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BEM-VINDO AO CURSO!
Contabilidade Geral
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O aproveitamento que cada aluno faz, voc que far a diferncia entre os alunos
certificados dos alunos capacitados.
Busque complementar sua formao fora do ambiente virtual onde faz o curso,
buscando novas informaes e leituras extras, e quando necessrio procurando executar
atividades prticas que no so possveis de serem feitas durante o curso.
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CONTEDO
01 - Apresentao
02 - Introduo
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17 - Impostos Na Consolidao
19 - Atualizao Monetria I
20 - Atualizao Monetria Ii
25 - Provises E Reservas
26 - Referncias Bibliogrficas
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1 - Apresentao
2 - Introduo
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Perez Junior e Oliveira continuam, afirmando que "... o processo de globalizao dos
mercados exige, cada vez mais, padres contbeis internacionais para atender as exigncias
feitas para a captao de recursos externos por parte das empresas locais e para melhor
entendimento das demonstraes contbeis por parte dos investidores estrangeiros"
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Ainda, segundo os citados autores, "... so exatamente esses, os principais fatores que
fazem com que cresa entre os contabilistas a necessidade da harmonizao dos
procedimentos contbeis e do nvel de divulgao feito pelas empresas de capital aberto. Tais
fatores, de fato, implicam que estudantes, contadores, auditores, professores e demais
envolvidos com a Contabilidade necessitem cada vez mais de treinamento mais rigorosos e,
conseqentemente, material bibliogrfico adaptado aos desafios dos tempos modernos".
Objetivos
Tcnicas Contbeis
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Resumindo:
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Nota
Por fora do 6 do art. 176 da citada lei (com nova redao dada pelo art. 1 da Lei n
9.457, de 05.05.1997 DOU de 06.05.1997), a companhia fechada, e as demais empresas,
com patrimnio lquido, na data do balano, no superior a R$ 1.000.000,00 (um milho de
reais), no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes
de recursos (DOAR).
Balano Patrimonial
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Na situao em que o patrimnio lquido for negativo, este deve ser demonstrado aps
o ativo, sendo o seu valor final denominado de Passivo a Descoberto.
Ativo Circulante
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Ativo Permanente
Passivo Circulante
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Nota
Patrimnio Lquido
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Por fora do art. 187 da Lei n 6.404/76, na DRE devem ser evidenciadas, de forma
ordenada e resumida, as operaes realizadas durante o exerccio social de modo a destacar o
resultado lquido do perodo. Para tanto, as receitas e despesas sero discriminadas
obedecendo os seguintes grupos de contas:
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Assim, ela permite a evidenciao dos dividendos distribudos e das dedues para
formao de reservas patrimoniais ou sua reverso, entre outras movimentaes passveis de
ocorrer com os lucros obtidos pela empresa.
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Notas Explicativas
As notas explicativas podem ser usadas para descrever prticas contbeis utilizadas
pela empresa, para explicaes adicionais sobre determinadas contas ou operaes especficas
e ainda para composio de detalhes de certas contas.
Outro aspecto a ser considerado que a meno de um erro contbil numa Nota
Explicativa no justifica esse erro; interessante sua meno para esclarecimento do leitor das
demonstraes contbeis, porm o erro persiste, apesar de mencionado em nota explicativa.
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Como se verifica, a Lei das S.A estabelece nove casos expressos que devem ser
mencionados em notas explicativas, todavia, a meno dessas nove possibilidades de notas
representa o elenco bsico a ser seguido pelas empresas, sendo que pode haver situaes em
que sejam necessrias outras notas explicativas adicionais, alm das previstas em lei.
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Nota
Por fora da Resoluo CFC n 900, de 22.03.2001, baixada pelo Conselho Federal de
Contabilidade, considerada compulsria a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria,
previsto no art. 8 da Resoluo CFC n 750/93, quando a inflao acumulada no trinio for de
100% ou mais. A inflao acumulada ser calculada com base no ndice Geral de Preos do
Mercado (IGPM), apurado mensalmente pela Fundao Getlio Vargas (FGV). A aplicao
compulsria do Princpio da Atualizao Monetria dever ser amplamente divulgada nas
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A empresa pode ter lucros fantsticos e vendas ascendentes, mas, se no tiver um fluxo
de caixa adequado, corre o risco de no ter sua continuidade amparada.
O conceito de caixa a ser utilizado engloba o dinheiro em caixa e bancos, bem como os
equivalentes de caixa, assim considerados os investimentos altamente lquidos:
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As empresas podem escolher entre apresentar o fluxo de caixa pelo mtodo indireto ou
direto, mas so incentivadas a usar o segundo:
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* assim, a DVA deve indicar de forma clara e precisa a parte da riqueza que pertence
aos scios ou acionistas, a que pertence aos demais capitalistas que financiam a empresa
(capital de terceiros), a que pertence aos empregados e finalmente a parte que fica com o
governo;
Como se pode perceber, a DVA tem como objetivo principal fornecer uma viso bem
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abrangente sobre a real capacidade de uma sociedade produzir riqueza, isto , agregando valor
ao seu patrimnio, e sobre a forma de como distribui essa riqueza entre os diversos fatores da
produo (trabalho, capital prprio ou de terceiros, governo). No Brasil, embora seja
incipiente a sua utilizao e divulgao, pois ainda no obrigatria pela legislao societria,
a DVA costuma ser inserida por algumas empresas como informao adicional nos Relatrios
da Administrao ou como Nota Explicativa s demonstraes contbeis.
* valor adicionado, que calculado pela diferena entre o valor das vendas brutas,
deduzido do valor das vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos, e o total
dos insumos adquiridos de terceiros, como o custo das mercadorias vendidos, matria-prima e
demais insumos de produo, servios adquiridos de terceiros, etc.
* distribuio do valor adicionado, cuja soma deve ser igual soma do valor
adicionado, considera os seguintes valores:
mo-de-obra de terceiros;
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encargos sociais;
impostos e contribuies;
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Investimentos Permanentes
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Segundo a Instruo CVM n 247/96, este mtodo deve ser aplicado pelas
companhias de capital aberto tambm em relao s empresas equiparadas s coligadas, assim
consideradas:
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Coligada
So coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% (dez por cento) ou mais,
do capital da outra, sem control-la, segundo o 1 do art. 243 da Lei n 6.404/76.
Controlada
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Investimento Relevante
Nota
b) coligadas aquelas com participao igual a ou maior que 10% e igual a ou menor
que 50% do capital total.
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Exemplo:
A Investidora S/A tem investimentos em cinco outras empresas, sendo que o valor
contbil de seus investimentos o seguinte:
Nesta situao, apesar de ter apenas um caso individual acima do limite de 10% do
patrimnio lquido da Investidora S/A, em seu total so superiores a 15% e, assim, o mtodo
da equivalncia patrimonial ser aplicado com certeza s empresas C, D e E. Entretanto, no
caso da empresa B, poder deixar de ser aplicado se, apesar de ter uma participao no capital
de 15%, se tratar de coligada sobre a administrao da qual a Investidora S/A no tenha
influncia. Por outro lado, se a Investidora S/A for uma companhia aberta, mesmo que no
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tenha essa influncia sobre a administrao da Empresa B, mas se os 15% de sua participao
no capital da B corresponderem a 10% ou mais do capital votante, mesmo no controlando-a,
dever avaliar seu investimento nela pelo mtodo da equivalncia patrimonial, em funo de
disposio da CVM.
Nota
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Tcnica De Elaborao
Considerando que o item III, do art. 248, estabelece que a diferena entre o valor do
investimento, pelo mtodo da equivalncia patrimonial, e o custo de aquisio, somente ser
registrada como resultado do exerccio:
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* no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela Comisso
de Valores Mobilirios (CVM).
Quando ocorrem aumentos de capital por subscrio, pode ocorrer que o valor do
aumento na conta de investimento, que ser o da subscrio integralizada, no corresponda ao
valor proporcional do aumento de patrimnio da coligada, nos seguintes casos:
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Exemplo:
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Companhias No Exterior
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3. No caso das vendas da Controlada B para sua Controlada E, indicadas por (3), os
lucros no realizados devem tambm ser eliminados do patrimnio lquido da Controlada B, j
que a Controlada E tambm indiretamente controlada da Investidora A.
5. Para as vendas de B para sua Coligada F, indicadas por (5), o procedimento correto
tambm eliminar tais resultados no realizados do patrimnio de B.
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01 (revogada pela Instruo CVM n 247/96), apresenta divergncias com relao tcnica
correta de consolidao, o que indica, portanto, no ser a forma mais adequada. Considera-se
mais correto, a aplicao da porcentagem de participao sobre o patrimnio lquido da
controlada ou coligada antes da deduo dos lucros no realizados e somente depois disso,
efetuar a deduo de tais lucros para se chegar ao valor da equivalncia patrimonial do
investimento.
Nota
Noes Gerais
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Segregao Contbil
Natureza E Origem
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? por diferena entre o valor pago e o valor de mercado dos ativos da investida,
proveniente de:
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Exemplo:
Terrenos sem amortizao, mas com baixa total no ano de sua venda pela Empresa A.
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amortizao de 16,67% ($ 5.000.000 de despesa anual de amortizao dividido pelo gio total
de $ 30.000.000).
Entretanto, nos trs casos acima, ser feita a baixa do saldo do gio no exerccio em
que os bens forem eventualmente baixados pela Empresa B.
Conceito
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Aplicabilidade
companhias abertas que tiverem mais de 30% do seu patrimnio lquido representado
por investimentos em sociedades controladas (vide Instruo CVM 247/96).
Neste sentido, por meio da Instruo n 247, de 27.03.1996, a CVM expediu normas e
procedimentos a serem observados pelas companhias abertas e pelas sociedades de comando
de grupo de sociedades que incluam companhia aberta, cujos teores determinam, entre outros,
a continuidade das publicaes de demonstraes consolidadas independentemente do
percentual que os investimentos representam no prprio Patrimnio Lquido da controladora.
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Assim sendo, o art. 21 da Instruo CVM estabelece que ao final de cada exerccio
social, demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas por:
cuja venda por parte da investidora, em futuro prximo, tenha efetiva e clara
evidncia de realizao devidamente formalizada.
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patrimnio lquido das sociedades controladas, deve ser destacada em grupo isolado,
no balano patrimonial consolidado, imediatamente antes do patrimnio lquido.
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Eliminao De Investimentos
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Juros cobrados.
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Observe Que:
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lanamentos 3 e 2, respectivamente.
Isso ocorre quando uma empresa vende com lucro para outra do mesmo grupo uma
participao acionria numa terceira empresa. Exemplo a seguir, considerando que:
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do capital de uma Coligada C, sendo que os 70% restantes do capital pertencem a pessoas fora
do grupo empresarial.
Foi considerado no exemplo exposto que a venda ocorreu durante o ano em que se est
realizando a consolidao, o que motivou a eliminao de parte do investimento contra a
receita do exerccio. Agora, tem-se a seguir o papel de trabalho de resumo dos lanamentos de
eliminao considerando a consolidao do ano seguinte, onde o lucro na venda do
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Isso ocorre quando uma empresa vende a outra do mesmo grupo, mquinas,
equipamentos, terrenos, veculos, etc, para incorporao ao seu ativo imobilizado, cuja
transao ocorre com lucro ou prejuzo. Agora um exemplo com as seguintes condies:
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Para atendimento desta disposio legal preciso promover uma segregao de contas
no balano consolidado, com vistas a que a participao minoritria seja evidenciada, o que da
seguinte forma:
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17 - Impostos Na Consolidao
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apurados. Neste caso, ocorre de haver um lucro eliminado, mas uma despesa com o imposto
de renda presente, o que leva s seguintes consideraes:
caso esse lucro seja eliminado agora, mas reincludo como lucro na consolidao no
futuro, haver tambm a necessidade de eliminar agora o imposto sobre ele incidente, de tal
forma que seja includo quando for apresentado aquele lucro na consolidao.
por outro lado, ocorrendo que esse lucro seja eliminado agora e nunca mais aparea
na consolidao, no haver ajuste a fazer, pois a despesa com a tributao do imposto de
fato uma despesa contabilmente de agora tambm para o consolidado ou o ajuste ser
concretizado na forma de acrscimo ao custo do bem.
Como exemplo, pode-se citar o caso em que uma controlada vende estoques sua
controladora, obtendo lucro e sofrendo incidncia do imposto nessa transao, sendo que parte
de tais estoques no tenham sido ainda realizada, ensejando a que a parcela do lucro no
realizado e objeto de eliminao na consolidao acarretar tambm ajustes relacionados com
o imposto a ele proporcional, os quais ocorrero:
no balano, com ajuste nos Lucros Acumulados (crdito), pela retirada da despesa
com o imposto includo, e ainda ajuste no Ativo Circulante (dbito), pelo fato de que aquele
imposto devido individualmente pela vendedora nada mais do que uma antecipao do
imposto na viso da controladora.
lucro bruto obtido pela vendedora, ainda existente nos estoques da compradora no
valor de $ 3.000.000.
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Observe que assim procedendo, tem-se o acerto global, uma vez que com a venda do
estoque intercompanhias, estava-se aumentando o lucro no pelo seu total de $ 3.000.000, mas
pelo valor lquido de $ 1.950.000, porque o imposto de renda reduzira aquele montante.
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Em ocorrendo a hiptese de que esse imposto no seja recupervel, onde, por exemplo,
uma controladora vende com lucro um ativo para uma controlada contemplada com iseno
do imposto, esta no ter como compensar. Neste caso, a vendedora apurar o resultado e
pagar o imposto.
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custo, o qual no consolidado, ser baixado juntamente com o ativo, integrando seu novo valor.
Ressalte-se que esse acrscimo no pode provocar um valor tal no ativo objeto da transao no
balano consolidado que exceda seu valor lquido de realizao, para no ferir a regra de
avaliao, ou seja, do custo ou de mercado para ativos circulantes, e valor de uso para ativos
permanentes. Nesta ltima hiptese, o imposto pode ser tratado como despesa antecipada no
exerccio de sua gerao, caso o acrscimo ao custo se mostrar sem sentido por no ter de fato
sido aumentada a utilidade do ativo na nova situao.
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mais os $ 396.500 relativos aos impostos no recuperveis, sendo que a compradora incorre,
inclusive, nesses custos quando as transaes acontecem com terceiros.
a empresa usuria ou compradora do servio pode ativar o seu valor desde que se
refira a custo de colocao do imobilizado, por exemplo, ou de produo, onde a eliminao
ocorrer atravs de dbito na Receita Bruta e crdito no Custo do ativo ou da produo a que
se referir. Nos mesmos moldes do Imposto de Renda no recupervel, pode-se tambm debitar
o custo do ativo vinculado ao servio e creditar a conta de ISS e/ou COFINS, situao em que
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tal valor no ser tratado como despesa no consolidado, mas como acrscimo do custo do
imobilizado ou do estoque onde foi adicionado o valor do servio utilizado.
gio na consolidao.
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Alm destes aspectos legais, a Comisso de Valores Mobilirios, por meio da Instruo
CVM n 247/96, ratifica referidas exigncias e determina que as demonstraes consolidadas
sejam divulgadas juntamente com a indicao dos valores correspondentes s demonstraes
do exerccio imediatamente anterior, cujas peas contbeis devem ser submetidas auditoria
por parte de profissionais independentes.
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Sem prejuzo de outros aspectos, dentro dos critrios adotados na consolidao, sero
explicados todos os procedimentos adotados, ainda que sejam aqueles considerados
meramente normais, sendo objeto de destaque as situaes especficas relacionadas com os
impostos, inclusive as hipteses de diferimento do imposto de renda nas demonstraes
consolidadas e de apropriaes de determinados impostos e outros gastos como despesa ou
acrscimo ao custo de aquisio de elementos do ativo.
19 - Atualizao Monetria I
Objetivo
Tipos E Caractersticas
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No existe ndice nico fixado por lei para calcular a variao, podendo ser utilizado o
IGP, IPC, IGP-M, UFIR, de acordo com o pactuado; No existe lei fixando o elenco de contas
prprias sujeitas variao; Ocorre, tambm, com base em moeda estrangeira (o dlar, por
exemplo), hiptese em que contabilizada com o ttulo de Variao Cambial.
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? em 28.02.X3: $ 1.300;
? em 31.03.X3: $ 1.700;
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20 - Atualizao Monetria Ii
nos casos em que o contrato for referente a direitos da empresa para com terceiros, a
maneira de calcular tambm ser idntica, modificando apenas, a natureza da variao
monetria que passaria a ser rendimentos auferidos (variao monetria ou cambial ativa),
conseqentemente, o lanamento contbil passaria a ser:
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Legislao em vigor:
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Nota
Outras consideraes:
quando da baixa de bem sujeito correo monetria esta ser efetuada at a data da
baixa.
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Notas Iniciais
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Conceito E Importncia
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lucro bruto distorcido quando se compara o preo de venda de hoje com o custo
histrico de aquisio de uma mercadoria adquirida h, por exemplo, trs meses; no mnimo,
esse valor pago no passado precisaria ser corrigido pela inflao desse perodo.
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Por fim, deve-se ressaltar a importncia da Instruo CVM n 64/87, que tornou
obrigatria a divulgao de demonstraes contbeis complementares em moeda de poder
aquisitivo constante, cujo objetivo final foi a institucionalizao dessa sistemtica que
permitiu contabilidade prover os seus usurios com informaes de melhor qualidade,
necessrias ao processo decisrio, especialmente na rea de gerenciamento de investimentos e
outros.
Nos termos da alterao introduzida pelo art. 1 da Instruo CVM n 201/93 (revogada
pela Instruo CVM n 248/96), as companhias abertas ficam autorizadas a publicar
exclusivamente em moeda de capacidade aquisitiva constante (Correo Integral) as
Demonstraes Contbeis e o Relatrio da Administrao, desde que encerradas a partir de
dezembro de 1993 e atendidas as prescries estabelecidas na Instruo CVM n 191/92.
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Por outro lado, deve-se ressaltar que as Demonstraes Contbeis consolidadas sero
elaboradas e publicadas exclusivamente com Correo Monetria Integral, de acordo com
normas e regras previstas na Instruo CVM n 191/92.
a perda com itens monetrios que geram receitas financeiras ser deduzida das
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as demais perdas sero apropriadas em itens prprios, como despesas de perdas nos
itens monetrios.
o ganho com itens monetrios que geram despesas financeiras ser deduzido das
despesas financeiras, com o objetivo de apurar as despesas financeiras reais.
os demais ganhos sero apropriados em itens prprios, como ganhos nos itens
monetrios.
Metodologia Da Sistemtica
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autorizar o uso da variao mensal do valor da UMC, podendo, inclusive, adotar limitaes ao
uso das alternativas anteriores, em funo do nvel da taxa da inflao.
- itens monetrios puros, formados pelas contas de valor prefixado que no contm
qualquer forma de reajuste ou atualizao, como o prprio caixa em moeda nacional.
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Lquido podero ser divididos pela UMC do ms, considerando-se sua formao prxima
data de fechamento do balano.
os ganhos e perdas nos itens monetrios sero calculados com base na aplicao da
seguinte frmula:
por meio deste clculo possvel encontrar o valor que a empresa ganhou ou perdeu
na manuteno do item monetrio no perodo compreendido entre os meses X e (X + 1), como
por exemplo, se fosse mantido o saldo de $ 1.000 em caixa por um ms e nesse perodo o
valor da UMC oscilasse de $ 100 para $ 110, tem:
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Como se sabe, a premissa da correo integral que os itens monetrios perdem valor
com o tempo, medida que a moeda nacional perde poder de compra, enquanto que os itens
no-monetrios conservam o seu valor, por essa razo que so atualizados monetariamente.
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pela CMI, por exemplo, os valores das receitas e despesas so registrados em moeda
do final do perodo, o que redunda em nmeros mais consistentes para anlise, onde o
resultado da correo j est refletido no lucro operacional lquido, que no caso revela um
prejuzo de R$ 231,80.
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tome-se o exemplo de uma empresa que efetua a venda a prazo (90 dias) em 31.12.X4
por R$ 101.500,00 e a taxa de juros trimestral seja de 1,5%, o valor presente do crdito seria:
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26 - Referncias Bibliogrficas
10. Lei das Sociedades por Aes. Lei Federal n 6.404, de 15.12.1976.
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