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ELABORADO POR:
RAMREZ MIELES MARY
ASIGNATURA:
CONTABILIDAD SUPERIOR I
NIVEL:
5TO A
DOCENTE:
DR. JUSTO CEVALLOS
MANTA - 2015
CURRICULUM VITAE
DATOS PERSONALES
ESTUDIOS SUPERIORES
TTULO OBTENIDO:
Bachiller en Fsico Matemtico
ESTUDIOS SUPERIORES:
ACTIVIDADES REALIZADAS:
Seminarios ULEAM:
Medio Ambiente, Realidad Socioeconmica Del Ecuador, tica y Valores
I Congreso Internacional de Contabilidad y Auditora
Introduccin a las NIIF , Normas Bsicas Tributarias, Auditoria integral,
Administracin Empresarial ,Emprendimiento y Motivacin Profesional
CASA MATRIZ Y SUCURSALES
La Casa Matriz est capacitada para imprimir a cada Sucursal rumbos y directrices, para
garantizar as el buen funcionamiento de cada una de ellas.
La Sucursal es un organismo dependiente de la Casa Matriz y, como tal, debe seguir las
normas administrativas y contables que se le fijen.
Y por ltimo, para operaciones varias aplicarn planillas donde se harn constar los
dbitos y crditos respectivos. Esta serie de planillas o estados los confeccionar el
encargado de la Sucursal y los remitir peridicamente a la Casa Matriz para su
comprobacin, acompaando los comprobantes respectivos.
EJERCICIO N 1
ALPHA y OMEGA S.A. como Casa Matriz en la ciudad de Manta, decide abrir una
sucursal en la ciudad de Chone, bajo las siguientes polticas:
1.- La Matriz incluir dentro de su contabilidad, la cuenta "Sucursal Cta. Cte. "
2.- La Sucursal llevar un sistema de contabilidad, el cual incluir la Cuenta "Casa Matriz
Cta. Cte"
9.- La Sucursal enviar mensualmente y a fin del ejercicio, la informacin que le sea
requerida por la Matriz, incluyendo sus estados financieros
10.- La Casa Matriz se encargar de efectuar la combinacin de los Est. Financ
DATOS DE TRANSACCIONES:
1.- El 1 de Enero del 20XX, la casa Matriz inicia sus operaciones con los siguientes datos:
Bancos 1.000.000,00
Ctas. Por Cobrar-Clientes 400.000,00
Inventario de Mercaderas 600.000,00
Vehculos 250.000,00
Maquinaria 125.000,00
2.375.000,00
2.- La Matriz, enva a su sucursal Chone, mediante cheque, para que apertura una cuenta
corriente en un banco de la localidad, el valor de 300.000,00
3.- La Matriz enva a la Sucursal, mercaderas por un precio de costo de 200.000,00
4.- La Sucursal, devuelve a la matriz, parte de la mercadera por defectuosa, en 15.000,00
10.- Los clientes devuelven a la Sucursal, mercaderas por el valor de 15.000,00. Su valor,
que se acredita a la cuenta. El costo de la mercadera devuelta es 10.000,00
11.- La Sucursal cobra a sus clientes en efectivo y lo deposita de inmediato, por
100.000,00
12.- La Sucursal emite un cheque, para remitirlo a favor de la casa Matriz, por 75.000,00
13.- La sucursal mediante cheque, paga a sus proveedores, el valor de 30.000,00
14.- La Matriz paga con cheque, diversos Gastos de Ventas de la Sucursal, por 40.000,00
15.- La Matriz compra mercaderas, a crdito por el valor de 400.000,00
17.- Los clientes de la Matriz, devuelven mercaderas por el valor de 11.250,00. El valor
se acredita a su cuenta. El costo de la devolucin es por 7.500,00
18.- La matriz concede rebaja a sus clientes, a cuenta de sus deudas por 13.000,00
19.- La Matriz, incurre en Gastos, mediante cuentas por pagar as:
Gastos de Ventas, por 24.000,00
Gastos de Administracin, por 26.000,00
20.- La estimacin de Ctas incobrables, es del 1%, las depreciaciones segn ley
SE PIDE:
a.- Registrar las operaciones en el Diario y Mayor, en la Matriz como en la Suc.
b.- Estado de Resultados y de Situacin Financiera, en la Matriz y Sucursal
d.- Hoja de Trabajo, combinado Matriz y Sucursal.
SOLUCION
DIARIO GENERAL PRINCIPAL
MAYORIZACION
OFICINA PRINCIPAL
SUCURSAL CTA.
BANCOS CTE.
612.500,00 40.000,00
INVENTARIO
VEHICULOS 163.150,00
MAQ. Y EQUIPOS MERCADERIAS
1.687.500,00 340.000,00
250.000,00 125.000,00 600.000,00 200.000,00
1.012.500,00 24.250,00
CAPITAL SOCIAL GASTOS DE VTAS. DEVOLUC. VENTAS
5.882,50
50.000,00
GASTOS DE
PROVIS. CTAS. INC. CTAS. POR PAGAR ADMINISTRACION
400.000,00 12.500,00
50.000,00
300.150,54
15% PARTICI. TRAB. X
UTIL. SUCURSAL PAGAR 22% I.R. X PAGAR
UTILIDADES
10% RESERVA LEGAL ACUMULADAS
33.350,06 300.150,54
427.564,88
300.150,54
DIARIO GENERAL SUCURSAL
-10-
Costo de Ventas 500.000,00
Inventario Mercaderas 500.000,00
-11-
Devoluciones en Ventas 15.000,00
Ctas. Por cobrar -Clientes 15.000,00
CIERRE-AJUSTES
-19-
Ventas 15.000,00
Devol. en Vtas. 15.000,00
-20-
Ventas 735.000,00
Costo De Vtas. 490.000,00
Res. Rtas y Gtos 245.000,00
-21-
Res. Rtas. y Gtos 81.850,00
Gastos de Venta 65.850,00
Gastos de Administr. 16.000,00
-22-
Res. Rtas. Y Gtos 163.150,00
Utilidad Del Ejercicio 163.150,00
-23-
Utilidad Del Ejercicio 163.150,00
Casa Matriz-Cta.Cte. 163.150,00
TOTALES 3.920.000,00 3.920.000,00
MAYORIZACIONES
75.000,00 163.150,00
613.150,00
INVENTARIO
VEHICULOS MAQ. MOB. Y EQUIPOS MERCADERIAS
600.000,00 25.000,00
10.000,00 500.000,00
270.000,00
100.000,00 735.000,00
CAPITAL SOCIAL GASTOS DE VTAS. DEVOLUC. VENTAS
40.000,00
1.850,00
8.000,00
GASTOS DE
PROVIS. CTAS. INC. CTAS. POR PAGAR ADMINISTRACION
30.000,00 2.000,00
8.000,00 2.000,00
RESUMEN RTAS Y UTILIDAD DEL
COSTO DE VENTAS GASTOS EJERCICIO
490.000,00 163.150,00
PRINCIPAL SUCURSAL AJUSTES ELIMINAC BALANCE COMPROB.
CUENTAS CONTABLES DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR
BALANCE GENERAL
OFICINA MATRIZ-SUCURSAL
La compaa VA- con oficina en la ciudad de Manta, inicia sus operaciones con los
siguientes saldos:
Caja/Bancos 110.000,00
Equipos 18.000,00
264.000,00 264.000,00
Caja/Bancos 20.000,00
Equipos 7.000,00
4.- La Matriz vende 1270 artculos en $ 65,00 c/u ms el IVA. La forma de cobro es, las dos
terceras partes, ms el valor total del IVA al contado; la diferencia mediante documento.
5.- La Matriz, hace entrega a los Accionistas, las Acciones declaradas como Dividendos en
Acciones anteriormente.
6.- La Sucursal compra 340 artculos en $ 52,00 c/u ms el IVA. Su forma de pago es al
contado.
7.- La Sucursal vende 430 artculos en $ 65,00 c/u ms el IVA. Su forma de cobro es al
contado.
8.- La Matriz compra 30 bonos de CNEL en $ 410,oo c/u; teniendo un valor nominal de $
400,oo c/u. Los compra para venderlos antes de su vencimiento.
La fecha de compra es Jun 01, siendo emitidos el Enero 01 del presente ao; venciendo el
31 de Diciembre del prximo ao. Los bonos reconocen el 12.5% de inters anual,
pagaderos cada semestre. La forma de pago de los bonos e inters, es al contado.
9.- Los gastos generales de la Matriz son $ 1.500,oo ms el IVA y, de la Sucursal $ 520,oo
ms el IVA .
10.- En Junio del presente ao, la Matriz cobra los cupones del primer semestre, de la
inversin en bonos efectuada anteriormente.
11.- La Matriz vende acciones en $ 42.000; cuyo valor nominal es de $ 40.000, cobrndolas
al contado.
12.-La Matriz, cobra los cupones del segundo semestre, de la inversin en bonos efectuada
anteriormente.
13.- La Sucursal cobra $ 500,00 por concepto de Cuentas por Cobrar, que corresponden a
Crditos otorgados por la Matriz, remitiendo a la Matriz, la documentacin para el registro
correspondiente.
14.- Se efecta en ambas oficinas, las provisiones para cuentas incobrables y las
depreciaciones de Activo Fijo.
DIARIO GENERAL- MATRIZ
FECHA DETALLE DEBE HABER
2013 1
Caja/Bancos 110.000,00
900 50,00
Inventario de Mercaderas 45.000,00
Equipos 18.000,00
ch/. 38.272,00
Equipos 7.000,00
3-
1150 52,00 59.800,00
Inventario de Mercaderas 59.800,00
59.800,00
12 % Iva Pagado 7.176,00
0,12 IVA 7.176,00
28.106,00
1% R.F. 598,00
4- 0,01 R.F. 598,00
Dividendos en Acciones 12.000,00
82.550,00
Documentos por cobrar 27.516,67
0,12 IVA 9.906,00
1% Imp. Retenido 825,50
92.456,00
Ventas 82.550,00 0,666666667 Contado (64.939,33)
Caja/Bancos 12.925,00
8-
Caja/Bancos 1.665,00
1% R. F. 15,00
9-
Caja/Bancos 750,00
Intereses por cobrar en
bonos 625,00
Caja/Bancos 42.000,00
Caja/Bancos 750,00
1% RF. IR 613,00
1% RF x pagar 613,00
d-
Ventas 82.550,00
Resumen R Y G. 2.870,17
g-
Resumen R Y G. 20.166,88
RESULTADO
DEL EJERCICIO 20.166,88
(-) 15 % Participacin
Trabajadores 3.025,03
UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTOS 17.141,85
(-) 22% Impuesto a
la Renta 3.771,21
UTILIDAD
ANTES DE
RESERVAS 13.370,64
(-) 10% Reserva
Legal 1.337,06
UTILIDAD DISPONIBLE
PARA REPARTIR ACC. 12.033,58
MAYORIZACION
56.000,00 40.000,00
12.000,00 52.033,58
DIVID. EN ACCIONES DIVID. EN ACC. X PAGAR
12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00
613,00 613,00
9.906,00 9.906,00
INVERSIONES EN BONOS INT POR COBRAR EN BONOS
12.300,00 625,00 625,00
DIARIO GENERAL-SUC-PTJO
2
Inventario de Mercad. 17.680,00 340 52,00
12% Iva Pagado 2.121,60
1% R.F. 176,80
Caja/Bancos 19.624,80
3
Caja/Bancos 31.024,50
1% Imp. Retenidos 279,50
Ventas 27.950,00 430 65,00
12% Iva Cobrado 3.354,00
4-
Gastos Generales 520,00
12% Iva Pagado 62,40
Caja/Bancos 577,20
1% R.F. 5,20
5-
Caja/Bancos 500,00
a-
12% Iva Cobrado 3.354,00
12% Iva Pagado 2.184,00
12% IVA POR PAGAR 1.170,00
b-
1%RF. IR. 182,00
RF-IR. X pagar 182,00
c-
Gasto Prov. Ctas. Incobr.
Provis. Ctas. Incobrables.
b-
Ventas 27.950,00
Costo de ventas 22.004,14
Res. de Rentas y G. 5.945,86
d-
Resumen de R. y G 1.220,00
Gastos Generales 520,00
Gasto Deprec. Activo
Fijo 700,00
e-
Resumen de R. y G 4.725,86
Utilidad del Ejercicio 4.725,86
f-
Utilidad del ejercicio 4.725,86
Oficina Matriz 4.725,86
MAYORIZACION
500,00
31.322,50 7.675,86
7.000,00 3.000,00
4.725,86 62,40
500,00
2.184,00 2.184,00
41.225,86
5,20
182,00 182,00
1.170,00 182,00
4.725,86
HOJA DE TRABAJO RELATIVA AL BALANCE GENERAL COMBINADO AL 31.12.20XX
Credito Tributario
SALDOS
CASA MATRIZ SUCURSAL ELIMINACIONES COMBINADOS
S. DEUDOR S. ACREED. S. DEUDOR S. ACREED. DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
CONCLUSIN:
La empresa matriz es aquella quien controla a las sucursales
y en su contabilidad debe constar los movimientos que van
directamente relacionados con la misma, mas no los que son
propiamente de la sucursal.
NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
MATRIZ Y SUBSIDIARIAS
MATRIZ
Es la empresa duea de otra u otras empresas, es la duea de la agencia o la sucursal. Es la
empresa que, por necesitar expandir sus operaciones, abre una agencia o una sucursal en
determinado territorio.
DEFINICION DE CASA MATRIZ.- Se define como casa matriz, a la empresa que tiene,
una inversin en otra empresa llamada subsidiaria, dicha inversin deber ser del 51% o ms
de las acciones de la misma. Las clases de acciones que pueden manejarse son:
ORDINARIAS: No gozan de ningn privilegio.
PREFERENTES: Gozan de ciertos privilegios, entre estos estn los dividendos,
preferencia al liquidar, etc.
TERMINOLOGIA BASICA
ACCION: Segn el Cdigo de Comercio, en el artculo 99:Las acciones en que se
divide el capital de una sociedad annima estarn representadas por ttulos que
servirn para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de socio.
INTERES MINORITARIO: La parte del capital social de la subsidiaria, que est en
poder de accionistas ajenos a la compaa que controla.
INTERES MAYORITARIO: La parte del capital social, que est en poder de la casa
matriz, o compaa controladora.
ASOCIADA: Una empresa en la cual otra compaa es propietaria de no menos de
25% y no ms del 50% de las acciones.
AFILIADA: Compaas que sin tener inversiones significativas entre ellas, tienen
accionistas que poseen el 25% o ms en acciones comunes.
METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIN DE LAS SUBSIDIARIAS
Para la contabilizacin de la inversin de las subsidiarias, existen dos mtodos que se
detallan a continuacin:
La Ca. DELTA S.A. inicia sus operaciones el 1.01.20XX, con los siguientes saldos:
Bancos $ 155.000,00
Inventario mercaderas 100.000,00 *
Ctas por Pagar 55.000,00
Capital Social; Acciones Pagadas 200.000,00
1.- Compra al contado a la empresa ALPHA & OMEGA S.A. 500 artculos a $ 275,00 /u,
para ser vendidos a $ 350,00 c/u.
2.- Compra a ALPHA & OMEGAS S.A. al contado lo siguiente:
Un terreno en $ 220.000,00
Un automvil en $ 70.000,00
Muebles de Oficina en $ 23.000,00
3.- Cobra en efectivo a ALPHA & OMEGA S.A. regalas por $ 4.000,00; Servicios
Administrativos por $ 6.000,00 e, intereses por $ 5.000,00.
4.- Vende a sus clientes normales en $ 350,00 c/u, los 500 artculos adquiridos a ALPHA &
OMEGA S.A. Cuyo costo unitario es de $ 275,00
5.- Vende a sus clientes normales en $ 260,00 c/u, 450 artculos de los que tena en su
almacn .Cuyo costo unitario es de $ 200,00
6.- Registra la depreciacin del automvil, aplicndolo al Dpto. de Ventas.
7.- Registra la depreciacin de Muebles, aplicndolo al Dpto. Administrativo.
La compaa ALPHA & OMEGA S.A, inicia sus operaciones al 01.01.20XX con los
siguientes saldos:
Bancos $ 100.000,00
Ctas por Cobrar, Clientes 50.000,00
Inventario Mercaderas 500.000,00 (1)
Terrenos 200.000,00
Vehculos 150.000,00 (2)
Muebles y Enceres 40.000,00 (3)
Ctas por Pagar-Proveedores 140.500,00
Dctos por Pagar 99.500,00
Capital Social; Acciones Pagadas 800.000,00
2. Vende en efectivo a DELTA S.A. 500 artculos a $ 275,00 c/u, para que estos sean
vendidos en $350, 00 c/u
3. Vende en efectivo a DELTA S.A. su Terreno en $ 220.000,00
4. Vende en efectivo a DELTA S.A. un Vehculo en $ 70.000,00, el cual tiene un precio de
costo de $ 75.000,00
6. Paga en efectivo a DELTA S.A. Regalas por $ 4.000,00. Servicios Administrativos por
$ 6.000,00 e Intereses por $ 5.000,00
7. Vende a sus clientes normales 1.250 artculos a $ 350.00 c/u
8. Registra la depreciacin del Vehculo, aplicndose al Dpto. de Ventas.
9. Registra la depreciacin del Mobiliario, aplicndose al Dpto. Administrativo
10. Registra la participacin proporcional en las utilidades reportadas por la Subsidiaria.
DELTA S.A.
DETALLE DEBE HABER
-1-
Bancos 155.000,00
Inventario Mercaderas 100.000,00
Cuentas por Pagar 55.000,00
Capital social 200.000,00
-2-
Inventario Mercaderas 137.500,00
Bancos 137.500,00
-3-
Terrenos 220.000,00
Bancos 220.000,00
-4-
Vehculos 70.000,00
Bancos 70.000,00
-5-
Muebles y Enceres 23.000,00
Bancos 23.000,00
-6-
Bancos 15.000,00
Productos Financ. (Intereses) 5.000,00
Otros Productos 10.000,00
-7-
Bancos 175.000,00
Ventas 175.000,00
Costo de ventas 137.500,00
Inventario Mercaderas 137.500,00
-8-
Bancos 117.000,00
Ventas 117.000,00
Costo de ventas 90.000,00
Inventario Mercaderas 90.000,00
-9-
Gastos de Ventas (Gto depreciac.) 14.000,00
Deprec. Acumulada Vehculos 14.000,00
-10-
Gastos Administracin (Gto.deprec.) 2.300,00
Deprec. Acumul. Muebles y Enc. 2.300,00
-11-
Ventas 292.000,00
Costo de Ventas 227.500,00
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 64.500,00
-12-
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 14.000,00
Gastos de Ventas 14.000,00
-13-
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 2.300,00
Gastos de Administracin 2.300,00
-14-
Productos Financieros 5.000,00
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 5.000,00
-15-
Otros Productos 10.000,00
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 10.000,00
-16-
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 25.488,56
15% P.T por pagar 9.480,00
22% I.R. por pagar 11.818,40
10% Reserva Legal. 4.190,16
-17-
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 37.711,44
Utilidad Neta del ejercicio. 37.711,44
DELTA S.A.
90.000,00
11.818,40 33.711,44
BALANCE GENERAL DELTA S.A. AL 31.12.19X1
PASIVOS Y
ACTIVO PATRIMONIO
318.200,00 318.200,00
Bancos 220.000,00
Terrenos 200.000,00
Otros productos 20.000,00
-5-
Bancos 70.000,00
Otros gastos 5.000,00
Vehculos 75.000,00
-6-
Bancos 23.000,00
Muebles y Enceres 20.000,00
Otros productos 3.000,00
-7-
Gastos de ventas 4.000,00
Gastos de Administrac 6.000,00
Gastos Financieros 5.000,00
Bancos 15.000,00
-8-
Bancos 437.500,00
Ventas 437.500,00
Costo de ventas 312.500,00
Inventario Mercaderas 312.500,00
-9-
Gastos de Ventas (Gto deprec.) 15.000,00
Deprec. Acumul. Vehculos 15.000,00
Gastos Administrs (Gto deprec.) 2.000,00
Deprec. Acum. Muebles y E. 2.000,00
-10-
Inversiones Perm. En Delta 7.698,01
Particip. Utilid. De Delta 7.698,01
-11-
Ventas 575.000,00
Costo de Ventas 437.500,00
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 137.500,00
-12-
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 19.000,00
Gastos de ventas 19.000,00
-13-
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 8.000,00
Gastos de Administracin 8.000,00
-14-
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 5.000,00
Gastos Financieros 5.000,00
-15-
Otros Productos 23.000,00
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 23.000,00
-16-
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 5.000,00
Otros Gastos 5.000,00
-17-
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 18.525,00
15% P.T por pagar 18.525,00
-18-
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 23.094,50
22% I.R. por pagar 23.094,50
-19-
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 8.188,05
10% Reserva Legal. 8.188,05
-20-
Participacin Utilidades DELTA S.A 7.698,01
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 7.698,01
-21-
Resumen de Rentas y Gtos (PYG) 81.390,46
Utilidad Neta del ejercicio. 81.390,46
TOTAL
Utilidad reportada por DELTA S.A. 37.711,44
PASIVOS Y
ACTIVO PATRIMONIO
Inventario
Mercaderas 62.500,00 15% P.T.por pagar 18.525,00
Vehculos 75.000,00
Depreciacion Capital
Acum Vehculos - 15.000,00 Social 800.000,00
Reserva
Muebles y Enceres 20.000,00 Legal 8.188,05
1.171.198,01 1.171.198,01
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS ALPHA & OMEGA S.A.
123.500,00
-
15% Partic. Ptrabajadores 18.525,00
-
22% Impuesto a la Renta 23.094,50
-
Reserva Legal Asig. 8.188,05
ESTADO DE
RESULT.
Ventas Netas 575.000,00 292.000,00 867.000,00 729.500,00
Costo deVentas 437.500,00 227.500,00 665.000,00 665.000,00
Gastos de Ventas 19.000,00 14.000,00 33.000,00 33.000,00
Gastos de
Administracin 8.000,00 2.300,00 10.300,00 10.300,00
60.000,00
Reserva Legal 8.188,05 4.190,16 12.378,21 12.378,21
Utilidad Neta
ejercicio 81.390,46 37.711,44 119.101,90 37.711,44 81.390,46
Inters Minoritario 71.313,43 71.313,43
1.188.198,01 1.188.198,01 334.500,00 334.500,00 1.522.698,01 1.522.698,01 243.011,44 243.011,44 1.357.000,00 1.357.000,00
ESTADO DE
RESULT.
Ventas Netas 575.000,00 292.000,00 867.000,00 137.500,00 729.500,00
Costo deVentas 437.500,00 227.500,00 665.000,00 137.500,00 527.500,00
Gastos de Ventas 19.000,00 14.000,00 33.000,00 1.000,00 4.000,00 30.000,00
Gastos de
Administracin 8.000,00 2.300,00 10.300,00 6.000,00 4.000,00
300,00
Gastos financieros 5.000,00 5.000,00 5.000,00
Productos
Financieros 5.000,00 5.000,00 5.000,00
Otros Gastos 5.000,00 5.000,00 5.000,00
Otros Productos 23.000,00 10.000,00 33.000,00 20.000,00
3.000,00
10.000,00
15% P.Tabajdores 18.525,00 9.480,00 28.005,00 28.005,00
22% I. Renta 23.094,50 11.818,40 34.912,90 34.912,90
Reserva Legal Asig. 8.188,05 4.190,16 12.378,21 12.378,21
Partic. En utilidad
Delta 7.698,01 7.698,01 7.698,01
Participac. En inters
min. 11.313,43 11.313,43
524.307,55 605.698,01 269.288,56 307.000,00 793.596,11 912.698,01 681.534,32 643.822,88 648.109,54 729.500,00
Utilidad Neta del
ejercicio 81.390,46 37.711,44 119.101,90 37.711,44 81.390,46
605.698,01 605.698,01 307.000,00 307.000,00 912.698,01 912.698,01 681.534,32 681.534,32 729.500,00 729.500,00
CONCLUSIN:
La casa Matriz es aquella que tiene un porcentaje mayor a
la mitad de las acciones en otras empresa, la cual debe
registrar en su contabilidad el porcentaje de inversin que
gana por parte de la otra empresa, al final de sus
operaciones.
ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO- NIC 7-NIIF PARA
LAS PYMES SECC. 7
INTRODUCCION:
Todas las compaas reconocen la importancia que tiene el mantener una posicin
satisfactoria en cuanto al Capital de Trabajo; simplemente porque ste es lo que permite a
una empresa, cumplir con sus obligaciones corrientes y a la vez operar da a da; por
consiguiente, el Capital de Trabajo debe ser controlado y, como parte de ese control la
compaa querr hacer anlisis peridicos sobre cualquier cambio.
El procedimiento para hacer este anlisis, es lo que se conoce como Anlisis de Fuentes o
Aplicacin de Fondos.
EJEMPLO:
La empresa X, compra una maquinaria de $ 70.000, pagando el 50% al contado y la
diferencia mediante la firma de un documento.
La norma recomienda la elaboracin del mtodo Directo, pero las empresas pueden utilizar
cualquiera de los dos mtodos. Por efectos prcticos, usualmente se utiliza el mtodo
indirecto, porque es ms fcil su elaboracin.
La diferencia entre los dos mtodos se fundamente en la presentacin del flujo de operacin,
los otros flujos son exactamente iguales.
Para elaborar el mtodo directo, se analizan las cuentas del Estado de Resultados integral y
se va verificando si se tratan de salidas o de entradas reales de efectivo.
El mtodo indirecto, parte de la utilidad del ejercicio y se adicionan las partidas que no
representan salidas de efectivo, como ejemplo las depreciaciones y amortizaciones, ms las
variaciones del capital de trabajo.
EJERCICIO # 1
EMPRESA X
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31.12.
Pasivos: -
Patrimonio:
120.240 120.240
EMPRESA X
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 01.01 AL 31.12
FUENTES:
Intereses por pagar 3.120
Deprec. Acum. PPyE. 9.360
Deuda a largo plazo 30.240
Capital Social 6.000
Utilidades Acumuladas 48.720
Inventarios 22.800
120.240
USOS
Caja y equivalentes 6.000
Cuentas por Cobrar 16.800
Propiedad, Planta y Equip. 43.680
Ctas. por pagar 39.360
Impuesto a la renta x pag. 14.400
120.240
METODO INDIRECTO
SALDOS AL 31.DIC VARIACION
CUENTAS 20X1 20X2 DEBE HABER USO FUENTE ACTIVIDAD
Activos:
Pasivos: -
Patrimonio:
Capital Social 30.000 36.000 6.000 6.000 FINANC.
120.240 120.240
EMPRESA x
ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO
AL 31.12.20X2
METODO INDIRECTO.
FLUJO DE OPERACIN:
Utilidad Neta - 48.720
Depreciacin - 9.360
Generacin Bruta - 58.080
FLUJO DE FINANCIAMIENTO
Deuda a Largo Plazo - 30.240
Capital Social - 6.000
Flujo neto de financiamiento - 36.240
FLUJO DE INVERSIN
Propiedad Planta y Equipos 43.680
Flujo neto de inversin 43.680
2.- Se adquiri Propiedad Planta y Equipo por $ 48.000, quedando pendiente de pago
como deuda a Largo Plazo $ 38.400.
5.- El impuesto a la renta del periodo fue de $ 7.200, quedando pendiente de pago.
8.- Se vendi Prop. Planta y Equipo en $ 2.880, cuyo valor histrico fue de $ 4.320 y su
Depreciacin Acumulada por $ 1.440
12.- Los gastos de Administracin y Ventas fueron cancelados en efectivo, por 21.840.00
USOS
Compra parte contado PPYE 9.600
Pago deuda LP 8.160
Pago de dividendos efectivo 22.800
40.560
INCREMENTO CT 50.640
Pasivos: -
Patrimonio: -
METODO DIRECTO.
FLUJO DE
OPERACIN
Efectivo recibido de clientes
718.800
Efectivo pagado a proveedores y -
empleados 623.040
Intereses Pagados
-
Prdida en Cambio
-
Ingreso Liquidac. Seguros
-
Impuesto a la Renta por Pagar
-
Flujo Neto de Operacin:
95.760
FLUJO DE FINANCIAMIENTO
Cuentas por Pagar -
96.000
Deuda a Largo
Plazo -
Capital Social
-
Flujo neto de financiamiento -
96.000
FLUJO DE
INVERSIN
Ingreso de
Inversin -
Propiedad Planta y Equipos -
9.600
Flujo neto de inversin -
9.600
FLUJO NETO. -
9.840
DATOS EJERCICIO # 2- FLUJO DEL EFECTIVO-METODO DIRECTO
1.- Se colocaron $ 18.000 de documentos que estn contabilizados en la cuenta
"Inversiones", venta al contado.
2.- Del total de las Ventas al final del periodo que suman 320.000, quedaron como
"Cuentas por Cobrar" el valor de $ 5.000
3.- Durante el ao, se cancelaron en efectivo por Gastos Pagados por anticipado o "Gastos
Prepagados" el valor de $ 1.000
4.- La compaa compr Terrenos por 43.000 y Edificio por 99.000 en efectivo
5.- El Equipo con un costo histrico de 35.000 y con una Depreciacin Acumulada de
12.000, fue vendido al contado al v/. En libros
8.- El valor de las Compras es de $ 119.000.00, quedando al final del periodo como
documentos x pagar $ 25.000
9.- Los gastos de sueldos fueron de $ 32.000, quedando por pagar $ 4.000 contabilizados
como "Gastos Acumulados por Pagar"; de igual forma en esta cuenta se contabilizaron
6.000 por Gastos de oficina pendientes de pago cuyo total del gasto fue de $ 16.000.
10.- El total de "Otros Gastos e Impuestos" fue de $ 9.000; quedando pendiente de pago
1.000 por concepto de Impuesto a la Renta.
11.- Se pagaron 25.000 del saldo de la hipoteca
12.- Se vendieron 20.000 adicionales en Bonos ( v/. Nominal)
14.- La ganancia neta del ao, fue de 77.000; cerrndose la cuenta con crdito a Reserva
Legal por 8.000 y la dif. A Utilid. Acumul.
1.162.000 1.245.000
PASIVOS
Provisin Cuentas Incobrables
2.000 3.000 1.000 1.000
Deprec. Acumul. Edificios
35.000 48.000 13.000 13.000
Deprec. Acumulada Equipos
30.000 28.000 2.000 10.000 12.000
Cuentas por Pagar
55.000 52.000 3.000 3.000
Documentos por Pagar
40.000 65.000 25.000 25.000
Gastos Acumulados por Pagar
30.000 40.000 10.000 10.000
Impuesto a la renta por pagar
22.000 23.000 1.000 1.000
Hipotecas por Pagar (LP)
100.000 75.000 25.000 25.000
Bonos por Pagar (LP)
200.000 220.000 20.000 20.000
-
PATRIMONIO -
Acciones Autorizadas -
500.000 500.000
Acciones en Reservas - -
100.000 70.000 30.000 30.000
Prima en Acciones -
18.000 18.000
Reserva Legal
88.000 96.000 8.000 8.000
Reserva para contingencias
20.000 20.000 20.000
Utilidades Acumuladas.
142.000 127.000 15.000 69.000 30.000 34.000
20.000
1.162.000 1.245.000
ACTIVIDADES DE
OPERACIN 162.000
Recibido de Clientes (Ventas)
315.000
Menos: Efectivo pagado por
Compras (n) - 94.000
Gastos Publicidad - 10.000
Gastos Portes de correo - 2.000
Gastos de Oficina - 10.000
Gastos de Sueldos - 28.000
Otros Gastos Impuestos - 8.000
Gastos Prepagados - 1.000 -
153.000
ACTIVIDADES DE -
INVERSION: 101.000
Venta de Equipos
23.000
Venta de Inversiones CP
18.000
Compra de Terrenos -
43.000
Compra de Edificios -
99.000
ACTIVIDADES FINANCIERAS: -
42.000
Emisin y Venta de Bonos
20.000
Pago Deuda a CP -
3.000
Pago Deuda a LP -
25.000
Pago Dividendos en efectivo -
34.000
19.000
FUENTE DE FONDOS
250,00
DETALLE DEBE HABER
1-
Cuentas por cobrar 100,00
Inventarios 100,00
Propiedad Planta y Equipo 650,00
Cuentas por Pagar 100,00
Deuda a Largo Plazo 200,00
Caja y Equivalentes 550,00
2-
Caja y Equivalentes 30.150,00
Cuentas por cobrar 500,00
Ventas 30.650,00
3-
Caja y Equivalentes 400,00
Cuentas por cobrar 100,00
Ingreso por inversiones 500,00
4-
Inventarios 1.050,00
Inventarios 1.050,00
CONCLUSIN:
Los flujos de efectivo nos permite comparar las
operaciones realizadas entre un ao y otro, en donde
se puede establecer cul es la variacin que se ha
tenido en ese lapso de tiempo en las distintas cuentas
que integran los estados financieros.
NIC 1
OBJETIVO
ALCANCE
La NIC 1 se aplicar a todo tipo de estados financieros que sean elaborados y presentados.
Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarn de la misma manera a todas las empresas,
con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados.
Los bancos y otras entidades financieras debern cumplir los requisitos de informacin
que se establecen en la NIC 30.
Algunas empresas de acuerdo a su naturaleza ya sean pblicos o privados debern adaptar
la presentacin de los estados financieros, llegando incluso a cambiar algunas
denominaciones.
La NIC 1, define las pautas para la preparacin de un Estado de Evolucin del Patrimonio.
La prctica contable sugiere la elaboracin del estado de propsito especfico,
denominado Superavit-Ganancias retenidas, que es el complemento del Estado de
Evolucin del Patrimonio, pues revela hechos importantes que afectan las utilidades
retenidas y las partidas del Supervit de Capital.
El Estado de Evolucin del Patrimonio es preparado al final del periodo, con el propsito
de demostrar objetivamente los cambios ocurridos en las partidas patrimoniales, el origen
de dichas modificaciones y la posicin actual del Capital Contable, mejor conocido como
Patrimonio.
Las aportaciones de capital, la constitucin de Reservas, las utilidades retenidas y el
supervit de capital, reflejan la fuente de financiamiento importante de una empresa.
Los accionistas, como legtimos propietarios de los valores patrimoniales, desean ser
atendidos prioritariamente con informacin relativa a sus inversiones; para tal fin se ha
diseado un estado que presenta datos relevantes sobre los cambios en el Patrimonio,
asunto que les interesa sobremanera, adems sirve para conciliar y vincular los resultados
econmicos con el Patrimonio.
En consecuencia, el propsito es informar a los accionistas, el valor actual de sus aportes
de capital, sobre cuya base podrn decidir su ampliacin o contratacin, o el destino de
las Utilidades y, el direccionamiento de estas, con propsitos estratgicos del negocio.
Concretamente, se refiere a las cuentas que conforman el patrimonio, incluidos los
resultados del pasado (utilidades retenidas) y las utilidades del presente ejercicio.
FORMAS DE PRESENTACIN:
HORIZONTAL:
EMPRESA XY
ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO
DEL ALDEL 20XX
SALDOS UTILIDADES SALDOS
N CUENTAS INICIALES CAPITAL RESERVAS RETENIDAS FINALES
1 Capital
2 Reservas
Utilidades
3 Retenidas
4 Otros
VERTICAL:
EMPRESA XY
ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO
DEL ALDEL 20XX
2.- Durante el presente ao, el resultado fue una prdida por $ 4.300,0o, la misma que
ser conocida, tratada y resuelta en la Junta de socios, el prximo marzo del 2014.
3.- Sin embargo durante el 2013, la Junta decidi:
a) Distribuir utilidades anteriores, afectando directamente a Utilidades Retenidas,
por $ 1.000,00
DESARROLLO:
30.04.2013
Caja/Bancos 1.000,00
EJEMPLO:
La empresa Y presenta los siguientes datos para que se prepare el Estado de Evolucin
por el ao que termin el 31.12.2011
Abril 15-2011
CAJA/BANCOS 4.000,00
Nov. 18-2011
Dic. 31-2011
CONCLUSIN:
El estado de evolucin en el patrimonio nos
muestra nos muestra la transformacin que ha
tenido el patrimonio y las cuentas del mismo,
desde el inicio del ejercicio hasta que se realiza el
cierre del este.
NIC 8
POLITICAS CONTABLES
OBJETIVO
ALCANCE
ESTABLECE QUE:
(a) no ser necesario aplicar las polticas contables contenidas en las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) cuando el efecto de su aplicacin sea
inmaterial
(b) los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales;
(c) los errores materiales de periodos anteriores sern corregidos retroactivamente en los
primeros estados financieros autorizados para su emisin tras ser descubiertos.
POLTICAS CONTABLES
UNIFORMIDAD
EJEMPLO DE ERRORES:
1.- Errores en el clculo de las depreciaciones
2.- Errores en determinar el Costo de Ventas
3.- fraudes.
METODOS DE DEPRECIACIN
Mtodo Legal: Establece lmites mximos aceptado por el SRI como gasto
deducible.
V/
# PERIODO DESCENDENTE ASCENDENTE POR DEPREC.
1 3 DIVIDIDO 6 1 DIVIDIDO 6 V/ act - V/. Res.
2 2 DIVIDIDO 6 2 DIVIDIDO 6 V/ act - V/. Res.
3 1 DIVIDIDO 6 3 DIVIDIDO 6 V/ act - V/. Res.
6
EJERCICIO:
PERIODOS DEPR.ANUAL
1 (1/21) 12500-2500 476,19
2 (2/21) 12500-2500 952,38
3 (3/21) 12500-2500 1428,57
4 (4/21) 12500-2500 1904,76
5 (5/21) 12500-2500 2380,95
6 (6/21) 12500-2500 2857,14
21 10.000,00
EJERCICIO DE APLICACIN # 1:
La empresa tiene un AF- Maquinaria, cuyo costo es de $ 40.000.oo y su vida til es de
10 aos. Ha aplicado el Mtodo de Depreciacin Acelerada (descendente) durante dos
aos, pero a partir del tercer ao, va a cambiarlo por el mtodo de Lnea Recta.
DESARROLLO:
Como se trata de un cambio de Poltica Contable, el ajuste es retrospectivo; significa que
se debe realizar el clculo de la depreciacin como si siempre se hubiera mantenido la
misma poltica y, la diferencia con el clculo anterior se lo ajusta con Resultados
Acumulados.
1 40.000,00 7.272,73
2 6.545,45
3 5.818,18
4 5.090,91
5 4.363,64
6 3.636,36
7 2.909,09
8 2.181,82
9 1.454,55
10 727,27
55 40.000,00
13.818,18
8.000,00
DIFERENCIA: 5.818,18
DESARROLLO:
Como se trata de un mtodo de estimacin, el ajuste es prospectivo y se lo realiza desde
el momento en que empieza dicho cambio; afectando a la cuenta de Resultados del
periodo.
CONCLUSIN:
Segn la NIC 8 se pueden aplicar 2 mtodos de
depreciacin que son: el mtodo de lnea recta que consiste
en la resta del valor actual del valor residual cuyo resultado
se divide para la vida til establecida; y el mtodo de
aceleracin el cual se lo considera ms rpido.
COSTOS DE PRSTAMOS-TRATAMIENTO
SEGN NIC. 23-
TRATAMIENTO RECOMENDADO:
Los prstamos se deben reconocer como un gasto del periodo en el que son
incurridos ( NIC 23, par 7)
EJERCICIO:
Una empresa industrial, necesita ampliar su planta, por lo que decide construir un edificio
en uno de sus terrenos y, realiza un prstamo en el mes de Enero por $ 1000.000,00; a
cinco aos plazo, con el 14% de inters anual.
Se pide:
1.- Calcular por el primer ao, los intereses que se deben capitalizar
2.- Calcular los intereses que se tienen que cargar a Gastos.
3.- Realizar el asiento correspondiente.
DESARROLLO:
INVERSIN 800.000,00
INTERS ANUAL 14% 112.000,00
INTERS MENSUAL (12 MESES) 9.333,33
INTERS DE MAYO A DIC. ( 8 MESES) 74.666,67
BANCOS 74.666,67
PRSTAMO 1.000.000,00
INTERS ANUAL 14% 140.000,00
INTERS CAPITALIZADO 74.666,67
INTERESES A CARGAR A GASTOS 65.333,33
BANCOS 65.333,33
HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE-
NIC. 10
EJEMPLO # 1
El 28 de Enero del 2014, la empresa recibe una resolucin judicial en la que indica
que pierde un juicio por $ 80.000,00; existiendo evidencias de estas situaciones
por lo cual se procede a realizar el ajuste del juicio perdido con fecha 31.12.2013.
EJEMPLO
DESARROLLO:
La empresa tiene una obligacin presente. Hay la probabilidad de salida de fondos y se
puede estimar el importe de la obligacin, por lo tanto es una provisin
Gastos de provisin 15.000,00
Provisin por garantia 15.000,00
NIC. 38.18.- La norma exige para reconocer un activo intangible, que el elemento cumpla
con:
21 La definicin de un Activo Intangible
Los criterios de su vencimiento
Por estas razones, se inhabilita el reconocimiento de Gastos de Constitucin como
Activo.
EJEMPLO
Una empresa compra una patente por $ 300.000,00 para un producto que se espera genere
flujos durante 10 aos. Existe el compromiso de parte de otra empresa de comprar la
Patente en el sptimo ao, al 45% del valor pagado inicialmente.
DESARROLLO:
Si se cumple con los criterios de identificabilidad, se tiene el control y se van a generar
beneficios econmicos futuros para la empresa, las patentes son consideradas Activos
Intangibles.
Contabilizacin de la adquisicin
Contabilizacin de la amortizacin: