CONTENIDO DEL CDIGO TRIBUTARIO PERUANO, A

PROPSITO DE LA NORMA I DEL TTULO PRELIMINAR

*Carmen del Pilar Robles Moreno

Profesora de Derecho Tributario de la PUCP y de la UNMSM.

1.- Introduccin
En esta oportunidad vamos a efectuar algunos comentarios relacionados con la
Norma I del Cdigo Tributario.
Como sabemos en nuestro ordenamiento jurdico, hemos tenido cuatro
Cdigos Tributarios, el primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo
aprobado por el Decreto Ley 25859, el tercero aprobado por el Decreto
Legislativo 773, y el cuarto Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo 816. Actualmente tenemos el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, que fue aprobado mediante el Decreto Supremo 135-99-EF.
En el primer Cdigo Tributario (D.S. 263-H) se estableci la Norma I siguiente:
El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones y normas
del ordenamiento jurdico-tributario del Per.

Con el segundo Cdigo Tributario (Decreto Ley 25859), se agreg

procedimientos, siendo el texto actualmente el siguiente: El presente Cdigo
establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurdico-tributario.

2.- Concepto de Cdigo Tributario

El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones

y normas que regulan la materia tributaria en general.

Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en particular, son aplicables a

todos los tributos -impuestos, contribuciones y tasas- pertenecientes al sistema
tributario nacional, y a las relaciones que la aplicacin de estos y las normas
jurdico-tributarias originen 1.

Hay que tener presente que este concepto de Cdigo Tributario involucra
necesariamente el mbito de aplicacin (contenido en la Norma II del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario), cuando refiere que Este Cdigo rige las
relaciones jurdicas originadas por los tributos. ()

3.- Codificacin
Como sabemos, en relacin a los mtodos de codificacin son tres los ms
conocidos:

La Codificacin Limitada,

La Codificacin Amplia, y,

La Codificacin Total.

La Codificacin Limitada comprende los principios fundamentales del derecho

tributario sustantivo, administrativo, procesal y penal;

La Codificacin Amplia comprende adems de los principios fundamentales del

derecho tributario, disposiciones de carcter especfico sobre los gravmenes
que integran el rgimen tributario, con la nica excepcin de las alcuotas; y,

La Codificacin Total comprende adems de los principios fundamentales del

derecho tributario, las disposiciones especficas y todas las normas tributarias
vigentes, generales y especficas.

4.- Codificacin Tributaria en el Per

A continuacin hacemos un breve recuento de cmo se da la codificacin

tributaria en el caso peruano:

El Programa Conjunto de Tributacin de la Organizacin de los Estados

Americanos y del Banco Interamericano de Desarrollo se constituy en el ao
1961, para contribuir al fortalecimiento de los sistemas tributarios de Amrica
Latina, para mejorar la Administracin, capacitar y adiestrar a los funcionarios
de la Administracin Tributaria.

A partir de ese momento, las actividades del Programa comprendi la ejecucin

de tres proyectos: i) La realizacin de conferencias internacionales y de
estudios tcnicos sobre los problemas bsicos de la tributacin en los pases
en desarrollo en general y en el caso de los pases de Amrica Latina en
especial; ii) La divulgacin de conferencias y estudios, y iii) La asistencia
tcnica directa a los pases en la programacin y ejecucin de reformas de la
estructura y administracin de sus sistemas impositivos.

En este sentido, dentro del Primer Proyecto, el Programa encarg a una

Comisin formada por tributaristas latinoamericanos, la redaccin de un Modelo
de Cdigo Tributario de principios generales y normas de procedimientos.
El resultado de esa labor se plasm en el llamado Modelo de Cdigo Tributario
para Amrica Latina, (MCTAL), y definitivamente el Modelo de Cdigo signific
para todos los pases de Latinoamrica que no contaban (entre ellos el Per)
con un Cdigo Tributario, la fuente de inspiracin, un antecedente valioso, para
la redaccin de su primer cdigo tributario.

Este Modelo de Cdigo Tributario fue preparado para el Programa Conjunto de

Tributacin de la OEA/BID, teniendo en la Comisin Redactora a los doctores
Carlos Giuliani Fonrouge (Argentina), a Rubens Gomes de Sousa ( Brasil), a
Ramn Valds Costa (Uruguay), Aurelio Camacho Rueda (Colombia), Enrique
Piedrabuena (Chile), Alonso Moiss Beatriz (El Salvador), Carlos Mersn
(Paraguay), Enrique Vidal Crdenas (Per) y Juan Andrs Octavio (Venezuela).

Como sealan los autores en la exposicin de motivos del MCTAL, la

codificacin propuesta comprende las normas referentes a la tributacin en
general, tanto de carcter sustancial o material, formal, procesal y penal, que
reconocen aplicacin con respecto a todos y cada uno de los tributos.

En este sentido, el MCTAL es la fuente de inspiracin para varios pases de

Latinoamrica, entre ellos el Per, que todava no contaban con un Cdigo
Tributario, por ello no es una casualidad que el MCTAL sea del ao 1966 y que
nuestro primer Cdigo Tributario tambin sea del ao 1966.

Ahora bien, cuando la Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
seala que el Cdigo establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario, est definiendo
cual es el tipo de codificacin adoptada, esto es la Codificacin Limitada.

Nuestro Cdigo a diferencia del artculo 1 del MCTAL y del artculo 1 del
Modelo de Cdigo Tributario del CIAT 2 (CT-CIAT) diferencia entre el
Contenido (mtodo de codificacin adoptado) y el mbito de Aplicacin
(sobre qu tipo de tributos se va aplicar), por ello en la Norma I se regula el
Contenido y en la Norma II el mbito de Aplicacin.

Por su parte, el artculo 1 de las Disposiciones Preliminares del MCTAL seala

Las disposiciones de este Cdigo son aplicables a todos los tributos y a las
relaciones jurdicas emergentes de ellos. Tambin son aplicables a las
obligaciones legales establecidas a favor de personas de derecho pblico no
estatales, siempre que no existan disposiciones especiales.

En este mismo orden de ideas, el artculo 1 de las Disposiciones Generales del

CT-CIAT indica lo siguiente: Las disposiciones de este Cdigo establecen los
principios bsicos y las normas fundamentales que constituyen el rgimen
jurdico del sistema tributario, y son aplicables a todos los tributos, con
excepcin de los derechos aduaneros, y a las relaciones jurdicas emergentes
de ellos.

Como podemos apreciar en el CT-CIAT se establece en el artculo 1 tanto el

contenido como el mbito de aplicacin.

5.- Finalidad del Cdigo Tributario

Segn explica el profesor Eusebio Gonzlez, todo proceso codificador, y

consiguientemente tambin el tributario, se caracteriza por dos notas; primero,
reduce a unidad lo que estaba disperso; y segundo, como derivacin lgica de
lo anterior, proporciona seguridad a sus destinatarios 3.

Como podemos apreciar, el citado autor asume que la codificacin en materia

tributaria pretende tres fines: la aplicacin de las leyes segn criterios
uniformes, que la accin uniformadora que la codificacin introduce perdure, y
que exista una mayor seguridad en la recaudacin y menor sensacin de carga
que de la misma deriva 4.

No hay duda de que aquella unificacin ordenada, la pretensin de

permanencia de sus normas y la certeza sobre los alcances y la aplicacin de
sus normas, no pueden estar desligadas de la bsqueda del perfeccionamiento
de las normas de la materia moldendolas con precisin tcnica y
exponindolas, en la mayora de los casos, mediante disposiciones claras,
coherentes y de interpretacin relativamente fcil 5.

Lo anotado hasta aqu nos lleva a recordar a Ferreiro Lapatza: El objetivo

bsico de la Codificacin es la racionalizacin del Derecho en aras de la
seguridad jurdica, la claridad y la certeza 6.

Ahora bien, en nuestro pas, la Comisin Revisora de la Legislacin Tributaria

del que fue nuestro primer Cdigo Tributario tuvo a bien sealar que la finalidad
de tal Cdigo era alcanzar los siguientes resultados:

1 Facilitar, por su concisin y claridad, el conocimiento de los derechos y

deberes generales del contribuyente en la relacin tributaria, y premunirlo, as,
de seguridad y garantas frente al acreedor del tributo.

2 Mayor permanencia de estas normas en el tiempo, puesto que ya no se

alterarn necesariamente cuando los imperativos de la poltica fiscal impliquen
el cambio o supresin de los tributos en particular.
3 Posibilidad de mejor organizacin de la Administracin Tributaria, sobre la
base de un esquema ms estable de relaciones con el contribuyente.

4 Afirmacin y desarrollo de los principios constitucionales en materia

tributaria7.

El vigente Cdigo Tributario peruano no tiene una exposicin de motivos ni

dictamen que marque su derrotero ni indique su finalidad, y si bien mantiene
algunos aspectos de nuestro primer Cdigo Tributario, no podemos sostener
que en general su texto tenga como pretensin clara alcanzar todas las
finalidades u objetivos que plantea la doctrina.

6.- Cdigo Tributario: contenido

En nuestro pas, siguiendo la tradicin iniciada por los codificadores de 1966,

se ha optado por dictar un Cdigo Tributario que contenga y desarrolle los
principios y normas generales que informan y rigen la tributacin, con exclusin
de las normas especficas referentes a cada tributo en particular.

Es preciso aclarar que el Cdigo Tributario en la Norma I del Ttulo Preliminar

cuando hace referencia a los principios, no est haciendo referencia a los
lmites al ejercicio de la potestad tributaria, ya que estos slo se pueden regular
mediante la norma constitucional (por ser instituciones constitucionales).

As en el artculo 74 de la Constitucin se ha regulado la potestad tributaria as

como los lmites al ejercicio de esta potestad tributaria: Reserva de Ley,
Igualdad, Respeto a los Derechos Fundamentales y No Confiscatoriedad.

Que quede claro que no entendemos los lmites al ejercicio de la potestad

tributario de manera negativa, sino positiva, es decir, que quienes ejercen
potestad tributaria, lo hacen porque la Constitucin les ha otorgado la misma,
pero sta tiene que ser ejercida dentro de ciertos parmetros, estos son los
lmites al ejercicio de esa potestad tributaria de que gozan, a estos lmites
tambin se les conoce como los principios del derecho tributario, que como
hemos indicado en otros trabajos, pueden ser explcitos o implcitos, y son de
regulacin constitucional. Ahora bien, nuestro Cdigo Tributario ha regulado en
la Norma IV la preferencia de ley, aunque la norma se titule Principio de
Legalidad - Reserva de Ley.

As, nuestro Cdigo Tributario desarrolla y contiene: los principios e institutos

jurdico-tributarios; los elementos y conceptos esenciales y comunes de las
relaciones derivadas de los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas
sobre los procedimientos administrativo-tributarios, que permitan hacer
efectivos los derechos y obligaciones que se generen o den contenido a
aquellas relaciones; y adems contiene la tipificacin de las infracciones y el
rgimen de sanciones para reprimirlas.

De este modo, su sistematizacin se encuadra dentro de la codificacin

limitada, que es el mismo utilizado en el MCTAL. As lo seala la Exposicin de
Motivos del MCTAL La codificacin propuesta comprende las normas
referentes a la tributacin en general, tanto de carcter sustancial o material,
formal, procesal y penal, que reconocen aplicacin con respecto a todos y cada
uno de los tributos.

7.- Cdigos Tributarios Peruanos

7.1. Primer Cdigo Tributario

Como sabemos, en el Per hemos tenido cuatro Cdigos Tributarios, y desde

el primer Cdigo que fuera aprobado por el D.S. 263-H. de 12.06.1966, que
rigi a partir del 17.10.1966, debido a que con el artculo 192 del Primer Cdigo
se estableci que este, entrar en vigencia a los sesenta das de la fecha de su
promulgacin y publicacin (asimismo, se debe tener presente que, con la Ley
16043 se autoriz al Poder Ejecutivo para que ponga en vigencia con fuerza de
ley el proyecto de Cdigo Tributario de Principios Generales, por ello, con el
D.S. No. 263-H se promulg el primer Cdigo Tributario peruano, el mismo que
const del Ttulo Preliminar con 19 Normas de Disposiciones Generales, el
Libro Primero De la Obligacin Tributaria, con 50 artculos, el Libro Segundo
De la Administracin y el Procedimiento Tributario, con 55 artculos, el Libro
Tercero De las Reclamaciones y Recursos, con 39 artculos, el Libro Cuarto
De las Infracciones y Delitos Tributarios y sus Sanciones, con 37 artculos) de
la misma forma, en los siguientes cdigos y hasta el Cdigo Tributario vigente,
la Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo no ha cambiado, seala
exactamente lo mismo, el Cdigo establece los principios generales, las
instituciones, los procedimientos y las normas del ordenamiento jurdico-
tributario.

Es importante tener en cuenta lo sealado por el artculo 191 de las

Disposiciones Transitorias y Finales del Primer Cdigo Tributario Quedan
derogadas todas las leyes, decretos leyes, decretos supremos, resoluciones,
reglamentos y, en general todas las disposiciones legales y administrativas,
generales o especiales, en cuanto se refieran o se opongan a las materias de
que trata este Cdigo, las que estarn regidas nicamente por lo que l
establece.
7.2. Segundo Cdigo Tributario

Se aprob con el Decreto Ley 25859, y estuvo vigente desde el 01 de

diciembre del ao 1992 hasta el 31 de diciembre del ao 1993. Su vigencia fue
muy corta, ya que fue derogado por el Decreto Legislativo 773 el 31 de
diciembre de 1993, es decir, tuvo una duracin aproximada a un ao.

Este segundo cdigo tuvo XVI Normas en el Ttulo Preliminar, la Norma XVI
precisaba lo siguiente:

El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en

materia tributaria, mediante Decretos Legislativos, por el trmino que especifica
la ley autoritativa. Aqu debemos mencionar que los siguientes Cdigos
Tributarios no tuvieron ninguna norma parecida a sta, por el contrario, es la
Constitucin quien lo regula, en la parte correspondiente a la Potestad
Tributaria.

7.3. Tercer Cdigo Tributario

Se aprob mediante el Decreto Legislativo No. 773, publicado en el Diario

Oficial El Peruano el 31 de diciembre del ao 1993, y estuvo vigente desde el
01 de enero del ao 1994 hasta el 21 de abril del ao 1996.

Aqu es importante resaltar que, el 31 de diciembre del ao 1993, producto de

un trabajo bastante serio, se dio la reforma tributaria que era necesaria, y se
publicaron desde la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto
Legislativo 771), donde se establecieron cuales eran los tributos que conforman
el Sistema Tributario Nacional (artculo 2), y en el ltimo prrafo de ese artculo
se estableci que En consecuencia, quedan derogados todos los dems
tributos, cualquiera sea su denominacin o destino, diferentes a los
expresamente sealados en este artculo. Si bien es cierto, el Decreto
Legislativo 771, ha sufrido algunas modificaciones, la norma se encuentra
vigente, y ah se sealan cuales son los tributos que conforman el Sistema
Tributario Nacional.

En esa misma fecha se publicaron normas tributarias importantes, como el

Decreto Legislativo 774 (Ley del Impuesto a la Renta), el Decreto Legislativo
775 (Ley del Impuesto General a las Ventas), el Decreto Legislativo 776 (Ley
de Tributacin Municipal), el Decreto Legislativo 777 (Rgimen nico
Simplificado), entre otras.
7.4. Cuarto Cdigo Tributario

Se aprob con el Decreto Legislativo 816, publicado en el Diario Oficial El

Peruano el 21 de abril del ao 1996; esta norma que trajo importantes
modificaciones en el Cdigo, como considerar dentro de las reglas de
interpretacin contenidas en la Norma VIII, el segundo prrafo, donde en
estricto no se trata de un supuesto de interpretacin de ninguna norma
tributaria, sino de un criterio de calificacin econmica del hecho Imponible, ya
que, establece la primaca de la realidad frente a las formas y estructuras
jurdicas que el contribuyente podra utilizar para no estar dentro del mbito de
afectacin del impuesto.

Por otro lado, se incluye por primera vez en el Cdigo Tributario la palabra
discrecionalidad, as lo vemos en el artculo 62, donde se indica que La
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional, en el fundamento de este artculo, que lo encontramos en la
misma separata especial que se public el 21 de abril de 1996 se precisa que,
por su naturaleza, las facultades de fiscalizacin de la Administracin son de
carcter discrecional.

Con posterioridad a ello, con la Ley 27335, publicada en el Diario Oficial El

Peruano el 31 de julio del ao 2000, se modifica la Norma IV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, incorporando como ltimo prrafo que En los
casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

8.- Cdigo Tributario: estructura

Las disposiciones de nuestro Cdigo Tributario vigente, estn ordenadas en un

Ttulo Preliminar (con quince normas), cuatro Libros, ciento noventicuatro
Artculos, veintids Disposiciones Finales, cinco Disposiciones Transitorias y
tres tablas de Infracciones y Sanciones.

Los libros se dividen del siguiente modo: Libro Primero: La Obligacin

Tributaria; Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados;
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios; y, Libro Cuarto: Infracciones,
Sanciones y Delitos.

Es preciso anotar que el ltimo Libro, a diferencia de lo normado por el primer

Cdigo Tributario que rigi hasta noviembre de 1992, desde el aprobado
mediante el Decreto Ley N 25859 (segundo Cdigo Tributario) al vigente, no
contiene la tipificacin ni la regulacin especfica de los delitos tributarios.

Las normas referidas a estos delitos fueron incluidas en el Cdigo Penal de

1991; con posterioridad, algunos delitos merecieron por parte del legislador
disposiciones especiales, es decir que no se encuentran reguladas por el
Cdigo Tributario, as tenemos que el delito de defraudacin tributaria
actualmente se encuentra regulado por la Ley Penal Tributaria aprobada por el
Decreto Legislativo N 813, y los delitos aduaneros por la Ley de los Delitos
Aduaneros aprobada por la Ley N 28008 (sta derog la anterior Ley de los
Delitos Aduaneros, aprobada por la Ley N 26461).

En este orden de ideas, podemos diferenciar que cada uno de los libros del
Cdigo Tributario, al regular ciertos temas, est regulando las denominadas
reas del derecho tributario, tema del cual nos ocuparemos en los siguientes
prrafos.

8.1. Derecho Sustantivo Tributario

Esta rea del Derecho Tributario como sustantivo o material regula la

obligacin tributaria propiamente dicha, desde su creacin hasta su extincin,
teniendo en cuenta que esta obligacin tributaria es la que consiste en pagar
los tributos. Asimismo se regulan los temas relacionados con los sujetos de la
relacin jurdico-tributaria, el acreedor y deudor tributario, los responsables, la
transmisin y extincin de la obligacin tributaria, y la prescripcin. En nuestro
Cdigo Tributario se encuentra regulado en el Libro I, La Obligacin Tributaria.

Asimismo, se considera dentro del Derecho Sustantivo Tributario las normas

que regulan los tributos, como por ejemplo, la ley del Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas, etc., que, aunque no son parte del Cdigo
Tributario, regulan la base imponible, la alcuota del tributo, el deudor tributario,
entre otros temas con incidencia en el Derecho Sustantivo Tributario.

8.2. Derecho Administrativo Tributario

El Derecho Tributario Administrativo o formal, se encarga de regular los

deberes y las formalidades que deben cumplir los particulares, as como
tambin las facultades de la Administracin Tributaria, a quien se haya
encargado la recaudacin y administracin de determinados tributos, as como
el control del cumplimiento de aquellos. As como el procedimiento de
determinacin de la obligacin tributaria. En esencia es Derecho Administrativo,
con incidencia tributaria.
Esto significa que se regulan las relaciones tributarias entre la Administracin y
los Administrados, aqu se establecen las normas que han de asegurar el
cumplimiento de la obligacin tributaria (que pertenece a otra rea del Derecho
Tributario). En nuestro Cdigo Tributario se encuentra regulado en el Libro II,
La Administracin Tributaria y los Administrados.

8.3. Derecho Procesal Tributario

Esta rea del Derecho Tributario contiene el conjunto de normas que regulan
los procesos mediante los cuales se resuelven las controversias tributarias
entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes. Si analizamos el Libro III
de nuestro Cdigo Tributario -en el cual se regulan las normas del Derecho
Procesal Tributario-, vamos a encontrar en l reglas del Derecho Procesal. En
estricto se trata de Derecho Procesal con incidencia tributaria.

En buena cuenta, estas reglas corresponden al Derecho Procesal,

considerndolo dentro de su acepcin ms amplia, es decir, entendido como
aquella disciplina jurdica que contiene y estudia todas las normas que regulan
los diversos procesos, en los cuales se ventilan y se resuelven conflictos de
intereses que abarcan varias reas del derecho, como aquellos de naturaleza
civil, de naturaleza laboral, de naturaleza comercial, de naturaleza penal, de
naturaleza administrativa, de naturaleza tributaria, etc.

Esto significa que, se justifica la existencia del rea del Derecho Tributario,
debido a que la propia naturaleza de las relaciones entre los contribuyentes y la
Administracin Tributaria, hace necesario que se regule la parte procedimental
entre estos operadores del derecho tributario.

8.4. Derecho Penal Tributario

En relacin al rea del Derecho Penal Tributario, en estricto es Derecho Penal

con incidencia tributaria, sta rene al conjunto de las normas que describen
las contravenciones, las violaciones, las infracciones a los deberes y a las
responsabilidades que tienen los deudores tributarios. Generalmente tienen
como finalidad evitar el pago de la deuda tributaria, utilizando o abusando de
las disposiciones legales que deben cumplir, tanto en relacin a la obligacin
tributaria, como a los deberes de naturaleza formal.

En nuestro Cdigo encontramos las normas que regulan al Derecho Penal

Tributario, en el Libro IV Infracciones, Sanciones y Delitos.
Asimismo existen normas de naturaleza especfica, mediante las cuales el
legislador regula el derecho penal tributario, nos estamos refiriendo al Cdigo
Penal y a la Ley Penal Tributaria, entre otras.

_______
CITAS.-
1 HUAMANI CUEVA, Rosendo. Comentarios al Cdigo Tributario, Gaceta
Jurdica, 2005, 4 Edicin. p.17.

2 El Centro Interamericano de Administradores Tributarios (CIAT) propici el

desarrollo de un Modelo de Cdigo Tributario, para lo cual se constituy un
grupo de trabajo para la elaboracin de un proyecto de Modelo de Cdigo
Tributario, una vez elaborado el proyecto fue sometido a consideracin de
reconocidos tributaristas de Amrica Latina, cuya primera versin es de abril de
1997.

3 GONZLEZ, Eusebio. El principio de seguridad jurdica y la codificacin

tributaria, en el colectivo Principios Constitucionales Tributarios (Universidad
Autnoma Sinaloa, Mxico, 1993), p. 35.

4 GONZLEZ. Ob. cit., pp. 42 y 43.

5 PAOLINELLI MONTI, talo. Aspectos generales de la codificacin tributaria,

en Cuadernos Tributarios Nos. 19 y 20, Revista Editada por la Asociacin Fiscal
Internacional (IFA), Grupo Peruano, Lima, 1995, p. 189.

6 FERREIRO LAPATZA, Jos Juan. Relacin General. XX Jornadas ILADT

(Baha). Tema II: La Codificacin en Amrica Latina. Anlisis comparativo de los
modelos OEA/BID (1967) y CIAT (1997), p. 7. En la pgina de la Associao
Brasileira de Direito Financiero (www.abdf.com.br).

7 Informe de la Comisin Revisora de Legislacin Tributaria elevando al Seor

Presidente de la Repblica el Cdigo Tributario que ha elaborado, para su
promulgacin (Cdigo aprobado por el D.S 263-H de 12.08.66, que entr en
vigencia el 17.10.1966), publicado en la Revista del Instituto Peruano de
Derecho Tributario, N 21, IPDT, Lima, Diciembre de 1991, p. 17.