Noes bsicas

de
Direito Tributrio
Legislao
do ICMS

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1
Noes bsicas de Direito Tributrio

Para que o cidado possa ter conhecimento sobre o Direito Tributrio, ele
precisa, inicialmente, ter noes sobre conceitos, definies e institutos criados
pelos legisladores e pela doutrina jurdica, o mundo do Direito. Vamos
conhecer ou rever alguns deles.

O Direito tributrio Ramo do Direito Pblico que disciplina as relaes entre o

Estado e os cidados, nas questes referentes s obrigaes tributrias. Ele
desenvolve-se face crescente necessidade do Estado arrecadar Recursos
financeiros para atender a demanda de servios pblicos, bem como, pela
necessidade de limitar o poder arrecadador do Estado . Um primeiro conceito :

Obrigaes Tributrias Legalmente, uma Obrigao consiste no fato de:

determinada pessoa (devedora) estar obrigada a satisfazer outra (credora)

1- entregando alguma coisa, 2- praticando algum ato, ou 3- se abstendo de

fazer certo ato.

2
3
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Definio:

O sistema tributrio nacional um conjunto de normas ( Leis complementares,

Resolues do senado federal, Leis ordinrias, Medidas provisrias, decretos e
outros atos).

O Sistema tributrio nacional autoriza a Unio, os Estados, o Distrito Federal e

os Municpios a instituir impostos, taxas e contribuies.

Hierarquia do Sistema Tributrio

Constituio Federal;

Leis Complementares;

Leis Ordinrias e Medidas Provisrias

Decretos, Portarias, Instrues Normativas, Atos Normativos, Declaratrios,

etc.

Ordenamento jurdico

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 Redao anterior EC 87/2015 Redao dada pela EC 87/2015

Art. 155 (...) Art. 155 (...)

2 O imposto previsto no inciso 2 O imposto previsto no inciso

II (ICMS)atender ao seguinte: II (ICMS)atender ao seguinte:

VII - em relao s operaes e VII - nas operaes e prestaes que

prestaes que destinem bens e destinem bens e servios a
servios a consumidor final localizado
consumidor final, contribuinte ou no
em outro Estado, adotar-se-: do imposto, localizado em outro
a) a alquota interestadual, quando o
Estado, adotar-se- a alquota
destinatrio for contribuinte do interestadual e caber ao Estado de
imposto; (regra aplicvel
localizao do destinatrio o imposto
SITUAO 1) correspondente diferena entre a
alquota interna do Estado
b) a alquota interna, quando o destinatrio e a alquota interestadual;
destinatrio no for contribuinte
dele; (regra que era aplicvel a) (revogada);
SITUAO 2) b) (revogada);

VIII - a responsabilidade pelo

VIII - na hiptese da alnea "a" do
inciso anterior, caber ao Estado da
localizao do destinatrio o imposto
correspondente diferena entre a
alquota interna e a interestadual;
recolhimento do imposto
correspondente diferena entre a
alquota interna e a interestadual de
que trata o inciso VII ser atribuda:
a) ao destinatrio, quando este for
contribuinte do imposto;

b) ao remetente, quando o
destinatrio no for contribuinte do
imposto;

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TRIBUTOS

1 - Conceitos Bsico

1.1- Imposto

Cobrana obrigatria determinada pelo Tribuno (antiga Roma). Cobrana de

um governo ou administrador oficial sobre um determinado lucro auferido pelo
cidado ou comerciante.

Derivado da expresso "cobrana obrigatria", ou seja, "imposta".

Os impostos podem ser classificados em:

- Diretos: so aqueles em que o valor econmico da obrigao tributria

suportado exclusivamente pelo contribuinte sem que o nus seja repassado
para terceiros. Ou seja, so aqueles que pagamos sem estar embutido em um
produto ou servio. Exemplos: IRPF, IRPJ, IPTU, IPVA, etc.

- Indiretos: So aqueles em que a carga financeira decorrente da obrigao

tributria transferida para terceiros, ficando o sujeito passivo obrigado a
recolher o respectivo valor, mas o nus fica transferido para outrem.

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So aqueles que incidem sobre a produo e a circulao de bens e servios e
so repassados para o preo de produtos e servios.

Nesse caso o consumidor final paga o imposto que j est embutido no preo
dos produtos ou servios, porm o recolhimento do mesmo fica a cargo de
quem o fornece. Exemplos: ICMS,

IPI, PIS, COFINS, ISS, etc.

Esses impostos so de competncia:

- Federal:

IPI Imposto Produtos Industrializados;

PIS/PASEP Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio

do Servidor Pblico

COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social;

IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurdica;

CSLL Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido;

SUPER SIMPLES Sistema Unificado de Pagamento de Impostos e

Contribuies das

Microempresas e das Empresas de pequeno Porte.

- Estadual:

ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e

sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de

Comunicao.

- Municipal:

ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

Tipos de tributos

- PROPORCIONAIS

So caracterizados quando os impostos so estabelecidos em percentagem

nica incidente sobre o valor da matria tributvel. Exemplo: ITBI.

- PROGRESSIVOS

So os impostos cujas alquotas so fixadas em percentagens variveis e

crescentes. Exemplo:

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Imposto de Renda - Pessoa Fsica.

- FISCAIS

Criado para arrecadar recursos a pessoa jurdica de direito pblico interno,

para que possa seus gastos. Exemplo: Imposto de Renda.

- PARAFISCAIS

Contribuio cobrada por autarquia, rgos paraestatais, profissionais ou

sociais, para custe a seu financiamento autnomo. Exemplo: taxa anual do
CRC, CREA, etc.

- EXTRAFISCAIS

quando no visa s a arrecadao, mas tambm, corrigir anomalias.

Exemplo:

Imposto de Exportao

TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

Base legal

Artigo 43 do CTN

Formas de tributao

a) Lucro Real

Forma completa de tributao

Apurao trimestral ou anual (opcional)

Antecipaes mensais (obrigatrias)

Exigncia de escriturao comercial

b) Lucro Presumido

Forma simplificada de tributao

Apurao trimestral (definitiva)

c) Simples Nacional

Forma simplificada de tributao

Restries opo por este regime (LC 123/2006).

Base de clculo

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Lucro real = o lucro contbil, ajustado por Adies, Excluses e
Compensaes.

Lucro presumido, arbitrado e simples nacional = a receita bruta.

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ELISO E EVASO

Eliso

O planejamento tributrio se define como a atividade preventiva que estuda "a

priori" os atos e negcios jurdicos que o agente econmico (empresa,
instituio financeira, cooperativa, associao etc.) pretende realizar.

Sua finalidade de obter a maior economia fiscal possvel, reduzindo a carga

tributria para o valor realmente devido por lei.

Para tanto, deve-se pesquisar, antes de cada operao, suas conseqncias

econmicas e jurdicas, porque uma vez concretizada, considera-se ocorrido o
fato gerador e existentes os seus efeitos (art. 116 do CTN) surgindo a
obrigao tributria.

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Portanto, deve-se estudar e identificar todas as alternativas legais aplicveis ao
caso ou a existncia de lacunas ( " brechas ") na lei, que possibilitem realizar
essa operao da forma menos onerosa possvel para o contribuinte, sem
contrariar a lei.

Portanto, resta inquestionvel que a economia tributria, se resulatante da

adoo de uma alternativa legal, menos gravosa, ou de lacuna da lei,
denomina-se eliso fiscal.

Logo, a eliso fiscal legitima e lcita, pois alcanada por escolha feita
de acordo com o ordenamento jurdico.

dever de todo administrador maximizar os lucros e minimizar as perdas.

Por essa razo, o planejamento tributrio um instrumento to necessrio de

gesto de negcios, quanto qualquer outro planejamento, seja de marketing, de
vendas, de qualificao de pessoal, de comrcio exterior etc.

Alm do mais, o planejamento tributrio a forma que os agentes econmicos

tm de ver respeitada a sua capacidade contributiva, que princpio geral de
direito tributrio ( art.145, III, 1 da CF).

Tem sido tentado, com freqncia, passar para a sociedade a falsa idia de
que o planejamento tributrio algo que prejudica o pas, o que, no mnimo,
uma postura lamentvel.

A verdade que as alteraes na legislao tributria, so feitas quase que

semanalmente, de forma torrencial, usando e abusando da edio e reedio
de medidas provisrias (reedio que no autorizada pela CF art. 62 ), uso
e abuso esse que vem sendo tolerado, de forma inexplicvel, pelo Legislativo e
pelo Judicirio.

Essas constantes alteraes geram confuso e insegurana jurdica.

Alm disso, essa legislao se contradiz, com freqncia em muitos pontos,

produzindo diversas alternativas e abrindo lacunas na lei.

Se o agente econmico no for bem assessorado na parte jurdica e contbil,

ele no conseguir cumprir as infindveis exigncias detalhistas da lei.

Sem um bom planejamento tributrio, ser muito difcil competir num mercado
globalizado e garantir um bom retorno para o capital investido.

Evaso

J a evaso fiscal, contrrio de eliso, prtica que infringe a lei,

cometida aps a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria,
objetiva reduzi-la ou ocult-la.A evaso fiscal est prevista e capitulada
na Lei dos Crimes contra a Ordem Tributria, Econmica e Contra as
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Relaes de Consumo ( Lei n 8.137/90). A citada lei, define que constitui
crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo mediante as condutas
discriminadas no seu texto, das quais ressaltamos as seguintes:

a) omitir informao ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;

fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo

operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;

b) falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda ,ou qualquer
outro documento relativo a operao tributvel;

c) elaborar, distribuir ,fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva

saber falso ou inexato;

d) utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao

sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa
daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pblica;

e) fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou

empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de
tributo.

O PAPEL DO GESTOR E A SONEGAO

Ao fazer o planejamento tributrio, o gestor passa a ter uma viso integrada da

administrao econmica e operacional da empresa, renovando quando
necessrio forma de administrar, corrigindo os erros da administrao que
influenciam na incidncia dos impostos.

Ao utilizar as ferramentas prprias para o planejamento tributrio, o gestor

implanta mtodos administrativos com base tcnica, elaborando aes
necessrias que facilite a administrao e conduza a reduo dos impostos,
consequentemente a maximizao dos lucros.

Uma boa administrao empresarial resulta em agilidade na elaborao e

implantao do planejamento tributrio, influenciando diretamente no fluxo do
caixa, viabilizando a economia no pagamento de impostos, portanto, o
administrador deve entender que planejar necessrio, tornando-se
determinante para a economia da empresa.

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1. PROCEDIMENTOS GERAIS DE EMISSO E RECEPO DE
DOCUMENTOS FISCAIS

1.1. Conceito de Documento Fiscal

A Nota Fiscal documento que serve aos fiscos municipal, estadual e federal
para que se promovam as fiscalizaes inerente aos registros contbeis e
fiscais do faturamento e da circulao de mercadorias.

1.2. Cuidados na emisso e na recepo das Notas Fiscais

Ressaltamos que a Nota Fiscal documento que deve est emitido dentro das
regras legais, sem rasuras ou acertos, perfeitamente identificando contribuinte
destinatrio, endereos, natureza de operao, descrio de produtos e
mercadorias, valores, destaques de tributos, expresses obrigatrias quando
necessria em funo de isenes ou no incidncia de tributos, transportador,
dentre outras informaes.

1.2 Emisso de Notas Fiscais

Informar a Natureza da Operao

Verificar a data de emisso e sada

Selecionar o Destinatrio

Verificar se os dados do Destinatrio est completo (cadastro incompleto no

valido a NF-e)

Selecionar o Produto/Servios e dever ser informado:

1.2.1 NCM

1.2.2 CFOP

1.2.3 CEST

1.2.4. Quantidade tributvel

1.3 Na recepo do documento fiscal

E de fundamental importncia a verificao da sua correta emisso, visto que

se este for recepcionado e acatado estando irregular, o contribuinte destinatrio
passa a responder solidariamente ao contribuinte emissor do documento.

Um cuidado adicional, de se manter um cadastro dos fornecedores de forma

a no se correr o risco de acatar NFs de contribuintes em situao irregular,
tanto perante o fisco estadual como perante o fisco federal.

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Sempre verificar:

Se no caso de no incidncia, iseno ou imunidade, existe a expresso legal

que a sujeite.

Se contm declarao inexata ou diversa em suas vias;

Se o contribuinte tem regularidade em sua Inscrio Estadual ou CNPJ.

Se de fato fruto de operao realizada.

Se no foi emitida por pessoa distinta da que constar como emitente.

Destaque do imposto, se existente.

Dados do destinatrio como nome, CNPJ, IE, endereo.

Data da emisso e da sada da mercadoria.

Dados do Transportador e do veculo.

Espcie e volume da mercadoria transportada.

Coluna observaes: atentar para identificao do endereo de entrega

quando no for o mesmo do destinatrio.

O CFOP e a natureza da operao.

O CST e o Cdigo fiscal.

Da Falsidade e Inidoneidade Documentais

Conforme disposto no Art. 133 do RICMS PARTE GERAL

Considera-se falso o documento:

I - que no tenha sido autorizado pela Administrao Fazendria, inclusive o

formulrio para impresso e emisso de documento por sistema de
Processamento Eletrnico de Dados (PED);

II - que no dependa de autorizao para sua impresso, mas que:

a - seja emitido por ECF ou por PED no autorizados pela repartio

fazendria;

b - no seja controlado ou previsto na legislao tributria.

c - seja emitido por equipamento que possibilite o registro ou o processamento

de dados relativos operao com mercadorias ou prestao de servios e se
assemelhe ao Cupom Fiscal.

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Conforme disposto no Art. 133-A PARTE GERAL DO RICMS

Considera-se ideologicamente falso:

I - o documento fiscal autorizado previamente pela repartio fazendria

a - que tenha sido extraviado, subtrado, cancelado ou que tenha desaparecido;

b - de contribuinte que tenha encerrado irregularmente sua atividade;

c - de contribuinte inscrito, porm sem estabelecimento, ressalvadas as

hipteses previstas neste Regulamento;

d - que contenha selo, visto ou carimbo falsos;

e) de contribuinte que tenha obtido inscrio estadual ou alterao cadastral

com a utilizao de dados falsos;

f) no enquadrado nas hipteses anteriores e que contenha informaes que

no correspondam real operao ou prestao;

II - o documento relativo a recolhimento de imposto com autenticao falsa.

Conforme disposto no Art. 134PARTE GERAL DO RICMS

Considera-se inidneo o documento fiscal que apresente emenda ou rasura ou

esteja preenchido de forma que lhe prejudique a clareza quanto :

I - identificao do adquirente, do destinatrio, do tomador do servio ou do

transportador;

II - base de clculo, alquota ou ao valor do imposto;

III - descrio da mercadoria ou do servio.

De maneira simplificada, a empresa emissora de NF-e gerar um arquivo

eletrnico que dever conter as informaes fiscais da operao comercial e
tambm ser assinado digitalmente pelo emitente para garantir a integridade dos
dados e a autoria do emissor.

Este arquivo eletrnico, que corresponde a Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), ser
ento transmitido pela Internet para a Secretaria da Fazenda do Estado em que
estiver localizado o emitente, que far uma pr-validao do arquivo e
devolver uma Autorizao de Uso, sem a qual no poder haver o trnsito da
mercadoria.

Aps a autorizao do uso da NF-e, a Secretaria da Fazenda disponibilizar

consulta, na Internet, para o destinatrio e outros legtimos interessados que
detenham a chave de acesso do documento eletrnico.

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Este mesmo arquivo da NF-e ser ainda transmitido, pela Secretaria de
Fazenda do Estado do emitente, para a Receita Federal do Brasil, que ser
repositrio de todas as NF-e emitidas (Ambiente Nacional) e, no caso de uma
operao interestadual, para a Secretaria de Fazenda de destino da operao.

Tambm ser transmitida para a unidade federada de desembarao aduaneiro,

em se tratando de operao de importao de mercadoria ou bem do exterior,
e para a Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA, quando a
NF-e tiver como destinatrio pessoa localizada nas reas incentivadas.

Para acompanhar o trnsito da mercadoria ser impressa uma representao

grfica simplificada da Nota Fiscal Eletrnica, intitulado DANFE (Documento
Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica), em papel comum, em nica via, que trar
impresso, em destaque, a chave de acesso para consulta da NF-e na Internet e
um cdigo de barras unidimensional que facilitar a captura e a confirmao de
informaes da NF-e pelos Postos Fiscais de Fronteira dos demais Estados.

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CFOP/CEST

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Toda essa "complicao", faz-se necessrio para que haja uma
uniformizao na identificao destas mercadorias e bens que
podem ser enquadradas no regime de substituio tributria.

Vale lembrar tambm que, existem Regras de Validao

implementadas nos servidores das Secretaria de Fazenda,
especficas para estes cdigos CEST, que passaro a ser
executadas conforme o calendrio de implantao da NT 2015.003
e que podero causar diversas Rejeies no momento da

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transmisso, podendo causar um impacto no faturamento das
empresas.

O contribuinte devera ficar atento e mantenha-se informado sobre

as mudanas nessa tabela do CEST, para manter seu sistema
sempre em conformidade com a legislao e no ter impacto no
faturamento dos seus clientes.

Principais tributos incidentes sobre servios, compras e vendas de

mercadorias.

Vrios tributos incidem na relao comercial, mas para os faturistas os

principais so: ICMS, IPI, ISS.

So trs impostos complexos, porm, de grande importncia prtica, e, sem

dvida se faz necessrio um estudo mais profundo e elaboramos abaixo um
breve resumo sobre os trs.

ICMS

o imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre

Prestao de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal, de
Comunicao e Energia Eltrica;
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Em Minas Gerais tem previso legal no Decreto n 43.080/2002 (Regulamento
do ICMS do Estado de Minas Gerais RICMS/MG).

IPI

Incide sobre todos os produtos industrializados nacionais ou estrangeiros.

O Regulamento do IPI encontra previso legal no Decreto n 7.212/10.

Caractersticas gerais.

Imposto de competncia da Unio Federal;

No-cumulativo, isto , o valor incidente em uma operao (compra) ser

compensado do valor incidente na operao subsequente (venda);

A alquota do IPI no a mesma para todos os produtos. A relao de produtos

tributados consta na TIPI (Tabela de incidncia do imposto sobre produtos
industrializados) e so identificadas a partir da NCM (Nomenclatura Comum do
MERCOSUL).

A Base de Clculo do IPI pode variar conforme o produto, destinatrio da

mercadoria, tratamento dado, etc. Por isso, preferimos no relacionar aqui, pois
demanda um estudo mais criterioso.

ISS

Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza.

Est previsto na Lei Complementar n 116/2003.

A competncia municipal. Cada municpio tem sua a legislao sobre o ISS.

Incide sobre a prestao de servios constante da lista anexo Lei

Complementar, ainda que esses no se constituam como atividade
preponderante do prestador.

O imposto tambm incide sobre o servio proveniente do exterior, ou cuja

prestao tenha iniciado no exterior.

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Aspectos Bsicos do ICMS
ICMS

ICMS a sigla que identifica o Imposto sobre Operaes relativas Circulao

de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao. um imposto que cada um dos Estados e o
Distrito Federal podem instituir, como determina a Constituio Federal de
1988. Para atuar em um ramo de atividade alcanado pelo imposto, a pessoa,
fsica ou jurdica, deve se inscrever no Cadastro de Contribuintes do ICMS.
Tambm deve pagar o imposto a pessoa no inscrita quando importa
mercadorias de outro pas, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial.

PRINCPIOS QUE REGEM O IMPOSTO:

1. Imposto seletivo
O ICMS norteado pelo Princpio da Essencialidade, o qual grava os
produtos em funo de sua essencialidade, ou seja, h diferenas nas
alquotas do imposto em razo do grau de menor ou maior necessidade,
por parte da populao, em consumir cada produto.
2.. Imposto no cumulativo
O ICMS est sujeito ao princpio constitucional da no cumulatividade.
Isto significa que o montante do imposto devido resulta da diferena a
maior em determinado perodo, entre o imposto devido sob os produtos
sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele
ingressados.
3. Princpio da incidncia sobre a sada da mercadoria
O ICMS tm como momento de incidncia o instante da sada da
mercadoria, no interessando a natureza da operao realizada.
bem verdade que exigido do contribuinte que a natureza da operao
seja claramente indicada na nota fiscal, contudo, a obrigao de pagar o
imposto no decorre do tipo de operao realizada, mas da sada da
mercadoria (seja por venda, por doao, por transferncia ou por
qualquer outro motivo), ou seja, o fato gerador e o momento de incidncia
do produto independem dos efeitos econmicos da operao.
4. Princpio da incidncia mltipla

O ICMS acompanha a mercadoria em todas as fases de sua circulao,

desde sua origem (importao ou produo) at sua entrega ao
consumidor final.

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5. Princpio documental

Em resposta a: funo do sistema orgnico do ICMS, torna-se

imprescindvel para o controle das operaes a emisso de documentos
fiscais, nos quais fiquem consignados os respectivos valores.

Mesmo para aquelas operaes em que, por disposio legal, no ocorra

o fato gerador ou no se exija o tributo, a emisso de documentos (notas
fiscais) indispensvel. Como regra geral, pode-se afirmar que no pode
haver sada de mercadoria sem documento fiscal que a acoberte. Assim
como, no pode haver entrada de mercadoria sem que fique em poder do
seu recebedor cpia do documento que suportou a sada.

6. Princpio da escriturao

Em decorrncia do princpio da no cumulatividade e da forma como so

documentadas as operaes realizadas com mercadorias, torna-se
necessria a escriturao fiscal, de modo que, a qualquer tempo, se
possa conhecer com clareza e preciso a situao do contribuinte, de
forma no s a se positivarem as operaes gravadas, como tambm o
dbito ou crdito do imposto.

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De acordo com disposto no artigo 55 6 do RICMS so considerados tambm
considerados contribuintes responsveis:

Nas operaes e prestaes interestaduais que destinem mercadorias, bens ou

servios a consumidor final, contribuinte ou no do imposto, localizado neste
Estado, relativamente ao imposto correspondente diferena entre a alquota
interna e a alquota interestadual, so contribuintes do imposto:

I em se tratando de operao destinada a contribuinte do imposto situado

neste Estado, o destinatrio da mercadoria ou bem, inclusive a pessoa
enquadrada como microempresa ou empresa de pequeno porte;

II em se tratando de prestao de servio destinada a contribuinte do imposto

situado neste Estado, o destinatrio do servio, exceto a pessoa enquadrada
como microempresa ou empresa de pequeno porte.

III em se tratando de operao ou prestao de servio destinada a no

contribuinte do imposto, o remetente da mercadoria ou bem ou o prestador do
servio, exceto a pessoa enquadrada como microempresa ou empresa de
pequeno porte estabelecida em outra unidade da Federao.

Responsvel

Por questes de praticidade e garantia de arrecadao dos impostos, a lei

pode indicar um responsvel tributrio, aquele que, embora no tenha relao
pessoal e direta com o sujeito ativo, fica vinculado a ele por disposio
expressa em lei, assumindo a obrigao de pagar o tributo, bem como os atos
a ele decorrente.

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Substituto

aquela pessoa obrigada ao pagamento do tributo objeto de obrigao, e cujo

fato gerador no participou diretamente, porm assume relao direta e
pessoal com o sujeito ativo.

CONCEITOS BASICOS:
AMPARO LEGAL NOS DOCUMENTOS FISCAIS
Quando a operao ou a prestao estiverem amparadas ou alcanadas por
no-incidncia, iseno, diferimento, suspenso, reduo de base de clculo
ou substituio tributria, essa circunstncia ser mencionada no documento
fiscal, indicando-se o dispositivo regulamentar respectivo.
Artigo 146 Parte Geral do RICMS/MG.
Conceito de Mercadoria
O art. 222, I do RICMS dispe que para aplicao do ICMS considera-se
mercadoria qualquer bem mvel, novo ou usado, suscetvel de circulao
econmica, inclusive semovente, energia eltrica, substncias minerais ou
fsseis, petrleo e seus derivados lubrificantes e combustveis slidos, lquidos
e gasosos e bens importados para uso, consumo ou incorporao ao ativo
permanente.
DA NO INCIDNCIA

Conceito

o fato da situao no est inclusa nos limites do campo tributrio, ou seja,

no ocorre o fato gerador, porque a lei no descreve a hiptese de incidncia.

O RICMS traz no seu artigo 5 as vrias possibilidades da no incidncia do

imposto, entre elas, sobre a sada de bem integrante do ativo permanente,
imobilizado pelo prazo mnimo de 12 meses e aps o uso normal a que era
destinado, exceto no caso de bem objeto de arrendamento mercantil ou bem
de origem estrangeira, no onerada pelo ICMS; sobre a sada em operao
interna, de material de uso ou de consumo, de um para outro estabelecimento
do mesmo titular; sobre a sada de mercadoria com destino a armazm-geral
ou para depsito fechado no prprio contribuinte, no Estado, para guarda em
nome do remetente; entre outras.

DA ISENO

Conceito

O art. 6 traz que a iseno a dispensa do pagamento do tributo devido, feita

por disposio expressa na lei.

A iseno pode ser:

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Objetiva: prevista em razo do objeto tributado;

Subjetiva: prevista em razo da pessoa.

As hipteses de iseno no se aplicam s prestaes ou operaes

abrangidas pelo Simples Nacional. Existem vrios casos de iseno e na sua
grande maioria apresentam prazo para utilizao do benefcio.

No segmento supermercadista, o item 13 do Anexo I do RICMS um exemplo

de iseno.

Sada, em operao interna ou interestadual, a ttulo de distribuio gratuita, de

amostra de diminuto ou nenhum valor comercial, em quantidade estritamente
necessria para dar a conhecer a natureza, espcie e qualidade da
mercadoria.

DO DIFERIMENTO

Conceito

O diferimento ocorre quando o lanamento e o recolhimento do imposto

incidente sobre a sada de determinada mercadoria ou sobre a prestao de

servio forem transferidos para operao ou prestao posterior (Art. 7),

alcanando a prestao do servio de transporte com ela relacionada, somente
se aplica internamente.

O diferimento do ICMS no se aplica s operaes ou prestaes promovidas

por microempresa ou empresa de pequeno porte. Excepcionalmente, mediante
acordo celebrado entre os Estados, o diferimento poder ser aplicado em
operaes e prestaes interestaduais.

Sada de lingote e tarugo de metal no-ferroso, classificados nas posies

7401, 7402, 7403, 7404, 7405, 7501, 7502, 7503, 7602, 7801, 7802, 7901,
7902, 8001 e 8002, da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias (NBM/SH, com
o sistema de classificao adotado a partir de 1 de janeiro de 1997), ou de
sucata, apara, resduo ou fragmento de mercadoria, observadas as condies
estabelecidas nos artigos 218 a 224 da Parte 1 do Anexo IX.

DA SUSPENSO

Conceito

Com base nos artigos 18 e 19 do RICMS ocorre a suspenso no caso em que

a incidncia do imposto fica condicionada a evento futuro. O transporte no tem
o mesmo benefcio nesses casos, salvo disposio em contrrio.

35
REMESSA PARA INDUSTRIALIZAO, CONSERTO OU REPARO

Goza da suspenso do imposto at o limite de 180 dias contados da data da

sada;

admitida duas prorrogaes por igual prazo, desde que comunicada a SEF;

Deve dispor na NF de sada o dispositivo da suspenso;

O retorno deve estar vinculado a NF de origem dos materiais industrializados.

Dever ser enviada NF simblica de devoluo ou fazer-se meno das notas
fiscais dos materiais industrializados devolvidos;

O servio de industrializao sofrer incidncia do ICMS, mesmo que no

aplicado material, se no includo na competncia municipal.

Na operao amparada por suspenso do imposto, o estabelecimento

remetente deve emitir Nota Fiscal, na qual mencione a circunstncia e o
dispositivo legal ou regulamentar respectivo.

Por ocasio do retorno de mercadoria, se for o caso, o estabelecimento

destinatrio deve emitir Nota Fiscal, mencionando o nmero, a data e o valor
da Nota Fiscal correspondente remessa inicial, com destaque do imposto, na
hiptese em que for devido.

ICMS PRPRIO BASE DE CLCULO NORMAL

Composio da Base de Clculo

O montante do imposto integra a base de clculo, inclusive nas hipteses
previstas nos incisos I e II do Art. 43 P.Geral do RICMS, constituindo o
respectivo destaque mera indicao para fins de controle. (art.49 do
RICMS/02).

Integram a base de clculo nas operaes internas e interestaduais

a) Todas as importncias recebidas ou debitadas pelo alienante ou remetente

como frete, seguro, juro, acrscimo ou outra despesa;

b) Vantagem recebida, a qualquer ttulo.

Desconto
Desconto Condicional
Para efeitos de tributao do ICMS, aquele atrelado a uma condio futura.
O fornecedor, ao conceder um desconto ao seu cliente, impe uma condio
para ele usufruir desse desconto, que pode ser o pagamento em determinada
data, a compra efetuada em determinado dia da semana, entre outros.

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Exemplo:
Um cliente adquire uma mercadoria no valor de R$ 100,00, com pagamento
programado para 30 dias. O vendedor oferece um desconto de 10% na fatura
se o cliente antecipar o pagamento para 15 dias. Assim, temos um desconto
condicional, que passar a integrar a base de clculo do imposto.
Quando o desconto condicional, a base de clculo do ICMS ser o valor da
mercadoria, sem o desconto. Somente o valor da operao sofrer uma
reduo em virtude de desconto oferecido sob alguma condio imposta pelo
vendedor.
Desconto Incondicional
aquele dado ao cliente sem a imposio de uma contraprestao. Ocorre nos
casos em que o preo da mercadoria sofre uma diminuio por vontade
exclusiva do fornecedor que pretende vend-la rapidamente ou, ainda, quando
o cliente adquire mercadoria em quantidade considervel.
O desconto incondicional no integra a base de clculo do ICMS, pois no
exige condio futura e incerta, conforme indicado no subtpico 2.1.2, e
indicado no corpo da nota Fiscal.
Exemplo:
Uma loja faz promoo de uma mercadoria oferecendo desconto
(incondicional) de 20%:
valor da mercadoria = R$ 200,00
desconto de 20% = R$ 40,00
valor da operao (R$ 200,00 - 40,00) = 160,00
base de clculo do ICMS = R$ 160,00
valor da nota Fiscal = R$ 160,00
valor da fatura ou duplicata = R$ 160,00

FEM
O Decreto n 46.927/2015 dispe sobre o adicional de dois pontos percentuais
na alquota do ICMS, com vistas a financiar o Fundo de Erradicao da Misria
- FEM, previsto no 1 do art. 82 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias da Constituio da Repblica e no art. 12-A da Lei n 6.763/1975,
na redao dada pela Lei n 21.781/2015.
Conforme estabelece o referido decreto, o adicional de alquota deve ser
aplicado nas operaes internas que tenham como destinatrio consumidor
final, contribuinte ou no do ICMS, realizadas at 31 de dezembro de 2019,
com as seguintes mercadorias:
I - cervejas sem lcool e bebidas alcolicas, exceto aguardente de cana ou de

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melao;
II - cigarros, exceto os embalados em mao, e produtos de tabacaria;
III - armas classificadas nas posies 93.02, 93.03, 93.04 e 93.07 da NBM/SH;
IV - refrigerantes, bebidas isotnicas e bebidas energticas;
V - raes tipo pet;
VI - perfumes, guas-de-colnia, cosmticos e produtos de toucador, assim
consideradas todas as mercadorias descritas nas posies 33.03, 33.04, 33.05,
33.06 e 33.07 da NBM/SH, exceto xampus, preparados antissolares e sabes
de toucador de uso pessoal;
VII - alimentos para atletas, assim considerados os constantes dos incisos III a
VIII do art. 4 da Resoluo da Diretoria Colegiada (RDC) n 18, de 27 de abril
de 2010 da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria (ANVISA);
VIII - telefones celulares e smartphones;
IX - cmeras fotogrficas ou de filmagem e suas partes o acessrios;
X - as varas de pesca, anzis e outros artigos para a pesca linha, bem como
as iscas e chamarizes (exceto os das posies 92.08 e 97.05), classificados na
posio 95.07 da NBM/SH;
XI - equipamentos de som ou de vdeo para uso automotivo, inclusive alto-
falantes, amplificadores e transformadores.
Ressalte-se que o adicional de alquota deve ser aplicado tambm nas
operaes interestaduais que tenham como destinatrio consumidor final,
contribuinte ou no do ICMS, e na reteno ou no recolhimento do ICMS
devido por substituio tributria, inclusive nos casos em que o
estabelecimento do responsvel esteja situado em outra unidade da
Federao, nos termos do art. 3 do decreto em referncia.
II - Clculo do adicional de alquota do FEM
1 - Como deve ser feito o clculo do ICMS, considerando-se a aplicao do
adicional de alquota numa operao interna a consumidor final no sujeita
substituio tributria?
R: O ICMS ser calculado mediante aplicao da alquota estabelecida para as
operaes internas com a mercadoria nos termos do inciso I do art. 42 do
RICMS/2002, adicionada de dois pontos percentuais, sobre a base de clculo
do imposto.
Exemplo:

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 2 - Como deve ser feito o clculo do ICMS/ST, considerando-se a aplicao do
adicional de alquota do FEM?
R: O imposto a recolher, a ttulo de substituio tributria, ser o valor
resultante da diferena entre o imposto calculado mediante aplicao da
alquota estabelecida para as operaes internas com a mercadoria nos termos
do inciso I do art. 42 do RICMS/2002, adicionada de dois pontos percentuais,
sobre a base de clculo definida para a substituio e o devido pela operao
prpria do contribuinte remetente.
Exemplos:

3 - Como deve ser feito o clculo do ICMS devido a Minas Gerais,

considerando- se a aplicao do adicional de alquota do FEM numa operao
interestadual destinada a consumidor final, localizado neste Estado,
contribuinte do imposto?

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R: Na operao interestadual destinada a consumidor final, localizado neste
Estado, contribuinte do imposto, este ou o substituto tributrio dever recolher
a Minas Gerais a parcela do imposto correspondente diferena entre a
alquota interna estabelecida para a mercadoria neste Estado e a alquota
interestadual, bem como o correspondente ao adicional de alquota do FEM.
Saliente-se que o referido adicional de alquota, previsto no 1 do art. 82 do
Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio da Repblica,
devido integralmente ao estado de destino da operao interestadual.
Exemplo do clculo:

17 - O contribuinte optante pelo Simples Nacional dever recolher o

adicional de alquota do FEM ao promover operaes internas com
mercadoria no sujeita substituio tributria destinadas a consumidor
final?
R: No, tendo em vista que nessa operao a tributao da mercadoria
ocorrer integralmente no mbito do regime Simples Nacional.

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