DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ADMINISTRATIVAS Y DE COMERCIO

CONTABILIDAD I

ING. Iván Hernández

“TRABAJO DE INVESTIGACIÒN”

TEMA: LAS NIIF

Nombre: Acosta Marcillo Josselyn Gabriela

NRC: 3073

FECHA DE ENTREGA: 23 de mayo de 2017

INTRODUCCIÓN

LAS NIFFS EN ECUADOR

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), se tratan de las normas

contables creadas por el IASB (International Accounting Standards Board). El IASB es
un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas
Internacionales de Información Financiera.
El objetivo de la IASB es “desarrollar estándares contables de calidad, compresibles y de
cumplimiento forzoso, que requieran información de alta calidad, transparente y
comparable dentro de los estados financieros para poder tomar decisiones en función de
estos”.
Las NIIF constituyen los estándares internacionales o normas en el desarrollo de la
actividad contable y suponen un manual Contable, ya que en ellas se establecen los
lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo.
En el Ecuador la Superintendencia de Compañías mediante Resolución No.
08.G.D.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008 estableció un cronograma de adopción.
Las NIFF que se presentará en este ensayo son las siguientes:

NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información

Financiera

NIIF 2: Pagos basados en acciones

NIIF 3: Combinaciones de negocios

NIIF 4: Contratos de seguro

NIIF 5: Activos No Corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

NIIF 6: Exploración y evaluación de recursos minerales

NIIF 7: Instrumentos financieros: información a revelar

NIIF 8: Segmentos de operación

NIIF 9: Instrumentos financieros

NIIF 10: Estados financieros consolidados

NIIF 1: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a
las NIFF de una entidad, así como su información financiera intermedia, relativos a una
parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta
calidad que:

a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se
presenten
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las NIIF
c) Puede ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los
usuarios.

Los primeros estados financieros con arreglo de la NIFF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración,
explicita contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF.

En general, esta NIFF exige que la entidad cumpla con cada una de las NIFF vigentes en
la fecha de presentación de sus primeros estados financieros elaborados según las NIFF.
En particular exige que la entidad, al preparar el balance que sirva como punto de partida
para su contabilidad según las NIIF, haga lo siguiente:

a) Reconocerá todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las
NIIF
b) No reconocerá como activos o pasivos partidas que las NIFF no reconozcan como
tales
c) Reclasificará los activos y componentes del patrimonio neto, reconocidos según
los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos y patrimonio neto que
corresponda según las NIIF
d) Aplicará las NIIF en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos.

Esta norma prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en algunas áreas, particularmente
en aquellas donde tal aplicación retroactiva exigirá juicios de la gerencia acerca de
condiciones pasadas, después de que el desenlace de una transacción sea ya conocido por
la misma.
La presente NIIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la
transición desde los PCGA anteriores a las NIFF, a lo reportado anteriormente en sus
estados financieros. (Flores, 2016)

CASO PRÁCTICO

Elaborar el Estado de Situación Financiera de Apertura para la gestión 2017, realizando

los ajustes y reclasificaciones necesarias y pertinentes para la transición de la empresa
“Primera SPL” presenta las siguientes cuentas:

EMPRESA “PRIMERA SPL”

BALANCE INICIAL 01 DE ENERO DE 2017

ACTIVO PASIVOS
Activo corriente Pasivo corriente
Caja y bancos $50.000.000 Otras cuentas por pagar $5.000.000
Clientes $10.000.000 Total pasivo corriente $5.000.000
Inventarios $5.000.000 Pasivos no corrientes -0-
Total activo corriente $65.000.000 Otros pasivos -0-
Activo no corriente Total pasivos $5.000.000
Oficinas $15.000.000 PATRIMONIO
Vehículos $30.000.000 Aportes sociales $105.000.000
Total activos no corrientes $45.000.000 Total patrimonio $105.000.000
Otros activos -0- Total pasivo y patrimonio
Total activos $110.000.000 $110.000.000

NIIF 2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES.

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de incluir

una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. En
concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición
financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los
gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los
empleados.

La NIIF requiere que la entidad reconozca las transacciones con pagos basados en
acciones en sus estados financieros, incluyendo las transacciones con los empleados o
con terceros que vayan a ser liquidadas en efectivo, con otros activos o con instrumentos
de patrimonio de la entidad. No hay otras excepciones, en la aplicación de la NIIF,
distintas de las que corresponden a transacciones a las que se aplica otra Norma.

Esto también se aplicará a las transferencias con instrumentos de patrimonio de la entidad

controladora, o con instrumentos de patrimonio de otra entidad del mismo grupo,
realizadas con terceros que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad.

La NIIF establece principios de medición y requerimientos específicos para tres tipos de

transacciones con pagos basados en acciones:

a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de

patrimonio, en cuyo caso la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida
por los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones
sobre acciones);
b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con efectivo, en las que
la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de
dichos bienes o servicios, por importes que están basados en el precio (o valor) de
las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma; y
c) transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los
términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de bienes o
servicios la opción de decidir que la entidad liquide la transacción con efectivo o
emitiendo instrumentos de patrimonio.

Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de
patrimonio, la NIIF requiere que la entidad mida los bienes o servicios recibidos, y el
correspondiente aumento del patrimonio, directamente al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con
fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, estará obligada a medir su valor, y el correspondiente aumento en el
patrimonio, de forma indirecta, por referencia al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos. Además:

a) Para transacciones con los empleados y otros terceros que suministren servicios
similares, la entidad está obligada a medir el valor razonable de los instrumentos
de patrimonio concedidos, porque habitualmente no es posible estimar
fiablemente el valor razonable de los servicios recibidos de los empleados. El
 valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se determina en la
fecha en que se otorgan.
b) Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que
suministren servicios similares), existe una presunción refutable por la que el
valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede ser estimado con
fiabilidad. Ese valor razonable se determina en la fecha en la que la entidad
obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. En los raros casos en que
la presunción sea refutada, la transacción se medirá por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, valorados en la fecha en
la que la entidad recibe los bienes o la contraparte presta los servicios.
c) para bienes o servicios medidos con referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, la NIIF especifica que las condiciones
para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, distintas a las condiciones
de mercado, no son tenidas en consideración cuando se estima el valor razonable
de las acciones u opciones en la fecha relevante de medición (tal y como se ha
especificado antes). En cambio, las condiciones para la consolidación
(irrevocabilidad) de la concesión se tendrán en cuenta a través del ajuste del
número de instrumentos de patrimonio incluidos en la valoración del importe de
la transacción de forma que, en última instancia, el importe reconocido para los
bienes o los servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de
patrimonio concedidos se base en el número de instrumentos de patrimonio que
eventualmente se consolidarán. Por ello, no se reconocerá ningún importe
acumulado por los bienes o servicios recibidos si los instrumentos de patrimonio
concedidos no se han consolidado, porque no se haya cumplido una condición
para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión (distinta de una condición
referida al mercado).
d) La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos se base en precios de mercado, si están disponibles, y que se tengan
en cuenta los plazos y condiciones sobre los que tales instrumentos de patrimonio
fueron concedidos. A falta de precios de mercado, se estimará el valor razonable
empleando alguna técnica de valoración para estimar cuál habría sido el precio de
dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de medición, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y
debidamente informadas.
 e) La NIIF también establece requerimientos en caso de que se modifiquen los plazos
y condiciones de una opción o una acción concedida o si una determinada
concesión es cancelada, recomprada o reemplazada por otra concesión de
instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, al margen de cualquier modificación,
cancelación o liquidación de una concesión de instrumentos de patrimonio a los
empleados, la NIIF generalmente requiere que la entidad reconozca, como
mínimo, los servicios recibidos, medidos por el valor razonable en la fecha de la
emisión de los instrumentos de patrimonio ofrecidos.

Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, la NIIF
requiere que la entidad mida, tanto los bienes y servicios adquiridos como el pasivo
incurrido, por el valor razonable del pasivo. Hasta que sea liquidado el pasivo, la entidad
estará obligada a volver a medir el valor razonable del pasivo al final de cada periodo
sobre el que se informa, así como en la fecha de liquidación, reconociendo los cambios
en el valor en el resultado del periodo.

Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos del acuerdo
proporcionan, a la entidad o al proveedor de los bienes o de los servicios, la elección
acerca de si la entidad liquida la transacción con efectivo o mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio, la entidad estará obligada a contabilizar esa transacción, o
los componentes de la misma, como si fuera una transacción con pagos basados en
acciones liquidada con efectivo si, y en la medida en que, la entidad haya incurrido en un
pasivo para liquidar en efectivo (o con otros activos), o como una transacción con pagos
basados en acciones liquidada con instrumentos de patrimonio si, y en la medida que, no
haya incurrido en tal pasivo.

La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la información a revelar para permitir a los
usuarios de los estados financieros comprender:

a) la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que hayan

existido durante el periodo;
b) cómo se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el ejercicio; y
c) el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado
del periodo y sobre la situación financiera de la entidad. (IFRS, 2017)
CASO PRÁCTICO

Compra de bienes con pago en acciones

La empresa de transporte terrestre Correcaminos contacta con el fabricante Maquinarias
a fin de adquirir motores para su flota de buses y camiones. El importe de la compra al 1
de febrero de 2017 asciende a S/.350, 000 más 18 % de IGV. Correcaminos acuerda con
Maquinarias pagar la factura el1º de marzo de 2017, haciendo entrega de 20,000 acciones
comunes representativas de su capital social medidas, teniendo como referencia la
cotización en la bolsa de valores, transcurrido un mes después de la compra. Por el
diferencial con el valor bursátil se girará el correspondiente cheque para cancelar la
adquisición. El valor nominal de cada acción de Correcaminos es de S/.10cada una. En
tanto que el 1 de marzo de 2017, el citado instrumento financiero representativo de
derecho patrimonial cotiza en la bolsa de valores a S/.18.50 cada una.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Compra de motores (1 feb. 2017)

S/, Motores 350,000 IGV 18 % 63,000 413,300

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
337 Herramienta y unidades de reemplazo
3372 Unidades de reemplazo 350,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 63,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 413,000
(Hichare FLores, 2017)

NIIF 3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS.

El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la

información sobre las combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad
informante proporciona a través de sus estados financieros. Ello se lleva a cabo mediante
el establecimiento de principios y requerimientos sobre la forma en que una adquirente:

a) Reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables

adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la
entidad adquirida;
b) Reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o una
ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
c) c) Determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de los
estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la
combinación de negocios.

Principio básico

Una adquirente de una combinación de negocios reconocerá los activos adquiridos y los
pasivos asumidos al valor razonable en su fecha de adquisición y revelará información
que permita a los usuarios evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la adquisición.
Aplicación del método de adquisición

Una combinación de negocios debe contabilizarse mediante la aplicación del método de

adquisición, a menos que sea una combinación de negocios que implique a entidades o
negocios bajo control común. Una de las partes de una combinación de negocios siempre
puede identificarse como la adquirente, siendo la entidad que obtiene el control de otro
negocio (la adquirida). Las formaciones de negocios conjuntos o la adquisición de un
activo o un grupo de activos que no constituya un negocio no son combinaciones de
negocios. La NIIF establece principios para reconocer y medir los activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la
adquirida. Cualquier clasificación o designación realizada al reconocer estas partidas
debe realizarse de acuerdo con los términos contractuales, condiciones económicas,
políticas contables y de operación de la adquirente y otros factores que existan en la fecha
de la adquisición. Cada activo y pasivo identificables se medirá al valor razonable en la
fecha de su adquisición. Cualquier participación no controladora en una adquirida se
medirá al valor razonable o como la parte proporcional de la participación no controladora
de los activos identificables netos de la adquirida. La NIIF proporciona excepciones
limitadas a estos principios de reconocimiento y medición:
 a) Los contratos de arrendamiento y de seguro se requiere que se clasifiquen sobre
la base de los términos contractuales y otros factores existentes al inicio del
contrato (o cuando los términos hayan cambiado) en lugar de sobre la base de los
factores que existan en la fecha de adquisición.
b) Solo se reconocerán aquellos pasivos contingentes asumidos en una combinación
de negocios que sean una obligación presente y puedan medirse con fiabilidad.
c) Se requiere que algunos activos y pasivo se reconozcan o midan de acuerdo con
otras NIIF, en lugar de al valor razonable. Los activos y pasivos afectados son
aquellos que estén dentro del alcance de la NIC 12 Impuestos a las Ganancias,
NIC 19 Beneficios a los Empleados, NIIF 2 Pagos Basados en Acciones y NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
d) Existen requerimientos especiales para medir un derecho readquirido. (e) Los
activos por indemnización se reconocerán y medirán sobre una base que sea
coherente con la partida objeto de indemnización, incluso si esa medida no es el
valor razonable.

La NIIF requiere que la adquirente, que tenga reconocidos los activos identificables, los
pasivos y las participaciones no controladoras, identifique cualquier diferencia entre:

a) la suma de la contraprestación transferida, cualquier participación no controladora

en la adquirida y, en una combinación de negocios realizada por etapas, el valor
razonable de la fecha de adquisición de la participación de la adquirente
mantenida con anterioridad en el patrimonio de la adquirida; y
b) los activos identificables netos adquiridos. La diferencia se reconocerá,
generalmente, como plusvalía. Si la adquirente ha realizado una ganancia
procedente de una compra en condiciones muy ventajosas dicha ganancia se
reconocerá en resultados del periodo. La contraprestación transferida en una
combinación de negocios (incluyendo cualquier contraprestación contingente) se
medirá al valor razonable. En general, una adquirente medirá y contabilizará los
activos adquiridos y pasivos asumidos o incurridos en una combinación de
negocios después de que la combinación de negocios haya sido completada de
acuerdo con otras NIIF aplicables. Sin embargo, la NIIF proporciona
requerimientos contables para los derechos readquiridos, pasivos contingentes,
contraprestaciones contingentes y activos por indemnización.

Información a revelar
 La NIIF requiere que la adquirente revele información que permita a los usuarios de
sus estados financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las
combinaciones de negocios que tuvieron lugar durante el periodo sobre el que se
informa corriente o después del periodo sobre el que se informa, pero antes de que los
estados financieros se autoricen para la emisión. Después de una combinación de
negocios, la adquirente debe revelar cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo
sobre el que se informa corriente que correspondan a las combinaciones de negocios
que tuvieron lugar en los periodos sobre los que se informa corriente o anteriores.
(IFRS, IFRS Global Standards for the world economy, 2016)

CASO PRÁCTICO

La sociedad “PEPESA” adquiere la sociedad “ZÁNGANO”. Se dispone del siguiente

balance de la sociedad “ZÁNGANO”:

Cuentas Valor en libros Valor razonable

Maquinaria 1000 1000
Aplicaciones informativas 300 300
Activos por impuesto diferido 200 250
Activos no corrientes mantenidos para la venta 300 400
Clientes 450 450
Deudores 120 120
Inventarios 950 1000
Tesorería 335 335
Total activo 3655 3855
Capital 2000
Reservas 885
Resultado del ejercicio 300
Provisiones por retribuciones a largo plazo 120 140
Deudas a corto plazo 250 250
Deudas a largo plazo 100 100
Total patrimonio neto y pasivo 3655
Se pide:
Reconocer y valorar los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos de la
sociedad dependiente.
Solución
Los valores por los que se reconocerán los activos identificables adquiridos y los pasivos
asumidos para la combinación de negocios son:
Cuentas Valoración
Maquinaria 1000
Aplicaciones informáticas 0
Activos por impuesto diferido 200
Activos no corrientes mantenidos para la venta 300
Clientes 450
Deudores 120
Inventarios 1000
Tesorería 335
Depósito recibido 200
Activo Intangible por arrendamiento 405,55
Total activo 4010,55
Deudas a corto plazo 120
Deudas a largo plazo 250
Provisiones por redistribución a largo plazo 100
Resultado del ejercicio 100
Provisión por desmantelamiento 200
Total pasivo 770
(Ferrer, 2016)

NIIF 4 CONTRATOS DE SEGUROS.

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe

ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta
NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su
proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:

a) realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de

seguro por parte de las aseguradoras.
b) revelar información que identifique y explique los importes de los contratos de
seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de
 dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos
de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.

Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora)

acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza),
acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento
asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.

Esta NIIF se aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los contratos de
reaseguro) que haya emitido la entidad, así como a los contratos de reaseguro que
posea, pero no se aplica a los contratos específicos cubiertos por otras NIIF. No se
aplica a otros activos o pasivos de la aseguradora, tales como los activos financieros
y los pasivos financieros que entran dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros. Además, no trata la contabilización a realizar por los tenedores de pólizas
de seguro.

La NIIF exime temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la fase I de este
proyecto) de cumplir ciertos requerimientos de otras NIIF, entre los que se incluye la
obligación de considerar el Marco Conceptual al seleccionar políticas contables para
los contratos de seguro. No obstante, la NIIF:

a) Prohíbe las provisiones para posibles reclamaciones por contratos que no existían
al final del periodo sobre el que se informa (tales como las provisiones para
catástrofes o para estabilización).
b) Requiere una prueba de la adecuación de los pasivos por seguros que se han
reconocido, así como una prueba de deterioro de activos por contratos de
reaseguro.
c) Requiere que la aseguradora mantenga los pasivos por contratos de seguro en su
estado de situación financiera hasta que se liquiden o cancelen, o hayan caducado,
y que presente los pasivos por seguros sin compensarlos con los activos por
reaseguro conexos.

La NIIF permite que la aseguradora cambie las políticas contables relativas a los
contratos de seguro sólo cuando, a consecuencia de ello, sus estados financieros
presentan información que es más relevante pero no menos fiable, o bien más fiable
pero no menos relevante. En particular, la aseguradora no podrá introducir ninguna
 de las siguientes prácticas, aunque pueda continuar usando las políticas contables que
tienen que ver con ellas:

a) Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes.
b) Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestión de
inversiones por un importe que exceda su valor razonable, obtenido por
comparación con las comisiones que actualmente cargan otros participantes en el
mercado por servicios similares.
c) Utilizar políticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de
subsidiarias.

La NIIF permite introducir una política contable que suponga volver a medir de forma
uniforme, en cada periodo, ciertos pasivos por seguro, para reflejar las tasas de interés
actuales de mercado (y, si la aseguradora lo elige así, otras estimaciones e hipótesis
actuales utilizadas). Sin esta autorización, la aseguradora hubiera estado obligada a
aplicar el cambio en las políticas contables uniformemente a todos los pasivos similares.

La NIIF requiere revelar información que ayude a los usuarios a comprender:

a) Los importes que, en los estados financieros de la aseguradora, corresponden a

los contratos de seguro.
b) La naturaleza y grado de los riesgos que se derivan de contratos de seguros.

(IFRS, IFRS Global Standards for the world economy, 2016)

CASO PRÁCTICO

Una persona contrata un seguro de vida que le garantiza el cobro de 1.000 euros dentro
de 5 años o bien que sus herederos recuperen la provisión matemática en cada momento
si él fallece antes. Además, en caso de producirse el fallecimiento también se pagaría a
los herederos un importe adicional de 1.000 dólares.

a) ¿Podemos considerar este producto un seguro (de vida) de acuerdo con la

NIFF 4?
b) ¿Si el capital adicional en caso de muerte fuera solo de 100 dólares?

Solución: En ambos casos necesitamos conocer el interés que acredita el asegurador al

cliente y la mortalidad prevista para cada uno de los cinco años del contrato, no
consideraremos los gastos de gestión para simplificar el cálculo.
Tipo de interés pactado: 3%

Mortalidad anual (suposición):

Año 1 0.20%
Año 2 0,25%
Año 3 0,30’%
Año 4 0,40%
Año 5 0,50%
Caso a)

Valor actual del capital de 1.000 euros que satisfacer en caso de supervivencia:

Valor actual del capital adicional de 1.000 euros en caso de muerte:

= 14.91

Y el total del valor actual sería: 862,61 + 14,91 = 877,52 dólares

De acuerdo con lo antes comentado, para valorar si esta combinación es un seguro de vida
según la NIFF 4, deberemos calcular cuánto representa el valor actual del pago adicional
respecto al valor actual de la prestación que satisfacer en caso de no ocurrencia de
siniestro Para ello calculamos: $14,91 = 1,73% $ 862,61

Por tanto, se puede considerar que en este contrato se transfiere un riesgo significativo al
asegurador, al tener relevancia la parte de riesgo respecto al importe total satisfecho por
el contrato.

Así, en el contrato que estamos comentando por una parte el asegurador recibirá como
prima un ingreso de 862,61 + 14,91 = 877,52 que en caso de no producirse el siniestro
durante el primer año no serán en absoluto un beneficio de la compañía ya que deberá
dotar una provisión técnica que, en el caso de este contrato que era a un vencimiento de
5 años , será el valor actual de las contraprestaciones que satisfacer en los 4 años restantes
(suponemos que el contrato se formalizó el 1 de enero y al cierre contable de 31 de
diciembre restan exactamente 4 años hasta el vencimiento).
para el capital de supervivencia:

V1 = 1.000/ (1+0,03)4 = 888,49

- para el capital adicional de 1.000 dólares en caso de muerte:

V1 = 1,000. 0,0025 / (1 + 0,03) + 1.000. 0,003/1 (1 + 0,03)2 + 1.000. 0,004/ (1 + 0, 03)3

+ 1.000. 0,005/ (1 + 0,03)4 = 13,36

Por tanto, la provisión total sería de 888,49 + 13,36 = 901,85

Si comprobamos que el total del valor actual al inicio era de $ 877,52 y ese valor si no
consideramos recargos equivaldría a la prima del seguro resulta evidente que al ser mayor
la provisión que la prima, salvo que consideremos los beneficios financieros de la
inversión, el asegurador se encontraría con una pérdida aun sin haber tenido que pagar un
siniestro.

En forma de asiento contable:

En el momento de cobro de la prima:

Concepto Debe Haber

Tesorería 24.33
Provisión 24,33
Ajuste final del ejercicio: 901,85 – 877,54 = 24,33

Concepto Debe Haber

Dotación provisión 877,52
Provisión 877,52

NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y

OPERACIONES DISCONTINUADAS.

El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos

para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones
discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
a) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos
para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos
activos;
b) Especifica que un activo clasificado como mantenido para la venta, así como los
activos y pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para su disposición
clasificado como mantenido para la venta, se presentan separadamente en el
estado de situación financiera. Y
c) Especifica que los resultados de la operación discontinuada serán mostrados
separadamente en el estado del resultado integral.

La NIIF:

a) Adopta la clasificación de “mantenidos para la venta”.

b) Introduce el concepto de grupo de activos para su disposición, que es un grupo
de activos de los que la entidad quiere disponer, ya sea por venta o de otro modo,
en conjunto como grupo, mediante una única transacción en que también se
transfieren los pasivos asociados directamente con dichos activos.
c) clasifica una operación como discontinuada en la fecha en que la operación
cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta o cuando
la entidad ha dispuesto de la operación.

Una entidad clasificará a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su

importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de
venta, en lugar de por su uso continuado.

Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de activos para su

disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta
inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de
estos activos, y su venta debe ser altamente probable.

Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia, debe estar
comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de activos para su
disposición), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un
comprador y completar dicho plan. Además, la venta del activo (o grupo de activos
para su disposición) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación
 con su valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse que la venta cumpla las
condiciones para su reconocimiento como venta finalizada dentro del año siguiente a
la fecha de clasificación, con las excepciones permitidas en el párrafo 9, y además las
actividades requeridas para completar el plan deberían indicar que cambios
significativos en el plan son improbables o que el mismo vaya a ser cancelado.

Una operación discontinuada es un componente de la entidad que ha sido dispuesto,

o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y

a) representa una línea de negocio o un área geográfica, que es significativa y puede

considerarse separada del resto;
b) es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de negocio o de
un área geográfica de la operación que sea significativa y pueda considerarse
separada del resto; o
c) es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de
revenderla.

Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que

pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista
operativo como a efectos de información financiera.

Una entidad no clasificará como mantenido para la venta un activo no corriente (o a un

grupo de activos para su disposición) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su
importe en libros va a ser recuperado principalmente a través de su uso continuado. (IFRS,
IFRS Global Standards for the world economy, 20017)

CASO PRÁCTICO

Inversión inmobiliaria reclasificada para la venta Empresa Inmobiliaria Real dispone

desde hace cinco años de un edificio –alquilado a terceros– en la ciudad de Tarma, Junín
destinado al servicio de alojamiento denominado Hotel Andino catalogado de cuatro
estrellas. El citado inmueble está contabilizado como Inversiones Inmobiliarias medido
en el modelo del costo con los valores siguientes:

Cuentas Concepto S/.

(3111) Terrenos 50000
 (3121) Edificio 130000
(3911) Depreciación Acumulada (19500) 110500
Valor en libros 160500

El 1 de enero del Año 6, la empresa prepara un plan de acción con el propósito de vender su
local de Tarma por lo que será medido a valor razonable:

Tasación del inmueble (valor razonable) S/. S/.

Terreno 53,000
Edificio 117,000 170,000
Menos:
Gastos estimados para vender S/. S/.
Avisos diarios y TV 2800
Comisiones vendedores, 6% 102000 (130000)
Valor razonable neto 157000
Al 31 de diciembre del Año 6, el valor razonable del Hotel Andino deducidos de los
costos incurridos para su venta asciende a S/. 161,000.

Finalmente, la empresa logra concretar con el comprador del inmueble al precio aceptable
de S/. 175,000 transacción que se concreta en febrero del Año 7.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
1. Transferencia para la venta (ene. Año 6)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
2711 Terrenos 50,000
2712 Edificaciones 130,000
2752 Deprec. Acumulada - Inv.Inmobiliaria 19,500
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3911 Inversiones Inmobiliarias 19,500
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
3111 Terrenos 50,000
3121 Edificaciones (para saldar las cuentas) 130,000
2. Venta del inmueble (feb. Año 7)
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado 1
652 Inversión inmobiliaria 206,500
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
756 Enajenación de activos inmovilizados
7562 Inversiones inmobiliarias
175,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 31,500
7. Costo de venta del inmueble (feb. Año 7)
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
655 Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados y operaciones discontinuadas
65511 Inversiones inmobiliarias 160,500
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2
721 Terrenos 50,000
2722 Edificaciones 130,000
2752 Deprec. Acumul – Inv. Inmobiliaria 19,500

180000 180000

(Ferrer, Actualidad empresarial, 2015)

NIIF 6: EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES

El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la exploración

y evaluación de recursos minerales.
Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación son los gastos incurridos por
una entidad debido a la exploración y evaluación de recursos minerales antes de que se
pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de
recursos minerales. Exploración y evaluación de recursos minerales es la búsqueda de
recursos minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no
renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar
en un área determinada, así como la determinación de la factibilidad técnica y la
viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales.

Los activos para exploración y evaluación son los desembolsos relacionados con la
exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política contable
de la entidad.

La NIIF:

a) Permite que una entidad desarrolle una política contable para activos para la
exploración y evaluación sin considerar específicamente los requisitos de los
párrafos 11 y 12 de la NIC 8. De este modo, una entidad que adopte la NIIF 6
puede continuar usando las prácticas contables aplicadas inmediatamente antes de
adoptar la NIIF. Esto incluye la continuación del empleo de las prácticas de
reconocimiento y medición que son parte de esas prácticas contables.
b) Exige que las entidades que reconocen activos para la exploración y evaluación
realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los hechos y
circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede a su importe
recuperable.
c) Requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera
distinta a la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una
vez que tal deterioro ha sido identificado.

Una entidad establecerá una política contable para asignar los activos para exploración y
evaluación a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de
efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su
valor. Ninguna unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute
un activo de exploración y evaluación podrá ser mayor que un segmento de operación
determinado de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operación.
Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación cuando los
hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploración y
evaluación puede superar a su importe recuperable. Cuando los hechos y circunstancias
sugieran que el importe en libros exceda el valor recuperable, la entidad medirá,
presentará y revelará cualquier pérdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con
la NIC 36.

Uno o más de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debería
comprobar el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación (la lista no
es exhaustiva):

a) El término durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un área

específica ha expirado durante el período, o lo hará en un futuro cercano, y no se
espera que sea renovado.
b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la
exploración y evaluación posterior de los recursos minerales en esa área
específica.
c) La exploración y evaluación de recursos minerales en un área específica no han
conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos
minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma.
d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca
un desarrollo en un área determinada, resulta improbable que el importe en libros
del activo para exploración y evaluación pueda ser recuperado por completo a
través del desarrollo exitoso o a través de su venta.

Una entidad revelará la información que permita identificar y explicar los importes
reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploración y evaluación de
recursos minerales.

CASO PRÁCTICO

Compra y agotamiento de reservas mineras La empresa minera Nueva Aventura dedicada

a la extracción de minerales, adquiere reservas probadas y no extraídas de plata estimadas
en 10’000,000 de TM por un valor de S/. 600 millones. Transcurrido un año de actividad
económica se han extraído de la mina 2’500,000 TM de plata.
¿Cómo registrar las operaciones?
1. Compra de la reserva de recurso natural
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
34 INTANGIBLES
346 Reservas de recursos extraíbles
3461 Minerales
34611 Costo 600’000,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC.
465 Pasivos por compra de activo inmovil.
4655 Intangibles 600’000,000
2. Reconocimiento del agotamiento de la reserva extraíble
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
68311 Minerales 150’000,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN
Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles
39311 Minerales 150’000,000

NIIF 7: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR.

El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen
información que permita a los usuarios evaluar:

a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el

rendimiento de la entidad; y
b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros
a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo éste al final del
periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.
 La información a revelar cualitativa describe los objetivos, las políticas y los
procesos de la gerencia para la gestión de dichos riesgos. La información
cuantitativa a revelar da información sobre la medida en que la entidad está
expuesta al riesgo, basándose en información provista internamente al personal
clave de la dirección de la entidad. Juntas, esta información a revelar da una visión
de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la entidad y de la
exposición a riesgos que éstos crean.

La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos
financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos únicos instrumentos financieros sean
partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos
financieros (por ejemplo, una institución financiera cuyos activos y pasivos son
mayoritariamente instrumentos financieros).

Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de instrumentos
financieros, una entidad los agrupará en clases que sean apropiadas según la naturaleza
de la información a revelar y que tengan en cuenta las características de dichos
instrumentos financieros. Una entidad suministrará información suficiente para permitir
la conciliación con las partidas presentadas en las partidas del estado de situación
financiera.

Principio básico

Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen la relevancia de los instrumentos financieros en su situación financiera y en su
rendimiento.

Esta NIFF, se aplicará a todas las entidades, a toda clase de instrumentos financiero
excepto a:

a) Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, sin

embargo, las entidades aplicarán los requerimientos de esta NIFF a todos los
derivados vinculados a las participaciones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos, a menos que el derivado cumpla la definición de un instrumento de
patrimonio.
 b) Los derechos y obligaciones de los empleados surgidos por los planes de
retribuciones a los empleados
c) Los contratos de seguro. No obstante, esta Norma se aplicará a los derivados
implícitos en contratos de seguro, siempre que se requiera que la entidad los
contabilice por separado.

CASO PRÁCTICO

EMPRESA KSA
BALANCE INICIAL
AL 1 DE ENERO DEL 2º17
Activos
Activos corriente 82.985,00
Caja 37.800,00
Bancos 23.000,00
Clientes 3.820,00
Provisión cuentas malas -135,00
Publicidad prepagada 1.200,00
Arriendos prepagados 2.400,00
Inventario de mercadería 14.000,00
Inventario suministros 900,00
Activo no corriente 18.170,00
Equipo de computo 2.520,00 2.040,00
Depreciación acumulada equipos de -480,00
computación
muebles de oficina 4.650,00 3.200,00
Depreciación acumulada muebles de oficina -1.450,00
Vehículos 19.700,00 11.500,00
Depreciación acumulada vehículos -8.200,00
Marcas y patentes 1.020,00 570,00
Amortización acumulada marcas y patentes -450,00
Gastos de constitución 985,00 860,00
Amortización acumulada gastos de constitución -125,00
Total activo 101.155,00
Pasivo 20.555,00
Pasivo corriente 10.555,00
Iess por pagar 120,00
Proveedores 8.380,00
Beneficios por pagar 330,00
Impuestos por pagar 225,00
Ingreso precobrado 1.500,00
Pasivo a largo plazo 10.000,00
Préstamo por pagar a largo plazo 10.000,00
Patrimonio 80.600,00
Capital social 77.450,00
Reserva legal 650,00
Reserva estatutaria 2.500,00
Total pasivo y patrimonio 101.155,00

LIBRO DIARIO

------------ 1 ----------- DEBE HABER

01-ene-17 Caja 37.800,00
Bancos 23.000,00
Clientes 3.820,00
Publicidad prepagada 1.200,00
Arriendos prepagados 2.400,00
Inventario de mercadería 14.000,00
Inventario suministros 900,00
Equipo de computo 2.520,00
Gastos de constitución 985,00
Marcas y patentes 1.020,00
Muebles de oficina 4.650,00
Vehículos 19.700,00
r/. balance inicial
------------ 2 -----------
03-ene-17 Inventario de mercadería 194.100,00
14% IVA compras 27.174,00
Flete 4.360,00
Caja 4.360,00
Proveedores 219.333,00
1% retención en la fuente del 1.941,00
impuesto a la renta
r/. compra mercadería
------------ 3 -----------
04-ene-17 Cuentas por pagar 13.509,00
Caja 260,00
Inventario de mercadería 11.850,00
14% IVA compras 1.659,00
Flete 260,00
r/. devolución compra de mercadería
------------ 4 -----------
06-ene-17 Caja 307.021,00
Descuento en ventas 14.300,00
Anticipo impuesto a la renta retenido 2.717,00
 Ventas 286.000,00
14% IVA ventas 38.038,00
r/. venta de mercadería
------------ 5 -----------
06-ene-17 Costo de ventas 158.300,00
Inventario de mercadería 158.300,00
r/. venta de mercadería
------------ 6 -----------
08-ene-17 Devolución en ventas 19.000,00
14% IVA ventas 2.527,00
Caja 20.577,00
Descuento en ventas 950,00
r/. devolución venta de mercadería
------------ 7 -----------
08-ene-17 Inventario de mercadería 9.150,00
Costo de ventas 9.150,00
r/. devolución venta de mercadería
------------ 8 -----------
10-ene-17 Gasto servicios básicos 85,00
Gasto honorarios profesionales 475,00
Gasto útiles de limpieza 35,00
14% IVA compras 71,40
Bancos 656,55
2% retención en la fuente del
impuesto a la renta 9,50
1% retención en la fuente del
impuesto a la renta 0,35
r/. pagos varios
------------ 9 -----------
11-ene-17 Iess por pagar 120,00
Impuestos por pagar 225,00
Proveedores 1.500,00
Bancos 1.845,00
r/. pagos varios
------------ 10 -----------
15-ene-17 Inventario de mercadería 61.850,00
14% IVA compras 8.659,00
Bancos 34.945,25
Cuentas por pagar 34.945,25
1% retención en la fuente del 618,50
impuesto a la renta
r/. compra mercadería
------------ 11 -----------
18-ene-17 Caja 4.480,00
Anticipo impuesto a la renta retenido 80,00
 Comisiones ganadas 4.000,00
14% IVA ventas 560,00
r/. cobro comisiones
------------ 12 -----------
30-ene-17 Bancos 70.964,00
Anticipo impuesto a la renta retenido 628,00
Ventas 62.800,00
14% IVA ventas 8.792,00
r/. venta de mercadería
30-ene-17 ------------ 13 -----------
Costo de ventas 35.900,00
Inventario de mercadería 35.900,00
r/. venta de mercadería
------------ 14 -----------
30-ene-17 Gasto sueldos 1.665,00
Gasto horas extras 109,71
Gasto comisiones 120,00
Gasto bono de responsabilidad 50,00
Gasto bono de eficiencia 40,00
9,45% Iess por pagar 179,05
Préstamo quirografario por 50,00
pagar
Comisariato por pagar 60,00
Asociación de empleados por 70,00
pagar
sueldos por pagar 1.625,66
r/. rol de pagos enero 2017
------------ 15 -----------
30-ene-17 Gasto décimo tercero 165,39
Gasto décimo cuarto 125,00
Gasto vacaciones 82,70
Gasto fondo de reserva 165,39
Gasto aporte patronal 230,21
Décimo tercero por pagar 165,39
Décimo cuarto por pagar 125,00
Vacaciones por pagar 82,70
Fondo de reserva por pagar 165,39
Aporte patronal por pagar 230,21
r/. beneficios sociales enero 2017
------------ 16 -----------
31-ene-17 gasto arriendo 400,00
gasto publicidad 300,00
arriendos prepagados 400,00
publicidad prepagada 300,00
 r/. devengado 1 mes de gastos
prepagados
------------ 17 -----------
31-ene-17 gasto depreciación equipo de 64,40
computo
gasto depreciación muebles de oficina 35,65
gasto depreciación vehículos 302,07
depreciación acumulada 64,40
equipo de computo
depreciación acumulada 35,65
muebles de oficina
depreciación acumulada 302,07
vehículos
r/. 1 mes de depreciación de activos
fijos
------------ 18 -----------
31-ene-17 ingreso precobrado 300,00
ingresos varios 300,00
r/. 1 mes de ingresos devengados
------------ 19 -----------
31-ene-17 Ventas 32.350,00
descuento en ventas 13.350,00
devolución en ventas 19.000,00
r/. determinar ventas netas
------------ 20 -----------
31-ene-17 Ventas 316.450,00
costo de ventas 185.050,00
Fletes 4.100,00
utilidad bruta en ventas 127.300,00
r/. determinar utilidad bruta en
ventas
------------ 21 -----------
31-ene-17 resumen de pérdidas y ganancias 4.475,72
gasto amortización gastos de 8,21
constitución
gasto amortización marcas y 17,00
patentes
gasto aporte patronal 230,21
gasto arriendo 400,00
gasto bono de eficiencia 40,00
gasto bono de responsabilidad 50,00
gasto comisiones 120,00
gasto décimo cuarto 125,00
r/. cerrar gastos
------------ 22 -----------
 31-ene-17 utilidad bruta en ventas 127.300,00
comisiones ganadas 4.000,00
ingresos varios 300,00
resumen de pérdidas y 131.600,00
ganancias
r/. cerrar cuentas de ingreso
------------ 23 -----------
31-ene-17 resumen de pérdidas y ganancias 127.124,28
utilidad del ejercicio 127.124,28
r/. determinar utilidad del ejercicio
------------ 24 -----------
31-ene-17 utilidad del ejercicio 51.269,22
15% participación trabajadores 19.068,64
por pagar
impuesto a la renta por pagar 23.772,24
reserva legal 8.428,34
r/. determinar utilidad del ejercicio
1.716.935,34 1.716.935,34
MAYORIZACIÓN

CAJA BANCOS
FECHA DEBE HABER SALDO FECHA DEBE HABER SALDO
03-ene-17 4.360,00 33.440,00 01-ene-17 23.000,00 23.000,00
04-ene-17 260,00 33.700,00 10-ene-17 656,55 22.343,45
06-ene-17 307.021,00 340.721,00 11-ene-17 1.845,00 20.498,45
08-ene-17 20.577,00 320.144,00 15-ene-17 34.945,25 -
18-ene-17 4.480,00 324.624,00 14.446,80
30-ene-17 70.964,00 56.517,20
349.561,00 24.937,00
93.964,00 37.446,80

INVENTARIO DE MERCADERÍA FECHA DEBE HABER SALDO

FECHA DEBE HABER SALDO 01-ene-17 900,00 900,00
01-ene-17 14.000,00 14.000,00 900,00 -
03-ene-17 194.100,00 208.100,00
04-ene-17 11.850,00 196.250,00
06-ene-17 158.300,00 37.950,00 14% IVA COMPRAS
08-ene-17 9.150,00 47.100,00 FECHA DEBE HABER SALDO
15-ene-17 61.850,00 108.950,00 03-ene-17 27.174,00 27.174,00
30-ene-17 35.900,00 73.050,00 04-ene-17 1.659,00 25.515,00
206.050,00 10-ene-17 71,40 25.586,40
279.100,00
15-ene-17 8.659,00 34.245,40
35.904,40 1.659,00

INVENTARIO SUMINISTROS
14% IVA VENTAS 18-ene-17 560,00 -36.071,00
FECHA DEBE HABER SALDO 30-ene-17 8.792,00 -44.863,00
06-ene-17 38.038,00 -38.038,00 2.527,00 47.390,00
08-ene-17 2.527,00 -35.511,00

EMPRESA KSA
BALANCE GENERAL
AL 31 DE ENERO DEL 2017
Activos
Activo corriente 499.346,60
Caja 324.624,00
Bancos 56.517,20
Clientes 3.820,00
Provisión cuentas malas -135,00
14% IVA compras 34.245,40
Publicidad prepagada 900,00
Arriendos prepagados 2.000,00
Anticipo impuesto a la renta retenido 3.425,00
Inventario de mercadería 73.050,00
Inventario suministros 900,00
Activo no corriente 17.742,67
Equipo de computo 2.520,00 1.975,60
Depreciación acumulada equipo de -544,40
computo
Muebles de oficina 4.650,00 3.164,35
Depreciación acumulada muebles de -1.485,65
oficina
Vehículos 19.700,00 11.197,93
Depreciación acumulada vehículos -8.502,07
Gastos de constitución 985,00 851,79
Amortización acumulada gastos de -133,21
constitución
Marcas y patentes 1.020,00 553,00
Amortización acumulada marcas y -467,00
patentes
Total de activo 517.089,28

Pasivos 352.205,88
Pasivo corriente 342.205,88
Sueldos por pagar 1.625,66
Décimo cuarto por pagar 125,00
Décimo tercero por pagar 165,39
Vacaciones por pagar 82,70
Beneficios por pagar 330,00
Aporte patronal por pagar 230,21
9,45% Iess por pagar 179,05
Asociación de empleados por pagar 70,00
Comisariato por pagar 60,00
Cuentas por pagar 240.769,5
1% retención en la fuente del impuesto 2.559,85
a la renta
14% IVA ventas 44.863,00
2% retención en la fuente del impuesto 9,50
a la renta
Fondo de reserva por pagar 165,39
Ingreso precobrado 1.200,00
Préstamo quirografario por pagar 50,00
Proveedores 6.880,00
15% participación trabajadores por 19.068,64
pagar
Impuesto a la renta por pagar 23.772,24
Pasivo largo plazo 10.000,00
Préstamo por pagar a largo plazo 10.000,00

Patrimonio 164.883,40
Capital social 77.450,00
Reserva estatutaria 2.500,00
Reserva legal 9.078,34
Utilidad del ejercicio 2017 75.855,06

Total pasivo y patrimonio 517.089,28

EMPRESA KSA
RESULTADOS INTEGRALES
AL 31 DE ENERO DEL 2017
Ventas netas 316.450,00
Ventas 348.800,00
- Devolución en ventas 19.000,00
- Descuento en ventas 13.350,00
- Costo de ventas 189.150,00
Costo de ventas 185.050,00
Fletes 4.100,00
= Utilidad bruta en ventas 127.300,00
 - Gastos 4.475,72
Gasto amortización gastos de constitución 8,21
Gasto amortización marcas y patentes 17,00
Gasto aporte patronal 230,21
Gasto arriendo 400,00
Gasto bono de eficiencia 40,00
Gasto bono de responsabilidad 50,00
Gasto comisiones 120,00
Gasto décimo cuarto 125,00
Gasto décimo tercero 165,39
Gasto depreciación equipo de computo 64,40
Gasto depreciación muebles de oficina 35,65
Gasto depreciación vehículos 302,07
Gasto fondo de reserva 165,39
Gasto honorarios profesionales 475,00
Gasto horas extras 109,71
Gasto publicidad 300,00
Gasto servicios básicos 85,00
Gasto sueldos 1.665,00
Gasto útiles de limpieza 35,00
Gasto vacaciones 82,70
= Utilidad operacional 122.824,28
+ otros ingresos 4.300,00
comisiones ganadas 4.000,00
ingresos varios 300,00
= Utilidad antes de participación trabajadores 127.124,28
- 15% participación trabajadores 19.068,64
= Utilidad antes de impuestos 108.055,64
- 22% impuesto a la renta 23.772,24
= Utilidad del ejercicio 84.283,40
- 10% reserva legal 8.428,34
= Utilidad neta 75.855,06

NIIF 8: SEGMENTOS DE OPERACIÓN.

Principio básico

Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla
y los entornos económicos en los que opera.
Esta NIIF se aplicará a:

a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad.

i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
ii) que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún
tipo de instrumento en un mercado público; y
b) Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
ii) que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros
consolidados en una comisión de valores u otra organización reguladora,
con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público.

La NIIF especifica la manera en que una entidad debe proporcionar información sobre
sus segmentos de operación en los estados financieros anuales y, como una modificación
correspondiente a la NIC 34 Información Financiera Intermedia, requiere que una entidad
proporcione información específica sobre sus segmentos de operación en la información
financiera intermedia. También establece los requerimientos para la revelación de
información relacionada sobre productos y servicios, áreas geográficas y principales
clientes.

La NIIF requiere que una entidad proporcione información financiera y descriptiva acerca
de los segmentos sobre los que debe informar. Estos son los segmentos de operación o
agregaciones de los mismos que cumplen criterios específicos. Los segmentos de
operación son componentes de una entidad sobre la que se dispone de información
financiera separada que es evaluada regularmente por la máxima autoridad en la toma de
decisiones de operación para decidir cómo asignar recursos y para evaluar el rendimiento.
Generalmente, se requiere que la información financiera se proporcione sobre la misma
base que la usada internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos de operación
y para decidir cómo asignarles recursos.
La NIIF requiere que una entidad proporcione una medición del resultado de los
segmentos de operación y de los activos de los segmentos. También requiere que una
entidad suministre una medida de los pasivos de los segmentos y partidas concretas de
ingresos y gastos cuando tales medidas se facilitan regularmente a la máxima autoridad
en la toma de decisiones de operación. La norma requiere conciliaciones entre los totales
correspondientes a los ingresos de las actividades ordinarias, resultado, activos, pasivos
y otros importes revelados acerca de los segmentos sobre los que se informa y los
importes correspondientes de los estados financieros de la entidad.

La NIIF requiere que una entidad proporcione información sobre los ingresos procedentes
de sus productos o servicios (o grupos de productos similares y servicios), sobre los países
en los que obtiene ingresos de las actividades ordinarias y mantiene activos, y sobre los
clientes más importantes, con independencia de que esa información sea utilizada por la
gerencia en la toma de decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, la NIIF no requiere
que una entidad proporcione información que no se prepare para uso interno si la
información necesaria no está disponible y el costo de obtenerla podría ser excesivo.

La NIIF también requiere que una entidad facilite información descriptiva sobre la forma
en que se determinan los segmentos de operación, los productos y servicios
proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al
proporcionar la información financiera segmentada y la utilizada en los estados
financieros de la entidad, y los cambios en la medición de los importes de los segmentos
de un periodo a otro.

CASO PRÁCTICO

Clasificación de segmentos por ingresos (I)

Enunciado
Concepto Importe Explicación
Ventas Actividad A 75000 Solo el segmento A supera el
Ventas Actividad B 10% y es por lo menos el 75%
Ventas Actividad C 50000 de los ingresos. Se presenta
Ventas Actividad D, E, F, G 20000 segmento A por 75000 y resto
Total 100000 de segmentos pro 25000
¿Cómo clasificar los ingresos?
 Concepto Total Segmento A Segmento B Resto de segmento
Ventas Total 75000 - 25000

NIIF 9: INSTRUMENTOS FINANCIEROS.

Establece los requerimientos para la clasificación y medición de los activos financieros y

pasivos financieros, incluyendo algunos contratos híbridos. Esa fue la Fase 1 del proyecto
del Consejo para substituir la NIC 39. Las fases principales son: Fase 1: clasificación y
medición. Fase 2: Metodología del deterioro de valor. Fase 3: Contabilidad de coberturas.
El Consejo pretende que la NIIF 9 sustituya en última instancia a la NIC 39 en su
totalidad.

El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la información financiera sobre
activos financieros y pasivo financieros de forma que presente información útil y
relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluación de los importes,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.

Reconocimiento y medición inicial: Una entidad reconocerá un activo financiero o un

pasivo financiero en su estado de situación financiera cuando, y sólo cuando, se convierta
en parte de las cláusulas contractuales del instrumento. En el reconocimiento inicial, una
entidad medirá un activo financiero o pasivo financiero, por su valor razonable más o
menos, en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilice al
valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción que sean
directamente atribuibles a la adquisición o emisión del activo financiero o pasivo
financiero.

Activos financieros – clasificación, reclasificación y medición posterior

Cuando una entidad reconozca por primera vez un activo financiero, lo clasificará sobre
la base del modelo de negocio de la entidad para la gestión de los activos financieros y
las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero.

Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las dos

condiciones siguientes:
 a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener
los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.
b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente.

Sin embargo, una entidad puede, en el reconocimiento inicial, designar un activo

financiero de forma irrevocable como medido al valor razonable con cambios en
resultados si haciéndolo elimina o reduce significativamente una incoherencia de
medición o reconocimiento (algunas veces denominada “asimetría contable”) que surgiría
en otro caso de la medición de los activos o pasivos o del reconocimiento de las ganancias
y pérdidas de los mismos sobre bases diferentes.

Un activo financiero deberá medirse al valor razonable, a menos que se mida al costo
amortizado.

Cuando, y solo cuando, una entidad cambie su modelo de negocio para la gestión de los
activos financieros, reclasificará todos los activos financieros afectados.

Pasivos financieros – clasificación, reclasificación y medición posterior

Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos posteriormente al
costo amortizado utilizando el método de interés efectivo, excepto por:

a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en

resultados. Estos pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirán
con posterioridad al valor razonable.
b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros
que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen
utilizando el enfoque de la implicación continuada.
c) Los contratos de garantía financiera, tal como se definen en el Apéndice A.
Después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medirá
posteriormente por el mayor de:
i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes y
 ii) el importe inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la
amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18 Ingresos de
actividades ordinarias.
d) Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la de
mercado. Después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los
medirá [a menos que sea de aplicación el párrafo 4.2.1(a)] por el mayor de:
i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37 y
ii) el importe inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la
amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18.

Sin embargo, una entidad puede, en el reconocimiento inicial, designar de forma

irrevocable un pasivo financiero como medido a valor razonable con cambios en
resultados cuando se permita o cuando hacerlo así dé lugar a información más relevante.
Una entidad no reclasificará pasivo financiero alguno.

CASO PRÁCTICO
Inversión y necesidad de vender
Situación
Una entidad mantiene inversiones para obtener sus flujos de efectivo contractuales, pero
vendería una inversión en circunstancias particulares.
Análisis
Aunque una entidad puede considerar, entre otra información, los valores razonables de
los activos financieros desde una perspectiva de liquidez (es decir, el importe de efectivo
que se realizaría si la entidad necesitara vender los activos), el objetivo de la entidad es
mantener los activos financieros y obtener los flujos contractuales. La realización de
algunas ventas no estaría en contradicción con ese objetivo.

NIIF 10: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y preparación de
estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades
distintas. Para cumplir el objetivo, esta NIIF:
a) Requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades
distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados;
b) define el principio de control, y establece el control como la base de la
consolidación;
 c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un
inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad;
d) establece los requerimientos contables para la preparación de los estados
financieros consolidados.
Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que
los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora
y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.
Presentación de los estados financieros consolidados
La NIIF requiere que una que sea una controladora presente estados financieros
consolidados. Se prevé una exención limitada para algunas entidades. La NIIF define el
principio de control y establece el control como la base para determinar qué entidades se
consolidan en los estados financieros consolidados.
Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a
rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la
capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta.
La NIIF establece los requerimientos y cómo aplicar el principio de control:
a) En circunstancias en las que los derechos de voto o derechos similares otorgan a
un inversor poder, incluyendo situaciones en las que el inversor mantiene menos
de la mayoría de los derechos de voto y en circunstancias que involucran derechos
potenciales de voto.
b) En circunstancias en las que se diseña una participada de forma que los derechos
de voto no sean el factor dominante para decidir quién controla la participada,
tales como cuando los derechos de voto se relacionan solo con tareas
administrativas y las actividades relevantes se dirigen directamente por medio de
acuerdos contractuales.
c) En circunstancias que involucran relaciones de agencia.
d) En circunstancias en que el inversor tiene control sobre activos especificados de
una participada.
Procedimientos de consolidación
Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad debe utilizar políticas
contables uniformes para informar sobre transacciones parecidas y otros eventos en
similares circunstancias. Los saldos y transacciones intragrupo deben eliminarse. Las
participaciones no controladoras en subsidiarias deben presentarse en el estado de
situación financiera consolidado dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio
de los propietarios de la controladora.
Cambios en la participación
Los cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una subsidiaria
que no den lugar a una pérdida de control son transacciones de patrimonio (es decir,
transacciones con los propietarios en su calidad de tales).
Pérdida de control
Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta:
a) Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser
subsidiaria del estado de situación financiera consolidado.
b) Cuando se pierda el control, reconocerá cualquier inversión conservada en la
antigua subsidiaria a su valor razonable, y posteriormente contabilizará dicha
inversión conservada y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a ésta,
de acuerdo con las NIIF correspondientes. Ese valor razonable se considerará
como el valor razonable en el momento del reconocimiento inicial de un activo
financiero de acuerdo con la NIIF 9 o, cuando proceda, como el costo en el
momento del reconocimiento inicial de una inversión en una asociada o negocio
conjunto.
c) Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible a
la anterior participación controladora.
Información a revelar
Los requerimientos de información a revelar para las inversiones en subsidiarias se
especifican en la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.

(IFRS, IFRS Global Standards for the world economy, 2016)

CASO PRÁCTICO

Controladora con 70 % de acciones de la filial

Este caso trata de una empresa denominada controladora que compra el 70 % de las
acciones de otra empresa denominada subsidiaria, en la que su patrimonio está
conformada solo por la cuenta capital y ha pagado por las dichas acciones montos iguales
a su valor nominal y no tienen cuentas por cobrar o por pagar entre ellas. La empresa
MILAGRO SA tiene un capital de 120,000 conformado por 12,000 acciones a S/. 10.00
cada una, de las cuales la empresa SANDIA SA ha adquirido el 70 % de dichas acciones
pagando S/. 10.00 por cada acción, es decir, igual a su valor nominal. Al 31 de diciembre
del año 1, el saldo que representan sus balances generales son los siguientes:
Empresa Sandia SA
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del año 1

Activos Pasivos y patrimonio

Activos corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y equiv. de efect. 3,400 Cuentas por pagar S/.
Cuentas por cobrar 9,700 15,000
Existencias 34,000 Otras cuentas por pagar 17,500
Total activos corrientes 47,100 Total pasivos corrientes 32,500

Activos no corrientes Patrimonio neto

Inversiones 84,000 Capital 950,000
Inmuebles, maq. y equipo 870,900 Resultados acumulados 19,500
Total activos no corrient. 954,900 Total patrimonio neto 969,500
Total activos 1,002,000 Total pasivos y patrim. 1,002,000

Empresa Milagro SA
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del año 1

Activos Pasivos corrientes

Activos corrientes Cuentas por pagar S/.
Efectivo y equiv. de efect. 1,500.00 7,500.00
Cuentas por cobrar 2,500.00 Otras cuentas por pagar 26,600.00
Existencias 13,600.00 Total pasivos corrientes 34,100.00
Total activos corrientes 17,600.00 Patrimonio neto
Activos no corrientes Capital 120,000.00
Inmuebles, maq. y equipo 136,500.00 Reservas
Total activos no corrient. 136,500.00 Total patrimonio neto 120,000.00
Total activos 154,100.00 Total pasivos y patrim. 154,100.00

Hoja de trabajo
CONCLUSIONES

- La emisión de NIIF responde a la necesidad existente en los países desarrollados

y países de economías emergentes como Ecuador y otros de diseñar y adoptar un
único grupo de normas para los diferentes mercados del mundo que sirvan como
el lenguaje universal del sistema financiero.
- La administración contable de las empresas no es ajena a la globalización y
búsqueda de adoptar buenas prácticas en las compañías para el avance de sus
negociaciones y crecimiento en el mercado. Es por eso que las organizaciones se
han enfocado en implementar las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), como una cultura que todas las empresas deben cumplir.
- La adopción de las NIIF ofrece una gran oportunidad para mejorar la función
financiera a través de una mayor consistencia en las políticas contables,
mejorando la eficacia y logrando beneficios potenciales de mayor transparencia.
- Las NIIF en Ecuador son importantes debía que generarán mayor confianza y a la
vez permitirán un acceso a mayores y mejores recursos para el financiamiento de
las operaciones de las empresas o compañías. Con la implementación de las NIIF
en nuestro país se busca que la información sea útil a una amplia gama de usuarios
al tomar sus decisiones económicas.
Bibliografía
Ferrer, A. (2015). Actualidad empresarial. Obtenido de Área de contabilidad (NIIF):
http://aempresarial.com/web/revitem/5_15672_06864.pdf

Ferrer, A. (2016). Actualidad empresarial. Obtenido de NIIF 3 combianción de negocios:

http://aempresarial.com/web/revitem/5_15571_89218.pdf

Flores, M. (Agosto de 2016). Repositorio ESPE . Obtenido de Diseño y estructuración para la

implementación de Normas Internancionales de Información Financiera:
http://repositorio.espe.edu.ec/bitstream/21000/6647/1/T-ESPE-038490.pdf

Hichare FLores, L. (2017). Actualidad empresarial. Obtenido de NIIF 2 Pago basado en acciones:
http://aempresarial.com/web/revitem/5_12944_59741.pdf

IFRS. (2017). IFRS Global Standards for the world economy. Obtenido de NIIF 5 NIIF 5 Activos
no Corrientes Mantenidos para la:
http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs%20PDFs%202
012/IFRS%205.pdf

IFRS. (2016). IFRS Global Standards for the world economy. Obtenido de Resumen ejecutivo
NIIF 3:
http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs%20PDFs%202
012/IFRS%203.pdf

IFRS. (2016). IFRS Global Standards for the world economy. Obtenido de NIIF 4 Contrato de
seguros:
http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs%20PDFs%202
012/IFRS%204.pdf

IFRS. (2016). IFRS Global Standards for the world economy. Obtenido de Resumen ejecutivo
NIFF 10:
http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs%20PDFs%202
012/IFRS%2010.pdf

IFRS. (2017). IFRS Global Standards for the world economy. Obtenido de Resumen Ejecutivo
NIIF 2:
http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs%20PDFs%202
012/IFRS%202.pdf