Sistema Nacional de Contabilidad V

rea
Sistema Nacional de
Contabilidad V

Compendio de las Normas Internacionales de I

Parte
Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP)

Informe Especial
Ficha Tcnica j) Informacin Financiera en Economas Norma legal NICSP oficializadas
Hiperinflacionarias
Resolucin 029-2002- Del N. 1 al 5
Autor : CPCC Marlon Prieto* k) Contratos de Construccin EF/93.01 Del N. 8 al 10
Ttulo : Compendio de las Normas Internacionales Del N. 12 al 17
de Contabilidad para el Sector Pblico
l) Inventarios
Resolucin Directoral Del N. 18 al 20
(NICSP) - Parte I m) Arrendamientos 001-2006-EF/93.01
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 102 - Abril n) Hechos ocurridos despus de la fecha El Consejo de Normas El 2010 modific las
2017 de presentacin Internacionales de NICSP
o) Instrumentos Financieros: Presenta- Contabilidad de Sector
Pblico (IPSASB)
Sumario cin e Informacin a Revelar
Federacin Interna- El 2011 (marzo) emiti
p) Propiedades de Inversin cional de Contadores el Manual de Pronun-
1. Introduccin
q) Propiedades, Planta y Equipo (IFAC) ciamientos Internacio-
nales de Contabilidad
r) Informacin Financiera por Segmentos del Sector Pblico que
1. Introduccin contiene el pronun-
s) Provisiones, Pasivos Contingentes y ciamiento del IPSASB
La Direccin General de Contabilidad Activos Contingentes sobre la informacin
Pblica emiti la Resolucin Directoral N. financiera del sector
011-2013-EF/51.01, en la cual oficializ t) Informacin a Revelar sobre Partes pblico.
las Normas Internacionales de Conta- Relacionadas Del N. 1 al 31
bilidad para el Sector Pblico (NICSP), u) Deterioro del Valor de Activos No El Consejo de Normas El 2011 (octubre) emi-
emitidas por el Consejo de Normas In- Generadores de Efectivo Internacionales de ti la NICSP 32
ternacionales de Contabilidad del Sector Contabilidad de Sector
v) Revelacin de Informacin Financiera Pblico (IPSASB) de
Pblico de la Federacin Internacional de sobre el Sector Gobierno General la Federacin Interna-
Contadores (IFAC), tal como se detalla a cional de Contadores
w) Ingresos de Transacciones sin Contra-
continuacin: (IFAC)
prestacin (impuestos y transferen-
a) Presentacin de Estados Financieros cias) Resolucin Directoral Oficializan las Normas
011-2013-EF/51.01 Internacionales de Con-
b) Estado de Flujos de Efectivo x) Presentacin de Informacin del Pre- tabilidad para el Sector
supuesto en los Estados Financieros Pblico (NICSP) emiti-
c) Polticas Contables, Cambios en las das por el Consejo de
Estimaciones Contables y Errores y) Beneficios a los Empleados Normas Internacionales
d) Efectos de las Variaciones en las Tasas de Contabilidad del
z) Deterioro del Valor de Activos Gene- Sector Pblico de la Fe-
de Cambio de la Moneda Extranjera radores de Efectivo deracin Internacional
e) Costos por Prstamos de Contadores (IFAC),
aa) Agricultura edicin 2011
f) Estados Financieros Consolidados y bb) Instrumentos Financieros: Presenta- Del N. 1 al 32
Separados cin
Es menester sealar que el comit reco-
g) Inversiones en Asociadas cc) Instrumentos Financieros: Reconoci- noce el derecho de los gobiernos y los
h) Participaciones en Negocios Conjuntos miento y Medicin entes normativos de establecer pautas y
i) Ingresos de Transacciones con Contra- dd) Instrumentos Financieros: Informacin normas contables para la presentacin
prestacin a Revelar de la informacin financiera del sector
ee) Activos Intangibles pblico de sus respectivas jurisdicciones.
* Contador pblico certificado, doctor en contabilidad por la Uni-
versidad San Martn de Porres, magster en Administracin por la
Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Mster en Gerencia Pblica
ff) Acuerdos de Concesin de Servicios: a) NICSP N. 1 Presentacin de Esta-
por la EUCIM Business School de Madrid (Espaa). Ejerce la docencia La Concedente dos Financieros
a nivel de posgrado en la Universidad Continental y la Universidad
Nacional del Centro del Per, docente de la Escuela Nacional de Por otro lado, me permito presentar el
Control de la Contralora General de la Repblica, excontador en los resumen normativo que oficializaron las Los Estados Financieros constituyen
ministerios de Agricultura y Transportes y Comunicaciones, exconsul- una representacin estructurada de la
tor del SIAF-SP del Ministerio de Economa y Finanzas, exespecialista Normas Internacionales de Contabilidad
situacin financiera y del rendimiento
de la Direccin General de Contabilidad Pblica, excoordinador del para el Sector Pblico.
Conectamef, actual contador de la DGI del Mininter.

Actualidad Gubernamental N 102 - Abril 2017 V 1

V Informe Especial
financiero de una entidad. El objetivo de
los Estados Financieros, con propsito
general, es suministrar informacin acerca
de la situacin financiera, resultados y
flujos de efectivo de una entidad que sea
til para un amplio espectro de usuarios
a efectos de que puedan tomar y evaluar
decisiones respecto a la asignacin de
recursos.
Los objetivos, con propsitos de infor-
macin general en el sector pblico,
deben ser suministrar informacin til
para la toma de decisiones y constituir
un medio para la rendicin de cuentas
de la entidad por los recursos que le han
sido confiados, esto se conseguir: a) su-
ministrando informacin sobre las fuentes
de financiacin, asignacin y uso de los
recursos financieros; b) suministrando
informacin sobre la forma en que la
entidad ha financiado sus actividades
y cubierto sus necesidades de efectivo;
c) suministrando informacin que sea til
para evaluar la capacidad de la entidad
para financiar sus actividades y cumplir
con sus obligaciones y compromisos;
d) suministrando informacin sobre la
condicin financiera de la entidad y sus
variaciones, y e) suministrando informa-
cin agregada que sea til para evaluar el
rendimiento de la entidad en funcin de
sus costos de servicio, eficiencia y logros.
Los Estados Financieros suministran infor-
macin acerca de los siguientes elementos
de la entidad: a) activos; b) pasivos;
c) activos netos/patrimonio; d) ingresos;
e) gastos; f) otros cambios en los activos
netos/patrimonio, y g) flujos de efectivo.
Un juego completo de Estados Financie-
ros comprende: a) un Estado de Situacin
Financiera; b) un estado de rendimiento
financiero; c) un estado de cambios
en los activos netos/patrimonio; d) un
Estado de Flujos de Efectivo; e) cuando
la entidad ponga a disposicin pblica su
presupuesto aprobado, una comparacin
del presupuesto y los importes reales, ya
sea como un Estado Financiero adicional
separado o como una columna del pre-
supuesto en los Estados Financieros, y
f) notas en las que se incluye un resumen
de las polticas contables significativas y
otras notas explicativas.
Los Estados Financieros debern presen-
tar razonablemente la situacin financiera
y el rendimiento financiero, as como los
flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere propor-
cionar la imagen fiel de los efectos de las
transacciones, as como de otros sucesos
y condiciones, de acuerdo con las defini-
ciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos es-
tablecidos en las NICSP. Se presume que
la aplicacin de las NICSP, acompaada
de informaciones adicionales cuando sea
preciso, dar lugar a Estados Financieros
que proporcionen una presentacin
razonable.
No se compensarn activos con pasivos
ni ingresos con gastos, salvo cuando
la compensacin sea requerida o est
permitida por una NICSP.
La utilidad de los Estados Financieros se ve
perjudicada si estos no se ponen a disposi-
cin de los usuarios dentro de un periodo
razonable de tiempo, tras la fecha de
presentacin. Una entidad debe estar en
posicin de emitir sus Estados Financieros
dentro de los seis meses posteriores a esta
fecha. Factores recurrentes tales como la
complejidad de las operaciones de una
V 2 Actualidad Gubernamental
entidad no son una razn suficiente para
no informar con oportunidad. Las fechas
lmite ms especficas son tratadas por ley
y regulaciones en muchas jurisdicciones.
b) NICSP N. 2 Estado de Flujos de
Efectivo
El Estado de Flujos de Efectivo identifica:
a) las fuentes de entrada de efectivo;
b) las partidas en que se ha gastado el
efectivo durante el periodo sobre el que
se informa, y a) el saldo de efectivo a la
fecha de presentacin. La informacin so-
bre los flujos de efectivo de las entidades
del sector pblico es til porque sirven a
los usuarios de los Estados Financieros,
tanto a efectos de rendicin de cuentas
como de toma de decisiones. La informa-
cin sobre flujos de efectivo permite a los
usuarios determinar la forma en que una
entidad del sector pblico ha obtenido
el efectivo que necesitaba para financiar
sus actividades y la manera en que dicho
efectivo ha sido usado. Al tomar y evaluar
decisiones sobre la asignacin de recursos
respecto, por ejemplo, al sostenimiento
de las actividades de la entidad es ne-
cesario que los usuarios adquieran la
debida comprensin acerca de las fechas
en que se producen los flujos de efectivo
y el grado de certidumbre relativa de
su aparicin. El objetivo es exigir a las
entidades que suministren informacin
sobre las variaciones histricas del efecti-
vo y equivalentes al efectivo que posee,
mediante la presentacin de un Estado
de Flujos de Efectivo, clasificados segn
procedan de actividades de operacin,
de inversin y de financiacin.
La informacin sobre los flujos de efectivo
de una entidad son tiles para auxiliar a
los usuarios a predecir: a) las necesidades
futuras de efectivo de la entidad; b) la
capacidad de esta para generar flujos de
efectivo en el futuro, y c) su capacidad
para financiar los cambios que se produz-
can en el alcance y naturaleza de sus ac-
tividades. El Estado de Flujos de Efectivo
tambin proporciona los medios a travs
de los que la entidad puede sustentar su
rendicin de cuentas por los flujos de
entrada y salida de efectivo durante el
periodo sobre el que se informa.
Un Estado de Flujos de Efectivo, cuando
se utiliza conjuntamente con el resto de
Estados Financieros, suministra informa-
cin que permite a los usuarios evaluar los
cambios en los activos netos/patrimonio
de la entidad, su estructura financiera
(incluyendo su liquidez y solvencia) y su
capacidad para modificar tanto los impor-
tes como las fechas de cobros y pagos,
a fin de adaptarse a la evolucin de las
circunstancias y a las oportunidades que
se puedan presentar. Adems, fortalece la
comparabilidad de la informacin sobre
el rendimiento operativo de diferentes
entidades, puesto que elimina los efectos
de utilizar distintos tratamientos contables
para las mismas transacciones y otros
eventos.
c) NICSP N. 3 Polticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Con-
tables y Errores
Polticas contables son los principios,
bases, convencionalismos, reglas y pro-
N 102 - Abril 2017
cedimientos especficos adoptados por la
entidad en la elaboracin y presentacin
de sus Estados Financieros.
Un cambio en una estimacin contable es
un ajuste en el importe en los libros de
un activo o de un pasivo, o en el importe
del consumo peridico de un activo,
que se produce tras la evaluacin de la
situacin actual del elemento, as como
de los beneficios futuros esperados y de
las obligaciones asociadas con los activos
y pasivos correspondientes. Los cambios
en las estimaciones contables son el resul-
tado de nueva informacin o de nuevos
acontecimientos y, en consecuencia, no
son correcciones de errores.
Errores de periodos anteriores son las
omisiones e inexactitudes en los Estados
Financieros de una entidad, para uno
o ms periodos anteriores, resultantes
de un fallo al emplear o de un error al
utilizar informacin fiable que: a) estaba
disponible cuando los Estados Financieros
para tales periodos fueron autorizados
para su emisin, y b) podra esperarse
razonablemente que se hubiera consegui-
do y tenido en cuenta en la elaboracin y
presentacin de aquellos Estados Finan-
cieros. Dentro de estos errores se incluyen
los efectos de errores aritmticos, errores
en la aplicacin de polticas contables, la
inadvertencia o mala interpretacin de
hechos, as como los fraudes.
Las NICSP establecen las polticas conta-
bles sobre las que el IPSASB ha llegado a
la conclusin de que dan lugar a Estados
Financieros que contienen informacin
relevante y fiable sobre las transacciones,
otros eventos y condiciones a las que son
aplicables. Estas polticas no necesitan ser
aplicadas cuando el efecto de su utiliza-
cin no sea significativo. Sin embargo, no
es adecuado dejar de aplicar las NICSP o
dejar de corregir errores, apoyndose en
que el efecto no es significativo, con el fin
de alcanzar una presentacin particular
de la situacin financiera, rendimiento
financiero o flujos de efectivo de la enti-
dad.
Una entidad seleccionar y aplicar sus
polticas contables de manera uniforme
para transacciones, otros eventos y con-
diciones que sean similares, a menos que
una NICSP requiera o permita establecer
categoras de partidas para las cuales
podra ser apropiado aplicar diferentes
polticas. Si una NICSP requiere o permite
establecer esas categoras, se seleccionar
una poltica contable adecuada y se apli-
car de manera uniforme a cada una.
Una entidad cambiar una poltica conta-
ble solo si tal cambio: a) se requiere por
una NICSP, o b) lleva a que los Estados
Financieros suministren informacin ms
fiable y relevante sobre los efectos de las
transacciones, otros eventos y condiciones
que afecten a la situacin financiera, el
rendimiento financiero o los flujos de
efectivo de la entidad.
Cuando sea obligatoria la aplicacin re-
troactiva en funcin de lo establecido, el
cambio en la poltica contable se aplicar
retroactivamente, salvo y en la medida
en que fuera impracticable determinar
los efectos del cambio en cada periodo
especfico o el efecto acumulado.
La utilizacin de estimaciones razonables
es una parte esencial de la elaboracin de
los Estados Financieros y no menoscaba
su fiabilidad.

El reconocimiento prospectivo del efecto
del cambio en una estimacin contable
significa que el cambio se aplica a las
transacciones, otros eventos y condi-
ciones, desde la fecha del cambio en la
estimacin. Un cambio en una estimacin
contable podra afectar al resultado posi-
tivo (ahorro) o negativo (desahorro) del
periodo corriente o bien al de este y al de
periodos futuros. Por ejemplo, un cambio
en las estimaciones del importe de los
clientes de dudoso cobro afectar solo
al resultado positivo (ahorro) o negativo
(desahorro) del periodo corriente y, por
tanto, se reconocer en este periodo.
Sin embargo, un cambio en la vida til
estimada, o en los patrones de consumo
de los beneficios econmicos o potencial
de servicio futuros incorporados a un
activo amortizable, afectar al gasto por
depreciacin del periodo corriente y de
cada uno de los periodos de vida til
restante del activo.
Los errores pueden surgir al reconocer,
valorar, presentar o revelar la informacin
de los elementos de los Estados Financie-
ros. Los Estados Financieros no cumplen
con las NICSP si contienen errores, tanto
materiales como inmateriales, cuando
han sido cometidos intencionadamente
para conseguir, respecto de una entidad,
una determinada presentacin de su
situacin financiera, de su rendimiento
financiero o de sus flujos de efectivo. Los
errores potenciales del periodo corriente,
descubiertos en este mismo periodo, se
corregirn antes de que los Estados Finan-
cieros se autoricen para su emisin. Sin
embargo, los errores materiales en oca-
siones no se descubren hasta un periodo
posterior, de forma que tales errores de
periodos anteriores se corregirn en la
informacin comparativa presentada en
los Estados Financieros de los periodos
siguientes.
Cuando sea impracticable determinar
el importe de un error para todos los
periodos previos (por ejemplo, una equi-
vocacin al aplicar una poltica contable),
la entidad reexpresar la informacin
comparativa de forma prospectiva desde
la fecha ms remota posible. En conse-
cuencia, se ignorar la porcin del ajuste
acumulado de activos, pasivos y activos
netos/patrimonio que haya surgido antes
de esa fecha.
d) NICSP N. 4 Efectos de las Varia-
ciones en las Tasas de Cambio de
la Moneda Extranjera
La fecha de una transaccin es la fecha
en la cual dicha transaccin cumple las
condiciones para su reconocimiento, de
acuerdo con las NICSP. Por razones de
orden prctico, se utiliza a menudo un
tasa de cambio aproximado al existente
en el momento de realizar la transaccin,
por ejemplo, puede utilizarse el corres-
pondiente tipo medio semanal o mensual
para todas las transacciones que tengan
lugar en ese intervalo de tiempo, en cada
una de las clases de moneda extranjera
usadas por la entidad. Sin embargo,
cuando las tasas de cambio varan de
forma significativa, resultar inadecuado
el uso de la tasa media del periodo.
En cada fecha de presentacin de los
Estados Financieros: a) las partidas
Sistema Nacional de Contabilidad
monetarias en moneda extranjera se
convertirn utilizando la tasa de cambio
de cierre; b) las partidas no monetarias
en moneda extranjera, que se midan en
trminos de costo histrico, se convertirn
utilizando la tasa de cambio de la fecha
de la transaccin, y c) las partidas no mo-
netarias que se midan al valor razonable
en una moneda extranjera, se convertirn
utilizando las tasas de cambio de la fecha
en que fue determinado.
Las diferencias de cambio surgidas en una
partida monetaria que forme parte de la
inversin neta, en un negocio extranjero
de la entidad que informa, se reconocern
en el resultado (ahorro o desahorro) de
los Estados Financieros separados de la
entidad que informa o bien en los Estados
Financieros individuales del negocio en el
extranjero, segn resulte apropiado. En
los Estados Financieros que contengan
al negocio en el extranjero y a la entidad
que informa (por ejemplo, los Estados
Financieros consolidados si el negocio en
el extranjero es una entidad controlada),
esas diferencias de cambio se reconoce-
rn inicialmente como un componente
separado de los activos netos/patrimonio
y posteriormente sern reconocidas en el
resultado (ahorro o desahorro) cuando se
disponga del negocio en el extranjero.
e) NICSP 5 N. Costos por Prstamos
El objetivo de esta norma es prescribir el
tratamiento contable de los costos por
prstamos. La norma establece, como re-
gla general, el reconocimiento inmediato
como gasto de los costos por prstamos.
No obstante, la norma permite, como
tratamiento alternativo permitido, la
capitalizacin de los costos por prstamos
que sean directamente imputables a la
adquisicin, construccin o produccin
de un activo apto.
Los costos por prstamos pueden in-
cluir: a) los intereses de descubiertos o
sobregiros bancarios y de prstamos a
corto y largo plazo; b) la amortizacin
de primas o de descuentos relacionados
con prstamos; c) la amortizacin de los
costos de formalizacin de los contratos
de prstamo; d) las cargas por intereses
relativas a los arrendamientos financieros,
y e) las diferencias de cambio procedentes
por prstamos en moneda extranjera, en
la medida en que sean consideradas como
un ajuste a los costos por intereses.
Bajo el tratamiento de referencia, los
costos por prstamos se reconocen como
gastos del periodo en que se incurre en
ellos, con independencia de los activos a
los que fuesen aplicables.
Los costos por intereses deben ser reco-
nocidos como un gasto del periodo en
que se incurre en ellos, salvo si fueran
capitalizados.
Los costos por intereses que sean di-
rectamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo
apto deben ser capitalizados como parte
del costo de dicho activo. El importe de
los costos por intereses susceptibles de
capitalizacin debe ser determinado de
acuerdo con esta norma.
Segn el tratamiento alternativo permi-
tido, los costos por prstamos que sean
directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo se
Actualidad Gubernamental
V
incluyen como costos de este. Estos costos
por prstamos se capitalizarn, formando
parte del costo del activo, siempre que
a) sea probable que generen beneficios
econmicos futuros o un potencial de
servicio para la entidad, y b) los costos
puedan ser medidos con fiabilidad. Los
dems costos por prstamos se reconocen
como un gasto del periodo en que se
incurre en ellos.
Si una entidad adopta el tratamiento
alternativo permitido, dicho tratamiento
debe aplicarse de manera coherente a
todos los costos por prstamos que sean
directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de todos los
activos aptos de la entidad.
En la medida que los fondos se hayan
tomado prestados, especficamente con
el propsito de obtener un activo apto,
el importe de los costos por intereses sus-
ceptibles de capitalizacin en ese activo
se determinar segn los costos reales
incurridos por tales prstamos durante el
periodo, menos los rendimientos conse-
guidos por la colocacin de tales fondos
en inversiones temporales.
La capitalizacin de los costos por inte-
reses como parte del costo de un activo
apto debe comenzar cuando: a) se haya
incurrido en desembolsos con relacin al
activo; b) se haya incurrido en costos por
prstamos, y c) se estn llevando a cabo
las actividades necesarias para preparar
el activo para su uso deseado o para su
venta.
f) NICSP 6 Estados Financieros Con-
solidados y Separados
Estados Financieros consolidados son los
Estados Financieros de una entidad eco-
nmica que se presentan como estados
de una sola entidad.
El trmino entidad econmica se usa,
en la presente norma, para definir al
grupo de entidades que comprende a la
controladora y a las entidades controladas
a efectos de presentacin de la informa-
cin financiera. Otros trminos, comn-
mente usados para referrsele, incluyen
los trminos entidad administrativa,
entidad que presenta informacin finan-
ciera, entidad consolidada y grupo.
Una entidad econmica puede incluir
entidades que persiguen objetivos de
carcter social y comercial. Por ejemplo,
un organismo gubernamental de vivienda
puede ser una entidad econmica que
incluya entidades que proporcionen
vivienda de inters social y entidades que
proporcionen alojamiento en rgimen de
actividad comercial.
Una controladora presentar Estados
Financieros consolidados en los cuales
consolidar a sus entidades controladas
de acuerdo con lo establecido en esta
norma.
g) NICSP 7 Inversiones en Asociadas
Una asociada es una entidad, incluyendo
las entidades sin forma jurdica definida
tal como una frmula asociativa, sobre la
que el inversor posee influencia significa-
tiva y que no es una entidad controlada
ni constituye una participacin en un
negocio conjunto.
N 102 - Abril 2017 V 3
V Informe Especial
El mtodo de la participacin es un m-
todo de contabilizacin segn el cual la
inversin se reconoce inicialmente al costo
y es ajustada posteriormente en funcin
de los cambios que experimenta, tras
la adquisicin, la porcin de los activos
netos/patrimonio de la entidad partici-
pada. El resultado (ahorro o desahorro)
del inversor incluye la porcin que le
corresponda en los resultados (ahorro o
desahorro) de la participada.
Influencia significativa (a efectos de esta
norma) es el poder de intervenir en las
decisiones de poltica financiera y de
operacin de una entidad participada
sin llegar a tener el control o el control
conjunto de la misma.
Esta norma se aplica solo a aquellas
asociadas en que una entidad tiene una
participacin en la propiedad.
Usualmente, la existencia de la influencia
significativa por parte del inversor se
evidencia por medio de una o varias de
las siguientes vas: a) representacin en
el consejo de administracin u rgano
equivalente de direccin de la entidad
participada; b) participacin en los
procesos de fijacin de polticas, entre
los que se incluyen las participaciones
en las decisiones sobre dividendos y
distribuciones similares; c) transacciones
de importancia relativa entre el inversor y
la participada; d) intercambio de personal
directivo, o e) suministro de informacin
tcnica esencial.
h) NICSP N. 8 Participaciones en
Negocios Conjuntos
Negocio conjunto (joint venture) es un
acuerdo vinculante en virtud del cual
dos o ms partes se comprometen a
emprenden una actividad que se somete
a control conjunto.
La existencia de un acuerdo vinculante
distingue a las inversiones que implican
control conjunto de las inversiones en
asociadas, en las cuales el inversor tiene
influencia significativa. Para los fines de
la presente norma, un acuerdo incluye
todos los acuerdos vinculantes entre los
participantes. Es decir, en esencia, el
acuerdo confiere derechos y obligaciones
a los partcipes, como si se tratara de un
contrato. Por ejemplo, dos organismos
gubernamentales pueden celebrar un
acuerdo formal para emprender un
negocio conjunto, pero el acuerdo puede
no constituir un contrato con validez legal
puesto que, en dicha jurisdiccin, los
organismos individuales pueden no ser
entidades jurdicamente independientes
que tengan capacidad para contratar.
No son negocios conjuntos, a los efectos
de esta norma, las actividades que no
cuenten con un acuerdo vinculante donde
se establezca ese control conjunto.
El acuerdo vinculante establece un control
comn sobre el negocio conjunto. Tal re-
quisito asegura que ningn participante,
por s solo, est en posicin de controlar
la actividad desarrollada. En el acuerdo,
se identifican: a) las decisiones sobre
asuntos esenciales para los objetivos del
negocio conjunto, que requieren el con-
sentimiento de todos los participantes, as
como b) aquellas otras decisiones en las
que puede requerir el consentimiento de
una determinada mayora de los mismos.
V 4 Actualidad Gubernamental
En el acuerdo vinculante puede identi-
ficarse a uno de los participantes como
gerente o administrador del negocio
conjunto. El administrador no controla
el negocio conjunto, sino que acta
dentro de las polticas financieras y de
operacin que han sido acordadas por
los participantes segn lo previsto en el
acuerdo y delegado al administrador. Si
el administrador tuviera la capacidad de
dirigir las polticas financieras y operativas
de la actividad, entonces controlar el ne-
gocio y este sera una entidad controlada
por el administrador, y no un negocio
conjunto.
Un ejemplo de operacin controlada
conjuntamente se da cuando dos o ms
participantes combinan sus operaciones,
recursos y experiencia con la finalidad
de fabricar, comercializar y distribuir
conjuntamente un producto especfico,
por ejemplo una aeronave. Cada partici-
pante llevar a cabo una fase distinta del
proceso de fabricacin. Cada participante
soportar sus propios costos y obtendr
una parte de los ingresos por la venta del
avin, porcin que ser determinada por
los trminos del acuerdo vinculante. Otro
ejemplo se produce cuando dos entidades
combinan sus operaciones, recursos y
experiencia con la finalidad de prestar
un servicio conjuntamente, por ejemplo,
el cuidado de ancianos donde, de con-
formidad con un acuerdo, un Gobierno
local ofrece la asistencia a domicilio y un
hospital local ofrece asistencia mdica.
Cada participante se hace cargo de sus
propios costos y toma una porcin de los
ingresos, tales como cargo por servicios
suministrados y las subvenciones guber-
nativas, determinndose dicho porcentaje
conforme al acuerdo vinculante.
i) NICSP N. 9 Ingresos de Transac-
ciones con Contraprestacin
La Junta de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB), International
Accounting Standards Board, es un orga-
nismo independiente del sector privado
que desarrolla y aprueba las Normas In-
ternacionales de Informacin Financiera.
Esta define ingreso como incremento en
los beneficios econmicos, producidos a
lo largo del periodo contable, en forma
de entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como disminuciones
j) NICSP N. 10 Informacin Finan-
de los pasivos, que dan como resultado
aumentos de los activos netos/patrimonio
y no estn relacionados con las aporta-
ciones de los participantes en el patrimo-
nio. La definicin de ingresos del IASB
comprende tanto los ingresos como las
ganancias. Esta norma utiliza el trmino
ingreso (revenue), el cual comprende
tanto ingresos como ganancias en lugar
del trmino ingreso (income). Ciertas
partidas especficas que son reconocidas
como ingresos se tratan en otras normas
y son excluidas del alcance de esta. Por
ejemplo, las ganancias que resulten de la
venta de propiedades, planta y equipo
se tratan especficamente en normas
sobre Propiedades, Planta o Equipo y
no de otra. El objetivo de esta norma es
establecer el tratamiento contable de los
ingresos surgidos de las transacciones y
eventos con contraprestacin.
El ingreso es reconocido cuando es pro-
bable que a) los beneficios econmicos o
N 102 - Abril 2017
potencial de servicio fluyan a la entidad,
y b) estos beneficios puedan ser medidos
con fiabilidad.
Una entidad que prepare y presente
Estados Financieros bajo la base conta-
ble de acumulacin (o devengo) debe
aplicar esta norma en la contabilizacin
ingresos procedentes de las siguientes
transacciones y sucesos: a) la prestacin
de servicios; b) la venta de bienes, y c) el
uso por parte de terceros de activos de la
entidad que produzcan intereses, regalas
y dividendos o distribuciones similares.
La medicin de los ingresos debe hacerse
utilizando el valor razonable de la contra-
partida, recibida o por recibir, derivada
de los mismos.
El importe de los ingresos derivados de
una transaccin se determina, normal-
mente, por acuerdo entre la entidad y
el comprador o el usuario del activo o el
servicio. Se medirn al valor razonable de
la contrapartida, recibida o por recibir,
teniendo en cuenta el importe de cual-
quier descuento, bonificacin o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.
El reconocimiento de los ingresos por
referencia al grado de realizacin de una
transaccin se denomina habitualmente
con el nombre de mtodo del porcentaje
de realizacin. Bajo este mtodo, los
ingresos se reconocen en los periodos
sobre los que se informa en los cuales
tiene lugar la prestacin del servicio. Por
ejemplo, una entidad que proporcione
servicios de tasacin de la propiedad
debera reconocer los ingresos cuando se
completen las valoraciones individuales.
El reconocimiento de los ingresos con esta
base suministrar informacin til sobre
la medida de la actividad de servicio y su
ejecucin en un determinado periodo.
Los ingresos se reconocen solo cuando
sea probable que la entidad obtenga los
beneficios o potencial de servicio aso-
ciados con la transaccin. No obstante,
cuando surge algn tipo de incertidumbre
acerca de los importes ya incluidos como
ingresos, la cuanta incobrable o el im-
porte respecto del cual ha dejado de ser
probable la recuperabilidad se reconocen
como gastos, en lugar de ajustar los im-
portes originalmente reconocidos como
ingresos.
ciera en Economas Hiperinflacio-
narias
Las cifras del Estado de Situacin Finan-
ciera, no expresadas todava en trminos
de la unidad de medida corriente en la
fecha del estado de situacin financiera,
se reexpresarn aplicando un ndice
general de precios.
Las partidas monetarias no sern reex-
presadas puesto que ya se encuentran
expresadas en la unidad de medida co-
rriente a la fecha del Estado de Situacin
Financiera. Son partidas monetarias el
efectivo posedo y los saldos que se van a
recibir o pagar, al vencimiento, mediante
una cantidad fija o determinable de
dinero.
Todos los dems activos y obligaciones
son de carcter no monetario. Algunas
partidas no monetarias se registran por
sus valores corrientes en la fecha de pre-
sentacin de los Estados Financieros, tales

como el valor neto realizable y el valor
razonable, de forma que no es necesario
reexpresarlas. Todos los dems activos y
pasivos habrn de ser reexpresados.
Los registros detallados de las fechas de
adquisicin de los elementos componen-
tes de las Propiedades, Planta y Equipo
pueden no estar disponibles, y en oca-
siones tampoco es factible su estimacin.
En tales especiales circunstancias, puede
ser necesario, para el primer periodo de
aplicacin de esta norma, utilizar una
evaluacin profesional independiente
del valor de tales partidas que sirva como
base para su reexpresin.
La presente norma exige que todas
las partidas del estado de rendimiento
financiero vengan expresadas en la
unidad monetaria corriente a la fecha de
presentacin de los Estados Financieros.
Para ello, todos los importes necesitan ser
reexpresados mediante la utilizacin de
la variacin experimentada por el ndice
general de precios, desde la fecha en que
los gastos e ingresos fueron incurridos y
recogidos en la contabilidad.
k) NICSP N. 11 Contratos de Cons-
truccin
Para los propsitos de esta norma, el tr-
mino contratos de construccin incluye:
a) los contratos de prestacin de servicios
que estn directamente relacionados con
la construccin del activo, por ejemplo,
los relativos a servicios de gestin del
proyecto y arquitectnicos, as como b)
los contratos para la demolicin o reha-
bilitacin de activos y la restauracin del
ambiente que puede seguir a la demoli-
cin de algunos activos.
Si un contrato cubre varios activos, la
construccin de cada uno de ellos debe
tratarse como un elemento separado
cuando: a) se han presentado propuestas
econmicas diferentes para cada activo;
b) cada activo ha estado sujeto a negocia-
cin separada, y el constructor y el cliente
han tenido la posibilidad de aceptar o
rechazar la parte del contrato relativa a
cada uno de los activos, y c) pueden ser
identificados los ingresos y los costos de
cada activo.
Un grupo de contratos, con uno o ms
clientes, debe ser tratado como un nico
contrato de construccin cuando: a) el
grupo de contratos se negocia como un
nico paquete; b) los contratos estn tan
ntimamente relacionados que son, efecti-
vamente, parte de un nico proyecto con
un margen de beneficios genricos para
todos ellos, en el caso de que exista un
margen de beneficio, y c) los contratos
se ejecutan simultneamente o en una
secuencia continua.
Los ingresos del contrato deben com-
prender: a) el importe inicial del ingreso
acordado en el contrato, y b) cualquier
modificacin en el trabajo contratado,
as como reclamaciones o incentivos, en
la medida que: i) sea probable que de los
mismos resulte un ingreso, y ii) siempre
que sean susceptibles de medicin fiable.
Los ingresos del contrato se miden por
el valor razonable de la contraprestacin
recibida o por recibir. Tanto la medicin
inicial como en la valoracin actual de los
ingresos procedentes del contrato estar
afectada por diversas incertidumbres,
Sistema Nacional de Contabilidad
que dependen del desenlace de hechos
futuros. Las estimaciones necesitan, a
menudo, ser revisadas a medida que
tales hechos ocurren o se resuelven las
incertidumbres. En un contrato de mar-
gen sobre costo o basado en el costo,
la cantidad inicial de ingresos puede no
establecerse en el contrato. En su lugar,
puede ser necesario hacer una estimacin
coherente con los trminos y clusulas del
contrato, por ejemplo, sobre la base del
costo previsto durante la duracin de este.
Los pagos por incentivos son cantidades
adicionales reconocidas al contratista
siempre que cumpla o sobrepase determi-
nados niveles de ejecucin en el contrato.
Por ejemplo, un contrato puede estipular
el reconocimiento de un incentivo al con-
tratista si termina la obra en menos plazo
del previsto. Los pagos por incentivos se
incluirn entre los ingresos procedentes
del contrato cuando: a) el contrato est
suficientemente avanzado, de manera
que es probable que los niveles de ejecu-
cin se cumplan o se sobrepasen, y b) el
importe derivado del pago por incentivos
puede ser medido con suficiente fiabili-
dad.
Los costos que se relacionan directamente
con cada contrato especfico incluirn:
a) costos de mano de obra en el lugar
de la construccin, comprendiendo
tambin la supervisin que all se lleve a
cabo; b) costos de los materiales usados
en la construccin; c) depreciacin de
las Propiedades, Planta y Equipo usados
en la ejecucin del contrato; d) costos
de desplazamiento de los elementos
que componen las Propiedades, Planta
y Equipo desde y hasta la localizacin
de la obra; e) costos de alquiler de las
propiedades, planta y equipo; f) costos
de diseo y asistencia tcnica que estn
directamente relacionados con el con-
trato; g) costos estimados de los trabajos
de rectificacin y garantas, incluyendo
los costos esperados de las garantas, y
h) reclamaciones de terceros.
Los costos que no puedan ser atribuidos a
la actividad de contratacin, o no puedan
ser distribuidos a los contratos especficos,
se excluirn de los costos del contrato de
construccin. Entre tales costos a excluir
se encuentran: a) los costos generales de
administracin, para los que no se haya
especificado ningn tipo de reembolso en
el contrato; b) los costos de venta; c) los
costos de investigacin y desarrollo, para
los que, en el contrato, no se especifica
reembolso alguno, y d) la parte de la
cuota de depreciacin que corresponde
a ociosidad de los activos porque las
Propiedades, Planta y Equipo no han sido
utilizados en ningn contrato especfico.
Los costos del contrato comprenden to-
dos los costos atribuibles al mismo desde
la fecha en que este se convierte en firme,
hasta el final de la ejecucin de la obra
correspondiente. No obstante, los costos
que se relacionan directamente con un
contrato, porque se han incurrido en el
trmite de negociacin de este, pueden
ser incluidos como parte de los costos
del contrato siempre que puedan ser
identificados por separado y medidos con
fiabilidad, si es probable que el contrato
llegue a obtenerse. Cuando los costos
incurridos al obtener un contrato, se
reconozcan como un gasto del periodo,
en que han sido incurridos, no podrn ser
Actualidad Gubernamental
V
ya acumulados en el costo del contrato
cuando este se llegue a obtener en un
periodo posterior.
l) NICSP N. 12 Inventarios
Inventarios son activos: a) en la forma
de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin;
b) en la forma de materiales o suminis-
tros, para ser consumidos o distribuidos
en la prestacin de servicios; c) conser-
vados para su venta o distribucin, en
el curso ordinario de las operaciones, o
d) en proceso de produccin para su
venta o distribucin.
El valor realizable neto hace referencia
al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de los inventarios
en el curso normal de la operacin. El
valor razonable refleja el importe por
el cual este mismo inventario podra
ser intercambiado en el mercado, entre
compradores y vendedores interesados
y debidamente informados. El primero
es un valor especfico para la entidad,
mientras que el ltimo no. El valor reali-
zable neto de los inventarios puede no ser
igual al valor razonable menos los costos
de venta.
Los inventarios tambin incluyen los
bienes comprados y mantenidos para
revender, incluyendo, por ejemplo, las
mercancas adquiridas por una entidad
almacenadas para revender, o los terre-
nos y otros activos inmuebles mantenidos
para la venta. Los inventarios tambin
comprenden los bienes producidos
terminados o trabajados en curso por la
entidad. Los inventarios tambin incluyen
materiales y suministros en espera de
ser utilizados en el proceso productivo
y bienes comprados o producidos por la
entidad para ser distribuidos a terceros,
sin contraprestacin o por una contra-
prestacin insignificante; por ejemplo, los
libros de texto fabricados por una autori-
dad sanitaria para donarlos a las escuelas.
En muchas entidades del sector pblico,
los inventarios guardarn ms relacin
con la prestacin de servicios que con las
mercancas compradas y almacenadas
para su venta o con las producidas para
la venta.
Los inventarios en el sector pblico pue-
den incluir: a) municiones; b) materiales
consumibles; c) materiales de manteni-
miento; d) piezas de repuesto de planta
o equipo que no se tratan en la norma de
Propiedades, Planta y Equipo; e) reservas
estratgicas (por ejemplo, reservas de
energa); f) existencias de moneda no
emitida; g) suministros del servicio postal
almacenados para la venta (por ejemplo,
sellos o estampillas); h) obra en curso,
incluyendo: i) materiales para cursos de
formacin o prcticas; y ii) servicios a
clientes (por ejemplo, servicios de audi-
tora) cuando estos servicios se venden
a precios de mercado, y i) terrenos o
propiedades mantenidos para la venta.
Los inventarios debern medirse al costo o
al valor realizable neto, el que sea menor.
Cuando se adquiere un inventario a travs
de una transaccin sin contraprestacin,
su costo se medir a su valor razonable
en la fecha de adquisicin.
Los inventarios debern medirse al menor
valor entre el costo y el costo corriente de
N 102 - Abril 2017 V 5
V Informe Especial
reposicin cuando se mantengan para: a)
distribuir sin contraprestacin a cambio o
por una contraprestacin insignificante, o
b) consumirlos en el proceso de produc-
cin de bienes que van a ser distribuidos
sin contraprestacin a cambio o por una
contraprestacin insignificante.
El costo de adquisicin de los inventarios
comprender el precio de compra, inclu-
yendo aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables por
la entidad de las autoridades fiscales), los
transportes, el almacenamiento y otros cos-
tos directamente atribuibles a la adquisicin
de las mercaderas, materiales y suministros.
Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.
Se incluirn otros costos, en el costo de
los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su
condicin y ubicacin actuales. Por ejem-
plo, podr ser apropiado incluir, como
costo de los inventarios, algunos costos
indirectos no derivados de la produccin
o los costos del diseo de productos para
clientes especficos.
Cuando los inventarios se venden, se
intercambian o se distribuyen, el importe
en libros de los mismos se reconocer
como un gasto en el periodo en el que
se registran los correspondientes ingresos.
Si no supone un ingreso, los gastos se
reconocen cuando se distribuyen los
bienes o se presta el servicio. El importe
de cualquier rebaja en los inventarios, y
todas las prdidas en los mismos, se reco-
nocern como un gasto en el periodo en
que tenga lugar dicha rebaja. El importe
de cualquier reversin de las rebajas de
inventarios se registrar como una re-
duccin en el importe de los inventarios
reconocidos como un gasto, en el periodo
en que la reversin tenga lugar.
m) NICSP N. 13 Arrendamientos
Una entidad que prepare y presente
Estados Financieros bajo la base contable
de acumulacin (o devengo) aplicar esta
norma al contabilizar todos los tipos de
arrendamientos distintos de los: a) acuer-
dos de arrendamiento para la exploracin
o uso de minerales, petrleo, gas natural
y recursos no renovables similares, y
b) acuerdos sobre licencias para temas
tales como pelculas, grabaciones en
video, funciones de teatro, manuscritos,
patentes y derechos de autor.
El comienzo del plazo del arrendamiento
es la fecha a partir de la cual el arrenda-
tario tiene el derecho de utilizar el activo
arrendado. Es la fecha del reconocimiento
inicial del arrendamiento (es decir, del re-
conocimiento de activos, pasivos, ingresos
o gastos derivados del arrendamiento,
segn proceda).
Un arrendamiento se clasificar como
financiero cuando transfiera sustancial-
mente todos los riesgos y ventajas inhe-
rentes a la propiedad. Un arrendamiento
se clasificar como operativo si no trans-
fiere sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad.
El que un arrendamiento sea o no finan-
ciero depende de la esencia y naturaleza
de la transaccin, ms que de la mera
forma del contrato. Aunque los siguien-
tes sean ejemplos de situaciones que
normalmente conllevaran la clasificacin
V 6 Actualidad Gubernamental
de un arrendamiento como financiero,
no es necesario que se den todos estos
requisitos para que un arrendamiento
sea considerado como financiero: a) el
arrendamiento transfiere la propiedad del
activo al arrendatario al finalizar el plazo
del arrendamiento; b) el arrendatario
tiene la opcin de comprar el activo a
un precio que se espera que sea sufi-
cientemente inferior al valor razonable,
en el momento en que la opcin sea
ejercitable, de modo que, al inicio del
arrendamiento, se prevea con razonable
certeza que tal opcin ser ejercida;
c) el plazo del arrendamiento cubre la
mayor parte de la vida econmica del
activo (esta circunstancia opera incluso
en caso de que la propiedad no vaya a
ser transferida al final de la operacin);
d) al inicio del arrendamiento, el valor
presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento es equivalente, al menos,
al valor razonable del activo objeto de la
operacin; e) los activos arrendados son
de una naturaleza tan especializada que
solo el arrendatario tiene la posibilidad de
usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes; f) los bienes arrendados no
pueden ser fcilmente reemplazados por
otros bienes.
Al comienzo del plazo del arrendamiento,
los arrendatarios reconocern los activos
adquiridos mediante arrendamiento
financiero como activos y las obligaciones
asociadas a los mismos como pasivos en
sus Estados de Situacin Financiera. Los
activos y pasivos debern ser reconocidos
por importes iguales al valor razonable
de la propiedad arrendada, o si fuera
menor, por el valor presente del precio
mnimo de los pagos por arrendamien-
El importe depreciable de un activo
arrendado se distribuir entre cada uno
de los periodos contables de uso espera-
do, de acuerdo con una base sistemtica,
coherente con la poltica de depreciacin
que el arrendatario haya adoptado con
respecto a los dems activos depreciables
que posea. Si existe certeza razonable
de que el arrendatario obtendr la
N 102 - Abril 2017
to, determinados cada uno al inicio
del arrendamiento. Al calcular el valor
presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento, se tomar como factor
de descuento la tasa de inters implcita
en el arrendamiento, siempre que sea
practicable determinarla; de lo contrario,
se usar la tasa de inters incremental de
los prstamos del arrendatario.
Las transacciones y dems eventos se
contabilizarn y presentarn de acuerdo
con su fondo econmico y realidad finan-
ciera, y no solamente en consideracin a
su forma legal. Mientras la forma legal
de un acuerdo de arrendamiento puede
significar que el arrendatario no adquiera
la titularidad jurdica sobre el bien arren-
dado, en el caso de un arrendamiento
financiero, su fondo econmico y realidad
financiera implican que el arrendatario
adquiere los beneficios econmicos o
potencial de servicio derivados del uso
del activo arrendado durante la mayor
parte de su vida econmica, contrayendo
al hacerlo, como contraprestacin por tal
derecho, una obligacin de pago apro-
ximadamente igual al inicio del arrenda-
miento, al valor razonable del activo ms
las cargas financieras correspondientes.
El arrendamiento financiero da lugar
tanto a un cargo por depreciacin, en
los activos depreciables, como a un gasto
financiero para cada periodo contable.
La poltica de depreciacin para activos
depreciables arrendados ser coherente
con la seguida para el resto de activos
depreciables que se posean; es por
ello que, en el Per, cuando se realizan
mejoras en bienes arrendados, la tasa de
depreciacin se realiza en funcin al plazo
contractual.
propiedad al final del periodo de arren-
damiento, el periodo en el que se espera
usar el activo se considerar como su vida
til; de otro modo, el activo se deprecia
en funcin del menor entre el plazo de
arrendamiento o la vida til.
Continuar en la siguiente edicin.