Impuesto General a las Ventas- Teora

e Impuesto a la Renta
ORIGEN
La imposicin al consumo, ms conocido
como el impuesto general a las ventas
(IGV), tiene sus orgenes, en nuestro pas,
en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley
9923) que afectaba el total del precio de
venta.
 TASA
GOBIERNO AO DE IGV

El IGV en los ltimos aos Fernando

1982
1983
16%
16%
Belaunde Terry
1984 13.8%
1985 11%
1986 6.3%
Alan Garca
1987 6%
Prez
1988 10.7%
1989 15%
1990 16.2%
1991 14.7%
1992 17.7%
1993 18%
1994 18%
Alberto
1995 18%
Fujimori
1996 18%
1997 18%
1998 18%
1999 18%
Actualmente la tasa de IGV es de 18 %. 2000
2001
18%
18%
Alejandro
2002 18%
Toledo
BASE LEGAL
DecretoLegislativoN821,Ley del
Impuesto General a las Ventas eI
impuesto Selectivo al Consumo y con el
Decreto Supremo N055-99-EF,publicado
el 15 de abril de 1999.

Siempre se encuentra ligado a nuestra

vida como consumidores o productores
de bienes para la venta.
El Impuesto General a las
Ventas (IGV) es un impuesto
que grava el valor agregado
en cada transaccin
realizada en las distintas
etapas del ciclo econmico.
El objetivo del IGV es gravar el valor
agregado que se otorgue en cada
etapa del proceso de produccin y
comercializacin de los bienes y
servicios afectos, siendo el
consumidor final, quien asuma
finalmente el total de la carga
impositiva, como corresponde a la
imposicin indirecta.
El impuesto bruto correspondiente a cada operacin
gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
impuesto sobre la base imponible, constituida por el valor
de venta en:

La venta de bienes,
El total de la retribucin en la prestacin o utilizacin
de servicios.
El valor de la construccin en los contratos de
construccin,
El ingreso percibido en la venta de inmuebles excluido
el valor del terreno
El valor de Aduana ms los derechos e impuestos que
Son contribuyentes del IGV los sujetos
domiciliados que:

Realicen la venta de bienes en el Per

Presten servicios brindados en Per
Los usuarios de servicios utilizados o
prestados en el pas por no domiciliados
Los Importadores.

El impuesto se traslada a los adquirentes

de bienes y servicios quienes pueden
aplicarlo como crdito contra el IGV a su
cargo
Operaciones Gravadas Son aquellas por la
con el IGV que se debe pagar
el impuesto
Venta en el pas de
bienes

Prestacin o utilizacin de
servicios en el pas

Prestacin o utilizacin de servicios

en el pas

Importacin de bienes

Contratos de construccin

La primera venta de inmuebles que

realicen los constructores de los mismos
 Son exoneradas a las
aquellas operaciones que, no
obstante encontrarse afectas
en principio al impuesto, por
Operaciones Exoneradas mandato de la misma ley
quedan liberadas del pago
del tributo.
Las operaciones de venta en el pas o importacin de los
bienes contenidas en el Apndice I, as como la prestacin de
los servicios incluidos en el Apndice II de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.

Tambin est encuentra exonerada la venta de bienes

adquiridos o producidos para ser utilizados en forma
exclusiva en las operaciones que realicen los contribuyentes
del IGV, cuyo giro o negocio consista en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los
Apndices I y II.
 Son aquellas que no
pagan el impuesto,
Operaciones Inafectas por que nos le
resulta aplicable lo
sealado en la ley
Arrendamiento de bienes El arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles, que constituyan una renta de primera
y segunda categoria

La venta de bienes usados que efecten las personas

naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial

La transferencia o importacin de bienes y prestacin de

servicios que efecten instituciones educativas, pblicas o
particulares, exclusivamente para sus fines propios

La transferencia de bienes que se realice como consecuencia

de la reorganizacin de empresas, o sociedades, a que se
refiere las normas que regulan el Impuesto a la Renta
 Impuesto a la Renta

Lamanifestacin de riqueza es
uno de los elementos
primordiales que determina la
aplicacin del Impuesto a la
Renta. A travs de este tributo
se busca afectar fiscalmente
tanto la posibilidad de percibir
ingresos como el hecho de
generar renta.
 Tiene el carcter de ser no trasladable.
Primera De este modo ser el propio
Caracterstica contribuyente quien debe soportar la
carga por s mismo.

En el caso puntual del Impuesto a la renta,

Segunda se contempla la aplicacin del principio de
Caracterstica equidad en sus dos vertientes, al estar
relacionado con la capacidad contributiva.

Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En

Tercera pocas de alza de precios el impuesto congela
Caracterstica mayores fondos de los particulares y en pocas de
recesin, se liberan mayores recursos al mercado.
 Cuarta Grava una serie de hechos que ocurren en
Caracterstica un determinado espacio de tiempo.

Quinta Puede ser de tipo global, y cedular. En el

caso que se presente una combinacin, este
Caracterstica se considerar como un impuesto tipo dual.
 Son tres las teoras que se aplican en la determinacin de
los criterios de afectacin para el Impuesto a la Renta, las
cuales se desarrollarn a continuacin:
 Teora de la
Renta-
Producto

Teoras
de
Renta
Teora del
Teora del consumo
flujo de la mas
riqueza incremento
patrimonial
 Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden
explicar los supuestos de afectacin al pago del impuesto a
la renta

Teora de
Bajo esta teora se determina que la renta es un producto,
la renta el cual debe ser peridico y provenir de una fuente
producto durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos
peridicos.

En tal sentido afirmamos que se trata de un producto

porque el mismo es distinto y a la vez se puede separar de
la fuente que lo produce. Algunos ejemplos: Una parcela
agrcola, una mquina, un mnibus interprovincial, etc.
Teora del flujo de la riqueza

Segn esta teora se considera renta todo aumento

de la riqueza que proviene de operaciones con
terceros.

En este tipo de afecciones se encontraran las rentas

obtenidas por ganancias por realizacin de bienes de
capital, ingresos eventuales, ingresos a titulo
gratuito.
Teora del consumo ms incremento patrimonial
Para la aplicacin de esta teora se requieren
analizar bsicamente dos rubros en donde se
analizar si una persona cuenta o no con capacidad
de pago o ingresos.

Aqu se debe analizar las variaciones patrimoniales y

los consumos realizados.

En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en

cuenta a efectos de la afeccin al impuesto a la renta
los cambios de valor del patrimonio, que son propiedad
del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin del
periodo.
 Impuesto a la Renta
CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES

Arrendamiento o sub - arrendamiento de

PRIMERA CAPITAL NATURAL
bienes muebles e inmuebles, as como
las mejoras de los mismos.
Rentas obtenidas por intereses por
colocacin de capitales, regalas,
SEGUNDA CAPITAL
patentes, rentas vitalicias, derechos de
llave y otros.

CAPITAL + Derivadas de actividades comerciales,

TERCERA NATURAL /
TRABAJO industriales, servicios o negocios.
JURIDICA

Rentas obtenidas por el ejercicio

CUARTA TRABAJO individual de cualquier profesin,
NATURAL
ciencia, arte u oficio.

Rentas provenientes del trabajo personal

prestado en relacin de dependencia
QUINTA TRABAJO
NATURAL (sueldos, salarios, gratificaciones,
vacaciones)
 Son gravadas por los
impuestos a la renta de 3
Categora
Las comerciales, industriales y
mineras; la explotacin
agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos
naturales; la prestacin de
servicios comerciales,
financieros, industriales,
transportes y pertenecen a
estos rubros
Rentas
Empresariales
Tambin se consideran gravadas con
este impuesto, entre otras, las generadas
por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales
como corredores de seguros y comisionistas
mercantiles.
- Los Rematadores y Martilleros
- Los Notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil
de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio
RGIMEN TRIBUTARIOS DEL
SECTOR AGROPECUARIO
MARCO LEGAL
Beneficiarios (Artculo 2 Ley 27360)

Personas naturales y jurdicas que desarrollen cultivos y/o

crianzas, con excepcin de la industria forestal.
Las personas naturales o jurdicas que realicen actividad
agroindustrial, siempre que utilicen principalmente
productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
No estn incluidas las actividades agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas,
aceites y cerveza
Vigencia de los beneficios

Entraron en vigencia a partir del 01.11.2000,

con
excepcin de lo establecido para el
Impuesto a la Renta, el cual rige a partir del
01.01.2001. Estos beneficios se aplicarn
hasta el 31 de diciembre de 2021.
Obligaciones de los beneficiarios

Debern estar al da en el pago de sus

obligaciones tributarias con la SUNAT, de lo
contrario se pierde los beneficios otorgados por
la Ley
RECUPERACIN ANTICIPADA
DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
Quines pueden acogerse al beneficio ?
Pueden acogerse al Rgimen, las empresas nuevas:
Que se encuentren exclusivamente durante la etapa
preproductiva del total de sus inversiones; y,

Que produzcan en el futuro, los principales bienes

sealados en el programa de inversin que presenten
al sector correspondiente, los mismos que debern
ser destinados a la exportacin o cuya venta se
encuentre gravada con el impuesto.
 Qu documentos debo presentar para el
acogimiento al Rgimen?
A efectos de acogerse al rgimen, los beneficiarios debern
presentar a la SUNAT:

El Formulario 4949 Solicitud de Devolucin

La relacin detallada de las facturas, notas de dbito o notas
de crdito, tratndose de adquisicin local; o declaracin
nica de aduanas y dems documentos de importacin,
segn sea el caso, que respalden las adquisiciones materia
del beneficio correspondientes al perodo por el que se
solicita la devolucin.
 Ladeclaracin jurada del beneficiario refrendada
por una Sociedad de Auditoria en la cual se
detalle la inversin realizada en la etapa
preproductiva. Dicha declaracin deber estar
acompaada de un informe tcnico sustentatorio
preparado por la referida sociedad, el mismo que
deber contar la visacin correspondiente del
Ministerio de Agricultura.

Otrosdocumentos e informacin que la SUNAT

requiera.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
DE LA LEY N 27360
1. Impuesto a la Renta
Aplicacin de la tasa del
15% sobre la renta, para
efecto del IR,
correspondiente a rentas,
de 3 categora, a las
personas naturales o hidrulica en obras de
jurdicas comprendidas en
los alcances de la ley
Derecho a deducir como gasto o
costo, aquellos sustentados con B/V
o Tickets que no otorgan dicho
derecho, hasta el lmite del 10% de
los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y
que se encuentren anotados en el
Registro de Compras, sin que pueda
superar, las doscientas (200) UITs.
Posibilidad de depreciar a
razn 20% anual, el monto
de las inversiones en obras
de infraestructura
infraestructura hidrulica
Determinar los pagos a cuenta
del IR aplicando la tasa del 1%
sobre los
ingresos netos obtenidos en el
mismo mes, en
caso corresponda calcular stos
de acuerdo con el sistema del
porcentaje.
2. Impuesto General a
las Ventas (IGV)
Las personas naturales o jurdicas
que se encuentren en la etapa
preproductiva de sus inversiones,
pueden recuperar anticipadamente
el IGV, pagado por las adquisiciones
de bienes de capital, insumos,
servicios y contratos de
construccin.
3. Rgimen Laboral
 Descanso vacacional
Remuneracin de 15 das calendario
mnima de S/. remunerados por ao
21.46 por da de de servicio o la
trabajo. fraccin que
corresponda

Aplicacin de la tasa del

Indemnizacin equivalente
4% de la remuneracin
15 Remuneraciones Diarias
como aporte mensual al
(RD) por cada ao
Seguro de Salud para los
completo de servicios con
trabajadores de la
un mximo de 180 RD, en
actividad agraria, a cargo
caso de despido arbitrario.
del empleador.
RECUPERACIN ANTICIPADA
DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
Quines pueden acogerse al beneficio de ?
Pueden acogerse al Rgimen, las empresas nuevas:
Que se encuentren exclusivamente durante la etapa
preproductiva del total de sus inversiones; y,

Que produzcan en el futuro, los principales bienes

sealados en el programa de inversin que
presenten al sector correspondiente, los mismos que
debern ser destinados a la exportacin o cuya
venta se encuentre gravada con el impuesto.
Qu documentos debo presentar para el
acogimiento al Rgimen?
A efectos de acogerse al rgimen, los beneficiarios debern
presentar a la SUNAT:

El Formulario 4949 Solicitud de Devolucin

La relacin detallada de las facturas, notas de dbito o
notas de crdito, tratndose de adquisicin local; o
declaracin nica de aduanas y dems documentos de
importacin, segn sea el caso, que respalden las
adquisiciones materia del beneficio correspondientes al
perodo por el que se solicita la devolucin.
 La declaracin jurada del beneficiario refrendada por
una Sociedad de Auditoria en la cual se detalle la
inversin realizada en la etapa preproductiva. Dicha
declaracin deber estar acompaada de un informe
tcnico sustentatorio preparado por la referida
sociedad, el mismo que deber contar la visacin
correspondiente del Ministerio de Agricultura.

Otros documentos e informacin que la SUNAT

requiera.
 Informes SUNAT
Informe N173-2008-SUNAT/2B00000 La rectificatoria de periodos
posteriores al acogido a la Ley no hace perder el beneficio respecto
a ese ejercicio, por otro lado el cumplimiento de tributos a SUNAT
tambin se refiere a los administrados por la misma incluyendo all
los tributos aduaneros.

Informe N069-2011-SUNAT/2B00000 Cada ingreso se debe verificar

si est vinculado o no a un determinado tipo de actividad por lo
tanto en el caso de Instrumentos Financieros Derivados si estos
tienen relacin con las actividades que estn dentro de los
beneficios de La Ley se tomar como un ingreso de tal actividad.
(Ley N27360 At. 2)
 Informes SUNAT Informe N044-2005-SUNAT/2B00000 La
ganancia por diferencia de cambio de un prstamo destinado
a actividades comprendidas en la Ley N27360 se considera
como ingreso de dicha actividad. (D.S. N049-2002- AG Art. 2
)
Informe N021-2005-SUNAT/2B00000 El seguro de salud
agrario es para todos los trabajadores dependientes de la
beneficiada excepto para aquel personal administrativo que
se encuentre en provincia de Lima y provincia constitucional
del Callao.
Informe N034-2002-SUNAT/2B00000 Para el acogimiento a
los beneficios se requiere presentar Formulario N488.
 RTF N 05835-1-2005

"El articulo 3 del Decreto Supremo N 049-2002-AG, que

aprueba el reglamento de la Ley NP 27360 - Ley que
aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario, en la
parte que dispone que el acogimiento a los beneficios a que
se refiere la ley y que se efectuara anualmente, tendr
carcter constitutivo, vulnera el principio de legalidad, as
como los alcances de los dispuesto en la Ley N 27360, dado
que la misma no estableci como requisitos y/o condiciones
para el goce de los derechos que otorgaba dicha norma el
que Los beneficiarios presentaran una solicitud de
acogimiento. "