CURS 1 Audit Financiar Contabil

Cuprins:
A.Organizarea sistemului de control si de audit
B. Consideratii generale privind auditul financiar
C. Raportul
A. Organizarea sistemului de control si de audit
- Audit extern
o serveste: clientilor, bancilor, organelor fiscale, etc
o scop: asigur o garanie rezonabil pentru utilizatorii externi ai informaiei contabile, o opinie
profesional independent, recomandari
- Audit intern:
o serveste :top managementului ,
o scop: Asigurarea funcionrii S.P.C.I, identificarea riscurilor , recomandari la toate nivelele de
management
- Sistem propriu de control intern
o serveste: tuturor nivelelor de management si executie
o scop: Protejarea activelor, Respectarea dispoziiilor managementului, Fidelitatea i exactitatea
informaiei contabile
Definirea auditului
Etimologia cuvntului audit si are originea n latinescul "audire"=a asculta si transmite mai departe.
n general,prin audit se ntelege:
examinarea profesionala a unei informatii
n vederea exprimarii unei opinii responsabile si independente
prin raportarea ei la un criteriu (standard, norme) de calitate
n vederea satisfacerii nevoilor unor utilizatori de informatii.
Tipologia auditului
Sfera larga de cuprindere, complexitatea problematicii abordate precum si necesitatile de ordin practic ale
beneficiarilor de informatii au determinat o specializare a auditului prin limitarea misiunilor la anumite domenii.
Acest mod de abordare se regaseste in standardele nationale si internationale, tipurile de audit fiind diferentiate
in functie de anumite criterii ca:
relatia de subordonare dintre auditor si conducerea unitatii auditate
reglementare
criteriile luate ca referinta
obiective
natura unitatilor verificate
Dupa relatia dintre auditor si conducerea unitatii auditate
Audit intern, care functioneaza ca o structura independenta in subordinea conducatorului unitatii
Audit extern, exercitat de auditori atestati din afara unitatii.
Dupa criteriile luate ca referinta
audit de regularitate, conformitate, urmareste respectarea legislatiei, a reglementarilor proprii precum si a
normelor si standardelor proprii
auditul performantei, vizeaza atingerea unor standarde de performanta a activitatii auditate prin utilizarea
unor indicatori specifici de cuantificare a eficientei, economicitatii si eficacitatii activitatilor auditate.
Dupa obiective
audit financiar
audit operational
audit strategic
auditul performantei
In functie de natura unitatilor verificate
In functie de natura unitatilor verificate, activitatea de audit utilizeaza standarde, norme si reglementari diferite
Conf.Univ.Dr. TIRON TUDOR Adriana 1
 CURS 1 Audit Financiar Contabil
pentru:
auditul institutiilor publice
auditul agentilor economici.
Repere privind evolutia auditului
Exist urme care atest faptul c profesia de contabil exista cu dou milenii .e.n., interesul pentru audit a aprut
ncepnd cu secolul al XIII-lea, avnd ca obiect, n special verificarea conturilor marilor organizaii administrative.
Municipalitatea oraului Pisa a solicitat ca auditarea socotelilor s fie fcut de un contabil renumit, Fibonaci,
pe baza unui onorariu fix;
Municipalitatea oraului Veneia a stabilit onorariile auditorilor si n funcie de numrul i importana erorilor
i fraudelor descoperite de auditor;
n Frana se recomanda baronilor s dea anual conturile domeniului pentru a fi auditate i fcute publice;
n Anglia regele Eduard I stabilea dreptul baronilor de a-i numi auditorii.
Privind calitile cerute auditorului,este foarte sugestiv epitaful lui Richard Bowle din 1629
Auditorul servete fidel baronii dar de asemenea el trebuie s-i pregteasc conturile pentru a putea fi
prezentate i n faa lui Dumnezeu regsindu-se astfel calitile personale necesare unui auditor:
onestitate, integritate, fidelitate precum i de asiduitate n munc, sinceritate i regularitate.
concluzie
Intr-o prima etapa auditul era perceput numai ca audit financiar, audit al situatiilor financiare
ulterior s-a dezvoltat auditul intern
Premizele aparitiei AI
AI a aparut ca o necesitate la inceputul sec XX
Motivatii:
Responsabilitatea conducatorilor asupra realitatii, exactitatii si legalitatii informatiilor cuprinse in situatiile
financiare;
Existenta unei auditari proprii ale entitatilor pentru a elimina sau reduce eventualale nereguli ce ar putea fi
descoperite de auditorii externi
Tipologia AI
Auditul de sistem
Auditul performantei
Auditul de regularitate
Auditul de sistem
reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac
acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de
recomandri pentru corectarea acestora
Asemnri i deosebiri : auditul de regularitate i cel de performan
fa de auditul de conformitate (regularitate) care este supus unor norme i reglementri destul de clare, auditul
de performan este mult mai deschis judecilor i interpretrilor.
Din acest motiv auditorul trebuie s fie foarte atent la independena i obiectivitatea raportului;
spre deosebire de auditul de regularitate, planificarea auditului de performan trebuie s includ respectarea
celor trei indicatori: economicitate, eficien, eficacitate;
alegerea subiecilor auditai este abordat n mod diferit. n cazul auditului financiar subiecii sunt definii de
lege, n contrast cu auditul de performan la care criteriile de selectare a subiecilor sunt mult mai complexe
fiind necesar efectuarea unor studii preliminare detaliate nainte de elaborarea planurilor;
criteriile de evaluare, sunt apreciate n mod diferit. La auditul de regularitate acestea au la baz legi sau norme
care permit aprecieri de natura corect/incorect, legal/ilegal. n cazul auditului de performan nu exist o
baz de referin fix, auditorul avnd largi posibiliti de stabilire a acestor criterii.
Obiectivele generale ale controlului intern
Conf.Univ.Dr. TIRON TUDOR Adriana 2
 CURS 1 Audit Financiar Contabil
realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor unitii, stabilite n concordanta cu propria lor
misiune, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficienta;
protejarea impotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei;
respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;
dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare i difuzare a datelor i
informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare publica adecvat
prin rapoarte periodice.
Cerinele controlului intern
Conductorul unitatii trebuie sa asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea i perfecionarea structurilor
organizatorice, reglementrilor metodologice, procedurilor i criteriilor de evaluare la toate nivelele.
Elementele care stau la baza sistemului de control intern
Competena i integritatea personalului
Definirea ct mai precis a sarcinilor pentru fiecare salariat
Delimitarea ct mai clar a competenelor i responsabilitilor ntre salariai
Elaborarea unor manuale de proceduri care s reglementeze n mod riguros instruciunile de lucru pentru
fiecare gen de activitate i n mod deosebit cele legate de producerea , circulaia , prelucrarea si arhivarea
informaiilor.
Componentele sistemului de control intern
Controlul ierarhic administrativ
Verificarea intern a operaiilor
Autocontrolul salariailor
Controlul contabil intern
Controlul financiar preventiv propriu
Controlul ierarhic administrativ
Controlul activitilor desfurate n cadrul structurilor aflate n subordine
Controlul asupra salariailor Controlul activitilor desfurate n cadrul structurilor aflate n subordine
permite conductorului :
S se asigure c activitile aflate n responsabilitatea lui se desfoar conform parametrilor, standardelor
i procedurilor prestabilite
S se asigure c deciziile stabilite au fost corect nelese de ctre personalul din subordine i s decid n
cunotin de cauz asupra corectrii eventualelor erori abateri sau disfuncionaliti constatate
S monitorizeze modul de implementare a deciziilor
S se asigure c informaiile cuprinse n documentele justificative sau n situaiile i raportrile pe care le
primete, le avizeaz, le aprob, sau le transmite altor structuri din cadrul unitii sau din afara acestora sunt
reale, corecte i complete.
Controlul asupra salariailor
Politica de angajare
Testarea periodic a cunotinelor profesionale
Reglementarea accesului la bunurile unitii, la sistemul de prelucrare a datelor precum i la unele informaii cu
caracter confidenial
Procedurile de aprobare i verificare a unor operaiuni i documente
Sistemul de monitorizare a respectrii procedurilor interne a obligaiilor de serviciu i a dispoziiilor conducerii
Urmrirea realizrii performanelor profesionale ale subordonailor, de realizare a indicatorilor prestabilii
Verificarea intern a operaiilor
creterea eficienei controlului prin eliminarea sistemelor birocratice care presupun existena unor structuri
specializate de control financiar intern i nlocuirea acestora cu un sistem complex ce are la baz transferul
responsabilitilor de verificare asupra salariailor i a conductorilor de compartimente.

Conf.Univ.Dr. TIRON TUDOR Adriana 3

 CURS 1 Audit Financiar Contabil
Prin realizarea acestui sistem se urmresc dou tipuri de controale :
controale de detectare;
controale de prevenire.
Controalele de detectare se efectueaz asupra unui grup de operaiuni de aceeai natur n scopul eliminrii
unor posibile anomalii i constau n confruntri i comparaii, ca de exemplu : ntre balanele analitice i cea
sintetic, ntre situaia scriptic i cea faptic .
Controalele de prevenire sunt realizate de regul n timpul derulrii operaiilor, naintea nregistrrii acestora
n contabilitate sub forma controalelor preventive i a controalelor concomitente.
Autocontrolul salariailor
realizez att prin:
verificarea propriilor operaiuni
controale reciproce bazate pe separarea funciilor incompatibile.
Controlul contabil
Exhaustivitatea nregistrrilor,respectiv nregistrarea fr omisiuni a operaiunilor economice i financiare din
unitate
Realitatea operaiunilor prin controale fizice periodice i prin confirmri de la teri
Exactitatea nregistrrilor prin controale globale i controale aritmetice
Contabilitatea reprezint cel mai eficient i mai complex instrument de control intern existent n unitate.
Controlul financiar preventiv
Controlul financiar preventiv este o form a controlului financiar-propriu, organizat de conductorul unitii i
exercitat de catre persoane imputernicite,
prin care se urmrete oprirea nainte de efectuarea tuturor operaiilor nelegale, precum i acelora care nu sunt
necesare, oportune sau economicoase, fie n faza de angajare, fie n faza de plat, respectiv de ncasare, dup
caz.

B. Consideraii generale privind auditul financiar

Rolul i importanta auditului financiar

Natura i importana informaiilor cuprinse n situaiile financiare, sunt deosebit de complexe iar interesele
utilizatorilorilor acestor informaii sunt uneori contradictorii.
Responsabilitatea principal de a ntocmi i prezenta situaiile financiare ale entitilor patrimoniale revine
conductorilor acestora.
Pentru stabilirea unei ncrederi rezonabile n informaiile financiar contabile prezentate n situaiile financiare,
ntre activitatea productorilor de informaii i utilizatorii de informaii este necesar s se interpun auditorii
financiari,
care contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari de informaii contabile
Conceptul de audit financiar
Un audit este examinarea independent i exprimarea unei opinii asupra unui set de situaii financiare
Un audit NU ..
Este responsabil pentru identificarea cazurilor de frauda
Confirma ca situatiile financiare sunt corect prezentate
Corecteaza toate erorile dintr-un set de situatii financiare
Implica verificarea tuturor controalelor dintr-o organizatie si asigurarea ca acestea functioneaza
Un audit
Da posibilitatea exprimarii unei opinii cu privire la corectitudinea situatiilor financiare
Da posibilitatea exprimarii unei opinii cu privire la intocmirea situatiilor financiare, sub toate aspectele
semnificative, in conformitate cu un cadru de raportare financiara
Nu este responsabil de identificarea tuturor situatiilor de frauda, ci a erorilor semnificative datorate fraudei sau
erorilor.
Conf.Univ.Dr. TIRON TUDOR Adriana 4
 CURS 1 Audit Financiar Contabil

Obiectivele Auditului Financiar

1.Obiectivul general al activitatii audit este sa prezinte in mod corect, sub toate aspectele semnificative o
situatie financiara si sa emita o opinie conform careia operatiunile economice sunt corecte si in conformitate cu
prevederile legii.
2.Sa se asigure ca activitatea de audit a luat in considerare toate riscurile asociate entitatii.
3.Sa ajute clientii sa-si imbunatateasca auditurile interne oferindu-le sfaturi constructive in privinta imbunatatirii
situatiilor financiare in viitor.

Potrivit Standardelor internaionale de audit, obiectivul unui angajament de audit al

situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare,
dac acestea sunt intocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru identificat de raportare
financiar.
Expresiile folosite pentru exprimarea opiniei auditorului sunt:
"ofer o imagine fidel" sau
"prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative", termeni care sunt echivaleni.
La efectuarea unui audit, auditorii trebuie s:
determine, cu un grad rezonabil de ncredere, dac situaiile financiare sunt lipsite de falsuri.
fac o evaluare complet a coninutului situaiilor financiare; i
emit un raport care conine o exprimare clar a opiniei lor.

C. Raportul de audit
Opinia auditorului
sporete credibilitatea situaiilor financiare, oferind un nivel nalt, dar nu absolut, de certificare datorit unor
factori cum ar fi nevoia de aplicare a raionamentului profesional, utilizarea testelor, inerentele limitri ale
oricror sisteme contabile i de control intern.
Raportul de audit
finalitatea misiunii de auditare a situaiilor financiare
mijlocul prin care auditorul comunic utilizatorilor de situaii financiare msura n care este este satisfcut
modul in care au fost intocmite situaiile financiare.
certificat de bun purtare financiar
exprim opinia clar a auditorului, fundamentat pe baza elementelor probante
Limitele auditului
Nici un audit nu ofera o asigurare absoluta ca SF nu contin erori sau fraude semnificative.
Erorile pot apare datorita:
procesarii incorecte a datelor contabile
utilizarii unui rationament gresit pentru inregistrarea operatiei in contabilitate
estimarilor contabile, tratamentului aplicat
decizii manageriale bazate pe raportul cost/beneficiu privind sistemul contabil, controlul intern
Exista riscul ca auditorul sa nu le poata depista indiferent de rigurozitatea cu care aplica standardele de audit.

SIA 700 Raportul auditorului asupra situatiilor financiare

Scop - este de a stabili reguli i de a furniza recomandri privind forma i coninutul raportului de audit elaborat
ca rezultat al unui audit efectuat de ctre un auditor independent asupra sit. fin ale unei entiti.
Auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile ce rezult din probele de audit obinute ca baz
pentru exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare.
Premize: sit. fin. au fost ntocmite conform unui cadru general acceptat de raportare financiar (SIC) sau de
standarde sau practici naionale relevante si conform cerinelor statutare.
Raportul de audit trebuie s conin o exprimare clar, n scris, a opiniei asupra situaiilor financiare considerate
n ansamblu.
Conf.Univ.Dr. TIRON TUDOR Adriana 5
 CURS 1 Audit Financiar Contabil
Elementele raportului de audit
Titlul
Destinatarul raportului de audit
Paragraf introductiv
Paragraf referitor la sfera angajamentului
Paragraf referitor la opinie
Data elaborrii raportului
Adresa auditorului
Semnatura auditorului
Paragraful de deschidere
identificarea situaiilor financiare auditate;
datele de indetificare a entitii auditate,
data i perioada acoperit de situaiile financiare.
declaraia privind responsabilitatea conducerii entitii,
ntocmirea situaiilor financiare,
efectuarea estimrilor, raionamentelor contabile semnificative,
determinarea principiilor i metodelor contabile utilizate.
declaraia privind responsabilitatea auditorului.
de a audita situaii financiare in vederea exprimarii unei opinii asupra lor.
Paragraful referitor la sfera angajamentului (natura unui audit)
(i) o referire la ISA sau la standardele naionale de audit
(ii) o prezentare a raportului de audit efectuat;
- auditul a fost planificat i desfurat pentru a se obine o certificare rezonabil cu privire la sit. fin.,
- sit.fin. nu conin denaturri semnificative.
- auditul include:
(a) examinarea, pe baz de teste, a probelor care susin sumele din
sit. fin i alte informaii prezentate;
(b) evaluarea principiilor contabile folosite la ntocmirea sit. fin;
(c) evaluarea estimrilor semnificative fcute de ctre conducere la
ntocmirea sit. fin.;
(d) evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
- auditul confer o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei.
Paragraful referitor la opinie
(i) O trimitere la cadrul general de raportare financiar utilizat pentru ntocmirea sit. fin. (international SIC sau
national); i
(ii) O exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare;
-si anume dac acestea ofer o imagine fidel (sau dac acestea prezint cu fidelitate, sub toate aspectele
semnificative) n concordan respectivul cadru de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac
situaiile financiare sunt conforme cu cerinele statutare
Tipuri de opinii
opinia fr rezerve
Sit.fin exprim fidel situaia patrimoniului, poziia financiar i rezultatele
opinia cu rezerve- motive
anumite circumstane l-au impiedecat pe auditor s aplice toate procedurile de audit necesare n vederea
atingerii obiectivului auditat
descoper erori semnificative, le prezint n raport
nu este o opinie nefavorabil (per ansamblu sit. fin. sunt OK cu exceptia)
imposibilitatea emiterii unei opinii
nu exist suficiente probe pentru a justifica emiterea unei opinii
opinie contrar
sit. fin .nu reflect imaginea fidel a patrimoniului, rezultatelor financiare,

Conf.Univ.Dr. TIRON TUDOR Adriana 6

 CURS 1 Audit Financiar Contabil
Exemplu de raport cu opinie fara rezerve
Catre destinatar
Am auditat bilanul societii X la data de 3.12. 20X1, precum i contul de profit i pierdere i situaia fluxurilor de
numerar aferente, pentru anul ncheiat.
Responsabilitatea pentru aceste situaii financiare revine conducerii societii.
Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat.
Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu SIA. Aceste Standarde cer planificarea i efectuarea auditului
n scopul obinerii unei certificri rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative.
Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.
n opinia noastr, situaiile financiare prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative poziia financiar a
societii la 31.12.20X1 i rezultatele din exploatare, precum i fluxurile de numerar pentru anul ncheiat, n
conformitate cu SIC
Auditor
Data, Adresa
opinie cu rezerve - efectul oricrui dezacord cu conducerea sau limitarea sferei nu este att de semnificativ i
de profund, nct s necesite o opinie contrar sau declararea imposibilitii de a exprima o opinie.
Imposibilitatea de a exprima o opinie - efectul posibil al limitrii sferei este att de semnificativ i cuprinztor,
nct auditorul nu a putut s obin suficiente probe de audit corespunztoare i, prin urmare, nu poate exprima
o opinie asupra sit. financiare.
opinie contrar - efectul unui dezacord este att de semnificativ i de profund pentru sit. financiare, nct
auditorul concluzioneaz c nu este oportun exprimarea unei opinii cu rezerve n scopul prezentrii naturii
incomplete sau denaturate a situaiilor financiare.

Conf.Univ.Dr. TIRON TUDOR Adriana 7