ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORA

El informe de auditora de cumplimiento debe cumplir con lo sealado en el apndice 11 - informe de

auditora, asimismo, debe presentar la estructura siguiente:
I. ANTECEDENTES
Comprende la informacin general concerniente a la auditora y a la entidad examinada, desarrollando los
aspectos siguientes:
1. ORIGEN
Est referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la auditora de cumplimiento,
tales como: planes anuales u operativos de auditora, denuncias, solicitudes expresas del Titular de la
entidad, de la Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc., entre otros; debindose hacer
mencin al documento y fecha de acreditacin de la comisin auditora.
2. OBJETIVOS
En esta seccin se seala los objetivos previstos respecto de la auditora de cumplimiento; exponiendo
ellos segn su grado de significacin o importancia para la entidad.

3. MATERIA EXAMINADA Y ALCANCE

En esta seccin se indica las operaciones, procesos, actividades, componentes, rubros, segmentos o
transacciones que fue materia de la auditora.
Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los objetivos de la
auditora de cumplimiento, precisando el perodo, mbito geogrfico donde se realiz la auditora y,
asimismo, dejndose constancia que este se llev a cabo de acuerdo con las NGCC y la directiva de
auditora de cumplimiento.
Igualmente, de ser pertinente, la comisin auditora revelar aqu las limitaciones de informacin u otras
relativas al objetivo y alcance del examen, as como su efecto en el desarrollo de la auditora, tal como las
modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma, sealando los requerimientos y gestiones
realizadas para superar la limitacin.
4. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD
Se consigna de manera breve y concisa. a los aspectos de mayor relevancia que guarden vinculacin
directa con la auditora de cumplimiento realizada, sobre la misin, naturaleza legal, ubicacin orgnica y
funciones relacionadas de la entidad u operaciones, procesos y actividades, as como las principales
normas legales que le(s) sean de aplicacin, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el mbito
tcnico y jurdico que es materia de control:
evitndose, en tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos o relaciones de
actividades o disposiciones normativas .

5. COMUNICACIN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO

Se indica haber dado cumplimiento a la NGCG, referida a la comunicacin oportuna de las desviaciones de
cumplimiento al personal comprendido en estas, que labora o haya laborado en la entidad auditada.

6. ASPECTOS RELEVANTES DE LA AUDITORA

Se consigna aquella informacin verificada que la comisin auditora, basada en su opinin profesional
competente, considere de importancia o significacin, para fines del informe, dar a conocer sobre hechos,
acciones o circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan relacin con la situacin
evidenciada en la entidad o los objetivos de la auditora de cumplimiento y, cuya revelacin permita
mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la comisin auditora; tal como:

a. El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter excepcional, en las que se desenvolvi

la gestin realizada por los responsables de la entidad o rea examinada.
b. El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestin examinada.
c. La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la ejecucin de la auditora de
cumplimiento, que hayan permitido superar hechos observables.
d. Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre que no se
encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la auditora de cumplimiento.
e. Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento de la comisin
auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las
reas examinadas.
f. La indicacin de los informes que se hubieran emitido previamente a la culminacin de la etapa de
ejecucin de la auditora, para la adopcin oportuna de acciones pertinentes para la implementacin de las
recomendaciones o en atencin de solicitudes de organismos autnomos cuando corresponda.
g. Eventualmente, puede admitirse otros supuestos como aspectos relevantes de la auditora, de acuerdo
al caso concreto. Al respecto, no se incluye en este rubro hechos en los que concurran los elementos de
una observacin.
Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la comisin auditora, demandara una exposicin
o desarrollo extenso, es incluido como apndice del informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de conclusiones o recomendaciones, si
hubiere mrito para ello.

II. DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo a la materia a examinar en la
auditora de cumplimiento, tomando en cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes, as
como, las disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad previstas en la normativa
vigente. El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente.
A continuacin, se detalla la estructura que debe contener la exposicin de las deficiencias de control
interno identificadas:
1. INTRODUCCIN
Referida al alcance de la evaluacin del control interno de la materia a examinar.

2. ELEMENTOS DE LA DEFICIENCIA DE CONTROL INTERNO

a. CONDICIN.
Est relacionado con la carencia o falta de efectividad de los mecanismos de control implementados por la
gestin, para prevenir, detectar o corregir oportunamente el incumplimiento de la normativa especfica
sobre la materia a examinar, y se redacta en un lenguaje sencillo y entendible de manera objetiva y
concisa.
b. CRITERIO.
Se hace alusin a las normas de control interno establecidas por la Contralora.
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c. EFECTO.
Riesgo potencial de que la entidad no cumpla con los objetivos de legalidad de la materia a examinar.
d. CAUSA.
Es la razn o motivo que dio lugar a la deficiencia de control interno detectada.
III. OBSERVACIONES
En este rubro del informe, la comisin auditora como resultado del trabajo de campo realizado y la
aplicacin de los procedimientos de auditora, desarrolla cada una de las observaciones que haya
determinado, una vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de ras desviaciones de
cumplimiento comunicadas, con los comentarios emitidos por el personal comprendido en las mismas y la
respectiva evidencia sustentante.
Las observaciones se refieren a hechos o situaciones de carcter significativo y de inters para la entidad
examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora o correccin, y que se sustentan
con evidencia suficiente y apropiada resultante de la evaluacin efectuada.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentan de manera ordenada, sistemtica, lgica y
numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y describiendo sus elementos o
atributos caractersticos. Las observaciones deben estar acompaadas con la documentacin sustentante
debidamente autenticada. Con tal propsito, dicha presentacin considera en su desarrollo expositivo los
aspectos esenciales siguientes:
1. SUMILLA
Es el titulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observacin, considerando la condicin
y el efecto.
2. PRESENTACIN DEL HECHO
Breve desarrollo de la sumilla, relatando en forma ordenada y objetiva los hechos advertidos con
indicacin de los atributos de la observacin.
Por excepcin, se incluir antecedentes que ayuden a comprender el contexto en el que se desarrollaron
los hechos.
Tratndose de informes relacionados con obras, se debe indicar que se adjunta la "Ficha tcnica de obra"
(ver apndice 12 - Ficha tcnica de obra).
3. ELEMENTOS DE LA OBSERVACIN (CONDICIN, CRITERIO,
EFECTO Y CAUSA)
Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser desarrollados en forma objetiva y
consistentemente, teniendo en consideracin lo siguiente:
CONDICIN: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviacin debe ser
evidenciado.

CRITERIO: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o situacin observada.

EFECTO: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el hecho o situacin
observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las
acciones correctivas requeridas.
CAUSA: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada, cuya identificacin requiere de
la habilidad y juicio profesional de la comisin auditora y es necesaria para la formulacin de una
recomendacin que prevenga o corrija la recurrencia de la condicin.

4. COMENTARIOS DE LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS

HECHOS
Son las respuestas brindadas a la comunicacin de las desviaciones de cumplimiento, por el personal
comprendido en la observacin, las mismas que han sido evaluadas y expresan la opinin respecto de
ellas, remitiendo su desarrollo a un apndice del informe.
De no haberse dado respuesta a la comunicacin de las desviaciones de cumplimiento o de haber sido
esta extempornea, dicha circunstancia ser expuesta en el informe de modo referencial.
Los comentarios presentados por las personas comprendidas en los hechos forman parte del apndice N
2 del informe de auditora.

5. EVALUACIN DE LOS COMENTARIOS DE LAS PERSONAS

COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS
Es el resultado del anlisis y evaluacin efectuado a los comentarios y documentacin presentada por las
personas comprendidas en los hechos, respecto de ras desviaciones comunicadas.
La evaluacin de los comentarios presentados por las personas comprendidas en los hechos forma parte
del apndice N 3 del informe de auditora.

6. SEALAMIENTO DEL TIPO DE PRESUNTAS

RESPONSABILIDADES
Al trmino de cada evaluacin de los comentarios presentados por las personas comprendidas en los
hechos, se debe incluir el sealamiento de presunta responsabilidad administrativa funcional, penal o civil,
que se deriven de los hechos revelados en la observacin, teniendo en cuenta la identificacin del deber
incumplido, la reserva, la presuncin de licitud y relacin causal.
Para el anlisis del sealamiento del tipo de presunta responsabilidad, se debe tener en cuenta lo
siguiente:
Para la responsabilidad administrativa funcional, se requiere establecer el comportamiento que
transgrede los deberes del servidor o funcionario pblico y su relacin causal con el efecto observado.
Para la responsabilidad civil, se requiere establecer que el dao
Pgina 52 de 151 econmico haya sido ocasionado por el incumplimiento de sus funciones del servidor o
funcionario pblico, por su accin u omisin.
Para la responsabilidad penal, se requiere establecer el comportamiento que transgrede los deberes del
servidor o funcionario pblico y su relacin causal con los elementos objetivos y subjetivos que conforman
la tipificacin del delito.
Este anlisis debe desarrollarse por cada observacin, utilizando las estructuras tipo del Sistema CBR,
adems debe incluirse en la documentacin

IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles orientadas a promover la superacin
de las causas y las deficiencias evidenciadas durante la auditora, y se formulan con orientacin
constructiva a efectos que la administracin de la entidad, mediante la implementacin de medidas
correctivas, propicie el mejoramiento de la gestin y la eficacia operativa de los controles internos de la
entidad y el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos a su servicio, con nfasis a contribuir al
logro de los objetivos institucionales; aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las
observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados.
En el caso que el sealamiento de presuntas responsabilidades administrativas funcionales, no se
encuentren sujetos a la potestad sancionadora de la Contralora, la comisin auditora recomienda que el
informe de auditora se remita al titular de la entidad auditada, con el fin que este disponga su
procesamiento y la aplicacin de las sanciones correspondientes, conforme al marco legal aplicable.
De advertirse en el contenido del informe, el sealamiento de presuntas responsabilidades administrativas
funcionales que se encuentran sujetos a la potestad sancionadora de la Contralora, la comisin auditora
recomienda que el informe con los recaudos y evidencias documentales correspondientes, sea de
conocimiento del rgano Instructor de la
Contralora a travs del nivel gerencial competente, para fines del procedimiento sancionador, de ser el
caso, debiendo sealarse expresamente la competencia legal exclusiva que al respecto concierne al citado
rgano Instructor y el impedimento subsecuente de la entidad para disponer el deslinde de
responsabilidad por los mismos hechos, lo que deber ser puesto de conocimiento del titular de la entidad
auditada .
Igualmente para el sealamiento de presuntas responsabilidades civiles o penales, la comisin auditora
recomienda a los funcionarios que, en razn de su cargo o funcin, son los responsables de la
correspondiente autorizacin
Pgina 53 de 151 e implementacin para su ejecucin e interponga la accin legal respectiva, a travs de
la Procuradura Pblica correspondiente o de los rganos que ejerzan la representacin legal para la
defensa judicial de los intereses del
Estado, contra los presuntos responsables comprendidos en el informe de auditora.
VI. APNDICES
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se incluye como apndices, aquella
documentacin que sustenta los hechos o situaciones deficientes detectadas descritas en el informe.

APNDICES ESPECFICOS
Se han establecido los siguientes apndices que deber contener como mnimo todo informe de auditora
de cumplimiento:

Apndice N 1: Relacin de personas comprendidas en los hechos (ver apndice 13 - Relacin de personas
comprendidas en los hechos).
Apndice N 2: Comentarios presentados por las personas comprendidas en los hechos.
Apndice N 3: Evaluacin de los comentarios presentados por las personas comprendidas en los hechos
(Ver apndice 10 -
Evaluacin de los comentarlos presentados por las personas comprendidas en los hechos).
Asimismo, se deben incluir como apndices, las evidencias que sustenten el sealamiento de las presuntas
responsabilidades, ordenadas de manera secuencial, concatenada por cada observacin y en forma
autenticada.
FIRMA
El informe una vez efectuado el control de calidad correspondiente, debe ser firmado por el jefe y
supervisor de la comisin auditora y el nivel gerencial competente de la Contralora. En el caso del OCI,
debe ser suscrito por el jefe y supervisor de la comisin auditora y el jefe del respectivo rgano.
De acuerdo al contenido y naturaleza del informe, tambin debe ser firmado por el integrante de la
comisin (abogado, ingeniero u otra especialidad relacionada) o experto participante en la auditora de
cumplimiento.
Asimismo, el informe debe consignar la fecha de aprobacin.

RESUMEN EJECUTIVO 152. Adicionalmente al informe de auditora, debe emitirse un resumen ejecutivo
(ver apndice 14 - Resumen ejecutivo), de contenido breve y preciso, que exponga la sntesis de las
observaciones, y las recomendaciones derivadas de estas. Dicho resumen no debe revelar informacin que
pudiera causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, o dificulte y obstaculice las acciones de este
ltimo.