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CAPITULO I: DELITOS TRIBUTARIOS

1.1.- DEFINICION

Segn el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el


decreto supremo N 133-2013, artculo 164 define la infraccin tributaria
como toda accin u omisin que importe violacin de las normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal o en otras leyes
o decretos legislativos. (Norma Balden Guere, 2009)1

Es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derechos


naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al
derecho penal comn. Se refiera a toda accin u omisin cometida por el
contribuyente u obligado que viola dolosa y premeditadamente las leyes
y normas tributarias, quien valindose de artificios, engaos, ardid u
otras formas fraudulentas obtiene un beneficio personal o para terceros.

"Delito", al contrario de la infraccin, es la expresin de un hecho


antijurdico y doloso castigado con una pena; en general es culpa,
crimen, quebrantamiento de una ley imperativa.

1.2.- ANTECEDENTES

Partiendo de la revisin bibliografa realizada hasta el presente, con


respecto a los estudios previos que tienen vinculacin con el problema
planteado, y a fin de fundamentar tericamente se encontraron las
siguientes investigaciones:

Evaristo (2001). Anlisis del rgimen de Infracciones, Sanciones y


Delitos Tributarios en el Per: Propuestas de cambio para su mejor
aplicacin, Chimbote, tesis para obtener el ttulo profesional de Contador
Pblico; el autor concluye expresando que existe una gran diferencia
entre el Estado y el contribuyente dentro del sistema tributario peruano y
por ende la necesidad de buscar el equilibrio, afirmando que, el fomento
y fortalecimiento de la cultura y conciencia tributaria contribuira al
aumento de la base tributaria, objetivo primordial de la administracin
tributaria, y la simplificacin del rgimen de infracciones, sanciones y
delitos induciran al contribuyente a cumplir de forma correcta con todas
sus obligaciones tributarias. El rgimen de infracciones, sanciones y
delitos debe ser reformado contemplando la existencia de tres niveles. 2

Gonzles Len, Marisa A. (2009) "Las infracciones, sanciones y


rgimen de la gradualidad del Cdigo Tributario y su influencia en la
rentabilidad de las empresas de la alameda del calzado en el distrito de
Trujillo". (Universidad Csar Vallejo). El motivo de su trabajo de
investigacin es: Establecer la influencia en la rentabilidad de las
microempresas ocasionado por la normatividad tributaria y obligaciones
formales del contribuyente como son las infracciones, sanciones y
rgimen de gradualidad del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario;
el autor concluye expresando que las principales infracciones que con

1 GOMEZ MENDOZA, Gonzalo "Delito e Infraccin Tributaria". Edit. ROADHAS, 1era. Edicin, Lima-Per,
1,996.
2 CAJAS BUSTAMANTE & ASOCIADOS ABOGADO "Legislacin Tributaria"; Edit. ROADHAS, 1era. Edicin,
Lima-Per, 1,996.

1
mayor frecuencia han cometido las empresas de la Alameda del Calzado
son: No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, legalizacin de
libros fuera de plazo, no presentar declaraciones en los plazos
establecidos y llevar libros atrasados.

Villacorta Vsquez, Eduardo I. (2009). "Influencia de los libros y


registros contables atrasados en la informacin de la liquidez y
rentabilidad de la empresa Antema S.A de la ciudad de Trujillo durante el
ao 2008". (Universidad Csar Vallejo). 3 El motivo de su trabajo
manifiesta que la empresa tiene atraso en los libros y/o registros
contables, influyendo de manera negativa en la informacin de la liquidez
y rentabilidad de dicha empresa. El autor concluye que los libros y
registros contables de la empresa, estn marcadamente atrasados, es
as que el promedio de atraso de los registros de compras y ventas es de
126 das hbiles, siendo lo permitido 10 das hbiles. As tambin, los
libros contables como son: Caja, Diario, Mayor, Inventarlos y Balances, el
promedio de atraso es de 8 meses, cuando lo permitido es 3 meses por
cada libro contable. Asimismo, el grado de liquidez y rentabilidad de lo
declarado inicialmente, nos muestra una situacin errada y distorsionada
con respecto a lo que realmente se tiene como sustento contable se ve
reflejado en la rectificatoria, especialmente en la liquidez ms que en la
rentabilidad.

Chvez Vsquez, Lourdes J. (2006) "Las Infracciones y Sanciones y su


Incidencias en las Pymes bajo los regmenes tributarios". (Universidad
Nacional de Trujillo Facultad de Ciencias Econmicas). El motivo de
su trabajo de investigacin es: Desarrollar un anlisis de las Incidencias
de las infracciones y sanciones impuestas por la SUNAT sobre los Micro
y Pequeas Empresas en la ciudad de Cajamarca bajo los Regmenes
Tributarios. La autora concluye que el sistema de infracciones y
sanciones, para su aplicacin y entendimiento es complicado y
minucioso, y existen diversidad de infracciones que puede cometer el
contribuyente que no se distinguen a simple vista. Asimismo existe un
alto porcentaje de micro y pequeas empresarios que no saben cul es
el destino de los impuestos que pagan o que simplemente desconfan
del destino que puedan tener estos; lo que origina en gran parte la
evasin tributaria.

Bengoa Seminario, Emma F. (2007). "El Rgimen de Infracciones y


Sanciones Tributarias vigente y su relacin con los principios
constitucionales - tributarios, tesis para optar el Grado de Maestro en
Contabilidad. La autora resalta la importancia de evaluar desde el punto
de vista constitucional el actual rgimen de infracciones y sanciones
Tributarias, as como su rgimen de gradualidad , expresar nuestra
opinin respecto de ciertos aspectos normativos, examinado problemas
de interpretacin en las infracciones ms comunes, a fin de proponer
mejoras del rgimen vigente, con el objetivo de su aplicacin garantice el
respeto a los principios constitucionales tributarios y por ende los
derechos administrativos. Llegando as a la conclusin que el actual
rgimen de infracciones y sanciones tributarias previsto en el Cdigo 4

3 DE BARROS CARVALHO, Paulo Tratado de Derecho Tributario, Edit. Palestra Editores, 1era. Edicin,
Lima-Per, 2010, 97 pp.

2
Tributario vigente es muy complejo, pues a la fecha contamos con
setenta y cinco infracciones tipificadas en nuestro Cdigo Tributario en
relacin a pocos tributos, sin considerar otras infracciones tributarias
previstas en legislaciones especiales como el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias.

Asimismo, el principio de la potestad sancionadora de "no concurrencia


de infracciones" previsto en el Artculo 171 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, no garantiza un sistema tributario justo, pues
permite a la Administracin Tributaria imponer ms de una sancin ante
un mismo hecho que incurra en ms de un infraccin.

1.3.- BASE LEGAL

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y


aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la
legislacin sobre la materia.

Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda


tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o
cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos
casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.

El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema


de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia
tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad
Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del
Ministro de Economa y Finanzas.

Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de


1996, se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por
el Decreto Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin
tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario
en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes
no considerados anteriormente.5

1.4.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITO TRIBUTARIO

Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la
deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que
hubiere lugar.

1.5.- REPARACION CIVIL

4 Bengoa Seminario, Emma F. (2007). "El Rgimen de Infracciones y Sanciones Tributarias vigente y su
relacin con los principios constitucionales - tributarios
5 HUAMANI CUEVA, Rosendo Comentaros al Cdigo Tributario 4ta. Edicin, Geceta Jurdica S.A., Lima
Per, 2005.

3
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la
Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda
tributaria correspondiente, que es independiente a la sancin penal.

La reparacin civil debe guardar proporcin con entidad del da material y


moral irrogado a la vctima.

Conforme a reiterada jurisprudencia de la corte suprema el hecho de que


exista transaccin respecto al monto de la reparacin civil proveniente de
delito, no significa que en la sentencia no se ordene su pago, el cual
debe sujetarse a la voluntad expresa de las partes.

Adems de las penas y medida de seguridad, del delito se deriva efectos


de ndole civil, como es la RESPONSABILIDAD CIVIL. Mientras las
penas y medidas de seguridad tienen carcter represivo o preventivo por
el ao inferido a la sociedad, los efectos civiles tienen carcter
reparatorio por el dao patrimonial o econmico sufrido por la victima u
otras personas.

Responsabilidad civil es el conjunto de obligaciones de naturaleza civil,


exigibles a las personas responsables penalmente del delito o falta
generador del dao que viene a reparar.

1.6.- FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS


TRIBUTARIOS Y ADUANEROS

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la


existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o
aduaneros.

Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que


en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros,
estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por
escrito, bajo responsabilidad.

La Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente


constituyan delito tributario o delito de defraudacin de rentas de
aduanas; o estn encaminados a dichos propsitos, tiene la facultad
discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin
que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin,
tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y
administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones
de Determinacin, Resoluciones de

Multa, rdenes de Pago o los documentos aduaneros respectivos que


correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en
un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin
del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin

Tributaria. En caso de incumplimiento el Juez Penal podr disponer la


suspensin del procedimiento penal, sin perjuicio de la responsabilidad a
que hubiera lugar.

4
En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala
Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al
rgano Administrador del Tributo, de todas las resoluciones judiciales,
informe de peritos, Dictamen del Ministerio Pblico e Informe del Juez
que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso.

En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos


conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria,
quien podr constituirse en parte civil.

1.7.- INFORME DE LOS PERITOS

Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la


Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que
realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario,
tendrn, para todo efecto legal, el valor de informe de peritos de parte.

1.8.- NORMAS QUE REGULAN LOS DELITOS TRIBUTARIOS

A.- CODIGO PENAL

A la promulgacin de esta norma era una innovacin que


presentaba el nuevo texto punitivo. Constitucionalmente todos los
ciudadanos tienen el deber de pagar los tributos que les
corresponden y de soportar equitativamente las cargas
establecidas por la ley para el sostenimiento de los servicios
pblicos. Por ello, el Cdigo Penal reprima a las personas que
realicen conductas constitutivas del delito de contrabando, la
defraudacin de rentas de aduanas, la defraudacin tributaria y la
elaboracin y comercio clandestino de productos.

Contenido en el Titulo XI, del Cdigo Penal vigente casi todos sus
artculos se encuentran derogados. Contina vigente respecto a:

B.- ELABORACION CLANDESTINA DE PRODUCTOS (Art. 271)6

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni


mayor de cuatro aos, sin perjuicio del decomiso cuando ello
proceda, el que:

1. Elabora mercaderas gravadas cuya produccin, sin


autorizacin, est prohibida.

2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la


elaboracin de dichas mercaderas con maquinarias, equipos o
instalaciones ignoradas por la autoridad o modificados sin
conocimientos de sta.

3. Ocultar la produccin o existencia de estas mercaderas.

6 DE BARROS CARVALHO, Paulo Tratado de Derecho Tributario, Edit. Palestra Editores, 1era. Edicin,
Lima-Per, 2003, 97 pp.

5
C.- COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272) 7

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un)


ao ni mayor de 3 (tres) aos y con 170 (ciento setenta) a 340
(trescientos cuarenta) das-multa, el que:

1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin


haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o reglamentos.

2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el


timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o sin
acreditar el pago del tributo.

3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos de


los previstos en la ley exonerativa respectiva.

En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir circunstancia


agravante sancionada con pena privativa de libertad no menor de
5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta
y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, cuando la conducta
descrita se realice:

a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las


normas tributarias;

b) Utilizando documento falso o falsificado

c) Por una organizacin delictiva.

Ahora bien, debemos sealar que la justificacin de la regulacin


de los Delitos Tributarios (ya sea mediante una Ley Especial o en
el Cdigo Penal) obedece a que la comisin de Delitos Tributarios
perjudica la economa de un pas, toda vez que los tributos tienen
como fin primordial obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento del gasto pblico.

1.9.- LEY PENAL TRIBUTARIA

Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 21 de abril de


1996, se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por
el Decreto Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin
tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario
en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes
no considerados anteriormente.8

El delito tributario, en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se


encuentra contenido en la Seccin II del Captulo II del Ttulo XI del Libro
Segundo del Cdigo Penal; sin embargo, dada su especialidad y en
razn de las materias jurdicas que confluyen - Derecho Tributario y
Derecho Penal-, as como la vinculacin del citado ilcito con la actuacin

7 DE BARROS CARVALHO, Paulo Tratado de Derecho Tributario, Edit. Palestra Editores, 1era. Edicin,
Lima-Per, 2003, 97 pp.
8 GOMEZ MENDOZA, Gonzalo "Delito e Infraccin Tributaria". Edit. ROADHAS, 1era. Edicin, Lima-Per,
1,996.

6
de las respectivas administraciones tributarias, resulta necesario que en
una ley penal especial se legisle sobre esta materia.

A.- DEFRAUDACION TRIBUTARIA

El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier


artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar todo o en parte los tributos que establecen las leyes.

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o


consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir
el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o


percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

B.- EL BIEN JURIDICO PROTEGIDO EN LA DEFRAUDACION


TRIBUTARIA

El bien jurdico protegido por el delito de Defraudacin tributaria es


el sistema o proceso de recaudacin de ingresos y la realizacin del
gasto pblico.

Como se puede observar, el delito de Defraudacin Tributaria


protege como bien jurdico el sistema de recaudacin de ingresos y
la realizacin del gasto del Estado, toda vez que el sujeto que
comete dicho delito pone en riesgo el financiamiento del Estado
para la consecuente prestacin de servicios pblicos a la sociedad.

En ese sentido, no slo se protege el patrimonio del Estado, en la


medida que se busca cautelar sus ingresos, sino tambin se protege
a la sociedad en general, toda vez que es aquella quin finalmente
se ver perjudicada cuando el Estado no pueda realizar los servicios
que se encuentra obligado de efectuar en favor de la colectividad.

C.- LOS TIPOS PENALES

El tipo penal bsico:

El artculo 1 de la Ley Penal Tributaria detalla el tipo base del delito


de Defraudacin Tributaria del siguiente modo: Art. 1.- El que, en
provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en
todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) aos ni mayor
de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das multa.

D.- TIPICIDAD OBJETIVA

Accin Tpica

El comportamiento que integra el delito de Defraudacin Tributaria


se encuentra vinculado a la idea de fraude. El fraude o la
defraudacin debe necesariamente ser parte de la conducta, ya que

7
si consideramos que solo la concurrencia de la falta de pago
configura el delito, estaramos cayendo en la llamada prisin por
deudas.

En ese contexto, resulta importante sealar que el comportamiento


consiste en la actuacin del agente que valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.

Sin perjuicio de lo sealado, resulta importante advertir que, la


legislacin peruana no exige la verificacin exacta de un perjuicio
respecto a la cuanta; es decir respecto al monto dejado de pagar,
toda vez que esta exigencia se encuentra tipificada en el tipo
atenuado de dicha figura delictiva.

E.- SUJETOS

Sujeto Activo: ser aquella persona que defrauda al Estado


eludiendo el pago de sus tributos. De ello se desprende que, el
sujeto activo ser el deudor tributario, entendindose por este a
aquella persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.

El sujeto pasivo: En la mayora de casos la Administracin


Tributaria, en razn de ello el sujeto pasivo del ilcito penal ser el
Estado, el mismo que mediante la actuacin u omisin del sujeto
activo, en este caso el contribuyente, ve afectado el sistema
financiero, en la medida que sus ingresos financieros se reducirn
por el incumplimiento del sujeto pasivo. Tipicidad Subjetiva:

Este tipo penal exige necesariamente una conducta dolosa.


Asimismo debemos sealar que resulta irrelevante que dicha
conducta delictiva haya sido perpetrada en beneficio propio o de
terceros, pues la norma no restringe una sancin punitiva como
consecuencia del ilcito cometido solo cuando se haya realizado en
beneficio propio.

Autora y participacin

Autora.- respecto del delito de Defraudacin Tributaria, el autor del


delito es el que, en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes.

Participacin.- El delito se admite la participacin, comprendiendo


tanto al coautor como a los cmplices en la realizacin del delito.

Es as que, el artculo 16 de la Ley Penal Tributaria, establece que


si hay ms de un imputado, los autores debern responder
solidariamente, de igual manera respondern los partcipes , toda
vez que estos ltimos forman parte de la ejecucin del hecho ilcito
cometido en cooperacin o ayuda con los autores directos del
mismo.

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Consumacin.- En ese orden de ideas, la consumacin se dar
cuando el sujeto activo deje de pagar una suma, en virtud a una
declaracin falsa del agente o cuando el agente no paga dentro de
los trminos establecidos por la norma tributaria.

Tentativa.- En ese sentido, el delito de Defraudacin Tributaria


admitir la tentativa en la medida que los contribuyentes no estn
obligado a la autoliquidacin de sus tributos, pues cuando los
mismos se encuentran obligados a efectuar la liquidacin
respectiva, la tentativa slo podr darse hasta antes de que finalice
el plazo para el pago del tributo, previa declaracin y liquidacin de
parte de la Administracin Tributaria.

Concurso de delitos: Como es de conocimiento general, existen


dos tipos de concursos, el concurso ideal y el concurso real de
delitos.

En este delito podr realizar el concurso con otros delitos, como lo


son los delitos contra la Fe pblica, en su modalidad de falsificacin
de documentos tanto pblicos como privados; as como con los
delitos aduaneros, como la defraudacin de rentas de aduanas,
receptacin, contrabando; y los delitos contra la administracin de
personas jurdicas.

Medidas Coercitivas:

Cuando el juez estime que no concurren los requisitos establecidos


en el artculo 135 del Cdigo Procesal Penal para dictar mandato
de detencin, ser posible la apertura de instruccin con mandato
de comparecencia. Conforme a ello, el juez deber imponer al autor
la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:

a) Cuando se cometa el delito de Defraudacin Tributaria, as


como cuando se realicen algunas de sus modalidades y se
deje de pagar los tributos durante un ejercicio gravable,
tratndose de tributos de liquidacin anual o durante un
periodo de 12 meses tratndose de tributos de periodicidad
mensual por un monto que no exceda de las 5 UIT, se
aplicara la caucin de acuerdo a las normas generales
establecidas. De igual manera se aplicar la caucin de
acuerdo a las normas generales establecidas, cuando el
agente estando obligado por las normas tributarias a llevar
libros y registros contables, incumpla totalmente con dicha
obligacin; no hubiera anotado actos, operaciones, ingresos
en los libros y registros contables; realice anotaciones de
cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en
los libros y registros contables o destruya u oculte total o
parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin.
b) Cuando se incurra en algunas de las modalidades de la
Defraudacin Tributaria; es decir cuando se oculten total o
parcialmente bienes, ingresos, rentas, o consignen pasivos
total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a

9
pagar, la caucin ser no menor al 30% de la deuda
tributaria actualizada, excluyndose las multas.
c) Cuando se obtenga exoneraciones o inafectaciones,
reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando
la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos,
la caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de
pagar, reintegrado o devuelto.
d) Cuando se simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos de una vez
iniciado el procedimiento de verificacin y/o verificacin, la
caucin ser no menor al 50% del monto de la deuda
tributaria actualizada, excluyndose multas.

MODALIDADES ESPECIALES:
A. Ocultamientos de bienes, ingresos, rentas o
consignacin de pasivos falsos: El ocultamiento consiste
en disfrazar algo o impedir que se conozca la verdad a
efectos de obtener un beneficio. En ese sentido, la accin
de ocultar podr materializarse a travs de una accin
positiva o mediante una omisin por parte del sujeto
obligado con la Administracin Tributaria. En consecuencia,
el ocultamiento de ingresos requerir de la falta de
declaracin de los mismos y de la reduccin del tributo, toda
vez que ste es el medio idneo para dejar de pagar los
mismos.
B. Omisin en la entrega de retenciones y percepciones:
En esta modalidad solamente se admite la omisin, pues es
el agente retenedor o perceptor de tributos quien tiene el
deber tributario de actuar entregando lo retenido o percibido
a la Administracin Tributaria. En ese sentido, el delito de
Defraudacin Tributaria califica como un delito especial
propio, toda vez que responder solamente aquel en quien
recae el deber, que adems debe estar expresamente
sealado por la ley.

1.10.- DEFRAUDACION TRIBUTARIA ATENUADA


El Art. 3 de la Ley Penal Tributaria, Decreto Legislativo N 813,
describe la forma atenuada de la Defraudacin Tributaria de la
siguiente manera:
El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los
artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los
tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos
de liquidacin anual, o durante un periodo de 12 (doce) meses,
tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio
del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta
y cinco) das-multa. Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea
anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el
presente artculo.9
9 DE BARROS CARVALHO, Paulo Tratado de Derecho Tributario, Edit. Palestra Editores, 1era. Edicin,
Lima-Per, 2003, 97 pp

10
Como puede observarse de la norma citada anteriormente, cuando un
agente incumpla con su obligacin de pago en los tributos de
liquidacin anual (Impuesto a la Renta) o durante el periodo de 12
meses en los tributos de liquidacin mensual (Impuesto General a las
Ventas) y dicho monto no exceda de 5UIT conforme seala la norma, la
pena a imponerse podr encontrarse dentro del rango de 2 a 5 aos de
pena privativa de libertad y con 180 a 365 das multa. En ese sentido,
la pena a imponerse en este caso ser tanto la privacin de la libertad
as como la imposicin de das multa.

Defraudacin Tributaria agravada:


En el caso de las formas agravadas de la Defraudacin Tributaria, el
artculo 4 de la Ley Penal Tributaria precisa lo siguiente:
La Defraudacin Tributaria ser reprimida con pena privativa de
libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 a
1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a
favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o
incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan
gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de
verificacin y/o fiscalizacin. Como se puede observar, constituye una
figura agravada del tipo base, cuando el sujeto activo obtiene
indebidamente beneficios fiscales cuando no le correspondan,
simulando hechos que le permiten acceder a ellos o cuando simule o
provoque estados de insolvencia patrimonial que perturben o frustren el
cobro de tributos. En ese sentido se puede observar que la finalidad del
sujeto activo es beneficiarse ilcitamente con una ventaja o beneficio
del cual no debera gozar.

1.11.- LEY DE DELITOS ADUANEROS (LEY N 28008)

Regula respecto a:

A.- CONTRABANDO
El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando
mercancas del extranjero o las extrae del territorio nacional o no
las presenta para su verificacin o reconocimiento fsico en las
dependencias de la Administracin Aduanera o en los lugares
habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a dos Unidades
Impositivas Tributarias, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos, y con
trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa. La
ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de verificacin
o reconocimiento fsico de la aduana, dentro de los recintos o
lugares habilitados, equivale a la no presentacin.

B.- DEFRAUDACION DE RENTAS


El que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid,
astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte
los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o
compensatorios que gravan la importacin o aproveche
ilcitamente una franquicia o beneficio tributario, ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho

11
aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-
multa.

MODALIDADES: Las acciones siguientes:

a) Importar mercancas amparadas en documentos falsos o


adulterados o con informacin falsa en relacin con el
valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen
u otras caractersticas como marcas, cdigos, series,
modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario
ms favorable al que corresponde a los fines de su
importacin.

b) Simular ante la administracin aduanera total o


parcialmente una operacin de comercio exterior con la
finalidad de obtener un incentivo o beneficio econmico o
de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional.

c) Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas,


variar la cantidad de las mercancas a fin de obtener en
forma ilcita incentivos o beneficios econmicos
establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar
en todo o en parte derechos antidumping o
compensatorios.

d) Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado,


etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelaria
de las mercancas para obtener en forma ilcita beneficios
econmicos establecidos en la legislacin nacional.

e) Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las


mercancas en trnsito o reembarque incumpliendo la
normativa reguladora de estos regmenes aduaneros.

RECEPTACION ADUANERA

El que adquiere o recibe en donacin, en prenda, almacena,


oculta, vende o ayuda a comercializar mercancas cuyo valor sea
superior a dos Unidades Impositivas Tributarias y que de acuerdo
a las circunstancias tena conocimiento o se comprueba que deba
presumir que provena de los delitos contemplados en esta Ley,
ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres ni

12
mayor de seis aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta y
cinco das-multa.

FINANCIAMIENTO

El que financie por cuenta propia o ajena la comisin de los delitos


tipificados en la presente Ley, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y con
trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa.

MERCANCIAS PROHIBIDAS Y RESTRINGIDAS

El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas


especficas introduzca o extraiga del pas mercancas prohibido o
restringido, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de ocho ni mayor de doce aos y con setecientos treinta a mil
cuatrocientos sesenta das-multa.

TENTATIVA

Ser reprimida la tentativa con la pena mnima legal que


corresponda al delito consumado. Se excepta de punicin los
casos en los que el agente se desista voluntariamente de
proseguir con los actos de ejecucin del delito o impida que se
produzca el resultado, salvo que los actos practicados constituyan
por s otros delitos.

MEDIDAS APLICABLES A PERSONAS JURIDICAS

Si para la ejecucin de un delito aduanero se utiliza la


organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con
conocimiento de sus titulares, el juez deber aplicar, segn la
gravedad de los hechos conjunta o alternativamente las siguientes
medidas:

a) Clausura temporal o definitiva de sus locales o


establecimientos.

b) Disolucin de la persona jurdica.

c) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones


administrativas o municipales de que disfruten.

d) Prohibicin temporal o definitiva a la persona jurdica para


realizar actividades de la naturaleza de aquellas en cuyo
ejercicio se haya cometido, favorecido o encubierto el
delito. Simultneamente, con la medida dispuesta, el juez
ordenar a la autoridad competente la intervencin de la
persona jurdica para los fines legales correspondientes,
con el objeto de salvaguardar los derechos de los
trabajadores y acreedores.

1.12.- TIPOS DE DELITOS TRIBUTARIOS

El artculo 172 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario


clasifica las infracciones en seis grandes grupos, los cuales han sido

13
establecidos en funcin de las obligaciones tributarias que todo deudor
tributario debe cumplir: (Norma Balden Guere, 2009)10

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en registros


de SUNAT.

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros


documentos y sustentar el traslado de bienes.

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros


documentos

De presentar declaraciones y comunicaciones

Permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y


comparecer ante la misma.

Cumplimiento de otras obligaciones tributarias.

1.13.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA EMISION DE


COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS.

En ejercicio de la facultad fiscalizadora y sancionadora, la SUNAT


puede exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de
documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias. Entre tales documentos se encuentran los comprobantes de
pago.

En efecto, los comprobantes de pago constituyen documentos que


permiten acreditar la realizacin de operaciones econmicas con
Incidencias tributaria, tales como las transferencias de bienes o
prestacin de servicios; y, en ese sentido, documentarlas a Incidencias
de llevar un mejor control tributario de las mismas, sea en cuanto a la
oportunidad de su realizacin, el volumen, monto y/o frecuencia, etc.

Sobre el particular, el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de


Pago define como comprobantes de pago al documento que acredita
la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de
servicios. (Resolucin de Superintendencia N007-99/SUNAT)

En ese sentido, dada la importancia de los comprobantes de pago,


resulta justificable que se hayan previstos obligaciones tributarias
relacionadas con dichos documentos cuyo incumpliendo origina la
comisin de infracciones tributarias; y, en consecuencia, la aplicacin
de sanciones.

Teniendo en cuenta que el incumplimiento de tales obligaciones


formales acarrea la configuracin de infracciones y, por ende, la
aplicacin de sanciones, resulta importante determinar previamente

10 HUAMANI CUEVA, Rosendo Comentaros al Cdigo Tributario 4ta. Edicin, Geceta Jurdica S.A., Lima
Per, 2013.

14
qu documentos califican como comprobantes de pago, a Incidencias
de poder establecer cundo se ha incurrido en alguna infraccin.

1.14.- ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO

A.- ACCION U OMISION TIPICA

Quiere decir que debe existir una accin por parte del contribuyente
para realizar algn fraude y por ende conocimiento del ilcito.

Los artculos 1 inc.1 y 2y el art.2 del Cdigo Penal seala:

Art.1 Es delito toda accin u omisin voluntaria penada por la ley.

Las acciones u omisiones penadas por la ley se reputan siempre


voluntarias, a no ser que conste lo contrario.

Art.2 Las acciones u omisiones que cometidas con dolo o malicia


importaran un delito, constituyen cuasidelito si slo hay culpa en el
que las comete.

El inciso 1 del art.1 al sealar que las acciones y omisiones que se


castigan deben ser voluntarias nos est indicando que ellas deben
ser dolosas. El inciso 2 de la misma norma contiene una presuncin
simplemente legal de fraude.

B.- CONDUCTA SEA ANTIJURIDICA

Esto est totalmente relacionado con el ordenamiento jurdico, este


ente jurdico debe cumplir con las obligaciones, deberes y sanciones
correspondiente a las causas que originaron la conducta de fraude y
por lo cual se debe solicitar un certificado que dicte las causales de
justificacin del delito.

Las causales de justificacin generales estn establecidas en el


art.10 del

Cdigo Penal. El Cdigo Tributario contempla como causal de


justificacin especial la circunstancia de ser el infractor de escasos
recursos pecuniarios, que por su insuficiente ilustracin u otra causa
justificada haga presumir que ha tenido un conocimiento imperfecto
de las normas infringidas (art. 107).

C.- CONDUCTA TIPICA Y ANTIJURIDICA SEA ADEMAS


CULPABLE

Para que un delito se configure un delito tributario, el delincuente


debe haber cometido conductas tpicas y antijurdicas, es decir ser
totalmente culpable aquel contribuyente que all cometido la accin
de delito y a su vez que no informe las antijudas penales ofrecidas.

15
Fraude tributario constituye toda accin u omisin, subterfugio o
engao que ejecuta una persona tendiente a ocultar o desfigurar o
disminuir las operaciones realizadas a burlar el impuesto a que
estn legalmente sujetos

CAPITULO II: SANCIONES TRIBUTARIAS

2.1.- ANTECEDENTES

Una obligacin tributaria es aquella que tiene todo sujeto que realiza un
hecho generador de un determinado impuesto o tributo. En un
documento anterior se explicaba el origen de la obligacin tributaria, y en
ella se determina que toda obligacin tributaria debe ser fijada por los

16
rganos legislativos del caso, y que sta debe corresponder a la
existencia de un hecho generador, y adems que se debe definir una
base y una tarifa, lo mismo que un sujeto pasivo.

Una sancin, no corresponde a la existencia de un hecho generador, que


es un concepto propio de la obligacin tributaria. Una sancin es
consecuencia del incumplimiento de la obligacin tributaria misma.

Una cosa es la obligacin tributaria como tal, y otra muy distinta la


consecuencia legal del incumplimiento por parte del contribuyente de sus
obligaciones tributarias.

La sancin tributaria, es pues la pena o multa que el legislador impone a


quien estando sometido a una obligacin tributaria la evade o incumple.

Una sancin no es obligatoria, por tanto tampoco puede ser parte de


ninguna obligacin, puesto que la sancin solo existir en le medida en
que el obligado incumpla; es decir, que la sancin se puede considerar
voluntaria en la medida en que el contribuyente obligado, decide
mediante el uso de su libre albedro no cumplir con sus obligaciones
tributarias.

Es pues la voluntad del contribuyente de no cumplir con sus obligaciones


la que origina la imposicin de la sancin, razn por la cual no se puede
considerar que haga parte de las obligaciones tributarias, puesto que
estas no pueden escapar a la voluntad del obligado.

Siendo la sancin tributaria consecuencia de una accin u omisin


voluntaria, que solo recae sobre aquellos sujetos pasivos de un tributo
que han optado por no cumplir o evadir sus responsabilidades y
obligaciones tributarias, no ha de considerarse que es componente y
parte de las obligaciones tributarias, pues se entiende que una obligacin
es una responsabilidad de la que no es posible abstraerse sopena de
hacerse acreedor precisamente de la sancin.

Un contribuyente no puede evitar las obligaciones tributarias, mientras


que si puede evitar ser objeto de las sanciones. Y partiendo del hecho
que la obligacin tributaria, es precisamente obligatoria, y que la sancin
es voluntaria, no puede entonces asimilarse la una con la otra, ni puede
afirmarse que la una (la sancin) hace parte de la otra, sino que una es
consecuencia del incumplimiento de la otra, y la consecuencia es el
resultado de la accin voluntaria del contribuyente, y algo que es
voluntario no puede considerarse como una obligacin por lo que se
debe concluir que la sancin no forma parte de la obligacin tributaria.

2.2.- FACULTAD SANCIONATORIA

El profesor Jorge Danos ha sealado que la potestad sancionadora de


la Administracin Pblica se justifica principalmente por razones
pragmticas, puesto que es menester reconocer a la Administracin
facultades coercitivas en orden a cautelar el cumplimiento de las normas
legales.

17
Al respecto el Cdigo Tributario en el artculo 166 establece que la
Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la
citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.

A efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se


encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas.

A travs del Decreto Legislativo N 1117, que modific el artculo 166 del
Cdigo Tributario, ha precisado que la gradualidad de las sanciones slo
proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o
Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas
estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.11

Asimismo, se ha establecido que las modificaciones a los artculos 166


y 169 de dicho TUO, vinculados a la facultad sancionadora y a la
eliminacin del rgimen de incentivos de las infracciones tributarias del
artculo 178 numeral 1,4 y 5 del Cdigo Tributario, entr en vigencia el 6
de agosto de 2012.

En atencin a ello, con fecha 5 de agosto de 2012, se public la


Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, mediante la cual
se modifica el Reglamento del Rgimen de Gradualidad, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, a fin de incorporar
en dicho Reglamento la gradualidad aplicable a las sanciones por las
infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, infracciones referidas a incluir citas o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones que incidan en la
determinacin de la deuda tributaria, no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos y percibidos, as como no pagar en la
forma o condiciones establecidas o utilizando un medio distinto al
previsto por la SUNAT, respectivamente.

En tal sentido, a travs de la Resolucin de Superintendencia en


mencin se incorporan como criterios de gradualidad aplicables a las
infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias comprendidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
Cdigo Tributario: i) la cancelacin de tributo y ii) el fraccionamiento
aprobado.

Se ha definido los supuestos en los que se verifica los criterios de pago y


subsanacin aplicables a las sanciones de multa por las infracciones
tipificadas en los numerales 1,4 y 5 del artculo 178 del Cdigo

11 CHIL CHANG, Mara del Rosario "Procedimiento de Cobranza Coactiva Cmo afrontar un
procedimiento coactivo iniciado por la SUNAT?"; 1era. Edicin, Gaceta Jurdica S.A.; Lima-Per, 2,007;
310 pp.

18
Tributario, precisando la forma en qu deber efectuarse el pago y la
subsanacin dependiendo del tipo de infraccin.

Finalmente, debe mencionarse que, la Resolucin de Superintendencia


bajo comentario establece los porcentajes de rebaja aplicables a las
sanciones previstas para las infracciones tipificadas en los numerales
antes sealados del artculo 178 del Cdigo Tributario.

2.2.1.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos


y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.

Esta disposicin resulta aplicable nicamente en casos de


infracciones tributarias cometidas por personas naturales, lo que
obedece a la naturaleza personal de la infraccin. No obstante,
dicha situacin no se aplica a las infracciones imputadas a
personas jurdicas, por ejemplo, en casos de absorcin de
empresas.

2.2.2.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES


Y SANCIONES

De acuerdo al Cdigo Tributario, no procede la aplicacin de


intereses ni sanciones en los siguientes casos:

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una


norma: Ello opera hasta la aclaracin de la norma, y
siempre que la norma aclaratoria indique la aplicacin de la
norma en comentario. Al respecto la aclaracin puede
realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto
Supremo, Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se
refiere el Artculo 154. Los intereses que no procede aplicar
son aqullos devengados desde el da siguiente del
vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10)
das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en
el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se
aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por
la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo
antes.12

2. Si la Administracin Tributaria tuvo duplicidad de criterio en la


aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos
producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.

2.3.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria debe ejercer su facultad de imponer


sanciones con observancia de los principios de legalidad, tipicidad, non
bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros
principios aplicables.
12 GARCIA RADA, Domingo "El Delito Tributario". Edit. Universo S.A., 2da. Edicin. Lima-Per, 1,982.

19
Principio de legalidad

Consideramos que en esta parte, el principio en comentario no tiene su


correlato en el artculo 74 del Constitucin Poltica del Per, sino en el
literal d) del numeral 24 del artculo de la Constitucin anotada, esto es
en que nadie puede ser procesado, ni condenado por acto u omisin que
al tiempo de cometerse no est previamente calificado en la ley, de
manera expresa e inequvoca como sancin punible, ni sancionado como
pena no prevista en la ley.13

Principio de tipicidad

En la parte relacionada a la potestad sancionadora, se ha comentado


este principio.

Principio de Non bis idem

Lo expuesto en la doctrina en relacin a este principio se resumen en


que a efecto que se configure una vulneracin a este principio deben
verificarse una triple identidad de los siguientes elementos:

- Identidad del sujeto infractor

- Identidad de la conducta infractora

- Identidad de la causa materia de sancin.

Principio de Proporcionalidad

Este principio tiene que ver con la naturaleza y gravedad de la infraccin,


as como la conducta del infractor y el dao efectivamente causado al
Estado, como criterios que deben tenerse en consideracin al momento
de establecerse y aplicarse las sanciones respecto de las infracciones
calificadas como tales en el Cdigo Tributario.

2.4.- CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las


sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de
acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del Cdigo
Tributario.

13 CONTADORES & EMPRESAS Gua Prctica del Cdigo Tributario 1Era. Edicin, Gaceta Jurdica S.A,
Lima-Per, 2005

20
A.- MULTA

Las multas se podrn determinar en funcin:

a. UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se


cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la
infraccin.

b. IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros


ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.

Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de


tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se
considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se
consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios
y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.

Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen


Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de
la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos
sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda.

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera


y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente
extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de
dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn sea el caso.

Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la


presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la
sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio precedente al anterior.

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada


Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o
declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos
por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a
presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en
que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo
para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar
una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.

21
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en
el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado
en ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado
de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente
inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o
se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor
tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar
al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos
mensuales de cada categora por el nmero de meses
correspondiente.

Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la


Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas
mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento
(80 %) de la UIT.

c. I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los


Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o
deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

d. El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto


aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia.

B.- COMISO

Es una sancin no pecuniaria regulada por el artculo 184 del Texto


nico Ordenado del Cdigo Tributario mediante la cual se afecta el
derecho de posesin o propiedad del infractor sobre los bienes
vinculados a la infraccin, limitndose su derecho de uno o
consumo.

C.- INTERNAMIENTO TEMPORAL DE LOS VEHICULOS

Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son


ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la
SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas y
de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante
Resolucin de Superintendencia.

Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento


temporal de vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la
que conste la intervencin realizada. La SUNAT podr permitir que
el vehculo materia de la sancin termine su trayecto para que luego
sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que
sta seale.

Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo


intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de
garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura del
citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.

22
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a
cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en base a
criterios que sta establezca.

El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su


derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo
de treinta (30) das calendario computados desde el levantamiento
del acta probatoria.

Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo


intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los
requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia
o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la
Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no
suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el
caso establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente
artculo. En caso la acreditacin sea efectuada en los tres (3)
ltimos das de aplicacin de la sancin de internamiento temporal
de vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento
dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a la
fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo
permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.

El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la


intervencin, as como los originados por el depsito del vehculo
hasta el momento de su retiro.

El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las


situaciones siguientes:

a. Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.

b. Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una


multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que
previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad.

c. Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta


carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4)
UIT ms los gastos sealados en el prrafo octavo del presente
numeral.

A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:

a. Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.

b. Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en


cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a
inscribirse.

c. Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la


condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la

23
SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.

La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del


noveno prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses
posteriores a la fecha de la interposicin del medio impugnatorio,
debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT.

La carta fianza ser ejecutada cuando:

a. Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.

b. Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro


del plazo sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de
la ejecucin, se depositar en una Institucin Bancaria, hasta que el
medio impugnatorio se resuelva.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para


su presentacin sern establecidas por la SUNAT.

De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o


posesin sobre el vehculo, pero ste no realiza el pago de los
gastos sealados en el prrafo octavo del presente artculo, el
vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago, pudiendo
ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das
hbiles de notificada la Resolucin de Internamiento, de acuerdo al
procedimiento que sta establezca.14

El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr


acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas
para el infractor, la propiedad del vehculo internado.

Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a


emitir una Resolucin de devolucin de vehculo en el mismo plazo
establecido para la Resolucin de Internamiento, y siempre que se
hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.

El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo,


deber, adems de lo sealado en los prrafos anteriores,
previamente cumplir con:

a. Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los


originados por el depsito del vehculo, hasta el momento de su
retiro.

b. Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en


cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a
inscribirse.

c. Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la


condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la
SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.

14 CHIL CHANG, Mara del Rosario "Procedimiento de Cobranza Coactiva Cmo afrontar un
procedimiento coactivo iniciado por la SUNAT?"; 1era. Edicin, Gaceta Jurdica S.A.; Lima-Per, 2,007;

24
De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho
sobre el vehculo, pero ste no cumple con lo dispuesto en el
prrafo anterior del presente artculo, el vehculo ser retenido a
efectos de asegurar el cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser
rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das
hbiles de notificada la Resolucin de devolucin, de acuerdo al
procedimiento que sta establezca, a efecto de hacerse cobro de
los gastos mencionados en el inciso a) del prrafo anterior.

En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se


identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) das calendario de
levantada el acta probatoria, la SUNAT declarar el vehculo en
abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas
o donarlo.

De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o


la de abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le
devolver al infractor, segn corresponda:

a. El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los


depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.

b. El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde


el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, si el infractor hubiera
abonado dichos montos para recuperar su vehculo.

c. En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su


disposicin no correspondiendo el pago de inters alguno.

b. Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el


duodcimo prrafo, se devolver el importe ejecutado que hubiera
sido depositado en una entidad bancaria o financiera ms los
intereses que dicha cuenta genere.

c. El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o


de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de
realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino del vehculo.

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico


restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo
dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente
con sus ingresos propios.

Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado


luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio
impugnatorio presentado, y ste haya quedado firme o consentido,
de ser el caso.

25
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los
vehculos internados, cuando se produzca a consecuencia del
desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendindose
dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.

Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos


que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se
deber considerar lo siguiente:

a. Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se


encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en
representacin del Estado.

b. El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las


normas presupuestales correspondientes.

Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a


pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse
cumplido con lo dispuesto en dcimo sexto prrafo del presente
artculo, no son recogidos por el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir
del da siguiente en que se cumpli con el pago de los gastos
mencionados en el inciso a) del prrafo antes citado.

La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la


sancin de Internamiento Temporal de Vehculo, acreditacin,
remate, donacin o destino del vehculo en infraccin y dems
normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el
presente artculo.

Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr


requerir el auxilio de la fuerza pblica, el cual ser concedido de
inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin.

D.- CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA


DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera


incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el
que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin.

26
Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se
aplicar en el domicilio fiscal del infractor.

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de


establecimiento u oficina de profesionales independientes, la
SUNAT adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo
de la actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que
correspondera al cierre.

Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir


el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin
trmite previo, bajo responsabilidad.

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

a. Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre


temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo
determine en base a los criterios que sta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia. La multa ser equivalente al cinco
por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se
cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las
ocho (8) UIT. Cuando no exista presentacin de declaraciones o
cuando en la ltima presentada no se hubiera declarado ingresos,
se aplicar el monto establecido en las Tablas que, como anexo,
forman parte del presente Cdigo.

b. La suspensin de las licencias, permisos concesiones o


autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el
desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con
un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario. La
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las
normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.

Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria


notificar a la entidad del Estado correspondiente para que realice la
suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha
entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con
la solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es
suficiente la comunicacin o requerimiento de sta."

La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de


profesionales independientes, y la de suspensin a que se refiere el
presente artculo, no liberan al infractor del pago de las
remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los
das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como
laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de
participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y,
en general, para todo derecho que generen los das efectivamente
laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran
resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la
cual se aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente
sancionado deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.

27
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar
vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con
anticipacin.

E.- SANCION DE COMISO

Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las


Tablas se proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin
del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el
lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el
lugar que por razones climticas, d seguridad u otras, estime
adecuado el funcionario de la SUNAT.

La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un


anexo del Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local
designado como depsito de los bienes comisados. En este caso, el
Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la
elaboracin del mencionado anexo.

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin


sancionada con el comiso:

a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:

Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT,


con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.

Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de


treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin
de Comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de
los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.

Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el


presente inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos a entidades
pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.

La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no


acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de
diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria.

b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no


pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr:

28
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.

Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de


quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin
de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los
gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al
quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la
resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6)
UIT.

Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos


vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos; aun cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.

La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no


acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de
dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria.

Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr


establecer los criterios para determinar las caractersticas que
deben tener los bienes para considerarse como perecederos o no
perecederos.

El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr


acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados
en el tercer prrafo del presente artculo, la propiedad de los bienes.

Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a


emitir una resolucin de devolucin de bienes comisados en los
mismos plazos establecidos en el tercer prrafo para la emisin de
la Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus
bienes si en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de
bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes
perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depsito, cumple con pagar la multa para recuperar los mismos, as
como los gastos que origin la ejecucin del comiso. En este caso,
la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso.

Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos


vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos.

La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no


es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro
del plazo de diez (10) o de dos (2) das hbiles de levantada el acta
probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo.

29
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o
se requiera depsitos especiales para la conservacin y
almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no disponga en
el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una
multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata
de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se
realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT,
aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.

La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en


la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III,
segn corresponda.15

En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se


imputarn en primer lugar a stos y luego a la multa
correspondiente.

Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional,


a la moral, a la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para
el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o
tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad
nacional sern destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se
reintegrar el valor de los bienes antes mencionados.

Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta


en la tercera oportunidad, stos debern ser destinados a entidades
pblicas o donados.

En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de


bienes comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones sin
fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso
oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus
fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de
dos (2) aos. En este caso, los ingresos de la transferencia tambin
debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin
beneficiada.

Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que


deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se
deber considerar lo siguiente:

a. Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren


en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin
del Estado.

b. El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las


normas presupuestales correspondientes.

Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a


pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse
cumplido con el pago de la multa y los gastos vinculados al comiso
no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en
un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da
15 CHIL CHANG, Mara del Rosario "Procedimiento de Cobranza Coactiva Cmo afrontar un
procedimiento coactivo iniciado por la SUNAT?"; 1era. Edicin, Gaceta Jurdica S.A.; Lima-Per, 2,007;

30
siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su
devolucin.

Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la


resolucin de comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada
nula, se le devolver al infractor, segn corresponda:

a. Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de


la SUNAT o en los que sta haya designado.

b. El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono


actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el
comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de
los bienes comisados. En caso que los bienes hayan sido
rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el
valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del
remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos
propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la
SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.

c. El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para


recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente
a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva.

Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono


originada en la presentacin de documentacin del propietario que
no es infractor, que luego fuera revocada o declarada nula, se
devolver al propietario, segn corresponda:

a. Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de


la SUNAT o en los que sta haya designado.

b. El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con


la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha
en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse
realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados. En
caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico
restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo
dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Institucin y la
SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la
resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la
parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos
de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.

c. El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es


infractor abon para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM,
desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se
ponga a disposicin la devolucin respectiva.

31
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio
de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin
trmite previo, bajo sancin de destitucin.

La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los


establecimientos que sta seale, los bienes comisados utilizando a
tal efecto los vehculos en los cuales se transportan, para lo cual los
infractores debern brindar las facilidades del caso.

La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los


bienes comisados, cuando se produzca a consecuencia del
desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza mayor, entendindose
dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.

Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo


prrafos del presente artculo, para efecto del retiro de los bienes
comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de
dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose
de bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario
que no es infractor deber:

a. Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en


cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a
inscribirse.

b. Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la


condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la
SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.

c. Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido


informados para efecto de la inscripcin en el RUC.

d. Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber


cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren
declaradas ante la SUNAT.

Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados
la tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT
o designado por ella.

Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto


intervenido, al infractor o a terceros, o cuando pueda afectarse el
libre trnsito de personas distintas al sujeto intervenido o al infractor,
no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado
en el primer y segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de
la intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en la que
bastar realizar una descripcin genrica de los bienes comisados y
deber precintar, lacrar u adoptar otra medida de seguridad
respecto de los bienes comisados. Una vez ingresados los bienes a
los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta de Inventario
Fsico, en la cual constar el detalle de los bienes comisados. Si el
sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o poseedor de los
mismos, no se encuentre presente al momento de elaborar el Acta
de Inventario Fsico o si presentndose se retira antes de la

32
culminacin del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario
Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando con la
firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los
bienes.

F.- SANCION A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION


PBLICA Y OTROS.

Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica


que por accin u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96,
sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la
gravedad de la falta.

El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber


formular la denuncia administrativa respectiva.

Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de


acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores
pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto en
los Artculos 85 y 86.

G.- SANCION A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL


MINISTERIO PBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS
PUBLICOS

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que


infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, no cumplan con lo solicitado
expresamente por la Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio
de las funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con lo
previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica
del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la
denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.

Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el


Artculo 96, sern sancionados conforme a las normas vigentes. 16

16 CAJAS BUSTAMANTE & ASOCIADOS ABOGADO "Legislacin Tributaria"; Edit. ROADHAS, 1era. Edicin,
Lima-Per, 1,996.

33
CONCLUSIONES

La regulacin de los Delitos Tributarios obedece a que la comisin de Delitos


Tributarios perjudica la economa de un pas, toda vez que los tributos tienen
como fin primordial obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del
gasto pblico.

En el pasado, en nuestra realidad socio econmica nacional, los delitos


tributarios se encontraban regulados en el Cdigo Penal, sin embargo el
legislador decidi regular dichos delitos en una ley especial con la finalidad de
lograr una mayor difusin y conocimiento de dichos delitos con el objetivo de
generar una mayor conciencia tributaria y una abstencin de su comisin.

En el marco de nuestra legislacin, el bien jurdico protegido en los delitos


tributarios es la recaudacin de ingresos y la realizacin del gasto pblico, toda
vez que el sujeto que comete dichos delitos pone en riesgo el financiamiento
del Estado para la realizacin de los servicios pblicos a favor de la sociedad
en general.

34
La Administracin Tributaria, realizar la correspondiente investigacin
administrativa cuando presuma la comisin del delito tributario para esto
elaborar un informe motivando sobre los hechos, el mismo que deber ser
remitido al Ministerio pblico a efectos de que ste formalice la investigacin
preparatoria correspondiente.

El Delito de Defraudacin Tributaria conforma todos los actos que tienen como
finalidad no pagar al Estado los tributos valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.

La Ley Penal Especial regula el tipo base del delito tributario, el mismo que se
encuentra sancionado con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor
de 8 aos y con 365 a 730 das-multa. Asimismo, se regulan modalidades del
tipo base sancionadas con la misma pena del tipo base y se crea un tipo
atenuado, un tipo autnomo y un tipo agravado, los mismos, que atendiendo a
la magnitud del dao causado, sern sancionados con una pena menor o
mayor al tipo penal bsico.

Las penas por delitos tributarios se aplican sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
En el caso que en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado una
persona jurdica o un negocio unipersonal con conocimiento de sus titulares,
conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, el juez podr
aplicar entre otras medidas, el cierre temporal o clausura definitiva del
establecimiento y la disolucin de la persona jurdica.
La evasin tributaria es un problema importante en nuestro pas, ya que
repercute directamente en la recaudacin tributaria reflejada directamente en
los Ingresos Tributarios y en consecuencia constituye un fenmeno limitante
para que el gobierno atienda sus programas sociales.
Combatir los ilcitos tributarios derivados de las conductas evasivas es una
preocupacin nacional, por cuanto influye directamente en la recaudacin fiscal
y en consecuencia en la poltica econmica del pas. De hecho los ingresos
tributarios son los principales recursos con los que cuenta un gobierno para
realizar gastos pblicos y as cumplir con sus objetivos: atender las
necesidades de la poblacin, entre las cuales, por ejemplo, se encuentran los
programas de inclusin social.

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