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Definicin de Bienes de Uso: son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y
los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se
incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal ser la mencionada.
Caractersticas:
a) Su naturaleza fsica permite que se los identifique como TANGIBLES que las afirmaciones contenidas
en este rubro de los EC estn referidas a cosas fsicas, por lo que ser factible la realizacin de inspecciones
oculares para comprobar la EXISTENCIA de los bienes. En tanto que para satisfacerse de que los bienes
efectivamente pertenecen al ente ser preciso aplicar procedimientos adicionales.
b) Tienen por objeto ser utilizados en la gestin del ente NO ESTN DESTINADOS A LA VENTA, a
menos que se decida discontinuar su empleo (desafectacin de la actividad principal del ente)
c) Su vida til excede el ejercicio econmico de incorporacin
d) Conforme a su naturaleza, los bienes de uso pueden agruparse en 2 grandes grupos:
1. Bienes que se deterioran por el transcurso del tiempo Bienes Sujetos a Desgaste
2. Bienes que se extinguen por su consumo o extraccin Bienes Sujetos a Agotamiento (minas,
canteras)
a) Inmuebles
Terrenos
Edificios
b) Rodados
c) Herramientas
d) Moldes y Matrices
e) Muebles y tiles
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f) Instalaciones
g) Elementos de Computacin
h) Maquinarias
i) Silos
j) Reproductores
k) Plantas Frutales
2. RIESGOS DE AUDITORIA
En general y tratndose de empresas que no estn en proceso de expansin de sus activos fijos, este rubro no
representa mayor riesgo para el auditor dado que se trata de un rubro acumulativo, en el cual el auditor
partiendo de los saldos de inicio analiza solo los movimientos del ejercicio y donde la aplicacin del ajuste
por inflacin no resulta compleja.
Otro aspecto que puede resultar crtico es la comparacin con valores de recupero, especialmente cuando
la empresa incurre en prdidas operativas que pueden indicar que los bienes de uso han perdido su
capacidad de generar ganancias futuras. En estos casos, y de acuerdo con las normas contables
profesionales, deber compararse con valores de mercado con la dificultad que esto implica por la posible
existencia de bienes., que superados por la innovacin tecnolgica, ya no son comercializados en el mercado
y no resulta factible la localizacin de un producto de caractersticas similares.
VALUACIN1
EXPOSICIN
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Al lado de cada norma, se referencia el texto correspondiente en la resolucin tcnica N 17
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b) Debe informarse separadamente sobre Valor Origen y Amortizaciones Acumuladas para cada uno de los
rubros
c) Debe exponerse la base de valuacin de los bienes del rubro, informndose tambin sobre el mtodo
seguido para amortizarlos
d) Debe informarse sobre el monto de Amortizacin del Ejercicio, siendo recomendable que se exponga la
imputacin del cargo mencionado a Costo de Produccin, Gastos de Administracin, Gastos de
Comercializacin, etc., en el anexo Informacin requerida por el Art. 64 Inc. b)
3) En Notas deben exponerse los bienes gravados con hipoteca, prenda y otro derecho real.
Objetivos Generales del Auditor: afirmaciones cualitativas relativas a los Bs. de Uso y transacciones del
rubro.
5.1. OPERATORIA
La operatoria del rubro bienes de uso se encuentra estrechamente relacionada con el objetivo que cumplen
dichos bienes en el patrimonio del ente.
En tal sentido, su perodo de permanencia produce efectos conforme a su asignacin y a las alternativas que
se suscitan durante el lapso de utilizacin respectivo.
En el caso de bienes construidos por el ente, la operatoria se extiende al ciclo necesario par la obtencin del
bien.
Adicionalmente, tienen efecto sobre la operatoria:
- Los procedimientos previstos que culminan con la incorporacin de los bienes o los insumos necesarios
para su construccin.
- Los procedimientos inmediatos a la desafectacin o discontinuacin del uso de los bienes.
No obstante, estos ltimos no son objeto de estudio en este rubro, por quedar incluidos en el anlisis de
cuentas a pagar y cuentas a cobrar.
(ver diagrama de operatoria en Inf. 5)
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En la medida en que se logre una identificacin analtica de las condiciones a controlar, se estar en aptitud
de establecer con mayor precisin los elementos de control que deberan estar vigentes.
Dentro de este marco, el elemento sensor deber estar presente en cada operacin que implique novedades
respecto del estado anterior, de forma tal que en l quede registrado el flujo de informacin paralelo al flujo
de transacciones.
Los distintos sistemas que integran la operatoria del rubro bienes de uso, en trminos generales, estn
predeterminados por el siguiente flujo:
Dentro de cada uno de los sistemas sealados, la identificacin analtica de subsistemas, requiere un anlisis
de desagregacin. En tal sentido, y a modo de ejemplo, las siguientes constituyen las condiciones a controlar
del proceso de Incorporacin para bienes adquiridos a terceros:
* Requerimiento: origen - cancelacin
* Recepcin del bien
* Asignacin al centro de costo
* Alta en registros de inventario
* Transferencia de dominio
* Criterio de valuacin
* Determinacin de vida til
Este procedimiento de identificacin de subsistemas especficos constituye el paso previo necesario a los
efectos de evaluar los grupos de control en el mximo nivel de detalle. Obviamente ser el auditor, en cada
caso particular, el que deber establecer el lmite en el proceso de desagregacin, teniendo en cuenta su
importancia e influencia sobre la informacin contable.
a) Transacciones
1. Saldos Iniciales
2. Altas
3. Bajas
b) Saldos
1. A cualquier fecha
2. Al cierre
Sensores: la siguiente enunciacin presenta los sensores de uso corriente en la operatoria de bienes de
uso:
Informe de requerimiento
Informe de recepcin
Parte de instalacin
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Parte de transferencia
Hoja de costos de construccin (partes componentes y mano de obra afectada)
Registros de Stock permanente
Informe de reparaciones
Informe de mantenimiento preventivo
Hojas de valorizacin
Informe de baja o discontinuacin
grupo de control: se pueden sealar los siguientes comparadores
- Control fsico por responsable ajeno al sistema
- Control de correlatividad de los comprobantes comprendidos en la operatoria
- comparacin de informes de instalacin y de baja o discontinuacin, con novedades de altas, bajas de
registros de Stock
- Comparacin entre informes de vigilancia con los sensores de entrada/salida de bienes de uso
Grupo Activante: que permitan evitar la repeticin de errores, incorporar elementos faltantes.
- Cambios de procedimientos, ante cambios en las caractersticas de las condiciones controladas, etc.
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b) Aplicar pruebas circulares
a) Transacciones
1. Saldos Iniciales
comprobar los saldos de inicio. Este procedimiento efectuar una revisin de los valores de partida y una
inspeccin ocular selectiva atendiendo a la caracterstica acumulativa de este rubro. El examen de los saldos
al final de cada ejercicio o perodo descansa principalmente en la confiabilidad de los saldos iniciales y en el
examen de los movimientos del ejercicio, por lo tanto, en una 1 auditoria es necesario extender los
procedimientos normales de auditoria para obtener tal confiabilidad. Como lo que interesa es el saldo inicial
y no toda la historia de los bienes de uso, el examen puede limitarse a la revisin de las adiciones que
permanecan en existencia a dicha fecha y sus respectivas amortizaciones acumuladas.
El examen de adiciones de ejercicios anteriores debe estar dirigido principalmente a los bienes de costo
significativo y valor residual relativamente importante a la fecha de cierre del ejercicio anterior. (tambin
efectuar pruebas sobre bienes de menos importancia) dem examen adiciones del ejercicio incluyendo su
inspeccin ocular.
Durante visitas a la planta y oficinas deben tomarse datos de bienes fsicamente existentes para luego
constatar su inclusin dentro de los registros contables de la empresa y as satisfacerse de que no se han
producido omisiones al computar el activo.
Las amortizaciones acumuladas al comienzo del ejercicio correspondiente a una 1 auditoria deben tambin
ser examinadas por medio de pruebas preferentemente de carcter global.
Tambin debe examinarse cualquier retiro de importancia producida durante ese ejercicio.
Por ltimo, y tambin con el objeto de determinar que no se han producido omisiones de activos, debe
efectuarse un examen de los cargos importantes de los ltimos aos en concepto de mantenimiento y
reparaciones.
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a) Obtener un listado de las bajas del ejercicio, en el que se indique el valor origen reexpresado a la fecha
de la baja, las amortizaciones acumuladas a la fecha de la baja o venta, el precio de venta obtenido y el
resultado de la operacin y revisar sus sumas y clculos
b) Seleccionar algunas partidas del listado y comprobar su contabilizacin
c) Por los bienes vendidos, examinar los Remitos firmados por el comprador, la constancia del precio
convenido, la factura emitida y su dbito a la cuenta del deudor. El examen del saldo del deudor se
completa a travs de la auditoria de crditos diversos (otros crditos)
d) Efectuar pruebas a partir de Remitos y Facturas por conceptos varios, con el objeto de determinar que
toda venta de Bienes de Uso ha sido registrada. Realizar comprobaciones de la correlatividad numrica
de esos elementos
e) Comprobar los valores de origen dados de baja con los correspondientes registros, observando tambin
que dicho registro haya sido cancelado (libro Inventario y Balances)
f) Examinar el monto dado de baja en concepto de amortizaciones acumuladas, examinando el clculo
hecho por la empresa teniendo en cuenta el mtodo de amortizacin seguido y las tasas aplicadas desde el
momento de su adquisicin
g) Comprobar los resultados mostrados por el listado con la correspondiente cuenta del mayor, investigando
cualquier diferencia
h) Para las partidas seleccionadas obtener la correspondiente autorizacin, comparar los montos facturados
con los autorizados y examinar eventuales autorizaciones adicionales
4. Mantenimientos y Reparaciones
a) A partir de la cuenta del Mayor utilizada para reflejar estos costos, seleccionar algunos asientos de
importancia y cotejarlos con la correspondiente documentacin respaldatoria (orden de compra, facturas
del proveedor, informes de recepcin, etc.)
b) Observar la correspondiente autorizacin, comparar los montos autorizado y real, examinar eventuales
autorizaciones adicionales
c) Si es posible y es til, inspeccionar ocularmente los bienes reparados
d) Evaluar lo correcto del tratamiento contable de la Reparacin y Mantenimiento (Objetivo: no Omisin de
Activos, para determinar que no se hayan cargado a resultado importes que deberan haberse activado)
5. Transferencias
a) Por los bienes transferidos entre sectores, ver la correspondiente autorizacin, los informes emitidos por
los movimientos fsicos y comprobar los valores de origen y las amortizaciones acumuladas con los
correspondientes registros
b) Por los bienes transferidos entre distintas cuentas del Mayor, aplicar procedimientos similares a los
enunciados en a)
6. Alquileres (Leasing)
a) A partir de la cuenta del Mayor que refleje los cargos por alquileres seleccionar los asientos de uno o
ms meses y cotejarlos con la correspondiente documentacin respaldatoria (contratos y recibos)
b) Examinar los contratos para determinar que los presuntos arrendamientos no sean verdaderas
adquisiciones financieras
c) En los casos en que del examen anterior surja la conclusin de que existen verdaderas compras de Bienes
de Uso, evaluar la significatividad de la situacin que involucra
1. El cmputo de alquileres ficticios
2. Omisin de activos y de cargos por amortizaciones e inters
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de que los procedimientos dejen abierta la posibilidad de que se omitan registrar movimientos y/o novedades
de bienes.
Aspectos tales como la significatividad del rubro, el nivel de movimiento en el ejercicio econmico ante
circunstancias especiales (por incorporacin inicial o modernizacin de las instalaciones), y un nivel
importante de bienes de uso en poder de terceros (debido a razones de comercializacin ciertas actividades
requieren la provisin de envases no desechables, mobiliario, maquinas expendedoras, etc.), constituyen
hechos relevantes para el auditor para medir las consecuencias de la inobservancia de ciertos controles, y su
efecto para la determinacin de los procedimientos de revisin.
El segundo aspecto surge de la revisin precedente en la cual el auditor podr recabar elementos de juicio
vlidos en materia de criterios de valuacin, comprobando el contenido de las normas de valuacin del ente
en el caso de que estas ltimas existieran.
La extensin en que ser necesario aplicar los procedimientos descriptos, depender de la posibilidad de
contar con los papeles de trabajo de auditorias de ejercicios econmicos anteriores y la confiabilidad que
estos le merezcan al auditor.
Cabe notar que cuando, a travs de deficientes registros auxiliares de bienes de uso y/o archivo de la
documentacin respaldatoria existen dificultades para el auditor para concluir sobre la razonabilidad de
los valores asignados a los bienes de uso, el auditor se encuentra con una limitacin en el alcance de la
tarea que afectar no solo el informe del ejercicio que audita, sino tambin todos aquellos en los que el
rubro tenga alguna significacin. El auditor deber entonces tratar de concluir sobre si los valores
contabilizados son razonables, por ejemplo, comparando por el valor que productos de caractersticas
similares tienen en el mercado, apelando a tasaciones hechas por peritos especializados, etc. o en caso
contrario afectar su informe de la forma comentada precedentemente.
b) Saldos Finales
1) Con el objeto de corroborar la EXISTENCIA de los bienes que segn los registros se mantienen en
existencia, seleccionar algunas partidas componentes del saldo y proceder a su inspeccin ocular
2) Para corroborar que NOSE HAN OMITIDO bienes dentro de los registros contables, practicar algunos
recuentos fsicos y luego localizar la correspondiente partida dentro de los saldos de existencias de
bienes de uso
3) Para constatar que los bienes existentes PERTENECEN a la empresa, observar los ttulos de propiedad
de inmuebles y automotores
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4) Para confirmar la existencia o inexistencia de gravmenes sobre las propiedades inmuebles, obtener que
lo empresa requiera del registro de la propiedad inmueble que corresponda, la preparacin de un
certificado donde consten tales gravmenes o su inexistencia
Pruebas Globales
- Sobre RT N 6
- Ley N 19.742
8. CONCLUSIONES DE LA REVISIN