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12. IPI

12.1 LEGISLAO BSICA

O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) disciplinado basicamente pelas

seguintes legislaes:

Art. 153, IV e 3., da Constituio Federal de 1988;

Lei n. 4.502/64; e
Decreto n. 2.637/98, que aprovou o Regulamento do IPI (RIPI).

Existem outras normas esparsas que regulam o imposto (Leis, Decretos, Portarias,
Instrues Normativas etc.).

12.2 CAMPO DE INCIDNCIA

O campo de incidncia delimita o alcance da cobrana do imposto. Abrange todos

os produtos industrializados, salvo os que estiverem indicados na Tabela de
Incidncia do IPI (TIPI) como no-tributados (NT).

12.3 FATO GERADOR

O fato gerador ocorre na sada de produto do estabelecimento industrial.

12.4 ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL

Estabelecimento industrial aquele que realiza quaisquer operaes de

industrializao que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento.

12.5 INDUSTRIALIZAO

Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o

funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o
aperfeioe para consumo, sendo irrelevantes o processo utilizado para obteno do
produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados
(art. 4. do RIPI).

A industrializao dividida em 5 modalidades:

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Transformao: a operao que, exercida sobre a matria-prima ou

produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova;
Beneficiamento: a operao que importe em modificar, aperfeioar ou, de
qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a
aparncia do produto;
Montagem: a operao que consiste na reunio de produtos, peas ou
partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma;
Acondicionamento ou reacondicionamento: a operao que importa em
alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que
em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine
apenas ao transporte da mercadoria;
Renovao ou recondicionamento: a operao que, exercida sobre
produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado,
renove ou restaure o produto para utilizao.

12.6 EXCLUSO DO CONCEITO DE INDUSTRIALIZAO

Entre as excluses (portanto, a sua realizao no considerada industrializao),

citamos algumas;

O preparo de produtos alimentares, na residncia do preparador ou em

restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e
semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a
consumidor e em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a
corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de seus
funcionrios, empregados ou dirigentes;
O preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por mquinas,
automticos ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares,
para venda direta a consumidor;
A confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio,
em oficina ou na residncia do confeccionador;
A manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de
medicamentos mediante receita mdica;
A moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como
atividade acessria;
O reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante
substituio de partes e peas, quando a operao for executada
gratuitamente, em virtude de garantia dada pelo fabricante;
A mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob
encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento
varejista, efetuada em mquina automtica ou manual;
A confeco de produto de artesanato.

12.7 BASE DE CLCULO

Na sada de mercadoria do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, a

base de clculo do IPI (valor que se toma como base para o clculo do imposto

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devido) ser o valor total da operao de que decorrer a sada, compreendendo o

preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias,
cobradas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio.

No podem ser deduzidos do valor da operao os descontos, diferenas ou

abatimentos concedidos a qualquer ttulo.

12.8 ALQUOTAS DO IPI

O IPI deve ser seletivo em funo da essencialidade do produto. As alquotas variam

deste NT (no-tributado) at 330% (no caso de fumos).

As alquotas do IPI esto relacionadas na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI),

aprovada pelo Decreto n. 4.070/2001.

12.9 NO CUMULATIVIDADE

O IPI, por disposio constitucional, um imposto no-cumulativo, isto , a

legislao permite que seja compensado o que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas operaes anteriores (art. 153, 3., II, da Constituio
Federal).

A no-cumulatividade efetiva-se pelo sistema de crdito atribudo ao contribuinte

relativo aos produtos entrados no estabelecimento, para ser abatido do que for
devido pelos produtos sados.

Os crditos bsicos so os decorrentes de entradas de insumos no estabelecimento

industrial (matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem), ou
de produtos acabados, no caso de estabelecimentos equiparados a industrial. A
legislao permite o crdito do IPI nas entradas de insumos adquiridos para
emprego na industrializao de produtos cuja sada do estabelecimento industrial
sejam tributadas, isentas, sujeitas a alquota 0% ou imunes.

12.10 PERODO DE APURAO E PRAZO DE RECOLHIMENTO

O perodo de apurao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), incidente

nas sadas dos produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a
industrial, mensal a partir de 1 de outubro de 2004, exceto para os produtos
abaixo, cujo perodo de apurao decendial:

bebidas, lquido alcolicos e vinagres (captulo 22 da TIPI);

cigarros que contm fumo (cdigo 2402.20.00 da TIPI);
mquinas e aparelhos (posies 84.29, 84.32 e 84.33 da TIPI);
tratores, veculos automotores e motocicletas (posies 87.01, 87.02, 87.04,
87.05 e 87.11 da TIPI)
automveis e chassis (posies 87.03 e 87.06 da TIPI).
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So os seguintes os prazos de recolhimento do IPI:

at o 3. dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos

geradores, no caso dos produtos classificados no captulo 22 e no cdigo
2402.20.00, da TIPI;
at o ltimo dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos
geradores, no caso dos produtos classificados nas posies 84.29, 84.32,
84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da TIPI;
at o ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores, no caso dos demais produtos:

Ateno: para as microempresas e empresas de pequeno porte o recolhimento

dever ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao de ocorrncia dos
fatos geradores.

O recolhimento do IPI dever ser feito por meio do Documento de Arrecadao de

Receitas Federais (DARF). Se o valor a recolher for inferior a R$ 10,00, este dever
ser somado ao valor do dbito do IPI apurado no perodo subseqente, pois
vedado o recolhimento de tributos e contribuies administrados pela Secretaria da
Receita Federal cujo valor total seja inferior a este valor.

12.11 CONTABILIZAO DO IPI

Partindo do pressuposto de que a empresa tenha atividade industrial, vamos agora

examinar a contabilizao da compra a vista (paga por meio de cheque) de uma
matria-prima, ou seja, de um material que ser utilizado para a fabricao de um
produto. Tomemos os seguintes dados, que constariam da nota fiscal de compra:

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Valor da matria-prima: R$ 10.000,00

Valor do IPI (R$ 10.000,00 x 10%) R$ 1.000,00
Valor do ICMS (R$ 10.000,00 x 18%) R$ 1.800,00
Valor total da nota R$ 11.000,00

O valor total da nota corresponde ao valor da matria-prima mais o valor do IPI, uma
vez que o ICMS j est incluso no preo da mercadoria.

A contabilizao dessa compra seria:

D Estoque de Matria-Prima 8.200,00

D ICMS a Recuperar 1.800,00
D IPI a Recuperar 1.000,00
C Bancos Conta Movimento 11.000,00

Os razonetes relativos ao lanamento anterior teriam a seguinte configurao:

Importa ressaltar que quando a aquisio no for de matria-prima, mas sim de

mercadoria para revenda em que haja incidncia do IPI (cobrada pela indstria
fornecedora na nota fiscal), o valor do IPI no ser tratado como imposto
recupervel, e sim considerado como integrante do custo da mercadoria.

Consideremos agora a contabilizao de venda de um produto, com incidncia de

IPI. Tomemos os seguintes dados que constariam da nota fiscal de venda:

Valor dos produtos (com ICMS incluso): R$ 20.000,00

Valor do IPI (R$ 20.000,00 x 10%): R$ 2.000,00
Valor do ICMS (R$ 20.000,00 x 18%): R$ 3.600,00
Valor total da nota: R$ 22.000,00

A contabilizao da venda e do IPI incidente seria assim efetuada:

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D Caixa 22.000,00
C Receita Venda de Produtos 20.000,00
C IPI a Recolher 2.000,00

O registro do ICMS incidente na venda seria feito como segue:

D ICMS 3.600,00
C ICMS a Recolher 3.600,00

Examinemos os razonetes:

Importante: Vimos que, diferentemente do ICMS, o IPI no contabilizado como

despesa. Contabilmente, o IPI poderia ter tratamento de deduo da receita bruta, a
exemplo do ICMS. Mas, para efeito da legislao do Imposto de Renda, a empresa
industrial (ou a ele equiparada) funciona apenas como arrecadadora do IPI includo
no valor total da Nota Fiscal. Isso significa que esse imposto no integra o preo de
venda do produto, e, consequentemente, nem a Receita Bruta de Vendas, e, por
isso, no registrado como despesa, mas diretamente na conta de IPI a Recolher.

O prximo passo apurar o saldo do ICMS e IPI, transferindo o dbito ou o crdito

para a conta que apresentar saldo maior, apurando-se dessa forma, o ICMS ou IPI a
recuperar ou a ser pago.

D ICMS a Recolher 1.800,00

C ICMS a Recuperar 1.800,00

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D IPI a Recolher 1.000,00

C IPI a Recuperar 1.000,00

Nos razonetes:

Se os valores do ICMS e IPI apurados nas compras superarem os valores do ICMS

e do IPI apurados nas vendas, os lanamentos registraro as transferncias das
contas de ICMS e IPI a Recolher para as contas de ICMS e IPI a Recuperar, cujo
saldo ser recupervel no(s) perodo(s) de apurao seguinte(s).