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Impuesto Sobre la Renta

Nociones Bsicas del Impuesto


Sobre La Renta.

Facilitadora Lcda. Claribel Mieres.


Aspectos fiscales
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ley de Impuesto Sobre La Renta
(Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007)
( (Gaceta Oficial N 6.152 Extraordinario de fecha 18-11-2014)
Marco Legal (Decreto No.1435 de fecha 17-11-2014)
( Gaceta Oficial No. 6210 Extraordinario de fecha 30-12-2015)
(Decreto No. 2163 de fecha 29-12-2015)

Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre La Renta


(Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinario de fecha 24/09/2003)

- Ingresos
Elementos - Costos y Deducciones
Tcnicos
- Reajuste Por Inflacin
- Beneficios y Rebajas Fiscales

Caso Prctico - Conciliacin de Renta


Impuesto Sobre la Renta
Concepto:
Es un impuesto que grava el enriquecimiento o
incremento de la riqueza, la rentabilidad que los
bienes producen o las inversiones. La base la
constituye un porcentaje (%) fijo de imposicin
sobre el monto de la renta o una tarifa progresiva,
es decir que a mayor renta mayor porcentaje de
imposicin.

Puede decirse que el ISLR, grava la ganancia que


produce una inversin o la rentabilidad del capital.

Tambin puede ser el producto del trabajo bajo


relacin de dependencia o lo producido por el
ejercicio de una profesin independiente.
Objeto del Impuesto Sobre la
Renta:

Sern objeto del Impuesto Sobre


la Renta, segn el artculo 1,
de la respectiva ley Los
enriquecimientos anuales,
netos y disponibles obtenidos
en dinero o en especie,
causarn impuestos segn las
normas establecidos en el
presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.
El Impuesto Sobre La Renta.
Base Imponible:

Segn el artculo 4 de la Ley de


Impuesto Sobre la Renta (18-11-
2014), La determinacin de la
base imponible para el clculo del
impuesto ser el resultado de
sumar el enriquecimiento neto de
fuente territorial al
enriquecimiento neto de fuente
extraterritorial. No se admitir la
imputacin de prdidas de fuente
extraterritorial. No se admitir la
imputacin de prdidas de fuente
extraterritorial al enriquecimiento
o prdida de fuente territorial.
Conciliacin Fiscal de Rentas
A que se denomina conciliacin fiscal de
rentas?

Al procedimiento mediante el cual se determina el


enriquecimiento neto sujeto a la aplicacin de
las tarifas I,2y3 de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, a partir de la utilidad o prdida del
ejercicio contable segn los libros legales del
contribuyente y de conformidad con VEN NIF
PYME, antes del ajuste por inflacin financiero.
Conciliacin de la Renta
La conciliacin se practica sobre la base de la
informacin contable en bolvares histricos de
los enriquecimientos de fuente tanto territorial
como extraterritorial de forma separada, pero
incluye el resultado del reajuste por inflacin de
acuerdo al ttulo IX de la Ley de Impuesto Sobre
la Renta para la renta territorial. En efecto, los
formularios disponibles en el portal fiscal, estn
diseados para que los ingresos, costos y
deducciones se trascriban en bolvares
histricos, a pesar de que los libros de
contabilidad deben incluir el ajuste financiero
()La aplicacin de las VEN- NIIF PYME introduce
nuevos elementos a considerar, entre ellos, lo
relacionado con asuntos tributarios y, en
particular, con el impuesto sobre la renta. En
este ltimo caso, es necesario tener presente
que el nuevo modelo contable contiene bases de
reconocimiento y medicin que difieren de los
establecidos en la normativa que se deroga, Ven
PCGA (Declaraciones de Principios de
Contabilidad (DPC) y Publicaciones Tcnicas (PT))
Las nuevas bases de reconocimiento y medicin
conllevan importes distintos para medir activos,
pasivos, ingresos y gastos.()
Conciliacin de la Renta
Porqu es necesario practicar la conciliacin fiscal de
rentas?

Los ingresos, costos y gastos que reconocen la


contabilidad con base en las hiptesis fundamentales
del devengo o acumulacin y en los criterios
establecidos en las distintas secciones de las VEN NIF
PYME para tal fin, difieren de los que se consideran
disponibles para fines de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, por lo que es necesario ajustar el resultado
contable para adecuarlo a las disposiciones de la ley.
Conciliacin de la Renta
En el artculo 5, la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece normas que
difieren de las contables, con relacin al momento en que los ingresos,
costos y gastos estn disponibles.

Tambin la norma tributaria establece, adems de las exenciones,


exoneraciones, no sujeciones y rentas presuntas, prohibiciones, lmites y
condiciones para el reconocimiento de los conceptos determinantes del
enriquecimiento neto. De igual manera, algunos
Enriquecimientos estn sujetos a impuestos proporcionales por lo que se
excluyen a los fines de determinar el enriquecimiento neto sujeto a las
tarifas de la Ley.
Conciliacin de la Renta:
Reforma del 2014
Las reforma del 2014, trajo como consecuencia una
modificacin del formulario electrnico, ahora
presenta mayor informacin y en algunos casos realizar
determinados clculos automticos:

1.-Determinacin del excedente del Exceso de Gastos de


Administracin y Conservacin de Inmuebles
(Casilla90): Se toma el total de ambos conceptos
cuando la Ley solo limita es el Gasto de
Administracin. Adems toma como base el Ingreso
Contable cuando lo correcto es el Ingreso Bruto,
cuando las bases son diferentes. La base contable
considera lo Devengado y la base fiscal toma lo
cobrado.
Reforma del 2014
2.-Determinacion del Excedente de Sueldo a
Directivos (Casilla93): Se toma el Ingreso
Contable reflejado en el Formulario para
determinar el mximo del 15% cuando la
Ley hace referencia al Ingreso Bruto Global,
cuando estos conceptos tienen criterios
diferentes para determinar su
disponibilidad, aunado a esto es posible que
la entidad registre ingresos que no son
reconocidos como tal por la Ley que despus
son excluidos en la Conciliacin Fiscal de
Rentas.
Reforma del 2014
3.-Determinacin del Excedente
de Liberalidades y Donaciones.
(Casillas85y96): En este caso,
la Ley considera un % de la
Renta Neta, mientras que el
formulario electrnico hace el
calculo automtico
considerando los ingresos
contables.
Qu se hace primero: El cierre
contable o la declaracin ISLR?.
NIIF para PYMES.
Con la adopcin de los estndares Internacionales conocidos como NIIF para las
PYMES, en el caso de las Pequeas y Medianas Entidades, se incorpora un nuevo
marco normativo contable, que la FCCPV denomina VEN-NIF que incluye las NIIF
Para las PYMES y los Boletines de aplicacin conocidos como BA VEN-NIF.

Con la adopcin de los VEN-NIF las partidas de conciliacin se incrementan, ya


que en el proceso de Reconocimiento y Medicin surgen partidas que son
reconocidas en las cuentas de Resultados del periodo. Estas partidas en la
mayora de los casos no son reconocidas por la Ley de ISLR, situacin que
llevara a excluirla para la determinacin de la Renta Neta Gravable, que
dependiendo de su naturaleza la incrementa o disminuye.
As lo reconoce la propia norma internacional ( P12 NIIF
para las PYMES).

P12 .- Las leyes fiscales son especficas de cada


jurisdiccin, y los objetivos de la informacin financiera
con propsito de informacin general difieren de los
objetivos de informacin sobre ganancias fiscales. As,
es improbable que los estados financieros preparados
en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan
completamente con todas las mediciones requeridas
por las leyes fiscales y regulaciones de una jurisdiccin.
Una jurisdiccin puede ser capaz de reducir la doble
carga de informacin para las PYMES mediante la
estructuracin de los informes fiscales como
conciliaciones con los resultados determinados segn la
NIIF para las PYMES y por otros medios.
NIIF para PYMES
En conclusin, para efectos de elaborar la declaracin de ISLR se parte de
la informacin financiera a valores histricos, sin embargo, si esta
informacin fue elaborada de acuerdo a los VEN-NIF se deben identificas
todas aquellas partidas que surgen del proceso de reconocimiento y
medicin, que hayan sido registradas afectando las cuentas de resultados
del periodos y as de esta manera verificar su cumplen con los supuestos
de Ley para su gravabilidad o deducibilidad.
Disponibilidad de los
Enriquecimientos:
(Reconocimiento del ISLR)
Artculo 5. Los enriquecimientos provenientes de la cesin del
uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los
derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los
dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las
ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el
momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no
estn comprendidos en la enumeracin anterior, se
considerarn disponibles desde que se realicen las
operaciones que los producen, salvo en las cesiones de
crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se
considerar disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.

En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en
cuenta se considerarn como pagos, salvo prueba en
contrario.
Disponibilidad de los
Enriquecimientos:
(Reconocimiento del ISLR)
(GOE No.6210 D/F 30-12-2015)
Artculo 5. Los ingresos se considerarn disponibles desde que
se realicen las operaciones que los producen, salvo en las
cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo
producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los
cuales se considerar disponible para el cesionario el
beneficio que proporcionalmente corresponda.

Los ingresos provenientes de crditos concedidos por


bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito
y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e
del artculo 7 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento
de bienes muebles e inmuebles, se considerarn disponibles
sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio
gravable.

Los enriquecimientos provenientes del trabajo bajo relacin


de dependencia y las ganancias fortuitas, se considerarn
disponibles en el momento en que son pagados.
Determinacin del Ingreso

Un ejemplo seria los ingresos por concepto de arrendamiento de bienes


inmuebles.

Por lado, los ingresos devengados de periodos anteriores que


disminuyeron la renta de ese perodo, se sumara a la renta del periodo
actual, si en ste son cobraros. Para determinar esta cantidad se debe
revisar las cuentas por cobrar por ese concepto.
De los Costos y de la Renta Bruta
Artculo21.

La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios


en general y de cualquier otra actividad econmica, se
determinar restando de los ingresos brutos
computables sealados en el Captulo I del presente
Ttulo, los costos de los productos enajenados y de los
servicios prestados en el pas, salvo que la naturaleza
de las actividades exija la aplicacin de otros
procedimientos, para cuyos casos esta misma Ley
establece las normas de determinacin.
Deducciones del Impuesto
Sobre la Renta
Deducciones permitidas por la Ley

Debern corresponder a egresos causados no


imputables al costo, normales y necesarios,
hechos en el pas con el objeto de producir el
enriquecimiento
Deducciones del
Impuesto Sobre la Renta
Deducciones permitidas por la Ley

1.Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones,


obvenciones, comisiones y dems remuneraciones similares.

2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e


invertidos en la produccin de la renta.

3. Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o


de bienes productores de renta, con excepcin del ISLR
Deducciones del
Impuesto sobre la Renta
Deducciones permitidas por la Ley

4. Las indemnizaciones a los trabajadores con ocasin del


trabajo,(PRESTACIONES SOCIALES)

5. La depreciacin de activos permanentes situados en el pas

6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin


de la renta y no compensadas por seguros

7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del


cnyuge e hijos menores
Deducciones del
Impuesto Sobre la Renta
Deducciones permitidas por la Ley

8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las


condiciones siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del
negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la
renta bruta declarada, salvo en los casos de prdidas de
capitales dados en prstamo por instituciones de crdito, o de
prdidas provenientes de prstamos concedidos por las
empresas a sus trabajadores.
c. Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de
insolvencia del deudor y de sus fiadores o porque su monto
no justifique los gastos de cobranza.
Deducciones del
Impuesto Sobre la Renta
Deducciones permitidas por la Ley

9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de


seguros y de capitalizacin.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los
contribuyentes en acatamiento de la Ley Orgnica del Trabajo
o de disposiciones sanitarias.
11. Los gastos de administracin y conservacin realmente
pagados de los inmuebles dados en arrendamiento, siempre
que el contribuyente suministre en su declaracin de rentas
los datos requeridos para fines de control fiscal.
Deducciones del
Impuesto sobre la Renta
Deducciones permitidas por la Ley

12. Los cnones al arrendamiento de bienes destinados a la produccin de la


renta.
13. Los gastos de transporte
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes inmuebles.
15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la
televisin.
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las
remuneraciones, honorarios y pagos anlogos por asistencia tcnica o
servicios tecnolgicos utilizados en el pas.
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la
produccin de la renta.
Deducciones del
Impuesto sobre la Renta
Deducciones permitidas por la Ley

18. Las primas de seguro que cubran los riesgos que corra el
negocio tales como los de incendios y riesgos conexos, los de
responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasin del
trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a
contratos colectivos de trabajo.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados
dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del
propio contribuyente pagador.
Deducciones del
Impuesto sobre la Renta
Deducciones permitidas por la Ley

20. Los gastos de investigacin y desarrollo efectivamente


pagados dentro del ejercicio gravable

21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores,


gerentes, administradores u otros empleados como
reembolso de gastos de representacin, siempre que dichos
gastos estn individualmente soportados por los
comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de la
empresa pagadora.
Deducciones del
Impuesto sobre la Renta
Deducciones permitidas por la Ley

22. Todos los dems gastos causados o pagados,


segn el caso, normales y necesarios, hechos
en el pas con el objeto de producir la renta.
No Deducible: en el Impuesto Sobre la
Renta
No se admite la deduccin de
remuneraciones por servicios personales
prestados por el contribuyente, su
cnyuge o sus descendientes menores. A
este efecto tambin se consideran como contribuyentes
los comuneros, los socios de las sociedades en nombre
colectivo, los comanditantes de las sociedades en
comandita simple y a los socios de sociedades civiles e
irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deduccin
de remuneraciones asignadas a los gerentes o
administradores de las mencionadas sociedades o
comunidades, cuando ellos tengan participacin en las
utilidades o prdidas lquidas de la empresa.
Continuacin: Art.27 Pargrafo Segundo
LISLR.
El total admisible como deduccin por sueldos y
dems remuneraciones similares pagados a los
comanditarios, a los administradores de compaas
annimas y a los contribuyentes asimilados a stas,
as como a sus cnyuges y descendientes menores,
en ningn caso podr exceder del quince por ciento
(15%) del ingreso bruto global de la empresa. Si
tampoco existiere ingreso bruto, se tomarn como
puntos de referencia los correspondientes al ejercicio
inmediatamente anterior y, en su defecto, los
aplicables a empresas similares.
Art.27 pargrafo Cuarto LISLR
Los gastos de administracin realmente pagados por
los inmuebles dados en arrendamiento, no podrn
exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos
brutos percibidos en razn de tales arrendamientos.

No sern deducibles los tributos establecidos en el


presente Decreto con rango Valor y Fuerza de
Ley
Art.27 Pargrafo Sexto
Gastos de Transporte de mercancas exportadas:

Slo sern deducibles los gastos de transporte de


las mercancas exportadas hasta el puerto
extranjero de destino, cuando para computar el
ingreso bruto del contribuyente, se tome como
precio de la mercanca exportada, el que rija en
dicho puerto extranjero de destino.
Art.27 Pargrafo Sptimo
Gastos de exportacin en el exterior:

En los casos de exportacin de bienes manufacturados en el


pas, o de prestacin de servicios en el exterior, de fuente
venezolana, se admitir la deduccin de los gastos normales y
necesarios hechos en el exterior, relacionados y aplicables a
las referidas exportaciones o actividades, tales como los
gastos de viajes, de propaganda, de oficina, de exposiciones y
ferias, incluidos los de transporte de los bienes a exhibirse en
estos ltimos eventos, siempre y cuando el contribuyente
disponga en la Repblica Bolivariana de Venezuela de los
comprobantes correspondientes que respalden su derecho a
la deduccin.
Art.27 Pargrafo Undcimo
En el caso de las Regalas:

En los casos de regalas y dems participaciones


anlogas, pagadas a beneficiarios domiciliados o con
establecimiento permanente o base fija en el pas,
slo podrn deducirse los gastos de administracin
realmente pagados, hasta un cinco por ciento (5%)
de los ingresos percibidos y una cantidad razonable
para amortizar su costo de obtencin.
Art.27 Pargrafo Duodcimo
Tambin se podrn deducir de la renta bruta
las liberalidades efectuadas en cumplimiento
de fines de utilidad colectiva y de
responsabilidad social del contribuyente y las
donaciones efectuadas a favor de la Nacin,
los Estados, los Municipios y los Institutos
Autnomos.
Art.27 Pargrafo Duodcimo
Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos,
asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artsticos,
cientficos, de conservacin, defensa y mejoramiento del
ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento
de los trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos
directos del contribuyente o contribuciones de ste
hechas a favor de instituciones o asociaciones que no
persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de
los fines sealados.
La deduccin prevista en este pargrafo proceder slo
en los casos en que el beneficiario est domiciliado en el
pas.
Ajuste por Inflacin
AJUSTE POR INFLACION
Sujetos Obligados:
Personas naturales y Jurdicas (Ver art 7 Decreto Ley) Una vez
realizado el ajuste inicial
Partidas sujetas al Reajuste: Art. 178 Decreto Ley
Activos y Pasivos No Monetarios
Patrimonio al Inicio del ejercicio
Aumentos y Disminuciones de Patrimonio durante el
ejercicio, distintos de ganancias o prdidas.

Debe efectuarse al Cierre de cada ejercicio econmico


Ajuste por Inflacin
AJUSTE POR INFLACION
Base de Clculo: Art. 175 Decreto Ley Y ART.91 RLISLR
Variacin del INPC entre la fecha de adquisicin y la fecha de
cierre del ejercicio en el cual se realiza la actualizacin inicial
INPC Final (Cierre de su primer ejercicio)
VINPC = ( ____________________________ - 1 ) x 100
INPC Inicial (Mes Anterior de Adquisicin)

El % final con se deber expresar mnimo con 5 decimales


TARIFAS
Expresada en unidades tributarias (U.T.):

Tarifa N 2
Por la fraccin comprendida hasta 2.000-------15%
Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 3.000-------- 22%
Por la fraccin que exceda de 3.000---------- 34%

(Art 52 Decreto Ley)


Traspaso de las prdidas netas por
explotacin:

Prdidas trasladables

Se autoriza el traspaso de las prdidas netas de explotacin


no compensadas hasta los tres (3) perodos de
imposicin siguientes y dicha imputacin no exceda en
cada periodo del 25% del enriquecimiento obtenido. Art
55 Decreto Ley

Las prdidas originadas por el Ajuste por inflacin fiscal no


compensadas, no podrn ser trasladadas a los ejercicios
siguientes Art.183 Decreto Ley
Impuesto sobre la Renta
Autoliquidacin
Las personas jurdicas debern presentar
declaracin definitiva y efectuar el pago del
impuesto, en moneda de curso legal, en una
sola porcin, dentro de los tres (3) meses
siguientes a la culminacin de su ejercicio
fiscal.
Art. 172 RLISLR
Impuesto sobre la Renta
Dividendo
En cuanto a la determinacin del impuesto al
dividendo pagado por empresas constituidas en
Venezuela, es preciso sealar que a los fines de la Ley
de Impuesto sobre la Renta, cuando el dividendo
provenga de una empresa constituida en Venezuela
ser considerado gravable para el perceptor y por
ende sujeto al impuesto sobre la renta, slo el
dividendo que se origine en la renta del pagador que
exceda de su renta neta fiscal gravada.
Impuesto sobre la Renta
Dividendo
Se entiende por renta neta del pagador en
trminos generales la financiera -base para la
distribucin de dividendos- y por renta neta
fiscal gravada, la que sirvi de base para la
determinacin del impuesto del ejercicio, bien
sea mediante la aplicacin de la tarifa
progresiva o de tipos proporcionales
(diferentes al aplicable para los dividendos).
Impuesto sobre la Renta
Dividendo
Es importante sealar, que la renta neta
financiera que sirve de base comparativa con
la renta neta fiscal debe ser determinada con
fundamento a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Venezuela, es
decir, sobre la base de los Estados financieros
ajustados por inflacin siguiendo la DPC-10.
(hoy da los VEN NIF)
Impuesto
Diferido

Provision
Diferido
Del Pasivo
Diferido

Partidas Temporales
Deducibles

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