COMEANDO DO ZERO 2016
Direito Tributrio Aula 02
PRINCPIO DA LEGALIDADE
Nos termos do art. 150, I da CF nenhum tributo ser
institudo ou aumentado, a no ser por intermdio
de LEI!
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias assegura-
das ao contribuinte, vedado Unio, aos Esta-
dos, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o esta-
belea
Alm dos tributos s poderem ser institudos, extinto
ou majorados, reduzidos por lei, temos outras mat-
rias, de acordo com o art. 97 do CTN que tambm s
podem ser tratadas por meio de lei, e como o CTN
menciona apenas lei, temos que poder ser por meio
de lei ordinria.
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
()
III - a definio do fato gerador da obrigao tri-
butria principal, ressalvado o disposto no inciso I
do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base
de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26,
39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou
omisses contrrias a seus dispositivos, ou para
outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extin-
o de crditos tributrios, ou de dispensa ou re-
duo de penalidades.
A mera atualizao do valor monetrio da respec-
tiva base de clculo NO constitui majorao de tri-
buto, nos termos do art. 97, 2 do CTN, podendo
ser realizada por meio de simples Decreto.
Todos os tributos esto sujeitos ao Princpio da Le-
galidade, ou seja, s podem ser institudos ou majo-
rados por intermdio de lei.
Conquanto, a Constituio Federal, em seu artigo
153, 1 prev alguns impostos que podem ter as
alquotas alteradas, desde que observados os limi-
tes e condies estabelecidos em lei, por meio de ato
do Poder Executivo, o que se d comumente por
decreto presidencial ou por portaria do Ministro da
Fazenda. So eles:
Imposto sobre a Importao (II)
Imposto sobre a Exportao (IE)
Imposto sobre produtos Industrializados (IPI)
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio
e Seguros (IOF)
www.cers.com.br
Josiane Minardi
O art. 153, 1 da CF ao estabelecer que o Poder
Executivo poder alterar as alquotas do II, IE, IPI e
IOF, possibilitou, inclusive, que esses tributos te-
nham suas alquotas majoradas, por decreto, por
exemplo, desde que observados os limites e condi-
es estabelecidos em lei, claro.
O art. 177, 4, I, b da CF tambm possibilita ao
Poder Executivo reduzir e restabelecer as alquo-
tas da Contribuio de interveno no domnio eco-
nmico Combustvel CIDE COMBUSTVEL, por
meio de ato prprio, no caso, o decreto presidencial.
O art. 155, 4, IV, c da CF possibilita ao Poder
Executivo reduzir e restabelecer as alquotas do
ICMS incidncia monofsica, nas operaes com
combustveis e lubrificantes previstos em lei comple-
mentar federal.
No caso do ICMS combustvel os convnios interes-
taduais, celebrados no mbito do CONFAZ (Conse-
lho de Poltica Fazendria) que definiro as suas
alquotas.
PRINCPIO DA ISONOMIA
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao equiva-
lente, proibida qualquer distino em razo de ocu-
pao profissional ou funo por eles exercida, inde-
pendentemente da denominao jurdica dos rendi-
mentos, ttulos ou direitos (art. 150, II da CF).
Pelo princpio da isonomia deve-se tratar igualmente
os iguais e desigualmente os desiguais na medida de
suas desigualdades.
Enquanto o art. 5 da CF determina a igualdade de
modo genrico, o art. 150, II da CF, explora-a de
modo especfico, no campo do direito tributrio.
A concesso de iseno, dispensa legal do dever de
pagar tributo, ou tratamento diferenciado para algu-
mas atividades, no viola o princpio da isonomia,
quando se busca tratar desigualmente contribuintes
em situaes desiguais.
A Lei Complementar n 123/2006, por exemplo, traz
tratamento diferenciado para as microempresas e
empresas de pequeno porte, pelo fato dessas apre-
sentarem capacidade contributiva distinta das de-
mais empresas.
1

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos ge-
radores ocorridos antes do incio da vigncia da lei
que os houver institudo ou aumentado. (art. 150, III,
a da CF).
O princpio da Irretroatividade tambm reflete a segu-
rana jurdica, nos termos do art. 5, XXXVI da CF, o
qual determina que a lei no prejudicar o direito ad-
quirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada.
O Cdigo Tributrio Nacional prev trs excees ao
princpio da irretroatividade, artigos 106, I e II e art.
144, 1.
Primeira Possibilidade: (art. 106, I, do CTN) -
Quando se tratar de lei expressamente interpretativa
e desde que no comine penalidade.
Uma lei interpretativa apenas esclarece o sentido
de uma outra anterior, sem inovar a ordem jurdica e
por essa razo somente retroagir se a interpretao
que der lei anterior coincidir com a interpretao
que lhe der o Judicirio e havendo qualquer agrava-
o na situao do contribuinte, ser considerada
ofensiva ao princpio da irretroatividade das leis.
Segunda Possibilidade: (art. 106, II, a e be c
do CTN) - A lei tributria poder retroagir tratando-se
de ato NO definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer
exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha
sido fraudulento e no tenha implicado em falta de
pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que
a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Terceira Possibilidade: (art. 144, 1 do CTN) - Em
se tratando de lanamento tributrio, lei que instituir
novos critrios de apurao ou fiscalizao.
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
O tributo que for institudo ou majorado nesse exerc-
cio financeiro, (coincide com o ano civil, inicia no dia
1 de janeiro e se encerra no dia 31 de dezembro),
somente poder ser exigido no prximo exerccio e
desde que tenham transcorridos 90 dias da data da
publicao da lei que houver institudo ou majorado
o tributo. (art. 150, III, b e c da CF).
www.cers.com.br
COMEANDO DO ZERO 2016
Direito Tributrio Aula 02
Josiane Minardi
a) Temos tributos que no precisam aguardar o pr-
ximo exerccio (NO RESPEITA o Princpio da An-
terioridade) e nem 90 dias (NO RESPEITA o Prin-
cpio Nonagesimal), ou seja, o tributo pode ser co-
brado: IMEDIATAMENTE!!!! Soeles:
- Imposto extraordinrio guerra (IEG)
- emprstimo Compulsrio Guerra ou Calamidade
Pblica,
- Imposto sobre importao (II),
- Imposto sobre exportao (IE)
- Imposto sobre operaes financeiras (IOF)
b) Existem tributos, no entanto, que no precisam
aguardar o prximo exerccio (NO RESPEITAM o
Princpio da Anterioridade) MAS precisam aguar-
dar 90 dias, para poder ser exigido, (RESPEITAM o
Princpio Nonagesimal), so:
- IPI
- casos de reduo e restabelecimento das Alquo-
tas da CIDE Combustvel e do ICMS Combustvel
(155, 4, IV, c e 177, 4, I, b da CF.
- Contribuio Social (195, 6 da CF)
c) Existem tributos que devem respeitar o Princpio
da Anterioridade (RESPEITAM o Princpio da Ante-
rioridade do Exerccio), mas no precisam respeitar
90 dias (NO RESPEITAM o Princpio Nonagesi-
mal), so:
-IR
- alterao de Base de clculo do IPTU e do IPVA
Dizer que esses tributos respeitam a anterioridade do
exerccio e no respeitam 90 dias significa dizer
Importante: o art. 150, III, b e c que se refere aos
princpios da anterioridade do exerccio e nonagesi-
mal, s se aplicam no caso de instituio ou majo-
rao de tributo.
2

EXERCCIOS
1) (MP/RR CESPE/2012). Com relao ao
princpio da legalidade, assinale a opo
correta:
A) Para atender a situao de calamidade pblica
decorrente de enchentes, o Poder Executivo estadual
poder receber delegao legislativa para, mediante
resoluo, conceder crdito presumido de ICMS s
empresas afetadas.
B) As alquotas do imposto de exportao podem
ser alteradas pelo Poder Executivo federal por
decreto, desde que obedecidos os limites e
condies estabelecidos por lei.
C) A remisso poder ser concedida pela
autoridade administrativa por despacho
fundamentado, consideradas a equidade da
imposio tributria e as condies de penria do
sujeito passivo, independentemente de lei.
D) Lei delegada poder estabelecer que o Poder
Executivo possa outorgar iseno tributria por meio
de decreto, no podendo faz-lo quando tal exija a
edio de lei complementar.
E) Cabe ao Poder Legislativo municipal editar lei
outorgando ao Poder Executivo competncia para
dispor, mediante decreto, sobre reduo de base de
clculo do imposto sobre servio, em face de
benefcios concedidos por outro ente federado.
2) (TJ/PA Juiz Substituto CESPE/2012)
(Adaptada). A respeito dos impostos da Unio,
assinale a opo correta:
A) O aumento do IPI pode entrar em vigor no dia da
sua publicao, caso seja determinado em medida
provisria.
B) Medida provisria que determine a majorao do
IPI s poder produzir efeitos no exerccio
financeiro seguinte se for convertida em lei at o
ltimo dia do exerccio em que seja editada.
C) O comprador que goza de imunidade tributria,
ao adquirir veculo automotor importado, estende
sua imunidade ao produtor.
D) Est de acordo com a CF norma
infraconstitucional que atribua a rgo integrante do
Poder Executivo da Unio a faculdade de estabelecer
as alquotas do imposto de exportao.
3) (TC/AL Procurador FCC/2008). O Chefe do
Poder Executivo poder, atravs de:
A) Decreto, dentro dos limites legais, majorar a
alquota da CIDE combustvel.
B) Medida provisria, instituir emprstimo
compulsrio das despesas extraordinrias
www.cers.com.br
COMEANDO DO ZERO 2016
Direito Tributrio Aula 02
Josiane Minardi
decorrentes de calamidade pblica.
C) Medida provisria, instituir imposto residual, com
fato gerador e base de clculo distintos dos impostos
j discriminados na Magna Carta.
D) Decreto, dentro dos limites legais, majorar a
alquota do imposto sobre operaes de crdito,
cmbio, seguro e valores mobilirios.
E) Decreto, instituir contribuio social para
seguridade social, dentro da competncia
constitucional residual.
4) (TC/BA Procurador FCC/2011). Comparada
com a norma de Direito Penal, verifica-se que a
norma tributria mais rgida. No Direito Penal, o
nullum crimen nulla poena sini lege exige que o
delito seja tpico, decorra de uma previso legal
precisa, mas se permite ao juiz, ao sentenciar, a
dosimetria da pena, com relativa liberdade, assim
como diminuir ou afrouxar a pena a posteriori. No
Direito Tributrio, alm de se exigir seja o fato
gerador tipificado, o dever de pagar o tributo
tambm deve s-lo em todos os seus elementos,
pois aqui so importantes tanto a previso do
tributo quanto o seu pagamento, baseado em
frmulas de quantificao da prestao devida, e
que a sociedade exige devam ser rgidas e
intratveis (Sacha Calmon Navarro Colho. Curso
de direito tributrio brasileiro. 9. ed. Rio de
Janeiro: Forense, 2006. p. 220). O texto acima
est se referindo ao princpio explcito da:
A) Legalidade.
B) Irretroatividade da lei tributria.
C) Anterioridade da lei tributria.
D) Segurana jurdica.
E) Igualdade.
5) (Municpio de Quitandinha/PR Advogado
RCV Concursos/2012). A Lei n. 5.172/66, Cdigo
Tributrio Nacional, no artigo 97, determina que
a instituio de tributos ser estabelecida por:
A) medida provisria;
B) lei;
C) emenda constitucional;
D) ato administrativo;
E) resoluo do Congresso Nacional.
6) (Prefeitura Municipal de Iguatu/CE Fiscal de
Tributos Pr-Municpio/2013). Caso ocorra
tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, ou qualquer
distino em razo de ocupao profissional ou
funo por eles exercidas, independente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos e
direitos, estar-se- quebrando um princpio
3
 COMEANDO DO ZERO 2016
Direito Tributrio Aula 02
Josiane Minardi

constitucional tributrio da: B) Errada, pois aplica-se retroativamente a lei que

A) Legalidade Tributria.
B) Anterioridade Tributria.
C) Irretroatividade Tributria.
D) Isonomia Tributria.
E) Entidade Tributria.
7) (Juiz Tribunal Regional Federal da 2 Regio
CESPE/2013). Assinale a opo correta acerca
do Sistema Tributrio Nacional:
A) Compete aos estados a instituio de imposto
sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por
ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica.
B) O produto da arrecadao do imposto sobre
renda e proventos de qualquer natureza, incidente
na fonte, pertence Unio, mesmo que recaia sobre
rendimentos pagos pelos estados.
C) Os municpios e o DF podero instituir taxa, na
forma das respectivas leis, para custeio do servio
de iluminao pblica.
D) O municpio pode atualizar o IPTU, mediante
decreto, em percentual no superior ao ndice oficial
de correo monetria.
E) O aumento da alquota do imposto sobre renda e
proventos de qualquer natureza deve obedecer aos
princpios da anterioridade anual e nonagesimal.
8) (FGV Exame de Ordem 2010.2). De acordo
com o Cdigo Tributrio Nacional, aplica-se retro-
ativamente a lei tributria na hiptese de:
defina penalidade menos severa ao contribuinte.
C) Correta, pois o princpio da irretroatividade veda a
aplicao retroagente da lei tributria.
D) Errada, pois a aplicao retroativa da lei regra
geral no direito tributrio.
10) (Vunesp) vedado aos Estados e Municpios
A) cobrar tributos em relao a fatos geradores ocor-
ridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado e no mesmo exerccio em
que haja sido publicada a lei que os instituiu ou au-
mentou e, ainda, nunca antes de decorridos 90 (no-
venta) dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou.
B) cobrar tributos em relao a fatos geradores ocor-
ridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado e no mesmo exerccio em
que haja sido publicada a lei que os instituiu ou au-
mentou e, ainda, nunca antes de decorridos 30
(trinta) dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou.
C) cobrar tributos em relao a fatos geradores ocor-
ridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado, bem como antes de decor-
ridos 90 (noventa) dias da data de sua publicao.
D) cobrar tributos em relao a fatos geradores ocor-
ridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado, bem como antes de decor-
ridos 30 (trinta) dias da data de sua publicao.

A) Analogia, quando esta favorecer o contribuinte.

B) Extino do tributo, ainda no definitivamente
constitudo.
C) Graduao quanto natureza de tributo aplicvel,
desde que no seja hiptese de crime.
D) Ato no definitivamente julgado, quando a lei nova
lhe comine penalidade menos severa que a prevista
na lei vigente ao tempo de sua prtica.

9) (FGV V Exame de Ordem). No exerccio de

1995, um contribuinte deixou de recolher determi-
nado tributo. Na ocasio, a lei impunha a multa
moratria de 30% do valor do dbito. Em 1997,
houve alterao legislativa, que reduziu a multa
moratria para 20%. O contribuinte recebeu, em
1998, notificao para pagamento do dbito,
acrescido da multa moratria de 30%. A exigncia
est:

A) Correta, pois aplica-se a lei vigente poca de

ocorrncia do fato gerador.

www.cers.com.br 4
 COMEANDO DO ZERO 2016
Direito Tributrio Aula 02
Josiane Minardi

GABARITO

1) B
2) D
3) D
4) A
5) B
6) D
7) D
8) D
9) B
10) a

www.cers.com.br 5