1.- EJEMPLO.

CAMBIO DE ESTIMACIN CONTABLE

La empresa A adquiri al trmino de 2005 un inmovilizado por valor de 1000 u.m, estimando para el
mismo una vida til de 10 aos. En el ejercicio 2010 decide cambiar el criterio de amortizacin, y
pasar a amortizar con cuotas crecientes segn numeros dgitos. La tabla muestra la cuota de
amortizacin anual y la acumulada derivada de aplicar cada uno de los metodos de amortizacin
desde que el bien entra a formar parte del patrimonio de la entidad (cuatro primeras columnas), y
desde que se modifica la politica de amortizacin (dos ultimas columnas).

Creciente desde 2005 Lineal desde 2005 Creciente desde 2010

Cuotas crecientes Acumulada Cuotas constantes Acumulada Cuotas crecientes Acumulada

200 1000 600

5

200 18,18 18,18 100 100

6

200 36,36 54,55 100 200

7

200 54,55 109,09 100 300

8

200 72,73 181,82 100 400

9

201 90,91 272,73 100 500 28,57 28,57

0

2011 109,09 381,82 100 600 57,14 85,71

201 127,27 509,09 100 700 85,71 171,43

2

201 145,45 654,55 100 800 114,29 285,57

3

201 163,64 818,18 100 900 142,86 428,57

4

201 181 ,82 1000 100 1000 171,43 600

5
201 1000 1000 600
6

Ademas, suponga que los ingresos y los gastos correspondientes a cada uno de los dos ejercicios
son los que se recogen en la tabla adjunta.

2010 2009

Ingresos 1800 1650

Gastos 300 250

Se pide determinar el impacto para una tasa impositiva del 30% sobre el estado de resultados y
sobre el estado de cambios en el patrimonio neto.

Suponiendo que es un cambio en la estimacin de la vida til del bien (NIC 8).

Suponiendo que es un cambio de poltica contable (NIC 8).

Suponiendo que es un cambio de poltica contable (criterio PGC de 1990).

SOLUCIN
1.- Cambio de estimacin contable, segn la NIC 8. En este caso, la NIC 8 obliga a incorporar el
efecto de forma prospectiva, por lo que a partir del ejercicio 2010 la empresa amortizar el activo
con arreglo al nuevo criterio contable y, sin perjuicio de la informacion a suministrar en las notas de
los estados financieros, no tendra lugar la incorporacin del efecto retroactivo a los estados
financieros. Como se puede ver, los cargos por amortizacin coinciden con los correspondientes a
los dos criterios contables (el antiguo y el nuevo) en el ao 2009 y 2010, respectivamente.

Cambio en las Ao Ao
estimaciones

2010 2009

Ingresos 1.800 1.650

Gastos 300 250

Amortizacin 28,57 100

Impuestos 441,429 390

Activo 871,43 600

2.- Cambio de poltica contable, segn la NIC 8. El tratamiento del hecho contable como un
cambio de poltica contable requiere la incorporacin a los estados financieros que ahora se
presentan del efecto acumulado del cambio, como si desde el reconocimiento del activo hubiera
resultado de aplicacin siempre la misma poltica contable. A consecuencia de ello, el estado de
resultados recoge el cargo por amortizacin conforme al nuevo criterio en los dos ejercicios) y el
saldo inicial de reservas se modifica en la diferencia, neta de impuestos, entre el importe
reconocido contra resultados en ejercicios previos al 2009 y el que debera haber sido objeto de
reconocimiento a lo largo de esos periodos. En este caso, el cargo por amortizacin que
corresponde al ao 2009 se reexpresa como si la empresa hubiera aplicado el mismo criterio que
de amortizacin desde que el activo se incorporo al balance. El ajuste en trminos brutos,
correspondiente al ejercicio 2009 asciende a un importe de 190,9 que obedece a la diferencia (300
- 109,09) resultante de aplicar desde
el comienzo de la vida util del bien el mismo criterio de amortizacin. Para el ao 2010 se sigue el
mismo criterio.

Cambio en poltica contable Ao Ao

NIIF

2010 2009

Ingresos 1800 1650

Gastos 300 250

Amortizacin 90,91 72,73

Impuestos 422,73 398,18

Activo 727,27 818,18

Ajuste de reservas 152,73 133,64

Impuestos 65,45 57,27

218,18 190,91

3.- Cambio de poltica contable, segn el PGC de 1990. El tratamiento del hecho contable como
un cambio de la poltica contable bajo PGC de 1990 requiere la incorporacion a los estados
financieros que ahora se presentan del efecto acumulado del cambio. A diferencia del tratamiento
previsto en la NIC 8, dicha inclusin se incorpora exclusivamente al clculo del resultado, sin que
se vea afectado, en consecuencia, el saldo de reservas.
En esta ocasin las cifras se suministran en la cuenta de resultados en terminos brutos, de forma
que el efecto acumulado se trata
como un resultado extraordinario (antes de impuestos).

Cambio en poltica contable PGC 1990 Ao Ao

2010 2009

Ingresos 1800 1650

Gastos 300 250

Amortizacin 90,91 100

Ajuste - 218,18

Impuestos 488,18 390

2.- EJEMPLO. ERRORES

La empresa A descubri en 2012 que ciertos productos, vendidos en 2011, fueron indebidamente
incluidos en el inventario realizado a 31 de diciembre de 2011, por importe de 6.500.
Los estados financieros de la empresa para 2012 muestran que las ventas han sido de 104.000, el
coste de la ventas ha sido de 86.500 (incluyendo por error los 6.500 mas en el inventario inicial), y
los impuestos sobre beneficios de 5.250.
En 2011, la empresa A present la siguiente informacin:

Ventas 73.500
Coste de las ventas (53.500)

Ganancia de las actividades ordinarias antes de impuestos 20.000

Impuesto sobre beneficios (6.000)

Ganancia neta del periodo 14.000

Las reservas procedentes de resultados retenidos al comienzo de 20X1 eran 20.000, y el estado
final de las mismas fue de 34.000.
La tasa impositiva de A para 19X1 y 19X2 era del 30%.

SOLUCION

Extracto de la cuenta de resultados

Ao Ao
19X2 corregido
19X1

Ventas 104.000 73.500

Coste de las ventas (80.000 (60.000)
)

Ganancia de las actividades ordinarias antes de impuestos 24.000 13.500

Impuesto sobre beneficios (7.200) (4.050)

= Ganancia del periodo 16.800 9.450

Reservas iniciales, segn la informacin previa. 34.000 20.000

Correccin del error (Neto de impuestos)
(4.550)

Reservas iniciales corregidas 29.450 20.000

Ganancias netas del periodo 16.800 9.450

Reservas finales 46.250 29.450

Estado de cambios en el patrimonio neto 19X2 19X1

corregido

Reservas iniciales, segn la informacin previa. 34.000 20.000

Correccin del error (Neto de impuestos)
(4.550) ----

Reservas iniciales corregidas 29.450 20.000

Ganancias netas del periodo 16.800 9.450
Reservas finales 46.250 29.450

Extracto de las notas a los estados financieros

Cierta cantidad de productos, vendidos en 20X1, fueron incluidos incorrectamente en el inventario
a 31 de diciembre de 20X2 por el importe de 6.500. Los estados financieros de 20X1 han sido
enmendados para corregir tal error.
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