C SEMINARIO DE

DERECHO
TRIBUTARIO
El Procedimiento No
Contencioso Tributario
17/03/2016
Marisabel Jimnez
Becerra
 TEMAS

1. Regulacin en el Cdigo Tributario

2. Naturaleza Jurdica
3. Principales procedimientos no
contenciosos
Devolucin
Prescripcin
Compensacin
4. Plazos
5. Criterios jurisprudenciales
 1. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

1Procedimiento de
Fiscalizacin

Los procedimientos 2. Procedimiento de

tributarios, adems Cobranza Coactiva
de los que se
establezcan por Ley, 3. Procedimiento
son: Contencioso-Tributario

4. Procedimiento No
Contencioso
 PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO

Conjunto de actos y diligencias tramitados por

los administrados en las Administraciones
Tributarias, que tienen por objeto obtener la
emisin de un acto administrativo de parte de
los rganos con competencia resolutoria, sin
que exista previamente una controversia.
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO

Mediante este procedimiento administrativo

(conjunto de actos y diligencias) se tramitan
diversas solicitudes, en las que, en principio,
no existe materia controvertida o conflicto
entre la Administracin y el deudor tributario.

HUAMANI, Rosendo. Cdigo Tributario comentado. Juristas Editores EIRL,

2015, p.1668
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

El procedimiento no contencioso tiene su origen en el Derecho de

Peticin.
En nuestro ordenamiento legal, el derecho de peticin esta
consagrado en el inciso 20 del artculo 2 de la Constitucin Poltica
del Per:

Toda persona tiene derecho a formular peticiones, individual o

colectivamente, por escrito ante la autoridad competente, la que esta
obligada a dar al interesado una respuesta tambin por escrito dentro
del plazo legal, bajo responsabilidad

La Ley N. 27444, (Ley del Procedimiento Administrativo General), se

ha encargado de desarrollar los alcances del inciso 20) del artculo 2
de la Constitucin.
LEY DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
GENERAL

Artculo 106.-
Derecho de peticin administrativa 106.1:
Cualquier administrado, individual o
colectivamente, puede promover por escrito el
inicio de un procedimiento administrativo ante
todas y cualquiera de las entidades, ejerciendo el
derecho de peticin reconocido en el Artculo 2
inciso 20) de la Constitucin Poltica del Estado.
LEY DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
GENERAL

Artculo 107.-
Solicitud en inters particular del administrado:
Cualquier administrado con capacidad jurdica tiene
derecho a presentarse personalmente o hacerse
representar ante la autoridad administrativa, para
solicitar por escrito la satisfaccin de su inters
legtimo, obtener la declaracin, el reconocimiento u
otorgamiento de un derecho, la constancia de un
hecho, ejercer una facultad o formular legtima
oposicin.
 INICIO DEL PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO:

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 3842-2-2007

El procedimiento no contencioso se inicia con una solicitud
por parte del interesado cuya pretensin no esta orientada
a la impugnacin de un acto administrativo en particular,
sino a la declaracin por parte de la Administracin de una
situacin jurdica que incidir en la determinacin de la
obligacin tributaria que ha de corresponderle, as tenemos las
solicitudes de devolucin, de compensacin, de declaracin de
prescripcin, de declaracin de inafectacin, de inscripcin de
un registro de entidades exoneradas, as como las solicitudes
de acogimiento de aplazamientos y/o fraccionamientos y
dems beneficios para el pago de la deuda tributaria "con
carcter general" que establezca el Poder Ejecutivo, entre
otros.
 1. No hay discusin sobre un acto
administrativo, sino que se origina
mediante una peticin ante la
Administracin.
2. La Administracin Tributaria esta
obligada a dar respuesta a los
solicitado en un determinado plazo.
CARACTERSTICAS De no producirse la respuesta en el
DEL plazo, puede aplicarse el silencio
PROCEDIMIENTO administrativo positivo o negativo,
conforme lo regulen las disposiciones
NO CONTENCIOSO pertinentes.
TRIBUTARIO: 3. No existe conflicto de intereses
entre la Administracin y el deudor
tributario. Sin embargo si la respuesta
fuere negativa a lo solicitado, dicho
acto puede ser objeto de discusin va
De: Ricardo Ochoa Martnez, el procedimiento contencioso
Manual de los procedimientos tributario.
y procesos tributarios.
REGULACIN EN EL CDIGO
TRIBUTARIO
 TIPOS DE PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO

1. Vinculado con la determinacin de la

obligacin tributaria.

2. No vinculado con la determinacin de la

obligacin tributaria
EN QU CONSISTE LA DETERMINACIN
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA?

Consiste en el acto o conjunto de actos que

surgen tanto de la administracin, como de los
particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso
particular, la configuracin del presupuesto de
hecho, la medida de lo imponible y el alcance
de la obligacin.
 VINCULADOS CON LA DETERMINACIN DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Cdigo Tributario
Art. 59.- Determinacin de la Obligacin Tributaria
Por el acto de determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al
deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta
del tributo.
 1.- Guarda relacin con la
liquidacin del tributo, esto es
la cuantificacin de la base
CARACTERSTICAS DEL imponible y de sus accesorios
PROCEDIMIENTO NO (intereses, reajustes y
CONTENCIOSO
sanciones) o con la existencia o
TRIBUTARIO
VINCULADO A LA no de la obligacin tributaria
DETERMINACIN DE LA como el caso de la exoneracin
OBLIGACIN o inafectacin y la devolucin de
TRIBUTARIA pagos indebidos o en exceso.
2.- Se regula por las normas
previstas en el Cdigo Tributario.
PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS TRIBUTARIOS
VINCULADO A LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA:

Solicitudes de devolucin
Solicitud de prescripcin
Solicitud de compensacin
Inscripcin en los Registros de Entidades Exoneradas
y Entidades Inafectas del Impuesto a la Renta
Solicitud de baja de tributos
Otros
Resolucin del Tribunal Fiscal N 60-4-2000
de 26.01.2000:
Alta y baja de tributos afectos en el Registro
nico de Contribuyentes se encuentran
relacionadas directamente con la determinacin
de la obligacin tributaria.
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

Vinculadas a la determinacin de la
obligacin Tributaria:
Deben ser resueltas y notificadas en un
plazo no mayor de 45 das hbiles
(condicin: se requiera
TRMITE DE pronunciamiento expreso de la A.T.).
SOLICITUDES
NO
CONTENCIOSAS No vinculadas a la determinacin de la
obligacin Tributaria:
(162 C.T.)
Se aplica lo dispuesto en la Ley N
27444 (excepcin: se aplicar lo
establecido en el CT y normas tributarias
en aquellos aspectos del procedimiento
regulados expresamente en ellas).
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

Son apelables ante el Tribunal Fiscal, con

excepcin de las que resuelvan las
solicitudes de devolucin, las mismas que
sern reclamables. En caso de no
resolverse en el plazo de 45 das hbiles,
se podr interponer recurso de reclamacin
IMPUGNACIN dando por denegada su solicitud.
(163 C.T.)
Contra las resoluciones que resuelvan
solicitudes no contenciosas no vinculadas a
la determinacin de la obligacin Tributaria,
se podrn aplicar los recursos regulados en
la Ley N 27444 (excepcin: salvo aquellos
aspectos regulados en el C.T.).
 COMENTARIO
RTF N 539-4-2003 (Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria).

Las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del

aludido artculo 163 pueden ser apeladas ante el Tribunal
Fiscal, no pudiendo serlo las esquelas, memorndums,
oficios, o cualquier otro documento emitido por la
Administracin Tributaria, salvo que estos renan los
requisitos de una resolucin.
 NO VINCULADOS CON LA
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

Peticiones o actuaciones que si bien no guardan

correspondencia con el hecho generador de la
obligacin tributaria, su base imponible o su cuanta, s
influencian sustancialmente en la relacin entre el
administrado y la Administracin Tributaria o tienen
conexin con el cumplimiento (o incumplimiento) de otro
tipo de obligaciones que nacen en el seno de la misma
relacin.
 NO VINCULADOS CON LA
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

Recuperacin de bienes comisados.

Aplazamiento y/o fraccionamiento tributario con carcter particular
(artculo 36 del Cdigo).
Inscripcin o exclusin del Registro de Imprentas.
Incorporacin o exclusin del Rgimen de Buenos Contribuyentes.
Devolucin de costos.
Solicitud de recompensa (por denuncia).
Procedimiento de ingreso como recaudacin (SPOT).
Solicitud de nueva emisin de Notas de Crdito Negociables.
 PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS NO
CONTENCIOSOS

1. Solicitud de Devolucin
2. Solicitud de Prescripcin
3. Solicitud de Compensacin
SOLICITUD DE
DEVOLUCIN
 SOLICITUD DE DEVOLUCIN

Pagos indebidos y en excesos:

El pago indebido es el pago que realiza un

sujeto sin estar obligado a ello, en cuanto al
pago en exceso, podemos definirlo como la
mayor suma que abona el deudor tributario sin
estar obligado a ello.
 SOLICITUD DE DEVOLUCIN

Art. 92 del Cdigo Tributario:

Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:

- Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en

exceso, de acuerdo a la normas vigentes.
-El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en
exceso, en el caso de personas naturales, incluye a los
herederos y causahabientes del deudor tributario
quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos
por el artculo 39.
 DEVOLUCIN

Artculo 38 del Cdigo Tributario

DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O

EN EXCESO

Las devoluciones de pagos realizados

indebidamente o en exceso se efectuarn en
moneda nacional, agregndoles un inters
fijado por la Administracin Tributaria, en el
perodo comprendido entre el da siguiente a la
fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicin del solicitante la devolucin
respectiva, de conformidad con lo siguiente:
 DEVOLUCIN
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como
consecuencia de cualquier documento emitido por la
Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una
deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM)
prevista en el artculo 33.

b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre

comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de
inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN),
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da
hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
 DEVOLUCIN

Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no

negociables, documentos valorados denominados
Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago
del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o
de ahorros.

En los casos en que la SUNAT determine reparos

como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin
efectuada a partir de la solicitud mencionada en el
inciso precedente, deber proceder a la determinacin
del monto a devolver considerando los resultados de
dicha verificacin o fiscalizacin.
 DEVOLUCIN
INICIO DE UN PROCESO DE FISCALIZACIN PRODUCTO DE
LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN

Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes

mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o
infracciones, la deuda tributaria que se genere por dichos
conceptos podr ser compensada con el pago en exceso,
indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin se
solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin, se
proceder a la emisin de las Notas de Crdito Negociables,
cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de
ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no
negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias
exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los cheques no
negociables se girarn a la orden del rgano de la Administracin
Tributaria.
 DEVOLUCIN

Resolucin del Tribunal Fiscal N 10710-1-2008 JOO:

El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la
va de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos
que emita la Administracin durante la fiscalizacin o
verificacin iniciada a consecuencia de un procedimiento
no contencioso de devolucin, en tanto no se haya
notificado la resolucin que resuelve el pedido de
devolucin, o de ser el caso, las resoluciones de
determinacin o multa u ordenes de pago que
correspondan.
 DEVOLUCIN

Resolucin del Tribunal Fiscal N 08743-7-2008

Respecto a la falta de resolucin de las solicitudes
de devolucin antes anotados por parte de la
Administracin, debe indicarse que de conformidad
con los dispuesto con los artculos 162 y 163 del CT,
en concordancia con su artculo 135, la quejosa
puede dar por denegada dichas solicitudes e
interponer recursos de reclamacin ante la misma
Administracin, por lo que la queja deviene en
improcedente.
SOLICITUD DE
PRESCRIPCIN
 PRESCRIPCIN
Es el transcurso del tiempo que genera que se
pierde o adquiera algn derecho u obligacin.
DEFINICIN - Prescripcin adquirida: Adquiere un derecho.
- Prescripcin extintiva: Libera al deudor.

- Certeza.
SUSTENTO - Seguridad Jurdica.

No extingue la obligacin tributaria ( la obligacin

tributaria no caduca), extingue el ejercicio o
EN MATERIA accin de la Administracin Tributaria para:
TRIBUTARIA - Determinar la obligacin tributaria.
- Exigir el pago del tributo.
- Aplicar sanciones.
 PRESCRIPCIN

La prescripcin en materia tributaria consiste

en la extincin por el transcurso del tiempo de
la accin del acreedor tributario de exigir el
cumplimiento de la prestacin tributaria, as
como la fiscalizacin del cumplimiento de la
obligacin tributaria
 PRESCRIPCIN

- Para quienes han presentado 4 aos

Declaracin Jurada

- Para quienes no han presentado 6 aos

Declaracin Jurada

PLAZO - Para quienes no han pagado tributos 10 aos

retenidos o percibidos

- Para solicitar o efectuar 4 aos

la compensacin

- Para solicitar la devolucin 4 aos

 PRESCRIPCIN

Resolucin del Tribunal Fiscal N 09217-7-2007

JOO
El plazo de prescripcin de la facultad de la
Administracin Tributaria para aplicar las sanciones
de las infracciones consistentes en no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria y ser detectado por la
Administracin, as como la de no presentar la
declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos,
tipificadas en el numeral 1) del artculo 176 del CT, es
de 4 aos
 PRESCRIPCIN

Resolucin del Tribunal Fiscal N 7646-4-2005

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 43 del CT

aprobado por el DL N 816, el plazo de prescripcin
de la facultad sancionadora de la Administracin
Tributaria respecto de la infraccin tipificada en el
numeral 4 del artculo 178 del CT consistente en no
pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos, es de diez (10) aos.
 PRESCRIPCIN
COMPUTO DE PLAZOS PRESCRIPTORIOS
FECHA INICIO DE COMPUTO APLICABLE A:

1.- Desde el 1 de enero del ao Tributos de periodicidad anual.

siguiente del vencimiento de la Declaracin
Jurada Anual. Tributos de periodicidad mensual

2.- Desde el 1 de enero del ao siguiente. Tributos de realizacin inmediata

3.- Desde el 1 de enero del ao siguiente Cometi la infraccin, o se detect.

4.- Desde el 1 de enero del ao siguiente Compensacin o devolucin de pagos

indebidos o en exceso.
5.- Desde el 1 de enero del ao siguiente
Devolucin de crditos distintos a pagos en
6.- Desde el 1 de enero del ao siguiente exceso o indebidos.

En el caso de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose la

accin de exigibilidad del pago, desde el da siguiente de notificacin.
 INTERRUPCIN DEL PLAZO DE LA PRESCRIPCIN
EFECTO

El nuevo plazo prescriptorio se computar desde el da siguiente al acontecimiento

del acto interruptorio.

CAUSALES DE INTERRUPCIN:

Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria.
Por la notificacin de cualquier acto de la AT dirigido al
PARA
reconocimiento o regularizacin de la obligacin
DETERMINAR LA
tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin
OBLIGACIN
de la Administracin Tributaria, para la determinacin
TRIBUTARIA
de la obligacin tributaria.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
de pago.
 INTERRUPCIN DEL PLAZO DE LA PRESCRIPCIN

Por la notificacin de la orden de pago.

Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
PARA EXIGIR EL
Por la notificacin de la resolucin de prdida del
PAGO
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Por la notificacin del requerimiento de pago de la
deuda tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
 INTERRUPCIN DEL PLAZO DE LA PRESCRIPCIN

Por la notificacin de cualquier acto de la

Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria,
para la aplicacin de las sanciones.
Por la presentacin de una solicitud de
PARA APLICAR devolucin.
SANCIONES Por el reconocimiento expreso de la
infraccin.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
Por la notificacin de la orden de pago,
resolucin de determinacin o resolucin de
multa.
INTERRUPCIN DEL PLAZO DE LA PRESCRIPCIN

Por la presentacin de la solicitud de

devolucin o de compensacin.
Por la notificacin del acto administrativo que
PARA SOLICITAR reconoce la existencia y la cuanta de un pago
COMPENSACIN en exceso o indebido u otro crdito.
Y DEVOLUCIN Por la compensacin automtica o por
cualquier accin de la Administracin
Tributaria dirigida a efectuar la compensacin
de oficio.
 SUSPENSIN DEL PLAZO DE LA PRESCRIPCIN

EFECTO
No corre la prescripcin- congelamiento temporal

CAUSALES DE SUSPENSIN:
Durante la tramitacin del procedimiento contencioso
tributario.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso-
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
PARA DETERMINAR Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o
de devolucin.
LA OBLIGACIN Y
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin
APLICAR de no habido.
SANCIONES Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del
Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus
libros y registros.
Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b)
del tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A del
Cdigo Tributario.
SUSPENSIN DEL PLAZO DE LA PRESCRIPCIN

Durante la tramitacin del procedimiento

contencioso tributario.
Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
PARA EXIGIR Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
EL PAGO condicin de no habido.
Durante el plazo en que se encuentre vigente el
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
Durante el lapso en que la Administracin
Tributaria est impedida de efectuar la cobranza
de la deuda tributaria por una norma legal.
SUSPENSIN DEL PLAZO DE LA PRESCRIPCIN

Durante el procedimiento de la solicitud de

compensacin o de devolucin.
Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
Durante la tramitacin de la demanda
COMPENSACIN contencioso-administrativa, del proceso
O DEVOLUCIN constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
Durante la suspensin del plazo para el
procedimiento de fiscalizacin a que se
refiere el Artculo 62-A.

SITUACIN PARTICULAR

la suspensin que opera durante la tramitacin del procedimiento

contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto
se de dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de
nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisin de los mismos.
DECLARACION DE LA PRESCRIPCIN:

- Solo puede ser declarado a pedido de parte.

- No procede que la Administracin Tributaria declare la

prescripcin de oficio.

- Se tramita como un procedimiento no contencioso.

- La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del

procedimiento administrativo o judicial
 PRESCRIPCIN

Resolucin del Tribunal Fiscal N 11996-4-2013

Que de acuerdo con el criterio adoptado por este Tribunal
en reiterada jurisprudencia como la contenida en las
Resoluciones N 3312-1-2002, 1156-5-2003, 2830-5-2009 y
12116-4-2010, la apelacin contra la resolucin emitida
respecto de una solicitud no contenciosa ser admitida
vencido el plazo de 15 das hbiles previsto en el precitado
artculo 146 del CT, siempre que se hubiera formulado
dentro del trmino de seis meses que dicha norma
establece, toda vez que no existe monto a pagar.
 SOLICITUD DE
COMPENSACIN
 COMPENSACIN

La compensacin es un modo de extincin de las

obligaciones que implica la existencia previa de dos
sujetos que son acreedores y deudores el uno del otro.

La deuda tributaria podr ser compensada, total o

parcialmente, por la Administracin Tributaria con los
crditos por tributos, sanciones e intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente y con
los saldos a favor por exportacin u otro concepto
similar.
 COMPENSACIN

Artculo 40 del Cdigo Tributario

La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos
por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:

1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos

expresamente por ley.

2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria.

3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la

Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que sta seale.
 COMPENSACIN DE OFICIO

Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria :

a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda

tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se
refiere el presente artculo.

b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la

SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en
exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.

La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida

compensacin.
 COMPENSACIN

La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del prrafo

precedente surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria y
los crditos a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos.

Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a

que se refieren los numerales 2. y 3. del primer prrafo del
presente artculo, al tributo o multa insolutos a la fecha de
vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin de la
infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la
deuda tributaria, segn corresponda.
 COMPENSACIN
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de
regularizacin o determinada la obligacin principal, se considerar como
deuda tributaria materia de la compensacin a los intereses devengados a
que se refiere el segundo prrafo del artculo 34, o a su saldo pendiente de
pago, segn corresponda.

Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos en exceso o

indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se
imputar contra sta en primer lugar, el inters al que se refiere el artculo
38 y luego el monto del crdito.

Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias.
 COMPENSACIN

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT

se ha establecido que el procedimiento de compensacin a
solicitud de parte es un procedimiento aplicable para aquellos
deudores tributarios que hayan efectuado pagos en exceso o
indebidos, o hayan sido sujetos de retencin o percepcin del IGV
en exceso (con excepcin de los sujetos del Nuevo RUS) y
soliciten la compensacin.
 COMPENSACIN

Para efectos de la compensacin a solicitud de parte, el deudor

tributario deber presentar el Formulario Virtual N 1648 a travs
del sistema SUNAT Operaciones en Lnea, consignando su
Cdigo de Usuario y Clave SOL, as como los datos que se le
soliciten en dicho formulario.
RTF N 01025-2-2003 (OBSERVANCIA OBLIGATORIA)

Resulta admisible el recurso de reclamacin de

las resoluciones que resuelven solicitudes de
devolucin, interpuesto con posterioridad al
vencimiento del plazo de 20 das hbiles a
que se refiere el primer parrado del artculo
137 del CT, siempre que a la fecha de su
interposicin no haya prescrito al accin para
solicitar la devolucin.
RTF N 11996-4-2013 (OBSERVANCIA OBLIGATORIA)

Corresponde que la Administracin Tributaria emita

pronunciamiento respecto de una solicitud de
prescripcin referida a deuda acogida a un fraccionamiento
y/o aplazamiento cuando dicha solicitud hace referencia a
una resolucin que declara la prdida de la referida facilidad
de pago o a rdenes de pago giradas en virtud de sta sin
que se detalle el tributo o sancin y perodo de la deuda
materia de solicitud que origin el referido fraccionamiento
y/o aplazamiento, estando la Administracin obligada a
pronunciarse respecto de todos los tributos o sanciones y
perodos que fueron acogidos, sealando el plazo de
prescripcin y se utilice para cada uno de los conceptos
analizados las normas que sean aplicables para determinar si
ha transcurrido el plazo de prescripcin.
 RTF 15052-2-2012

En virtud del silencio administrativo negativo regulado

en el art. 163 del CT, el contribuyente tiene la facultad
de dar por denegada las solicitudes no contenciosas
presentadas, e interponer la reclamacin
correspondiente, por lo que la demora en la
resolucin de las referidas solicitudes de prescripcin
no constituye fundamento para la formulacin de una
queja, en tanto se tiene expedito un procedimiento
legal alternativo, por lo que procede declarar
improcedente la queja en este extremo.
 PLAZO PARA RESOLVER LAS RECLAMACIONES (Art. 142)

09
Plazo general MESES

Denegatoria tcita de Incluye el plazo

devolucin
2 probatorio.
MESES Contado a
partir de la
fecha de
Resoluciones emitidas como presentacin
consecuencia de la aplicacin 12 del recurso de
de las normas de precios de MESES reclamacin.
transferencia.

Resolucin de Comiso de
Bienes 20
Resolucin de Internamiento DAS
Temporal de vehculo HABILES
Resolucin de Cierre
Temporal de Establecimiento
Resolucin que sustituyan a
las anteriores
 APELACIN CONTRA DENEGATORIA FCTA QUE
DESESTIMA RECLAMACION Art. 144 CT

Cuando se formule una reclamacin ante la AT y sta no notifique su

decisin en los plazos previstos en el primer y segundo prrafo del
art. 142, el interesado puede considerar desestimada su reclamacin,
pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de
una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano
sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el TF, si se trata de una reclamacin y
la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual
puede recurrirse directamente al TF.
Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el
155 cuando el TF, sin causa justificada, no resuelva dentro del
plazo a que se refiere el primer prrafo del 150.
 PLAZO DE CADUCIDAD DE LA APELACIN

RTF N 03865-5-2004

Se confirma la apelada que declar inadmisible la

apelacin presentada fuera del plazo de caducidad de
6 meses sealado en el Artculo 146 del CT, siendo
adems que habiendo vencido el plazo mximo para
impugnar la citada resolucin, esta ltima constituye un
acto firme y, por tanto, inimpugnable de conformidad
con el Artculo 212 de la LPAG, aprobada por la Ley N
27444.
RTF N 20118-4-2011

De acuerdo con lo sealado por este Tribunal en las

Resoluciones N 1156-4-2001, 5198-5-2002, 2666-4-
2004 y 2340-2-2005, entre otras, el plazo de 6
meses para apelar establecido por el artculo 146
del Cdigo Tributario es uno de caducidad.
ADMISIN DE LA APELACIN VENCIDO EL PLAZO

RTF N 11996-4-2013

Que de acuerdo con el criterio adoptado por el este Tribunal en

reiterada jurisprudencia como la contenida en las Resoluciones
N 3312-1-2002, 1156-5-2003, 2830-5-2009 y 12116-4-2010 la
apelacin contra la resolucin emitida respecto de una
solicitud no contenciosa ser admitida vencido el plazo de
15 das hbiles previsto en el precitado articulo 146 del CT,
siempre que se hubiera formulado dentro del trmino de seis
meses que dicha norma establece, toda vez que no existe
monto a pagar.