RESOLUCIN DE RECURSO JERRQUICO AGIT-RJ 0162/2010

La Paz, 12 de mayo de 2010

Resolucin de la Autoridad Regional Resolucin ARIT-CHQ/RA 0002/2010, de 15 de

de Impugnacin Tributaria: enero de 2010, del Recurso de Alzada, emitida por la
Autoridad Regional de Impugnacin Tributaria
Chuquisaca.

Sujeto Pasivo o Tercero EMPRESA MINERA SAN CRISTBAL SA,

Responsable:
representada por Vladimir Alejandro Aguirre Morales .

Administracin Tributaria: Gerencia Distrital Potos, del Servicio de Impuestos

Nacionales (SIN), representada por Zenobio Vilamani
Atanacio.

Nmero de Expediente: AGIT/0063/2010//PTS/0032/2009

VISTOS: Los Recursos Jerrquicos interpuestos por la Gerencia Distrital

Potos del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) (fs. 346-351 del expediente c.2),
Minera San Cristbal SA (fs. 434-492 del expediente c.3); la Resolucin ARIT-CHQ/RA
0002/2010, de 15 de enero de 2010, del Recurso de Alzada (fs. 258-298vta. del
expediente c.2); el Informe Tcnico Jurdico AGIT-SDRJ-0162/2010 (fs. 611-787 del
expediente c.3); los antecedentes administrativos, todo lo actuado; y,

CONSIDERANDO I:
I.1. Antecedentes de los Recursos Jerrquicos.
I.1.1. Fundamentos de la Administracin Tributaria.
La Gerencia Distrital Potos del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN),
representada legalmente por Zenobio Vilamani Atanacio, segn Resolucin
Administrativa N 03-0355-06, de 30 de agosto de 2006 (fs. 303 del expediente c.2),
interpone Recurso Jerrquico (fs. 346-351 del expediente), impugnando la Resolucin
ARIT-CHQ/RA 0002/2010, de 15 de enero de 2010, emitida por la Autoridad Regional
de Impugnacin Tributaria Chuquisaca. Presenta los siguientes argumentos:

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i. Seala que la Resolucin del Recurso de Alzada ARIT/CHQ/RA 0002/2010 de 15
de enero de 2010, contiene fundamentos que afectan los intereses de la
Administracin Tributaria, solo en la parte que resuelve revocar parcialmente la
Resolucin Administrativa CEDEIM previa N 23-00431-2009, en ese sentido indica
que la mencionada resolucin, fundamenta su decisin de reconocer 47 facturas de
las 244 depuradas por la Administracin Tributaria, bajo el argumento de que
corresponden a gastos realizados por el sujeto pasivo en cuanto al desarrollo de su
actividad principal; aclara, que estas facturas al igual que las depuradas, no cumplen
con lo dispuesto en el art. 8, inc. a) de la Ley 843, concordante con los arts. 8 del DS
21530 y 3 del DS 25465, en cuanto a que slo darn lugar a cmputo del crdito
fiscal las compras, adquisiciones, servicios, etc., en la medida en que se vinculen
con las operaciones gravadas.

ii. Prosigue que los fundamentos del SIN para depurar la totalidad de las facturas
observadas conforme la normativa descrita precedentemente es correcta; criterio
que ha confirmado y verificado la ARIT en la depuracin de las restantes facturas,
puesto que el contribuyente no logr demostrar fehacientemente que las (47) notas
fiscales se encuentran relacionadas con la actividad principal de la empresa, ni que
se encuentren en su Estructura de Costos, hecho que contradice lo dispuesto en el
art. 12 de de la Ley 1489, modificado por el art. 1 de la Ley 1963, que en
cumplimiento al principio de neutralidad impositiva determina que los exportadores
de las mercancas y servicios recibirn la devolucin de los impuestos incorporados
en los costos y gastos vinculados a la actividad exportadora, debiendo verificarse los
componentes de la estructura de costos del bien o servicio exportado, por lo que
debi ratificar la Resolucin Administrativa CEDEIM Previa.

iii. Manifiesta que respecto al reconocimiento del derecho a crdito fiscal de las
diecisis (16) plizas observadas por que adolecen de formalidades requeridas que
asciende a un total de Bs188.907.- relativo al (IVA) y de Bs90.306.- relativos al GA;
la Resolucin de Alzada sostiene que corresponde reconocer el crdito fiscal del IVA,
de las diecisis plizas, en virtud a que la observacin de la falta de sello de la
Aduana Nacional, no constituye un justificativo legal que permita depurar las mismas,
aludiendo lnea doctrinal y legislacin tributaria nacional sentada ampliamente por la
Superintendencia Tributaria General, sin considerar que las mencionadas plizas de
importacin cuyo documento (Declaracin nica de importacin DUI) no se
encuentran emitidas con las formalidades que seala la norma aduanera, ya que no
contemplan el sello de control de la Aduana Nacional, el importe depurado se refiere
al Gravamen arancelario efectivamente pagado en boletas de depsito realizadas en

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 la entidad bancaria, las cuales se encuentran cotejadas con las Declaraciones nicas
de Importacin (DUI), tal como lo dispone los arts. art. 4-d) y art. 8 de la Ley 843, 8
del DS 21530, 12 y 13 de la Ley 1489; 3 del DS 25465; 50 de la RND 10-0016-07; 77
de la Ley 1990, 121 y 123 del DS 25870.

iv. Indica que para efectos de validar la Solicitud de Devolucin Impositiva, el

contribuyente solicitante, debi respaldar de forma adecuada su solicitud,
presentando ante la Administracin Tributaria toda la documentacin que acredite
fehacientemente el cumplimiento de la normativa que regula la devolucin impositiva,
en virtud, a que se trata de la devolucin de recursos del Estado a los contribuyentes,
por ende debi cumplirse estrictamente con las exigencias establecidas por la
mencionada normativa tributaria, hecho que en el presente caso no ha ocurrido, ya
que se han identificado observaciones a la documentacin presentada por el
recurrente como es la falta de sello de la Aduana Nacional en las Plizas de
Importacin presentadas para el perodo noviembre 2007, por estos argumentos se
demostr que el recurrente no logr desvirtuar las actuaciones de la Administracin
Tributaria en cuanto al trabajo de depuracin realizado por el Departamento de
Fiscalizacin, correspondiendo ratificar la Resolucin Administrativa impugnada.

v. Refiere que la Resolucin de Alzada, reconoci el crdito fiscal de Bs19.407.-

correspondiente al 13% del IVA de la factura N 239 emitido por TRISERVI
representaciones SRL a favor de Minera San Cristbal, pagado por la Empresa
SERPETBOL LTDA, sin considerar que la mencionada factura, no tiene el respaldo
correspondiente referido a los medios fehacientes de pago, el recurrente no present
la documentacin correspondiente que respalde la apropiacin del crdito fiscal
observado por esta factura, agrega que si bien se hace referencia en alzada de la
existencia de un cheque por $us18.900.-, monto que respaldara el Crdito fiscal
imputado por el recurrente, la relacin contractual entre SERPETBOL LTDA. y MSC
no es clara; debido a que por una parte existe una relacin contractual entre
SERPETBOL LTDA y MSC para la realizacin de determinados trabajos, luego es
modificado por otro convenio suscrito entre el Servicio Nacional de Caminos y MSC
limitando el trabajo de SERPETBOL LTDA a la ejecucin de dos puentes, por lo que
no se demuestra la adquisicin de caera a travs de un comitente que en definitiva
haya erogado el pago de esta compra beneficiando con este crdito fiscal de la
referida factura al recurrente.

vi. Indica que los argumentos expuestos en alzada, no coinciden con lo dispuesto
expresamente en la normativa tributaria en cuanto a los medios fehacientes de

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 pago, debiendo entenderse por este, a aquel documento que acredite la realizacin
efectiva de la transaccin entre el proveedor y el cliente, con la condicin de que el
mismo se encuentre debidamente respaldado tanto por la contabilidad de ambos
como por la informacin proporcionada por las entidades bancarias
correspondientes; El numeral 11) del art. 66 de la Ley 2492 (CTB) y el art. 37 del
DS 27310, modificado por el DS 27874, mencionan que para el caso especfico de
Devolucin Impositiva, los contribuyentes deben respaldar sus compras superiores
a 50.000.- UFV, con documentos bancarios como ser cheques, tarjetas de crdito y
cualquier otro medio fehaciente de pago, a objeto de que la Administracin
Tributaria reconozca los crditos correspondientes.

vii. Agrega que los medios fehacientes de pago de compras efectuados, debern
contener documentacin contable y financiera que respalde la materialidad de
dichas transacciones, como ser: orden de compra, acuse de recepcin,
comprobantes de egreso o pago, ingreso a almacn, fotocopia de los cheques,
extractos bancarios, recibos y otros; si no demuestra con medios fehacientes de
pago la realizacin de transacciones comerciales con el proveedor, existe
apropiacin indebida del Crdito Fiscal; indica tambin que los numerales 4 y 5 del
art. 70 de la Ley 2492 (CTB), establecen que constituyen obligaciones del sujeto
pasivo, respaldar las actividades operaciones gravadas mediante registros
generales y especiales facturas y otros documentos y/o instrumentos pblicos, as
como demostrar la procedencia o cuanta de los crditos que considere le
correspondan.

viii. Finalmente pide se revoque la Resolucin de Alzada en la parte en que revoca

parcialmente a la Resolucin Administrativa CEDEIM Previa N 23-00431-2009 y
por lo dems se la confirme in extenso.

I.1.2. Fundamentos del Sujeto Pasivo.

Empresa Minera San Cristbal SA, representada legalmente por Vladimir
Alejandro Aguirre Morales, acredita personera mediante Testimonio de Poder N
01117/2009, de 8 de septiembre de 2009 (fs. 2-4 vta. del expediente c.1), interpone
Recurso Jerrquico (fs. 434-492 del expediente c.3) impugnando la Resolucin ARIT-
CHQ/RA 0002/2010, de 15 de enero de 2010, emitida por la Autoridad Regional de
Impugnacin Tributaria Chuquisaca. Plantea los siguientes argumentos:

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i. Manifiesta que mediante memorial M-136/2009, de 17 de noviembre de 2009, solicit
a la ARIT la valoracin de la prueba de reciente obtencin consistente en Registro de
Comercio de Bolivia, Certificado de Registro de Acta y N de Operacin
O2V161117015 y con memorial M-001/2010, de 4 de enero de 20010, en virtud del
art. 90 del DS 27113, presento: 1) Nota Obra de infraestructura Proyecto San
Cristbal dirigida al Viceministerio de Trasporte, Cite MSC-C/176/04, de 8 de
septiembre de 2004, 2) Nota Inicio de obras de mejora en el camino Uyuni-
Ramaditas dirigida al SNC, Cite MSC/C/159/04, de 31 de agosto de 2004, 3) Nota
respuesta a la nota MSC-C/176/04, de 8 de septiembre de 2004, de Ministerio de
Servicios y Obras pblicas nota Cite MSOP/VMT/DCI/N 604/2004, de 26 de octubre
de 2004, 4) Resolucin Presidencial N 102/2004, de 6 de septiembre de 2004, 5)
Nota Obras de Infraestructura proyecto San Cristbal dirigida al SNC Cite:
MSOP/VMT/DESP/N 1861/04, de 6 de septiembre de 2004, 6) Nota Archivos con
datos de precios unitario dirigida al SNC, Cite MSC/C/123/04, de 26 de julio de 2004,
7) Nota Solicitud uso derecho de va proyecto San Cristbal dirigida al SNC, Cite
REG.PTS-7/N 473-07-04, de 21 de junio de 2004, 8) Nota Tramo Uyuni Ramaditas
RVF-05 dirigido al SNC, Cite MSC-C-0118/04, de 21 de julio de 2004, 9) Nota Tramo
Uyuni-Ramaditas, RVF F-05 dirigida a MSC, Cite SNC/GPD 0442/2004, de 20 de
julio de 2004, 10) Nota Informes sobre proyectos Caminero Uyuni-San Cristbal y
Puentes sobre los ros Grande de Lpez y Colorado dirigido al SNC, Cite MSC-C-
0104/2004, de 8 de julio de 2004, 11) Convenio SON N 18/04/0CV-SER, de 7 de
septiembre de 2004, 12) Nota Recepcin definitiva obras convenio interinstitucional
SNC N 18/04GCV-SER SNC-MSC SA dirigida a MSC, Cite REG.PTS-7/N 656-09-
05, de 23 de septiembre de 2005, 13) Informe Carretera Uyuni-Cruce San Cristbal,
de 21 de septiembre de 2005, 14) Nota Recepcin Definitiva obras de acuerdo a
Convenio Interinstitucional SNC 18/04/GC V-SER SNC-MSC SA dirigido al SNC, Cite
MSC-C-0464/05, de 15 de septiembre de 2005, 15) Acta de recepcin definitiva del
Convenio Interinstitucional operativo para la ejecucin del componente de
mejoramiento del camino Uyuni-Ramaditas Cruce San Cristbal, entre el SNC y
MSC, SNC N 18/04/GCV-SER, de 7 de septiembre de 2004, 16) Repite el num. 12),
17) Informe Carretera Uyuni Cruce San Cristbal, de 21 de septiembre de 2005, 18)
Nota Recepcin provisional Convenio Interinstitucional SNC N 18/04-GNV-SER
SNC-MSC SA dirigido a la empresa MSC, Cite REG-PTS-450/06-06, de 29 de julio
de 2005, 19) Proyecto San Cristbal contrato 2-3. Puentes sobre el ro grande de
Lpez y Colorado, Resumen ejecutivo y 20) Manual de Sistema de Gestin.

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ii. Prosigue, que segn la Resolucin de Alzada no se ha cumplido con la obligacin de
probar la obtencin reciente de la prueba, cuando de la prueba aportada mediante
memorial M-001/2010, ha fundamentado legal y tcnicamente los motivos por los
cuales los documentos sealados fueron presentados como prueba de reciente
obtencin; aclara, que no se encontraban en su poder o se encontraban en una
archivo externo, por lo que al ser de su conocimiento consideraron su importancia y
que era fundamental para la decisin de la AIT, ya que dichas pruebas se encuentran
relacionadas con su actividad exportadora. Aade que fueron emitidas por distintas
autoridades por lo que su obtencin no fue sencilla, no siendo una omisin voluntaria
ni un descuido de la empresa y al ser de su conocimiento luego del trmino de
prueba del Recurso de Alzada, present su juramento, por lo que al no considerar su
prueba se vulner un derecho reconocido por ley causando un grave perjuicio a los
intereses de la empresa.

iii. Con relacin a las 28 facturas observadas por falta de vinculacin y errores en el
formato de emisin correspondientes a noviembre 2007, arguye que la
Administracin Tributaria observ 48 facturas porque no estaran vinculadas a la
actividad exportadora, las mismas que presentaran errores en su formatos, por lo
que fueron depuradas; la Resolucin de Alzada descarg 20 manteniendo la
observacin por 28, las cuales fueron agrupadas por conceptos, en Caminos,
Consultora, Comisiones, Otros, Bianca Publicidad y formato de emisin.

iv. Seala la empresa recurrente que se observaron las facturas 41 y 42 emitidas por
SERPETBOL LTDA, relacionadas con el mantenimiento de caminos, por no
haberse demostrado por ningn medio probatorio que el pago por el servicio est
vinculado a la actividad minera de concentrado de minerales, sin embargo, el servicio
prestado surge de un contrato para la construccin, mejoramiento y mantenimiento
del camino vehicular de acceso principal Uyuni-Ramaditas-Los Toldos (Mina San
Cristbal), presentado dentro del trmino de prueba del Recurso de Alzada, se
establece que SERPETBOL LTDA provee servicios de mantenimiento de carreteras
no pavimentadas para prevenir erosin, deterioro o fallas ayudando a controlar la
eliminacin de sedimentacin y de polvo, proporcionando una superficie segura para
el pblico que viaja, adems del mantenimiento, limpieza y mejoramiento de cunetas
de drenaje. Aade que dado que es una obra civil de su propiedad, no tiene otra
alternativa ms que contratarla, en oposicin a comprar un bien final terminado, esto
implica que SERPETBOL est encargado de la obra, para lo cual contractualmente
compra bienes a nombre de MSC que luego le son reembolsados.

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v. Aclara que Ramaditas a Toldos se constituye en el nico camino que vincula MSC
con la red troncal de caminos de Bolivia, por donde ingresan las compras locales y su
personal; el camino Toldos-Avaroa se constituye en el nico camino por el cual
ingresa el 99% de los insumos importados para el proceso productivo de la empresa,
como diesel, bolas de acero, nitrato de amonio, metil, isobutil y otros espumantes y
flotantes, por lo cual mantener estos caminos en optimas condiciones es una
actividad completamente vinculada con la actividad gravada, debido a que sin el paso
de materiales y personal seria imposible lograr la exportacin.

vi. Arguye que entre las facturas depuradas por el SIN y ratificadas por la ARIT, se
encuentran diversas facturas por consultora; detalla las sgtes: Nos. 96 y 101 de
Maclean Jorge Percy, por asesora en la contratacin de personal, tratndose de
recursos humanos, lo que est indirectamente relacionado con la actividad
exportadora, la N 278 de Pricewaterhouse Coopers por honorarios relacionados a la
revisin de sus Estados Financieros, pago que corresponde a la segunda cuota el
que se observa siendo que el de la primera cuota fue aceptado por la ARIT, as
tambin las facturas N 169 de Apolo SA, N 2166 de CR & F Rojas Soc Civil, N
633 de Barrios Antelo Sergio, N 11 de Murillo Navarro Luis Alejandro, N 7 de
Velarde Asturizaga Erick, N 5 de Duran Sapiencia Ronal Abel, N 2 de Caballero
Lizarazu Jos, N 42 de Quark System, que provienen de contratos suscritos por
prestacin de servicios de asesora en materia legal, comercial, contable e
impositiva, lo que coadyuva con el desarrollo de sus actividades.

vii. Cita a la Resolucin STG-RJ/0109/2005 de 19 de agosto de 2005, en la que

adems de los gastos administrativos, financieros, gastos de publicidad y material de
oficina constituyen gastos indirectos necesarios para la realizacin de la produccin y
comercializacin, vinculados a la actividad de exportacin con incidencia indirecta en
la actividad minera exportadora, es decir, que estos gastos fueron efectuados para la
realizacin de la actividad exportadora y no fueron incorporados al costo del producto
exportado. Aade que los gastos indirectos son entendidos como aquellos que se
acumulan al costo de produccin pero que no son fcilmente identificables en el
producto terminado, ya que son gastos incurridos para el funcionamiento de la
empresa.

viii. Expresa MSC con relacin a las facturas depuradas por Comisiones, que
present documentacin especfica de cada transaccin con la explicacin de las
razones por las cuales dichos gastos se encuentran vinculados a la actividad
gravada, aade que las facturas emitidas por el Banco BISA Nos. 88892 y 88893

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 corresponden a comisiones bancarias por traspaso de fondos del exterior del Banco
financiador, para cubrir los gastos de operacin relacionados con la exportacin de
concentrado, ya que con el objeto de obtener financiamiento para la inversin obtuvo
prstamos de sus financiadores, como el banco francs BNP Paribas y el Banco
Ingls Barclays Bank PLC, con los que celebr contratos para asegurar el flujo de
repago y la estabilidad del flujo de caja para la recuperacin del prstamo otorgado,
de no haberse firmado tales acuerdos de cobertura financiera, los bancos no
hubieran financiado la inversin.

ix. Asimismo seala que los contratos fueron recientemente traducidos al espaol, por
ello los presentar en la fase probatoria, los mismos que son la base de los envos de
dinero de comisiones bancarias por traspasos de fondos de sus financiadores desde
el exterior mediante el Banco BISA SA, para cubrir gastos de operacin para la
exportacin del concentrado, por lo que el Banco les emiti las facturas 63873,
69608, 70113, 63872, 66370 y 66943 por el cobro de los gastos de operacin.

x. Respecto a la factura N 11499, seala la empresa minera, que se trata del pago de
comisiones bancarias por el servicio de pago del entonces ICM, exigido para la
exportacin de minerales, agrega que debido a que exporta en das inhbiles, fue
necesario contratar un banco que pueda procesar el pago de la sealada obligacin
fiscal. Sostiene que diariamente exporta entre 1500 a 2000 toneladas de concentrado
y que el movimiento de tierras es 24 horas al da y 365 das al ao, por lo que si se
considera la escala de produccin, se advierte que MSC requiere de una entidad
bancaria que reciba el pago del ICM diariamente, lo que hoy en da es la regala
minera, para lo cual necesitan tambin la apertura del Portal Newton y de personal
de la Aduana Nacional de Bolivia (ANB) en la frontera, por lo tanto resulta evidente
que una empresa no puede efectuar operaciones en efectivo por la cantidad de
dinero que utiliza y que no es compresible que la ARIT seale que no se prueba que
el ingreso recibido responda su actividad exportadora minera, cuando su actividad es
nica, por lo tanto la fuente de sus ingresos son utilizados en el desarrollo de la
operacin minera.

xi. Arguye que dentro de las notas fiscales depuradas por la Administracin Tributaria y
ratificadas por la ARIT se encuentran las facturas Nos. 5921, 6004, 6005 y 6067
emitidas por Bianca Publicidad SRL, empresa que se encarga de ubicar los anuncios
de bsqueda de personal en los medios de prensa adecuados, siendo evidente que
dicha prestacin de servicios est relacionada directamente con la actividad
exportadora, ya que se tratan de recursos humanos.

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xii. Seala que las facturas emitidas por Parker Gas SA Nos. 1602 y 1595, fueron
observada por el SIN, por el formato de emisin, porque no cumple con el precio
unitario (responsabilidad netamente atribuible al emisor de la factura), sin embargo la
ARIT ampla las observaciones de forma equivocada vulnerando su derecho a la
defensa, porque estableci que adems de la aparente falta de formato en la emisin
de la factura, MSC no hubiera justificado la necesidad del servicio prestado por la
empresa.

xiii. Contina que la Resolucin de Alzada le causa indefensin por ampliar sus
observaciones, aade que se enerv de manera directa las lesiones y agravios
generados en la Resolucin Administrativa CEDEIM N 23-000431-2009, de 19 de
agosto de 2009, en la que se expusieron de manera objetiva y fundada las
equivocadas observaciones del SIN, respecto de los documentos que respaldan la
solicitud de devolucin impositiva y aspectos formales del GA, ya que la ARIT se
arrogo facultades de control, verificacin y fiscalizacin que no goza y son atribuidas
al SIN, pues si en lo sustancial modific la observacin en virtud de principio de
verdad material previsto en el art. 210 del CTB debi requerir la presentacin de
documentos y formulara cuestionarios respecto de la peticiones efectuadas, por lo
tanto ha presumido la culpabilidad y no la inocencia adems de incurrir en lo
prohibido en el art. 63 de la Ley 2341, de la non reformateo in pejes (la reforma en
perjuicio).

xiv. Prosigue que el cianuro de sodio se utiliza conjuntamente con el xido de zinc en
forma de complejo en el proceso de flotacin diferencial de sulfuros polimetlicos de
MSC para depresar a la pirita (sulfuro de hierro) y al zinc en la etapa de flotacin de
plomo-plata, de manera que slo el sulfuro de plomo pueda flotar selectivamente en
sta etapa y obtener el concentrado de plomo plata para la exportacin, sin el uso de
ese reactivo el concentrado de plomo y plata tiene altos contenidos de zinc y sulfuro
de hierro, hacindolo poco comercial por sus altos grados de impureza; aade que el
cianuro de sodio es una sustancia de altamente controlada, por ello debe contar con
contenedores especiales que tengan en condiciones ptimas para transportar este
elemento por lo que es un gasto vinculado a la actividad gravada.

xv. Expresa que dentro de las facturas depuradas de los perodos enero a
diciembre 2002, se encuentran diversas facturas por consultora de diversa ndole,
tal el caso de las facturas N 18 de Jorge Gorriti Vedia, Nos. 69, 71, 72 y 73 de Lucio
Coca Guillen, que corresponden a asesora relacionada con el servicio de apoyo en
temas de logstica desde Uyuni, prestacin de servicios que est relacionada de

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 forma indirecta con la actividad exportadora, por tratarse de actividades que
coadyuvan al proceso de exportacin, adicionalmente fue observada la factura N
4639 emitida por Pricewaterhouse Coopers por honorarios relacionados a la revisin
de sus Estados Financieros, pago que corresponde a la primera cuota, siendo que
las siguientes cuotas fueron aceptadas por la ARIT, sin embargo por el mismo
concepto se la depura cuando el servicio es totalmente vinculado a la actividad
exportadora; de igual modo cita a la resolucin STG-RJ/0109/2005, de 19 de agosto
de 2005.

xvi. Manifiesta que en el caso de los gastos incurridos en cooperacin a

damnificados se est refiriendo a la riada del 19 de febrero de 2002, en la que se ha
tenido el infortunio de prdidas de vidas humanas, y que dej 114 viviendas daadas,
afectando a 518 personas; en esa oportunidad, el ro Likichapi, el Viscachani y el
Infiernillo se desbordaron y mataron a 63 personas, muchas de las cuales fueron
comerciantes, aade que como se puede advertir del recurso de Alzada con relacin
a la contribucin a comunidades y damnificados de La Paz, su posicin se resume en
que son gastos sociales necesarios y propios de la actividad desarrollada por la
empresa y que la actividad minera requiere la complementacin de todos los actores
sociales, en razn a que afecta de forma tangible a las comunidades y personas que
se encuentran relacionadas directa o indirectamente con la actividad, que la
responsabilidad social se refiere a todas las esferas en las que MSC puede colaborar
y debe legitimarse en la sociedad no slo en trminos econmicos sino en mantener
la confianza de quienes se relacionan con ella y reclaman nuevos planteamientos
sociales, medioambientales y de derechos humanos, cuestionando si debe
seleccionar la colaboracin que puede prestar a nivel pas.

xvii. Aclara que la actividad desarrollada por una empresa no responde slo al hecho
de obtener dividendos y lucro como seala la resolucin impugnada en su pgina 54,
en realidad la responsabilidad social en cuanto al mbito social, laboral,
medioambiental y de derechos humanos no slo refiere al rea de influencia directa.
A manera ilustrativa aade que la justificacin doctrinal de un sistema especial
impositivo en el caso de actividades de cooperacin se basa en que las actividades
de compromiso social tienen fines similares o congruentes con el Estado, y dado que
pueden suplir y satisfacer las necesidades de manera directa a la comunidad e
incluso a la sociedad, es incongruente que se convierta en sujetos pasivos de
impuestos sin un tratamiento tributario especial, pues en la medida que el Estado
ahorre en el gasto pblico, tambin debera disminuir su ingreso tributario generado
por actividades de cooperacin social, por ello el legislador puede declarar a sas

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 actividades como no sujetas a los impuestos o establecer un sistema de exenciones
parcial o devoluciones a favor de las mismas. Arguye que cuando el compromiso
social es cumplido, en materia impositiva aquellos gastos son deducibles a efectos
del IUE y en el presente caso deben ser considerados para su devolucin mediante
CEDEIM.

xviii. Refiere los arts. 8 de la Ley 1777 y 171 de la CPE, el art. 7 del Convenio N 169
de la Organizacin Internacional del Trabajo y la Declaracin de las Naciones Unidas
sobre los Derechos de los Pueblos Indgenas y arguye que son ilustrativas y tienen el
objeto de aclarar lo que se entiende por compromiso social, ya que enmarcarse en
una aplicacin literal como la ARIT Chuquisaca, es un error, impidiendo el uso de la
sana crtica y sindresis jurdica sobre el actual concepto, pues el SIN y ninguna
persona pblica o privada puede desconocer los actos y compromisos asumidos con
las comunidades, sindicatos y oros actores, relativos a la realizacin de proyectos
sociales en beneficio de derechos humanos.

xix. Seala que los gastos por cooperacin a damnificados del martes negro se hallan
vinculados a la actividad de la empresa, por el compromiso social y humanitario, lo
contrario es negar la existencia de los derechos reconocidos por la normativa legal
mencionada, as como negar la importancia y vinculacin que estos tienen con el
desarrollo propio de la actividad de exportacin, por lo cual desvirta la posicin
asumida por la Administracin Tributaria, al determinar cmo montos no sujetos a
devolucin los gastos que constituyen gastos sociales necesarios y propios de la
actividad desarrollada por la empresa. Asimismo detalla los gastos incurridos, que
corresponden a las facturas Nos. 10828 emitida por Sofa Ltda; 2313 de Industrias
Venado SA; 315, 317 y 321 de Imp Norton; 6120 y 8777 de America Textil; 11902,
11931, 13306 y 13319 de IME; 33601, 34924 y 36151 de Pan Cris; 31996, 34354 y
34402 de Etipharma; 161206 de Fbrica la Estrella; 134962 de la Estrella; 1304 y
1307 de Distribuidora Illampu; 2633 de Irupana; 4294 de Albus SRL; 83 de Localiza
Rent Car; 147037 y 169978 de Laboratorios Vita; 11069 de Novara SRL y 1439 de
Red de Farmacias Bolivia.

xx. Indica que tanto la Administracin Tributaria como la ARIT, han observado facturas
respecto de las cuales previamente el SIN nicamente observ el formato de
emisin, pero la ARIT vulnerando el derecho a la defensa y en total descuido de sus
facultades de revisin estableci de manera sustancial, como si tuviera las facultades
de fiscalizacin, el hecho de no haberse justificado la necesidad del servicio
prestado, entre las observadas se encuentran las facturas Nos. 11834, 8304, 12174,

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 9840, 171 y 300, por Vuelos en distintas rutas; 7, 36, 50, 69 y 81 por Contratos de
alquiler de vehculos; 102 por Rectificacin cigeal y bienal; 27 y 153 por boletines
informativos; 185 y 203 por transporte de combustible; 4182 por Hosting para
dominio mina; 74 por suscripcin; 584 por Soporte mecnico y 10 por servicios de
Chef C. Golf. Aade que la ARIT ampli sus facultades porque adems observa que
dichas facturas no estaran vinculadas a la actividad gravada, y observe facturas
relacionadas con el alquiler de vehculos y vuelos los que son necesarios para el
desarrollo de las actividades de la empresa, ms aun si se considera que la mina
esta ubicada en una zona alejada.

xxi. En relacin a la compra de cemento medicamentos plizas y otros, arguye que

como se puede advertir en el memorial del recurso de alzada y en la exposicin de
alegatos verbales, hizo nfasis en los gastos necesarios vinculados a la actividad
exportadora, basados en la Resolucin STG-RJ/0109/2005, que indica adems que
los gastos administrativos, financieros, gastos de publicidad y material de oficina
constituyen gastos indirectos necesarios para la realizacin de la produccin y
comercializacin, vinculados a la actividad de la exportacin con incidencia indirecta
en la actividad exportadora, es decir que fueron efectuados para la realizacin de la
actividad exportadora y no fueron incorporados al costo del producto exportado, entre
estos se tiene a los Gastos por consumo (comida), administrativos (consumo
telefnico, courrier, fotocopias, energa elctrica y otros), financieros (comisiones
bancarias, compra de chequeras y formularios), material de escritorio y capacitacin (
parte de los gastos administrativos), publicidad (seguridad industrial, imagen e
informacin de la empresa, requerimiento de personal), consultora auditoras y
asesoramiento (Estados Financieros que son exigidos por el propio SIN), todos son
gastos que estn vinculados a la actividad de la empresa.

xxii. Sostiene que en cuanto a los gastos por la compra de cemento, medicamentos,
plizas y otros de los proveedores Lucio Coca Guillen, Distribuidora Illampu, BISA
Magriturismo y Alianza Lopez, la ARIT estableci que no se conoce el fundamento
puntual sobre la vinculacin que tienen los pagos y tampoco se demuestra por algn
medio probatorio que los pagos realizados por conceptos descritos estn vinculados
con el proceso de la actividad minera de concentrado de MSC. Indica que se ha
aplicado de manera restrictiva y con literalidad el objetivo mismo de los gastos
incurridos como medio de apoyo social a los damnificados en La Paz, criterio que
requiere sea corregido.

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xxiii. Con respecto a las facturas depuradas del perodo de agosto de la gestin
2004, se observan las facturas Nos. 1685, 2121, 6145, 20578, 20601, 20706, 6438,
1715 y 2164, referidas a hospedaje, las cuales conforme reconoci la ARIT se hallan
vinculadas a la actividad exportadora, ya que todos fueron servicios prestados al
personal de la empresa o personal contratado, y la documentacin a la que la ARIT
hace referencia solo le hace falta complementar con el servicio especfico y si se
trata de personal de la empresa, lo que demostrar en el periodo de prueba.

xxiv. Con respecto a las facturas depuradas del perodo de agosto de la gestin
2004, se observan las facturas Nos. 1685, 2121, 6145, 20578, 20601, 20706, 6438,
1715 y 2164, referidas a hospedaje, las cuales conforme reconoci la ARIT se hallan
vinculadas a la actividad exportadora, ya que todos fueron servicios prestados al
personal de la empresa o personal contratado, y la documentacin a la que la ARIT
hace referencia solo le hace falta complementar con el servicio especfico y si se
trata de personal de la empresa, lo que demostrar en el periodo de prueba.

xxv. En lo que se refiere al incumplimiento en el formato de emisin, reitera la

vulneracin del derecho a la defensa y del principio de inocencia, pues slo, se
observ el formato de emisin, imponindose una nueva carga, sin conceder el
derecho a la defensa presumiendo la culpabilidad, tal el caso de las facturas Nos.
653, 2686, 99, 3527, 32, 1, 1271, 9014, 1754, 1507, 8713, 1508, 13, 9032, 370, 284 y
31748; de igual modo y por el mismo motivo en el perodo junio 2004, se
observaron las siguientes facturas Nos. 2020, 23, 16, 97640, 788, 21776, 21773,
21774, 2179, 988, 2003, 21775, 9920, 4668, 72, 97642, 1633, 2050, 1620, 2012,
1157 y 519.

xxvi. Menciona que se observ los gastos relacionados con el pago de honorarios
profesionales por asesora, en las facturas Nos. 253 de Sudamer Inversiones SA
por asesoramiento financiero, 5 de Soluciones tecnolgicas aplicadas, por asesora
en temas de tributacin minera y 345 de Armando Negrn por exmenes pre
ocupacionales, servicios que se relacionan con la actividad de exportacin, asimismo
refiere a la Resolucin STG-RJ/0109/2005. En cuanto a la compra de otros bienes
y prestacin de servicios, se observan las facturas Nos. 2887, 7456, 4272, 31942,
22905, 4275, 4301, 31757, 4287, 316, 39, 289, 286, 263, 16, 501, 502, 236, 36808,
58402, 104873, 37, 5870, 469, 3206073851, 292670, 2, 9, 1912, por pago inicial de
construccin, vuelos, consultora de contrataciones, servicio de turismo, servicio de
transporte, suscripcin de peridico alquiler de vehculos impresin tapizado de

13 de 177
 asientos, compra de vehculo, de balones, de medicamentos para la comunidad, de
vinos, de celular; compras relacionada al giro de la empresa.

xxvii. Indica que se observaron gastos por plizas de automotores y honorarios

profesionales en las facturas Nos. 2020, 23, 16, 97640, 788, 21776, 21773, 21774,
2179, 988, 2003, 21775, 9920, 4668, 72, 97642, 1633, 2050, 1620, 2012, 1157, 519,
20002, 1355, 20044, 20048, 20040 y 20047, adems de los gastos por chamarras
maletines bolsos y otros en las facturas Nos. 231, 743, 328, 5313, 258, 2137, 99,
14027, 1328 y 795, gastos incurridos como medio de apoyo social a los damnificados
de La Paz.

xxviii. Seala en relacin a las facturas sin medios fehacientes de pago que fueron
observadas las Nos. 76 y 77 de ASC Bolivia LDC Sucursal; al respecto, aclara que
entre ASC y MSC existen deudas y crditos mutuos por diversas prestaciones de
servicios, por lo que se procede a la conciliacin y compensacin, sin embargo para
la Administracin Tributaria no seran medios fehacientes de pago, no obstante que
la compensacin es un modo de extincin de la obligacin, de acuerdo con el art. 363
del CC, por lo que se convierten en medio fehaciente de pago, para lo cual basta que
ambos acreedores den fe de la veracidad de una operacin, esta compensacin es
voluntaria y en caso especfico en su momento ASC era dueo de MSC
(posteriormente vende sus acciones a Apex Silver Mines, que vende su paquete
accionario a Sumitomo Corporation), este socio haca prstamos a MSC, registrados
en pasivo en una cuenta por pagar, que eran cuentas por capitalizar, en algn
momento a ese socio le tiene que pagar o reconocer esos prstamos como un aporte
que es una forma de saldar esa deuda dndole a cambio acciones por el valor de la
deuda es decir que capitaliza esos importes, y como prueba presenta el Acta de
Junta Ordinaria de Accionista, de 28 de mayo de 2007 registrada en Fundempresa
donde se decide la capitalizacin de aportes, aclara que MSC deba la suma de
Bs3.216.534.- por las facturas 76 y 77 emitidas en junio 2004, por lo que le causa
agravio el que no se le reconozca la compensacin efectuada entre ASC y MSC por
medio de la capitalizacin de las deudas a favor de ASC que es el medio de pago
extraado.

xxix. En cuanto a las tres (3) facturas y dos (2) plizas de importacin sin medios
fehacientes de pago, explica que el medio fehaciente de pago, es aquel por el cual
se liquida una operacin de manera cierta; sin embargo, existe una presuncin por
parte del SIN cuando no se presenta un cheque o un depsito bancario an
presentando medios de pago genuinos, en ese orden la compensacin es un medio

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 de pago genuino que puede perfectamente dar fe de la veracidad de la operacin,
aclara, que la compensacin es un modo de extincin de la obligacin, de acuerdo
con el art. 363 del CC, y que al ser la compensacin o conciliacin un modo de
extincin de obligaciones recprocas, se convierten en medio fehaciente de pago,
para lo cual basta que ambos acreedores den fe de la veracidad de una operacin.

xxx. Asimismo se refiere a la factura N 44 de Aerolipez, para la cual present una

conciliacin que demuestra la veracidad de la transaccin, empero la ARIT observa
adems facturas que entraron en la conciliacin efectuada, que no son objeto de
revisin, no obstante indica que har el mayor esfuerzo para presentar las mismas
dentro del trmino de prueba, al igual que una certificacin solicitada a Aerolipez, en
la que de forma expresa seale que Robert Eastabrook en su calidad de Gerente
General tena plenas facultades para firmar dicha conciliacin.

xxxi. En cuanto a la factura N 4343 de Bhler, la ARIT observa que quien firma,
Ismael Morales Prez, no acredita ser representante legal de dicha empresa, por lo
que nuevamente existe un requerimiento que se extralimita, ya que cuando un
funcionario se encarga del cobro de cheques y de firmar recibos, no porta un poder
de representacin, sino simplemente el sello de la empresa para dar constancia de lo
que recibi, por lo que con dicho sello acredita ser funcionario de la empresa, por lo
tanto considera que la observacin de la ARIT no tiene fundamentos porque van ms
all de lo realmente necesario a efectos de validar del crdito fiscal.

xxxii. Con relacin a la factura N 20 de Guabir Energa SA, la ARIT afirma que no
existe constancia objetiva a la fecha de emisin del cheque, que dicho ttulo valor
haya sido cobrado, sin embargo la Administracin Tributaria nicamente observ que
no haba forma de saber que la Cuenta N 701-50004208-3-92 del Banco de Crdito
corresponde a la empresa Guabir, en tal sentido presenta dentro del trmino
probatorio la nota de Guabir que indica que es el titular de la citada cuenta, por lo
que se subsana la observacin; empero la ARIT observa que el cheque consigan el
sello de fuera de tiempo y ello invalida el hecho de que se cuente con un medio de
pago fehaciente, lo que le causa agravio porque se busca otro argumento para
depura el crdito fiscal, asimismo aclara que el cheque fue cobrado por lo que la
posicin de la ARIT resulta equivocada.

xxxiii. Arguye con relacin a las 2 plizas de importacin, que ha presentado

originales y copias legalizadas de las DUI C46050 y C1504, de las que se observa la
falta de los medios fehacientes de pago, aclara que existe una presuncin

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 (praesumptio hominis) por parte del SIN respecto a la inexistencia de las
transacciones, an cuando existan medios de pagos genuinos los cuales son
desconocidos porque no toda operacin se liquida a travs de un cheque o una
transferencia bancaria, cuando no hay norma que as lo limite, agrega que para la
recaudacin del IVA, la Administracin establece un nuevo requisito que le permite
identificar al que vendi o al que compr.

xxxiv. Asimismo considera que la obligacin contenida en el art. 37 del DS 27310

modificado por el DS 27874, constituye un elemento dirimidor usado por la
Administracin para identificar a quien persigue por la recaudacin del IVA, pero en
el presente caso de las plizas de importacin, resulta absurdo porque se esta
negando el pago efectuado a la propia Aduana ya que la DUI es el medio fehaciente
de pago que ha generado el crdito fiscal; pues a diferencia de las compras
nacionales, en las importaciones el IVA viene determinado por la internacin y/o
nacionalizacin, es decir por el valor aduanero de la mercanca, pues no tiene
sentido exigir los pagos de los proveedores del exterior cuando esto no determina el
IVA pagado ni materializa su derecho a computar el crdito fiscal. Aclara que la
imposibilidad de pretender una certificacin de una entidad bancaria se resume en
que los pagos a sus proveedores los efecta mediante una cuenta internacional la
que est registrada contablemente. En cuanto a la observacin del Gravamen
Arancelario sostiene el mismo argumento expresado para el IVA.

xxxv. Arguye una falta de valoracin de los elementos aportados, expresando que
si bien la ARIT indica que el recurso ser resuelto vinculando lo pedido con la prueba
aportada y el desarrollo del procedimiento, incumpli con lo sealado en el art. 211
de la Ley 2492 (CTB), ya que en algunos casos solo hace referencia a que no se
fundamento la necesidad de dicha compra y su vinculacin a la actividad de la
empresa, siendo que al tratarse de un procedimiento de averiguacin de la verdad
material, debi ser buscada de manera positiva y objetiva, revisar los antecedentes,
hechos y fundamentos de derecho, y no restringirse solo al recurso de alzada pues
este es una parte del procedimiento, advierte adems que la ARIT hace mencin a
que fueron presentados alegatos orales, los que no fueron considerados en la
resolucin vulnerando el art. 211-II citado.

xxxvi. Finalmente, por los fundamentos de hecho y de derecho, la exposicin de los

agravios sufridos y expuestos solicita se revoque parcialmente la Resolucin de
Alzada ARIT/CH/RA 0002/2010.

16 de 177
 I.2. Fundamentos de la Resolucin del Recurso de Alzada.
La Resolucin ARIT-CHQ/RA 0002/2010, de 15 de enero de 2010, del Recurso
de Alzada (fs. 258-298vta. del expediente), resuelve Revocar Parcialmente la
Resolucin Administrativa CEDEIM PREVIA N 23-000431-2009 de 19 de agosto de
2009, emitida por la Gerencia Distrital Potos del SIN, de la siguiente manera:
Respecto del IVA, a) Concepto 1.- De las 244 facturas depuradas, (Concepto 1) por
no tener vinculacin a la actividad gravada de MSC, como por deficiencias en su
emisin, se reconoce a cuarenta y siete (47) facturas con derecho al crdito fiscal del
IVA, cuyo importe total conforme el cuadro explicativo consignado en los
fundamentos Tcnico - Jurdicos, asciende a Bs219.508.-; se mantiene inclume la
decisin de la Administracin Tributaria de depurar las restantes facturas, por no
tener vinculacin con la actividad gravada de MSC o por no haber probado con
medios fehacientes dicha vinculacin, cuyo importe total asciende a Bs.- 1.336.886.-
b) Concepto 2.- De las diecisis (16) plizas de Importacin observadas (Concepto 2)
porque adolecen de formalidades requeridas, se reconoce el derecho al crdito fiscal
respecto del IVA de todas las observadas que asciende a un total de Bs188.907.- c)
Concepto 3.- En conclusin, se reconoce el crdito fiscal de Bs19.407.-, no se
reconoce el crdito fiscal de las facturas Nos. 44, 4343, 20 y dos Plizas de
Importacin C46050 y C1504, que sumados ascienden a un total de Bs81.651.-, no
se tomaron en cuenta las notas fiscales Nos. 96, 101, 76, 77, 21111, 21112, 22905,
31942, 31757 y 22438, al haber sido considerados en otros periodos fiscales por la
Administracin Tributaria, que sumados ascienden a Bs496.330.-. Respecto del GA:
a) Se reconoce el derecho al crdito fiscal respecto del GA de las diecisis (16)
plizas de importacin descritas en la parte de fundamentos tcnicos jurdicos que
asciende a un total de Bs90.306.- b) Se mantiene firme, la depuracin de las dos (2)
Plizas de Importacin C46050 y C1504 por un importe total de Bs23.644.- respecto
al Gravamen Arancelario (GA). Con relacin a la Diferencia entre lo solicitado DUDIE
Definitiva F-1137 e Importe mximo a devolver en Declaracin Jurada F-403 al haber
sealado expresamente la parte recurrente no estar en los conceptos a ser revisados
o ser objeto de reclamo, se mantiene firme el importe de Bs5.084.045.-; con los
siguientes fundamentos:

i. Respecto a las 238 facturas que a criterio de la Administracin fueron depuradas por:
i) no relacionarse con la actividad exportadora (Gastos financieros y Comisiones
bancarias, Gastos de Consultora entre otros); ii) incumplir los numerales 21 y 22 de
la RA 05-0043-99 y iii) por no contar con el medio fehaciente de pago, aclara que no
son 238 facturas, sino 244 facturas depuradas, conforme la nmina establecida.

17 de 177
ii. Respecto a la Factura N 5921 de Bianca Publicidad SRL., por Bs29.184,27 por
concepto de publicacin de avisos en medios de prensa escrita, seala que no se
conoce el fundamento puntual sobre la vinculacin del servicio con el proceso de la
actividad minera de concentrado de minerales, ni se tiene una explicacin tcnica
sobre el uso y aplicacin del servicio, dndose por sobreentendido la necesidad del
mismo para el funcionamiento de la empresa, aspecto que no es suficiente para
reconocer la validez de su crdito fiscal. Adems el contrato MSC 1176 sobre
prestacin de Servicios de Difusin de Avisos y Asesoramiento, tiene vigencia a partir
del 1 de febrero de 2009 al 31 de diciembre de 2010, (Clusula Octava del Contrato)
y la factura fue emitida el 8 de noviembre de 2007, por lo que mantiene la depuracin
de crdito fiscal que asciende a Bs3.794.-.

iii. Sobre la Facturas Nos. 230 y 243, de Price Waterhouse Coopers por Bs468.841,80
y Bs155.400.- respectivamente, por concepto de pago de Honorarios Profesionales
relacionados con la Auditoria de los Estados Financieros al 30 de septiembre de
2007, estableci que las mismas son consideradas como un gasto necesario
indirecto en la actividad minera exportadora, debido a la obligacin legal que tiene
MSC de realizar y presentar sus Estados Financieros ante la Administracin
Tributaria, conforme los arts. 37 y 40 de la Ley 843 y Anexo A numeral 3, punto 3.6
de la RND 10-0021-04, por consiguiente, reconoce el crdito fiscal de las facturas
depuradas por Bs60.949.- y Bs20.202.-.

iv. En relacin a las Facturas Nos. 11350 y 11352, de DHL BOLIVIA SRL, por
Bs101.900,29 y Bs13.247.- respectivamente, ambas por concepto de Servicio de
encomiendas, manifiesta que de acuerdo con la Resolucin de Recurso Jerrquico
STG-RJ/0109 los gastos por servicios de courrier son considerados gastos
administrativos que hacen al funcionamiento de la empresa, por lo que corresponde
la devolucin del crdito fiscal por Bs13.247.- y Bs1.641.-.

v. Por las facturas Nos. 96 y 101 de Jorge Percy Maclean, por Bs163.340,94 y
Bs162.920,50, por concepto de honorarios profesionales de servicios de Consultora,
seala que segn la clusula segunda del contrato de Consultora MSC 571, el
servicio debi prestarse conforme su Anexo A, sin embargo, al no tener el citado
Anexo A, no existe prueba fehaciente que permita conocer que el gasto realizado por
MSC fue para realizar de manera directa o indirecta su actividad gravada, por lo que
mantiene la depuracin del crdito fiscal, por Bs21.234.- y Bs21.180.-.

18 de 177
vi. Sobre la Factura N 1595, de PARKER GAS SA, por Bs9.372.- por el pago de
transporte, servicio de escolta y alquiler de contenedores para el transporte de
cianuro de sodio, de Potos a MSC y la factura N 1602, por Bs21.700.- por concepto
de pago de transporte de 2X20 contenedores de cianuro de sodio, de La Paz a MSC,
manifiesta que de acuerdo con el Auto Supremo N 812 de 15 de noviembre de 2007,
las facturas que fueron llenadas de manera diferente a otras facturas se consideran
vlidas para la recuperacin del crdito fiscal, ya que el mal llenado de las mismas es
un error atribuible al vendedor y no al comprador. Aade que de acuerdo con los arts.
4 y 8 de la Ley 843 existen tres requisitos para el beneficio del crdito fiscal producto
de las transacciones que realiza, que son: 1. Estar respaldado con la factura original,
2. Que se encuentre vinculado a la actividad gravada y 3. Que la transaccin se haya
realizado efectivamente.

vii. Aade que el primer requisito, fue cumplido dado que las facturas originales fueron
acreditadas por el contribuyente; respecto al segundo requisito, no se demuestra por
ningn medio probatorio que el pago por el servicio realizado este vinculado con el
proceso de la actividad minera de concentrado de MSC, y conforme la Resolucin
STG-RJ/0109/2005 mantuvo la depuracin respectiva del crdito fiscal por Bs1.218.-
y Bs2.821.-.

viii. En cuanto a la factura N 278 de Price Waterhouse Coopers por Bs141.143,60

Honorarios Profesionales relacionados con la Revisin SOX 404 segunda cuota,
indica que no se demuestra la vinculacin, por lo que de acuerdo con la Resolucin
STG-RJ/0109/2005 mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs18.349.-.

ix. Por la Factura N 76 de Vctor Cortz Romano, por Bs11.655.- por servicios
prestados en octubre de 2007, seala que de la revisin de los documentos
probatorios presentados por MSC, se conoce que se suscribi un contrato individual
de servicios de consultora con Vctor Cortz Romano para la realizacin de: a)
Compra de materiales, insumos, repuestos, herramientas, equipos y maquinarias; b)
Envo de requerimientos a la mina o Uyuni; c) Entrega y recojo de muestras de
laboratorios; d) Trmites ante la Superintendencia de Minas, Derechos Reales,
Alcalda de Oruro, Aduana Nacional u Otras entidades estatales; e) Compra de
pasaje en tren para trabajadores de la empresa; f) Otros a ser instruidos por
encargados de MSC; actividades que tienen relacin indirecta con la actividad
exportadora y se constituyen en gastos de administracin, por lo que reconoce el
crdito fiscal de la factura depurada por Bs1.515.-.

19 de 177
x. Por la Factura N 11499, de PRODEM SA, por Bs8.041,42 por la Comisin
correspondiente a octubre, aduce que no se ha probado de manera objetiva y
fehaciente, que el gasto responde a una determinada transaccin que este vinculada
a su actividad exportadora, por lo que mantuvo la depuracin del crdito fiscal de la
factura por Bs1.045.-.

xi. Sobre la factura N 822 de Sofie Van Renterghem, por Bs18.630.- por concepto de
traducciones, seala que en la descripcin del servicio de traducciones realizadas, se
encuentran contratos, textos y otros documentos que tienen relacin indirecta con la
actividad gravada de MSC, por consiguiente, reconoce el crdito fiscal por Bs2.422.-.

xii. Sobre las facturas Nos. 1048 y 1067 de Pablo Carrasco Quintana, por Bs11.655.- y
Bs11.595.- por honorarios profesionales, indica que MSC contrat los servicios de
Pablo Carrasco Quintana para asesoramiento en temas laborales, de seguridad
social, administrativos, etc. El pago por el citado servicio de consultora, constituye un
gasto indirecto con la actividad gravada de MSC, por ser necesarios para el
funcionamiento de la empresa, por lo que reconoce el crdito fiscal de la factura N
1048 por Bs1.515.- y pese a la no reclamacin de la factura N 1067 en el recurso de
alzada, tambin reconoce el crdito fiscal por Bs1.507.-.

xiii. Sobre la Factura N 42, de Quark System, por Bs8.566.- por concepto de servicios
del mes de octubre y noviembre, arguye que no se demuestra por medio probatorio
alguno, que el pago por el servicio este vinculado con el proceso de la actividad
minera de concentrado de minerales de MSC, por lo que conforme la Resolucin
STG-RJ/0109/2005 mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs1.114.-.

xiv. Sobre la Factura N 717 de CEAS, por Bs14.374,50 por el Servicio de Consultora
por el mes de octubre de 2007, expresa que MSC, suscribi un contrato de
consultora con Guillermo Poumont representante legal de Consultora Especializada
en Administracin de Sistemas SRL (CEAS), para la realizacin de: Implementacin
del sistema Ritex, Administracin y gestin del sistema Ritex, Desarrollo de
competencias y transferencia de la Administracin del sistema Ritex, Asesora y
resolucin de problemas en general para realizar operaciones de comercio exterior
conforme el alcance de trabajo establecido en su Propuesta de servicios
profesionales, que forma parte del citado contrato de consultora, servicios que tienen
relacin con la actividad exportadora y se constituyen en un gasto de administracin,
debido a que la empresa tiene necesidad de realizar importaciones, exportaciones y

20 de 177
 cancelaciones, coordinar con Agentes Despachantes y otros de ndole de comercio
exterior, por lo que reconoce el crdito fiscal de Bs1.869.-.

xv. Por la factura N 7, de Erick Velarde Asturizaga, por Bs11.655.- por servicios
mdicos, aduce que segn el contrato de Servicios Mdicos MSC 665 el alcance del
trabajo previsto en la Clusula tercera, comprende la atencin de medicina general y
especializada, en consulta externa, hospitalizacin y emergencia a los pacientes de
la Empresa, empresas contratistas y comunidades, es decir, el servicio mdico
contratado no fue exclusivo para los trabajadores de MSC. Aade que de acuerdo
con el art. 20 de la Ley de Seguridad Social, es obligacin del Empleador aportar con
el 10% sobre el promedio del salario mensual de cada trabajador, cuyos fondos
deben ser diferenciados administrativa, contable y financieramente de las propias
operaciones de la empresa, por lo que los gastos por servicios mdicos no estn
sujetos al crdito fiscal, por lo que mantiene la depuracin de Bs1.515.-.

xvi. Por la factura N 11 de Lus Alejandro Murillo Navarro, por Bs11.655.- por concepto
de servicios mdicos, establece que no consta la suscripcin de contrato para la
prestacin del servicio y conforme el art. 20 de la Ley de Seguridad Social, seala
que dichos servicios mdicos no estn sujetos al crdito fiscal, por lo que mantiene la
depuracin de la factura por Bs1.515.-.

xvii. Por las facturas Nos. 6004, 6005 y 6067, de Bianca Publicidad SRL, por
Bs14.475,16, Bs12.374,70 y Bs10.127,42 por servicios de publicidad, seala que el
contrato MSC 1176 sobre prestacin de Servicios de Difusin de Avisos y
Asesoramiento, tiene vigencia a partir del 1 de febrero de 2009 al 31 de diciembre de
2010, (Clusula Octava del Contrato) y las facturas son del 8 de noviembre de 2007,
por consiguiente, mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs1.882.-; Bs1.609.- y
Bs1.317, respectivamente.

xviii. Por la factura Nos. 2166 de CR & ROJAS SOC. CIVIL, por Bs32.634.- por
Honorarios Profesionales, manifiesta que no se demuestra por medio probatorio
alguno, que el pago por el servicio este vinculado con el proceso de la actividad
minera de concentrado de minerales de MSC, por lo que conforme la Resolucin
STG-RJ/0109/2005 mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs4.242.-.

xix. Por la factura N 8617 de DHL BOLIVIA SRL, por Bs19.849,94 por concepto de
Servicio de carga LPB-FRA, seala que de acuerdo con la Resolucin STG-RJ/0109
los gastos por servicios de courrier son considerados gastos administrativos que

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 hacen al funcionamiento de la empresa, por lo que corresponde la devolucin del
crdito fiscal por este concepto de Bs2.580.-.

xx. Por la factura N 17 de Barrios Barzola Vivian, por Bs13.986.- por Servicios de
Consultoras prestados, expresa que segn el Contrato N MSC 459 el alcance del
trabajo descrito en la clusula cuarta tiene relacin directa con las actividades de
exploracin y explotacin de minerales de MSC, debido a la necesidad que tiene de
realizar un trabajo con cuidado del medioambiente y tambin de orden social para
paliar el impacto ambiental que el proceso productivo minero genera, por lo que
reconoce el crdito fiscal de Bs1.818.-.

xxi. Sobre la Factura N 527 de Quintanilla Eduardo, por Bs9.300.- por concepto de
Sindicatura Titular correspondiente a octubre 2007, arguye que la misma forma parte
de la Comisin Fiscalizadora prevista en el art. 332 del Cdigo de Comercio. Por
consiguiente al ser parte de la Administracin, se advierte plena relacin con la
actividad de la empresa, constituyendo un gasto administrativo. En consecuencia,
reconoce como crdito fiscal el importe de Bs1.209.-.

xxii. Sobre la factura N 7226 del Instituto Argentino de Normalizacin y Certificacin,

por Bs1.085.- por concepto de Participacin en el Curso Taller de Indicadores dictado
el 13 de noviembre de 2007 para Gustavo Reyes, expresa que existe amplio
respaldo sobre la asistencia al citado curso, en su condicin de empleado de MSC y
conforme la lnea asumida por la Resolucin STG-RJ/0109/2005 reconoce el crdito
fiscal de Bs141.-.

xxiii. Sobre la factura N 31 de Mario Carvajal Lozano, por Bs 10.023.- por concepto de
pago de dos Stand en la feria de FEXPOMIN-La Paz 2007, seala que de acuerdo
con el contrato de 30 de octubre de 2007, Mario Carvajal Lozano es representante
Legal de la Federacin Departamental de Cooperativas Mineras La Paz, quin dio a
MSC dos Stand en alquiler destinados a la 2da. Edicin de la Feria Exposicin
Minera La Paz 2007. El citado evento constituye un espacio de exposicin de sus
actividades al pblico en general y tambin constituye una especie de publicidad, el
cul se considera un gasto necesario en la actividad gravada de la empresa; por
consiguiente, reconoce el crdito fiscal de Bs1.303.-.

xxiv. Sobre la factura N 72, de AEA SRL, por Bs13.190.- por un mes de auditoria de
sistemas, seala que en el contrato MSC 619, se obliga a realizar trabajos de
Auditoria Interna de Sistemas en coordinacin con el Supervisor Jos Basco, dicho

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 trabajo tiene como alcance el relevamiento de los sistemas no relacionados con la
generacin de informacin para la preparacin de estados financieros, evaluacin
trimestral del departamento de Sistemas en base a los objetivos de control,
identificacin de controles y otros, previstos en la clusula Cuarta del citado contrato.
El servicio de consultora descrita se constituye en gasto indirecto a la actividad
principal, debido a la obligacin legal que tiene para presentar sus estados
financieros al final de cada gestin y la preparacin de los mismos de manera
adecuada. En consecuencia, reconoce el crdito fiscal de Bs1.715.-.

xxv. Sobre la factura N 93694 de Alianza de Seguros y Reaseguros SA, por

Bs59.512,25 por el pago de Pliza de Seguro, indica que del Contrato Civil de
Servicios MSC 651, se conoce que MSC contrat los servicios de John Kretschmann
que debi realizar el trabajo descrito en el Anexo A de la Clusula Cuarta del
contrato, no obstante, dicho Anexo se encuentra, escrito en idioma Ingles, sin la
debida traduccin al espaol, situacin que no permiti conocer con objetividad cul
el trabajo que realiz el Consultor en beneficio de MSC, y si el mismo se encuentra
vinculado con la actividad gravada. Por consiguiente, el pago por la pliza
Mundisalud emitido por Alianza Seguros y Reaseguros SA, a favor de John
Kretschmann no acredita por si misma la vinculacin con la actividad gravada de
MSC, por lo que mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs7.737.-

xxvi. Sobre la factura N 5 de Duran Sapiencia Ronald Abel, por Bs9.300.- por
concepto de servicios profesionales de Consultora, aduce que el contrato de
Consultora MSC 679 no describe de manera especfica el tipo de construccin a
supervisar, para saber si dicha construccin se encuentra vinculada a la actividad
gravada de forma directa o indirecta de MSC, por lo que mantiene la depuracin del
crdito fiscal por Bs1.209.-.

xxvii. Sobre la factura N 511 de EXTEND COMUNICACIONES BOLIVIA SRL, por

Bs33.974,40 por el asesoramiento comunicacional; refiere que las actividades
descritas en el contrato MSC 568 se encuentran en el alcance de publicidad
corporativa, el cul de acuerdo con la Resolucin STG-RJ/0109/2005 es un gasto
administrativo necesario vinculada de manera indirecta a la actividad gravada de la
empresa, por consiguiente, reconoci el crdito fiscal por Bs4.417.-.

xxviii. Sobre las facturas Nos. 93 y 83, de Mudanzas y Transportes Liftvans Bolivia SA,
por Bs9.300.- y Bs9.300.- por servicios de transporte de relocation; arguye que el
servicio fue realizado a favor de Stuart Gula y su familia, y de Val Beni Uk, pero se

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 desconoce ambos beneficiarios son o fueron funcionarios o ejecutivos de MSC; y si
ste estaba obligado a cubrir los gastos de transporte de los mismos, aspectos que
no permiten establecer la existencia de un gasto indirecto necesario con la actividad
gravada; por lo cual mantiene la depuracin de crdito fiscal por Bs1.209.- y
Bs1.209.- respectivamente.

xxix. Por la factura N 1365 de Fernando Paredes Cabrera, por Bs3.255.- por la
impresin de 400 ejemplares del Reglamento Interno de MSC, seala que se realiz
el trabajo de impresin de 400 ejemplares del Reglamento Interno, en virtud a la
necesidad legal de su difusin a todo su personal (Resolucin Ministerial 198/06), por
lo que se considera como un gasto necesario vinculado de manera indirecta pero
importante en la actividad gravada de la empresa recurrente, reconocindose el
crdito fiscal por Bs423.-.

xxx. Sobre la factura N 633 de Sergio Barrios Antelo, por Bs28.779,60 por el pago de
la sexta cuota de implementacin del sistema de gestin ambiental, expresa que una
de las obligaciones de la parte recurrente es cumplir con la carga de la prueba
prevista en el art. 76 de la Ley 2492 (CTB). Aade que segn al contrato de
Consultora MSC 594 el servicio consisti en la implementacin de un sistema de
gestin ambiental, con los requisitos de la normas ISO 14001:2004; el alcance del
trabajo se indica en la clusula cuarta estar en funcin del ANEXO A, el cul no
consta en antecedentes, esta omisin, impide conocer la dimensin del trabajo de
consultora, para establecer si tena o no, vinculacin directa o indirecta con la
actividad gravada de MSC, por lo que mantiene la depuracin por Bs3.741.-.

xxxi. Sobre las facturas Nos. 88892 y 88893 del BANCO BISA SA, por Bs173.154,91 y
Bs10.173,08 por concepto de comisin de cumplimiento de contrato, boletas
reposicin de formularios, aduce que en aplicacin del art. 76 de la Ley 2492 (CTB),
el recurrente estaba obligado a demostrar que el cobro por la comisin bancaria tiene
relacin o vinculacin directa o indirecta con la actividad gravada, aspecto que no se
advierte, por consiguiente, mantiene la depuracin por Bs22.510.- y Bs1.323.-.

xxxii. Sobre la factura N 2 de Jos Caballero Lizarazu, por Bs9.276.- por concepto de
Servicios de Consultora, expresa que de acuerdo a contrato MSC 733 se contrat
los servicios para la revisin de planos as built de la infraestructura del ramal Toldos
Ro Grande, empero no se conoce y tampoco se explica en el recurso de alzada para
que le sirve a MSC dicha supervisin, si esta destinada a la infraestructura de

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 propiedad de MSC u otras, por lo que mantiene la depuracin del crdito fiscal por
Bs1.206.-.

xxxiii. Sobre la factura N 6278, GIGANTOGRAFIA INDUSTRIAL SRL, por Bs4.572,50

por concepto de elaboracin de sealticas para oficinas de planta administrativa y
letreros, refiere que pese a la ausencia de explicacin en el recurso de alzada sobre
el particular, el gasto tiene relacin indirecta con la actividad principal, ya que se trata
de un tema de seguridad industrial y constituye un gasto administrativo necesario
para el buen funcionamiento de la empresa, por ello reconoce el crdito fiscal por
Bs594.-.

xxxiv. Sobre la factura N 5391, Master Motors SRL, por Bs8.860,80 por concepto de
alquiler de camin, marca Volvo, mes de noviembre y la Factura N 10538 de
Sudamericana Rent a Car SRL, por Bs40.300.- por concepto de alquiler de vehculo,
manifiesta que no se demuestra por algn medio probatorio que el alquiler de los
vehculos se vinculen con el proceso de la actividad minera, por lo que conforme la
resolucin STG-RJ/0109/2005 mantuvo la depuracin del crdito fiscal por Bs1.152.-
y Bs5.239.-, respectivamente.

xxxv. Sobre la factura N 3396 de Molina Asociados SRL, por Bs11.174,42 por
concepto de alquiler de camin, arguye que la descripcin del concepto en la factura
advierte la necesidad de MSC sobre el gasto realizado, destinada a cubrir el
funcionamiento de sus equipos. Pese a la falta de explicacin en el recurso de alzada
sobre el particular, el referido gasto es considerado como necesario y vinculado de
manera directa en la actividad gravada de la empresa; por lo cual reconoce el crdito
fiscal por Bs1.453.-.

xxxvi. Sobre la factura N 1, TTMB SRL, por Bs422.256,19 por concepto de pago de
honorarios profesionales, seala que por el Contrato de Servicios Generales MSC
725, el proveedor asume la obligacin de Suministro de gomas y provisin de
mantenimiento de cintas transportadoras y revestimiento de gomas de los equipos de
la Planta de MSC y pese a la falta de explicacin en el recurso de alzada sobre este
concepto, reconoce la vinculacin del servicio debido a la necesidad que tiene MSC
de mantener en orden su correa transportadora de minerales, por cuya razn
reconoce el crdito fiscal de Bs54.893.-.

xxxvii. Sobre la factura N 234 de Trans Blacutt, por Bs26.970.- por concepto de
alquiler de equipos varios, indica que no se demuestra por ningn medio probatorio

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 que el alquiler de equipos este vinculado con el proceso de la actividad minera de
concentrado de minerales de MSC y conforme la Resolucin STG-RJ/0109/2005,
mantiene la depuracin del crdito fiscal de Bs3.506.-

xxxviii. Sobre la factura N 169 de APOLO SA, por Bs58.319,99 por concepto de
servicios personales, aduce que no se encuentra ningn documento o contrato que
genere criterios de vinculacin entre el concepto de la factura N 169 de APOLO
(Compaa de Servicios Petroleros) y la actividad exportadora de MSC ya sea en
forma directa o indirecta, lo que incumple la carga de la prueba prevista en el art. 76
de la Ley 2492 (CTB), por lo cual mantiene la depuracin del crdito fiscal de
Bs7.582.-.

xxxix. Sobre las facturas Nos. 42 y 41, de SERPETBOL LTDA, por Bs574.080,24 y
Bs237.086,68 respectivamente, por concepto de mantenimiento de caminos
externos, expresa que segn el contrato de Servicios Generales MSC -730/07 el
alcance del trabajo se refiere a mantener el camino exterior a la mina, que
comprende el tramo principal desde la Localidad de Ramaditas Bolivia, hasta el
Puesto Fronterizo boliviano de Avaroa, en la Frontera de Bolivia y Chile y el tramo
complementario ocasional Ramaditas Uyuni. Tambin realiza detalle de los trabajos
y servicios de mantenimiento de camino a realizar.

xl. En sntesis, MSC contrat los servicios de SERPETBOL LTDA, para que realice
trabajos de mantenimiento de caminos externos a la Mina San Cristbal; por el
referido servicio, SERPETBOL LTDA, emiti la factura N 42 a Minera San Cristbal,
quin pag la suma de Bs574.080,24 de cuyo importe reclama el devolucin de
crdito fiscal.

xli. Aade que es obligacin del Estado Plurinacional de Bolivia a travs de la

Administradora Boliviana de Caminos (ABC), mantener los caminos principales y
secundarios, y los caminos vecinales estn a cargo de los respectivos Municipios.
Ante la ausencia de informacin por parte del recurrente, sobre si el camino objeto
del servicio de mantenimiento es principal, secundario o vecinal, corresponda la
suscripcin de un convenio entre MSC y las instituciones respectivas del Estado,
aspecto que no consta en obrados, incumpliendo con la carga de la prueba prevista
en el art. 76 de la Ley 2492 (CTB).

xlii. La documentacin presentada con juramento de prueba de reciente obtencin son

fotocopias simples que no cumplen con la exigencia prevista en el art. 217-a) de la

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 Ley 3092 y en aplicacin del art. 81 de la Ley 2492, se dispuso el rechazo de toda la
prueba referida por no haber demostrado MSC que su omisin no fue por causa
propia. En consecuencia mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs74.630.- y
Bs30.821.-.

xliii. En relacin a la facturas depuradas de los perodos enero a diciembre 2002,

especficamente sobre las Facturas Nos. 2069, 135, 58, 85, 4905, 5222 y 5253 por
concepto de pago de Honorarios Profesionales relacionados con la Auditoria de los
Estados Financieros y Servicios de asesoramiento legal, seala que se reconoce
como gastos necesarios indirectos en la actividad minera exportadora debido a la
obligacin legal que tiene MSC de realizar y presentar sus Estados Financieros ante
la Administracin Tributaria, conforme los arts. 37 y 40 de la Ley 843 y Anexo A
numeral 3, punto 3.6 de la RND 10-0021-04.

xliv. Adems, segn contrato MSC 1180 se establece que se contrato los servicios de
Soria & Nishizawa, para asesoramiento legal, dicho gasto se relaciona de manera
indirecta con la actividad exportadora de MSC, debido a la necesidad que tiene la
empresa de recibir asesoramiento legal con la finalidad de cumplir las exigencias
legales que el sector minero y otras le exige; por consiguiente, reconoci el crdito
fiscal por Bs15.409.-.

xlv. Respecto a las facturas N 18, 69, 4639, 71, 72 y 73 por Honorarios Profesionales,
refiere que no se conoce el fundamento puntual sobre la vinculacin que tienen los
servicios prestados con la actividad gravada, por ello mantiene la depuracin de los
crditos fiscales por Bs3.785,00 y aclara que la factura N 69 ha sido objeto de
repeticin en el periodo septiembre 2002, por cuya razn se la toma en cuenta una
sola vez.

xlvi. Sobre las facturas Nos. 147037, 6120, 134962, 11902, 317, 4294, 11931, 321, 83,
315, 31996, 8777, 2633, 13306, 1304, 161206, 169978, 34354, 1307, 13319, 1439,
2313, 33601, 34402, 11069, 36151, 34924 y 10828, por concepto de Cooperacin a
damnificados, contribuciones para la comunidad, seala que MSC no ha probado de
manera objetiva y fehaciente, que los citados gastos tengan una relacin directa o
indirecta con su actividad gravada. Seala que la cita del art. 171 de la actual
Constitucin Poltica del Estado realizado por MSC, no corresponde al caso presente,
debido a que el hecho generador corresponde al periodo 2002, cuando se
encontraba vigente la anterior Constitucin Poltica del Estado, por lo que no se
reconoce el carcter retroactivo de la norma. Adems el gasto realizado por MSC en

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 las comunidades, tienen un destino claro y definido, que no es de filantropa, sino
esta destinada a obtener dividendos o lucro, no pudiendo reconocerse el crdito
fiscal por los gastos relacionados a esta actividad, debido a que no existe una norma
de orden tributario especifica que autorice aquello, por lo que mantiene la depuracin
del crdito fiscal que asciende en total a Bs13.988.-.

xlvii. En relacin a las facturas Nos. 185, 7, 102, 8304, 9840, 4182, 203, 36, 27, 11834,
300, 50, 12174, 69, 81, 171, 74, 451, 10, 584 y 153, observadas por incumplir los
formatos de emisin de las facturas, sin consignar precio unitario, seala que de
acuerdo con Auto Supremo N 812 de 15 de noviembre de 2007 y los arts. 4 y 8 de la
Ley 843 existen tres requisitos para el beneficio del crdito fiscal, que son: 1. Estar
respaldado con la factura original; 2. Que se encuentre vinculado a la actividad
gravada; 3. Que la transaccin se haya realizado efectivamente.

xlviii. En cuanto al primer requisito, seala que fue cumplido, por cuanto las facturas
originales fueron acreditadas por el contribuyente, en tanto que para el segundo
requisito, no se conoce el fundamento puntual sobre la vinculacin que tienen los
pagos realizados por la compra de cemento, transporte de combustible, alquiler de
vehculos, rectificatoria de cigeal, servicios de transporte areo (no se conoce si es
de personal, de carga, turismo, etc.), boletines informativos y conforme la Resolucin
STG-RJ/0109/2005 mantiene la depuracin de Bs35.431.-.

xlix. Por las facturas N 1561, 18, 111 y 27 que tambin incumplen los formatos de
emisin de las facturas, sin consignar precio unitario, seala en cuanto al segundo
requisito, que ste se cumpli, por cuanto los aportes de MSC a la Asociacin
Nacional de Mineros Medianos, las Consultoras Legales recibidas de Bufetes de
Abogados, con respaldo de contrato de prestacin de servicios y los servicios
prestados por Vctor Cortz Romano para que realice a su favor: a) Compra de
materiales, insumos, repuestos, herramientas, equipos y maquinarias; b) Envo de
requerimientos a la mina o Uyuni; c) Entrega y recojo de muestras de laboratorios; d)
Trmites ante la Superintendencia de Minas, Derechos Reales, Alcalda de Oruro,
Aduana Nacional u Otras entidades estatales; e) Compra de pasaje en tren para
trabajadores de la empresa; f) Otros a ser instruidos por encargados de Minera San
Cristbal, son actividades que tienen relacin indirecta con la actividad exportadora
de Minera San Cristbal y se constituyen en un gasto de administracin; por lo que
reconoce el crdito fiscal por Bs4.363.-.

28 de 177
l. Sobre las facturas Nos. 275, 1002, 51731, 890331, 53370, 902, 46469 y 61898,
aduce que no se conoce el fundamento puntual sobre la vinculacin que tienen las
compras de cemento, medicamentos, pago por las plizas de automotores, plizas a
todo riesgo, servicios de Seguro Alianza (no se adjuntan los Condicionados
Generales que permitan advertir cualquier vinculacin), pasaje areo (no se conoce
si la persona es funcionario de MSC), y material deportivo y conforme la Resolucin
STG-RJ/0109/2005 mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs30.164.-.

li. Sobre la factura N 3678, referida al pago por publicidad en el Festival Internacional
de la Cultura Potos 2002, conforme la Resolucin STG-RJ/0109/2005 los gastos de
publicidad son reconocidos como gastos administrativos que hacen al funcionamiento
de la empresa, por lo que reconoce el crdito fiscal por Bs770.-.

lii. En cuanto a las facturas depuradas del perodo agosto 2004, especficamente sobre
las facturas N 1685, 2121, 6145, 20578, 20601, 20706, 6438, 1715 y 2164, seala
que conforme la Resolucin STG-RJ/0109/2005 los gastos de hotelera para ser
reconocidos como gastos administrativos vinculados de manera indirecta a la
actividad gravada, deben respaldarse con planillas de sueldos o documentacin
contable que acredite esos gastos, en el presente caso, cada factura por concepto de
hospedaje, se encuentran respaldados por documentacin contable, empero no
consta en obrados, que los referidos gastos de hospedaje fueron para el personal de
MSC, con algn objetivo especfico de su actividad gravada, ya sea en forma directa
o indirecta. Por consiguiente, mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs1.652.-
y aclara que la factura N 20601 del periodo agosto 2004, fue duplicada.

liii. Sobre las facturas N 1, 8713, 99, 32, 284, 653, 1271, 1754, 2686, 3527, 9014,
1507, 1508, 9032, 370, 31748 y 13, por incumplimiento en los formatos de emisin
de las facturas, sin consignar precio unitario y cantidad, seala que si las facturas
originales fueron acreditadas por el contribuyente, no se conoce el fundamento
puntual sobre la vinculacin que tienen los pagos realizados por las compras de
estufas, materiales varios, sillones, impresiones de boletines, colchones, enchufes y
cables, afiches, bolsas de cemento, gasolina y otros y conforme la Resolucin STG-
RJ/0109/2005 mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs15.294.-.

liv. Sobre las facturas N 5, 345 y 253, por concepto de Honorarios Profesionales
seala que no se conoce el fundamento puntual sobre la vinculacin que tienen los
servicios prestados con la actividad gravada de MSC, por lo que mantiene la
depuracin de los crditos fiscales por un total de Bs7.843.-.

29 de 177
lv. Por las facturas N 239, 1688 y 1393 por Honorarios relacionados a servicios de
Asesoramiento Legal a MSC, desarrollo de Software de Base de Datos, elaboracin
de Testimonios del Acta de Fundacin y Estatutos de MSC por ante Notara de Fe
Pblica, refiere constituyen gastos relacionados de manera indirecta con la actividad
exportadora de MSC, por lo que reconoce el crdito fiscal por Bs5.474.-.

lvi. Por las facturas N 469, 22438, 316, 263, 16, 4272, 2887, 4275, 36808, 286, 7456,
9, 2, 4287, 4301, 58402, 5870, 277, 22905, 236, 501, 502, 104873, 292670, 31942,
289, 31757, 1912, 37, 39 y 3206073851 por la compra de 2 conservadoras
americanas, servicios de consultora de recursos humanos, compra de accesorios de
tinas bao, servicios de turismo, servicios areos expresos, compra de
medicamentos para comunidad, transporte de delegacin, compra de vehculo,
celular, compra libro sobre travesa area, compra de vinos, compra de balones y
equipos deportivos, gastos por comisiones bancarias, tapizado de asientos, alquiler
de vehculos, y por las facturas N 22438, 2887, 22905, 31942 y 31757, no se tienen
medios fehacientes de pago, incumpliendo el art. 37 del DS 27310 y siendo que no
se conoce el fundamento puntual sobre su vinculacin, conforme la Resolucin STG-
RJ/0109/2005 mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs496.423.-.

lvii. Respecto a la factura N 10777 por la compra de Otros bienes y prestacin de

servicios, seala que conforme la lnea asumida por la Resolucin STG-
RJ/0109/2005 reconoce el crdito fiscal por Bs1.790.-.

lviii. Sobre las facturas N 2020, 4868, 21773, 21774, 21775, 21776, 20002, 72, 1355,
2003, 20040, 20044, 20047, 20048, 1620, 16, 519, 2012, 788, 1157, 97640, 97642,
9920, 23, 988, 1633, 2050 y 2179, por concepto de incumplimiento en los formatos
de emisin de las facturas, sin consignar precio unitario, cita el Auto Supremo N 812
de 15 de noviembre de 2007, y establece que cumplen con el primer requisito,
referente a que el crdito fiscal debe estar respaldado con la factura, nota fiscal o
documento equivalente; en cuanto al segundo requisito, sobre que las transacciones
se vinculen con la actividad del contribuyente, arguye que no se conoce el
fundamento puntual sobre la vinculacin que tienen los pagos realizados por las
compras de 2 bateras Yuasa, muebles de casa, cajas de aceite, 20 kilos de
manteca, latas de jugo al durazno, gasolina especial, baldes de pintura, servicio de
hospedaje, reloj de presin y otros, por lo que conforme la Resolucin STG-
RJ/0109/2005 mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs6.741.-.

30 de 177
lix. En cuanto a las facturas N 449, 8120, 222, 412, 525 que incumplen los formatos de
emisin de las facturas, sin consignar precio unitario. Seala que las mismas
cumplen con el segundo requisito, por cuanto la compra de bateras y gasolina
especial tienen como objetivos principales el funcionamiento de vehculos de MSC
que forman parte de su actividad gravada, la consultora legal recibida del Bufete
Quintanilla con respaldo de contrato de prestacin de servicios es importante en el
funcionamiento administrativo y legal que requiere, la preevaluacin de maquinaria
en el campamento por una empresa especializada en equipamiento gastronmico
tambin tiene relacin con su actividad gravada, por la necesidad de brindar la
atencin de alimentos a sus trabajadores en buenas condiciones, las bombas
inyectoras adquiridas tambin se advierte ser necesarias para MSC destinadas a sus
equipos que forman parte de su actividad principal por lo que reconoce el crdito
fiscal por Bs3.221.-.

lx. Por las facturas N 77126, 77127, 77128, 77129 y 91 por concepto de plizas de
automotores y honorarios profesionales, expresa que no se conoce el fundamento
puntual sobre la vinculacin que tienen los pagos realizados por los servicios de
seguro realizados y conforme la Resolucin STG-RJ/0109/2005 mantiene la
depuracin del crdito fiscal por Bs1.387.-.

lxi. Por la factura N 302 por concepto de plizas de automotores y honorarios

profesionales, seala que de la revisin de la factura evidenci una descripcin clara,
referida a pagos recibidos por MSC como anticipo del proceso de seleccin de
recursos humanos, situacin que tiene relacin directa con el proceso principal de la
actividad gravada de MSC, debido a que necesita recursos humanos con los cuales
debe hacer funcionar su planta en las diferentes reas productivas, por lo cual
reconoce el crdito fiscal por Bs1.529.-.

lxii. Respecto a las facturas N 21942 y 889, por concepto de publicidad, conforme la
lnea asumida por la Resolucin STG-RJ/0109/2005 reconoce el crdito fiscal por
Bs908.-.

lxiii. Por las facturas Nos. 1328, 2137, 743, 328, 5313, 213, 99, 258, 795 y 14027;
seala que de la revisin de la citadas facturas con sus respectivos antecedentes, no
se advierte ninguna vinculacin entre la compra de chamarras, maletn, bolsos,
servicios mecnicos de vehculo, servicios areos petroleros, compra de cmara
digital, video grabadora DVD, memory stick, compra de vagoneta marca Nissan,
compra de 11 piezas de vigas, compra de pasajes, compra de medicamentos y

31 de 177
 servicio turstico con la actividad gravada de MSC. En la lnea de la Resolucin STG-
RJ/0109/2005 mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs60.120.-.

lxiv. Por las facturas Nos. 21111, 21112 y 50, seala que la compra de combustible se
considera de vital importancia para el funcionamiento de los vehculos, motores y
equipos de MSC, como tambin el anlisis de la propuesta para la construccin del
campamento de Construcciones de la Mina de la revisin de los conceptos de las
citadas facturas, por consiguiente, reconoce el crdito fiscal por Bs10.631.-.

lxv. Respecto a las facturas Nos. 76 y 77, arguye que los importes de cada una de ellas
sobrepasa las 30.000 UFV, por cuya razn en aplicacin del art. 37-II del DS 27310
vigente a momento de la emisin del hecho generador, para la devolucin impositiva
el sujeto pasivo debe acreditar con medios fehacientes de pago, las compras
realizadas. En el presente caso, no se advierte ningn medio fehaciente de pago que
avale la transaccin realizada del pago a ASC BOLIVIA LDC SUCURSAL BOLIVIA,
por lo que mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs418.149.-.

lxvi. Expresa que se observaron las plizas C47121, C47118, C47126, C47273,
C47271, C47466, C48886, C48979, C48978, C48977, C48975, C48972, C49171,
C48976, C48973 y C48974, cuyas DUI no se encuentran emitidas con las
formalidades que seala la norma aduanera, por no contemplar el sello de control de
Aduana Nacional, cuyo importe de crdito fiscal depurado del IVA alcanza a
Bs188.907.-; asimismo, de la revisin de las citadas Plizas de Importacin, se
evidencia que su emisin corresponde a Noviembre/2007 y la falta de sello de la
Aduana Nacional en las mismas, no constituye un justificativo legal que permita
depurar las mismas.

lxvii. Por su parte MSC adjunta certificacin emitida por la Administracin de Aduana
Aeropuerto El Alto, Gerencia Regional La Paz, en la cual certifica que en la gestin
2007 no se usaba el sello fechador, asignando la total autenticidad del despacho
aduanero de las DUI observadas. Aade que siguiendo la lnea doctrinal y de la
legislacin tributaria nacional sentada ampliamente por la Superintendencia Tributaria
General en varias de sus Resoluciones, que la factura, nota de crdito fiscal o
documento equivalente, debe tener tres requisitos para que pueda beneficiarse del
crdito fiscal producto de las transacciones que realiza, a saber: 1) Estar respaldado
con la factura o documento equivalente original; 2) Que se encuentre vinculado a la
actividad gravada; 3) Que la transaccin se haya realizado efectivamente.

32 de 177
lxviii. De antecedentes se evidencia que las referidas plizas de importacin cumplen
los tres requisitos antes mencionados, debido a que cuentan con las DUI originales,
las importaciones de bienes realizados se encuentran vinculadas a la actividad
gravada de MSC y se advierte que la transaccin se ha realizado en forma efectiva
por los comprobantes de las entidades financieras; en consecuencia, reconoce el
crdito fiscal de las 16 plizas de importacin por Bs188.907.-.

lxix. En relacin a las facturas y plizas de importacin sin medios fehacientes de pago
indica que se observaron 14 facturas y 2 plizas de importacin, las cuales son: 1)
factura N 239, crdito fiscal Bs19.406,74 2) N de Pliza 2007211C4605, crdito
fiscal Bs33.540.- 3) factura N 96, crdito fiscal Bs21234,32, 4) factura N 101, crdito
fiscal Bs21.179,67, 5) N de Pliza 2007543C1504, crdito fiscal Bs16.358.-, 6)
factura N 44, crdito fiscal Bs13.641,21, 7) factura N 4343, crdito fiscal
Bs9.590,80, 8) factura N 20, crdito fiscal Bs8.521,26, 9) factura N 76, crdito fiscal
Bs320.179,15, 10) factura N 77, crdito fiscal Bs97.970,23, 11) factura N 21111,
crdito fiscal Bs4.193,80, 12) factura N 21112, crdito fiscal Bs5.912,40, 13) factura
N 22905, crdito fiscal Bs5.878,60, 14) factura N 31942, crdito fiscal Bs8.188,05,
15) factura N 31757, crdito fiscal Bs4.828,85 y 16) factura N 22438 crdito fiscal
Bs6.765,20.

lxx. Manifiesta que de la revisin de antecedentes evidenci un cuadro elaborado por la

Administracin Tributaria referida a la Verificacin de Comprobantes con importes
mayores Bs60.000.- y medios fehacientes de pago de compras superiores a 50.000
UFV en cuyo detalle nicamente se observa 4 facturas N 239, 44, 4343 y 20, mas 2
plizas de importacin Nos. C46050 y C1504; en ese sentido, las facturas N 96, 101,
76, 77, 21111, 21112, 22905, 31952, 31757 y 22438, fueron analizadas en las
planillas de facturas depuradas correspondientes a los periodos Noviembre 2007,
junio y agosto de 2004.

lxxi. Por consiguiente, estableci que la Factura N 239, fue emitida por TRISERVI
Representaciones SRL, a favor de MSC pero pagada por la empresa SERPETBOL
LTDA, al respecto, evidenci que SERPETBOL LTDA., como empresa contratista,
compr 216 metros de caera de 10 de la empresa TRISERVI SRL., en
Bs293.706.-, obteniendo la respectiva factura N 239 a nombre de MSC, como
empresa comitente, a mrito del contrato de Servicios Generales MSC -730/07. La
observacin puntual de la Administracin Tributaria bajo el principio de pertinencia,
estriba en que dicha transaccin se encuentra parcialmente respaldada, no
constando el pago de $us18.900.-, empero consta como prueba documental

33 de 177
 comprobantes de pago de SERPETBOL LTDA., y la emisin del cheque N 3760 a
favor de la empresa TRIVERSI SRL., por el monto total de los $us18.900.-
encontrando suficientes medios fehaciente de pago, por lo que reconoce el crdito
fiscal por Bs19.407.-.

lxxii. Sobre la Factura N 44, emitida por AEROLIPEZ SRL, por Bs104.932,35; seala
que en antecedentes cursa la citada factura, con un registro de contabilizacin y un
reporte del Libro Mayor General de MSC que demuestra el registro de la transaccin,
pero no existe ningn medio fehaciente de pago. Por su parte, MSC en la fase
probatoria ha presentado, extractos de conciliacin de cuentas debido a que
AEROLIPEZ SRL., por el servicio de vuelos expresos realizados a favor de MSC, se
converta en acreedor; sin embargo MSC al realizar algunos pagos a nombre de
AEROLIPEZ SRL., por conceptos como alquiler de hangar y otros servicios, cuyos
gastos fueron conciliados con la acreencia que tena AEROLIPEZ SRL., seala tener
derecho a la devolucin del crdito fiscal, entendiendo con ello haber cumplido con la
demostracin de un medio fehaciente de pago.

lxxiii. Sin embargo, para reconocer la existencia de la citada conciliacin de cuentas

era preciso que MSC demuestre lo siguiente: a) Los pagos realizados por MSC a
nombre de AEROLIPEZ SRL., adjuntado las facturas respectivas b) Que el medio
fehaciente de pago resulte ser la aceptacin de AEROLIPEZ SRL; c) Documento
base de conciliacin que exprese reconocimiento de existencia de acreencias y
deudas entre MSC y AEROLIPEZ SRL y d) identificacin de las firmas estampadas a
nombre de MSC y AEROLIPEZ SRL., en la planilla estado de Conciliacin de
Cuentas Periodo Noviembre de 2007, restndole credibilidad al citado documento,
apreciacin que se realiza en aplicacin del art. 81 de la Ley 2492 (CTB), por
consiguiente concluye que el Estado de Conciliacin de Cuentas del periodo
Noviembre/2007, no constituye medio fehaciente de pago, manteniendo la
depuracin de crdito fiscal por Bs13.641.-.

lxxiv. Por la factura N 4343, emitida por la Empresa Bhler, por Bs73.775,36, seala
que los documentos revisados por la Administracin Tributaria en efecto no acreditan
ningn medio fehaciente de pago y que la prueba documental presentada por MSC
en la fase probatoria son fotocopias simples que contradicen el art. 217 inc. a) de la
Ley 3092, no obstante se advierte una fotocopia simple del cheque N 0003015
Banco BISA SA, emitido por SERPETBOL Ltda., girada a nombre de Ismael Morales
Prez, quin no acredita ser representante legal de la Empresa Bhler,
mantenindose la depuracin del crdito fiscal por Bs9.591.-.

34 de 177
lxxv. Sobre la factura N 20, emitida por Guabir Energa SA, por Bs65.548,16 refiere
que MSC gir el cheque N 0004945 Banco de Crdito de Bolivia SA, a la cuenta N
701-5004208-3-92, cuyo beneficiario es GESA Guabir Energa SA, sin embargo,
consta en obrados el formulario nico de entrega emitido por el Banco de Crdito SA,
en el cul consigna en el N de cuenta a ser abonado el referido cheque y a la vez la
leyenda fuera de hora, que certifica que el cheque ajeno, no fue abonado en cuenta.
Por consiguiente no existe constancia objetiva a la fecha de emisin del cheque (28
de diciembre de 2007) que dicho ttulo valor haya sido cobrado, aspecto que fue
observado acertadamente por la Administracin Tributaria; en consecuencia,
mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs8.521.-.

lxxvi. Sobre las Plizas de Importacin C46050 y C1504, expresa que MSC present
prueba documental en fotocopia simple, por consiguiente la observacin de la
Administracin Tributaria en sentido de no tener medios fehacientes de pago, tiene
asidero, debido a que MSC no cumpli con la carga de la prueba prevista en el art.
76 de la Ley 2492 (CTB); consecuentemente, mantiene la depuracin del crdito
fiscal por Bs49.898.-.

lxxvii. Sobre la depuracin del Gravamen Arancelario (GA), respecto a las Plizas de
Importacin C47121, C47118, C47126, C47273, C47271, C47466, C48886, C48979,
C48978, C48977, C48975, C48972, C49171, C48976, C48973 y C48974, seala que
la falta de sello de la Aduana Nacional en las plizas observadas, no constituye un
justificativo legal que permita depurar las mismas, adjuntndose como medio de
prueba certificacin emitida por la Administracin de Aduana Aeropuerto El Alto,
Gerencia Regional La Paz, en virtud a ello reconoce el crdito fiscal por Bs90.306.-.

lxxviii. En relacin a las Plizas de Importacin C46050 y C15042 por no contar con
medios fehacientes de pago, refiere que se present como prueba en fotocopias
simples, por lo que en virtud del art. 76 de la Ley 2492 (CTB) mantiene la depuracin
del crdito fiscal por Bs23.644.-.

CONSIDERANDO II:
mbito de Competencia de la Autoridad de Impugnacin Tributaria.
La Constitucin promulgada y publicada el 7 de febrero de 2009 regula al
rgano Ejecutivo estableciendo una nueva estructura organizativa del Estado
Plurinacional mediante DS 29894, que en el Ttulo X determina la extincin de las
Superintendencias; sin embargo, el art. 141 del referido DS 29894 dispone que: La

35 de 177
Superintendencia General Tributaria y las Superintendencias Tributarias Regionales
pasan a denominarse Autoridad General de Impugnacin Tributaria y Autoridades
Regionales de Impugnacin Tributaria, entes que continuarn cumpliendo sus
objetivos y desarrollando sus funciones y atribuciones hasta que se emita una
normativa especfica que adecue su funcionamiento a la Nueva Constitucin Poltica
del Estado; en ese sentido, la competencia, funciones y atribuciones de la Autoridad
General de Impugnacin Tributaria se enmarcan en lo dispuesto por la Constitucin,
las Leyes 2492 (CTB), 3092 (Ttulo V del CTB), DS 29894 y dems normas
reglamentarias conexas.

CONSIDERANDO III:
Trmite del Recurso Jerrquico.
El 01 de marzo de 2010, mediante nota ARIT-CHQ-SCR N 039/2010, de 26 de
febrero de 2010, se recibi el expediente ARIT-PTS-0032/2009 (fs. 1-499 del
expediente), y el 12 de marzo de 2010, mediante nota ARIT-CHQ-SCR N 061/2010,
de 10 de marzo de 2010, se recibi documentacin complementaria (fs. 518-544vta.
del expediente), procedindose a emitir el correspondiente Informe de Remisin de
Expediente y el Decreto de Radicatoria, ambos de 16 de marzo de 2010 (fs. 545-546
del expediente), actuaciones que fueron notificadas a las partes el 17 de marzo de
2010 (fs. 547 del expediente). El plazo para el conocimiento y resolucin del Recurso
Jerrquico, conforme dispone el art. 210-III de la Ley 3092 (Ttulo V del CTB), venca el
3 de mayo de 2010; sin embargo, mediante Auto de Ampliacin de Plazo (fs. 609 del
expediente), dicho trmino fue extendido hasta el 14 de junio de 2010, por lo que la
presente Resolucin se dicta dentro del plazo legalmente establecido.

CONSIDERANDO IV:
IV.1. Antecedentes de hecho.
i. El 15 de julio de 2008, la Administracin Tributaria, notific personalmente a Vladimir
Aguirre, representante legal de la empresa Minera San Cristbal SA (MSC) con la
Orden de Verificacin CEDEIM N 0008OVE0451, que establece la verificacin del
IVA por el perodo noviembre 2007, en la modalidad Verificacin Previa CEDEIM con
un alcance de los hechos, elementos e impuestos relacionados al crdito fiscal
comprometido en el perodo y las formalidades del Gravamen Arancelario (GA);
asimismo, notific el Requerimiento F. 4003 N 91237, en el cual solicit, para el
perodo noviembre 2007, la presentacin de las Declaraciones Juradas del IVA,
Form. 210, Libros de Ventas y Compras IVA, Notas Fiscales de respaldo al Crdito

36 de 177
 Fiscal, Extractos Bancarios, Comprobantes de Ingresos y Egresos con respaldo,
Formulario de Habilitacin de notas fiscales, Estados Financieros, Dictamen de
Auditoria, Plan de Cuentas, Libros de contabilidad (Diario, Mayor), Fotocopia del NIT,
y documentacin detallada en Anexo adjunto, tales como la Estructura de Costos,
Libros de Compras y Ventas ICM, Formulario de Restitucin de crdito fiscal, medios
fehacientes de pago de las compras superiores a 50.000 UFV, entre otros (fs. 2 y 4-5
de antecedentes administrativos c. 1).

ii. El 6 de abril de 2009, la Administracin Tributaria, notific personalmente a Patricia

Baptista, representante legal de la empresa Minera San Cristbal SA, con el
Requerimiento F. 4003 N 91108, en el cual solicit, para los periodos enero a
diciembre 2002, junio y agosto 2004, las Declaraciones Juradas del IVA, Form. 200,
Libros de Ventas y Compras IVA, Notas Fiscales de respaldo al Crdito Fiscal y
Comprobantes de Ingresos y Egresos con respaldo; documentacin que debi ser
entregada hasta el 13 de abril de 2009 (fs. 6 de antecedentes administrativos c. 1).

iii. El 14 de abril de 2009, la Administracin Tributaria, notific personalmente a Patricia

Baptista, representante legal de la empresa Minera San Cristbal SA con el
Requerimiento F. 4003 N 91122, en el cual solicit para el periodo noviembre 2007,
los medios fehacientes de pago de las DUI, Declaraciones de Importacin,
Contabilizacin de Activos Fijos, Inventarios, respaldos a partir de 50.000.- UFV;
documentacin que debi ser entregada hasta el 17 de abril de 2009 (fs. 7 de
antecedentes administrativos c. 1).

iv. El 30 de abril de 2009, la Administracin Tributaria, notific personalmente a Bunch

Michael John, representante legal de la empresa Minera San Cristbal SA, con los
Autos Iniciales de Sumario Contravencional Nos. 500900038, 500900039,
500900036 y 5100900037, todos de 23 de abril de 2009, al haber evidenciado
incumplimiento de deberes formales (fs. 16-19 de antecedentes administrativos c. 1).

SANCIN EN
N AISC DETALLE NORMA INFRINGIDA
UFV
Omisin en la entrega de documentacin solicitada Arts. 70-8) y 100-1) de la Ley
1 500900038
en Requerimiento N 91122. 2492 (CTB). 3.000
Error de registro de las notas fiscales Nos. 685401 Art. 50, RND 10-0016-07.
2 500900039
y 2208. 1.500
Omisin en la entrega de documentacin solicitada Arts. 70-8) y 100-1) de la Ley
3 500900036
en Requerimiento N 91237. 2492 (CTB). 3.000
Omisin en la entrega de documentacin solicitada Arts. 70-8) y 100-1) de la Ley
4 500900037
en Requerimiento N 91108. 2492 (CTB). 3.000
TOTAL 10.500

v. El 22 de mayo de 2009, la Administracin Tributaria emiti el Informe

SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009, en el que seala entre otros aspectos, que

37 de 177
 resultado de la verificacin de las compras de bienes y servicios (crdito fiscal)
correspondientes a enero a diciembre 2002, junio y agosto 2004 y noviembre 2007,
estableci la depuracin de 238 facturas por no vincularse a la actividad gravada y
contener deficiencias en sus emisin por un total de Bs8.486.430,96 del que surge un
crdito fiscal de Bs1.103.245.-; 16 plizas de importacin por haber sido emitidas sin
las formalidades que seala la norma aduanera por Bs1.453.130,78 cuyo crdito
fiscal alcanza a Bs188.907.- y 14 facturas y 2 plizas de importacin sin medios
fehacientes de pago por Bs4.595.294,38.- con un crdito fiscal de Bs597.388.-,
totalizando la observacin en el IVA el importe de Bs1.882.590.-.

En relacin al Gravamen Arancelario (GA), en el Informe observ 16 plizas sin sello

de control de aduana por Bs1.453.130,78 del que emerge un GA de Bs90.306.-; 2
plizas sin medios fehacientes de pago por Bs383.830,77 y un GA de Bs23.644.-; y
finalmente estableci la diferencia entre lo solicitado segn formulario 1137 y el lmite
mximo a devolver registrado en el formulario 403 que no fue cotejado con la DUDIE
preliminar por Bs5.084.045.-; en resumen, la observacin por el GA alcanza a
Bs5.197.995.-. Concluye el citado informe sealando que el importe total a devolver
es de Bs18.453.097.- por IVA y GA (fs. 2988-3005 de antecedentes administrativos c.
16).

vi. El 22 de mayo de 2009, el Departamento de Fiscalizacin de la Gerencia Distrital

Potos mediante nota CITE: SIN/GDP/DF/NOT/0337/2009, remiti antecedentes al
Departamento Jurdico para la prosecucin del trmite, en respuesta el 2 de junio de
2009, el Departamento Jurdico segn nota CITE: SIN/GDPT/UTJ/NOT/085/2009,
procedi a la devolucin de antecedentes indicando que segn el Informe de
actuacin, se encontraron diferencias respecto a la cantidad de bultos, el destinatario
y el consignatario, adems que los TIF/DTA no consignan el valor monetario, por lo
que solicita se analicen estos aspectos (fs. 3052 y 3056 de antecedentes
administrativos c. 16).

vii. El 10 de junio de 2009, Minera San Cristbal SA present la nota MSC-TAX

064/2009, en la cual efecta aclaraciones documentadas al Informe de Fiscalizacin
Previa; asimismo, el 16 de junio de 2009, segn nota MSC-TAX 076/2009, solicita se
fije fecha para el juramento de pruebas de reciente obtencin, que fue tomado el 17
de junio de 2009 (fs. 3061, 3063 y 3066-3073 de antecedentes administrativos c. 16).

viii. El 3 de agosto de 2009, la Administracin Tributaria emiti el Informe

SIN/GDPT/DF/VE/INF/079/2009, en el que seala, que los descargos presentado por

38 de 177
 Minera San Cristbal SA, son suficientes para sustentar los trmites de exportacin
correspondientes a los perodos de octubre y noviembre de 2007, por lo que ratifica
los importes depurados y observados (fs. 3102-3104 de antecedentes administrativos
c. 16).

ix. El 21 de agosto de 2009, la Administracin Tributaria, notific de forma personal a

Vladimir Aguirre Morales, representante de Minera San Cristbal SA, con la
Resolucin Administrativa CEDEIM Previa N 23-000431-2009, de 19 de agosto de
2009, la cual establece un importe a devolver mediante CEDEIM de Bs16.556.472.-
por el IVA y Bs1.896.625.- por GA, correspondientes al perodo noviembre 2007;
asimismo, determina el importe no sujeto a devolucin por el IVA de Bs1.889.540.- y
por el GA de Bs5.197.995.- correspondientes a la solicitud de devolucin impositiva
del perodo noviembre 2007 (fs. 3107-3113 de antecedentes administrativos c. 16).

IV.2.1. Alegatos orales del sujeto pasivo.

La empresa Minera San Cristobal SA, present alegatos orales, el 16 de abril
de 2010, en Audiencia Pblica (fs. 593-603 del expediente c.3). Adems de reiterar
argumentos expresados en su recurso jerrquico, expresa lo siguiente:

i. Son tres los conceptos impugnados de la Resolucin ARIT-CHQ/RA 0002/2010, por

el perodo noviembre/2007 relacionados con el IVA y GA; en ese entendido recurre la
Resolucin de Alzada parcialmente en cuanto a las 244 facturas depuradas por el
concepto de falta de vinculacin al giro del negocio, de las cuales Alzada acept 47 y
mantuvo la observacin por el resto; sobre las 16 plizas observadas por
formalidades indica que sus argumentos fueron aceptadas por la ARIT por lo que no
recurre este concepto; respecto al tercer concepto relacionado con facturas que no
tienen el medio de pago, indica que fueron aceptadas parcialmente y dentro de estos
medios de pago hay 2 plizas de importacin, en conclusin aduce que el recurso
jerrquico es sobre 197 facturas que no tienen relacin con el giro del negocio; 3
facturas y 2 plizas de importacin por la supuesta falta de un medio de pago y que
la ltima observacin se repite en el caso de las 2 plizas para el GA.

ii. Sobre las 197 facturas alega que las Nos. 41 y 42 emitidas por Serpetbol fueron por
la construccin de un camino que no es de propiedad de la empresa ni uso exclusivo
de la misma, sino que es parte de la red de caminos del Servicio Nacional de
Caminos, que no poda ser realizadas por esa institucin, debido a que no tena la
prioridad de hacerlo en ese momento, por lo que realizaron un convenio con el

39 de 177
 Gobierno, mediante el cual se autoriza a la empresa a elaborar y correr con los
gastos de mantenimiento y mejora de este camino; es decir, hacerlo ms ancho,
estable, con superficies de ripio y caractersticas necesarias; obra que cumpli con
los lineamientos tcnicos establecidos para ser avalada y autorizada, indicando que
el gasto lo tuvo que hacer la empresa por ser imprescindible para la actividad
explotadora y exportadora por lo lejano de la localidad en la que realiza su actividad;
aclarando que sin el acceso caminero, la actividad exportadora como tal no hubiera
existido.

iii. Continua aduciendo que dicho acceso es la nica ruta caminera para el ingreso de
la importacin de insumos, materiales, bolas de acero, maquinarias, acceso que no
tenia las condiciones adecuadas, por lo que se hizo una ampliacin y mejora e
incluso se cambi la ruta para hacer tramos ms directos, con puentes que no
estaban antes, ya que en las condiciones que estaba en determinadas pocas del
ao y por las lluvias era intransitable, por ejemplo parte de este camino son dos
puentes: Ro Grande y Ro Colorado; reiterando que la actividad como tal no hubiera
sido factible sin ese camino, ya que es la principal va de acceso de su personal da a
da; asimismo, aclara que si exista el camino, empero, que era imposible transitar en
las condiciones que se encontraba; aspectos que demuestran la vinculacin que
tiene el pago realizado por ese concepto con la actividad exportadora de MSC y que
fueron constatados en la inspeccin ocular realizado en Alzada.

iv. Por otro lado respecto a las pruebas de reciente obtencin presentadas en Alzada,
manifiesta que algunas han sido objetadas por la ARIT, a lo que seala que esos
documentos en su momento no estaban en su poder, como las legalizaciones del 21
de marzo del 2010, que fueron solicitados el 19 de marzo al Servicio Nacional de
Caminos, debido a que en el archivo de la empresa se encuentran en fotocopias
simples, explica que en dichas legalizaciones se evidencia que se autoriza a la
Minera San Cristbal a efectuar los trabajos de mejoramiento a los tramos que
corresponde a la administracin del Servicio Nacional de Caminos, Uyuni,
Ramaditas, cruce San Cristbal correspondiente a la Ruta F5 y la nota donde el SNC
da el visto bueno al cumplir los requisitos tcnicos, trabajo que fue realizado por
Serpetbol, porque San Cristbal no tiene como parte de su rubro hacer estas obras.

v. Con relacin a las facturas Nos. 96, 101 y 93694 de Jorge Percy Mc Lean y Alianza
seala que adjunta como prueba el Anexo A) del contrato, como tambin para la
factura N 633 del Consultor Sergio Barrios Antelo, por el servicio de consultora
referido a la sexta cuota por el trabajo la implementacin del Sistema de Gestin

40 de 177
 Ambiental, aduciendo que este tipo de obras exploratorias necesita evaluacin del
impacto ambiental y lo que extraaba la ARIT es que no hayamos presentado el
anexo A) de dicho Contrato que evidentemente es toda la parte tcnica del anlisis
de dicho impacto ambiental.

vi. Prosigue alegando que las facturas 1602 y 1595 de Parker Gas SA, son observadas
por errores en la forma de emisin, no obstante de que no es responsabilidad ni
atribucin de la MSC la emisin de las facturas, haciendo referencia al Auto Supremo
N 812, de 15 de noviembre del 2007; criterio que seala fue corroborado por la ARIT
puesto que el mal llenado de las mismas es un error atribuido al vendedor y no al
comprador, y que sus obligaciones se circunscriben a contar con la factura original,
que la misma se vincule a la actividad gravada, y que la transaccin se haya
realizado efectivamente, requisitos que indica fueron cumplidos; por lo que la
Administracin Tributaria nunca las puso en duda; sin embargo pone en evidencia
que la ARIT va mas all y determina que no se ha demostrado la vinculacin de esas
facturas manteniendo la depuracin, hecho que arguye le causa indefensin, porque
al no ser observado por la Administracin, no presentaron pruebas para desvirtuar
esa observacin; haciendo hincapi en que estn presentando las pruebas que
demuestran la verificacin realizada por la Administracin que valid la vinculacin
de las facturas con la empresa.

vii. Respecto a las comisiones bancarias sostiene que tienen el financiamiento de

bancos internacionales, debido a que el monto de financiacin no poda ser cubierta
por el sistema financiero nacional; en tal entendido, explica que los bancos del
exterior hace llegar el dinero a sus cuentas de Bolivia mediante bancos locales,
quienes al ser intermediarios financieros cobran una comisin, concepto que es
objetado porque supuestamente no estara ligado con la actividad exportadora, a
cuyo efecto hacen conocer que habran solicitado una certificacin al Banco Bisa,
que establece que ese dinero fue ingresado a sus cuentas para hacer pagos locales,
lo que demostrara la relacin con su actividad exportadora, certificacin que indica
esta dentro de la prueba de reciente obtencin presentada.

viii. En cuanto a las facturas emitidas por Bianca Publicidad, refiere que MSC es una
empresa que demanda mano de obra directa o indirectamente, ya sea por
contrataciones directas o de consultoras; requerimiento de personal que se hacen
mediante publicaciones en prensa, algunas de ellas son tan especializadas que se
hacen en el exterior, aclarando que las locales se hacen no directamente al peridico
si no a travs de empresas que tienen ya espacios comprados en los peridicos, en

41 de 177
 este caso Bianca Publicidad, a quienes les dan un formato de qu es lo que se quiere
publicar y ellos nos venden ese espacio, entonces pidieron una certificacin por las
facturas que les dieron y especficamente que publicaciones hicieron, siendo todas
publicaciones para personal ligado a la actividad exportadora.

ix. En relacin a las facturas Nos. 76 y 77 de ASC Bolivia, indica que era una empresa
relacionada con MSC y lo que se ha observado es que no se advierte ningn medio
fehaciente de pago que avale la transaccin realizada con dicha empresa; ante lo
cual seala que opera una compensacin entre dos empresas que tenan saldos
acreedores y deudores, compensacin que entiende que es un medio de pago,
puesto que no necesariamente tiene que haber el giro de cheques entre las dos
empresas, conforme establece el art. 363 del Cdigo Civil, adems, que en materia
tributaria tambin opera la compensacin como forma de extincin de la deuda;
aade que el monto de las facturas era de Bs3.216.000.-, y que llegaron a sumar
Bs40.000.000.- por capitalizacin, encontrndose la compensacin en el pago a ASC
con acciones por un valor de cuarenta millones, presentando como prueba de
reciente obtencin toda la relacin del aporte de capital registrado en Fundempresa,
avalando la junta de la empresa la existencia de dicho aporte; aclara que no hubo
intermediacin del sistema financiero respecto a los cuarenta millones, puesto que
son por servicios y reintegro de gastos prestados por ASC durante determinado
perodo de tiempo.

x. Agrega que el DS Reglamentario al Cdigo Tributario solamente habla de medio

fehaciente de pago, y no dice que tenga que pasar por el Sistema Bancario, ni seala
que el medio de pago tenga que ser cheque, empero, que por costumbre la
Administracin Tributaria exige que exista un intercambio bancario; sin embargo en el
presente caso aduce que se esta demostrando que este pago con acciones es un
medio fehaciente de pago, que se sustenta a travs del acta de la junta extraordinaria
en la cual se hace la capitalizacin de la deuda; en consecuencia considera que si
bien no pasa por el sistema financiero pero se esta demostrando la existencia del
medio fehaciente, es decir, estn dando fe de que ha existido esa transferencia.

xi. En cuanto a la factura N 44 de Aerolipez, refiere que tambin opera una

compensacin entre dos empresas que tenan saldos deudores y acreedores, ante lo
cual indica que la ARIT observa que no habran presentado las facturas que
conforman la deuda que Aerolipez yendo mas all de la demostracin del medio
fehaciente de pago, puesto que el demostrar de qu compone la deuda va ms all
de su obligacin; asimismo seala que Alzada establece que no presentaron la

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 contabilidad de Aerolipez donde se demuestre la existencia de esa deuda, sin
considerar que cuentan con la aceptacin escrita del representante legal de Aerolipez
respecto al monto que les deben y el que MSC le adeuda, por lo que no tiene sentido
presentar la contabilidad referida; adems, expresa que Alzada observa que no
estaba acreditado el poder y no estaba clara la firma de quin firmaba por Aerolipez,
ante lo cual menciona que presentaron el poder del Representante Legal de
Aerolipez que firma la conciliacin, documentos que fueron presentados como
prueba de reciente obtencin.

xii. Respecto a la Factura N 4343 de Bohler, seala que Serpetbol al ser la empresa
que realizaba las obras civiles a nombre de MSC, para cuyo fin poda contratar algn
servicio especializado que Serpetbol pagaba con dinero de MSC y luego le renda
cuentas, siendo una de esas empresas especializadas Bohler y que a pesar que el
cheque estaba girado, no a Bohler sino a Ismael Morales Prez haba un sello de
recepcin de Bohler dando conformidad de que MSC le habra pagado el servicio.

xiii. En cuanto a la Factura N 20 de Guabir, explica que se observa el por qu no

giraron el cheque a la Empresa Guabir, ante lo cual hace conocer que habran
girado el cheque al Banco de Crdito de Bolivia a solicitud de la empresa Electricidad
Guabir Energa SA, quienes mediante una carta le dieron el numer de cuenta y el
monto total de la factura, lo que demuestra que el medio fehaciente de pago estaba
dirigido a la cuenta de Guabir; sin embargo la ARIT observa que en el reverso del
cheque deca depositado fuera de hora, por lo que considera que no existe
constancia de que ese cheque se haya cobrado, a lo que seala que ese cheque fue
efectivamente cobrado; en tal entendido presenta como prueba de reciente obtencin
el extracto bancario donde establece el nmero de cheque y que el mismo ha sido
debitado de su cuenta, cargo por cheque de canje etc.; asimismo, menciona que
cuando se hace un giro ese es la forma comercial de hacerlo.

xiv. Sobre las dos plizas de importacin que han sido observadas tanto en el IVA y
GA, asevera que se observa que no hay un medio fehaciente de pago; ante lo cual
seala que lo que se paga al proveedor no le da derecho al crdito fiscal, porque no
puede drsele el tratamiento de una factura local, puesto que en una importacin lo
que da derecho a computar al crdito fiscal es la nacionalizacin o internacin de la
mercadera al mercado nacional, por ende el derecho al crdito fiscal le da el pago de
tributos aduaneros establecidos en la pliza, documento que es el medio fehaciente
de pago; asimismo seala que presenta las plizas, la DUI y la boleta del banco que
establece el IVA, GA y el refrendamiento de la pliza.

43 de 177
xv. Por ltimo concluye aseverando que los alegatos se enmarcan en: el rechazo de la
prueba de reciente obtencin dentro de Recurso de Alzada, prueba que no se
encontraba en poder de la empresa, porque cursaban en diferentes archivos como el
del Servicio de Caminos y Serpetbol; la falta de valoracin de los elementos
aportados por el recurrente respecto a las plizas; que Alzada omiti referirse a la
audiencia verbal de alegatos, y que se le habra causado indefensin al establecer
nuevas observaciones que no fueron en su momento observados por la
Administracin Tributaria, solicitando se valore los antecedentes del caso y revoque
parcialmente la Resolucin de Alzada.

IV.3. Antecedentes de derecho.

i. Ley 843 de Reforma Tributaria (LRT).
Art. 4. El hecho imponible se perfeccionar:
a) En el caso de ventas, sean stas al contado o a crdito, en el momento de la
entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual
deber obligatoriamente estar respaldada por la emisin de la factura, nota fiscal o
documento equivalente.

b) En el caso de contratos de obras o prestacin de servicios y de otras

prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que se finalice la
ejecucin o prestacin, o desde la percepcin total o parcial del precio, el que fuere
anterior.

En el caso de contratos de obras de construccin, a la percepcin de

cada certificado de avance de obra. Si fuese el caso de obras de construccin con
financiamiento de los adquirentes propietarios del terreno o fraccin ideal del
mismo, a la percepcin de cada pago o del pago total del precio establecido en
el contrato respectivo. En todos estos casos, el responsable deber
obligadamente emitir la factura, nota fiscal o documento equivalente.

Art. 8. Del impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto en el artculo anterior,

los responsables restarn:
a) El importe que resulte de aplicar al alcuota establecida en el artculo 15 sobre el
monto de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de
prestaciones de servicios, o toda otra prestacin o insumo alcanzados por el
gravamen, que se hubiesen facturado o cargado mediante documentacin
equivalente en el perodo fiscal que se liquida. Slo darn lugar al cmputo de crdito

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 fiscal, las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o
servicios, o toda otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en
que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la
actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen.
Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal aqu previsto las compras,
adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra
prestacin o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las
operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el
sujeto resulta responsable del gravamen.

Art. 11. Las exportaciones quedan liberadas del dbito fiscal que les corresponda. Los
exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por
sus operaciones gravadas en el mercado interno, el crdito fiscal correspondiente a
las compras o insumos efectuados en el mercado interno con destino a operaciones
de exportacin, que a este nico efecto se considerarn como sujetas al gravamen.
En caso que el crdito fiscal imputable contra operaciones de exportacin de
exportacin no pudiera ser compensado con operaciones gravadas en el mercado
interno, el saldo a favor resultante ser reintegrado al exportador en forma
automtica e inmediata, a travs de notas de crdito negociables, de acuerdo a lo
que establezca el reglamento de este Titulo I

ii. Ley 2492, Cdigo Tributario Boliviano (CTB).

Art. 5. (Fuente, Prelacin Normativa y Derecho Supletorio).
II. Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el mismo, los
principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas
jurdicas que correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.

Art. 6. (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).

I. Slo la Ley puede:
1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligacin
tributaria; fijar la base imponible y alcuota o el lmite mximo y mnimo de la misma; y
designar al sujeto pasivo.
2. Excluir hechos econmicos gravables del objeto de un tributo.
3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
6. Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias.

45 de 177
 8. Establecer regmenes suspensivos en materia aduanera.

Art. 8. (Mtodos de Interpretacin y Analoga).

II. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por
otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, la
interpretacin deber asignar el significado que ms se adapte a la realidad
econmica. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho generador o
imponible, se tomar en cuenta:

a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas manifiestamente inapropiadas o

atpicas a la realidad econmica de los hechos gravados, actos o relaciones
econmicas subyacentes en tales formas, la norma tributaria se aplicar
prescindiendo de esas formas, sin perjuicio de la eficacia jurdica que las mismas
tengan en el mbito civil u otro.
b) En los actos o negocios en los que se produzca simulacin, el hecho generador
gravado ser el efectivamente realizado por las partes con independencia de las
formas o denominaciones jurdicas utilizadas por los interesados. El negocio
simulado ser irrelevante a efectos tributarios.

Art. 66. (Facultades Especficas). La Administracin Tributaria tiene las siguientes

facultades especficas:

11. Aplicar los montos mnimos establecidos mediante reglamento a partir de los
cuales las operaciones de devolucin impositiva deban ser respaldadas por los
contribuyentes y/o responsables a travs de documentos bancarios como cheques,
tarjetas de crdito y cualquier otro medio fehaciente de pago establecido legalmente.
La ausencia del respaldo har presumir la inexistencia de la transaccin;

Art. 76. (Carga de la Prueba). En los procedimientos tributarios administrativos y

jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deber probar los hechos
constitutivos de los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada la prueba por el
sujeto pasivo o tercero responsable cuando estos sealen expresamente que se
encuentran en poder de la Administracin Tributaria.

Art. 81. (Apreciacin, Pertinencia y Oportunidad de Pruebas).

Las pruebas se apreciarn conforme a las reglas de la sana crtica siendo admisibles
slo aqullas que cumplan con los requisitos de pertinencia y oportunidad, debiendo
rechazarse las siguientes:
1. Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias, superfluas o ilcitas.

46 de 177
 2. Las que habiendo sido requeridas por la Administracin Tributaria durante el
proceso de fiscalizacin, no hubieran sido presentadas, ni se hubiera dejado expresa
constancia de su existencia y compromiso de presentacin, hasta antes de la emisin
de la Resolucin Determinativa.
3. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.
En los casos sealados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de la
obligacin tributaria pruebe que la omisin no fue por causa propia podr
presentarlas con juramento de reciente obtencin.

iii. Ley 3092, Ttulo V del Cdigo Tributario Boliviano (CTB).

Art. 200. (Principios). Los recursos administrativos respondern, adems de los
principios descritos en el Artculo 4 de la Ley de Procedimiento Administrativo N
2341, de 23 de abril de 2002, a los siguientes:

1. Principio de oficialidad o de impulso de oficio. La finalidad de los recursos

administrativos es el establecimiento de la verdad material sobre los hechos, de
forma de tutelar el legtimo derecho del Sujeto Activo a percibir la deuda, as como el
del Sujeto Pasivo a que se presuma el correcto y oportuno cumplimiento de sus
obligaciones tributarias hasta que, en debido proceso, se pruebe lo contrario; dichos
procesos no estn librados slo al impulso procesal que le impriman las partes, sino
que el respectivo Superintendente Tributario, atendiendo a la finalidad pblica del
mismo, debe intervenir activamente en la sustanciacin del Recurso haciendo
prevalecer su carcter impulsor sobre el simplemente dispositivo.
2. Principio de oralidad. Para garantizar la inmediacin, transparencia e idoneidad,
los Superintendentes Tributarios podrn sustanciar los recursos mediante la
realizacin de Audiencias Pblicas conforme a los procedimientos establecidos en el
presente Ttulo.

Art. 211. (Contenido de las Resoluciones).

I. Las resoluciones se dictarn en forma escrita y contendrn su fundamentacin,
lugar y fecha de su emisin, firma del Superintendente Tributario que la dicta y la
decisin expresa, positiva y precisa de las cuestiones planteadas.
II. Las resoluciones precedidas por Audiencias Pblicas contendrn en su
fundamentacin, expresa valoracin de los elementos de juicio producidos en las
mismas.
III. Las resoluciones debern sustentarse en los hechos, antecedentes y en el
derecho aplicable que justifiquen su dictado; siempre constar en el expediente el

47 de 177
 correspondiente informe tcnico jurdico elaborado por el personal tcnico designado
conforme la estructura interna de la Superintendencia, pudiendo el Superintendente
Tributario basar su resolucin en este informe o apartarse fundamentadamente del
mismo.

Art. 215. (Medios, Carga y Apreciacin de la Prueba).

I. Podr hacerse uso de todos los medios de prueba admitidos en Derecho, con
excepcin de la prueba confesoria de autoridad y funcionarios del ente pblico
recurrido.
II. Son aplicables en los Recursos Administrativos todas las disposiciones
establecidas en los Artculos 76 al 82 de la presente Ley.

Art. 217. (Prueba Documental). Se admitir como prueba documental:

a) Cualquier documento presentado por las partes en respaldo de sus posiciones,
siempre que sea original o copia de ste legalizada por autoridad competente.

Art. 218. (Recurso de Alzada).

El Recurso de Alzada se sustanciar de acuerdo al siguiente procedimiento:

d) Dentro de las veinticuatro (24) horas del vencimiento del plazo para la
contestacin, con o sin respuesta de la Administracin Tributaria recurrida, se
dispondr la apertura de trmino probatorio de veinte (20) das comunes y
perentorios al recurrente y autoridad administrativa recurrida. Este plazo correr a
partir del da siguiente a la ltima notificacin con la providencia de apertura en
Secretara de la Superintendencia Tributaria Regional o Intendencia Departamental.
La omisin en la contestacin o remisin del acto impugnado o sus antecedentes,
ser comunicada por el Superintendente Tributario o Intendente Departamental a la
Mxima Autoridad Ejecutiva de la Administracin Tributaria para el establecimiento
de la responsabilidad que corresponda de acuerdo al Artculo 28 de la Ley N 1178 y
al Reglamento de la Responsabilidad por la Funcin Pblica, debiendo dicha Mxima
Autoridad Ejecutiva, bajo responsabilidad funcionaria, disponer la inmediata remisin
de los antecedentes extraados.
Cuando la Administracin Tributaria recurrida responda aceptando totalmente los
trminos del recurso, no ser necesaria la apertura del trmino probatorio, debiendo
el Superintendente Tributario Regional proceder directamente al dictado de su
Resolucin. Tampoco ser necesaria la apertura del trmino probatorio cuando la
cuestin debatida merezca calificacin de puro derecho en vez de la apertura del
indicado trmino.

48 de 177
iv. Ley 1990, General de Aduanas (LGA).
Art. 75. El despacho aduanero se iniciar y formalizar mediante la presentacin de
una Declaracin de Mercancas ante la Aduana de destino, acompaando la
documentacin indispensable que seale el Reglamento. Esta declaracin contendr
por lo menos:
a) Identificacin de las mercancas y su origen.
b) Valor aduanero de las mismas y su posicin arancelaria.
c) Individualizacin del consignante y consignatario.
d) Rgimen Aduanero al que se someten las mercancas.
e) Liquidacin de los tributos aduaneros, cuando corresponda.
f) La firma, bajo juramento, de la persona que acta realizando el despacho
confirmando que los datos consignados en la Declaracin de Mercancas son fieles a
la operacin aduanera.

v. Ley 1489, de Exportaciones.

Art. 12. Los exportadores de mercancas y servicios sujetos de la presente Ley,
recibirn la devolucin de los impuestos internos al consumo y de los aranceles
sobre insumos y bienes incorporados en las mercancas de exportacin,
considerando la incidencia real de stos en los costos de produccin, dentro de las
prcticas admitidas en el comercio exterior, basados en el principio de neutralidad
impositiva.

Art. 13. Con el objetivo de evitar la exportacin de componentes impositivos, el Estado

devolver a los exportadores un monto igual al Impuesto al Valor Agregado (IVA)
pagado, incorporado en los costos y gastos vinculados a la actividad exportadora. La
forma y modalidades de dicha devolucin sern reglamentadas por el Poder
Ejecutivo de acuerdo con el segundo prrafo del artculo 11 de la Ley N 843.

vi. Ley 1963, de Modificaciones a la Ley de Exportaciones.

Art. 1. Modifcase el artculo 12, de la Ley N 1489 de 16 de abril de 1993 en la forma
que a continuacin se indica:
En cumplimiento del principio de neutralidad impositiva, los exportadores de
mercancas y servicios sujetos de la presente Ley, recibirn la devolucin de
Impuestos Internos al consumo y de los aranceles, incorporados a los costos y
gastos vinculados a la actividad exportadora.

Art. 2. Modificase el artculo 13 de la Ley N 1489 de 16 de abril de 1993, en la forma

que a continuacin se indica:

49 de 177
Con el objetivo de evitar la exportacin de componentes impositivos, el Estado
devolver a los exportadores un monto igual al Impuesto al Valor Agregado (IVA)
pagado, incorporado en los costos y gastos vinculados a la actividad exportadora. La
forma y modalidades de dicha devolucin sern reglamentadas por el Poder Ejecutivo
de acuerdo con el segundo prrafo del artculo 11 de la Ley N 843.

vii. Ley 1604, de 21 diciembre de 2004, de Electricidad.

Art. 2. (Definiciones). Para la aplicacin de la presente ley, se establecen las
siguientes definiciones:
Consumidor No Regulado. Es aquel que tiene una demanda de potencia igual o
mayor a un cierto mnimo y que est en condiciones de contratar, en forma
independiente el abastecimiento directo de electricidad con el Generador o Distribuidor
u otro proveedor.

viii. Ley 1777, de 17 de marzo de 1997, Cdigo de Minera.

Art. 84. Las actividades mineras se realizarn conforme al principio de desarrollo

sostenible, en sujecin a la Ley del Medio Ambiente, sus Reglamentos y el presente
Cdigo.

ix. Ley 2166, de 22 de diciembre de 2000, Ley del Servicio de Impuestos

Nacionales
Art. 3. (Funcin). La funcin del Servicio de Impuestos Nacionales es administrar el
sistema de impuestos y tiene como misin optimizar las recaudaciones, mediante: la
administracin, aplicacin, recaudacin y fiscalizacin eficiente y eficaz de los
impuestos internos, la orientacin y facilitacin del cumplimiento voluntario, veraz y
oportuno de las obligaciones tributarias y la cobranza y sancin de los que incumplen
de acuerdo a lo que establece el Cdigo Tributario, con excepcin de los tributos que
por Ley administran, recaudan y fiscalizan las municipalidades.

Art. 4. (Atribuciones). Son atribuciones del Servicio de Impuestos Nacionales:

d) Celebrar acuerdos, contratos y convenios vinculados con el desarrollo de sus
funciones.

x. Ley General del Trabajo, de 8 de diciembre de 1942.

Art. 67. El patrono est obligado a adoptar todas las precauciones necesarias para la
vida, salud y moralidad de sus trabajadores. A este fin tomar medidas para evitar los
accidentes y enfermedades profesionales, para asegurar la comodidad y ventilacin

50 de 177
 de los locales de trabajo; instalar servicios sanitarios adecuados y en general,
cumplir las prescripciones del Reglamento que se dicte sobre el asunto.

Cada empresa industrial o comercial tendr un Reglamento Interno legalmente

aprobado.

xi. Ley 3506, 26 de octubre de 2006, de Liquidacin del Servicio Nacional de

Caminos.
Art. 1. El objeto de esta Ley es disponer la Liquidacin del Servicio Nacional de
Caminos-SNC, que en adelante se denominar Servicio Nacional de Caminos en
Liquidacin-SNC en Liquidacin.

xii. Ley 3507, 26 de octubre de 2006, de creacin de la Administradora Boliviana

de Carreteras.
Art 1. La presente Ley tiene por objeto la creacin de la Administradora Boliviana de
Carreteras encargada de la planificacin y gestin de Red Vial Fundamental; en el
marco de fortalecimiento del proceso de descentralizacin.

xiii. Cdigo Procedimiento Civil (CPC).

Art. 402. (Documentos en idioma espaol u otro).
I. Los documentos debern presentarse en idioma espaol
II. Los documentos que se presentaren en otro idioma debern acompaarse con la
traduccin correspondiente al espaol. Si la parte contra quien se oponen pidiere su
traduccin oficial, se mandar a realizarla conforme a la ley y a cargo del solicitante.
Si el juez considerare necesario podr ordenar la traduccin y los gastos sern
prorrateados entre las partes.

xiv. Cdigo de Comercio, de 25 de febrero de 1977.

Art. 36. (Obligacin de llevar contabilidad). Todo comerciante est en la obligacin
de llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y organizacin de la
empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la situacin de sus
negocios y una justificacin clara de todos y cada uno de los actos y operaciones
sujetos a contabilizacin, debiendo adems conservar en buen estado los libros,
documentos y correspondencia que los respalden.

Art. 37. (Clases de libros). El comerciante debe llevar, obligatoriamente, los

siguientes libros: Diario, Mayor y de Inventario y Balances, salvo que por ley se exijan
especficamente otros libros.

51 de 177
Podr llevar adems aquellos libros y registros que estime convenientes para lograr
mayor orden y claridad, obtener informacin y ejercer control. Estos libros tendrn la
calidad de auxiliares y no estarn sujetos a lo dispuesto en el artculo 40, aunque
podrn legalizarse los considerados necesarios para servir de medio de prueba como
los libros obligatorios.

Art. 332. (Sndicos). La fiscalizacin interna y permanente de la sociedad annima

estar a cargo de uno o ms sndicos, accionistas o no, designados por la junta
general convocada para este fin. Pueden ser reelegidos y su designacin revocada
por la junta general.

Los accionistas minoristas tienen derecho a designar sndicos en la forma sealada

por el artculo 316. No obstante, en caso de ser dos los sndicos, uno de ellos ser
elegido necesariamente por los accionistas minoritarios. Se elegir, asimismo, igual
nmero de suplentes.

xv. DS 27310, Reglamento al Cdigo Tributario Boliviano (RCTB).

Art. 37. (Medios fehacientes de pago).
I. Las compras por importes mayores a cincuenta mil Unidades de Fomento de la
Vivienda (50.000 UFVs), debern ser acreditadas, por el sujeto pasivo o tercero
responsable, a travs de medios fehacientes de pago para que la Administracin
Tributaria reconozca el crdito correspondiente.

II. En los casos en que se solicite devolucin impositiva, el importe anterior se

reducir a treinta mil Unidades de Fomento de la Vivienda (30.000 UFVs).

xvi. DS 27874 de 26 de noviembre de 2004, Reglamento del CTB.

Art. 12. - III. Se modifica el art. 37 del Decreto Supremo N 27310 de la siguiente
manera:
Cuando se solicite devolucin impositiva, las compras por importe a CINCUENTA
MIL 00/100 UNIDADES DE FOMENTO DE LA VIVIENDA, debern ser respaldadas
por los sujetos pasivos y/o terceros responsables, a travs de medios fehacientes de
pago para que la Administracin Tributaria reconozca el crdito correspondiente.

xvii. DS 27350 de 2 de febrero de 2004, Reglamento Recursos procesos en la

Superintendencia Tributaria.
Art. 28. (Prueba documental).- Se admitir como prueba documental:

52 de 177
 a. Cualquier documento presentado por las partes en respaldo de sus
posiciones, siempre que sea original o copia de ste legalizada por autoridad
competente

xviii. DS 25465, Reglamento para la Devolucin de Impuestos a las Exportaciones

Art. 3. (Impuesto al Valor Agregado). El crdito fiscal IVA correspondiente a los
costos y gastos por concepto de importaciones definitivas o compras de bienes en el
mercado interno, incluyendo bienes de capital, activos fijos, contratos de obras o
prestacin de servicios vinculados a la actividad exportadora, ser reintegrado
conforme a las normas del artculo 11 de la Ley N 843 (texto ordenado vigente).
No se entender como costo, a los efectos de lo establecido en el prrafo
precedente, la sola depreciacin de los bienes de capital y de los activos fijos, sino el
pago total que se hubiere realizado por su importacin o compra en mercado interno.
La determinacin del crdito fiscal para las exportaciones se realizar bajo las
mismas normas que rigen para los sujetos pasivos que realizan operaciones en el
mercado interno, conforme a lo dispuesto en el artculo 8 de la Ley N 843 (texto
ordenado vigente). Como los exportadores no generan, o generan parcialmente,
dbito fiscal por operaciones gravadas, despus de restar ste del crdito fiscal, el
excedente de crdito que resultare en el perodo fiscal respectivo, ser devuelto
hasta un monto mximo igual a la alcuota del IVA aplicada sobre el valor FOB de
exportacin.

xix. DS 24051 de 29 de junio de 1995, Reglamento del IUE.

Art. 5. (Formalizacin del carcter de exentos). La exencin dispuesta en el inciso b)
del Artculo 49 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) se formalizar ante la
Administracin Tributaria a solicitud de los interesados presentada dentro de los tres
(3) meses posteriores a la vigencia del presente reglamento o siguientes a la
aprobacin de los Estatutos que rigen su funcionamiento.
La formalizacin de la exencin tramitada dentro del plazo previsto tiene efecto
declarativo y no constitutivo, retrotrayendo su beneficio a la fecha de vigencia del
impuesto o, en su caso, a la de aprobacin de los Estatutos adecuados a los
requisitos de la Ley.
Las instituciones que no formalizaren el derecho a la exencin dentro del plazo
sealado en el primer prrafo de este artculo, estarn sujetas a este impuesto por
las gestiones fiscales anteriores a su formalizacin administrativa. Del mismo modo,
quedan alcanzadas por el impuesto las gestiones durante las cuales los Estatutos no

53 de 177
 han cumplido los requisitos sealados en el inciso b) del Artculo 49 de la Ley N 843
(Texto Ordenado en 1995).
A la solicitud de formalizacin de la exencin deber acompaarse una copia
legalizada de los Estatutos aprobados mediante el instrumento legal respectivo.
Asimismo, deber acreditarse la personalidad jurdica formalmente reconocida y el
instrumento legal respectivo.
El carcter no lucrativo de los entes beneficiarios de esta exencin quedar
acreditado con el cumplimiento preciso de lo establecido en el segundo prrafo del
inciso b) del Artculo 49 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995).
La Administracin Tributaria establecer el procedimiento a seguirse para la
formalizacin de esta exencin.
Las exenciones establecidas en los incisos a) y c) del Artculo 49 de la Ley N 843
(Texto Ordenado en 1995) no requieren tramitacin expresa para su reconocimiento.

Art. 7. (Determinacin). Para establecer la Utilidad Neta sujeta al impuesto, se restar

de la utilidad Bruta (ingresos menos costo de los bienes vendidos y servicios
prestados) los gastos necesarios para obtenerla y, en su caso, para mantener y
conservar la fuente, cuya deduccin admite la Ley y este Reglamento.
Sin perjuicio de aplicacin del criterio general de los devengado, en el caso de ventas
a plazo, las utilidades de estas operaciones podrn imputarse en el momento de
producirse la respectiva exigibilidad.

Art. 15. (Gastos Operativos). Tambin ser deducible todo otro tipo de gasto directo,
indirecto, fijo o variable, de la empresa, necesario para el desarrollo de la produccin
y de las operaciones mercantiles de la misma, tales como los pagos por consumo de
agua, combustible, energa, gastos administrativos, gastos de promocin y
publicidad, venta o comercializacin, incluyendo las entregas de material publicitario
a ttulo gratuito, siempre que estn relacionadas con la obtencin de rentas gravadas
y con el giro de la empresa.
Estos gastos podrn incluirse en el costo de las existencias, cuando estn
relacionados directamente con las materias primas, productos elaborados, productos
en curso de elaboracin, mercaderas o cualquier otro bien que forma parte del activo
circulante.
Las empresas mineras podrn deducir sus gastos de exploracin y las dems
erogaciones inherentes al giro del negocio, en la gestin fiscal en que las mismas se
realicen.

54 de 177
 Las empresas petroleras podrn deducir sus gastos de exploracin y explotacin,
considerando que los costos de operaciones, costos geolgicos, costos geofsicos y
costos geoqumicos sern deducibles en la gestin fiscal en que se efecten los
mismos.
Adems de lo establecido en el primer prrafo de este artculo, las empresas
constructoras tambin podrn deducir los pagos por concepto de consumo de
energa elctrica y agua que se realicen durante el perodo de la construccin de
obras, aunque las facturas, notas fiscales o documentos consignen los aparatos
Compendio Normativo 12 medidores de consumo respectivos a nombre de terceras
personas, a condicin de que los mismos estn instalados efectiva y
permanentemente en el inmueble objeto de la construccin y el servicio se utilice
exclusivamente para este fin.
Las compras de bienes y servicios hechas a personas naturales no obligadas
legalmente a emitir facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, se
demostrarn mediante los documentos y registros contables respectivos,
debidamente respaldados con fotocopias de la Cdula de Identidad y del Carnet de
Contribuyente (RUC) del vendedor correspondiente a alguno de los Regmenes
Tributarios Especiales vigentes en el pas, firmadas por ste ltimo en la fecha de la
respectiva operacin.
Para acreditar los pagos realizados por la compra de bienes y servicios a los sujetos
comprendidos en el ltimo prrafo del Artculo 3 de este Reglamento, los
documentos y registros contables respectivos debern estar respaldados con los
comprobantes de depsito de las retenciones efectuadas a los mismos.

Art. 18. (Conceptos no deducibles).- No son deducibles para la determinacin de la

utilidad neta imponible los conceptos establecidos en el Artculo 47 de la Ley N 843
(Texto Ordenado en 1995), ni los que se indican a continuacin:
f. Las donaciones y otras cesiones gratuitas, excepto las efectuadas a entidades sin
fines de lucro reconocidas como exentas a los fines de este impuesto, hasta el lmite
del diez por ciento (10%) de la utilidad imponible correspondiente a la gestin en que
se haga efectiva la donacin o cesin gratuita. Para la admisin de estas
deducciones, las entidades beneficiarias debern haber cumplido con lo previsto en
el Artculo 5 de este reglamento antes de efectuarse la donacin y no tener deudas
tributarias en caso de ser sujetos pasivos de otros impuestos.
Asimismo, estas deducciones debern estar respaldadas con documentos que
acrediten la recepcin de la donacin y la conformidad de la institucin beneficiaria.

55 de 177
 Para su cmputo, las mercaderas se valorarn al precio de costo y los inmuebles y
vehculos automotores por el valor que se hubiere determinado de acuerdo a los
Artculos 54, 55 y 60 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), segn la
naturaleza del bien, para el pago del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y
Vehculos Automotores correspondiente a la ltima gestin vencida.

Art. 36. (Estados Financieros). Los sujetos obligados a llevar registros contables,
debern presentar junto a su declaracin jurada en formulario oficial, los siguientes
documentos:
a) Balance General.
b) Estados de Resultados (Prdidas y Ganancias).
c) Estados de Resultados Acumulados.
d) Estados de Cambios de la Situacin Financiera.
e) Notas a los Estados Financieros.
Estos documentos, formulados dentro de normas tcnicas uniformes, debern
contener agrupaciones simples de cuentas y conceptos contables, tcnicamente
semejantes y convenientes a los efectos de facilitar el estudio y verificacin del
comportamiento econmico y fiscal de las empresas, y debern ser elaborados en
idioma espaol y en moneda nacional, sin perjuicio de poder llevar adems sus
registros contables en moneda extranjera.

xx. DS 21530 de 29 de junio de 1995, Reglamento del IVA.

Art. 8. El crdito fiscal computable a que se refiere el articulo 8 inciso a) de la ley 843
es aquel originado en las compras, adquisiciones contrataciones o importaciones
definitivas alcanzadas por el gravamen vinculadas con la actividad sujeta al tributo.
A los fines de la determinacin del crdito fiscal a que se refiere el prrafo anterior los
contribuyentes aplicarn la alcuota establecida en el artculo 15 de la ley 843 sobre
el monto facturado de sus compras; importaciones definitivas de bienes, contratos de
obras o prestaciones de servicios, o toda otra prestacin o insumo alcanzado por el
gravamen.
Si un contribuyente inscrito destinase bienes, obras, locaciones o prestaciones
gravadas para donaciones o entregas a ttulo gratuito, dado que estas operaciones
no ocasionan dbito fiscal el contribuyente deber reintegrar en el periodo fiscal en
que tal hecho ocurra, los crditos fiscales que hubiese computado por los bienes,
servicios, locaciones o prestaciones, empleados en la obtencin de los bienes, obras,
locaciones o prestaciones donadas o cedidas a titulo gratuito.

56 de 177
 A los fines de lo dispuesto en el prrafo anterior, el monto del crdito a reintegrar
ser actualizado sobre la base de la variacin de la cotizacin oficial del dlar
estadounidense con relacin al boliviano, producida entre el ltimo da hbil del mes
anterior al que el crdito fue computado y el ltimo da hbil del mes anterior al que
corresponda su reintegro.
Lo dispuesto en el inciso b) del artculo 8 de la ley 843 proceder en el caso de
descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones respecto de
operaciones que hubieran dado lugar al cmputo del dbito fiscal previsto en el
artculo 7 de la ley.
Los crditos fiscales de un determinado mes no podrn ser compensados con
dbitos fiscales de meses anteriores.

xxi. DS 25870 de 11 de agosto de 2000, Reglamento a la Ley General de Aduanas

(RLGA).
Art. 111. (Documentos soporte de la declaracin de mercancas). El despachante
de aduana est obligado a obtener, antes de la presentacin de la declaracin de
mercancas, los siguientes documentos que deber poner a disposicin de la
administracin aduanera, cuando sta as lo requiera:
a) Formulario Resumen de Documentos.
b) Factura Comercial o documento equivalente segn corresponda.
c) Cuando no presente el certificado o autorizacin previa que requiera la mercanca,
o que se encuentre prohibida para su ingreso al pas;
d) Cuando el nombre del consignatario sea diferente del que figura en los
documentos aduaneros, salvo que existiere transferencia de la mercanca conforme
al presente reglamento;
e) Cuando las mercancas correspondan a distintas facturas comerciales, salvo que
estas se hubiesen consolidado con base al procedimiento que al efecto establezca la
Aduana Nacional; cuando en la declaracin 40 ltima suscrita por el importador,
original,
f) Pliza de seguro, copia.
g) Documento de gastos portuarios, original.
h) Factura de gastos de transporte de la mercanca, emitida por el transportador
consignado en el manifiesto internacional de carga, copia.
i) Lista de Empaque, original o copia.
j) Certificado de origen de la mercanca, original.
k) Certificados o autorizaciones previas, original.
l) Otros documentos imprescindibles de acuerdo al rgimen aduanero que se solicita.

57 de 177
 Los documentos sealados en los incisos f) hasta l) sern exigibles cuando
corresponda, conforme a las normas de la Ley, el presente reglamento y otras
disposiciones administrativas.
Cada uno de los documentos soporte, deber consignar el nmero y fecha de
aceptacin de la declaracin de mercancas de importacin a la cual corresponden.
Cuando la documentacin sealada en el presente artculo constituya base para
despachos parciales, el Despachante de Aduana deber dejar constancia de cada
una de las declaraciones de mercancas presentadas al dorso del documento
correspondiente.

xxii. DS 26336, de 21 de septiembre de 2001, de la estructura del Servicio

Nacional de Caminos.
Art. 3. (Misin Institucional). El SNC tiene como Misin Institucional administrar la
Red Vial Fundamental, cumpliendo los objetivos de planificacin, programacin,
estudio, diseo, construccin, conservacin, mantenimiento, mejoramiento, y
rehabilitacin de dicha red.

xxiii. DS 25134, de 21 de agosto de 1998, de clasificacin de las carreteras que

conforman la red fundamental del Servicio Nacional de Caminos.
Art. 2. (Requisitos para formar parte de la red fundamental). Las carreteras que
conforman la Red Fundamental ya construidas o por construirse de acuerdo a la
capacidad financiera del Estado y de las regiones, deben cumplir con las siguientes
condiciones:
a) Vincular las capitales polticas de los departamentos, o
b) Permitir la vinculacin de carcter internacional conectndose con las carreteras
principales existentes de los pases limtrofes, o
c) Conectar en los puntos adecuados dos o mas carreteras de la red fundamental, o
d) Cumplir con las condiciones de proteccin ambiental.

Art. 8. (Conformacin de la red fundamental de carreteras). La Red Fundamental

de carreteras, descrita en el mapa vial oficial que forma parte del presente decreto y
cuya reproduccin sin autorizacin expresa (escrita) emitida por la Autoridad
competente del S.N.C., est prohibida, es la siguiente:

RUTA FUNDAMENTAL N 5 (F5)

La Palizada (Cruce Ruta N F7) - Saipina - Aiquile - Sucre - Betanzos
Potos - Uyuni - Julaca - Estacin Eduardo Avaroa - Hito N 60
(frontera con la Repblica de Chile). 898

58 de 177
 El inicio o conclusin de una ruta de la red fundamental en la plaza de armas de
capital de departamento o de provincia, constituye nicamente un dato referencial
para el kilometraje de la ruta, por lo que los trabajos de mantenimiento o
mejoramiento del tramo urbano permanecen bajo competencia del respectivo
municipio.

xxiv. DS 26093, de 2 de marzo de 2001, Reglamento de operacin del mercado

elctrico (ROME)
Art. 1. (Definiciones). Para los efectos de la aplicacin del presente Reglamento se
establecen, adems de las definiciones contenidas en el artculo 2 de la Ley de
Electricidad, las siguientes:

Mercado Spot. Es el mercado de transacciones de compra-venta de electricidad de

corto plazo, no contempladas en contratos de suministro.

Art. 14. (Contratos de los consumidores no regulados). Un Consumidor No

Regulado podr suscribir Contratos de abastecimiento con Generadores o
Distribuidores; estos contratos podrn ser pactados libremente en cuanto a precios y
cantidades de energa y Potencia de Punta.
En caso de no contar con contratos de abastecimiento para toda o parte de su
demanda, el Consumidor No Regulado podr comprar energa del Mercado Spot
previa suscripcin de un contrato de adhesin con el Comit en el que se
establezcan las garantas de pago y otras condiciones que sern establecidas por el
Comit.

Art. 19. (Obligaciones especficas). Adems de las obligaciones generales

dispuestas en el artculo 18 del presente Reglamento, los Agentes del Mercado
estarn sometidos a las siguientes obligaciones especficas:
n) Suscribir contrato de suministro de electricidad con otros Agentes del Mercado o en
caso de compras en el Mercado Spot, presentar boleta de garanta segn lo
establecido en la Norma Operativa respectiva.

xxv. RA 05-0043-99, de 13 de agosto de 1999, de habilitacin, emisin, control de

Notas Fiscales y Registros Tributarios.
22. Al extender las Notas Fiscales, se registrarn imprescindiblemente los siguientes
datos:

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 d) Deber consignarse en las facturas emitidas la descripcin de las operaciones,
indicando la naturaleza de la venta o del servicio, la cantidad de unidades el precio
unitario y total e importes deducidos de este ltimo, tales como bonificaciones,
descuentos y valor de los envases. Si la operacin estuviese gravada por el ICE, se
discriminar el importe que corresponda a este impuesto.
g) Las facturas emitidas que presenten enmiendas, tachaduras, borrones e
interlineaciones no generarn crdito fiscal.

xxvi. RND 10-0001-02, de 9 de enero de 2002, reglamentar la forma, plazo y

condiciones de presentacin de Estados Financieros con Dictmenes de
Auditoria Externa.
1.- Los sujetos pasivos definidos en los artculos 37 y 38 de la Ley No. 843 (Texto
Ordenado Vigente), cuyas ventas o ingresos brutos durante el ejercicio fiscal sean
iguales o mayores a Bs1.200.000.- (UN MILLN DOSCIENTOS MIL 00/100
BOLIVIANOS) hasta Bs14.999.999.- (CATORCE MILLONES NOVECIENTOS
NOVENTA Y NUEVE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y NUEVE 00/100
BOLIVIANOS), estn obligados a presentar al Servicio de Impuestos Nacionales
sus estados financieros, en sujecin a lo dispuesto en el Reglamento aprobado en
el inciso a) del numeral 3 de la presente Resolucin.
Los auditores debern adems pronunciarse sobre la situacin tributaria del
contribuyente, en un informe adicional al dictamen requerido en este punto.
2.- Los sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, cuyas
ventas o ingresos brutos durante el ejercicio fiscal sean iguales o mayores a
Bs15.000.000.- (QUINCE MILLONES 00/100 BOLIVIANOS), estn obligados a
presentar al Servicio de Impuestos Nacionales sus estados financieros con
dictamen de auditora externa, en sujecin a lo sealado en los Reglamentos
aprobados en los incisos a), b) y c) del numeral 3 de la presente Resolucin.

xxvii. RND N 10-0015-02, de 29 de noviembre de 2002, de asignacin de

categoras a los contribuyentes y/o responsables.
Art. 4. Se modifican los numerales 1 y 2. de la Resolucin Normativa de Directorio No.
01/2002 de fecha 9 de enero de 2002, conforme al siguiente texto:
1. Los sujetos pasivos definidos en los artculos 37 y 38 de la Ley 843 (Texto
Ordenado vigente), excepto aquellos clasificados como PRICOS o GRACOS, cuyas
ventas o ingresos brutos durante el ejercicio fiscal sean iguales o mayores a Bs.
1.200.000- (UN MILLON DOSCIENTOS MIL BOLIVIANOS), estn obligados a
presentar al Servicio de Impuestos Nacionales sus estados financieros, en sujecin a
lo dispuesto en el Reglamento aprobado en el inciso a) del numeral 3 de la presente

60 de 177
 resolucin. Los auditores debern adems pronunciarse sobre la situacin tributaria
del contribuyente, en un informe adicional al dictamen requerido en este punto.
2. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, que estn
clasificados como PRICOS o GRACOS estn obligados a presentar al Servicio de
Impuestos Nacionales, sus estados financieros con dictamen de auditora externa, en
sujecin a lo sealado en los reglamentos aprobados en los incisos a), b) y c) del
numeral 3 de la presente resolucin.

xxviii. DS 24596, de 6 de mayo de 1997, reglamenta el sistema de pagos de

tributos fiscales.
Art. 1. Establecer en el Pas, el sistema de pago de tributos fiscales mediante las
entidades financieras bancarias y entidades financieras no bancarias, sean stas
cooperativas de ahorro y crdito, mutuales de ahorr y prstamo para la vivienda y
otras, autorizadas por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras.

IV.4. Fundamentacin tcnico-jurdica.

De la revisin de los antecedentes de hecho y de derecho, en el presente
Recurso Jerrquico se evidencia lo siguiente:

IV.4.1. Falta de valoracin de los elementos aportados.

i. Minera San Cristbal, en su Recurso Jerrquico manifiesta que si bien la ARIT indica
que el recurso ser resuelto vinculando lo pedido con la prueba aportada y el
desarrollo del procedimiento, incumpli con lo sealado en el art. 211 de la Ley 2492
(CTB), al no haber vinculando lo solicitado con la prueba aportada en todo el
desarrollo del proceso, ya que nicamente se remite a los antecedentes del recurso
de alzada, omitiendo referirse a la audiencia verbal de alegatos, es decir, slo hace
referencia a que en el recurso de alzada, no se fundament la necesidad de la
compra y su vinculacin con la actividad minera, siendo que al tratarse de un
procedimiento de averiguacin de la verdad material, debi ser buscada de manera
positiva y objetiva, revisando los antecedentes, hechos y fundamentos de derecho, y
no restringirse slo al recurso de alzada, pues este es una parte del procedimiento;
advierte adems, que la ARIT hace mencin de que fueron presentados alegatos
verbales, los que no fueron considerados en la resolucin, vulnerando el art. 211-II
de la citada Ley; asimismo extraa la transcripcin total del acta.

ii. Al respecto, con relacin al contenido de las Resoluciones, el art. 211 de la Ley 3092
(Ttulo V del CTB), dispone lo siguiente: I. Las resoluciones se dictarn en forma

61 de 177
 escrita y contendrn su fundamentacin, lugar y fecha de su emisin, firma del
Superintendente Tributario que la dicta y la decisin expresa, positiva y precisa de las
cuestiones planteadas. II. Las resoluciones precedidas por Audiencias Pblicas
contendrn en su fundamentacin, expresa valoracin de los elementos de juicio
producidos en las mismas. III. Las resoluciones debern sustentarse en los hechos,
antecedentes y en el derecho aplicable, que justifiquen su dictado; siempre constar
en el expediente el correspondiente informe tcnico jurdico elaborado por el personal
tcnico designado conforme la estructura interna de la Superintendencia, pudiendo el
Superintendente Tributario basar su resolucin en este informe o apartarse
fundamentadamente del mismo.

iii. De la revisin de la Resolucin de Alzada ARIT/CHQ/RA 0002/2010, de 15 de enero

de 2010 (fs. 258-298 vta. del expediente c.2), se evidencia que en el Vistos y Primer
Considerando, se realiza un resumen de las pretensiones de las partes, tanto en el
contenido del recurso de alzada interpuesto por MSC, como en la respuesta a dicho
recurso por la Administracin Tributaria; asimismo, indica que en la fase probatoria la
Administracin Tributaria se ratifica en la prueba documental presentada y MSC, a
tiempo de ratificarse en la prueba documental presentada, realiza con ms detalle la
explicacin de sus pretensiones, adjuntando prueba documental adicional.

iv. De igual manera, la resolucin de alzada refiere que los alegatos escritos fueron
presentados por la Administracin Tributaria y los alegatos orales mediante
Audiencia Pblica por la empresa recurrente; tambin cursa una relacin de los
hechos, para luego ingresar a la fundamentacin y aplicacin de la normativa
pertinente al caso, pronuncindose en el concepto 1, sobre las facturas depuradas
por no vinculacin con la actividad gravada y diferencias en su emisin, en el
concepto 2, por plizas de importacin correspondientes a otro perodo y
observaciones por formalidades, y en el concepto 3, facturas y plizas de importacin
sin medios fehacientes de pago; asimismo, se pronuncia sobre la depuracin del
gravamen arancelario, por lo que en mrito de lo expuesto, se tiene que la
Resolucin de Alzada contiene todos los elementos previstos en el art. 211,
numerales I) y III), de la Ley 3092 (Titulo V del CTB).

v. Por otra parte, de la revisin del recurso de alzada interpuesto por MSC (fs. 21-55
del expediente c.1), se observa que el sujeto pasivo efecta una exposicin general
sobre las observaciones de la Administracin Tributaria, que le causan agravio, sin
exponer un argumento concreto respecto a cada una de las facturas y plizas
observadas; no obstante, si bien la Resolucin de Alzada no hace mencin expresa

62 de 177
 de los alegatos orales, de la audicin de los mismos se tiene que stos se
circunscriben a los agravios expresados por MSC en su recurso de alzada y que la
ARIT, en el desarrollo de los fundamentos de su resolucin, efecta una descripcin
y anlisis de cada una de las facturas y plizas observadas, considerando para ello,
adems de la expresin general de argumentos contenidos en el recurso de alzada,
los alegatos orales y la prueba aportada por las partes; por tanto, una vez ms, se
evidencia que el pronunciamiento de la resolucin de alzada, no vulnera el art. 211
de la Ley 3092 (Ttulo V del CTB).

IV.4.2. Sobre la prueba de reciente obtencin en la instancia de Alzada.

i. Minera San Cristbal SA (MSC), en su recurso jerrquico, manifiesta que mediante
memoriales M-136/2009, de 17 de noviembre de 2009 y M-001/2010 de 4 de enero
de 2010, conforme con el art. 90 del DS 27113 (RLPA), aplicable supletoriamente en
virtud del num. 1) del art. 74 de la Ley 2492 (CTB), present documentacin en
calidad de prueba de reciente obtencin; sin embargo, la ARIT no valor
suficientemente los documentos presentados, con el argumento de que deba
probarse que la omisin no fue por causa propia, sin considerar que todo documento
obtenido con posterioridad al trmino de prueba, no es una omisin del sujeto pasivo
y mucho menos un descuido por parte de la empresa y ms an, considerando que
estos documentos fueron de su conocimiento, despus de concluido el trmino de
prueba del Recurso de Alzada, motivo por el cual se present juramento de reciente
obtencin que refleja la absoluta verdad.

ii. Al respecto, el art. 218-d) de la Ley 3092 (Ttulo V del CTB) dispone que dentro de
las 24 horas del vencimiento del plazo para la contestacin, con o sin respuesta de la
Administracin Tributaria recurrida, se dispondr la apertura de trmino probatorio de
20 das comunes y perentorios al recurrente y autoridad administrativa recurrida.

iii. Por otra parte, en cuanto a la apreciacin de la prueba, el art. 215-II de la Ley 3092
(Ttulo V del CTB), prev que en los recursos administrativos, son aplicables las
disposiciones establecidas en los arts. 76 al 82 de la Ley 2492 (CTB). En ese
entendido, el art. 81 de la citada Ley 2492 (CTB), establece que las pruebas se
apreciarn conforme a las reglas de la sana crtica, siendo admisibles slo aquellas
que cumplan con los requisitos de pertinencia y oportunidad, debiendo rechazarse
las siguientes: 1. Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias,
superfluas o ilcitas; 2. Las que habiendo sido requeridas por la Administracin
Tributaria durante el proceso de fiscalizacin, no hubieran sido presentadas, ni se
hubiera dejado expresa constancia de su existencia y compromiso de presentacin,

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 hasta antes de la emisin de la Resolucin Determinativa; y 3. Las pruebas que
fueran ofrecidas fuera de plazo. Adems, en los casos sealados en los numerales 2
y 3 cuando el sujeto pasivo de la obligacin tributaria pruebe que la omisin no fue
por causa propia podr presentarlas con juramento de reciente obtencin.

iv. Sin embargo, adicionalmente a lo establecido en el ltimo prrafo del art. 81 de la

Ley 2492 (CTB), para la admisin de la prueba documental, debe tenerse en cuenta
lo dispuesto en el art. 217, inc. a), de la Ley 3092 (Ttulo V del CTB), que seala: Se
admitir como prueba documental: a) Cualquier documento presentado por las partes
en respaldo de sus posiciones, siempre que sea original o copia de ste
legalizada por autoridad competente (las negrillas son nuestras).

v. En ese marco jurdico, la admisin de la prueba, se encuentra supeditada al

cumplimiento de los requisitos de pertinencia y oportunidad; pero, an cuando la
prueba no cumple el requisito de oportunidad, la normativa tributaria prev su
admisin, previo cumplimiento de otros requisitos como son el juramento de reciente
obtencin y la demostracin de que la omisin de su presentacin no fue por causa
atribuible a quien la presenta. No obstante, dichos requisitos resultan irrelevantes
cuando la prueba es presentada en fotocopia simple, ya que dicha condicin no
permite determinar la veracidad de la misma, debiendo ser rechazada sin
consideracin de su pertinencia y oportunidad.

vi. En el presente caso, de la revisin del expediente, se tiene que la instancia de

Alzada, mediante Auto de Apertura de Trmino de Prueba (fs. 76 del expediente c.1),
otorg a las partes el trmino probatorio de 20 das, de acuerdo con el art. 218, inc.
d), de la Ley 3092 (Ttulo V del CTB), en dicho plazo, MSC mediante memorial, el 7
de octubre de 2009 (fs. 81-88 del expediente c.1), present documentacin detallada
en el mismo, por lo que vencido el trmino probatorio, la ARIT, mediante Auto de 28
de octubre de 2009 (fs. 94 del expediente c.1), notificado a las partes en la misma
fecha, dio por concluido dicho trmino.

vii. No obstante, el 18 de noviembre de 2009, MSC, mediante memorial M-136/2009,

presenta prueba de reciente obtencin (fs. 114 del expediente c.1), consistente en
Certificado de Registro de Acta. N de Operacin: OV2V161117015, de 17 de
noviembre de 2009, emitido por el Registro de Comercio de Bolivia; documentacin
que adems fue presentada con el respectivo juramento de ley, el 26 de noviembre
de 2009, segn Acta de Audiencia Pblica de Juramento de Reciente Obtencin (fs.
152 del expediente c.1).

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viii. El 6 de enero de 2010, MSC, mediante memorial M-001/2010, presenta prueba de
reciente obtencin (fs. 179-181vta. del expediente c.1), sobre la observacin de la
Administracin Tributaria correspondiente a la construccin de obras civiles y
mantenimiento de caminos, consistente en: notas emitidas por MSC y por el SNC,
Informes de Entrega Provisional y Definitiva, Resolucin Presidencial N 102/2004
emitida por el SNC, Convenio SON N 18/04/0CV-SER suscrito entre el SNC y MSC
ante Notario de Gobierno (Cuadernillo de Antecedentes N 39). De igual manera, la
documentacin detallada en el citado memorial fue presentada con juramento de
reciente obtencin, segn Acta de Audiencia Pblica de Juramento de Reciente
Obtencin de 14 de enero de 2010 (fs. 185-186 del expediente c.1).

ix. Por su parte, la Resolucin de Alzada, en su pgina 15, en aplicacin del art. 81,
num. 3) de la Ley 2492 (CTB), seala que en la presentacin de la prueba de
reciente obtencin, el sujeto pasivo no cumpli con la obligacin de probar que la
omisin no fue por causa propia, debido a ello, la prueba no fue considerada en su
anlisis. Adems, en el caso de las facturas Nos. 41 y 42 emitidas por SERPETBOL
LTDA, refiere que la prueba de reciente obtencin que cursa en el Cuadernillo de
Antecedentes N 24 (debi decir Cuadernillo de Antecedentes N 39), incumple el art.
217-a) de la Ley 3092 (Ttulo V del CTB), por tratarse de fotocopias simples (fs. 282
del expediente c.2) y agrega que en aplicacin del art. 81 de la Ley 2492 (CTB), se
dispuso el rechazo de la prueba, por no haberse demostrado que la omisin de su
presentacin, no fue por causa propia.

x. En ese entendido, esta instancia jerrquica procedi a la revisin de la prueba

presentada por el sujeto pasivo, como de reciente obtencin, evidencindose que la
prueba presentada el 18 de noviembre de 2009, consistente en el documento
emitido por el Registro de Comercio de Bolivia, Certificado de Registro de Acta, N de
Operacin OV2V161117015, de 17 de noviembre de 2009, se encuentra en original,
cumpliendo de esa manera con el art. 217, inc. a), de la Ley 3092 (Ttulo V del CTB),
adems, considerando que su emisin es posterior al vencimiento del trmino
probatorio en instancia de Alzada, resulta ser de reciente obtencin, y dado que no
fue requerida por la Administracin Tributaria en el proceso de verificacin, su
omisin no puede ser atribuible al sujeto pasivo, por lo que corresponda que sea
valorada por la instancia de Alzada, por tanto, la misma ser considerada en el
presente anlisis en la parte pertinente.

xi. En relacin a la prueba de 6 de enero de 2010 (Cuadernillo de Antecedentes N 39),

tal como refiere la instancia de Alzada, fue presentada en fotocopia simple, hecho

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 que incumple con el art. 217, inc. a), de la Ley 3092 (Ttulo V del CTB), y no
corresponde que sea valorada; al respecto, revisado el Cuadernillo de Antecedentes
N 36, se verifica que MSC en el trmino probatorio de la instancia de Alzada, adjunt
parte de la documentacin, que posteriormente fue ofrecida como de reciente
obtencin (no se adjunt el Manual de Sistemas de Gestin), la misma que se
encuentra legalizada por Patricia Baptista Cabezas como responsable de MSC, por
lo que corresponde sea considerada en la presente instancia jerrquica, en el anlisis
de los agravios expresados tanto por la Administracin Tributaria como por MSC,
segn corresponda, considerando que, como prev el art. 217, inc. a), de la Ley 3092
(Ttulo V del CTB), la legalizacin de la prueba debe ser realizada por autoridad
competente; en consecuencia, esta instancia jerrquica ingresar a efectuar el
anlisis de fondo correspondiente.

IV.4.3. Sobre las observaciones al Crdito Fiscal.

i. En principio, antes de ingresar en el anlisis tcnico-jurdico de cada uno de los
conceptos impugnados tanto por MSC como sujeto pasivo y la Administracin
Tributaria como sujeto activo, cabe sealar que en el caso concreto de las
exportaciones, los arts. 12 y 13 de la Ley 1489, modificados por los arts. 1 y 2 de la
Ley 1963, establecen que en cumplimiento del principio de neutralidad impositiva, los
exportadores de mercancas y servicios, recibirn la devolucin de los impuestos
internos al consumo incorporados a los costos y gastos vinculados a la
actividad exportadora. En este sentido, con el objeto de evitar la exportacin de
componentes impositivos, el Estado devuelve al exportador un monto igual al IVA
pagado e incorporado en los costos y gastos vinculados a la actividad exportadora
(las negrillas son nuestras).

ii. Asimismo, el art. 3 del DS 25465, dispone que la determinacin del crdito fiscal
para las exportaciones, se realizar bajo las mismas normas que rigen para los
sujetos pasivos que realizan operaciones en el mercado interno, conforme con lo
dispuesto en el art. 8 de la Ley 843; por su parte, el inc. a), del art. 8 de la Ley 843,
dispone que el Crdito Fiscal IVA, resulta de aplicar la alcuota correspondiente,
sobre el monto de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de
obras o de prestaciones de servicios, o toda otra prestacin o insumo alcanzados por
el gravamen, que los hubiesen facturado o cargado mediante documentacin
equivalente en el perodo fiscal que se liquida. Slo darn lugar al cmputo de
crdito fiscal, las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de
obras o servicios, o toda otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza, en la

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 medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir, aquellas
destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del
gravamen (las negrillas son nuestras).

iii. De igual manera, el art. 8 del DS 21530, seala que el crdito fiscal computable a
que se refiere el art. 8 inc. a) de la Ley 843, es aquel originado en las compras,
adquisiciones, contrataciones o importaciones definitivas alcanzadas por el gravamen
vinculadas con la actividad sujeta al tributo.

iv. Finalmente, el inc. a), del art. 8 de la Ley 843, establece como presupuesto para el
cmputo del crdito fiscal IVA, las compras o adquisiciones de bienes o servicios
en la medida que se vinculen con la actividad gravada; no obstante, el anlisis de
la vinculacin o no de las compras con la actividad gravada, debe realizarse en
concordancia con lo establecido en los arts. 7 y 15 del DS 24051, dado que las
compras consideradas como gastos y que generen simultneamente crdito fiscal,
deben tener relacin con los gastos deducibles para la determinacin de la Utilidad
Neta Imponible (las negrillas son nuestras).

v. En ese marco legal, sta instancia jerrquica ha adoptado en las Resoluciones

Jerrquicas STG/RJ/0064/2005, STG/RJ/00123/2006 y STG/RJ/0156/2007 -entre
otras-, una lnea doctrinal en aplicacin de los arts. 4 y 8 de la Ley 843 (Texto
Ordenado) art. 8 del DS 21530, determinando que el contribuyente, para beneficiarse
con el cmputo del crdito fiscal, debe cumplir con tres requisitos: 1) Estar
respaldado con la factura original; 2) Que se encuentre vinculado a la actividad
gravada; y 3) Que la transaccin se haya realizado efectivamente.

vi. Sin embargo, el anlisis de los requisitos sealados est sujeto a la naturaleza de la
observacin de la Administracin Tributaria; en el presente caso, el requisito a
analizar es el segundo, vale decir que las compras se encuentren vinculadas con la
actividad exportadora, tal como lo establece el art. 12 de la Ley 1489, modificado por
el art. 12 de la Ley 1963.

vii. En el presente caso, de acuerdo con el Informe de Actuacin

SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2988 de antecedentes administrativos c.16), la
actividad de MSC es la extraccin, recoleccin y explotacin de minas, canteras y
otros yacimientos mineralgicos; y segn la Estructura del Costo de Ventas
presentado por MSC, en la etapa de verificacin (fs. 3046 de antecedentes

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 administrativos c.16), dicha estructura comprende costos directos e indirectos
incurridos en el proceso productivo, y clasificados como Mina, Planta, Mantenimiento,
Comercial, Finanzas, Ingeniera, Adquisiciones, Seguridad y Otros costos indirectos
de produccin. En ese sentido, si bien existen algunas actividades de soporte
operativo y corporativo, que no se vinculan directamente con la actividad principal,
resultan ser necesarias para el desarrollo de las actividades de la empresa, en
aplicacin de las polticas sociales y econmicas, o como resultado de la interrelacin
con los agentes econmicos del rea de influencia sobre la cual tienen incidencia.

viii. En este contexto normativo y por los antecedentes expuestos, corresponde realizar
el anlisis tcnico-jurdico de cada uno de los conceptos observados por la
Administracin Tributaria el momento de efectuar la depuracin del Crdito Fiscal
IVA y que ante sta instancia jerrquica, fueron impugnados tanto por MSC como por
la Administracin Tributaria, respecto al fallo de la Resolucin de Alzada.

ix. Sin embargo, previamente corresponde aclarar que de acuerdo con el Informe de
Actuacin SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2994-3000 de antecedentes
administrativos c.16), la Administracin Tributaria observ 238 facturas en el
concepto Facturas depuradas por no vinculacin a la actividad gravada y deficiencias
en su emisin; sin embargo, compulsado el detalle consignado en el informe y las
Cdulas de Trabajo Facturas Depuradas (fs. 108, 285, 399 y 504 de antecedentes
administrativos c.2, c.3, c.4 y c.5), se evidencia que las facturas observadas bajo este
concepto, alcanzan a 237, y que la diferencia radica en que la Administracin
Tributaria incluy en el detalle del informe, la factura N 2887 que fue observada por
la falta del medio de pago.

x. Asimismo, la resolucin de alzada, en su pgina 24, refiere que de acuerdo con la

nmina cursante a fs. 108, 285 y 504 de antecedentes administrativos c.2, c.3 y c.4
(debi decir c.5), las facturas depuradas alcanzan a 244; sin embargo, en el anlisis
de alzada, se incluyeron 7 facturas que de acuerdo con las Cdulas de Trabajo
cursantes a fs. 399 (alzada no cit esta foja) y 504 de antecedentes administrativos
c.4 y c.5, fueron observadas por la falta del medio de pago, por lo que esta instancia
proceder a su anlisis en el acpite correspondiente. Con esas consideraciones se
pasa al anlisis de las 237 facturas observadas.

IV.4.3.1. Facturas Nos. 41 y 42 emitidas por SERPETBOL LTDA.

i. MSC, en su recurso jerrquico y alegatos orales, seala que se observaron las
facturas 41 y 42 emitidas por SERPETBOL LTDA., por no haberse demostrado por

68 de 177
 ningn medio probatorio, que el pago por el servicio est vinculado con la actividad
minera de concentrado de minerales, sin embargo, del contrato presentado dentro
del trmino de prueba del Recurso de Alzada, se establece que SERPETBOL LTDA.,
provee servicios de mantenimiento de carreteras no pavimentadas, para prevenir la
erosin, deterioro o fallas, ayudando a controlar la eliminacin de sedimentacin y de
polvo, proporcionando una superficie segura para el pblico que viaja; asimismo,
seala que Ramaditas a Toldos se constituye en el nico camino que vincula MSC
con la red troncal de caminos de Bolivia, por donde ingresan las compras locales y su
personal; el camino Toldos-Avaroa se constituye en el nico camino por el cual
ingresa el 99% de los insumos importados para el proceso productivo de la empresa,
por lo cual, mantener estos caminos en ptimas condiciones es una actividad
completamente vinculada con la actividad gravada, debido a que sin el paso de
materiales y personal, sera imposible lograr la exportacin.

ii. Aade en alegatos, que dada la lejana del emplazamiento minero, uno de los
problemas a resolver fue la realizacin de una va caminera que sea accesible para
todo el trnsito que se requera, ya que las vas camineras que existan eran
precarias y no hubieran permitido el flujo y la seguridad que necesita este tipo de
operaciones. Expresa que en la audiencia del Recurso de Alzada, se cuestion por
qu una empresa privada estaba haciendo una obra pblica, ya que el camino no es
de propiedad ni uso exclusivo de la empresa, sino es parte de la red de caminos del
pas, pero el Estado no lo tena, entonces se hace un convenio con el Gobierno, por
el cual se autoriza a la empresa a elaborar y correr con los gastos de mantenimiento
y mejora de este camino, con las caractersticas necesarias, debiendo esta obra ser
avalada y autorizada bajo cumplimiento de ciertos lineamientos tcnicos por el SNC,
por lo que el gasto lo tuvo que hacer la empresa en un bien que no era, ni iba a ser
propiedad de la empresa, pero era imprescindible para la actividad explotadora y
exportadora.

iii. Continua sealando que sin el acceso caminero, la actividad exportadora no hubiera
existido; asimismo, la importacin de insumos, materiales, bolas de acero y
maquinarias, no podran llegar a ese emplazamiento, ya que es la nica ruta de
acceso y era el nico acceso en su momento pero sin condiciones adecuadas, por lo
que se hizo una ampliacin y mejoras, ya que en las condiciones que estaba en
determinadas pocas del ao y por las lluvias era intransitable, por ejemplo, parte de
este camino son dos puentes: Ro Grande y Ro Colorado; es decir, su actividad
como tal no hubiera sido factible sin ese camino, ya que es la principal va de acceso
de su personal da a da.

69 de 177
 iv. Aduce que segn la ARIT, no se habra establecido el fundamento puntual de la
vinculacin que tiene el pago con la actividad exportadora, pese a que se tuvo una
inspeccin ocular donde se ha constatado que es la principal y nica ruta de acceso,
por la cual llegan contenedores, insumos, materiales, maquinaria y dems para la
empresa. En relacin a las pruebas de reciente obtencin, indica que algunas han
sido objetadas por la ARIT y aclara que estos documentos no estaban en su poder,
por ejemplo, legalizaciones del 21 de marzo del 2010; asimismo, que en 19 de marzo
se solicit al SNC la legalizacin de varios documentos que en su archivo se
encuentran en fotocopias simples, siendo esta legalizacin la que se presenta como
prueba de reciente obtencin, donde se autoriza a la MSC a efectuar los trabajos de
mejoramiento en los tramos que corresponde al SNC, Uyuni-Ramaditas-Cruce San
Cristbal correspondiente a la Ruta F5 y la nota en la que el SNC da el visto bueno
por cumplir los requisitos tcnicos y dado que MSC no tiene como parte de su rubro
hacer estas obras, entonces contrata una empresa que la realice.

v. Al respecto, de acuerdo con el art. 3 del DS 26336 (norma vigente en la gestin

2004), el SNC era el responsable del mantenimiento de los caminos de la Red
Vial Fundamental, comprendida, segn el art. 2 del DS 25134, por las carreteras ya
construidas o por construirse, de acuerdo a la capacidad financiera del Estado y de
las regiones. Por su parte, el art. 8 del DS 25134, dispone que la ruta fundamental N
5 (F5), est comprendida por La Palizada (Cruce Ruta N F7) - Saipina - Aiquile -
Sucre - Betanzos Potos - Uyuni - Julaca - Estacin Eduardo Avaroa - Hito N 60
(el resaltado es nuestro).

vi. Posteriormente, el art.1 de la Ley 3506 dispone la liquidacin del SNC, y el art. 1 de
la Ley 3507, crea la Administradora Boliviana de Carreteras como encargada de la
planificacin y gestin de la Red Vial Fundamental, entidad que segn el art. 3 del
DS 28946, tiene como misin institucional la integracin nacional, mediante la
planificacin y la gestin de la Red Vial Fundamental, que comprende entre otras
actividades- el mantenimiento de la Red Vial Fundamental y sus accesos.

vii. En el presente caso, de la verificacin de antecedentes administrativos, se tiene

que la Administracin Tributaria observ las facturas Nos. 41 y 42, ambas de 15 de
noviembre de 2007, emitidas por SERPETBOL LTDA, debido a que consider que el
servicio de mantenimiento de caminos externos no se vincula con la actividad
gravada de MSC, depurndose el crdito fiscal emergente de las mismas por
Bs74.630.- y Bs30.821.-, respectivamente (fs. 108 de antecedentes administrativos
c.2), de acuerdo con el siguiente cuadro:

70 de 177
 FACTURAS EMITIDAS POR SERPETBOL
N DE CREDITO DETALLE DE LA TRANSACCIN
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL (1)
1 SERPETBOL LTDA 42 15/11/2007 574.080,24 74.630 283 Depuracin confirmada por la
Servicio de mantenimiento de instancia de Alzada
2 SERPETBOL LTDA 41 15/11/2007 237.086,68 30.821 caminos externos 284 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
TOTAL 811.166,92 105.451
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 3000 de
antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs. 281-282vta del expediente c.2)
(1) Detalle consignado en la Cdula de Trabajo " Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2).
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

viii. De la misma verificacin de antecedentes administrativos, se tiene que MSC

present las facturas Nos. 41 y 42 de SERPETBOL LTDA., de cuyo detalle, se
observa que fueron emitidas por el Mantenimiento de Caminos Externos-Contrato
MSC 730/07 Orden de Compra 7574/07, correspondientes a los meses de
septiembre y octubre 2007, respectivamente (fs. 283-284 de antecedentes
administrativos c.2). Asimismo, en el trmino probatorio de la instancia de Alzada,
present fotocopias legalizadas de dos juegos del Contrato MSC-730/07 y sus
adendas (fs. 197-291 del Cuadernillo de Antecedentes N 36), el primero vigente
desde el 1 de octubre de 2007 y el segundo desde el 22 de septiembre de 2007,
ambos suscritos entre MSC y Servicios Petroleros Bolivianos Ltda. SERPETBOL,
cuyo alcance, segn sus Anexos A, comprende el mantenimiento del camino exterior
a la mina en el tramo principal desde la localidad de Ramaditas hasta el puesto
fronterizo Avaroa y el tramo ocasional RamaditasUyuni. Adicionalmente, cabe
indicar que de acuerdo con las Adendas N 1 y 2, se reconoce que el contrato fue
suscrito el 22 de septiembre 2007 (fs. 242 y 290-291 del Cuadernillo de
Antecedentes N 36).

ix. De igual manera, en la instancia de Alzada, -entre otros- present la Resolucin

Presidencial N 102/2004 y el Convenio Interinstitucional Operativo para la Ejecucin
del Componente de Mejoramiento del Camino Uyuni-Ramaditas-Cruce San Cristbal,
suscrito entre el Servicio Nacional de Caminos (SNC) y MSC, prueba que fue
presentada en fotocopias y pese que fue legalizada por Patricia Baptista Cabezas
como responsable del sujeto pasivo, no cumple con el art. 217, inc. a) de la Ley 3092
(Ttulo V del CTB), pues su legalizacin no fue realizada por autoridad competente,
ya que en el caso del Convenio Interinstitucional al haber sido suscrito ante Notario
de Gobierno, corresponda que su legalizacin sea realizada por esa autoridad, y en
cuanto a la Resolucin Presidencial N 102/2004, su legalizacin debi estar a cargo
del SNC por haber sido la entidad que emiti el documento, o por el contrario, en
ambos casos, debieron haberse presentado en original.

71 de 177
x. En este entendido, la prueba descrita no surte efectos legales y no corresponde su
valoracin, ms an, considerando que ante esta instancia jerrquica, MSC present
como prueba de reciente obtencin la nota MSC-FIN-TAX 271/2009 de 18 de marzo
de 2010 (fs. 3-4 Prueba de Reciente Obtencin), mediante la cual solicita al SNC
Residual copia legalizada de varios documentos, entre ellos, el Convenio
Interinstitucional y Resolucin Presidencial antes citados, con el argumento de que
en su archivo histrico, las mismas se encontraran en copia simple.

xi. Ahora bien, de acuerdo con el Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2989 de

antecedentes administrativos c.16), MSC, se encuentra inscrita en el Padrn de
Contribuyentes desde el 17 de marzo de 2000, siendo su actividad la explotacin a
cielo abierto y se encuentra ubicada en la provincia Nor Lipez del Departamento de
Potos, aproximadamente a 90 km al sudoeste de Uyuni. En el inicio de sus
actividades de preparacin para la explotacin de minerales, se encontraba el
proyecto de mejoramiento del camino entre la ciudad de Uyuni y la MSC
(Campamento Toldos), por lo que mediante nota MSC-C-092/04, de 5 julio de 2004,
solicit al Servicio Nacional de Caminos (SNC) la autorizacin para la
implementacin del proyecto conformado por dos tramos, el primero entre Uyuni y la
localidad de Ramaditas perteneciente a la Ruta N 5 de la Red Fundamental, y el
segundo desde sta ltima localidad (Ramaditas) a San Cristbal, que corresponde a
la Red Departamental (fs. 350 del cuadernillo de antecedentes c.36).

xii. De esta manera, considerando que de acuerdo con el art. 2 del DS 28946, el
mantenimiento de la Red Vial Fundamental es de responsabilidad de la ABC y dado
que la prueba presentada por MSC no es suficiente para demostrar que sta
responsabilidad hubiera sido cedida al sujeto pasivo, la prestacin del servicio de
mantenimiento del camino registrado en las facturas Nos. 41 y 42, no se encuentra
vinculado con la actividad exportadora, por lo que el crdito fiscal que se gener en
las referidas transaccin no puede ser objeto de devolucin a travs de CEDEIM.

xiii. Adicionalmente, cabe indicar que las facturas observadas por la Administracin
Tributaria refieren el pago de la prestacin de un servicio concordante con el
Contrato MSC-730/07, sin embargo, conforme prev el art. 14 de la Ley 2492 (CTB),
el contrato celebrado entre MSC y SERPETBOL no puede ser oponible al fisco, ms
an, cuando la realidad econmica en el presente caso, muestra que el sujeto pasivo
no contaba con la autorizacin para efectuar el mantenimiento de un camino que
forma parte de la Red Vial Fundamental, que conforme a Ley, le corresponde a la
ABC; consecuentemente, la MSC no se puede beneficiar del crdito fiscal contenido

72 de 177
 en las facturas Nos. 41 y 42, por lo que corresponde confirmar en este punto la
Resolucin de Alzada, que mantuvo la depuracin de crdito fiscal por Bs30.821.- y
74.630.- respectivamente.

IV.4.3.2. Facturas por servicios de Consultora y Honorarios Profesionales.

i. MSC arguye que entre las facturas depuradas por el SIN y ratificadas por la ARIT, se
encuentran diversas facturas por consultora; cita la Resolucin STG-RJ/0109/2005
de 19 de agosto de 2005, e indica que los gastos administrativos, financieros, gastos
de publicidad y material de oficina constituyen gastos indirectos necesarios para la
realizacin de la produccin y comercializacin, vinculados con la actividad de
exportacin con incidencia indirecta en la actividad minera exportadora, es decir, que
estos gastos fueron efectuados para la realizacin de la actividad exportadora y no
fueron incorporados al costo del producto exportado. Aade que los gastos indirectos
son entendidos como aquellos que se acumulan al costo de produccin, pero que no
son fcilmente identificables en el producto terminado, ya que son gastos incurridos
para el funcionamiento de la empresa.

ii. Expresa que dentro de las facturas depuradas de los perodos enero a diciembre
2002, se encuentran diversas facturas por consultora de diversa ndole; y, que para
el perodo agosto 2004, se observaron gastos relacionados con el pago de
honorarios profesionales por asesora.

iii. Por su parte, la Administracin Tributaria en su recurso jerrquico y en alegatos,

manifiesta que las 47 facturas revocadas por la ARIT al igual que las depuradas, no
cumplen con el art. 8, inc. a) de la Ley 843, los arts. 8 del DS 21530 y 3 del DS
25465, en cuanto a que slo darn lugar a cmputo del crdito fiscal las compras,
adquisiciones, servicios, etc., en la medida en que se vinculen con las operaciones
gravadas. Adems que el contribuyente no logr demostrar fehacientemente que las
47 notas fiscales se encuentran relacionadas con la actividad principal de la
empresa, ni que se encuentren en su Estructura de Costos, hecho que contradice lo
dispuesto en el art. 12 de de la Ley 1489, modificado por el art. 1 de la Ley 1963.

iv. En principio, cabe sealar que el Diccionario Espasa de Economa y Negocios (Pg.
117) define consultora como la prestacin de servicios de asesoramiento en temas
diversos como organizacin, publicidad, etc., por personas o empresas
especializadas; en ese sentido, se debe tener en cuenta que los emprendimientos
empresariales necesitan de ayuda especializada, ms cuando surgen temas
controversiales que requieren de dicho apoyo.

73 de 177
v. Asimismo, como se estableci precedentemente en el acpite IV.4.2., el anlisis del
crdito fiscal debe realizarse en concordancia con lo establecido en el art.15 del DS
24051; en ese sentido, el citado precepto normativo refiere que son deducibles todo
tipo de gasto directo, indirecto, fijo o variable, de la empresa, necesario para el
desarrollo de la produccin y de las operaciones mercantiles de la misma, tales como
los pagos por consumo de agua, combustible, energa, gastos administrativos,
gastos de promocin y publicidad, venta o comercializacin, incluyendo las entregas
de material publicitario a ttulo gratuito, siempre que estn relacionadas con la
obtencin de rentas gravadas y con el giro de la empresa ( el resaltado es nuestro);
aclarndose que en el presente caso en anlisis el giro de la empresa resulta ser la
actividad exportadora de minerales.

vi. Tambin en este punto, cabe indicar que en el trmino probatorio de sta instancia
jerrquica, el sujeto pasivo de acuerdo con el art. 81 de la Ley 2492 (CTB), present
prueba de reciente obtencin cursante fs. 548-553 del expediente, la misma que ser
evaluada considerando los requisitos de pertinencia y oportunidad, de acuerdo con
los agravios expresados.

vii. De la revisin y compulsa de antecedentes administrativos, se establece que la

Administracin Tributaria en las Cdulas de Trabajo Facturas Depuradas (fs. 108,
285, 399 y 504 de antecedentes administrativos c.2, c.3. c.4 y c.5), observ 41
(cuarenta y un) facturas por servicios de consultora y honorarios profesionales, de
las cuales 21 (veintin) facturas fueron confirmadas por la instancia de Alzada y 20
(veinte) revocadas; en ese sentido, esta instancia jerrquica proceder al anlisis de
las mismas en consideracin de los agravios expresados por MSC y por la
Administracin Tributaria.

IV.4.3.2.1. Facturas emitidas por Maclean Jorge Percy.

i. MSC seala que las facturas Nos. 96 y 101, emitidas por Maclean Jorge Percy,
corresponden a servicios de asesora relacionada con la contratacin de personal (fs.
12 del recurso jerrquico de MSC), y en funcin de que su operacin es amplia y
complicada, ve la necesidad de terciarizar ciertos servicios, como por ejemplo, la
contratacin de personal idneo, por lo que la prestacin del servicio est
relacionada indirectamente con la actividad exportadora, por tratarse de recursos
humanos de la empresa.

ii. Por su parte, la Resolucin de Alzada, respecto a las facturas observadas, seala
que segn la clusula segunda del contrato de Consultora MSC 571, el servicio

74 de 177
 debi prestarse conforme con el Anexo A del mismo, sin embargo, al no tenerse el
citado Anexo A, se desconoce de manera objetiva el trabajo de consultora, adems
que no existe prueba fehaciente que permita conocer que el gasto realizado por
MSC, fue para realizar de manera directa o indirecta su actividad gravada

iii. De la revisin de los antecedentes administrativos, se evidencia que la

Administracin Tributaria, como resultado de la verificacin del crdito fiscal IVA por
el perodo noviembre 2007, observ las facturas Nos. 96 y 101 emitidas por Maclean
Jorge, debido a que los gastos no se vinculan con la actividad exportadora, de
acuerdo al siguiente detalle:

FACTURAS OBSERVADAS JORGE PERCY MACLEAN

N DE IMPORTE CREDITO
N PROVEEDOR FECHA DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA Bs FISCAL

1 MACLEAN JORGE PERCY 96 01/11/2007 163.341 21.234 Servicio consultoria segn MSC 571 por 126 Depuracin confirmada por la
el mes de Octubre 2007. instancia de Alzada

2 MACLEAN JORGE PERCY 101 23/11/2007 162.921 21.180 Servicio consultoria segn MSC 571 por 278 Depuracin confirmada por la
el mes de noviembre 2007. instancia de Alzada

TOTAL NOVIEMBRE 2007 326.262 42.414

FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2 ), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2999 de antecedentes administrativos
c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs. 271 y 281 del expediente c.2).
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

iv. Por su parte, MSC en el proceso de verificacin present las facturas originales
Nos. 96 y 101 (fs. 126 y 278 de antecedentes administrativos c.2), y en el trmino
probatorio de la instancia de Alzada, mediante memorial de 27 de octubre de 2009,
adems present la Orden de Pago N 18691, el Certificado de Retiro (Withdrawal
Certificate), el Comprobante de Contabilizacin del Gasto (fs. 112-118 del
Cuadernillo de Antecedentes N 29), el Contrato MSC - 571 y el Scope of Work
(Alcance de Trabajo) (fs. 2-7 del Cuadernillo de Antecedentes c.36).

v. Ahora bien, dado que las facturas observadas refieren que el Servicio de Consultora
fue realizado segn el Contrato MSC 571, se procedi a la revisin del mismo,
verificndose que MSC contrat los servicios de Jorge Percy Maclean Arce
(Consultor) a objeto de que el mismo preste sus servicios segn el Anexo A del
citado contrato, no obstante, tal como seala la resolucin de alzada, en
antecedentes y en el expediente no cursa el referido Anexo A, situacin que
impedira establecer con certeza cul fue el servicio prestado por el consultor y si
este servicio se halla vinculado con la actividad exportadora de minerales.

vi. No obstante, en el memorial de 24 de marzo de 2010, (fs. 549 vta. del expediente
c.3), MSC seala que la ARIT habra observado la presentacin del Anexo A, el cual
sera determinante para verificar que el servicio prestado est vinculado con la

75 de 177
 actividad gravada, y encontrndose el referido anexo en idioma ingls, adjunta la
traduccin del mismo. De la revisin del Cuaderno de Prueba de Reciente Obtencin
(fs. 7-8) y tal como seala MSC en alegatos orales, se evidencia que se present el
documento Scope of Work (Alcance de Trabajo), cuya redaccin en idioma ingles fue
adjuntada en la instancia de Alzada, y una traduccin en espaol fue presentada
como prueba de reciente obtencin, prueba que al no haber sido requerida con
anterioridad por la Administracin Tributaria, debe ser valorada de acuerdo con lo
establecido en el art. 81 de la Ley 2492 (CTB).

vii. De la valoracin de dicha prueba, se observa que el citado documento se refiere al

Alcance de Trabajo de un Capacitador/Supervisor en Instrumentacin y Control,
situacin que no se acomoda al argumento de MSC, ya que sta entidad, en su
recurso jerrquico, estableci que el servicio prestado por Jorge Percy Maclean Arce
consisti en la asesora relacionada con la contratacin de personal, hecho que no se
verifica y tampoco permite identificar cu fue el servicio efectivamente prestado por el
Consultor, por tanto, no logra desvirtuar la observacin de la Administracin
Tributaria.

viii. De igual manera, la factura original, la Orden de Pago ni los registros contables
logran demostrar que el servicio prestado corresponda a la asesora relacionada con
la contratacin de personal, por lo que no habindose aportado prueba suficiente
conforme con rt. 76 de la Ley 2492 (CTB), en este punto se confirma la decisin de
Alzada que mantuvo la depuracin de crdito fiscal por Bs21.234.- y Bs21.180.-
respectivamente.

IV.4.3.2.2. Facturas emitidas por PricewaterhouseCoopers SRL.

i. MSC, en su recurso jerrquico y alegatos, refiere que la factura N 278 fue emitida
por PricewaterhouseCoopers SRL por honorarios relacionados con la revisin de sus
Estados Financieros, correspondiente a la segunda cuota, y que extraamente el
pago de la primera cuota fue aceptado por la ARIT. En cuanto a la factura N 4639,
seala que fue emitida por los honorarios relacionados con la revisin de sus estados
financieros, correspondiente a la primera cuota y aduce que la ARIT acept las
siguientes cuotas por el mismo concepto, por un servicio totalmente vinculado con la
actividad exportadora, como es la revisin de sus estados financieros.

ii. Por su parte, la Administracin Tributaria, de manera general, seala que las
facturas que fueron dejadas sin efecto por la instancia de alzada, no cumplen con el
art. 8, inc. a) de la Ley 843.

76 de 177
iii. En su anlisis, la instancia de Alzada, respecto a las facturas Nos. 278 (revisin
SOX 404) y 4639, establece que la MSC no fundamenta la vinculacin de los pagos
por servicios profesionales con su actividad gravada, dando por sobreentendido la
necesidad de los mismos para el funcionamiento de la empresa, por lo que concluye
que dicho aspecto no es suficiente para reconocer la validez del crdito fiscal,
manteniendo la depuracin.

iv. Por las facturas Nos. 2069, 4905, 5222, 5253, 230 y 243, la Resolucin de Alzada,
seala que los conceptos son por el pago de Honorarios Profesionales relacionados
con la Auditoria de los Estados Financieros y reconoce a estos gastos como
necesarios e indirectos a la actividad minera exportadora, ya que deben presentarse
ante la Administracin Tributaria, conforme con los arts. 37 y 40 de la Ley 843.

v. En principio, de la revisin de antecedentes administrativos y del expediente, se

tiene que como resultado del proceso de verificacin, la Administracin Tributaria
observ ocho (8) facturas emitidas por PricewaterhouseCoopers SRL, de las cuales
dos (2) fueron confirmadas y seis (6) revocadas por la instancia de Alzada, todo de
acuerdo con el siguiente cuadro:

FACTURAS OBSERVADAS DE PRICEWARTERHOUSECOOPERS SRL

N DE CREDITO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL
1 PricewaterhouseCoopers SRL 2069 16/01/2002 20.610,00 2.679 Honorarios profesionales relacionados con la 286 Revocado por la instancia
Auditoria de los Estados Financieros al 30/09/2001 y de Alzada
31/12/2001 (Ultima cuota)
2 PricewaterhouseCoopers SRL (3) 07/10/2002 12.897,00 1.677 Honorarios profesionales relacionados con la 374 Depuracin confirmada por
4639
Auditoria de los Estados Financieros al 30/09/2002 y la instancia de Alzada
31/12/2002 (primera cuota)
3 PricewaterhouseCoopers SRL 4905 11/11/2002 12.985,00 1.688 Honorarios profesionales relacionados con la 382 Revocado por la instancia
Auditoria de los Estados Financieros al 30/09/2002 y de Alzada
31/12/2002 (segunda cuota)
4 PricewaterhouseCoopers SRL 5222 10/12/2002 13.055,00 1.697 Honorarios profesionales relacionados con la 393 Revocado por la instancia
Auditoria de los Estados Financieros al 30/09/2002 y de Alzada
31/12/2002 (tercera cuota)
5 PricewaterhouseCoopers SRL 5253 16/12/2002 13.446,00 1.748 Honorarios profesionales relacionados con nuestra 394 Revocado por la instancia
propuesta PWC/4995/02 de Alzada
6 PricewaterhouseCoopers SRL 230 01/11/2007 468.841,80 60.949 Honorarios profesionales relacionados con la audioria 110 Revocado por la instancia
de lso estados financieros al 30 de sepiembre de de Alzada
2007 (Cuarta cuota)
7 PricewaterhouseCoopers SRL 243 01/11/2007 155.400,00 20.202 Honorarios profesionales relacionados con la audioria 111 Revocado por la instancia
de lso estados financieros al 30 de sepiembre de de Alzada
2007 US GAAP (Primera cuota)
8 PricewaterhouseCoopers SRL 278 05/11/2007 141.143,60 18.349 Honorarios profesionales relacionados con la 134 Depuracin confirmada por
Revisin SOX 404 (Segunda cuota). la instancia de Alzada

TOTAL 838.378,40 108.989

FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 y 285 de antecedentes administrativos c.2 y c.3), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs.2994-2996 Y 2998-2999 de
antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs. 270-270 vta., 271 vta. 283vta.-284 del expediente c.2)
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

vi. En ese contexto, en cuanto a las facturas Nos. 278 y 4639, cuya depuracin fue
confirmada por la instancia de Alzada, cabe indicar que en el proceso de verificacin,
MSC present como respaldo de las transacciones, las facturas originales (fs. 134 y
374 de antecedentes administrativos c.2 y c.3) y adicionalmente, en el trmino
probatorio de la instancia de Alzada, mediante memorial de 27 de octubre de 2009
(fs. 81-88 del expediente c.1), present fotocopias legalizadas de las Ordenes de

77 de 177
 Pago Nos. 12221 y 2000474, el Cheque N 12221 de Banco BISA, Estado de Cuenta
del Banco BISA correspondiente a octubre 2002 y Comprobante de Contabilizacin
del Gasto (fs. 282-285 y 1185-1190 del Cuadernillos de Antecedentes Nos. 29 y 20).

vii. Por otra parte, en el trmino probatorio de sta instancia jerrquica, MSC present
prueba de reciente obtencin, que para el caso de la factura N 278 consiste en:
Certificacin emitida por su Auditor Interno y nota PwC/1015/2010 (fs. 16-17 de
Prueba de Reciente Obtencin) y para la factura N 4639, en Certificacin del
Supervisor de Contabilidad (fs. 162 A Prueba de Reciente Obtencin); prueba que
por no haber sido requerida por la Administracin Tributaria, cumple con los
requisitos de pertinencia y oportunidad sealados en el art. 81 de la Ley 2492 (CTB),
por lo que debe ser valorada por esta instancia jerrquica.

viii. En ese contexto, de la revisin y compulsa de la documentacin citada

precedentemente, se establece respecto a la factura N 278, que la misma relaciona
el trabajo de consultora con la Revisin SOX 404, informacin que en principio es
insuficiente para identificar el servicio prestado por PricewaterhouseCoopers SRL, sin
embargo, de la documentacin presentada como de reciente obtencin, se observa
que dicho servicio se refiere a la implementacin de un sistema de control interno, en
aplicacin de la Ley Sarbanes-Oxley Act (SOX por sus siglas en ingles), cuya
Seccin 404 Evaluacin Gerencial de los Controles Internos, obliga a las empresas
que cotizan en Bolsa, a garantizar la veracidad de las evaluaciones de sus controles
internos en el informe financiero, situacin que adems debe ser constatada por los
auditores externos.

ix. En este sentido, el servicio prestado por PricewaterhouseCoopers SRL, tiene

relacin con la operativa de la empresa, ya que la evaluacin peridica del sistema
de control interno por parte de Auditores Externos, le otorga confiabilidad a sus
Estados Financieros y sirve de informacin a los inversionistas; por tanto, siendo que
MSC, en aplicacin del art. 76 de la Ley 2492 (CTB), logr demostrar la vinculacin
del gasto con su actividad exportadora, en este punto se debe revocar la Resolucin
de Alzada y se acepta como vlido el crdito fiscal por Bs18.349.- correspondiente a
la factura N 278.

x. Se aclara que en el presente caso, la factura N 278 fue observada por la falta de
vinculacin con la actividad exportadora y no por la existencia de medio de pago, por
lo que la existencia del Cheque N 12221 y registros contables, no fueron
considerados en el presente anlisis; y no existe evidencia que de la ARIT hubiera

78 de 177
 aceptado como vlido el pago de las siguientes cuotas por este mismo concepto,
pues de la relacin de facturas emitidas por PricewaterhouseCoopers SRL y
observadas por la Administracin Tributaria no se verifica el pago de la primera cuota
por este mismo concepto (Revisin SQX 404), desvirtundose con ello el argumento
de MSC.

xi. En relacin a la factura N 4639, se establece que de acuerdo con el detalle del
concepto de la misma, se tiene que fue emitida por el pago de honorarios
profesionales relacionados con la Auditoria de los Estados Financieros al 30/09/2002
y al 31/12/2002 (primera cuota), actividad que tal como seala la Certificacin
presentada por MSC como prueba de reciente obtencin, se halla indirectamente
relacionada con la operativa de la actividad exportadora de MSC, debido a que de
acuerdo con el art. 36 del DS 24051 y el art. 4 de la RND 10-0015-02 que modifica
los numerales 1 y 2 de la RND 10-0001-02, la empresa est obligada a la
presentacin de Estados Financieros con Dictamen de Auditoria Externa, Informacin
Tributaria Complementaria y Dictamen sobre la Informacin Tributaria
Complementaria a los Estados Financieros Bsicos; por lo que en este punto
corresponde revocar a la Resolucin de Alzada, esto es, dejar sin efecto la
depuracin del crdito fiscal por Bs1.677.-.

xii. Por otra parte, en cuanto a las facturas Nos. 2069, 4905, 5222, 5253, 230 y 243,
cuya depuracin de crdito fiscal fue dejada sin efecto por la instancia de Alzada y
sobre la cuales la Administracin Tributaria present recurso jerrquico; cabe indicar
que de la revisin de antecedentes administrativos de acuerdo con el cuadro
precedentemente expuesto, se concluye que las citadas facturas fueron emitidas por
el pago de honorarios profesionales relacionados con la Auditoria de los Estados
Financieros y tal como se expres en el anlisis del prrafo anterior, dichos pagos se
constituyen en gastos indirectos de la actividad exportadora; por tanto, se confirma
el importe de Bs72.555.- que alzada dej sin efecto, ms an, considerando que la
Administracin Tributaria no logr demostrar con prueba documental, que tales
gastos incumplan con el art. 8, inc. a) de la Ley 843.

IV.4.3.2.3. Facturas emitidas por Lucio Coca Guillen.

i. MSC seala que las facturas de Lucio Coca Guillen, emitidas en los perodos enero a
diciembre 2002 (Nos. 69, 71, 72 y 73), corresponden a asesora relacionada con
servicio de apoyo en temas de logstica desde Uyuni, prestacin de servicios que
est relacionada de forma indirecta con la actividad exportadora, por tratarse de
actividades que coadyuvan al proceso de exportacin.

79 de 177
ii. Al respecto, la Resolucin de Alzada, en relacin a las facturas Nos. 69, 71, 72, 73 y
91, por Honorarios Profesionales, refiere que no se conoce el fundamento puntual
sobre la vinculacin que tienen los servicios prestados con la actividad gravada; por
lo que mantiene la depuracin de los crditos fiscales por Bs2.310.-. Aclara que la
factura N 69 ha sido objeto de repeticin en el perodo septiembre 2002, por cuya
razn la toma en cuenta una sola vez.

iii. De la revisin y compulsa de los antecedentes administrativos y del expediente, se

evidencia que como resultado del proceso de verificacin, la Administracin
Tributaria observ 6 facturas emitidas por Lucio Coca Guillen, referidas al pago de
honorarios profesionales, de acuerdo con el siguiente cuadro:

FACTURAS OBSERVADAS: LUCIO COCA GUILLEN

N DE CREDITO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL
Depuracin confirmada por la
Pago sueldo mes agosto 2002
1 LUCIO COCA GUILLEN 69 25/08/2002 3.550 462 365 instancia de Alzada

Pago sueldo mes agosto 2002 Revocado por la instancia de Alzada

2 LUCIO COCA GUILLEN 69* 25/08/2002 3.550 462 371
Depuracin confirmada por la
Pago sueldo mes octubre 2002
3 LUCIO COCA GUILLEN 71 26/10/2002 3.550 462 375 instancia de Alzada
Depuracin confirmada por la
Pago sueldo mes de noviembre 2002
4 LUCIO COCA GUILLEN 72 30/11/2002 3.550 462 383 instancia de Alzada
Depuracin confirmada por la
Pago sueldo mes de diciembre 2002
5 LUCIO COCA GUILLEN 73 31/12/2002 3.550 462 395 instancia de Alzada
Depuracin confirmada por la
Pago sueldo mes de junio 2004
6 LUCIO COCA GUILLEN 91 27/06/2004 3.550 462 475 instancia de Alzada
TOTAL 21.300 2.772
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 y 285 de antecedentes administrativos c.3 y c.4), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2995-2997 de antecedentes
administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs. 284 y 291 vta.-292 del expediente c.2)
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

iv. En cuanto a la prueba presentada por MSC, respecto a las facturas citadas se tiene
que en el proceso de verificacin se presentaron el original de las facturas (fs. 365,
371, 375, 383, 395 y 495 de antecedentes administrativos c.2 y c.3); en tanto que en
el trmino probatorio de Alzada, adems se presentaron Ordenes de Pago Nos.
2000397, 2000506, 2000555, 2000600, 400604 y Comprobantes de Contabilizacin
del Gasto (fs. 997-1001, 1222-1226, 1371-1375, 1556-1560 y 695-701 Cuadernillo de
Antecedentes c.20, c.21 y c.23).

v. De la revisin de las citadas facturas, se observa que la actividad de Lucio Coca

Guillen es la prestacin de servicios sociales y otros, y que las facturas fueron
emitidas por el pago de sueldos por los meses de agosto, octubre, noviembre y
diciembre 2002; sin embargo, la descripcin de la actividad no es suficientemente
clara para demostrar el argumento de MSC respecto a que se tratara de servicio de
apoyo en temas de logstica desde Uyuni, pues no se explica cual fue el servicio
efectivamente prestado, lo que impide establecer si el mismo se halla vinculado con
la actividad exportadora.

80 de 177
vi. En relacin a las rdenes de Pago y Comprobantes de Contabilizacin del Gasto,
se debe indicar que sta documentacin, tampoco logra demostrar el cumplimiento
del art. 8, inc. a), de la Ley 843, por lo que en este punto se debe confirmar la
decisin de Alzada que mantuvo firme la depuracin de crdito fiscal por Bs1.848.-.

vii. Por otra parte, pese a que la instancia de Alzada confirm la depuracin del crdito
fiscal de la factura N 91, emitida en 27 de junio de 2004, MSC no expres agravios
por la misma (las observaciones al perodo junio 2004 se encuentran establecida en
el inc. E) del recurso jerrquico), por lo que sin entrar en mayor anlisis corresponde
a esta instancia jerrquica confirmar la depuracin por Bs462.-

viii. Adicionalmente, la Resolucin de Alzada estableci que el crdito fiscal de la

factura N 69, fue observado por estar duplicado en los perodos agosto y septiembre
de 2002; al respecto, revisada la Cdula de Trabajo Facturas Depuradas (fs. 285 de
antecedentes administrativos c.3), se evidencia que el registro duplicado contiene
distinto nmero de referencia en los papeles de trabajo, por lo que verificada la
documentacin de respaldo, se observa que la factura considerada en septiembre
2002, debi ser la N 70 por Bs3.550.- emitida por el pago de sueldos del mes de
septiembre de 2002; sin embargo, dado que este error no fue advertido por la
Administracin Tributaria, entidad que puso en conocimiento del sujeto pasivo las
facturas observadas para su descargo, se entiende que existi un registro duplicado
de la factura N 69, por lo que como seala Alzada, el crdito fiscal depurado slo
debe ser considerado slo una vez; en ese entendido, debe dejarse sin efecto la
observacin de la factura N 69 registrada en el perodo septiembre 2002.

IV.4.3.2.4. Otras facturas por Consultoria (noviembre 2007).

i. MSC manifiesta que el resto de facturas observadas (Nos. 169, 2166, 633, 11, 7, 5, 2
y 42), provienen de contratos que fueron suscritos con empresas de diversa ndole,
que prestan servicios en materia legal, comercial, contable e impositiva, los que
coadyuvan de forma invalorable con el desarrollo de las actividades de la empresa.

IV.4.3.2.4.1. Factura N 169 de APOLO SA

i. La Resolucin de Alzada seala que no se encuentra ningn documento o contrato
que genere criterios de vinculacin entre el concepto de la factura N 169 de APOLO
SA (Compaa de Servicios Petroleros) y la actividad exportadora de MSC, ya sea en
forma directa o indirecta, lo que incumple con la carga de la prueba prevista en el art.
76 de la Ley 2492 (CTB), y mantiene la depuracin del crdito fiscal de Bs7.582.-.

81 de 177
ii. De la revisin de antecedentes administrativos y del expediente, esta instancia
jerrquica evidencia que la Administracin Tributaria, segn la Cdula de Trabajo
Facturas Depuradas (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), depur la factura
N 169 emitida por APOLO SA por Bs58.320.-, debido a que corresponde a
Honorarios Profesionales no vinculados con la actividad gravada, observacin que se
basa en la revisin de la factura original y en los arts. 8, inc. a) de la Ley 843, 12 y 13
de la Ley 1489 y 3 del DS 25465, de acuerdo con el siguiente cuadro:

FACTURAS OBSERVADAS: APOLO SA

N DE CREDITO DETALLE DE LA
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL TRANSACCIN (1)
1 APOLO SA 169 01/11/2007 58.320 7.582 Servicio por el mes de agosto. 275 Depuracin confirmada por la
Azeas Vivian. Perez Patricia. instancia de Alzada
TOTAL 58.320 7.582
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2 ), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2999 de antecedentes administrativos c.16)
y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs. 281 del expediente c.2).
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

iii. MSC, en el trmino probatorio de la instancia de Alzada, mediante memorial de 27

de octubre de 2009, present adems del original de la factura N 169, la Orden de
Pago N 12603, el Cheque N 12603 de Banco BISA y Comprobantes de
Contabilizacin del Gasto (fs. 69-72 del Cuadernillo de Antecedentes N 29).

iv. En ese contexto, de la revisin y compulsa de la documentacin citada

precedentemente, se establece que los mismos documentos no logran demostrar la
vinculacin del gasto con la actividad exportadora, pues la descripcin de la
transaccin contenida en la factura observada no permite identificar cual fue el
servicio prestado, ya que si bien la documentacin de respaldo refiere el servicio por
el mes de agosto y consigna el nombre de Vivian Azeas y Patricia Perez, no explica
en qu consisti dicho servicio o de qu manera se vincula con la actividad
exportadora de minerales. Asimismo, se aclara que la existencia de medio de pago,
como es el Cheque N 12221, tampoco logra desvirtuar la observacin de la
Administracin Tributaria, pues esta se encuentra referida a la falta de vinculacin del
gasto con la actividad exportadora y no a la existencia de medio de pago; por lo que
al no haber demostrado, MSC, su pretensin tal como seala el art. 76 de la Ley
2492 (CTB) se ratifica la decisin de Alzada que confirm la depuracin de crdito
fiscal por Bs7.582.-.

IV.4.3.2.4.2. Factura N 2166 de CR & ROJAS SOC. CIVIL.

i. Respecto a la factura N 2166 de CR & ROJAS SOC. CIVIL por Bs32.634.-, en
concepto de Honorarios Profesionales, la Resolucin de Alzada manifiesta que no se
demuestra por medio probatorio alguno, que el pago por el servicio est vinculado
con el proceso de la actividad minera de concentrado de minerales de MSC, por lo

82 de 177
 que conforme con la Resolucin STG-RJ/0109/2005, mantiene la depuracin del
crdito fiscal por Bs4.242.-.

ii. Al respecto, de la revisin de antecedentes administrativos, se evidencia que la

Administracin Tributaria, en el anlisis de la factura N 2166, estableci que el pago
a CR & ROJAS SOC. CIVIL no cumple con los arts. 8, inc. a) de la Ley 843, 12 y 13
de la Ley 1489 y 3 del DS 25465, observndose el crdito fiscal de acuerdo con el
siguiente cuadro:

FACTURAS OBSERVADAS: APOLO SA

N DE CREDITO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL
31 CR & F. ROJAS SOC. CIVIL 2166 08/11/2007 32.634 4.242 Por honorarios profesionales segn detalle 170 Depuracin confirmada por la
adjunto. instancia de Alzada
TOTAL 32.634 4.242
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2999 de antecedentes administrativos c.16) y
Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs.274 vta. del expediente c.2)
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

iii. En este sentido, MSC, en la etapa probatoria de la instancia de Alzada, para

demostrar que la transaccin se halla vinculada con la actividad gravada,
adicionalmente a la factura original, present la Orden de Pago N 12412, el Cheque
N 12412 y Comprobantes de Contabilizacin del Gasto (fs. 655-658 Cuadernillo de
Antecedentes N 31).

iv. De la valoracin de la prueba presentada y tal como seala MSC en su recurso

jerrquico, la transaccin est referida a servicios legales prestados por CR &
ROJAS SOC. CIVIL; sin embargo, de la revisin del concepto de la propia factura
observa que el servicio fue realizado segn detalle adjunto, el mismo que no cursa en
antecedentes administrativos ni forma parte de la prueba presentada por MSC, por lo
que no es posible vincular servicios legales descritos de manera general a la
actividad exportadora; por lo que corresponde confirmar la depuracin de crdito
fiscal por Bs4.242.-.

IV.4.3.2.4.3. Factura N 633 de Barrios Antelo Sergio.

i. En relacin a la factura N 633 de Sergio Barrios Antelo, por Bs28.779,60 por el pago
de la sexta cuota de implementacin del sistema de gestin ambiental, MSC, en
alegatos orales, expresa que este tipo de obras exploratorias necesita evaluacin del
impacto ambiental y lo que extraa la ARIT es la presentacin del anexo A del
Contrato que refiere toda la parte tcnica del anlisis de dicho impacto ambiental.

ii. Por su parte, la Resolucin de Alzada seala que de acuerdo con el contrato MSC
594, el servicio consisti en la implementacin de un sistema de gestin ambiental,

83 de 177
 con los requisitos de la normas ISO 14001:2004 y que como indica el contrato en su
clusula cuarta, el trabajo estar en funcin del ANEXO A, el cual no consta en
antecedentes, omisin que impide conocer la dimensin del trabajo de consultora,
para establecer si tena o no, vinculacin directa o indirecta con la actividad gravada,
por lo que mantiene la depuracin por Bs3.741.-.

iii. De la revisin de antecedentes administrativos, se evidencia que la Administracin

Tributaria observ la factura N 633, en consideracin a que la implementacin de un
sistema de gestin ambiental, no se halla vinculado con la actividad exportadora, de
acuerdo con el siguiente cuadro:

FACTURAS OBSERVADAS: BARRIOS ANTELO SERGIO

N DE CREDITO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL
1 BARRIOS ANTELO SERGIO 633 23/11/2007 28.780 3.741 Sexta cuota implementacin Sistema Gestin 237 Depuracin confirmada por la
Ambiental segn Norma ISO 14001 instancia de Alzada
TOTAL 28.780 3.741
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2999 de antecedentes administrativos c.16) y
Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs. 278-278vta. del expediente c.2)
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

iv. En este sentido, MSC, en la instancia de Alzada, para demostrar que la transaccin
se halla vinculada con la actividad gravada, adicionalmente a la factura original,
present la Orden de Pago N 12417, el Cheque N 12417, Comprobantes de
Contabilizacin del Gasto, el Contrato de Consultora MSC 594 y 2 Adendas al citado
contrato (fs. 1452-1455 y 147-156 Cuadernillo de Antecedentes Nos. 33 y 36).

v. Asimismo, en el trmino probatorio de sta instancia jerrquica, MSC present como

prueba de reciente obtencin, la fotocopia del Anexo A Contratacin de Servicios de
Consultoria para la Implementacin del Sistema de Gestin Ambiental de MSC, bajo
los requisitos establecidos en la norma ISO (fs. 75-106 de Prueba de Reciente
Obtencin); sin embargo, dicha prueba no cumple con el requisito previsto en el art.
217-a) de la Ley 3092 (Ttulo V del CTB), referido a la presentacin del original o
copia legalizada, pues si bien consigna el sello de Notaria de Fe Pblica, no registra
la firma ni la identificacin de la autoridad competente, por lo que no corresponde su
valoracin.

vi. En ese entendido, de la valoracin de la prueba pertinente y oportuna, se observa

que el pago por honorarios profesionales, se relaciona con el Contrato de Consultora
MSC 594, suscrito entre MSC y Sergio Nstor Barrios Antelo, para la implantacin del
sistema de gestin ambiental bajo los requisitos establecidos en la Norma ISO
14001:2004, situacin que se halla vinculada al giro de la empresa, toda vez que la
actividad minera desarrolla sus operaciones en contacto directo con el medio

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 ambiente, teniendo incidencia sobre ste a travs de sus actividades, productos y
servicios, por lo que resulta responsable de la cantidad e intensidad de estas
incidencias o impactos, y para minimizar y eliminar los mismos, debe desarrollar la
funcin ambiental como una actividad especfica integrada e interrelacionada con el
resto de sus operaciones.

vii. En ese entendido, si bien es cierto que la clusula cuarta del citado Contrato
estipula que el Consultor desempear sus funciones de acuerdo con el alcance de
trabajo en el Anexo A, pero no es menos cierto que en el presente caso, el Objeto del
Contrato establecido en la Clusula Segunda, permite identificar claramente el
servicio prestado por Sergio Nstor Barrios Antelo, dado que en el presente caso, la
observacin de la Administracin Tributaria, radica en la vinculacin del gasto con la
actividad exportadora y no as con la realizacin efectiva de la transaccin; es as
que el Contrato de Consultora MSC 594, presentado por MSC ante la instancia de
Alzada, logra desvirtuar la observacin de la Administracin Tributaria;
consiguientemente, se debe revocar la resolucin de alzada y dejar sin efecto la
depuracin del crdito fiscal por Bs3.741.-.

IV.4.3.2.4.4. Facturas Nos. 11, 7 y 345 por servicios mdicos.

i. En este punto, la Administracin Tributaria observ las facturas N 11 emitida por
Luis Alejandro Murillo Navarro, por Bs11.655.-; N 7 emitida por Erick Velarde
Asturizaga, por Bs11.655.- y N 345 emitida por Armando Negrn R., por Bs1.500.-,
debido a que consider que los servicios mdicos prestados no se hallan vinculados
con la actividad exportadora, incumplindose los arts. 8, inc. a) de la Ley 843, 12 y 13
de la Ley 1489 y 3 del DS 25465, de acuerdo con el siguiente cuadro:

FACTURAS OBSERVADAS: SERVICIOS MDICOS

N DE IMPORTE CREDITO
N PROVEEDOR FECHA DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA Bs FISCAL
1 VELARDE ASTURIZAGA ERIK 7 07/11/2007 11.655 1.515 Servicios Mdicos. Contrato MSC 665. 166 Depuracin confirmada por
la instancia de Alzada
2 MURILLO NAVARRO LUIS ALEJANDRO 11 07/11/2007 11.655 1.515 Servicios Mdicos del 16 de octubre al 16 de 167 Depuracin confirmada por
noviembre de 2007. Contrato MSC 670. la instancia de Alzada
3 ARMANDO NEGRN R. 345 27/08/2004 1.500 195 Atencin consutlas exmenes preocupacionales 650 Depuracin confirmada por
a 15 pacientes la instancia de Alzada
TOTAL 24.810 3.225
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 y 285 de antecedentes administrativos c.2 y c.3), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2998-2999 de antecedentes administrativos
c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs. 278-278 vta, y 288 vta. del expediente c.2)
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

ii. Por su parte, la Resolucin de Alzada, en cuanto a la factura N 11, sostiene que no
consta la suscripcin de contrato para la prestacin del servicio, en tanto que por la
factura N 7, el contrato de Servicios Mdicos MSC 665, establece en su clusula
tercera, que el alcance del trabajo comprende la atencin de medicina general y
especializada, en consulta externa, hospitalizacin y emergencia a los pacientes de

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 la Empresa, empresas contratistas y Comunidades, es decir, el servicio mdico
contratado no fue exclusivo para los trabajadores de MSC. Aade que de acuerdo
con el art. 20 de la Ley de Seguridad Social, es obligacin del empleador aportar con
el 10% sobre el promedio del salario mensual de cada trabajador, cuyos fondos
deben ser diferenciados administrativa, contable y financieramente de las propias
operaciones de la empresa; por lo que los gastos por servicios mdicos no estn
sujetos al crdito fiscal, consiguientemente, mantiene la depuracin de las facturas
por Bs1.515.- cada una.

iii. En relacin a la factura N 345, la instancia de Alzada aduce que no se conoce el

fundamento puntual sobre la vinculacin que tienen los servicios prestados con la
actividad gravada de MSC, por lo que mantiene la depuracin del crdito fiscal por
Bs195.-.

iv. De la revisin y compulsa de los antecedentes y del expediente, se tiene que en el

proceso de verificacin, MSC, segn Actas de Recepcin (fs. 20-22 de antecedentes
administrativos c.1), present entre otros- 6 empastados con comprobantes,
respaldos, facturas, rdenes de trabajo correspondientes a noviembre 2007. Y en el
trmino de prueba de la instancia de Alzada present adems el Contrato de
Servicios Mdicos MSC 665 y adendas suscritos entre MSC y Erick Velarde
Asturizaga (fs. 35-45 de Cuadernillo de Antecedentes N 36).

v. En este contexto, en relacin a la factura N 7, pese a que la misma refiere el

Contrato 670, de la revisin de la prueba descrita, se tiene que el mismo no fue
presentado por MSC, por lo que no logr demostrar la vinculacin de los servicios
prestados por Luis Alejandro Murillo Navarro, con la actividad exportadora, conforme
prev el art. 76 de la Ley 2492 (CTB), por lo que se confirma la depuracin de crdito
fiscal por Bs1.515.-.

vi. En cuanto a la factura N 11, de la revisin del Contrato de Servicios Mdicos MSC
665, se tiene que el mismo fue suscrito entre MSC y Erick Valentn Velarde
Asturizaga, para la realizacin de trabajos profesionales en el rea de ciruga general
y de emergencia, brindando atencin en la especialidad y medicina general, a los
pacientes en consulta externa, emergencia y hospitalizacin; tal como prev el
contrato, el alcance de dicho servicio tambin comprende la atencin a pacientes de
empresas contratistas y comunidades, deducindose que dicho servicio mdico no
se constituye en un servicio exclusivo de los dependientes de MSC; sin embargo,
dado el compromiso social que asume la empresa con las comunidades circundantes

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 a la explotacin minera, la retribucin a travs de servicios mdicos, constituye un
gasto indirecto de la actividad minera y, por lo tanto, vinculada con la actividad
exportadora, por lo que corresponde revocar en este punto la Resolucin de Alzada,
es decir, dejar sin efecto la depuracin de crdito fiscal por Bs1.515.-.

vii. Finalmente, de la revisin de la factura N 345 y los descargos presentados en la

etapa de verificacin y en la instancia de Alzada, consistentes en: Orden de Pago N
4000973 y Comprobantes de Contabilizacin del Gasto (fs. 735-739 de Cuadernillo
de Antecedentes c.26), se establece que el gasto se refiere a la atencin consultas
examen preocupacionales a 15 pacientes, empero, dicho detalle no permite
identificar si los pacientes atendidos fueron incorporados a la empresa, dado que el
objetivo de los exmenes preocupacionales es la determinacin de la salud del
dependiente previamente a su afiliacin al seguro de salud, que es obligatorio para el
empleador, de acuerdo con el art. 67 de la Ley General del Trabajo, en ese
entendido, ante la falta de la nmina de pacientes beneficiarios de los exmenes
preocupacionales, no es posible establecer la vinculacin del servicio con la actividad
exportadora, correspondiendo confirmar la depuracin del crdito fiscal por Bs195.-.

IV.4.3.2.4.5. Factura N 5 de Duran Sapiencia Ronald Abel.

i. De la revisin de antecedentes administrativos, se tiene que segn la cdula de
trabajo Facturas Depuradas (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), la
Administracin Tributaria depur la factura N 5 emitida por Duran Sapiencia Ronald
Abel, debido a la falta de vinculacin de los servicios profesionales de consultora, el
detalle de la factura observada es el siguiente:

FACTURAS OBSERVADAS: DURAN SAPIENCIA RONALD ABEL

N DE CREDITO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL
1 DURAN SAPIENCIA RONALD ABEL 5 20/11/2007 9.300 1.209 Servicios Profesionales Contrato MSC 679 215 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
TOTAL 9.300 1.209
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2 ), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2999 de antecedentes administrativos c.16) y
Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs. 277 del expediente c.2)
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

ii. En relacin a la factura N 5 de Duran Sapiencia Ronald Abel, por Bs9.300.-, la

Resolucin de Alzada sostiene que el contrato de Consultora MSC 679 no describe
de manera especfica el tipo de construccin a supervisar, para saber si dicha
construccin se encuentra vinculada con la actividad gravada de forma directa o
indirecta de MSC; por lo que mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs1.209.-.

iii. Al respecto, MSC, adems de la factura original presentada en el proceso de

verificacin, en la instancia de Alzada present la Orden de Pago N 12291, el

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 Cheque 12291, Comprobantes de Contabilizacin del Gasto y el Contrato de
Consultora MSC 679 (fs. 1160-1163 y 72-84 de Cuadernillo de Antecedentes c.32 y
c. 36).

iv. De la lectura del Contrato de Consultora MSC 679, se observa que ste fue suscrito
entre MSC y Ronald Abel Duran Sapiencia, para la realizacin de servicios de
supervisin de obras de construccin, cuyo alcance de trabajo definido en la clusula
cuarta del citado contrato, seala que: El consultor supervisar obras de construccin
de a acuerdo a instruccin de su supervisor que ser designado por el rea de
Construccin de la Empresa y elaborar los informes que requiera la Empresa; en
ese entendido, si bien MSC requiere de apoyo especializado, para el
desenvolvimiento de las actividades operativas, en el presente caso, no existe
explicacin de cules fueron las obras supervisadas por el consultor, para que, como
seala la instancia de Alzada, pueda establecerse su vinculacin con la actividad
exportadora, por lo que en el presente caso, la prueba presentada es insuficiente
para determinar tal hecho, por lo que en este punto corresponde confirmar la
Resolucin de Alzada, esto es, mantener firme y subsistente la depuracin del crdito
fiscal de la factura N 5 por Bs1.209.-.

IV.4.3.2.4.6. Factura N 2 de Jos Caballero Lizarazu.

i. Por la factura N 2 emitida por Jos Caballero Lizarazu por Bs9.276.- de la revisin
de antecedentes administrativos se tiene que segn la cdula de trabajo Facturas
Depuradas (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), la Administracin
Tributaria procedi a su depuracin por la falta de vinculacin de los servicios
profesionales de consultora con la actividad exportadora, el detalle de la factura
observada es el siguiente:

FACTURAS OBSERVADAS: CABALLERO LIZARAZU JOSE

N DE CREDITO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL
1 CABALLERO LIZARAZU JOSE 2 29/11/2007 9.276 1.206 Servicios de Consultora de acuerdo a 266 Depuracin confirmada por la
Contrato MSC 733 instancia de Alzada
TOTAL 9.276 1.206
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2999 de antecedentes administrativos c.16)
y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs. 279-279 vta. del expediente c.2)
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

ii. Al respecto, la Resolucin de Alzada decide confirmar la depuracin de crdito fiscal

por Bs1.206.- debido a que de acuerdo con el Contrato MSC 733, los servicios
corresponden a la revisin de planos as built de la infraestructura del ramal Toldos
Ro Grande, empero, no se explica para qu le sirve a MSC dicha supervisin, si est
destinada a la infraestructura de propiedad de MSC u otras.

88 de 177
iii. En ese sentido, MSC, adicionalmente al Contrato de Consultora MSC-733
presentado en la instancia de Alzada (fs. 174-181 de Cuadernillo de Antecedentes c.
36), present ante sta instancia jerrquica, como prueba de reciente obtencin, el
original de la Certificacin por la revisin Planos As Built de la Infraestructura Ramal
Ferroviario Toldos-Ro Grande (fs. 113 del Cuaderno de Prueba de Reciente
Obtencin), la misma que al no haber sido requerida con anterioridad por la
Administracin Tributaria, cumple con lo dispuesto en el art. 81 de la Ley 2492 (CTB),
correspondiendo su valoracin en la presente instancia jerrquica.

iv. De la revisin de la citada Certificacin, se establece que la construccin de la

Plataforma para la va frrea, fue ejecutada por el Consorcio BBS y los planos as
built entregados a MSC, fueron revisados en su ltima fase por el Consultor Mario
Jos Caballero Lizarazu, segn el Contrato MSC 733; en este entendido, cabe
sealar que los planos as built (lo construido) son aquellos planos definitivos de una
obra, una vez que sta se ha terminado, es decir, recogen todos los cambios reales
realizados a lo largo de toda la ejecucin de la obra, ya que pocas veces el proyecto
en obra se plasma de forma idntica a los planos iniciales por lo que debe adaptarse
a la realidad de obra y a los cambios sucedidos durante el transcurso de la misma.

v. En ese entendido, el pago por el servicio prestado por Jos Caballero Lizarazu
constituye un gasto que apoya al desenvolvimiento de las actividades operativas de
MSC, encontrndose relacionado con la actividad exportadora, ya que como seala
la certificacin citada, posteriormente a la aprobacin de los planos, se pas a la
siguiente fase de construccin de la va frrea, que es utilizada para el transporte de
concentrados hasta el puerto, por lo que en este punto corresponde revocar la
Resolucin de Alzada, esto es, dejar sin efecto la depuracin del crdito fiscal de la
factura N 2, por Bs1.206.-.

IV.4.3.2.4.7. Factura N 42 de Quark System.

i. Sobre la factura N 42 emitida por Quark System por Bs8.566.-, de la revisin de
antecedentes administrativos, se tiene que segn la cdula de trabajo Facturas
Depuradas (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), la Administracin
Tributaria procedi a su depuracin por la falta de vinculacin de los servicios de
consultora con la actividad exportadora, el detalle de la factura observada es el
siguiente:

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 FACTURAS OBSERVADAS: CABALLERO LIZARAZU JOSE
N DE CREDITO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL
1 QUARK SYSTEM 42 07/11/2007 8.566 1.114 Servicios Mes Octubre y Noviembre. 164 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
TOTAL 8.566 1.114
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs.2999 de antecedentes administrativos c.16) y
Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs. 272vta. -273 del expediente c.2)
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

ii. Sobre la Factura N 42, de Quark System, por Bs8.566.- en concepto de servicios del
mes de octubre y noviembre, arguye que no se demuestra por medio probatorio
alguno, que el pago por el servicio est vinculado con el proceso de la actividad de
concentrado de minerales; por lo que conforme con la Resolucin STG-
RJ/0109/2005, mantiene la depuracin del crdito fiscal por Bs1.114.-.

iii. Al respecto, de la revisin de antecedentes administrativos y del expediente, se

evidencia que en el proceso de verificacin y en el trmino probatorio de la instancia
de Alzada, MSC present el original de la factura observada (fs. 164 del
antecedentes administrativos y 585 de Cuadernillo de Antecedentes c.30); en la
misma, se observa que pese a que en cabecera de la misma se consigna que la
actividad del proveedor es el Servicio Especializado en Equipos de Informtica, su
detalle se limita a sealar servicios del mes de octubre y noviembre, adems de no
existir prueba documental que explique en qu consisti dicho servicio y cual la
vinculacin con la actividad exportadora, por lo que conforme con el art. 76 de la Ley
2492 (CTB), debe confirmarse en este punto la Resolucin de Alzada, es decir,
confirmar la depuracin de crdito fiscal por Bs1.114.-.

IV.4.3.2.4.8. Factura N 18 de Jorge Gorriti (gestin 2002).

i. Respecto a la factura N 18 de Jorge Gorriti Vedia por Bs2.000.-, la Resolucin de
Alzada manifiesta que no se conoce el fundamento puntual sobre la vinculacin que
tienen los servicios prestados con la actividad gravada y mantiene la depuracin del
crdito fiscal por Bs260.-.

ii. Al respecto, de la revisin de antecedentes administrativos, se evidencia que la

Administracin Tributaria, en el anlisis del original de la factura N 18 estableci que
el pago a Jorge Gorriti Vedia no cumple con los arts. arts. 8, inc. a), de la Ley 843, 12
y 13 de la Ley 1489 y 3 del DS 25465, observndose el crdito fiscal de acuerdo con
el siguiente cuadro:

90 de 177
 FACTURAS OBSERVADAS: JORGE GORRITI VEDIA
N DE CREDITO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL
1 JORGE GORRITI VEDIA 18 31/03/2002 2.000 260 Servicios Prestados 315 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada

TOTAL 2.000 260

FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 285 de antecedentes administrativos c.3), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2995 de antecedentes administrativos c.16) y Resolucin
de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs. 284 del expediente c.2)
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

iii. En este sentido, MSC, mediante memorial de 27 de octubre de 2009, en la etapa

probatoria de la instancia de Alzada, para demostrar que la transaccin se halla
vinculada con la actividad gravada, adicionalmente a la factura original, present la
Orden de Pago N 2000121, Comprobantes de Contabilizacin del Gasto y el Estado
de Cuenta del Banco BISA al 31 de marzo de 2001 (fs. 243-248 Cuadernillo de
Antecedentes N 17).

iv. De la valoracin de la prueba presentada se observa que sta no es suficiente para

establecer el tipo de servicio prestado, por lo que no se puede vincular el mismo con
la actividad exportadora, ms an, cuando MSC no demostr su pretensin de
acuerdo con el art. 76 de la Ley 2492 (CTB); por lo que corresponde confirmar la
depuracin de crdito fiscal por Bs260.-.

IV.4.3.2.4.9. Facturas N 253 de Sudamer Inversiones SA y N 5 de Soluciones

Tecnolgicas Aplicadas (agosto 2004).
i. MSC, en su recurso jerrquico (punto D.3), manifiesta que la factura N 253 de
Sudamer Inversiones SA, se refiere a asesoramiento financiero y la factura N 5 a
asesora en temas de tributacin minera.

ii. Al respecto, de la revisin de antecedentes administrativos, se evidencia que la

Administracin Tributaria, en el anlisis de las factura Nos. 5 y 253, estableci que el
pago por servicios de consultora y asesoramiento financiero no cumplen con los arts.
8, inc. a) de la Ley 843, 12 y 13 de la Ley 1489 y 3 del DS 25465, observndose el
crdito fiscal, de acuerdo con el siguiente cuadro:

FACTURAS OBSERVADAS
N DE CREDITO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL
1 SOLUCIONES TECNOLOGICAS APLICADAS 5 20/08/2004 18.977 2.467 Pago por servicios de consultoria 632 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
2 SUDAMER INVERSIONES SA 253 22/08/2004 39.850 5.181 Asesoramiento Financiero 656 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada

TOTAL 58.827 7.648

FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 504 de antecedentes administrativos c.5), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2998 de antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de
Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs. 288vta. del expediente c.2)
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

iii. En este sentido, MSC, en la etapa probatoria de la instancia de Alzada, para

demostrar que las transacciones se hallan vinculadas con la actividad gravada,

91 de 177
 adicionalmente a las facturas originales, present las Ordenes de Pago N 4000946 y
4000941 y Comprobantes de Contabilizacin del Gasto (fs. 218-231 y 472-485
Cuadernillo de Antecedentes Nos. 24 y 25).

iv. De la valoracin de la prueba presentada, se observa que en el caso de la factura

N 5, el detalle descrito en la factura no permite establecer de manera clara cul fue
el servicio especfico prestado por Soluciones Tecnolgicas Aplicadas y cul su
vinculacin con la actividad exportadora; sin embargo, de la revisin de los Registros
Contables, se establece que los servicios de consultora se refieren a Servicios
Legales en Tributacin Minera, operacin que se halla vinculada con la actividad
exportadora, por cuanto en la operativa de sus actividades administrativas, necesita
el apoyo especializado en temas de tributacin minera, por lo que en esta parte
corresponde revocar la Resolucin de Alzada, es decir, se debe dejar sin efecto la
depuracin de crdito fiscal por Bs2.467.-.

v. En relacin a la factura N 253, de acuerdo con el memorial de 24 de marzo de 2010,

MSC present prueba de reciente obtencin consistente en la Certificacin del
Servicio de Sudamer Inversiones SA y el Contrato de Prestacin de Servicios (fs.
135-144 de Prueba de Reciente Obtencin); al respecto, cabe indicar que la citada
Certificacin no fue requerida en el proceso de verificacin y al haber sido
presentada en original, cumple con los arts. 81 de la Ley 2492 (CTB) y 217, inc. a) de
la Ley 3092 (Ttulo V del CTB), por lo que corresponde que sea valorada en el
presente anlisis; en tanto, que al no haberse presentado una copia legalizada o el
Contrato original, no se cumpli con lo sealado en el art. 217-a) de la Ley 3092
(Ttulo V del CTB), por lo que no corresponde su valoracin.

vi. En ese entendido, la certificacin emitida por su Vicepresidente Corporativo (fs. 135
de Prueba de Reciente Obtencin), afirma que el 2 de mayo de 2004, Sudamer SA y
MSC, suscribieron contrato de prestacin de servicios de asesoramiento para el
diseo y estructuracin de financiamiento a travs de la emisin de Bonos, cuyo
alcance comprendi el asesoramiento, diseo y estructuracin para la emisin de
bonos por hasta $us 60.000; posterior asesoramiento en contratacin de servicios de
una Agencia de bolsa, quien tendra a su cargo la correspondiente inscripcin y
colocacin de los bonos; colocacin de Bonos a las Administradoras de Fondos de
Pensiones y Compaas de Seguros de Vida y Contratacin de otros agente
colocadores de bonos; al respecto, tal como seala la citada Certificacin, la toma de
decisiones en cuanto a la fuente de financiamiento, es una tarea imprescindible y

92 de 177
 prioritaria para la puesta en marcha de un proyecto, por lo que una vez contemplada
la alternativa de una emisin de Bonos, es necesaria la contratacin de una empresa
especialista en el rubro; consecuentemente, dicho servicio se encuentra relacionado
con la operativa de la actividad exportadora de MSC, por lo que en este punto
corresponde revocar a la Resolucin de Alzada, esto es, dejar sin efecto la
depuracin del crdito fiscal por Bs5.181.-.

IV.4.3.2.4.10. Factura N 316 de P.A. & Partners SRL (agosto 2004).

i. De la revisin de antecedentes administrativos se evidencia que segn la Cdula de
Trabajo Facturas Observadas (fs. 504 de antecedentes administrativos c. 5), la
Administracin Tributaria observ la factura N 316 emitida por P.A. & Partners SRL.
por Bs18.102,15 de acuerdo con el siguiente cuadro:

FACTURAS OBSERVADAS

N DE CREDITO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL

1 P.A. & PARTNERS SRL 316 05/08/2004 18.102 2.353 50% Cargo Asistente Administrativo; 65% Cargo 522 Depuracin confirmada por la
Asisente Administrativo; 65% Supervisor de Obra instancia de Alzada

TOTAL 18.102 2.353

FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 504 de antecedentes administrativos c.5), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2994-3000 de antecedentes administrativos
c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs. 289 del expediente c.2)
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

ii. Por su parte, la instancia de Alzada estableci para la factura N 316 entre otras-,
que no se demuestra por algn medio probatorio, que los pagos realizados por
conceptos descritos estn vinculados de manera directa o indirecta con el proceso de
la actividad minera de concentrado de MSC.

iii. Al respecto, cabe sealar que de la revisin y compulsa de los antecedentes

administrativos y del expediente, se tiene que MSC present en calidad de prueba la
factura original (fs. 522 de antecedentes administrativos c.5), la Orden de Pago N
4000855, y Comprobantes de Contabilizacin del Gasto (fs. 1150-1154 del
Cuadernillo de Antecedentes c.27).

iv. En ese contexto, de la revisin del detalle de la transaccin, consignado en la

factura N 316, emitida por P.A. & PARTNERS SRL, se evidencia que el gasto est
relacionado con la contratacin de personal, asimismo, de acuerdo con los
Comprobantes de Contabilizacin del Gasto, se tiene que el pago fue realizado por la
consultora de contrataciones; en este sentido, considerando que el elemento
principal de una empresa son sus recursos humanos y dado para la contratacin de
los mismos, debe existir un proceso de seleccin que permita incorporar a la

93 de 177
 empresa a personas con conocimientos especializados y habilidades que respondan
a los objetivos de la empresa; el servicio de consultora descrito en la factura N 316,
se encuentra vinculado con la actividad exportadora de MSC, por lo que en este
punto corresponde revocar el fallo de la instancia de Alzada, es decir, se deja sin
efecto la depuracin de crdito fiscal IVA por Bs2.353.-.

IV.4.3.2.4.11. Otras facturas observadas por honorarios profesionales o servicios

de consultora que fueron dejadas sin efecto por la instancia de Alzada.
i. La Administracin Tributaria, en su recurso jerrquico, manifiesta que sus
fundamentos para depurar la totalidad de las facturas observadas conforme con el
art. 8, inc. a) de la Ley 843, concordante con los arts. 8 del DS 21530 y 3 del DS
25465, es correcta; criterio que ha confirmado y verificado la ARIT en la depuracin
de las restantes facturas, ya que el contribuyente no logr demostrar
fehacientemente que las (47) notas fiscales se encuentran relacionadas con la
actividad principal de la empresa, ni que se encuentren en su Estructura de Costos,
hecho que contradice lo dispuesto en el art. 12 de de la Ley 1489, modificado por el
art. 1 de la Ley 1963.

ii. Al respecto, como bien se seal en el acpite IV.4.3.2 de la presente

fundamentacin, la instancia de Alzada respecto a la observacin relacionada con el
pago de servicios de consultora y honorarios profesionales, en su anlisis resolvi
revocar veintitrs (23) facturas; de las cuales seis (6) fueron analizadas en el acpite
IV.4.3.2.2 y una (1) por duplicidad en el acpite IV.4.3.2.3; en ese sentido,
corresponde en este punto el anlisis de las quince (15) facturas restantes.

iii. De la revisin de los antecedentes administrativos y del expediente, se evidencia

que segn la cdula de trabajo Facturas Depuradas (fs. 108, 285, 399 y 504 de
antecedentes administrativos c.2, c.3, c.4 y c.5), la Administracin Tributaria depur
las facturas Nos. 135, 58, 85, 302, 239, 1393, 1688, 76, 1048, 717, 17, 527, 72, 1067
y 1 emitidas por servicios de consultoras y honorarios profesionales, segn el
siguiente cuadro:

94 de 177
 OTRAS FACTURAS OBSERVADAS

N DE IMPORTE CREDITO DESCARGO

N PROVEEDOR FECHA DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2)
FACTURA Bs FISCAL
Fs (3) LIBRO
1 MARIO HOYOS 135 28/01/2002 1.500 195 Servicios de asesoramiento legal 287 76-82 1-5/2002

2 EDUARDO QUINTANILLA 58 18/02/2002 38.225 4.969 Honorarios por 22 horas de atencin profesional 290 110-116 1-5/2002
segn papeletas adjuntas
3 EDUARDO QUINTANILLA 85 07/06/2002 18.716 2.433 Honorarios por 10,50 horas de atencin profesional 327 671-677 3-5/2002
segn papeletas adjuntas
4 P.A. & PARTNERS SRL 302 14/06/2004 11.761 1.529 15 % Anticipo: Ing.Civil Junior, Jefe de Campamento, 432 390-401 2-2/06-2004
Asistente Administrativo, Mdico Traumatlogo, Lic.
en Enfermeria y Encargado de Control de Proyectos

5 EDUARDO QUINTANILLA 239 18/08/2004 29.389 3.821 Honorarios por 14,75 horas de atencin profesional 628 154-167 1-5/2004
segn papeletas adjuntas.
6 INTERDATA SRL 1393 23/08/2004 11.158 1.451 A cuenta 50% por desarrollo de software de base de 662 543-549 2-5/08-2004
datos
7 NELLY ALFARO SALAZAR 1688 23/08/2004 1.550 202 Acta de Junta de Fundacin celebrada en fecha 663 550-564 2-2/08-2004
28/02/2000 de los Estatutos de Minera San Cristobal;
Legalizacin Fotocopia del Histrico; Legalizacin
Fotocopia Testimonio de Poder N 97/2003

8 CORTEZ ROMANO VICTOR 76 05/11/2007 11.655 1.515 Honorarios por servcios prestados por el mes de 135 211-215 1-10
octubre del 2007
9 QUINTANA PABLO CARRASCO 1048 06/11/2007 11.655 1.515 Honorarios profesionales por el mes de octubre/07 163 446-450 2-6/11-2007
confome contrato MSC 569
10 CEAS SRL 717 07/11/2007 14.375 1.869 Servicios de Consultoria octubre/07 165 478-482 1-12

11 BARRIOS BARZOLA VIVIAN 17 11/11/2007 13.986 1.818 Servicios de Consultoria prestados del 9 de octure al 9 178 718-722 1-13
de noviembre de 2007
12 QUINTANILLA EDUARDO 527 13/11/2007 9.300 1.209 Honorarios por Sindicatura Titular correspondiente al 179 801-805 3-6/11-2007
mes de octubre 2007
13 AEA SRL 72 19/11/2007 13.191 1.715 Por un mes de Auditoria de Sistemas segn contrato 204 1065-1069 1-15
MSC 619
14 QUINTANA PABLO CARRASCO 1067 27/11/2007 11.595 1.507 Honorarios profesionales por el mes de noviembre/07 245 1581-1585 6-6/11-2007
confome contrato MSC 569
15 TIMB SRL 1 22/11/2007 422.256 54.893 Honorarios por servicios prestados en cumplimiento 276 1349-1353 5-6/11-2007
del Contrato MS 0725 - Req. N 7216/07

TOTAL 620.312 80.641

FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108, 285 y 399 de antecedentes administrativos c.2 y c.3), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2994-
2996 y 2999-3000 de antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010.
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.
(3) De la prueba persentada por MSC en la instancia de Alzada.

iv. Con relacin a la factura N 135, emitida por Mario Hoyos, se tiene que de la
revisin de la misma y de la Orden de Pago N 2000048, adems de los
Comprobantes de Contabilizacin del Gasto (fs. 77-80 del Cuadernillo de
Antecedentes c.17), los servicios prestados corresponden a asesoramiento legal,
actividad que se encuentra indirectamente relacionada con la actividad de MSC,
debido a que se entiende que por la magnitud de la empresa, sta requiere el apoyo
especializado en ciertos asuntos de carcter administrativos, por tanto, corresponde
se acepte como vlido el crdito fiscal por la factura citada.

v. Sobre las facturas N 58, 85 y 239, emitidas por Eduardo R. Quintanilla B. se

evidencia que las mismas corresponden a pagos por honorarios profesionales, segn
papeletas adjuntas (fs. 290, 327 y 628 de antecedentes administrativos c.3 y c.5); sin
embargo, de la revisin de los descargos presentados por MSC, no se evidencia la
presentacin de las referidas papeletas, asimismo, las Ordenes de Pago Nos.
2000076, 2000274 y 4000938 y los Comprobantes de Contabilizacin del Gasto
permiten evidenciar que el servicio prestado se constituye en asesoramiento legal,
servicio necesario en la operativa de la empresa, por lo que se establece la
vinculacin del gasto con la actividad exportadora.

95 de 177
vi. Cabe aclarar que la instancia de Alzada, considerando el Contrato MSC 1180,
presentado por MSC, revoc la depuracin de las facturas Nos. 58, 85 y 239; no
obstante, omiti considerar que el mismo de acuerdo con clusulas cuarta y dcimo
segunda del mismo, su vigencia es a partir del 24 de diciembre del 2008, y que las
facturas observadas fueron emitidas en febrero, junio de 2002 y agosto de 2004,
respectivamente, por lo que su presentacin no es pertinente para el anlisis de las
facturas observadas.

vii. En cuanto a la factura N 1393, emitida por Interdata SRL, se tiene que la misma
fue emitida por el pago a cuenta (50%) del Desarrollo de Software de Base de Datos
(fs. 662 de antecedentes administrativos c.5), actividad que se encuentra
indirectamente relacionada con la actividad exportadora, por cuanto MSC debido a la
magnitud de las operaciones, requiere el apoyo de herramientas de gestin para el
procesamiento de toda la informacin que genera, adems el gasto se halla
respaldado por la Orden de Pago N 4000961 y los Comprobantes de Contabilizacin
del Gasto (fs. 543 y 546 del Cuadernillo de Antecedentes c.25), en ese entendido,
corresponde se acepte como vlido el crdito fiscal por la factura citada.

viii. Con relacin a la factura N 1688, emitida por Nelly Alfaro Salazar, se tiene que de
la revisin de la misma y de la Orden de Pago N 4000942, adems de los
Comprobantes de Contabilizacin del Gasto (fs. 550-551 y 557 del Cuadernillo de
Antecedentes c.25), la prestacin corresponde a servicios legales, actividad que se
encuentra indirectamente relacionado con la actividad de MSC que en su operativa
requiere del apoyo especializado en ciertos asuntos de carcter administrativo, por
tanto, corresponde se acepte como vlido el crdito fiscal por la factura citada.

ix. En relacin a la factura N 302, emitida por P.A. & PARTNERS SRL, del detalle de
la descripcin de la factura, se evidencia que el gasto est relacionado con la
contratacin de personal y considerando que la importancia de los recursos
humanos, radica en la habilidad que tengan stos para responder favorablemente a
los objetivos de la empresa, se requiere de personal adecuado con la combinacin
correcta de conocimientos y habilidades, se encuentre en el lugar y en el momento
adecuados para desempear el trabajo necesario; en ese entendido, el servicio de
consultora descrito en la factura N 302, se encuentra vinculado con la actividad
exportadora de MSC.

x. Con relacin a la factura N 76, MSC present el Contrato Individual de Servicios de

Consultora de 1 de octubre de 2006 (fs. 8-10 de Cuadernillo de Antecedentes c.36),

96 de 177
 con vigencia de dos aos, cuyo objeto es la contratacin de Vctor Cortz Romano
para realizar los servicios de: 1) compra de materiales, insumos, repuestos,
herramientas, equipos y maquinarias, 2) envo de requerimientos a la mina, 3)
entrega y recojo de muestras de laboratorios, 4) trmites ante la Superintendencia de
Minas, Derechos Reales, Alcalda de Oruro, Aduana Nacional u otras entidades
estatales, 5) compra de pasaje en tren para trabajadores de la empresa, y 6) otros
por encargo de MSC, actividades vinculadas con la actividad gravada; de la
descripcin de los servicios prestados segn contrato, se advierte que la naturaleza
de dichos servicios se encuentra vinculada con la actividad exportadora.

xi. En cuanto a las facturas Nos. 1048 y 1067, emitidas por Pablo Carrasco Quintana,
de la revisin de los antecedentes administrativos y de la prueba aportada por MSC,
se observa que las facturas y los registros contables (fs. 446-450 y 1581-1585 del
Cuadernillo de Antecedentes c. 30 y c. 34), refieren que la transaccin fue efectuada
de acuerdo con el Contrato de Consultora MSC 569, de cuya revisin, se evidencia
que MSC contrat los servicios del consultor para el asesoramiento en temas
laborales, de seguridad social, administrativos, as como para juicios laborales y
administrativos en representacin de la empresa; en ese contexto, el servicio
contratado constituye un gasto indirecto de la operativa de la empresa y se encuentra
vinculada con la actividad exportadora.

xii. Respecto a la factura N 717 emitida por CEAS SRL, de la revisin del expediente,
se evidencia que el 27 de octubre de 2009, en su memorial M-121/2009, MSC seala
que adjunt como prueba el Contrato MSC 581 en la Carpeta de Informacin
Adicional Folios 1 al 897 (Carpeta azul que Alzada registr como Cuadernillo de
Antecedentes N 36); no obstante, de la revisin de la citada carpeta, se observa la
falta del mismo, ya que en su lugar cursa el Contrato de Prestacin de Servicio
MSC 1186 (fs. 22-34 de Cuadernillo de Antecedentes N 36), suscrito entre CEAS
SRL y MSC, cuya vigencia comprende desde el 1 de enero de 2009 al 31 de agosto
de 2009, perodo que es posterior a la emisin de la factura N 717 que data del 7 de
noviembre de 2007 y, por lo tanto, no puede respaldar la transaccin descrita en la
citada factura.

xiii. Pese a lo sealado, la instancia de Alzada estableci que el Contrato MSC 581,
cursa en el Expediente ARIT/PTS/0031 (fs. 398-401 del Cuadernillo de Antecedentes
N 22) y como resultado de su evaluacin, determin que el gasto se halla vinculado
con la actividad gravada; al respecto, cabe indicar que la consideracin de la prueba

97 de 177
 presentada por MSC correspondiente a un caso paralelo (Expediente
AGIT/0051/2010//PTS/0031/2009), no fue impugnada por la Administracin
Tributaria, por lo que sta instancia tambin procede al anlisis del citado contrato.

xiv. En ese entendido, el Contrato de Consultora MSC-581 suscrito entre la Consultora

Especializada en Administracin de Sistemas SRL, representada legalmente por
Guillermo Poumont, y MSC, tiene por objeto la contratacin de los servicios de
consultora y asistencia tcnica, de acuerdo con el siguiente detalle: 1)
implementacin del Sistema Ritex, 2) administracin y gestin del Sistema Ritex, 3)
desarrollo de competencias y transferencia de la Administracin del Sistema Ritex, y
4) asesora y resolucin de problemas; actividades que se encuentran vinculadas a la
naturaleza de las actividades de exportacin de MSC.

xv. Con relacin de la factura N 17, emitida por Vivian Barrios Barzola, se evidencia
que MSC present el Contrato de Consultora MSC 459 y Adenda N 1 Contrato de
Servicios MSC 459 (fs. 46-49 del Cuadernillo de Antecedentes N 36), suscrito entre
MSC y Vivian Margot Barrios Barzola, para la prestacin de servicios de consultora
sobre Impacto Comunitario, siendo su alcance: 1) Analizar, sistematizar y
documentar informacin sobre afectaciones socioeconmicas de las obras: bateras
de pozos, depsitos de colas y ramal frreo, 2) Analizar, sistematizar y documentar
informacin sobre las acciones emprendidas por el Departamento de Desarrollo
Sostenible y relaciones comunitarias en el marco de las medidas de mitigacin y
compensacin de las afectaciones producidas por la batera de pozos, depsitos de
colas y ramal frreo, 3) Proponer medidas de compensacin, mitigacin y acciones
de buenas prcticas para las comunidades afectadas, concordantes con las polticas
de la empresa, el Cdigo Minero y directrices operacionales del Banco Mundial y
otras reglamentaciones, 4) Dar seguimiento al cumplimiento de acuerdos individuales
y comunales, 5) Entablar contacto permanente entre comunarios y autoridades de las
comunidades afectadas, 6) Informar y reportar permanentemente sobre actividades
realizadas, 7) Reportar sobre las actividades realizadas al Supervisor de Mitigacin y
Reasentamiento de la Empresa; servicios que se encuentran relacionados al
posicionamiento de las actividades de MSC, toda vez que la explotacin se
encuentra ubicada donde originalmente se hallaba asentada la poblacin, por lo
tanto, el servicio descrito se halla vinculado a la actividad exportadora, ya que sin el
desarrollo de la misma no existira produccin para la exportacin.

98 de 177
xvi. Por otra parte, de la lectura de la factura N 527, emitida por Eduardo R.
Quintanilla B., se evidencia que los honorarios cancelados segn la misma
corresponden al pago de sindicatura titular, vale decir, la remuneracin al sndico de
la empresa, figura legal establecida en el art. 332 del Cdigo de Comercio, tal como
lo refiere la Resolucin de Alzada; por tanto, siendo que el gasto fue efectuado en
cumplimiento de una previsin establecida por la Ley, as como por la calidad de
sociedad annima de MSC, el mismo se encuentra vinculado con la actividad
exportadora de MSC.

xvii. Respecto a la factura N 72 emitida por Auditora Empresarial Peritaje y

Tecnologas de la Informacin AEA SRL, con la cual MSC suscribi el Contrato de
Consultora MSC 619 (fs. 57-61 del Cuadernillo de Antecedentes c.36), segn el cual,
esta empresa prest los servicios de Auditora Interna de Sistemas, cuyo alcance
incluye: 1) el relevamiento de los sistemas no relacionados con la generacin de
informacin para la preparacin de estados financieros; 2) evaluacin trimestral del
Departamento de Sistemas en base a los objetivos de control CobiT v.4.0; 3)
identificacin de controles; 4) prueba de controles; 5)identificacin de debilidades; y
6) reporte de las debilidades del rea y otros, servicios de auditora que hacen al
manejo de los sistemas de una empresa, servicios que responden a la necesidad de
efectuar evaluacin del control de los sistemas de una empresa; por tanto, de la
descripcin efectuada, se puede concluir que stos servicios se encuentran
vinculados con la actividad exportadora de MSC.

xviii. Por otra parte, en cuanto a la factura N 1 emitida por TIMB SRL, se evidencia que
la transaccin se refiere al servicio prestado en cumplimiento del Contrato MSC 725
(fs. 1349 de Cuadernillo de Antecedentes c.33), por lo que de la revisin del Anexo A
del citado contrato (fs. 91-134 del Cuadernillo de Antecedentes c.36), se observa que
el alcance del servicio comprendi el mantenimiento de correas transportadoras,
revestimientos de goma y la provisin de gomas y accesorios; servicio que se halla
directamente relacionado con el proceso productivo y consiguientemente vinculado
con la actividad exportadora.

xix. Consecuentemente, en relacin a las quince (15) facturas Nos. 135, 58, 85, 302,
239, 1393, 1688, 76, 1048, 717, 17, 527, 72, 1067 y 1, detalladas y analizadas
precedentemente, corresponde confirmar el fallo de la Resolucin de Alzada,
consecuentemente, se deja sin efecto la depuracin de crdito fiscal por un total de
Bs80.641.-.

99 de 177
IV.4.3.3. Comisiones bancarias
IV.4.3.3.1. Comisiones bancarias por giros bancarios.
i. MSC, con relacin a las facturas depuradas por Comisiones, manifiestA que present
documentacin especfica de cada transaccin, con la explicacin de las razones por
las cuales dichos gastos se encuentran vinculados CON la actividad gravada; aade
en su recurso jerrquico y alegatos, que las facturas emitidas por el Banco BISA
corresponden a comisiones bancarias por traspaso de fondos del exterior del Banco
financiador, para cubrir los gastos de operacin relacionados con la exportacin de
concentrado, ya que con el objeto de obtener financiamiento para la inversin obtuvo
prstamos de sus financiadores, como el banco francs BNP Paribas y el Banco
Ingls Barclays Bank PLC, con los que celebr contratos para asegurar el flujo de
repago y la estabilidad del flujo de caja para la recuperacin del prstamo otorgado,
de no haberse firmado tales acuerdos de cobertura financiera, los bancos no
hubieran financiado la inversin.

ii. Asimismo, seala que los contratos fueron recientemente traducidos al espaol, por
ello los presentar en la fase probatoria, los mismos que son la base de los envos de
dinero de comisiones bancarias por traspasos de fondos de sus financiadores desde
el exterior mediante el Banco BISA SA, para cubrir gastos de operacin para la
exportacin del concentrado, por lo que el Banco le emiti las facturas 63873, 69608,
70113, 63872, 66370 y 66943, por el cobro de los gastos de operacin.

iii. La Resolucin de Alzada, por su parte, expresa que MSC por las facturas Nos.
88892 y 88893, no ha probado de manera objetiva y fehaciente, que los gastos por
comisiones bancarias tienen relacin directa o indirecta con su actividad gravada, es
decir, no ha demostrado que el gasto responde a una determinada transaccin
vinculada a su actividad exportadora; por lo cual mantiene la depuracin de crdito
fiscal por Bs22.510.- y Bs1.323.- respectivamente.

iv. De la revisin de antecedentes administrativos y del expediente, se evidencia que

segn la Cdula de Trabajo Facturas Depuradas (fs. 108 y 504 de antecedentes
administrativos c.2 y c.5), la Administracin Tributaria depur las facturas Nos.
88892, 88893 y 262970 emitidas por el Banco BISA SA, por un total de
Bs184.043,99, debido a que las comisiones por transferencias de fondos y los gastos
bancarios no se encontraran vinculadas con la actividad exportadora, segn el
siguiente detalle:

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 COMISIONES POR TRANSFERENCIA DE FONDOS OBSERVADAS POR FALTA DE VINCULACIN
N DE CREDITO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL
1 BANCO BISA 88892 29/11/2007 173.154,91 22.510 BG Comisin Cumplimiento de Contrato; 246 Depuracin confirmada por la
Boletas Reposicin Formularios instancia de Alzada
2 BANCO BISA 88893 29/11/2007 10.173,08 1.323 BG Comisin Cumplimiento de Contrato; 247 Depuracin confirmada por la
Boletas Reposicin Formularios instancia de Alzada
3 BANCO BISA 292670 24/08/2004 716,00 93 Gastos de Transferencia, Gastos de 645 Depuracin confirmada por la
banquero, Formu,lario, Comunicacin instancia de Alzada
TOTAL 184.043,99 23.926,00
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 y 504 de antecedentes administrativos c.2 y c.5), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs.2998 y 2999 de
antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010.
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

v. Por su parte, MSC en la etapa de verificacin, respecto a las facturas Nos. 88892 y
88893, present como prueba de descargo, las facturas originales, liquidacin de la
comisin, Boletas de Garanta Nos. BG-032048-0101 y BG-032049-0101 (fs. 246,
247 de antecedentes administrativos c.2); asimismo, en el trmino probatorio de esta
instancia, present como prueba de reciente obtencin la Nota MSC-FIN-TAX-
0276/2010, por la cual solicita al Banco BISA SA la Certificacin que indique el
motivo del cobro de las comisiones bancarias de las facturas Nos. 88892 y 88893 (fs.
20 de Prueba de Reciente Obtencin).

vi. En principio, se debe aclarar que de acuerdo con los argumentos expuestos por
MSC en su recurso jerrquico, el cobro de las comisiones bancarias corresponden a
traspasos de fondos del exterior, ya que con el objeto de obtener financiamiento para
la inversin obtuvo prstamos del banco francs BNP Paribas y el Banco Ingls
Barclays Bank PLC, adems refieren la emisin de las facturas Nos. 63873, 69608,
70113, 63872, 66370 y 66943; sin embargo, de la revisin de antecedentes
administrativos que dieron origen a las observaciones de la Administracin Tributaria,
se evidencia que las facturas citadas por MSC, no forman parte de las observaciones
emergentes del proceso de verificacin iniciado con la Orden de Verificacin con N
0008OVE0451, por lo que sus argumentos carecen de fundamento fctico.

vii. Asimismo, de la prueba documental presentada por MSC tanto en la etapa de

verificacin como en la instancia de Alzada, se evidencia que en el presente caso las
facturas Nos. 88892 y 88893 fueron emitidas por comisiones bancarias relacionadas
a Boletas de Garantas Nos. BG-032048-0101 y BG-032049-0101, giradas a la
orden de Transportadora de Electricidad SA, para el pago del consumo mensual de
energa elctrica para consumidores no regulados que operan en el mercado Spot,
hecho que desvirta, una vez ms, los argumentos de MSC respecto a que la
observacin radica en pagos a los financiadores del exterior.

viii. Ahora bien, respecto a la observacin puntual de la Administracin Tributaria, cabe

indicar que el art. 2 de la Ley 1604 (Ley de Electricidad), define a un Consumidor No

101 de 177
 Regulado como a aquel que tiene demanda de potencia igual o mayor a un
mnimo y que est en condiciones de contratar, en forma independiente el
abastecimiento directo de electricidad con el Generador o Distribuidor u otro
proveedor. Por otra parte, de acuerdo con el art. 1 del Reglamento de Operaciones
del Mercado de Electricidad (ROME) contenido en el DS 26093, el Mercado Spot, es
el mercado de transacciones de compra-venta de electricidad de corto plazo, no
contempladas en contratos de suministro. Aade el art. 14 del ROME que en caso de
no contar con contratos de abastecimiento para toda o parte de su demanda, el
Consumidor No Regulado podr comprar energa del Mercado Spot previa
suscripcin de un contrato de adhesin con el Comit en el que se establezcan
las garantas de pago y otras condiciones que sern establecidas por el Comit (las
negrillas son nuestras).

ix. De igual manera, el art. 19, inc. n) del ROME seala que es obligacin de los
Consumidores No Regulados, suscribir contrato de suministro de electricidad con
otros Agentes del Mercado o en caso de compras en el Mercado Spot, presentar
boleta de garanta segn lo establecido en la Norma Operativa respectiva (las
negrillas son nuestras). Por su parte, la Norma Operativa N 20, de 11 de
noviembre de 2004, fija las condiciones que deben cumplir los Consumidores No
Regulados para ser habilitados por el Comit Nacional de Despacho de Carga
(CNDC) para operar como Agentes en el Mercado Elctrico Mayorista (MEM); en
tanto que la Norma Operativa N 27, de 11 de noviembre de 2004, establece las
especificaciones mnimas que debe contener la Boleta de Garanta

x. En ese entendido, como bien seala el art. 14 del ROME, la compra de energa en el
mercado spot requiere previamente la suscripcin de un Contrato de Adhesin con el
Comit, exigencia que tambin es recogida por la Norma Operativa N 20, cuando
considera como requisito para la habilitacin de los Consumidores No Regulados
como Agentes de Mercado, la presentacin del Contrato de Adhesin y la Boleta de
Garanta de cumplimiento de pago de facturas por compra de electricidad en el
mercado Spot; sin embargo, en el presente caso, la prueba presentada por MSC, no
acredita su condicin de Consumidor No Regulado y menos la suscripcin del
Contrato de Adhesin que le habilitara como Agente de Mercado, y ante lo cual
existira la obligacin de la presentacin de las Boletas de Garanta, por lo que el
cobro de la comisin bancaria por parte de Banco BISA, no se halla vinculada con la
actividad exportadora , debindose confirmar la Resolucin de Alzada que mantuvo
la depuracin del crdito fiscal de Bs22.510.- y Bs1.323.- respectivamente,

102 de 177
 correspondientes a las facturas Nos. 88892 y 88893 emitidas por el Banco BISA SA
por comisiones bancarias.

xi. Por otra parte, en relacin a la factura N 292670 emitida tambin por Banco BISA
SA, de la revisin de los antecedentes administrativos, se observa que MSC present
prueba de descargo, la factura original, Orden de Pago N 4000979 y Comprobantes
de Contabilizacin del Gasto (fs. 649-652 del Cuadernillo de Antecedentes c.26); del
anlisis de la documentacin citada se concluye que la misma no logra demostrar
conforme el art. 76 de la Ley 2492 (CTB), la vinculacin del gasto con la actividad
exportadora, debido a que no se especifica en la factura ni en los registros contables
el motivo del gasto; por lo que debe confirmarse la decisin de Alzada, es decir,
mantener la depuracin de crdito fiscal por Bs93.-.

IV.4.3.3.2. Comisiones bancarias pagadas a PRODEM.

i. Respecto a la factura N 11499, MSC seala que se trata del pago de comisiones
bancarias por el servicio de pago del entonces ICM, exigido para la exportacin de
minerales; aade que debido a que MSC exporta en das inhbiles, fue necesario
contratar un banco que pueda procesar el pago de la sealada obligacin fiscal.
Sostiene que diariamente exporta entre 1500 a 2000 toneladas de concentrado y que
el movimiento de tierras es 24 horas al da y 365 das al ao, por lo que si se
considera la escala de produccin, se advierte que MSC requiere de una entidad
bancaria que reciba el pago del ICM diariamente, lo que hoy en da es la regala
minera, para lo cual necesitan tambin la apertura del Portal Newton y de personal
de la Aduana Nacional de Bolivia (ANB) en la frontera.

ii. Por su parte la Resolucin de Alzada sostiene que MSC no prob de manera
objetiva y fehaciente que los gastos por comisiones financieras tengan relacin
directa con su actividad gravada, es decir, no demostr que el gasto responde a una
transaccin vinculada con su actividad exportadora, por lo que mantuvo la
depuracin del crdito por Bs1.045.-.

iii. De la revisin de antecedentes administrativos y del expediente, se tiene que segn

la Cdula de trabajo Facturas Depuradas (fs. 108 de antecedentes administrativos
c.2), la Administracin Tributaria depur la factura N 11499 emitida por PRODEM
SA, debido a que la comisin pagada no se encuentra vinculada con la actividad
exportadora, segn el siguiente detalle:

103 de 177
 COMISIONES PAGADAS A PRODEM - OBSERVADAS POR FALTA DE VINCULACIN
N DE CREDITO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL
1 PRODEM FFP SA 11499 06/11/2007 8.041,42 1.045 Comisin correspondiente al mes de 143 Depuracin confirmada por
octubre la instancia de Alzada
TOTAL 8.041,42 1.045,00
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2999 de antecedentes
administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010.
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

iv. Al respecto, de acuerdo con el art. 3 de la Ley 2166, el SIN tiene la funcin
administrar el sistema de impuestos internos, para lo cual conforme prev el art. 4-d)
de la citada Ley, tiene la atribucin de celebrar acuerdos, contratos y convenios
vinculados con el desarrollo de sus funciones; por otra parte, el art. 1 del DS 24596
establece el sistema de pago de tributos fiscales mediante las entidades bancarias y
no bancarias autorizadas por la Superintendencia de Bancos y Entidades
Financieras; en ese entendido, el SIN, conforme la Resolucin Ministerial N 492 de 5
de octubre de2007, contrata el servicio financiero para el cobro de los tributos
nacionales, y en contraprestacin al mismo, paga una comisin que cubre los costos
incurridos por las empresas contratadas, por que los servicios extraordinarios o
personalizados en un contribuyente deben hallarse debidamente respaldados.

v. En el presente caso, los argumentos expresados por MSC en su recurso jerrquico,

no fueron respaldados con prueba documental, como determina el art. 76 de la Ley
2492 (CTB), es decir, no logr demostrar el servicio extraordinario prestado por
Fondo Financiero Privado PRODEM, ms aun cuando el Contrato presentado en el
proceso de verificacin (fs. 151-162 de antecedentes administrativos c. 2), que refiere
el pago de la Regala Minera y no del ICM, fue suscrito en 1 de abril de 2008, no
siendo aplicable al perodo del pago de la comisin detallada en la factura observada
N 11499; por lo que en el presente punto, corresponde confirmar a la Resolucin de
Alzada, manteniendo firme la depuracin del crdito fiscal por Bs1.045.-.

IV.4.3.4. Pagos a Bianca Publicidad SRL.

i. MSC arguye que dentro de las facturas depuradas por la Administracin Tributaria y
ratificadas por la ARIT, se encuentran facturas emitidas por Bianca Publicidad SRL,
empresa que encarga de ubicar los anuncios de bsqueda de personal en los medios
de prensa adecuados, siendo evidente que dicha prestacin de servicios est
relacionada directamente con la actividad exportadora, ya que se tratan de recursos
humanos. Aade en alegatos orales, que al ser una empresa que demanda mucha
mano de obra, directa o indirectamente, y ya sea por contrataciones directas o de
consultoras hace publicaciones en prensa, algunas de ellas son tan especializadas
que se hacen en el exterior, pero las que son locales no se hacen directamente en el

104 de 177
 peridico sino a travs de empresas que tienen espacios comprados en los
peridicos y los venden. Seala que se pidi una certificacin por las facturas
emitidas y las publicaciones que hicieron.

ii. Por su parte, la Resolucin de Alzada con relacin a las facturas emitidas por Bianca
Publicidad, manifiesta que no se conoce el fundamento puntual sobre la vinculacin
que tienen estos servicios con la actividad gravada de MSC y que no demostr que
dichos avisos estn vinculados con la actividad minera de MSC; no se tiene una
explicacin tcnica sobre el uso y resultado de ese concepto, dando por
sobreentendido la necesidad del servicio para el funcionamiento de la empresa, lo
que no es suficiente para reconocer la validez del crdito fiscal. Asimismo, observa el
contrato MSC 1176 por la prestacin de Servicios de Difusin de Avisos y
Asesoramiento, cuya vigencia segn la clusula octava es del 1 de febrero de 2009
al 31 de diciembre de 2010, cuando las facturas observadas son de noviembre 2007,
por lo que mantuvo la depuracin del crdito fiscal.

iii. De la revisin de antecedentes administrativos y del expediente, segn la Cdula de

Trabajo Facturas Depuradas (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), se tiene
que la Administracin Tributaria depur las facturas Nos. 5921, 6004, 6005 y 6067
emitidas por Bianca Publicidad SRL, debido a que los servicios de publicidad no se
encontraran vinculados con la actividad exportadora, el detalle es el siguiente:

FACTURAS OBSERVADAS: BIANCA PUBLICIDAD

N PROVEEDOR
FACTURA
1 BIANCA PUBLICIDAD S.R.L.
2 BIANCA PUBLICIDAD S.R.L.
N DE CREDITO
FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) FS. (2) OBSERVACIONES
FISCAL
5921 01/11/2007 29.184,27 3.794 Servicio de publicidad. Por su aviso 109 Depuracin confirmada por
Secretarias Bilinge. Publicado en El la instancia de Alzada
Deber, La Razn, Los Tiempos y El
Potos
6004 08/11/2007 14.475,16 1.882 Servicio de publicidad. Por su aviso Jefe 168 Depuracin confirmada por
de Guardia. Publicado en El Deber, La la instancia de Alzada
Razn, Los Tiempos y El Potos

3 BIANCA PUBLICIDAD S.R.L. 6005 08/11/2007 12.374,70 1.609 Servicio de publicidad. Por su aviso 169 Depuracin confirmada por
Ingeniero Control Junior (2). Publicado en la instancia de Alzada
El Deber, La Razn, Los Tiempos y El
Potos
4 BIANCA PUBLICIDAD S.R.L. 6067 20/11/2007 10.127,42 1.317 Servicio de publicidad. Por su aviso 226 Depuracin confirmada por
Analista Progrmador de Sistemas. la instancia de Alzada
Publicado en El Deber, La Razn, Los
Tiempos y El Potos
TOTAL 66.161,55 8.602
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2998-2999 de antecedentes
administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

iv. En el presente caso, se debe tener presente que la observacin de la

Administracin Tributaria, respecto a las facturas analizadas, est referida a la falta
de vinculacin con la actividad exportadora, aspecto sobre el cual, MSC present
como prueba de descargo, las facturas originales, rdenes de Pago Nos. 4892,
Cheque del Banco BISA N 4892, Comprobantes de Contabilizacin del Gasto y
Contrato de Servicios MSC 1176 (fs. 135-139, 670-679, 1208-1212 del Cuadernillo

105 de 177
 de Antecedentes c. 29, c. 31 y c. 33), asimismo, en el trmino probatorio de sta
instancia jerrquica, MSC, present como prueba de reciente obtencin la
Certificacin sobre Servicio prestado a San Cristbal emitida por Omar Trigo Rojas
Gerente Comercial de Bianca Publicidad SRL (fs. 289 de Prueba de Reciente
Obtencin), prueba que al no haber sido requerida por la Administracin Tributaria,
debe ser valorada en los trminos del art. 81 de la Ley 2492 (CTB).

v. En ese entendido, respecto al Contrato de Servicios MSC 1176, como bien seala
la instancia de Alzada, el mismo no puede ser aplicado a las transacciones descritas
en las facturas observadas, por cuanto de acuerdo con su clusula octava su
vigencia es a partir del 1 de febrero de 2009 hasta el 31 de enero de 2010, y las
facturas emitidas corresponden a noviembre de 2007; por ello, el citado contrato no
cumple con el requisito de pertinencia establecido en el art. 81 de la Ley 2492 (CTB).

vi. Ahora bien, dado que la observacin de la Administracin Tributaria radica en la

falta de vinculacin del servicio de publicidad con la actividad exportadora, del
anlisis de la factura original, los Comprobantes de Contabilizacin del Gasto y la
certificacin de Bianca Publicidad SRL, se tiene que en el presente caso, ste
servicio de publicidad se encuentra relacionado con el proceso de contratacin de
personal idneo para la empresa, el mismo que tiene relacin directa con la actividad
exportadora, pues sta actividad es el resultado de la combinacin de los recursos
humanos, materiales, econmicos y tecnolgicos; por ello, en este punto debe
revocarse la Resolucin de Alzada, vale decir, dejar sin efecto la depuracin de
crdito fiscal de las facturas Nos. 5921, 6004, 6005 y 6067 emitidas por Bianca
Publicidad SRL por un total de Bs8.602.-

IV.4.3.5. Otras facturas observadas en el perodo noviembre 2007.

i. MSC aduce que entre las facturas depuradas se encuentran otras por diversos
conceptos que se relacionan con el pago de plizas de salud, alquiler de vehculos,
mudanzas de ejecutivos, los mismos que son necesarios para cumplir con la
actividad exportadora.

IV.4.3.5.1. Pago a Alianza Seguros y Reaseguros SA.

i. MSC seala que en el caso especfico de la factura N 93694, se trata de seguros de
salud (no de vida) a los cuales est obligado por efecto de contratos laborales. Aade
en alegatos orales, que se observ la falta del Anexo por lo que fue presentada como
prueba adjunta.

106 de 177
ii. Al respecto, de la revisin y compulsa del antecedentes administrativos y del
expediente se evidencia segn la Cdula de Trabajo Facturas Depuradas (fs. 108
de antecedentes administrativos c.2), que la Administracin Tributaria depur la
factura N 93694 emitida por Alianza de Seguros y Reaseguros SA, debido a que la
pliza de seguro no se encontrara vinculada con la actividad exportadora, el detalle
es el siguiente:

FACTURAS OBSERVADAS: ALIANZA SEGUROS Y REASEGUROS SA

N DE CREDITO FS.
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL (2)
1 ALIANZA SEGUROS Y REASEGUROS SA 93694 19/11/2007 59.512,25 7.737 Asegurado Jhon Kretschmann. Pago 205 Depuracin confirmada por la
Pliza Mundisalud 27000298. instancia de Alzada
TOTAL 59.512,25 7.737
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2999 de antecedentes administrativos
c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010.
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

iii. Al respecto, MSC present como prueba de descargo, la factura original, Orden de
Pago N 12241, Cheque del Banco BISA N 12241, Comprobantes de
Contabilizacin del Gasto y Contrato Civil de Servicios MSC 651 (fs. 1070-1074 del
Cuadernillo de Antecedentes c. 32 y 208-214 de antecedentes administrativos c.2);
asimismo, en el trmino probatorio de sta instancia jerrquica, MSC present como
prueba de reciente obtencin la traduccin en espaol del Anexo A del Contrato MSC
651 que fue extraado en la instancia de alzada (fs. 66 de Prueba de Reciente
Obtencin).

iv. Ahora bien, de la lectura del Contrato de Servicios MSC 651, se establece que MSC
contrat los servicios del Consultor (John Kretschmann), para que realice las tareas
descritas en el Anexo A; en cuya revisin se establece que el objetivo general del
servicio consiste en asistir al Superintendente de Operaciones del Molino para
capacitar a los operadores de la planta de procesamiento de MSC y ver todos los
temas organizacionales, de personal y tcnicos, por lo que en principio, se puede
establecer que dada la modalidad de contratacin, no existe dependencia laboral
entre el Consultor y MSC, hecho que tambin es reconocido en el propio contrato,
cuando en su clusula sexta, inc. d), se determina que En vista de que el
Consultor es un profesional independiente, en Consultor no tendr ningn
derecho a ni participar en ningn plan de jubilacin, seguro de salud u otros
planes de beneficios secundarios de la empresa o sus subsidiarias. La empresa
dar asistencia mdica al Consultor tan solamente en el campamento de Toldos, sin
costo e incluir al Consultor en el Grupo SOS o una poltica de evacuacin mdica
similar. La asistencia mdica no cubre asistencia mdica especializada (el resaltado
es nuestro).

107 de 177
v. Asimismo, en la clusula sexta, inc. e) del citado contrato, la empresa se obliga a
contratar todos los seguros legalmente requeridos para la realizacin de las
actividades profesionales, incluyendo un seguro mdico y de accidentes; clusula
que respaldara el argumento de MSC, en sentido de que el gasto de la factura N
93694 est referido a seguros de salud y no de vida, a los cuales est obligado por
efecto de contratos laborales; sin embargo, al no haberse adjuntado la Pliza de
Seguro, no es posible determinar que sta efectivamente corresponda a un seguro
de salud y su consecuente vinculacin del gasto con la actividad exportadora, por lo
que MSC, en este punto no logr demostrar su pretensin de acuerdo con el art. 76
de la Ley 2492 (CTB), y se debe confirmar el fallo de Alzada, es decir, mantener la
depuracin de crdito fiscal por Bs7.787.-.

IV.4.3.5.2. Pagos por alquiler de vehculos.

i. MSC, en su recurso jerrquico, manifiesta que por la lejana en la que se encuentra
la Mina, es necesario contar con ste tipo de servicios, refirindose al alquiler de
vehculos.

ii. De la revisin de los antecedentes administrativos se evidencia que la

Administracin Tributaria en la Cdula de Trabajo Facturas Observadas (fs. 108 de
antecedentes administrativos c.2), observ las facturas Nos. 10538, 234, 5391 y
3396, en consideracin a que el alquiler no es actividad del contribuyente. Por su
parte, la instancia de Alzada, respecto a las citadas facturas, establece que, no se
conoce el fundamento puntual ni se demuestra por medio probatorio alguno que el
alquiler de los vehculos o equipos varios este vinculado con el proceso de la
actividad minera de concentrado de minerales de MSC, por lo que en ese punto
confirma la depuracin del crdito fiscal; y en cuanto a la factura N 3396, seala que
la descripcin del concepto permite advertir la necesidad de MSC sobre el gasto
realizado, destinada a cubrir el funcionamiento de sus equipos, dejando sin efecto, la
depuracin del crdito fiscal por dicha factura; de acuerdo con el siguiente cuadro:
FACTURAS OBSERVADAS
N DE CREDITO DETALLE DE LA FS. DESCARGO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL TRANSACCIN (1) (2) Fs (3) LIBRO
1 MASTER MOTORS SRL 5391 21/11/2007 8.860,80 1.152 Alquier camin Volvo placa 1446- 272 Depuracin confirmada por 1313 5/6-11/2007
YRT del mes de noviembre la instancia de Alzada

2 SUD AMERICANA RENT A 10538 21/11/2007 40.300,00 5.239 Servicio de alquiler de vehculo 273 Depuracin confirmada por 1314 5/6-11/2007
CAR SRL segn Cttos. 5816-5817-5818 la instancia de Alzada
3 MOLINA ASOCIADOS SRL 3396 21/11/2007 11.174,42 1.453 Alquiler camin dieselero para 274 1315 5/6-11/2007
abastecimiento diesel oil a
equipos en mina San Cristobal Revocado por la instancia
correspondiente al mes de Alzada
noviembre 2007
4 TRANS BLACUTT 234 22/11/2007 26.970,00 3.506 Alquiler equipos varios 277 Depuracin confirmada por 5/6-11/2007
s/valorizacin adjuno por el mes la instancia de Alzada
de noviembre
1411
TOTAL 87.305,22 11.350
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2999 de
antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.
(3) De la prueba persentada por MSC en la instancia de Alzada.

108 de 177
iii. En ese contexto, respecto a las factura observadas, de la revisin de los
antecedentes administrativos, el expediente y la prueba de descargo presentada en
la instancia de Alzada, se tiene que MSC slo present como prueba de descargo las
facturas originales (fs. 1313, 1314 y 1411 del Cuadernillo de Antecedentes N 33 y
272, 273 y 277 de Antecedentes Administrativos c.2); prueba que en el caso de las
facturas Nos. 10538, 234 y 5391 resulta insuficiente, pues la descripcin general de
la transaccin contenida en ellas no permite establecer con certeza la vinculacin del
gasto con la actividad exportadora.

iv. No obstante de la revisin de la factura N 3396, que segn el SIN incumple con los
arts. 8 y 11 de la Ley 843 y 8 del DS 21530, se evidencia que la misma contiene una
explicacin del servicio de alquiler, situacin que permite establecer que el gasto se
relaciona directamente con la actividad exportadora, pues sin el abastecimiento de
combustible (diesel oil) no sera posible la realizacin del proceso productivo, por lo
que en este caso si existe vinculacin del gasto con la actividad exportadora.

v. Consecuentemente, en relacin a las facturas Nos. 10538, 234, 5391 y 3396,

analizadas precedentemente, corresponde confirmar el fallo de la Resolucin de
Alzada, es decir, se debe mantener la depuracin de crdito fiscal por las facturas
Nos.10538, 234 y 5391, por Bs5.239.-; Bs3.506.- y Bs1.152.-, respectivamente; y se
reconoce el crdito fiscal de Bs1.453.- como vlido para la devolucin a travs de
CEDEIM.

IV.4.3.5.3. Pagos por servicios de mudanza.

i. MSC, tanto en su Recurso Jerrquico como en alegatos, reitera que por la lejana en
la que se encuentra la mina es necesario contar con los servicios de mudanza.

ii. Al respecto, la Resolucin de Alzada seala que de la revisin del concepto de la

factura N 93, se conoce que el transporte fue a favor de la Stuart Gula y su familia y
en el caso de la factura N 83 aduce que el transporte fue realizado a favor de Val
Beni Uk, pero en ambos casos desconoce si stos son o fueron funcionarios o
ejecutivos de MSC; y si la empresa estaba obligada a cubrir los gastos de transporte,
aspectos que no permiten establecer la existencia de un gasto indirecto con la
actividad gravada de MSC.

iii. De la revisin de los antecedentes administrativos, se evidencia que la

Administracin Tributaria en la Cdula de Trabajo Facturas Observadas (fs. 108 de
antecedentes administrativos c.2), observ las facturas Nos. 93 y 83, por

109 de 177
 corresponder a servicios de mudanza y atencin personalizada, incumpliendo con los
arts. 8 y 11 de la Ley 843 y 8 del DS 21530, de acuerdo con el siguiente cuadro:

FACTURAS OBSERVADAS: MUDANZAS Y TRANSP. LIFTVANS BOLIVIA S.A.

N DE IMPORTE CREDITO FS. DESCARGO
N PROVEEDOR FECHA DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) OBSERVACIONES
FACTURA Bs FISCAL (2) Fs (3) LIBRO
1 MUDANZAS Y TRANSP. 93 20/11/2007 9.300 1.209 ORE-126 nuestro servicio de relocation 227 Depuracin confirmada por 1187-1191 4/6-11/2007
LIFTVANS BOLIVIA S.A. efectuado en favor del Sr. Stuart Gula y su la instancia de Alzada
familia desde el 23-10-07 al 25-10-07 cubriendo
un total de 1 1/2 das efectivos de atencin
personalizada. Programa "Look-See Trip
(Orientation, pre-acceptance)" expatriae service
program.
2 MUDANZAS Y TRANSP. 83 13/11/2007 9.300 1.209 Nuestro servicio de relocation efectuado en 279 Depuracin confirmada por 816-820 3/6-11/2007
LIFTVANS BOLIVIA S.A. favor del Sr. Val Beniuk desde el 19 de octubre la instancia de Alzada
al 19 de octubre, cubriendo un total de 1 1/2
das efectivos de atencin personalizada (ORE-
124). Programa "Look-See Trip (Orientation, pre-
acceptance)" expatriate service program.

TOTAL 18.600 2.418 1187-11

FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2999 de antecedentes
administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 .
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.
(3) De la prueba persentada por MSC en la instancia de Alzada.

iv. En dichos antecedentes del detalle de las transacciones expuesto en las facturas
observadas, se verifica que los gastos corresponden servicios prestados a MSC,
consistentes en la reubicacin de Stuart Gula y familia y de Val Beniuk; al respecto,
cabe indicar que los gastos de mudanza del personal se constituyen en gastos
necesarios para la empresa, cuando los beneficiarios directos del servicio son
dependientes de la misma, como el personal expatriado que por su especialidad en
una etapa del proceso productivo, debe ser trasladado desde el extranjero hasta el
lugar de trabajo, como en el caso de MSC; sin embargo, en el presente caso, tal
como seala la Resolucin de Alzada, no se logr demostrar la relacin de
dependencia de los beneficiarios, para establecer que el gasto incurrido se encuentre
vinculado con la actividad exportadora, ya que pese a que las facturas refieren
expatriate service program (Programa de servicios al expatriado), la documentacin
presentada no logra demostrar dicha condicin, por lo que se debe confirmar la
depuracin del crdito fiscal por un total de Bs2.418.-

IV.4.3.5.4. Otras facturas que fueron revocadas en la instancia de Alzada.

i. La Administracin Tributaria, en su recurso jerrquico manifiesta que sus
fundamentos para depurar la totalidad de las facturas observadas, conforme con el
art. 8, inc. a) de la Ley 843, los arts. 8 del DS 21530 y 3 del DS 25465, es correcta;
criterio que ha confirmado y verificado la ARIT en la depuracin de las restantes
facturas, ya que el contribuyente no logr demostrar fehacientemente que las (47)
notas fiscales se encuentran relacionadas con la actividad principal de la empresa,
ni que se encuentren en su Estructura de Costos, hecho que contradice lo dispuesto
en el art. 12 de de la Ley 1489, modificado por el art. 1 de la Ley 1963. El detalle es
el siguiente:

110 de 177
 FACTURAS OBSERVADAS
N DE CREDITO FS. DESCARGO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL (2) Fs (3) LIBRO
1 DHL BOLIVIA SRL 11350 01/11/2007 101.900,29 13.247 Servicios de encomienda (*) 113 Revocado por la 140-153 1/6-11/2007
instancia de Alzada
2 DHL BOLIVIA SRL 11352 01/11/2007 12.619,49 1.641 Servicios de encomienda (*) 125 Revocado por la
instancia de Alzada
VAN RENTERGHEM 822 05/11/2007 18.630,00 2.422 Traduciones 136 Revocado por la 295-299 2/6-11/2007
instancia de Alzada
3 DHL BOLIVIA SRL 8617 09/11/2007 19.849,94 2.580 Servicios de carga La Paz - Francia 173 Revocado por la 702-707 3/6-11/2007
instancia de Alzada
4 INST. ARG. DE 7226 13/11/2007 1.085,00 141 Participacin en curso taller de indicadores 180 806-810 3/6-11/2007
Revocado por la
NORMALIZACIN Y dictado el 13 de noviembre de 007 para
instancia de Alzada
CERTIFICACIN Gustavo Reyes
5 CARVAJAL 31 14/11/2007 10.023,30 1.303 2 Stand en la Feria Exposicin Minera La Paz 180 Revocado por la 827-831 3/6-11/2007
LOZANO MARIO instancia de Alzada
6 EXTEND 511 20/11/2007 33.974,40 4.417 Asesoramiento comunicacional efectuado 216 Revocado por la 1192-1196 4/6-11/2007
COMUNICACIONES durante el mes de octubre. Banners instancia de Alzada
BOLIVIA SRL
7 PAREDEZ 1365 22/11/2007 3.255,00 423 400 Reglamento Interno de 36 pginas, 230 Revocado por la 1334-1338 5/6-11/2007
CABRERA tamao 1/2 carta... instancia de Alzada
8 DPI 6278 21/11/2007 4.572,50 594 Por regularizacin de factura # 5973 del mes 267 Revocado por la 1308-1312 5/6-11/2007
GIGANTOGRAFA de octubre. Por la elaboracin de sealticas instancia de Alzada
INDUSTRIAL SRL para oficinas de planta administrativa y
letreros segn Orden de Compra N OL
700310
TOTAL 205.910 26.768
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2994-3000 de
antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs.
(1) Segn detalle de la facturas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.
(3) De la prueba persentada por MSC en la instancia de Alzada.
(*) Detalle de la cdula de trabajo.

ii. En principio, en cuanto a las facturas emitidas por DHL BOLIVIA SRL, cabe sealar
que si bien el servicio de courier constituye un gasto indirecto que se relaciona con
las operaciones administrativas de una empresa, se debe tener presente que los
envos por los cuales se utiliza dicho servicio deben relacionarse con bienes u
operaciones vinculadas con la actividad de la empresa, ya que lo contrario
significara la utilizacin de dicho servicio con fines ajenos a sta, en cuyo caso, la
empresa ya no puede beneficiarse del crdito fiscal que genere el pago del servicio.

iii. En ese entendido, con relacin a las facturas Nos. 11350 y 11352 emitidas por
DHL BOLIVIA SRL, de la verificacin de los antecedentes administrativos, se
evidencia que MSC en la etapa de verificacin, adems de las facturas originales,
present los Reportes de DHL (Track results detail) para los envos Nos.
5958965972, 6623057416, 6628907655, 6652116715, 6678061633 y 6678132554
detallados en la factura N 11350 y los Nos. 8745140471, 8745140482, 9070404895
y 9884768913 consignados en la factura N 11352 (fs. 114-119 y 121-124 de
antecedentes administrativos c.2), de la revisin de los citados reportes, se observa
que si bien contiene la descripcin de los bienes importados, la informacin se
encuentra redactada en ingles, lo que no permite establecer con certeza el tipo de
bien importado, adems, los registros contables consignan una glosa que de manera
general seala courier octubre07, sin aportar mayores elementos que permitan
concluir que el servicio prestado por DHL se relacione con la importacin de bienes
necesarios para la actividad exportadora; por tanto, corresponde revocar la
Resolucin de Alzada en el presente concepto y mantener firme la observacin de la
Administracin Tributaria.

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iv. En cuanto a la factura N 8617, de DHL BOLIVIA SRL, se evidencia que la misma
fue emitida por el servicio de carga; sin embargo, la documentacin proporcionada en
calidad de prueba no logra identificar el tipo de carga enviado, y si sta tiene
vinculacin con la actividad gravada; por tanto, en este punto tambin debe
revocarse la Resolucin de Alzada y mantener firme la depuracin del crdito fiscal
emergente de la citada factura observada.

v. En relacin a la factura N 822, de Sofie Van Renterghem, de la revisin de la

prueba aportada por MSC, se observa que sta fue emitida por el servicio de
traducciones de informes, contratos y correspondencia, de acuerdo con el detalle
sealado en la nota de 5 de noviembre de 2007 (fs. 138-140 de antecedentes
administrativos c.2); servicio necesario para las operaciones administrativas de la
empresa y se constituye en un gasto indirecto de la actividad exportadora, por lo que
en este punto se confirma la Resolucin de Alzada.

vi. Respecto a la factura N 7226 emitida por el Instituto Argentino de Normalizacin y

Certificacin, de la revisin de los antecedentes administrativos, se observa que la
misma se refiere a la participacin en el Curso Taller de Indicadores dictado el 13 de
noviembre de 2007 para Gustavo Reyes, y por la cual MSC present la Orden de
Servicio N OS 700042, cuya glosa seala: Plaza para Gustavo Reyes. Fecha del
curso: 13 de noviembre de 2007 (fs. 180 y 182 de antecedentes administrativos c.2);
al respecto, cabe indicar que la capacitacin del personal dependiente de una
empresa est relacionado con su actividad, y ms an en el caso de MSC, por
cuanto sus operaciones requieren de conocimiento especializado que le permitan
competir en el mercado internacional.

vii. En ese entendido, si bien la documentacin proporcionada por MSC refiere que el
beneficiario del curso taller es Gustavo Reyes, contrariamente a lo sealado por la
Resolucin de Alzada, no existe evidencia de que el mismo sea dependiente de la
empresa, dado que las impresiones de correo electrnico que muestran la
conformidad con el curso taller y la vinculacin del mismo con la actividad de MSC,
no permiten establecer dicha situacin; por lo que debe revocarse el fallo de alzada y
mantener la depuracin de crdito fiscal, por no haberse demostrado que el
beneficiario de la capacitacin sea dependiente de la empresa.

viii. En cuanto a la factura N 31 emitida por Mario Carvajal Lozano, de la revisin de

los antecedentes administrativos, se verifica que la misma corresponde al servicio de
alquiler de 2 Stands en la Fexpomin La Paz 2007, transaccin que se encuentra

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 respalda por el contrato suscrito entre MSC y la Federacin Departamental de
Cooperativas Mineras La Paz representada por Mario Carvajal Lozano (fs. 191-193
de antecedentes administrativos c.2); al respecto, cabe sealar que la asistencia a
ferias de exposicin constituye para MSC una forma de publicidad de sus objetivos,
alcances y logros obtenidos, es un espacio a travs del cual puede dar a conocer al
pblico en general sobre sus actividades y proveer de informacin a futuros
inversionistas o clientes a travs de mesas de negociacin.

ix. Es as que el gasto por alquiler de 2 Stand en la Fexpomin, se encuentra

relacionado con la actividad exportadora, por lo que debe confirmarse la Resolucin
de Alzada y dejar sin efecto la depuracin de crdito fiscal.

x. Respecto a la factura N 511 emitida por Extend Comunicaciones Bolivia SRL, se

evidencia la presentacin de la factura original, el Contrato Privado de Presentacin
de Servicios MSC 568 y la Nota GG-017/09 de 8 de mayo de 2009 (fs. 216 y 218-225
de antecedentes administrativos c.2); de cuya revisin se establece que los servicios
prestados corresponden al Asesoramiento Comunicacional y Relaciones Pblicas,
siendo sus objetivos estratgicos de comunicacin el posicionar la imagen de MSC
como la nueva minera, identificar a MSC en su contribucin y compromiso, as como
la elaboracin de presentaciones, redaccin de cartas y/o discursos y apoyar en la
identificacin de acciones que permitan potenciar la presencia corporativa; servicio
necesario para el desarrollo de las actividades empresariales ya que forma parte de
la imagen corporativa de MSC, constituyndose en un gasto indirecto de la actividad
exportadora.

xi. En cuanto a la factura N 1365 emitida por Fernando Paredes Cabrera, por la
impresin del Reglamento Interno cabe indicar que conforme prev el art. 67 de la
Ley General del Trabajo, mediante Resolucin Ministerial 198/06 de 11 de mayo de
2006, el Ministerio de Trabajo aprob el Reglamento Interno de Trabajo de MSC (fs.
234 de antecedentes administrativos c.2), estando obligada la empresa a la difusin
a sus empleados, por lo que el servicio de la impresin del Reglamento Interno tiene
vinculacin con la actividad exportadora, ya que regula la relacin obrero-patronal,
as como los derechos y obligaciones de los dependientes.

xii. Por la factura N 6278 emitida por DPI Gigantografa Industrial SRL, se observa
que la misma comprende el pago por la elaboracin de sealticas para oficinas de
Planta Administrativa y Obreros; asimismo, de acuerdo con la Orden de Compra N
7000310 (fs. 269 y 271 de antecedentes administrativos c.2), se establece que la

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 compra consisti en 8 sealticas para la Planta Administrativa (Sala de
Conferencias, Sala de Capacitacin A, Sala de Capacitacin B, Sala de
Reuniones B, Mark Takalo Superintendente de Planta, Entrada a Sala de
Conferencias (2) y Relaciones Laborales) y 20 letreros (Gerencia General, Finanzas,
Responsabilidad Social, Gerencia Comercial, Tom Olsen, Ivan Cusicanqui, Loren
Pearce, Rodrigo Estepa, Robert Estabrook, Javier Diez de Medina, Supervisor de
Capacitacin, Visitas, Slo personal Autorizado, Oficina de Seguridad Fsica,
Sistemas, Baos, Damas (2) y Caballeros (2)).

xiii. En ese contexto, cabe precisar que la sealizacin en una empresa es una forma
de brindar tanto a los dependientes como a terceros, informacin respecto a accesos,
personas y espacios restringidos, en procura de guardar la seguridad del usuario; por
ello, la compra descrita en la factura N 6278 corresponde a una gasto indirecto
relacionado a las actividades administrativas y por ende vinculado con la actividad
exportadora, por lo que debe confirmarse la Resolucin de Alzada que dej sin efecto
la depuracin de crdito fiscal por este concepto.

xiv. En resumen, en relacin a las 9 (nueve) facturas Nos. 11350, 11352, 822, 8617,
7226, 31, 511, 1365 y 6278, que fueron analizadas precedentemente, corresponde
revocar el fallo de la Resolucin de Alzada, en la parte que dej sin efecto la
depuracin del crdito fiscal de las facturas Nos. 11350, 11352, 8617 y 7226, por un
total de Bs17.609.- consecuentemente, la depuracin por las citadas facturas debe
mantenerse firme y subsistente; y confirmar el crdito fiscal por Bs9.159, como vlido
para la devolucin a travs de CEDEIM, emergente de las facturas Nos. 822, 31,
511, 1365 y 6278.

IV.4.3.6. Gastos por cooperacin a damnificados y contribuciones a la

comunidad (gestin 2002).
i. MSC manifiesta que en el caso de los gastos incurridos en cooperacin a
damnificados, se est refiriendo a la riada del 19 de febrero de 2002, en la que se ha
tenido el infortunio de prdidas de vidas humanas, y que dej 114 viviendas daadas,
afectando a 518 personas. En esa oportunidad, el ro Likichapi, el Viscachani y el
Infiernillo se desbordaron y mataron a 63 personas, muchas de las cuales fueron
comerciantes.

ii. Aade que como se puede advertir del recurso de Alzada con relacin a la
contribucin a comunidades y damnificados de La Paz, su posicin se resume en que
son gastos sociales necesarios y propios de la actividad desarrollada por la empresa;

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 que la actividad minera requiere la complementacin de todos los actores sociales,
en razn a que afecta de forma tangible a las comunidades y personas que se
encuentran relacionadas directa o indirectamente con la actividad; que la
responsabilidad social se refiere a todas las esferas en las que MSC puede colaborar
y debe legitimarse en la sociedad no slo en trminos econmicos sino en mantener
la confianza de quienes se relacionan con ella y reclaman nuevos planteamientos
sociales, medioambientales y de derechos humanos.

iii. Aclara que la actividad desarrollada por una empresa no responde slo al hecho de
obtener dividendos y lucro como seala la resolucin impugnada en su pgina 54, en
realidad la responsabilidad social en cuanto al mbito social, laboral, medioambiental
y de derechos humanos, no slo refiere al rea de influencia directa. A manera
ilustrativa aade que la justificacin doctrinal de un sistema especial impositivo en el
caso de actividades de cooperacin, se basa en que las actividades de compromiso
social tienen fines similares o congruentes con el Estado, y dado que pueden suplir y
satisfacer las necesidades de manera directa a la comunidad e incluso a la sociedad,
es incongruente que se convierta en sujetos pasivos de impuestos sin un tratamiento
tributario especial, pues en la medida que el Estado ahorre en el gasto pblico,
tambin debera disminuir su ingreso tributario generado por actividades de
cooperacin social, por ello el legislador puede declarar a esas actividades como no
sujetas a los impuestos o establecer un sistema de exenciones parcial o
devoluciones a favor de las mismas. Arguye que cuando el compromiso social es
cumplido, en materia impositiva aquellos gastos son deducibles a efectos del IUE y
en el presente caso, deben ser considerados para su devolucin mediante CEDEIM.

iv. Refiere los arts. 8 de la Ley 1777 y 171 de la CPE; el art. 7 del Convenio N 169 de
la Organizacin Internacional del Trabajo y la Declaracin de las Naciones Unidas
sobre los Derechos de los Pueblos Indgenas, y arguye que son ilustrativas y tienen
el objeto de aclarar lo que se entiende por compromiso social, ya que enmarcarse en
una aplicacin literal como la ARIT Chuquisaca, es un error, impidiendo el uso de la
sana crtica y sindresis jurdica sobre el actual concepto, pues el SIN y ninguna
persona pblica o privada puede desconocer los actos y compromisos asumidos con
las comunidades, sindicatos y otros actores, relativos a la realizacin de proyectos
sociales en beneficio de derechos humanos.

v. Seala que los gastos por cooperacin a damnificados del martes negro se hallan
vinculados con la actividad de la empresa, por el compromiso social y humanitario, lo

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 contrario es negar la existencia de los derechos reconocidos por la normativa legal
mencionada as como negar la importancia y vinculacin que estos tienen con el
desarrollo propio de la actividad de exportacin, por lo cual desvirta la posicin
asumida por la Administracin Tributaria, al determinar como montos no sujetos a
devolucin los gastos que constituyen gastos sociales necesarios y propios de la
actividad desarrollada por la empresa.

vi. En el presente caso, de la verificacin y compulsa de los antecedentes

administrativos, se evidencia que la Administracin Tributaria segn Cdula de
Trabajo Facturas Observadas (fs. 285 de antecedentes administrativos c.3),
observ facturas de compras que de acuerdo con las rdenes de Pago fueron
destinadas a la Cooperacin de Damnificados de la Ciudad de La Paz, para la
Comunidad y otras Contribuciones; las mismas que no se vincularan con la actividad
exportadora.

vii. Por su parte, la Resolucin de Alzada seala que MSC no ha probado de manera
objetiva y fehaciente, que los citados gastos tengan una relacin directa o indirecta
con su actividad gravada. Seala que no corresponde la cita del art. 171 de la actual
Constitucin Poltica del Estado, debido a que el hecho generador corresponde al
periodo 2002, cuando se encontraba vigente la anterior Constitucin Poltica del
Estado, por lo que no se reconoce el carcter retroactivo de la norma. Adems el
gasto realizado por MSC en las comunidades, tienen un destino claro y definido, que
no es de filantropa, sino esta destinada a obtener dividendos o lucro, no pudiendo
reconocerse el crdito fiscal por los gastos relacionados a esta actividad, debido a
que no existe una norma de orden tributario, especifica que autorice aquello, por lo
que mantiene la depuracin del crdito fiscal que asciende en total a Bs13.988.-
.14.139.-.

viii. De acuerdo con dichos antecedentes, las facturas observadas se detallan en el

siguiente cuadro:

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 FACTURAS OBSERVADAS
N DE CREDITO FS.
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN (1) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL (2)
1 SOFIA LTDA (Granja Avicola Integral "Sofia " 10828 17/12/2002 9.801,57 1.274 Para comunidad 391 Depuracin confirmada por la
Ltda. instancia de Alzada
2 DISTRIBUIDORA ILLAMPU (Luis Fernando 1002 01/05/2002 1.158,50 151 Medicamentos para poblacin 320 Depuracin confirmada por la
Espinoza) instancia de Alzada
3 INDUSTRIAS VENADO SA. 2313 11/07/2002 9.004,50 1.171 Contribuciones 356 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
4 IMP.NORTON 321 21/02/2002 8.900,00 1.157 Cooperacin a damnificados 306 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
5 AMERICA TEXTIL 8777 10/07/2002 7.840,00 1.019 Contribuciones 336 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
6 IME (Insumos Mdicos Esenciales) 11902 20/02/2002 5.196,96 676 Cooperacin a damnificados 298 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
7 IMP.NORTON 315 20/02/2002 4.950,00 644 Cooperacin a damnificados 312 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
8 AMERICA TEXTIL 6120 20/02/2002 4.656,00 605 Cooperacin a damnificados 294 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
9 PAN CRIS (Industria panificadora) 34924 06/12/2002 4.500,00 585 Para comunidad 389 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
10 IME (Insumos Mdicos Esenciales) 13306 10/07/2002 4.084,64 531 Contribuciones 340 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
11 ETIPHARMA (Laboratorios Bag de Bolivia 31996 01/05/2002 3.913,95 509 Cooperacin a damnificados 322 Depuracin confirmada por la
S.A.) instancia de Alzada
12 FABRICA LA ESTRELLA SRL. 161206 11/07/2002 3.400,00 442 Contribuciones 344 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
13 DISTRIBUIDORA ILLAMPU (Luis Fernando 1304 10/07/2002 3.390,00 441 Contribuciones 342 Depuracin confirmada por la
Espinoza) instancia de Alzada
14 IRUPANA ANDEAN 2633 10/07/2002 3.325,00 432 Contribuciones 338 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
15 ALBUS SRL. 4294 21/02/2002 3.273,93 426 Cooperacin a damnificados 302 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
16 IME (Insumos Mdicos Esenciales) 11931 21/02/2002 3.112,48 405 Cooperacin a damnificados 304 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
17 IME (Insumos Mdicos Esenciales) 13319 11/07/2002 3.066,75 399 Contribuciones 352 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
18 LA ESTRELLA SRL 134962 20/02/2002 3.000,00 390 Cooperacin a damnificados 296 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
19 PAN CRIS 33601 12/07/2002 3.000,00 390 Contribuciones 358 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
20 LOCALIZA RENT A CAR 83 25/02/2002 2.848,30 370 Cooperacin a damnificados 309 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
21 DISTRIBUIDORA ILLAMPU (Luis Fernando 1307 11/07/2002 2.569,50 334 Contribuciones 350 Depuracin confirmada por la
Espinoza) instancia de Alzada
22 PAN CRIS (Industria panificadora) 36151 04/12/2002 2.250,00 293 Para comunidad 387 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
23 LABORATORIOS VITA SA. 169978 11/07/2002 2.007,82 261 Contribuciones 346 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
24 ETIPHARMA (Laboratorios Bag de Bolivia 34354 11/07/2002 1.994,02 259 Contribuciones 348 Depuracin confirmada por la
S.A.) instancia de Alzada
25 IMP.NORTON 317 20/02/2002 1.750,00 228 Cooperacin a damnificados 300 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
26 NOVARA SRL. 11069 16/07/2002 1.580,00 205 Contribuciones 362 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
27 LABORATORIOS VITA SA 147037 20/02/2002 1.545,00 201 Cooperacin a damnificados 201 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
28 ETIPHARMA (Laboratorios Bag de Bolivia 34402 12/07/2002 1.410,19 183 Contribuciones 360 Depuracin confirmada por la
S.A.) instancia de Alzada
29 RED DE FARMACIAS BOLIVIA 1439 11/07/2002 1.218,57 158 Contribuciones 354 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
TOTAL 108.748 14.139
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 285 de antecedentes administrativos c.3), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2994-2996 de antecedentes administrativos
c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 .
(1) Detalle consignado en la Cdula de Trabajo " Facturas Depuradas" (fs. 285 de antecedentes administrativos c.3).
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

ix. Al respecto, cabe sealar que de la revisin del memorial del recurso de alzada, se
evidencia que MSC bajo la denominacin Contribuciones a la Comunidad CFIVA
Bs14.139.- (fs. 34 del expediente c.1), agrup 29 facturas que considera constituyen
en gastos sociales necesarios y propias de la actividad desarrollada por la empresa,
ya que entiende que no es posible desarrollar una actividad minera sin la
complementacin con todos los actores sociales que forman parte del rea de
influencia de las operaciones, afectando de forma tangible a las comunidades y
personas que se relacionan directa o indirectamente con la actividad.

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x. Por su parte, ante esta instancia, con la observacin Cooperacin a damnificados y
contribuciones a la comunidad, MSC interpone recurso jerrquico respecto a 28
facturas, toda vez que la factura N 1002 cuyo crdito fiscal alcanza a Bs151.- fue
impugnada dentro de la observacin compra de medicamentos (punto C.4 del
Recurso Jerrquico), sin embargo, dado que la citada factura fue observada por la
Administracin Tributaria por corresponder a medicamentos para poblacin, su
anlisis ser incluido en el presente acpite.

xi. Con esos antecedentes previos, cabe sealar que la Organizacin Internacional del
Trabajo (OIT), refiere que la definicin de la responsabilidad social de la empresa
admite varias acepciones, pero todas coinciden en que se trata de un enfoque que se
basa en un conjunto integral de polticas, prcticas y programas centrados en el
respeto por la tica, las personas, las comunidades y el medio ambiente, no se funda
en requisitos jurdicos y son en su mayora, de naturaleza voluntaria.

xii. En la legislacin nacional, el art. 84 de la Ley 1777 (Cdigo de Minera), seala que
las actividades mineras se realizarn conforme al principio de desarrollo
sostenible, en sujecin a la Ley del Medio Ambiente, sus Reglamentos y el presente
Cdigo. En tanto que la Comisin Mundial del Medio Ambiente de la ONU (1987),
defini al desarrollo sostenible como "un desarrollo que satisfaga las necesidades del
presente sin poner en peligro la capacidad de las generaciones futuras para atender
sus propias necesidades"; es as que el desarrollo sostenible involucra no slo la
explotacin responsable de los recursos naturales, sino tambin a quienes
interactan en l, como las personas que forman comunidades y que acceden a la
explotacin de los recursos naturales contenidos en sus territorios a cambio de
colaboracin directa. En el caso de la minera si bien la recaudacin del ICM (de
dominio nacional) supone la intervencin del Estado a travs ejecucin de proyectos
de inversin, los mismos son ejecutados conforme las prioridades de ste y no
consideran la colaboracin directa en cuanto a la alimentacin, vestimenta y atencin
mdica hacia las comunidades.

xiii. Ahora bien, la actividad minera desarrollada por MSC, se constituye en una
actividad extractiva de recursos naturales no renovables, cuyos beneficios obtenidos
como resultado de su actividad, refieren el costo de oportunidad de las comunidades
y personas que se ven afectadas por el proceso de produccin, sacrificio que si bien
no puede ser incorporado directamente a los costos o gastos de explotacin, porque
no son determinantes para el nivel de la produccin, se constituyen en gastos
relacionados indirectamente con la actividad exportadora, pues forman parte del

118 de 177
 buen relacionamiento que debe existir entre la empresa y la sociedad, por lo tanto,
conforme con el art. 8 de la Ley 843, deben ser considerados para el cmputo del
crdito fiscal y de acuerdo con el art. 11 de la citada Ley 843, corresponde su
devolucin impositiva a travs de CEDEIM.

xiv. Sin embargo, lo sealado precedentemente, no supone que la empresa a ttulo de

contribuciones o gasto social pueda incorporar en su crdito fiscal IVA, que en el
caso de exportacin est sujeto a devolucin, gastos que se refieran a compras
relacionadas con intereses personales, tales como los socios, directivos y personal
dependiente, por lo que en este concepto el gasto reclamado por el exportador debe
hallarse debidamente respaldado con documentacin que demuestre efectivamente
el fin social, a travs de la entrega de los bienes o servicios a los directos
beneficiarios y las condiciones que le obliguen a realizar dichos actos.

xv. En el presente caso, dicha situacin no fue advertida por la Administracin

Tributaria, quien efectu la depuracin de crdito fiscal por la falta de vinculacin de
las compras con la actividad exportadora, sin haber efectuado un anlisis integral de
la naturaleza de las actividades de MSC, lo que produjo que la documentacin de
respaldo a las entregas no fuera solicitada ni presentada para demostrar las
pretensiones de MSC, pero en procura del resguardo del derecho a la defensa que le
asiste al sujeto pasivo, esta instancia jerrquica proceder a la valoracin de la
prueba presentada por MSC conforme prev el art. 81 de la Ley 2492 (CTB).

xvi. Es as que en el caso de las compras detalladas en las facturas Nos. 10828, 1002,
34924, 31996, 13319, 1307, 36151, 169978 y 34402, los registros contables
muestran que stas fueron contabilizadas en la cuenta COMUN15.939000.9290
Otros Costos Generales y de acuerdo con las rdenes de Pago Nos. 2000593 y
2000247, as como el Comprobante de Contabilizacin del Gasto respectivo, las
compras de pollos, panetones, medicamentos y galletas, se relacionan con
donaciones a la Comunidad San Cristbal, que al ser una de las comunidades que se
encuentra en el rea de influencia de MSC, tal como se expuso en la Inspeccin
Ocular llevada a cabo entre el 10 y 11 de diciembre de 2009, dichos gastos se
encuentran indirectamente relacionados con la actividad exportadora, dado que las
mismas son parte del buen relacionamiento de la empresa con la comunidad.

xvii. Por otra parte, en cuanto a las facturas Nos. 2313, 8777, 13306, 161206, 1304,
2633, 33601, 34354, 11069 y 1439, se evidencia que las mismas fueron registradas
en la cuenta COMUN15.139000.9220 Contribuciones y de acuerdo con la glosa del

119 de 177
 Comprobante de Contabilizacin del Gasto, las mismas corresponden a donaciones
de alimentos, ponchos, medicamentos y ropa, actividad relacionada indirectamente
con la actividad exportadora toda vez que las mismas responden al compromiso
social que tiene la empresa con el pueblo boliviano; sin embargo, slo en el caso de
las facturas Nos. 11069 y 1439, se identific al beneficiario, es decir, que segn la
Orden de Pago N 2000309 la compra fue destinada a la ayuda con ropa y
medicamentos a Potos; situacin que no ocurre en el caso de las facturas Nos.
2313, 8777, 13306, 161206, 1304, 2633, 33601 y 34354, motivo por el cual no es
posible establecer su vinculacin con la actividad exportadora.

xviii. En cuanto a las facturas Nos. 321, 11902, 315, 6120, 4294, 11931, 134962, 83,
317 y 147037, de la revisin de la Orden de Pago N 2000084 (fs. 118-119, 127-128,
136-137, 145-146, 154-155, 163-164, 172-173, 181-182, 190-191 y 206-207 del
Cuadernillo de Antecedentes c. 17), se observa que las compras fueron realizadas
entre el 20 y 25 de febrero de 2002, registradas en la cuenta
COMUN15.939000.9290 Otros Costos Generales y corresponden a Cooperacin a
damnificados LP; por ello considerando que la ayuda de MSC responde a su
compromiso social con el pas, los gastos por la compra de botas, guantes, ponchos,
medicamentos, frazadas, dulces y el alquiler de una vagoneta, constituyen gastos
indirectos de la actividad exportadora.

xix. Adicionalmente, cabe aclarar que de acuerdo con el num. 3 del art. 6 de la Ley
2492 (CTB), slo la Ley puede otorgar y suprimir exenciones, reducciones o
beneficios; por lo que, como bien seala MSC, el legislador puede declarar a las
actividades de cooperacin social como no sujetas a los impuestos o establecer un
sistema de exenciones parcial o devoluciones a favor de las mismas; sin embargo,
en el presente caso, al no estar dicho beneficio expuesto expresamente en la
legislacin tributaria nacional, no se puede pretender la aplicacin del mismo.

xx. En cuanto al argumento de que cuando el compromiso social es cumplido, en

materia impositiva los gastos son deducibles a efectos del IUE y en el presente caso
deben ser considerados para su devolucin mediante CEDEIM; cabe precisar que de
acuerdo con el art. 18, inc. f) del DS 24051, las donaciones y otras cesiones
gratuitas, no son deducibles del IUE en su totalidad, sino slo hasta el 10% de la
utilidad imponible correspondiente a la gestin en que se haga efectiva la donacin o
cesin gratuita, adems que hubieran sido efectuadas a entidades sin fines de lucro
reconocidas como exentas de acuerdo con el art. 5 del DS 24051, quienes no deben

120 de 177
 tener deudas tributarias y las deducciones deben respaldar con documentos que
acrediten la donacin y conformidad de la institucin beneficiaria.

xxi. En ese entendido, si bien las donaciones y contribuciones sociales pueden ser
deducibles del IUE cuando cumplan las condiciones sealadas, esto no significa que
el crdito fiscal que generan las compras deban ser devueltos automticamente
travs de CEDEIM, ya que como se estableci, la determinacin del crdito fiscal
objeto de devolucin debe cumplir lo dispuesto en los arts. 8 de la Ley 843, 8 del DS
21530 y 3 del DS 25465, vale decir, que tal como observ la Administracin
Tributaria y como se analiz precedentemente, es necesario evaluar a travs de la
sana crtica que las compras se encuentren vinculadas a la actividad gravada.

xxii. En resumen, en cuanto a las 29 (veintinueve) facturas Nos. 10828, 1002, 34924,
31996, 13319, 1307, 36151, 169978, 34402, 2313, 8777, 13306, 161206, 1304,
2633, 33601, 34354, 11069, 1439, 321, 11902, 315, 6120, 4294, 11931, 134962, 83,
317 y 147037 que fueron analizadas precedentemente; corresponde, revocar el fallo
de la Resolucin de Alzada, en la parte que confirm la depuracin del crdito fiscal
de las facturas Nos. 10828, 1002, 34924, 31996, 13319, 1307, 36151, 169978,
34402, 11069, 1439, 321, 11902, 315, 6120, 4294, 11931, 134962, 83, 317 y 147037
por un total de Bs8.940.- consecuentemente, la depuracin por las citadas facturas
debe dejarse sin efecto; y se confirma la depuracin del crdito fiscal por Bs5.048.
correspondiente a las facturas Nos. 2313, 8777, 13306, 161206, 1304, 2633, 33601 y
34354.

IV.4.3.7. Compra de cemento, medicamentos, plizas y otros (enero diciembre

2002).
i. MSC, en su recurso jerrquico (punto C.4), seala que como se puede advertir en el
memorial del recurso de alzada y en la exposicin de alegatos verbales, hizo nfasis
en los gastos necesarios vinculados a la actividad exportadora, basados en la
Resolucin STG-RJ/0109/2005, que indica adems que los gastos administrativos,
financieros, gastos de publicidad y material de oficina constituyen gastos indirectos
necesarios para la realizacin de la produccin y comercializacin, vinculados con la
actividad de la exportacin con incidencia indirecta en la actividad exportadora.

ii. Aade que la ARIT en cuanto a los gastos por la compra de cemento,
medicamentos, plizas y otros, estableci que no se conoce el fundamento puntual
sobre la vinculacin que tienen los pagos y tampoco se demuestra por algn medio

121 de 177
 probatorio que los pagos realizados por conceptos descritos estn vinculados con el
proceso de la actividad minera de concentrado de MSC.

iii. Indica que se ha aplicado de manera restrictiva y con literalidad el objetivo mismo de
los gastos incurridos como medio de apoyo social a los damnificados en La Paz,
criterio que requiere sea corregido.

iv. Al respecto, cabe sealar que en este punto MSC agrupa las facturas Nos. 275,
1002, 51731, 890331, 53730, 46469, 61898 y 902; las que de acuerdo con la Cdula
de Trabajo Facturas Depuradas (fs. 285 de antecedentes administrativos c.4)
fueron observadas por la Administracin Tributaria, debido a su falta de vinculacin
con la actividad exportadora, de acuerdo con los arts. 8, 11 de la Ley 843, 8 del DS
21530 y 3 del DS 25465, de acuerdo con el siguiente cuadro:

FACTURAS OBSERVADAS
N DE CREDITO DETALLE DE LA FS.
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL TRANSACCIN (1) (2)
1 LUCIO COCA GUILLEN 275 16/01/2002 7.546,33 981 Compra de cemento y la activida 288 Depuracin confirmada por la
es transporte instancia de Alzada
2 DISTRIBUIDORA ILLAMPU (Luis 1002 01/05/2002 1.158,50 151 Medicamentos para poblacin 320 Depuracin confirmada por la
Fernando Espinoza) instancia de Alzada
3 BISA 51731 14/05/2002 67.521,84 8.778 Pliza de Automotores 324 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
4 MAGRITURISMO (AEROSUR) 890331 12/06/2002 1.898,00 247 Pasaje areo no al campamento 328
(La Paz - Santa Cruz, Aguirre Depuracin confirmada por la
Rodolfo) instancia de Alzada

5 BISA 53730 25/06/2002 96.558,04 12.553 Paquete de seguros 330 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
6 ALIANZA 46469 13/12/2002 53.485,20 6.953 Paquete de seguros (Pliza 396 Depuracin confirmada por la
770127) instancia de Alzada
7 BISA 61898 05/12/2002 7.546,33 981 Poliza todo riesgo 398 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
8 LOPEZ 902 04/09/2002 2.160,25 281 Buzos Deportivos 372 Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada
TOTAL 237.874 30.925
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 285 de antecedentes administrativos c.3), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2994-2996 de antecedentes
administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010.
(1) Detalle consignado en la Cdula de Trabajo " Facturas Depuradas" (fs. 285 de antecedentes administrativos c.3).
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

v. En cuanto a la factura N 275 emitida por Lucio Coca Guillen, de la verificacin de

los antecedentes administrativos, se evidencia que MSC en la instancia de Alzada
adems de la factura original (fs. 288 de antecedentes administrativos c.3) present
la Orden de Pago N 2000036 y Comprobantes de Contabilizacin del Gasto (fs. 24-
28 de Cuadernillo de Antecedentes N 17), cuya glosa seala 40 Bolsas de Cemento;
sin embargo, la prueba presentada no aporta mayores elementos que permitan
concluir que la compra se halle vinculada con la actividad exportadora, pues no se
especifica cual fue el destino de esa compra; adems tal como observa la
Administracin Tributaria el proveedor, de acuerdo con el Padrn de Contribuyentes
(fs. 289 de antecedentes administrativos c.3), tiene como actividad principal el
transporte de carga interdepartamental y larga distancia, que no tiene relacin con la

122 de 177
 compra venta de cemento; por lo que corresponde confirmar en este punto la
Resolucin de Alzada, que mantiene firme la observacin de la Administracin
Tributaria.

vi. En relacin a la factura N 1002 emitida por Distribuidora Illampu, cuyo crdito fiscal
es de Bs151.-, se debe dejar establecido que la misma fue analizada en el acpite
IV.4.2.6. de la presente fundamentacin y es la nica que tiene relacin con la ayuda
social pero no a damnificados de La Paz, como refiere MSC en su recurso jerrquico,
sino con ayuda a la comunidad.

vii. Respecto a las facturas Nos. 51731, 53730 y 61898 de BISA Seguros y
Reaseguros SA, y N 46469 de Alianza Compaa de Seguros y Reaseguros; de la
revisin de los antecedentes administrativos, se observa que las mismas
corresponden a la compra de Pliza Automotores (Pliza 1000489), Paquete de
Seguros (no especifica la Pliza), Pliza a todo riesgo (Pliza 1000062) y Pliza
770127 (fs. 324, 330, 398 396 de antecedentes administrativos c.3); y por la cuales
MSC aport las facturas originales, las Ordenes de Pago Nos. 2000236, 2000287,
2000572 y 2000582, y los Comprobantes de Contabilizacin del Gasto.

viii. De la evaluacin de la documentacin descrita precedentemente, se establece que

la misma no aporta mayores elementos para desvirtuar el cargo, dado que no explica
cual fue el alcance y la finalidad de los seguros contratados; por tanto, siendo que los
elementos aportados no permiten constatar la vinculacin de las facturas observadas
con la actividad exportadora, corresponde confirmar la Resolucin de Alzada,
manteniendo firme la depuracin del crdito fiscal de las facturas detalladas por
Bs28.284.-.

ix. En cuanto a la factura N 890331 de AEROSUR (Magriturismo), de la revisin de

los antecedentes administrativos se verifica que la misma corresponde al Boleto
Areo desde La Paz a Santa Cruz y Santa Cruz a La Paz, en beneficio de Rodolfo
Aguirre; y como respaldo a la transaccin, MSC, present la factura original, la Orden
de Pago N 2000283 y Comprobantes de Contabilizacin del Gasto (fs. 692-699 del
Cuadernillo de Antecedentes N 19); empero la documentacin sealada es
insuficiente para determinar la vinculacin del gasto con la actividad exportadora por
cuanto no se demuestra que el beneficiario sea dependiente de la empresa; por ello
se establece que el servicio respaldado por la factura N 890331, no se encuentra
relacionado a la actividad exportadora, por lo que debe confirmarse la Resolucin de
Alzada que mantuvo firme la depuracin de crdito fiscal por este concepto.

123 de 177
x. Finalmente en cuanto a la factura N 902 emitida por Luca Lpez Quispe (Artculos
Deportivos), MSC present como prueba de descargo, la factura original, la Orden de
Pago N 2000409 y los Comprobantes de Contabilizacin del Gasto (fs. 1044-1049
del Cuadernillo de Antecedentes c. 20), de cuya revisin se establece que la factura
observada fue emitida por la compra de 15 buzos deportivos, 15 camisetas y 15
cortos, no obstante, no se logra demostrar que la citada compra se halle vinculada a
la actividad exportadora o cual fue el destino de la misma, por lo que en este punto
debe mantenerse el fallo de la Resolucin de Alzada que mantuvo firme la
depuracin de crdito fiscal.

xi. En resumen, en relacin a las 8 (ocho) facturas Nos. 275, 1002, 51731, 890331,
53730, 46469, 61898 y 902, que fueron analizadas precedentemente, corresponde
confirmar el fallo de la Resolucin de Alzada, consecuentemente, se confirma la
depuracin por las citadas facturas por un total de Bs30.774.-.

IV.4.3.8. Compra de chamarras, maletn, bolsos y otros (junio 2004).

i. MSC, en el punto E.3 de su recurso jerrquico, seala que en el memorial del
recurso de alzada y en la exposicin de alegatos verbales se hizo nfasis en los
gastos necesarios vinculados a la actividad exportadora, basados en la STG-
RJ/0109/2005 y aade que en su criterio se ha aplicado de manera restrictiva y con
literalidad el objetivo mismos de los gastos incurridos como medio de apoyo social a
los damnificados en La Paz por lo que solicita se corrija.

ii. Por su parte, la resolucin de alzada respecto a las facturas descritas por MSC en el
punto E.3 de su recurso jerrquico, seala que no se advierte ninguna vinculacin
entre la compra de chamarras, maletn, bolsos, servicios areos petroleros, compra
de cmara digital, video grabadora DVD, memory stick, compra de vagoneta marca
Nissan, compra de pasajes, compra de medicamentos, servicio turstico, con la
actividad gravada de MSC y no se fundamenta por qu son necesarias dichas
compras.

iii. En principio, cabe indicar que los argumentos expresados en este punto por MSC
en su recurso jerrquico carecen de sustento fctico, porque se pretende justificar los
gastos en el hecho de que los mismos formaran parte de las donaciones a
damnificados de La Paz; sin embargo, revisados los motivos de las transacciones
expuestos por la misma MSC, se establecen que se refieren a la compra de
vehculos, vuelos, compra de cmara digital, Video grabadora, memory stick,
transporte de delegacin, compra de libros, servicios tursticos, verificacin de

124 de 177
 inventarios y medicamentos para delegacin; en este sentido, cabe sealar que esta
instancia proceder al anlisis de las compras detalladas por MSC considerando la
observacin de la Administracin Tributaria relacionada a la falta de vinculacin de
las compras con la actividad exportadora.

iv. De la revisin de los antecedentes administrativos se evidencia que segn la

Cdula de Trabajo Facturas Depuradas (fs. 399 de antecedentes administrativos
c.4), la Administracin Tributaria observ las siguientes facturas:

FACTURAS OBSERVADAS
DESCARGO
N DE CREDITO DETALLE DE LA FS.
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL TRANSACCIN (1) (2) Fs (3) LIBRO

1 KALOPA LTDA 213 22/06/2004 369.538,00 48.040 No es activo de la 454 Depuracin confimada en la 558-564 2-2/06-2003
emrpesa de acuerdo a instancia de Alzada
2 SERVICIOS AEREOS 743 17/06/2004 44.408,00 5.773 t dpersonal
Para d l del tSIS 437 Depuracin confimada en la 476-484 2-2/06-2004
PETROLEROS SA Catering instancia de Alzada
3 CASA DORYS 328 21/06/2004 4.452,00 579 Verificar inventarios 450 Depuracin confimada en la 512-521 2-2/06-2004
instancia de Alzada
4 LIBOL SRL 5313 21/06/2004 3.696,75 481 Verificar inventarios 452 538-547 2-2/06-2004
Depuracin confimada en la
instancia de Alzada

5 PANASUR (Alberto Espinoza 258 24/06/2004 3.700,00 481 Pasajes de delegacin 471 Depuracin confimada en la 632, 634, 2-2/06-2004
Garnica) instancia de Alzada 639
6 TURISBUS 14027 25/06/2004 27.406,59 3.563 Servicio turstico 474 671-675 2/2-06/2004
Depuracin confimada en la
instancia de Alzada

7 BOLIVIAN SPORTS 1328 02/06/2004 4.100,00 533 Compra de 410 136-143 1-2/06-2004
Depuracin confimada en la
chamarras, maletines
instancia de Alzada
y bolsos
8 CORPORACIN BOLIVIAN 795 24/06/2004 534,90 70 Medicamentos para 472 632-642 2/2-06/2004
DE FARMARCIAS SA delegacin Depuracin confimada en la
instancia de Alzada

TOTAL 457.836,24 59.520

FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 399 de antecedentes administrativos c.4), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs.2994-3000 de antecedentes administrativos
c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010.
(1) Detalle consignado en la Cdula de Trabajo.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.
(3) Las fojas de los libros presentados por MSC.

v. Con relacin a la factura N 213 de Kalopa Ltda., se observa que sta fue emitida
por la compra de un vehculo Marca: Nissan, Clase: Vagoneta, Tipo: Patrol, Ao:
2004, Motor: TB48-019812, Chasis: AJN1TESY61Z0535756 (fs. 454 de
antecedentes administrativos c.4), y por la cual MSC en el proceso de verificacin
present la Orden de Pago N 4000565 (N de Pago 1232), Estado de Cuenta del
Banco BISA, registros de contabilizacin del gasto y el Estado de Cuenta del Activo
Fijo al 30 de septiembre de 2004 (fs. 455-456, 460 y 465 de antecedentes
administrativos c.4).

vi. Ahora bien, de acuerdo con la Cdula de Trabajo Facturas Depuradas (fs. 399 de
antecedentes administrativos c.4), la observacin puntual de la Administracin
Tributaria radica en el hecho de que segn el estado de la cuenta de activo fijo, el
vehculo adquirido no es activo de la empresa y, por lo tanto, el gasto no estara
vinculado a la actividad exportadora; en ese entendido, si bien existe contabilizacin
del gasto, el Estado de Cuenta Activo Fijo no demuestra la incorporacin del vehculo

125 de 177
 como activo fijo de la empresa, es decir, la prueba presentada no logra desvirtuar la
observacin de la Administracin Tributaria, por lo que debe mantenerse la
depuracin de crdito fiscal.

vii. En cuanto a las facturas Nos. 328 y 5313, emitidas por la compra de una (1)
Cmara Digital, dos (2) Videograbadoras y una (1) Memory Stick, la documentacin
presentada por MSC no es suficiente para desvirtuar el cargo, pues si bien existe la
contabilizacin del gasto (fs. 517 y 543 del Cuadernillo de Antecedentes N 23), la
misma no aporta mayores detalles respecto a la incorporacin de dichos bienes al
activo fijo de MSC, por ello, los elementos aportados no permiten constatar la
vinculacin de las facturas observadas con la actividad exportadora, por tanto en este
punto se confirma la Resolucin de Alzada, manteniendo firme la depuracin del
crdito fiscal de las facturas listadas por Bs1.060.-.

viii. Respecto a la factura N 743 emitida por Servicios Areos Petroleros SA, MSC
tanto en el proceso de verificacin como en la instancia de Alzada, present como
prueba de descargo, la factura original, la Orden de Pago N 1225, Comprobante de
Depsito en Cuenta a nombre de Aez Hurtado Mario, Estado de Cuenta del Banco
BISA y Comprobantes de Contabilizacin del Gasto (fs. 438-439 y 443-444 de
antecedentes administrativos c.4 y 476-479 y 482 del Cuadernillo de Antecedentes
c.23); sin embargo, la misma no logra explicar cual es la vinculacin con la actividad
exportadora, sin haberse aportado mayor documentacin aclaratoria; por tanto,
corresponde mantener la depuracin del presente concepto por Bs48.040.-.

ix. En cuanto a las facturas Nos. 258, 14027, 1328 y 795, referidas a la compra de
pasajes para delegacin, servicio turstico, medicamentos para delegacin, compra
de chamarras, maletines y bolsos; cabe indicar que la argumentacin que MSC
efectu no es suficiente para desvirtuar el cargo, as como tampoco la
documentacin presentada en la etapa de alzada (misma que incluye las facturas
observadas y sus correspondientes Ordenes de Pago, Comprobantes de
Contabilizacin del Gasto) que permiten evidenciar el registro del gasto, empero no
aporta mayores detalles, por cuanto las glosas no permiten evidenciar que los gastos
se hallen vinculados a la actividad exportadora, por tanto, en este punto se debe
confirmar la Resolucin de Alzada, manteniendo firme la depuracin del crdito fiscal
de las facturas listadas por 4.647.-.

x. Consecuentemente, en relacin a las ocho (8) facturas detalladas y analizadas

precedentemente, corresponde confirmar el fallo de la Resolucin de Alzada, es

126 de 177
 decir, se debe mantener la depuracin del crdito fiscal de Bs59.520.-
correspondiente a las facturas 213, 743, 328, 5313, 258, 14027, 1328 y 795.

IV.4.3.9. Otros gastos observados en agosto 2004.

IV.4.3.9.1. Pagos por hospedaje.
i. MSC manifiesta en su recurso jerrquico (punto D.1), que la Administracin Tributaria
ha observado las facturas Nos. 1685, 2121, 6145, 20578, 20601, 20706, 6438, 1715
y 2164, referidas a hospedaje y que en el trmino probatorio se apreciar que todos
los gastos por hospedaje se hallan vinculados con la actividad de su empresa.

ii. Aade que la instancia de Alzada ha establecido que conforme la Resolucin STG-
RJ/0109/2005, los gastos de hotelera para ser reconocidos como gastos
administrativos vinculados de manera indirecta a la actividad gravada, deben estar
respaldados con planillas de sueldos o documentacin contable que acredite esos
gastos y que de la revisin del Cuadernillo N 5 consta que cada factura se encuentra
respaldada por documentos contables; sin embargo, concluye que es indispensable
demostrar que el servicio de hospedaje fue utilizado por sus trabajadores, ejecutivos,
por algn concepto vinculado a su actividad, ya sea capacitacin, con incidencia en
la actividad exportadora.

iii. Expresa que todos los servicios fueron prestados al personal de la empresa o
personal contratado para desarrollar labores especficas, y que la documentacin a la
que la ARIT hace referencia le falta complementar con el servicio especfico y si se
trata de personal de la empresa, se demostrar mediante documentacin arrimada
en la apertura del perodo de prueba.

iv. De la revisin y compulsa de los antecedentes administrativos se evidencia que

como resultado del proceso de verificacin, la Administracin Tributaria observ en la
Cdula de Trabajo Facturas Observadas (fs. 504 de antecedentes administrativos c.
5), el servicio de hospedaje debido a que consider que incumplen con los arts. 8, 11
de la Ley 843, 8 del DS 21530 y 3 del DS 25465; por su parte la instancia de Alzada
confirm la depuracin del total de facturas observadas por este concepto, de
acuerdo con el siguiente cuadro:

127 de 177
 FACTURAS OBSERVADAS
DESCARGO
N DE CREDITO DETALLE DE LA FS.
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL TRANSACCIN (1) (2) Fs (3) LIBRO

1 RESIDENCIAL LA PAZ CITY 1685 10/08/2004 750,00 98 15 Personas alojadas 505 Depuracin confimada en la 813 3-5/08-2004
piezas Nos. 3 a 4-7-8- instancia de Alzada
2 RESIDENCIAL LA PAZ CITY 2121 01/08/2004 1.020,00 133 9
1511
Personas 506 Depuracin confimada en la 819 3-5/08-2004
hospedadas el 30/31 y instancia de Alzada
3 ALCALA APART HOTEL 6145 03/08/2004 2.634,06 342 1/08/04
Hospedaje / Ingreso
50 18 514 Depuracin confimada en la 1037 4-5/08-2004
27/07/04 Salida instancia de Alzada
4 MERINCO SA 20578 07/08/2004 2.426,03 315 03/08/04
Cafeteria PThe
bl Dak, 529 1218 4-5/08-2004
Depuracin confimada en la
Frigo Bar, Hospedaje,
instancia de Alzada
Lavanderia,
5 MERINCO SA 20601 10/08/2004 2.348,00 305 Frigo Bar, Hospedaje, 530 Depuracin confimada en la 1343 5-5/08-2004
Lavanderia, instancia de Alzada
6 MERINCO SA 20706 19/08/2004 610,96 79 R t
Cafeteria t D Dak,
The k ' 631 Depuracin confimada en la 209 1-5/08-2004
Hospedaje instancia de Alzada
7 ALCALA APART HOTEL 6438 27/08/2004 717,30 93 Hospedaje Ingreso 651 Depuracin confimada en la 753 y 756 3-5/08-2004
25/08/04 Salida instancia de Alzada
8 RESIDENCIAL LA PAZ CITY 1715 22/08/2004 1.120,00 146 27/08/04 P bl
3 Das alojamiento de 657 495 2-5/08-2004
16 personas piezas 1- Depuracin confimada en la
3 a 6-7-8 y 11 instancia de Alzada

9 RESIDENCIAL LA PAZ CITY 2164 22/08/2004 1.085,00 141 12 personas (del 19- 659 508 2-5/08-2004
Depuracin confimada en la
20-21 y 22/08/04) 49
instancia de Alzada
desayunos
TOTAL 12.711,35 1.652
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 504 de antecedentes administrativos c.5), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2997-2998 de antecedentes administrativos
c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010.
(1) Detalle consignado en las facturas presentadas.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.
(3) Las fojas de los libros presentados por MSC.

v. En principio, cabe sealar que de acuerdo con la Cdula de Trabajo Facturas

Observadas (fs. 504 de antecedentes administrativos c. 5), la Administracin
Tributaria observ como duplicada la factura N 20601 emitida por Merinco SA por
Bs2.348.-, tal como se observa de las facturas cursantes a fs. 530 y 544
antecedentes administrativos c.5, referenciadas como V10-19 y V10-22, por lo que
debe dejarse sin efecto el crdito fiscal observado por la factura N 20601, registrada
con el N 21 en la Cdula de Trabajo y N 149 en el Cuadro de Notas Fiscales
Depuradas del Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 504 y 2998 de
Antecedentes Administrativos c. 5 y c.16).

vi. Ahora bien, tal como refiere la Resolucin de Alzada, el servicio de hospedaje ser
considerado como gasto indirecto y consecuentemente vinculado con la actividad
exportadora, siempre y cuando hubiera sido realizado en beneficio del personal
dependiente, pues se entiende que la empresa tiene la responsabilidad de cubrir
estos gastos, cuando el personal es nombrado en comisin fuera de su residencia
habitual.

vii. En el presente caso, de acuerdo con los registros contables se evidencia que las
facturas Nos. 1685 y 2121 fueron registradas en la cuenta COMUN15.139000.9040
Visita Externas y en su glosa se seala hospedaje de delegacin curso lid., empero
no se demuestra que las personas que se beneficiaron con el servicio hubieran sido
o sean parte del personal de MSC; en cuanto las facturas Nos. 20578, 20601 y
20706 registradas en la cuenta 995.132220.9380 Expatriate Staff Travel Expens y las

128 de 177
 facturas Nos. 6145 y 6438 en la cuenta 995.132220.9380 Local Staff Travel Expens,
pese a que su glosa refiere que los beneficiarios fueron Pablo Virreira, J. Bond y
Kayle McKins, no se demuestra que los mismos hubieran formado o formen parte del
personal dependiente de la empresa y finalmente, en relacin a las facturas Nos.
1715 y 2164, cabe sealar que fueron registras en la cuenta COMUN15.139000.9020
Viajes Alojamiento y segn su Glosa correspondera al hospedaje de la delegacin
de la comunidad.

viii. En ese contexto, se debe indicar que las facturas observadas no slo se refieren a
servicios de hospedaje prestados al personal de empresa, como MSC expresa en su
recurso jerrquico, sino tambin a delegaciones de la comunidad; y, pese a que
comprometi la presentacin de documentacin para probar que se trata de personal
de la empresa, dicha situacin no ocurri, tal como se puede advertir del memorial M-
058/2010 de 24 de marzo de 2010 (fs. 548-553 del expediente c.3) y del Acta de de
Audiencia Pblica de Alegatos Orales (fs. 593-603 del expediente c.3); por lo que al
no haberse demostrado documentalmente que el gasto por servicio de hospedaje
hubiera sido en beneficio de su personal, corresponde confirmar la depuracin de
crdito fiscal por un total de Bs1.347.- de las facturas Nos. 1685, 2121, 6145, 20578,
20601, 20706, 6438, 1715 y 2164, y revocar la depuracin de la factura N 20601
emitida por Merinco SA por Bs2.348.-, cuyo crdito fiscal asciende a Bs305.-, por
duplicidad de observacin.

IV.4.3.9.2. Compra de otros bienes y prestacin de servicios.

i. MSC, en su recurso jerrquico (punto D.4), seala que la ARIT ha observado facturas
de diversa ndole (Nos. 469, 263, 16, 4272, 2887, 4275, 36808, 286, 7456, 9, 2,
4287, 316, 4301, 58402, 5870, 277, 22905, 236, 501, 502, 104873, 37, 31942, 289,
31757, 1912, 39, 292670, 4301 y 3206073851), relacionadas con el giro de la
empresa y que son gastos necesarios para desarrollar sus actividades, pero para no
ser extenso no hace mencin a cada uno de ellos, sin embargo, aduce que en el
recurso de alzada hizo referencia a cada uno de los gastos, adjuntndose la
documentacin pertinente.

ii. Por su parte, la resolucin de alzada, en sus pginas 63 y 64, seala que las
facturas Nos. 469, 263, 16, 4272, 2887, 4275, 36808, 286, 7456, 9, 2, 4287, 4301,
58402, 5870, 277, 22905, 236, 501, 502, 104873, 37, 31942, 289, 31757, 1912, 39,
4301 y 3206073851, se refieren a la compra de 2 conservadoras americanas, compra
de accesorios de tinas bao, servicios de turismo, servicios areos expresos, compra

129 de 177
 de medicamentos para comunidad, transporte de delegacin, compra de vehculo,
celular, compra libro sobre travesa area, compra de vinos, compra de balones y
equipos deportivos, tapizado de asientos y alquiler de vehculos. Aade que de las
facturas N 22438, 2887, 22905, 31942 y 31757; no se tienen medios fehacientes
pago, incumpliendo lo previsto en el art. 37 del DS 27310.

iii. Aduce, que no se conoce el fundamento puntual sobre la vinculacin que tienen los
pagos realizados por las compras de los productos mencionados y de los servicios
realizados y no se demuestra por algn medio probatorio que los pagos realizados
estn vinculados de manera directa o indirecta con el proceso de la actividad minera
de concentrado de MSC, no se tiene una explicacin tcnica sobre el uso, aplicacin
y destino de los bienes y servicios contratados, sino que aparentemente se da por
sobreentendido la necesidad de los referidos productos y servicios para el
funcionamiento de la empresa, aspecto que no es suficiente para reconocer la
validez de su crdito fiscal.

iv. De la revisin de los antecedentes administrativos se evidencia que segn la Cdula

de Trabajo Facturas Depuradas (fs. 504 de antecedentes administrativos c.5), la
Administracin Tributaria observ las facturas detalladas en el punto D.4 del recurso
jerrquico de MSC debido que las mismas no se vinculan con la actividad gravada,
de acuerdo con el siguiente cuadro:

130 de 177
 FACTURAS OBSERVADAS

N DE CREDITO DETALLE DE LA
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL TRANSACCIN (1)

1 TOYOSA SA 7456 12/08/2004 509.440,00 66.227 No est en detalle de 505 Depuracin confirmada por la
activos instancia de alzada
2 AEROESTE SRL 4272 10/08/2004 104.825,24 13.627 Para personal de 532 Depuracin confirmada por la
Plane Rental instancia de alzada
3 AEROESTE SRL 4275 12/08/2004 42.562,12 5.533 Para personal de 564 Depuracin confirmada por la
Plane Rental instancia de alzada
4 AEROESTE SRL 4301 23/08/2004 41.029,56 5.334 Para personal de 612 Depuracin confirmada por la
Plane Rental instancia de alzada
5 AEROESTE SRL 4301(4) 23/08/2004 41.029,56 5.334 Para personal de 670 Depuracin confirmada por la
Plane Rental instancia de alzada
6 AEROESTE SRL 4287 17/08/2004 21.292,20 2.768 Para personal de 611 Depuracin confirmada por la
Plane Rental instancia de alzada
7 LINEAS AEREAS CANEDO 39 24/08/2004 14.310,00 1.860 Alquiler aeronave para 668 Depuracin confirmada por la
visitas instancia de alzada
8 SERVICIO DE 289 21/08/2004 6.774,50 881 Transporte delegacin 652
TRANSPORTE ARIAS Depuracin confirmada por la
instancia de alzada

9 SERVICIO DE 286 14/08/2004 6.766,00 880 Transporte delegacin 590

TRANSPORTE ARIAS Depuracin confirmada por la
instancia de alzada

10 FERRETERIA LARGO 263 07/08/2004 5.750,00 748 Accesorios de tinas de 523 Depuracin confirmada por la
bao instancia de alzada
11 JULIET TOURS LTDA 16 10/08/2004 4.446,00 578 Servicio de turismo 531 Depuracin confirmada por la
instancia de alzada
12 PANASUR (Alberto 277 18/08/2004 3.700,00 481 Transporte delegacin 630 Depuracin confirmada por la
Espinoza Garnica) instancia de alzada
13 MARIO D. SANJINEZ RADA 501 20/08/2004 2.160,00 281 Compra de balones 641 Depuracin confirmada por la
instancia de alzada
14 MARIO D. SANJINEZ RADA 502 20/08/2004 2.145,00 279 Compra de balones 642 Depuracin confirmada por la
instancia de alzada
15 REPRESENTACIONES 236 20/08/2004 2.072,20 269 Compra de libros 640 Depuracin confirmada por la
AMERICANA instancia de alzada
16 TECNOFARMA SA 36808 13/08/2004 1.719,00 223 Medicamentos 576 Depuracin confirmada por la
p/comunidad instancia de alzada
17 LOS AMIGOS DEL LIBRO 58402 17/08/2004 1.215,00 158 Compra de libros 627 Depuracin confirmada por la
instancia de alzada
18 SCHMIDTS PHARMA SRL 104873 24/08/2004 1.005,00 131 Medicamentos 630 (5) Depuracin confirmada por la
p/comunidad instancia de alzada
19 CUBA RENT A CAR SRL 37 24/08/2004 953,40 124 Alquiler vehculo p/La 665
Paz Depuracin confirmada por la
instancia de alzada

20 ANDYS 5870 17/08/2004 822,00 107 Compra de vinos 629 Depuracin confirmada por la
instancia de alzada
21 IMPORTACIONES 469 04/08/2004 800,00 104 2 Conservadoras para 515 Depuracin confirmada por la
MONROY oficina instancia de alzada
22 LAB 3206073851 12/08/2004 730,00 95 Para personal de 685 Depuracin confirmada por la
Plane Rental instancia de alzada
23 GOTACEL 2 17/08/2004 716,00 93 Compra de celular 610
Depuracin confirmada por la
instancia de alzada

24 GRAFICA APLICADA 9 17/08/2004 690,00 90 Talonarios de 609 Depuracin confirmada por la

recetarios (4) instancia de alzada
25 FRANZ J. QUENTA C. 1912 23/08/2004 580,00 75 Tapizado de asientos 661 Depuracin confirmada por la
instancia de alzada
TOTAL 817.532,78 106.280
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 504 de antecedentes administrativos c.5), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2997-2998 de
antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010.
(1) Detalle consignado en la cdula de trabajo.
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

v. Previamente a ingresar en el anlisis de las facturas detalladas precedentemente,

cabe advertir que las facturas Nos. 316 y 292670, fueron analizadas en los acpites
IV.4.3.2.4.10; y IV.4.3.5.2., respectivamente; en tanto que las facturas Nos. 22438,
2887, 31942, 22905 y 31757 al haber sido observadas por la Administracin
Tributaria por la falta de medio de pago, su anlisis se realizar en el acpite
correspondiente.

131 de 177
vi. En ese entendido, se procede al anlisis de las restantes facturas observadas; en
relacin a la factura N 7456 de Toyosa SA. se observa que sta fue emitida por la
compra de un vehculo Marca: Toyota, Tipo: Vagoneta Land Cruiser, Ao: 2004,
Motor: 2UZ-9117899, Chasis: JTEHT05J402058818 (fs. 592 de antecedentes
administrativos c.5), y por la cual MSC en el proceso de verificacin y ante la
instancia de Alzada present la Orden de Pago N 4000803 (N de Pago 1342),
Comprobantes de Contabilizacin del Gasto y el Estado de Cuenta del Activo Fijo al
30 de septiembre de 2004 (fs. 595-599 de antecedentes administrativos c.5).
Adicionalmente, mediante memorial de Prueba de Reciente Obtencin (fs. 553 del
expediente c.3), MSC present la Certificacin emitida por el encargado de activos
fijos de la empresa y Ficha Tcnica Vehculos (fs. 146-147 de Prueba de Reciente
Obtencin), los que al no haber sido requeridos con anterioridad por la
Administracin Tributaria, corresponde sean valorados conforme el art. 81 de la Ley
2492 (CTB).

vii. Ahora bien, de acuerdo con la Cdula de Trabajo Facturas Depuradas (fs. 504 de
antecedentes administrativos c.5), la observacin puntual de la Administracin
Tributaria radica en el hecho de que el vehculo no se encuentra en el detalle de
activos y por lo tanto el gasto no estara vinculado a la actividad exportadora; en ese
entendido, si bien existe contabilizacin del gasto, el Estado de Cuenta Activo Fijo
presentado no demuestra la incorporacin del vehculo como activo fijo de la
empresa, asimismo, la certificacin y la ficha tcnica tampoco proporcionan mayores
elementos que permitan identificar la incorporacin del vehculo como activo fijo en el
perodo en que fue adquirido para beneficiarse del crdito fiscal. En ese entendido, la
prueba presentada no logra desvirtuar la observacin de la Administracin Tributaria
conforme establece el art. 76 de la Ley 2492 (CTB), por lo que debe mantenerse la
depuracin de crdito fiscal.

viii. En cuanto a las facturas Nos. 4272, 4275, 4301 y 4287, emitidas por Aeroeste
SRL, la factura N 39 emitida por Lneas Areas Canedo y la factura N 3206073851
emitida por el LAB (Magriturismo); cabe sealar que de la revisin de la
documentacin presentada por MSC en la etapa de verificacin, consistente en las
facturas originales, las rdenes de Pago Nos. 4000872, 4000901, 4000937, 4000949
y 4000891 y los Comprobantes de Contabilizacin del Gasto (fs. 532, 540, 564-566,
611-613, 617, 669, 670-671 y 685-688 de antecedentes administrativos c.5), en
principio se evidencia que la Administracin Tributaria duplic la observacin del
crdito fiscal emergente de la factura N 4301, por lo que corresponde que slo sea

132 de 177
 considerada una sola vez y se deja sin efecto el crdito fiscal observado de Bs5.334.-
por esta factura.

ix. Por otra parte, si bien la documentacin proporcionada por MSC demuestra que
estas facturas observadas fueron emitidas por el servicio de vuelos areos; por otra
parte, no logran desvirtuar la observacin de la Administracin Tributaria respecto a
la falta de vinculacin con la actividad gravada, pues la glosa consignada en los
registros contables no permite identificar a los beneficiarios del servicio, pues si bien
en la factura N 3206073851 se consigna a Walter Aguilar como beneficiario del
vuelo Santa Cruz La Paz, tampoco se proporcion documentacin que demuestre
que el mismo sea dependiente de la empresa; por lo que en este punto por estas 6
notas fiscales, corresponde confirmar la resolucin de alzada que mantuvo la
depuracin de crdito fiscal por Bs31.783.-.

x. Respecto a las facturas Nos. 289 y 286 emitidas por Servicio de Transporte Arias,
de la revisin de la prueba presentada por MSC en el proceso de verificacin y en la
instancia de alzada consistente en la factura original y Comprobantes de
Contabilizacin del Gasto (fs. 424, 432, 1496 y 1504 Cuadernillo de Antecedentes
c.25 y c.28), se evidencia que la misma es insuficiente para demostrar la vinculacin
del servicio de transporte con la actividad gravada, pues la sola glosa consignada en
los registros contables se limitan a sealar La Paz Toldos La Paz, no desvirta la
observacin de la Administracin Tributaria, por lo que debe mantenerse el fallo de la
resolucin de alzada.

xi. En cuanto a la factura N 263, emitida por Ferretera Largo por la compra de
accesorios de bao y las facturas Nos. 501 y 502 de Mario D. Sanjinez de Rada por
la compra de material deportivo; de la revisin de antecedentes administrativos y de
la prueba aportada por MSC en la instancia de alzada consistente en: las facturas
originales, Comprobantes de Contabilizacin del Gasto (fs. 1184, 1188, 324, 331, 338
y 345 de Cuadernillo de Antecedentes c.27 y c.25), se observa que la misma no
permite identificar cual fue el destino de tales compras, por lo que tampoco se puede
establecer su vinculacin con la actividad exportadora, debiendo confirmarse en este
punto la resolucin de alzada.

xii. En relacin a las facturas Nos. 16 de Juliet Tours y 277 de Panasur, la

documentacin presentada por MSC como ser facturas originales y los
Comprobantes de Contabilizacin del Gasto (fs. 1245, 1249, 174, 182 de Cuadernillo
de Antecedentes c.24), no aportan mayores elementos que permitan establecer la

133 de 177
 vinculacin del gasto con la actividad gravada por lo que debe confirmarse el fallo de
la resolucin de alzada.

xiii. Respecto a las facturas Nos. 236 y 58402 referidas a la compra del Libro Bolivia
una travesa area, 2 Diccionarios Tcnicos Kollazos y 1 Diccionario Larousse Ing.-
Esp., Esp. - Ing.; cabe sealar que dada la lejana de la explotacin minera, el
personal ejecutivo, operativo y administrativo de la empresa, tiene la obligacin de
conocer las caractersticas fsicas de la ubicacin del Campamento, por lo que las
publicaciones como los libros que contengan informacin al respecto, se constituyen
en una fuente necesaria de informacin; adems, siendo que MSC emplea alta
tecnologa en el proceso productivo que desarrolla, debe contar con material de
apoyo de consulta como son los diccionarios tcnicos o los relacionados a un idioma
diferente al nuestro; en ese entendido, las compras descritas en las facturas Nos.
236 y 58402, forman parte de los costos indirectos de la produccin, por lo que su
vinculacin tambin es indirecta a la actividad exportadora, consecuentemente, en
este punto se debe revocar la decisin de alzada, es decir, dejar sin efecto la
depuracin de crdito fiscal por un total de Bs427.-.

xiv. Por a las facturas Nos. 36808 y 104873 de la documentacin proporcionada por
MSC (fs. 627 y 640 de antecedentes administrativos c.5) se evidencia que las
mismas fueron emitidas por la compra de diversos medicamentos, los que de
acuerdo con la observacin de la Administracin Tributaria fueron para la comunidad,
en ese sentido siendo que la entrega de medicamentos constituye parte de la
responsabilidad social que MSC tiene con las comunidades sobre las cuales tiene
incidencia, se concluye que el gasto se encuentra vinculado a la actividad
exportadora, por lo que en ese punto tambin debe revocarse la resolucin de
alzada, por tanto se debe dejar sin efecto la depuracin de crdito fiscal por Bs354.-.

xv. Finalmente, respecto a las facturas Nos. 5870, 469, 2, 9, 37 y 1912 emitidas por la
compra de vinos, 2 conservadoras para oficina, celular, impresin de talonarios de
receta, alquiler de vehculos y el tapizado se asientos, tal como seala la resolucin
de alzada, la documentacin presentada por MSC no demuestra, como establece el
art. 76 de la Ley 2492 (CTB), la vinculacin de tales gastos con la actividad
exportadora; por lo que corresponde confirmar el fallo de la resolucin de alzada, por
estas 5 notas fiscales.

xvi. En resumen, respecto a las veinticuatro (24) facturas analizadas en este punto, por
los argumentos expuestos debe revocarse parcialmente la resolucin de alzada en la

134 de 177
 parte que mantuvo firme la depuracin de crdito fiscal por las facturas Nos. 4301
(por duplicidad), 236, 36808, 58402 y 104873 por un total de Bs6.115.- y confirmar la
depuracin del crdito fiscal de las facturas Nos. 7456, 4272, 4275, 4301, 4287, 39,
289, 286, 263, 16, 277, 501, 502, 5870, 469, 3202073851, 2, 9, 37 y 1912 por un total
de Bs100.165.-.

IV.4.3.10. Otras facturas observadas por la Administracin Tributaria y revocadas

en el Recurso de Alzada.
i. De la revisin de la Cdula de Trabajo Facturas Depuradas (fs. 285, 399 y 504 de
antecedentes administrativos c.3, c.4 y c.5), se evidencia que la Administracin
Tributaria observ las facturas Nos. 3678, 21942, 889 y 10777, debido a que
consider que las compras consignadas en las mismas no se hallan vinculadas con
la actividad exportadora, asimismo, observ las facturas Nos. 21111 y 21112, por
haber sido pagadas por ASC Bolivia; empero, respalda legalmente su observacin en
los arts. 8, 11 de la Ley 843, 8 del DS 21530 y 3 del DS 25465.

ii. Por su parte, la instancia de Alzada revoc la depuracin de las facturas Nos. 3678,
21942, 889 y 10777 al considerar que conforme la lnea asumida en la Resolucin
STG-RJ/0109/2005 son gastos administrativos que hacen al funcionamiento de la
empresa, y se encuentran vinculados de manera indirecta a la actividad gravada, as
como las facturas Nos. 21111 y 21112, que establece que la compra de combustible
se considera de vital importancia para el funcionamiento de los vehculos, motores y
equipos de MSC.

iii. En esos antecedentes, el detalle de las facturas es el siguiente:

OTRAS FACTURAS REVOCADAS EN LA RESOLUCIN DE ALZADA

N DE CREDITO DETALLE DE LA TRANSACCIN DESCARGO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs FS. (2)
FACTURA FISCAL (1) Fs (3) LIBRO
1 GUIDO ROMAY 3678 01/11/2002 5.920,00 770 Publicidad FIC 380 1248-1253 05/05/2002

2 COMUNICACIONES EL 21942 01/06/2004 1.134,00 147 Suscripcin peridico 408 80-88 1-2/06-2004
PAIS SA
3 TRIGO 889 14/06/2004 5.854,46 761 Publicidad 433 415-426 2-2/06-2004
CONSULTORES
4 COPYBOL LTDA 10777 02/08/2004 13.768,00 1.790 Fotocopias Of. La Paz 509 924-933 4-5/08-2004

5 SERVICIOS 21111 28/06/2004 32.260,00 4.194 Gasto realizado por ASC Bolivia 481 726-730 2-2/06-2004
PETROLEROS que no cuenta con medio de pago
DISTRIGAS UYUNI
6 SERVICIOS 21112 28/06/2004 48.480,00 6.302 482
PETROLEROS
DISTRIGAS UYUNI
TOTAL
j p ( , 107.416,46
y 13.964 , y ),
SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2994-3000 de antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA
0002/2010
(1) Detalle consignado en la Cdula de Trabajo " Facturas Depuradas"
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.
(3) Las fojas de la prueba presentada por MSC en Alzada

135 de 177
iv. Al respecto, siendo que la Administracin Tributaria en su recurso jerrquico, de
manera general expres agravios en relacin a todas las facturas revocadas en la
resolucin de alzada, corresponde ingresar en el anlisis de las facturas Nos. 3678,
21942, 889, 10777, 21111 y 21112.

v. De la revisin de la documentacin de respaldo presentada por MSC en el proceso

de verificacin y en instancia de Alzada, consistente en las facturas originales (fs.
380, 408, 433 y 509 de antecedentes administrativos c.3, c.4 y c.5), las Ordenes de
Pago Nos. 2000508, 4000494, 4000552 y 4000792 y los Comprobantes de
Contabilizacin del Gasto (fs. 1249, 1252, 81, 86, 416, 424, 925 y 926 Cuadernillo de
Antecedentes c.21, c.22, c.23 y c.27), se observa que la factura N 3678 de Guido
Romay fue emitida por Publicidad en el Festival de la Cultura Potos -2002; la factura
N 21942 de Comunicaciones El Pas por la suscripcin a La Razn desde el
3/05/2004 al 02/08/2005; la factura N 889 de Trigo Consultores por la Publicacin de
Avisos de Requerimiento de Personal y la factura N 10777 de Copybol Ltda., por
servicios de fotocopiadora, anillados y plastificados.

vi. En ese entendido, cabe sealar que las compras descritas en las facturas Nos. Nos.
3678, 21942, 889 y 10777, tienen relacin indirecta con la actividad exportadora, por
cuanto los espacios de publicidad contribuyen a la imagen corporativa de la empresa;
la suscripcin a medios de prensa constituye una fuente de informacin; la
publicacin de requerimientos de personal se encuentra relacionado con el
reclutamiento y seleccin de recurso humanos como elemento fundamental en una
empresa y finalmente, los servicios de fotocopiadora, anillados y plastificados
coadyuvan a las tareas administrativas; por todo ello, corresponde confirmar la
resolucin de alzada, respecto a estas 4 facturas analizadas, es decir, dejar sin
efecto la depuracin de crdito fiscal por Bs3.468.-.

vii. En cuanto a las facturas Nos. 21111 y 21112 emitidas por Servicios Petroleros
Distrigas Uyuni, en principio, cabe sealar que si bien la observacin de la
Administracin Tributaria refiere la falta de medio de pago, la base legal de sustento
seala los arts. 8 y 11 de la Ley 843, 8 del DS 21530, 3 del DS 25465, 12 y 13 de la
Ley 1489 y 1 y 2 de la Ley 1963, concluyndose que las facturas citadas fueron
observadas por la falta de vinculacin de las compras con la actividad exportadora,
que slo a efectos de la determinacin del crdito fiscal se considera sujeta al
gravamen.

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viii. Ahora bien, revisadas las transacciones detalladas en las facturas originales Nos.
21111 y 21112 (fs. 481-482 de antecedentes administrativos c.4), se tiene que las
mismas se refieren a la compra de gasolina especial y diesel oil, compra que se halla
vinculada a la actividad exportadora, pues el uso de combustible es necesario en el
proceso productivo pues en este caso si existe vinculacin del gasto con la actividad
exportadora, por lo que debe confirmarse en este punto la resolucin de alzada,
respecto a estas dos facturas analizadas, es decir, se deja sin efecto la depuracin
de crdito fiscal por Bs10.496.-.

ix. En resumen respecto a las seis (6) facturas analizadas en el presente punto, se
debe confirmar la resolucin de alzada que dejo sin efecto la depuracin de crdito
fiscal por un total de Bs13.964.-.

IV.4.3.11. Facturas observadas por incumplimiento en el formato de su emisin.

Observaciones ampliadas en el Recurso de Alzada.
i. MSC manifiesta que tanto la Administracin Tributaria como la ARIT han observado
facturas respecto de las cuales previamente el SIN nicamente observ el formato de
emisin pero la ARIT vulnerando el derecho a la defensa y en total descuido de sus
facultades de revisin estableci de manera sustancial, como si tuviera las facultades
de fiscalizacin, el hecho de no haberse justificado la necesidad del servicio
prestado.

ii. Aade que la ARIT coincide con la impugnacin expresada en su recurso jerrquico,
en sentido de que las facturas llenadas de manera diferente se consideran vlidas
para la recuperacin de crdito fiscal, pero luego seala que no se conoce el
fundamento puntual sobre la vinculacin que tiene el pago por el servicio de
transporte realizado con la actividad gravada de MSC.

iii. Continua que en el contenido de su recurso de alzada expuso de manera objetiva y

fundada, a cada lesin o agravio la explicacin de la procedencia de la devolucin y a
cada observacin de la Administracin Tributaria, se present la documentacin que
esa autoridad extraaba, pero la Resolucin de Alzada, hizo todo lo contrario ya que
al modificar la observacin se arrog facultades de control, verificacin y fiscalizacin
que pertenecen a la Administracin; es decir, que fue ms all del petitum en
perjuicio de la empresa, pues en esa conectividad entre lo pedido y lo rechazado
imput como infraccin en el comprador la falta de cumplimento de formalidades que
cometi el emisor de la factura, situacin que le puso en indefensin, puesto que el
SIN se limit a indicar que haba un mal llenado de la factura y no observ la falta de

137 de 177
 vinculacin con la actividad econmica, por lo que en lo sustancial la factura fue
admitida, y si la ARIT consider que la documentacin era insuficiente o no
demostraba la vinculacin con la actividad exportadora, debi solicitar
documentacin adicional de conformidad con el art. 210-I del CTB, y no presumir que
los gastos no tienen vinculacin con la actividad exportadora.

iv. Continua sealando que la Resolucin de Alzada incurre en la prohibicin del art. 63
de la Ley 2341 (LPA), con la non reformatio in pejus (la reforma en perjuicio),
manifiesta que con esta referencia la autoridad tiene competencia para decidir
cuestiones no propuestas por las partes, pero que surjan del expediente; en este
caso, no es aplicable el criterio judicial que prohbe decidir ultra petitum; sin embargo
citando la doctrina de Gordillo Agustn, existe una restriccin a la facultad sealada,
en sentido de que no se puede modificar la parte o aspectos no impugnados; aade
que la coaccin por parte de la Administracin, es un elemento en el uso de la
reformatio in pejus y que adems de vulnerar el derecho de defensa, se encuentran
en desventaja, porque esta exigencia la conoce recin con la notificacin de la
Resolucin de Alzada.

v. En principio, se debe tener en cuenta la naturaleza del incumplimiento del deber

formal en el caso de la emisin de la factura o nota fiscal, solo est referido a
aspectos de forma, atribuibles al vendedor o emisor de la factura; sin embargo, no es
menos cierto que quien la recibe, vale decir el comprador, tiene la obligacin de
verificar que el documento que recibe cumpla con los requisitos mnimos sealados
en la RA 05-0043-99. Por otra parte, cuando se trata de errores que generan duda
respecto de la titularidad de la compra, esta instancia jerrquica ha asumido como
lnea, verificar dicha titularidad con el cumplimiento de tres requisitos bsicos, los
cuales son: 1) la existencia de la factura; 2) que la misma se encuentre vinculada con
la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen y; 3) que la
transaccin haya sido efectivamente realizada.

vi. Dentro del marco precedente, se pasa a analizar las facturas que habran sido
observadas por la Administracin Tributaria debido a que incumplen aspectos
formales establecidos en la Resolucin 05-0043-99 y que al ser evaluadas por la
ARIT Regional, esta instancia habra observado aspectos que inicialmente no fueron
observados por la Administracin Tributaria; pero se deja establecido que, en el
anlisis se tendr presente la naturaleza de la observacin efectuada por la
Administracin Tributaria, y solo en los casos que as lo amerite -como ser duda en la

138 de 177
 nominatividad de la factura- en bsqueda de la verdad material de los hechos, se
efectuar el anlisis del cumplimiento de los tres requisitos sealados.

IV.4.3.11.1. Facturas sin precio unitario.

IV.4.3.11.1.1. Facturas correspondiente a noviembre de 2007.
i. MSC, en su recurso jerrquico, aduce que las dos facturas emitidas por Parker Gas
SA fueron observada por el SIN por el formato de emisin. Aade en alegatos que la
observacin a las facturas 1602 y 1595 de Parker Gas SA no se refiere a la
vinculacin por el giro de la empresa sino a errores en la forma de emisin que no
era su responsabilidad ni atribucin; expresa, que se hizo referencia al Auto Supremo
N 8120 de 15 de noviembre del 2007 y en concordancia con ello, la ARIT le dio la
razn en sentido que no era su obligacin subsanar los errores, ya que el error en el
llenado es atribuido al vendedor y no al comprador. Siendo su obligacin 1) estar
respaldados por la factura original, 2) estar vinculados a la actividad gravada y 3)
que la transaccin se haya realizado efectivamente, tres obligaciones que se habra
cumplido; es ms, la Administracin Tributaria nunca las puso en duda, lo que
observ es los errores formales en la emisin y que eran atribuibles a la empresa.

ii. Continua que si la Administracin Tributaria hubiera observado la falta de vinculacin

desde luego se hubieran respaldado, de hecho la Administracin Tributaria valid
aquello y vio que haba medio de pago, que era una transaccin ligada con la
actividad exportadora, empero, presenta como prueba de reciente obtencin, las
pruebas que demuestran lo que revis la Administracin Tributaria y valid que si
haba relacin con la empresa.

iii. Al respecto, cabe sealar que segn la Cdula de Trabajo Facturas Depuradas (fs.
108 de antecedentes administrativos c.2), se evidencia que la Administracin
Tributaria depur las facturas Nos. 1602 y 1595, debido a que no cuenta con precio
unitario, de acuerdo al siguiente cuadro:

FACTURAS OBSERVADAS PARKER GAS SA

N DE IMPORTE CREDITO DETALLE DE LA TRANSACCIN DESCARGO
N PROVEEDOR FECHA FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA Bs FISCAL (1) Fs (3) LIBRO
1 PARKER GAS SA 1595 01/11/2007 9.372 1.218 No cumple formato de emisin, 1595 131-134 1-6/11-2007 Depuracin confirmada por
nocuentacon precio unitario la instancia de Alzada
12 PARKER GAS SA 1602 20/11/2007 21.700 2.821 No cumple formato de emisin, 198 1117-1122 4-6/11-2007 Depuracin confirmada por
nocuentacon precio unitario la instancia de Alzada
TOTAL 31.072 4.039
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2999 de antecedentes administrativos
c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (fs. 271vta. y 275vta.-276 del expediente c.2)
(1) Detalle consignado en la Cdula de Trabajo " Facturas Depuradas" (fs. 285 de antecedentes administrativos c.3).
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.
(3) Las fojas de la prueba presentada por MSC en Alzada

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iv. Por su parte, la Resolucin de Alzada seala que la Administracin Tributaria
observ las facturas debido a que no tienen precio unitario, lo que incumple el num.
22-d) de la RA 05-0043-99, cuando el mal llenado de las mismas es un error
atribuible al vendedor y no al comprador; aade, que no puede ser contraria a lo
establecido en el art. 8 de la Ley 843, por lo que se debe analizar que de acuerdo
con la doctrina y legislacin tributaria vigente en el pas, existen tres requisitos para
que un contribuyente pueda beneficiarse con el crdito fiscal, sobre el primer
requisito, referente a que el crdito fiscal debe estar respaldado con la factura, fue
cumplido; sobre el segundo requisito, relativo a la vinculacin con la actividad del
contribuyente, MSC no demuestra probadamente que dicha compra este vinculada a
su actividad; aparentemente da por entendida la necesidad de los productos
adquiridos, lo que no es suficiente para reconocer dicho crdito fiscal.

v. Al respecto, observando las causas por las que fueron depuradas la facturas
referidas, se advierte en primer trmino, que la observacin implica un aspecto
formal, como es que no consigne el precio unitario de los bienes adquiridos, aspecto
formal establecido en el num. 22-d) de la RA 05-0043-99, que debi ser cumplido por
el emisor de la factura, tal y como la propia Resolucin citada lo prescribe en el num.
22, sealando que Al extender las Notas Fiscales, se registrarn
imprescindiblemente los siguientes datos: d) Deber consignarse en las facturas
emitidas la descripcin de las operaciones indicando la naturaleza de la venta o del
servicio, la cantidad de unidades, el precio unitario , debiendo tenerse en cuenta
que quien registra los datos en la factura es el emisor, por tanto la sancin le
corresponde a ste, no siendo -por si sola- causa para que MSC no goce del crdito
fiscal correspondiente.

vi. En cuanto a la prueba de reciente obtencin presentada ante esta instancia

jerrquica, consistente en la certificacin del consumo de cianuro en la MSC (fs. 111
del Cuaderno de Prueba de Reciente Obtencin), no corresponde que sea valorada
por haberse considerado que el incumplimiento en la emisin de la factura no le
impide a MSC computar en su beneficio del crdito fiscal de las facturas Nos. 1595 y
1602 emitidas por Parker GAS SA y tampoco corresponde emitir pronunciamiento
respecto a las observacin sobre la vinculacin con la actividad gravada; por lo que,
corresponde revocar el fallo de alzada, esto es dejar sin efecto la depuracin del
crdito fiscal correspondiente a las facturas analizadas en el presente punto por un
total de Bs4.039.-.

140 de 177
IV.4.3.11.1.2. Facturas correspondiente a enero a diciembre de 2002, junio y
agosto 2004.
i. MSC reitera que la Administracin Tributaria observ el formato de las facturas
descritas en memorial de recurso jerrquico (puntos C.3, D.2 y E1), empero, la ARIT
ampli sus facultades observando adems el hecho de que las facturas no estaran
vinculadas a la actividad gravada situacin que le causa indefensin, pues a
momento de desvirtuar la posicin del SIN, la defensa se bas nicamente en el
formato de emisin.

ii. Aade que le sorprende que la ARIT observe facturas relacionadas con el alquiler de
vehculos y vuelos (refirindose a enero a diciembre 2002), ya que ellos son
requeridos para el desarrollo de las actividades de la empresa, sobre todo si se
considera que la mina est ubicada en una zona bastante alejada.

iii. Al respecto de la revisin de la Cdula de Trabajo Facturas Observadas (fs. 285,

399 y 504 de antecedentes administrativos c.3, c.4 y c.5), se evidencia que la
Administracin Tributaria como resultado de la revisin de las compras
correspondientes a los perodos enero a diciembre de 2002, junio y agosto 2004,
observ 74 facturas bajo el concepto No cumple formato de emisin, no cuenta con
precio unitario, de las cuales la Resolucin de Alzada resolvi confirmar la
depuracin de crdito fiscal de 64 y dej sin efecto la depuracin de crdito fiscal de
9 facturas, todo de acuerdo con el siguiente cuadro:

FACTURAS OBSERVADAS POR NO CONTAR CON EL PRECIO UNITARIO

PERIODO: ENERO A DICIEMBRE 2002, JUNIO 2004 Y AGOSTO 2004
SEGN RESOLUCIN DE ALZADA
TOTAL CREDITO
TOTAL FACT. CREDITO CREDITO
DETALLE DE FACTURAS OBSERVADAS FISCAL FACTURAS
N PERIODO OBSERVADAS FISCAL FACTURAS CONFIRMADAS FISCAL
OBSERVADO REVOCADAS
REVOCADO CONFIRMADO
1 ENERO A 185, 7, 102, 8304, 9840, 4182, 203, 36, 27, 25 39.794 1561, 18, 111 y 27 4.363 185, 7, 102, 8304, 9840, 4182, 35.431
DICIEMBRE 2002 11834, 300, 50, 12174, 69, 81, 171, 74, 203, 36, 27, 11834, 300, 50,
451, 10, 584, 153, 1561, 18, 111 y 27 12174, 69, 81, 171, 74, 451, 10,
584 y 153

2 JUNIO 2004 2020, 4868, 21773, 21774, 21775, 21776, 33 9.962 449, 8120, 222, 3.221 2020, 4868, 21773, 21774, 6.741
72, 2003, 16, 519, 2012, 1620, 788, 1157, 412 y 525 21775, 21776, 72, 2003, 16, 519,
97640, 97642, 9920, 23, 988, 1633, 2050, 2012, 1620, 788, 1157, 97640,
2179, 20002, 1355, 20040, 20044, 20047, 97642, 9920, 23, 988, 1633,
20048, 449, 8120, 222, 412 y 525 2050, 2179, 20002, 1355, 20040,
20044, 20047 y 20048

3 AGOSTO 2004 1, 99, 653, 1271, 1754, 2686, 3527, 9014, 14 13.354 - - 1, 99, 653, 1271, 1754, 2686, 13.354
1507, 1508, 9032, 370, 31748 y 13 3527, 9014, 1507, 1508, 9032,
370, 31748 y 13

TOTAL 72 63.110 - 7.584 - 55.526

FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 285, 399 y 504 de antecedentes administrativos c.3, c.4 y c.5), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2994-3000 de antecedentes
administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010

iv. En el presente caso, se tiene que las facturas analizadas en el presente punto,
fueron observadas por la Administracin Tributaria por no haberse consignado el
precio unitario, y tal como se dej establecido precedentemente, el deber formal
relacionado con la emisin de las facturas, concretamente con el registro del precio
unitario, es una obligacin para el emisor (proveedor) y su omisin no puede generar

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 la prdida del cmputo del crdito fiscal; consecuentemente, en este punto
corresponde revocar la resolucin de alzada en la parte que mantuvo la depuracin
de crdito fiscal por un total de Bs55.526.- emergente de las facturas Nos. 185, 7,
102, 8304, 9840, 4182, 203, 36, 27, 11834, 300, 50, 12174, 69, 81, 171, 74, 451, 10,
584, 153 (enero a diciembre 2002), 2020, 4868, 21773, 21774, 21775, 21776, 72,
2003, 16, 519, 2012, 1620, 788, 1157, 97640, 97642, 9920, 23, 988, 1633, 2050,
2179, 20002, 1355, 20040, 20044, 20047, 20048 (junio 2004), 1, 99, 653, 1271,
1754, 2686, 3527, 9014, 1507, 1508, 9032, 370, 31748 y 13 (agosto 2004) y debe
mantenerse el fallo de Alzada respecto a las facturas Nos. 1561, 18, 111 y 2 (enero a
diciembre 2002), 449, 8120, 222, 412 y 525 (junio 2004), cuyo crdito fiscal por un
total de Bs7.584.-, fue considerado como vlido para la devolucin a travs de
CEDEIM.

v. Adicionalmente, MSC, respecto a las facturas Nos. 7, 50, 36, 69 y 81, todas de
Fundacin San Cristbal, present ante esta instancia jerrquica prueba de reciente
obtencin consistente en la Certificacin que detalla los vehculos alquilados (fs. 154
de Prueba de Reciente Obtencin), sin embargo, siendo que la observacin de la
Administracin Tributaria radica en la falta del precio unitario en las facturas y por el
anlisis precedentemente expuesto, ya no corresponde su valoracin.

IV.4.3.11.2. Facturas con otras deficiencias en su emisin.

IV.4.3.11.2.1. Facturas correspondientes a junio 2004.
i. En el perodo junio 2004, segn la Cdula de Trabajo Facturas Depuradas (fs. 399
de antecedentes administrativos c.4), observ las facturas Nos. 2137 y 99, debido a
que consignaban el RUC sobrescrito, situacin que incumplira con el inc. g) del
numeral 22 de la RA 05-0043-99.

ii. Por su parte la resolucin de alzada considerando el incumplimiento al inc. d) del

num. 22 de la RA 05-0043-99, estableci que no se ha probado de manera
fehaciente que las compras o los servicios recibidos tengan relacin directa o
indirecta con la actividad gravada de MSC y mantiene la depuracin de crdito fiscal.

iii. Al respecto, el inc. g) del num. 22 de la RA 05-0043-99 establece que las facturas
emitidas que presenten enmiendas, tachaduras, borrones e interlineaciones no
generarn crdito fiscal; por su parte, el Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas
y Sociales, de Manuel Ossorio, define la palabra enmendar como corregir, eliminar
errores, suprimir los defectos; y tachar como borrar lo escrito o parte de ello (pg.
389 y 956).

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iv. De la revisin de la Cdula de Trabajo Facturas Depuradas (fs. 399 de
antecedentes administrativos c.4) se verifica que la Administracin Tributaria bajo el
concepto de RUC sobrescrito observ las facturas Nos. 2137 y 99, de acuerdo con el
siguiente cuadro:

FACTURAS OBSERVADAS: RUC SOBRESCRITO

DESCARGO
N DE CREDITO DETALLE DE LA FS.
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL TRANSACCIN (1) (2) Fs (3) LIBRO

1 SERVICIO TECNICO 2137 11/06/2004 2.613,00 340 RUC sobrescrito 430 Depuracin confimada en la 354-364 1-2/06-2004
ESPECIALIZADO VOLVO instancia de Alzada
2 PUERTAS Y VENTANAS IT 99 23/06/2004 2.000,00 260 RUC sobrescrito 470 Depuracin confimada en la 600-609 2-2/06-2004
instancia de Alzada
TOTAL 4.613,00 600
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs.399 de antecedentes administrativos c.4), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2994-3000 de antecedentes administrativos
c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010.
(1) Detalle de la Cdula de Trabajo
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.
(3) Las fojas de los libros presentados por MSC.

v. En ese marco normativo y doctrinal, con relacin a la factura N 2137 emitida por el
Servicio Tcnico Especializado Volvo; cabe indicar que de la revisin de la factura
original (fs. 353 de Cuadernillo de Antecedentes c.22) se evidencia que el ltimo
dgito del RUC consignado 9478159 fue resaltado por el emisor, pues su escritura
sobresale respecto a los otros dgitos, empero dicha demarcacin no se ajusta a una
tachadura o enmienda que suponga la prdida de crdito fiscal, pues el aparente
error slo consiste en que el emisor repas el ltimo dgito, hecho que no afecta a la
nominatividad o identificacin del titular; concluyndose que la factura No. 2137 es
vlida para el cmputo del crdito fiscal de MSC, por tanto, se debe revocar en este
punto a la Resolucin de Alzada, dejando sin efecto la depuracin del crdito fiscal
de Bs340.-.

vi. En cuanto a la factura N 99 emitida por Ines Calla Surculento (Puertas y Ventanas
ITA), de la revisin de la factura original (fs. 599 de Cuadernillo de Antecedentes
c.22), se tiene que el RUC fue enmendado, es decir, fue corregido, lo que genera
incertidumbre respecto al beneficiario final del crdito fiscal, advirtindose adems la
correccin del precio unitario; por lo que en este caso el error observado se adecua a
la previsin sealada en el inc. g) del num. 22 de la RA 05-0043-99, cuya
consecuencia es la prdida del crdito fiscal, debe confirmarse con diferente
fundamento la resolucin de alzada.

vii. Por otra parte, la Administracin Tributaria observ la factura N 50 emitida por Luis
Soria Nau, debido a que de su verificacin estableci borrones en el detalle, lo que
incumplira el inc. g) del num. 22 de la RA 05-0043-99; al respecto, la resolucin de
alzada en su pgina 71 advierte que el anlisis de la propuesta para la construccin

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 del campamento de Construcciones de la Mina tiene vinculacin con la actividad
gravada de MSC por lo que revoca la depuracin de la factura N 50. De acuerdo con
el siguiente cuadro:

N DE CREDITO DETALLE DE LA FS. DESCARGO

N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL TRANSACCIN (1) (2) Fs (3) LIBRO
1 LUIS SORIA NAU 50 29/06/2004 4.038,75 525 Detalle est con 489 Depuracin confimada en la 731 2-2/06-2004
borrones instancia de Alzada
TOTAL 4.038,75 525
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs.399 de antecedentes administrativos c.4), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2994-3000 de antecedentes administrativos
c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010.
(1) Detalle de la Cdula de Trabajo
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.
(3) Las fojas de los libros presentados por MSC.

viii. En ese entendido, siendo que la Administracin Tributaria en su recurso jerrquico,

de manera general impugna las facturas revocadas por la instancia de alzada,
corresponde ingresar en el anlisis de la citada factura N 50, es as que de la
revisin de la factura original (fs. 731 del Cuadernillo de Antecedentes c. 23), se
evidencia que en el detalle de la misma existe una tachadura de la descripcin del
servicio prestado por Luis Soria Nau, pues se borro la palabra operaciones, situacin
que se enmarca en la previsin contenida en el inc. g) del num. 22 de la RA 05-
004399 cuando establece que las facturas emitidas que presenten enmiendas,
tachaduras, borrones e interlineaciones no generarn crdito fiscal.

ix. Adems si bien el error advertido puede ser atribuido al proveedor, no es menos
cierto que el comprador como beneficiario de ese crdito fiscal, debe revisar el
documento que se le entrega, dado que como bien seala el art. 4, inc. b) de la Ley
843, la factura respalda el acaecimiento del hecho generador y la existencia de una
tachadura le resta credibilidad a la operacin descrita en la factura, en ese entendido,
sin entrar en el anlisis de la vinculacin con la actividad gravada, en este punto
corresponde revocar la resolucin de alzada, es decir, mantener firme y subsistente
la depuracin de crdito fiscal emergente de la factura N 50, por Bs525.-

IV.4.3.11.2.2. Facturas correspondientes a agosto 2004.

i. Respecto a las facturas Nos. 8713, 32 y 284, cabe sealar que segn la Cdula de
trabajo Facturas Depuradas (fs. 504 de antecedentes administrativos c.5), se
evidencia que la Administracin Tributaria las depur debido a que las mismas
contienen errores en su detalle, como se expone a continuacin:

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 FACTURAS OBSERVADAS POR OTRAS DEFICIENCIAS EN SU EMISIN
PERIODO: AGOSTO 2004
N DE CREDITO DETALLE DE LA TRANSACCIN
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL (1)
1 MUOZ BOJANIC SA 8713 03/08/2004 3.000,00 390 No cumple formato de emisin, no 511 Depuracin confirmada por la
cuenta con cantidad instancia de Alzada
2 FUNDACION SAN 32 04/08/2004 5.151,60 670 No tiene detalle 513 Depuracin confirmada por la
CRISTOBAL instancia de Alzada
3 SERVICIO DE 284 07/08/2004 6.766,00 880 No cumple formato de emisin, no 524
TRANSPORTE ARIAS cuenta con detalle Depuracin confirmada por la
instancia de Alzada

TOTAL 14.917,60 1.940

FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 504 de antecedentes administrativos c.5), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2994-3000 de
antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010
(1) Detalle consignado en la Cdula de Trabajo " Facturas Depuradas" (fs. 504 de antecedentes administrativos c.5).
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

ii. Por su parte, la Resolucin de Alzada, seala que de acuerdo con el num. 22 de la
RA 05-043-99 no darn lugar a crdito fiscal las facturas de compras que no cumplan
con los requisitos de la emisin de la factura (falta de precio unitario), pero dicha
reglamentacin no puede ser contraria a lo establecido por el art. 8 de la Ley 843,
adems que no se conoce el fundamento puntual sobre la vinculacin de los pagos
realizados y tampoco MSC demuestra que los mismos se vinculen con su actividad
minera; adems, que no se cuenta con la explicacin tcnica sobre el uso y
aplicacin de los bienes comprados, por consiguiente, mantiene la depuracin del
crdito fiscal originado en las facturas citadas.

iii. Con relacin a la factura N 8713 emitida por Muoz Bojanic SA (Estacin de
Servicio Kantutani), que fue observada por la Administracin Tributaria debido a que
no se consign la cantidad, cabe sealar que efectivamente, la factura citada
consigna en el detalle Gasolina Especial, pero adems contiene el precio por litro
Bs3.38 y el total de Bs3.000.-, como se expone a continuacin:

PRECIO
CANTIDAD DESCRIPCION TOTAL
LITROS
- Gasolina Especial 3,38 3000

iv. Sin embargo, el error evidenciado constituye un incumplimiento de responsabilidad

del proveedor Muoz Bojanic SA, por tanto, no es causa suficiente para que el
crdito fiscal de MSC sea depurado, adems MSC en la instancia de Alzada acredit
la Orden de Pago N de Pago 1415, Contabilizacin de Registros y registros
contables (fs. 1040, 1043-1045 de Cuadernillo de Antecedentes c. 27), por lo que
tampoco corresponde mayor anlisis respecto de la falta de vinculacin sealada en
la Resolucin de Alzada; y se debe revocar el fallo de alzada, esto es dejar sin efecto
la depuracin del crdito fiscal por Bs390.-.

145 de 177
v. Respecto de la factura N 32 emitida por Fundacin San Cristbal, que fue
observada por la Administracin Tributaria debido a que no contiene el detalle de la
operacin; sin embargo, revisada la citada factura se evidencia que la factura
describe la transaccin como alquiler vagonetas, situacin que cumplira con el
detalle extraado y al no haberse observado otro aspecto adicional, no corresponde
depurar la factura citada por la causa mencionada, menos cuando MSC present
ante la instancia de Alzada, la Orden de Pago N 4000935 y registros sobre su
contabilizacin (fs. 1084 y 1087 de Cuadernillo de Antecedentes c.27). En este caso
tampoco corresponde mayor anlisis respecto de la falta de vinculacin sealada en
la Resolucin de Alzada, debido a que dicho aspecto no fue inicialmente observado
por la Administracin Tributaria; por lo tanto, corresponde revocar el fallo de alzada,
esto es, dejar sin efecto la depuracin del crdito fiscal por Bs670.-.

vi. Con relacin a la factura N 284 emitida por Servicio de Transporte Arias (Cristbal
Arias Bejarano), que fue observada por la Administracin Tributaria porque no
contiene el detalle de la transaccin; cabe sealar, que de la revisin de la citada
factura se observa que sta seala materiales varios La Paz San Cristbal, y dada
la naturaleza del proveedor se entiende que el servicio prestado consisti en el
trasporte de materiales varios, cumplindose con el requisito observado por la
Administracin Tributarias, por lo que tampoco corresponde su depuracin, siendo
que adems MSC present como prueba de descargo los registros contables que
muestran la contabilizacin del gasto (fs. 1194-1195 de Cuadernillo de Antecedentes
c.27); por ello debe revocarse la resolucin de Alzada en la parte que mantuvo la
depuracin de crdito fiscal de la factura N 284 por Bs880.-.

IV.4.3.12. Facturas no impugnadas por el sujeto pasivo.

i. De la revisin de los antecedentes administrativos, especficamente de la Cdula de
Trabajo Facturas Depuradas (fs. 399 de antecedentes administrativos c.4), se
evidencia que la Administracin Tributaria observ las facturas Nos. 77126, 77127,
77128 y 77129, todas de BISA Seguros y Reaseguros emitidas por Plizas de
automotores, de acuerdo con el siguiente cuadro:

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 OTRAS FACTURAS REVOCADAS EN LA RESOLUCIN DE ALZADA
N DE CREDITO DETALLE DE LA TRANSACCIN
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs FS. (2) OBSERVACIONES
FACTURA FISCAL (1)
1 BISA SEGUROS Y 77126 09/06/2004 5.147,29 669 Pliza de automotores 421 Depuracin confirmada por la
REASEGUROS SA instancia de alzada
2 BISA SEGUROS Y 77127 09/06/2004 693,24 90 Pliza de automotores 422 Depuracin confirmada por la
REASEGUROS SA instancia de alzada
3 BISA SEGUROS Y 77128 09/06/2004 547,75 71 Pliza de automotores 423 Depuracin confirmada por la
REASEGUROS SA instancia de alzada
4 BISA SEGUROS Y 77129 09/06/2004 731,17 95 Pliza de automotores 424 Depuracin confirmada por la
REASEGUROS SA instancia de alzada
TOTAL 7.119,45 925
FUENTE: Cdula de Trabajo "Facturas Depuradas" (fs. 399 de antecedentes administrativos c.4), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (fs. 2996 de
antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010.
(1) Detalle consignado en la Cdula de Trabajo " Facturas Depuradas"
(2) Las fojas de antecedentes administrativos.

ii. Al respecto, la resolucin de alzada resolvi mantener la depuracin de crdito fiscal

emergente de las facturas Nos. 77126, 77127 (en el cuadro resumen de la pgina 65
se consignaron las facturas Nos. 27726 y 27127), 77128 y 77129, debido a que MSC
no demostr que los pagos realizados estn vinculados de manera directa o indirecta
con el proceso de la actividad minera de concentrado; no obstante, revisado el
recurso jerrquico presentado por MSC (fs. 434-492 del expediente c.3), no se
evidencia que las mismas hubieran sido impugnadas ante la presente instancia
jerrquica, por lo que sin mayor fundamentacin se debe confirmar la depuracin de
crdito fiscal emergente de las citadas facturas por un total de Bs925.-.

iii. En resumen en el presente punto correspondiente a las observaciones al crdito

fiscal IVA que incluye facturas depuradas por la falta de vinculacin con la actividad
gravada y facturas por deficiencias en su emisin, corresponde a esta instancia
jerrquica mantener la depuracin del crdito fiscal por Bs425.744.- y dejar sin efecto
el crdito fiscal por Bs325.571.- como se expone en el cuadro siguiente:

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 COMPOSICIN DEL CREDITO FISCAL OBSERVADO (IV.4.3)
FACTURAS DEPURADAS POR NO VINCULACIN A LA ACTIVIDAD GRAVADA Y DEFICIENCIAS EN SU EMISIN
CREDITO FISCAL IVA

N DE SEGN LA
N PROVEEDOR SEGN RESOLUCIN DE ALZADA SEGN RESOLUCIN JERARQUICA
FACTURA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
CONFIRMADO SIN EFECTO CONFIRMADO SIN EFECTO
41 30.821 30.821 30.821
4.3.1 SERPETBOL
42 74.630 74.630 74.630
4.3.2 96 21.234 21.234 21.234
MACLEAN JORGE PERCY
4.3.2.1 101 21.180 21.180 21.180
2069 2.679 2.679 2.679
4639 1.677 1.677 1.677
4905 1.688 1.688 1.688
5222 1.697 1.697 1.697
4.3.2.2 PRICEWATERHOUSECOOPERS SRL
5253 1.748 1.748 1.748
230 60.949 60.949 60.949
243 20.202 20.202 20.202
278 18.349 18.349 18.349
69 462 462 462
69* 462 462 - 462
71 462 462 462
4.3.2.3 LUCIO COCA GUILLEN
72 462 462 462
73 462 462 462
91 462 462 462
4.3.2.4
APOLO SA 169 7.582 7.582 7.582
4.3.2.4.1
4.3.2.4.2 C.R. & ROJAS 2166 4.242 4.242 4.242
4.3.2.4.3 BARRIOS ANTELO SERGIO 633 3.741 3.741 3.741
VELARDE ASTURIZAGA ERIK 7 1.515 1.515 1.515
4.3.2.4.4 MURILLO NAVARRO LUIS ALEJANDRO 11 1.515 1.515 1.515
ARMANDO NEGRN R. 345 195 195 195
4.3.2.4.5 DURAN SAPIENCIA RONALD ABEL 5 1.209 1.209 1.209
4.3.2.4.6 CABALLERO LIZARAZU JOSE 2 1.206 1.206 1.206
4.3.2.4.7 QUARK SYSTEM 42 1.114 1.114 1.114
4.3.2.4.8 JORGE GORRITI VEDIA 18 260 260 260
SOLUCIONES TECNOLOGICAS APLICAD 5 2.467 2.467 2.467
4.3.2.4.9
SUDAMER INVERSIONES SA 253 5.181 5.181 5.181
4.3.2.4.10 P.A. & PARTNERS SRL 316 2.353 2.353 2.353
MARIO HOYOS 135 195 195 - 195
EDUARDO QUINTANILLA 58 4.969 4.969 - 4.969
EDUARDO QUINTANILLA 85 2.433 2.433 - 2.433
P.A. & PARTNERS SRL 302 1.529 1.529 - 1.529
EDUARDO QUINTANILLA 239 3.821 3.821 - 3.821
INTERDATA SRL 1393 1.451 1.451 1.451
NELLY ALFARO SALAZAR 1688 202 202 202
4.3.2.4.11 CORTEZ ROMANO VICTOR 76 1.515 1.515 - 1.515
QUINTANA PABLO CARRASCO 1048 1.515 1.515 - 1.515
CEAS SRL 717 1.869 1.869 - 1.869
BARRIOS BARZOLA VIVIAN 17 1.818 1.818 - 1.818
QUINTANILLA EDUARDO 527 1.209 1.209 - 1.209
AEA SRL 72 1.715 1.715 - 1.715
QUINTANA PABLO CARRASCO 1067 1.507 1.507 - 1.507
TIMB SRL 1 54.893 54.893 - 54.893
4.3.3 BANCO BISA 88892 22.510 22.510 22.510
BANCO BISA 88893 1.323 1.323 1.323
4.3.3.1
BANCO BISA 292670 93 93 93
4.3.3.2 PRODEM FFP SA 11499 1.045 1.045 1.045
BIANCA PUBLICIDAD S.R.L. 5921 3.794 3.794 3.794
BIANCA PUBLICIDAD S.R.L. 6004 1.882 1.882 1.882
4.3.4
BIANCA PUBLICIDAD S.R.L. 6005 1.609 1.609 1.609
BIANCA PUBLICIDAD S.R.L. 6067 1.317 1.317 1.317
4.3.5 ALIANZA SEGUROS Y REASEGUROS SA 93694
4.3.5.1 7.737 7.737 7.737
MASTER MOTORS SRL 5391 1.152 1.152 1.152
SUD AMERICANA RENT A CAR SRL 10538 5.239 5.239 5.239
4.3.5.2
MOLINA ASOCIADOS SRL 3396 1.453 1.453 - 1.453
TRANS BLACUTT 234 3.506 3.506 3.506
4.3.5.3 MUDANZAS Y TRANSP. LIFTVANS 93 1.209 1.209 1.209
BOLIVIA S.A.
MUDANZAS Y TRANSP. LIFTVANS 83 1.209 1.209 1.209
BOLIVIA S.A.

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 CREDITO FISCAL IVA

N DE SEGN LA
N PROVEEDOR SEGN RESOLUCIN DE ALZADA SEGN RESOLUCIN JERARQUICA
FACTURA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
CONFIRMADO SIN EFECTO CONFIRMADO SIN EFECTO
DHL BOLIVIA SRL 11350 13.247 13.247 13.247
DHL BOLIVIA SRL 11352 1.641 1.641 1.641
VAN RENTERGHEM 822 2.422 2.422 - 2.422
DHL BOLIVIA SRL 8617 2.580 2.580 2.580
INST. ARG. DE NORMALIZACIN Y 7226
141 141
CERTIFICACIN 141
4.3.5.4
CARVAJAL LOZANO MARIO 31 1.303 1.303 1.303
EXTEND COMUNICACIONES BOLIVIA 511
4.417 -
SRL 4.417 4.417
PAREDEZ CABRERA FERNANDO 1365 423 423 - 423
DPI GIGANTOGRAFA INDUSTRIAL SRL 6278
594 -
594 594
SOFIA LTDA (Granja Avicola Integral 10828 1.274 1.274 1.274
"Sofia " Ltda.
DISTRIBUIDORA ILLAMPU (Luis 1002
151
Fernando Espinoza) 151 151
INDUSTRIAS VENADO SA. 2313 1.171 1.171 1.171
IMP.NORTON 321 1.157 1.157 1.157
AMERICA TEXTIL 8777 1.019 1.019 1.019
IME (Insumos Mdicos Esenciales) 11902 676 676 676
IMP.NORTON 315 644 644 644
AMERICA TEXTIL 6120 605 605 605
PAN CRIS (Industria panificadora) 34924 585 585 585
IME (Insumos Mdicos Esenciales) 13306 531 531 531
ETIPHARMA (Laboratorios Bag de 31996
509
Bolivia S.A.) 509 509
FABRICA LA ESTRELLA SRL. 161206 442 442 442
DISTRIBUIDORA ILLAMPU (Luis 1304
441 441
Fernando Espinoza) 441
IRUPANA ANDEAN 2633 432 432 432
4.3.6.
ALBUS SRL. 4294 426 426 426
IME (Insumos Mdicos Esenciales) 11931 405 405 405
IME (Insumos Mdicos Esenciales) 13319 399 399 399
LA ESTRELLA SRL 134962 390 390 390
PAN CRIS 33601 390 390 390
LOCALIZA RENT A CAR 83 370 370 370
DISTRIBUIDORA ILLAMPU (Luis 1307
334
Fernando Espinoza) 334 334
PAN CRIS (Industria panificadora) 36151 293 293 293
LABORATORIOS VITA SA. 169978 261 261 261
ETIPHARMA (Laboratorios Bag de 34354
259 259
Bolivia S.A.) 259
IMP.NORTON 317 228 228 228
NOVARA SRL. 11069 205 205 205
LABORATORIOS VITA SA 147037 201 201 201
ETIPHARMA (Laboratorios Bag de 34402 183 183 183
Bolivia S.A.)
RED DE FARMACIAS BOLIVIA 1439 158 158 158
LUCIO COCA GUILLEN 275 220 220 220
BISA 51731 8.778 8.778 8.778
MAGRITURISMO (AEROSUR) 890331 247 247 247
4.3.7. BISA 53730 12.553 12.553 12.553
ALIANZA 46469 6.953 6.953 6.953
BISA 61898 981 981 981
LOPEZ 902 281 281 281
KALOPA LTDA 213 48.040 48.040 48.040
SERVICIOS AEREOS PETROLEROS SA 743
5.773 5.773
5.773
CASA DORYS 328 579 579 579
LIBOL SRL 5313 481 481 481
4.3.8.
PANASUR (Alberto Espinoza Garnica) 258 481 481 481
TURISBUS 14027 3.563 3.563 3.563
BOLIVIAN SPORTS 1328 533 533 533
CORPORACIN BOLIVIAN DE 795
70 70
FARMARCIAS SA 70
RESIDENCIAL LA PAZ CITY 1685 98 98 98
RESIDENCIAL LA PAZ CITY 2121 133 133 133
ALCALA APART HOTEL 6145 342 342 342
4.3.9. MERINCO SA 20578 315 315 315
4.3.9.1. MERINCO SA 20601 305 305 305
MERINCO SA 20601 * 305 305 - 305
MERINCO SA 20706 79 79 79
ALCALA APART HOTEL 6438 93 93 93
RESIDENCIAL LA PAZ CITY 1715 146 146 146
RESIDENCIAL LA PAZ CITY 2164 141 141 141

149 de 177
 CREDITO FISCAL IVA

N DE SEGN LA
N PROVEEDOR SEGN RESOLUCIN DE ALZADA SEGN RESOLUCIN JERARQUICA
FACTURA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
CONFIRMADO SIN EFECTO CONFIRMADO SIN EFECTO
TOYOSA SA 7456 66.227 66.227 66.227
AEROESTE SRL 4272 13.627 13.627 13.627
AEROESTE SRL 4275 5.533 5.533 5.533
AEROESTE SRL 4301 5.334 5.334 5.334
AEROESTE SRL 4301 5.334 5.334 5.334
AEROESTE SRL 4287 2.768 2.768 2.768
LINEAS AEREAS CANEDO 39 1.860 1.860 1.860
SERVICIO DE TRANSPORTE ARIAS 289 881 881 881
SERVICIO DE TRANSPORTE ARIAS 286 880 880 880
FERRETERIA LARGO 263 748 748 748
JULIET TOURS LTDA 16 578 578 578
PANASUR (Alberto Espinoza Garnica) 277 481 481 481
4.3.9.2. MARIO D. SANJINEZ RADA 501 281 281 281
MARIO D. SANJINEZ RADA 502 279 279 279
REPRESENTACIONES AMERICANA 236 269 269 269
TECNOFARMA SA 36808 223 223 223
LOS AMIGOS DEL LIBRO 58402 158 158 158
SCHMIDTS PHARMA SRL 104873 131 131 131
CUBA RENT A CAR SRL 37 124 124 124
ANDYS 5870 107 107 107
IMPORTACIONES MONROY 469 104 104 104
LAB 3206073851 95 95 95
GOTACEL 2 93 93 93
GRAFICA APLICADA 9 90 90 90
FRANZ J. QUENTA C. 1912 75 75 75
GUIDO ROMAY 3678 770 770 770
COMUNICACIONES EL PAIS SA 21942 147 147 147
TRIGO CONSULTORES 889 761 761 761
COPYBOL LTDA 10777 1.790 1.790 1.790
4.3.10.
SERVICIOS PETROLEROS DISTRIGAS 21111 4.194 4.194 4.194
UYUNI
SERVICIOS PETROLEROS DISTRIGAS 21112 5.912 5.912 5.912
UYUNI
4.3.11. PARKER GAS SA 1595 1.218 1.218 1.218
4.3.11.1 PARKER GAS SA 1602 2.821 2.821 2.821
4.3.11.1.1.
TRANSP. SAN MIGUEL DE UYUNI 185 208 208 208
FUNDACIN SAN CRISTOBAL 7 1.417 1.417 1.417
INACORME 102 260 260 260
SERV. AEREO VARGAS ESPAA SRL 8304
6.397
6.397 6.397
SERV. AEREO VARGAS ESPAA SRL 9840
3.253
3.253 3.253
WEB BOLIVIA 4182 159 159 159
TRANSP. SAN MIGUEL DE UYUNI 203 156 156 156
FUNDACIN SAN CRISTOBAL 36 1.383 1.383 1.383
IMPRENTA LATINO 27 182 182 182
SAVE 11834 6.903 6.903 6.903
AEROTAXI ECHALAR SRL 300 1.888 1.888 1.888
FUNDACIN SAN CRISTOBAL 50 2.007 2.007 2.007
SAVE 12174 5.694 5.694 5.694
FUNDACIN SAN CRISTOBAL 69 150 150 150
FUNDACIN SAN CRISTOBAL 81 86 86 86
4.3.11.1.2. ALAS DORADAS SRL 171 2.802 2.802 2.802
ESEDIEF SRL 74 145 145 145
ARTES Y LETRAS SRL 451 205 205 205
MARKO CATERING 10 1.765 1.765 1.765
METAL MECANICA 584 137 137 137
IMPRENTA LATINO 153 234 234 234
ASOC. NAL. DE MINEROS MEDIANOS 1561 1.833 1.833 1.833
YURI MONJE POSTIGO 18 1.901 1.901 1.901
EDUARDO QUINTANILLA B. 111 241 241 241
VICHOS SERVIS 27 388 388 388
ARTEC DISE.OS S.R. 2020 556 556 556
ALMACEN DE ABARROTES 4868 247 247 247
DISTRIBUIDORA DE PINTURAS LA 21773
107
PRIMERA 107 107
DISTRIBUIDORA DE PINTURAS LA 21774
107
PRIMERA 107 107
DISTRIBUIDORA DE PINTURAS LA 21775
67
PRIMERA 67 67

150 de 177
 CREDITO FISCAL IVA

N DE SEGN LA
N PROVEEDOR SEGN RESOLUCIN DE ALZADA SEGN RESOLUCIN JERARQUICA
FACTURA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
CONFIRMADO SIN EFECTO CONFIRMADO SIN EFECTO
DISTRIBUIDORA DE PINTURAS LA 21776
111
PRIMERA 111 111
GUSTAVO NAVARRE RIBERA 72 206 206 206
BELLAGIO SRL 2003 70 70 70
CUBA RENT A CAR SRL 16 321 321 321
CASA CALIFORNIA 519 29 29 29
RESIDENCIAL LA PAZ CITY 2012 98 98 98
RESIDENCIAL LA PAZ CITY 1620 104 104 104
TURBO GARRET 788 206 206 206
SAYMONS BAR RESTAURANT 1157 53 53 53
EMALUN SA 97640 294 294 294
EMALUN SA 97642 201 201 201
HOTEL ROSARIO DEL LAGO 9920 852 852 852
IMPORTACIONES ANGOLA CAMPOS 23 376 376 376
ACCESORIOS MENADIESEL 988 80 80 80
RESIDENCIAL LA PAZ CITY 1633 135 135 135
RESIDENCIAL LA PAZ CITY 2050 131 131 131
ILUMINACIONES TATIANA 2179 102 102 102
MERINCO SA 20002 1.130 1.130 1.130
INTERDATA SRL 1355 741 741 741
MERINCO SA 20040 85 85 85
4.3.11.1.2 MERINCO SA 20044 147 147 147
MERINCO SA 20047 82 82 82
MERINCO SA 20048 103 103 103
BATERIAS JAPONESAS CENTRO 449 86 86 86
MUOZ BOJANIC SA 8120 195 195 195
EDUARDO QUINTANILLA B 222 2.638 2.638 2.638
THERMOCONTROL 412 185 185 185
SERVIDIESEL 525 117 117 117
QUEMAN 1 485 485 485
ING. RODOLFO WENDE CATACORA 99 1.364 1.364 1.364
ROSVANIA SRL 653 2.127 2.127 2.127
FERRETERIA ARIES 1271 283 283 283
CREART IMPRESORES 1754 619 619 619
INDUSTRIAS CONFORT SABBATT 2686 2.067 2.067 2.067
GLADYMAR SA 3527 931 931 931
ELECTROMAR 9014 749 749 749
VISUAL CONCEPTO GRAFICO 1507 435 435 435
VISUAL CONCEPTO GRAFICO 1508 269 269 269
ELECTROMAR 9032 185 185 185
FERRETERIA FABIOLA 370 83 83 83
TELLERIA DALENCE MARA 31748 3.536 3.536 3.536
GRAFICA APLICADA 13 221 221 221
SERVICIO TECNICO ESPECIALIZADO 2137
4.3.11.2 340
VOLVO 340 340
4.3.11.2.1 PUERTAS Y VENTANAS IT 99 260 260 260
LUIS SORIA NAU 50 525 525 525
MUOZ BOJANIC SA 8713 390 390 390
4.3.11.2.2 FUNDACION SAN CRISTOBAL 32 670 670 670
SERVICIO DE TRANSPORTE ARIAS 284 880 880 880
BISA SEGUROS Y REASEGUROS SA 77126 669 669 669
BISA SEGUROS Y REASEGUROS SA 77127 90 90 90
4.3.12
BISA SEGUROS Y REASEGUROS SA 77128 71 71 71
BISA SEGUROS Y REASEGUROS SA 77129 95 95 95
TOTALES 751.315 531.040 220.275 425.744 325.571
* Facturas no incluidas en los cuadros resumen de la instancia de alzada.

IV.4.4. Observacin de Facturas y Plizas sin medios fehacientes de pago

i. La empresa Minera San Cristbal SA con relacin a las Facturas Nos. 76, 77 y 44
emitidas por ASC BOLIVIA LDC (SUCURSAL BOLIVIA) y AEROLIPEZ SRL
respectivamente, explica que la compensacin es un modo de extincin de la
obligacin que nace de un comportamiento de inactividad de cada uno de los sujetos,
satisfactorio para cada acreedor, an sin que hagan ninguna cosa para que
despliegue su eficacia, o de oponer la respectiva excepcin; en el presente caso, ha
existido la actividad de los dos sujetos por la constancia escrita que han dado a la
disposicin de compensar las deudas, donde hay una facturacin de ambos lados.

ii. Prosigue sealando que las facturas de Bhler Nos. 4343 y Guabir Energa SA N
20 y las dos (2) Plizas de Importacin DUI N C-46050 y C-1504, fueron observadas
porque no cuentan con el medio fehaciente de pago, al respecto puntualiza que el
medio fehaciente de pago, es aquel por el cual se liquida una operacin de manera
cierta; sin embargo, existe una presuncin por parte del SIN cuando no se presenta

151 de 177
 un cheque o un depsito bancario, an presentndole medios de pago genuinos
como la compensacin, asimismo cita a los arts. 363 del CC, para referirse que
aplica la extincin por compensacin cuando uno de los sujetos de derecho es
acreedor y deudor al mismo tiempo y a la inversa y como seala el 56 de la Ley 2492
(CTB), para demostrar que en materia tributaria tambin se reconoce la
compensacin; por lo que considera que la compensacin o conciliacin es un modo
de extincin de obligaciones recprocas, puesto que los dos han dado fe de la
veracidad de la operacin, basta que ambos acreedores estn de acuerdo con dicha
operacin. Esta compensacin o conciliacin es un medio de extincin, por tanto se
convierte en un medio fehaciente de pago.

iii. Al respecto y antes de ingresar en el anlisis tcnico jurdico de cada una de las
facturas y DUI sealadas precedentemente respecto al crdito fiscal observado sin
medios fehacientes por la Administracin Tributaria, cabe sealar que el art. 37 del
DS 27310, modificado por el art. 12 del DS 27874 (RCTB), establece que las
compras por importes mayores a 50.000 UFV, debern ser acreditadas por el sujeto
pasivo o tercero responsable, a travs de medios fehacientes de pago para que la
Administracin Tributaria reconozca el crdito fiscal correspondiente. Es as que en
virtud a la normativa sealada existe la obligatoriedad para los contribuyentes, que
las transacciones comerciales a efectos impositivos deben hallarse respaldadas a
travs de documentos bancarios como cheques, tarjetas de crdito y cualquier otro
medio fehaciente de pago establecido legalmente, que respalden que existi la
transferencia efectiva de dominio de los productos vendidos o comprados; la
ausencia de respaldo har presumir la inexistencia de la transaccin

iv. En este sentido el presupuesto legal sealado precedentemente, limita para las
compras mayores a 50.000.- UFV, el cmputo del crdito fiscal a la existencia de un
medio fehaciente de pago, que aporte certeza respecto a la transferencia de dinero
entre comprador y vendedor. La ausencia de respaldo har presumir la
inexistencia de la transaccin segn lo establecido en el numeral 11, art. 66 de la
Ley 2492 (CTB) (las negrillas son nuestras).

v. Con relacin a la compensacin o conciliacin referido por el recurrente, en principio

distinguiremos la compensacin de la conciliacin; la primera constituye una de las
formas de la extincin de las obligaciones, que consiste en la extincin hasta el lmite
de la menor, de dos deudas existentes en sentido inverso en las mismas personas,
se denomina tambin composicin; y la conciliacin, es componer y ajustar los
nimos de los que estaban opuestos entre s (MANUEL OSSORIO, Diccionario de

152 de 177
 Ciencias Jurdicas y Polticas, pg. 197 y 204). Es decir que la compensacin, ser el
resarcimiento mutuo de las partes, que permite extinguir sus obligaciones, a
diferencia de la conciliacin que es un acto previo, en el que las partes convienen o
consienten, antes de que se inicie o incluso durante el desarrollo de un proceso
judicial.

vi. Por su parte, Ramn Valds Costa nos dice: La doctrina est de acuerdo en que
los particulares tienen derecho a elegir las formas jurdicas ms convenientes para
sus intereses, incluso los fiscales, cuando esta posibilidad es admitida expresa o
tcitamente por el derecho tributario. O en otros trminos, cuando no lesione el
derecho del Estado a percibir los tributos de acuerdo con la Ley. En tales casos se
est frente a una elusin y no a una evasin; es decir, a un ahorro impositivo, lcito,
por cuanto ha sido previsto como posible por el propio derecho tributario. Para que se
configure la evasin, es indispensable que haya una distorsin de la forma jurdica,
una atipicidad o anormalidad de sta frente a la relacin econmica que se
exterioriza mediante aqullas. Si se configura esta hiptesis, las formas jurdicas
adoptadas deben ser ajustadas a la realidad, efectuando las correcciones a las
liquidaciones, o prescindiendo de esas formas, incluso de la personera jurdica
(Curso de Derecho Tributario, Pg. 304).

vii. En nuestro ordenamiento jurdico, el art. 8-II de la Ley 2492 (CTB) dispone que
cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas manifiestamente inapropiadas o
atpicas a la realidad econmica de los hechos gravados, actos o relaciones
econmicas subyacentes en tales formas, la norma tributaria se aplicar
prescindiendo de esas formas, sin perjuicio de la eficacia jurdica que las mismas
tengan en el mbito civil u otro y que en los actos o negocios en los que se produzca
simulacin, el hecho generador gravado ser el efectivamente realizado por las
partes con independencia de las formas o denominaciones jurdicas utilizadas por los
interesados. El negocio simulado ser irrelevante a efectos tributarios.

viii. Asimismo, con relacin a este punto, cabe puntualizar la definicin de venta que
en la Ley 843, incorpora tres condiciones para la materializacin del hecho imponible
del IVA, tales como 1) la onerosidad, 2) la transmisin de dominio de la cosa mueble
y 3) los sujetos intervinientes, por lo que claramente se puede establecer que de
acuerdo con nuestra normativa tributaria, la vinculacin econmica y/o comercial que
puede existir entre los sujetos que participan en una transaccin (venta), no es una
condicionante para la configuracin o no del hecho imponible y su consecuente
generacin o no de dbito o crdito fiscal, esto siempre y cuando la onerosidad

153 de 177
 quede demostrada a travs del medio fehaciente de pago (cheques, tarjetas de
crdito u otros medios fehacientes de pago), y la transmisin de dominio se
encuentre respaldada mediante documentacin contable como la factura o nota fiscal
original, inventarios y otros, que permitan demostrar la efectiva realizacin de la
transaccin y no una simulacin del acto jurdico con el nico fin de reducir la carga
fiscal, pues de lo contrario se estara frente a una simulacin del negocio, situacin
ante la cual correspondera la aplicacin del art. 8-II de la Ley 2492 (CTB), es decir,
tomar la realidad de los hechos y apartarse de las formas adoptadas por el sujeto
pasivo.

ix. En este contexto normativo esta instancia jerrquica proceder a analizar los
conceptos observados por la Administracin Tributaria y que ocasionan agravios al
recurrente.

IV.4.4.1. Facturas Nos. 76 y 77 emitidas por ASC BOLIVIA LDC. (SUCURSAL

BOLIVIA).
i. Con relacin a las facturas 76 y 77, MSC por una parte, manifiesta que la ARIT
seala que no advierte ningn medio fehaciente de pago que avale la transaccin
realizada del pago a ASC Bolivia LDC Sucursal Bolivia, que sin embargo present
como medio fehaciente de pago, la conciliacin efectuada entre ambas empresas,
originado por la existencia de deudas y crditos mutuos por diversas prestaciones de
servicios, proceden a conciliar y compensar para liquidar deudas mutuas con el
objeto de evitar trfico de dinero, situacin con la cual la Administracin Tributaria no
est de acuerdo, ya que equivocadamente seala que las compensaciones y
conciliaciones no son medios fehacientes de pago.

ii. Asimismo, detalla un cuadro que refleja el movimiento de la cuenta Aportes por
Capitalizar gestiones 2003 - 2007, originado en prstamos de dinero a favor de
MSC por su socio, incluido los importes de las facturas 76 y 77, que se encuentran
como un pasivo en la cuenta: cuentas por pagar a capitalizar, registro contable
realizado, en el entendido que este pasivo, en algn momento, tiene que pagar o
reconocer esos prstamos de dinero como un aporte y una forma de saldar la deuda,
entregando a cambio acciones; asimismo, aclara que adjuntar como prueba el Acta
de la Junta de Accionistas de 28 de mayo de 2007 registrada en FUNDEMPRESA;
finalmente, seala que el agravio de la Resolucin de Alzada es el no reconocer una
conciliacin o compensacin, como un medio fehaciente de pago en base a la
documentacin presentada dentro del plazo y de tener nueva documentacin ser
presentada en la etapa de pruebas de reciente obtencin.

154 de 177
iii. De la revisin y compulsa de los antecedentes administrativos y del expediente, se
evidencia que como resultado del proceso de verificacin, la Administracin
Tributaria observ dos (2) facturas emitidas por ASC BOLIVIA LDC. (Sucursal
Bolivia) referidas al pago de servicios prestados y por reembolso de gastos de enero
a junio 2004, de acuerdo con el siguiente cuadro:

MEDIOS FEHACIENTES DE PAGO DE COMPRAS SUPERIORES A 50.000.- UFV

N REF. N DE CRDITO
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs DETALLE DE LA TRANSACCIN Fs. (2) OBSERVACIONES
SIN (1) FACTURA FISCAL
Por servicios prestadosde enero a
ASC BOLIVIA LDC
1 55 76 30/06/2004 2.462.916,54 320.179 junio 2004 $us. 310,191.- (t.c. 490 Art. 37 del DS 27310
(SUCURSAL BOLIVIA) Bs7 94) (Medios Fehacientes
ASC BOLIVIA LDC Por reembolso de gastos de enero a
de Pago).
2 56 (SUCURSAL BOLIVIA) 77 30/06/2004 753.617,16 97.970 junio 2004 $us. 94.914,- 491

TOTAL 3.216.533,70 418.149

Fuente: Cdula de trabajo "Facturas Depuradas" (Fs. 399 de antecedentes administrativos c.4), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (Fs. 2994-3000 de antecedentes administrativos c.16) y
Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (Fs. 258-298vta. del expediente).
(1) El N de REF. SIN corresponde al nmero de registro en la Cdula de trabajo "Facturas Depuradas" (Fs.399 de antecedentes administrativos).
(2) Las fojas de antecedentes administrativos

iv. Por su parte, MSC en el trmino probatorio de esta instancia jerrquica present
pruebas de reciente obtencin consistente en: Certificacin emitida por David
Machicado, Contador General de ASC Bolivia LDC, segn pie de firma del
certificado; copia legalizada del Testimonio N 018/2003 de la escritura de contrato
de prestacin de servicios entre ASC Bolivia LDC y Minera San Cristbal SA;
traduccin en espaol del Testimonio de Constitucin de Sociedad y Estatutos de la
Firma ASC Bolivia LDC 45/1995, franqueada por Orden Judicial; Testimonio N
0597/2007 del Proceso Civil Voluntario, sobre Traduccin Judicial de Documentos,
seguido por Juan Gerardo Garrett Mendieta en representacin Legal de la Empresa
ASC Bolivia LDC (Sucursal Bolivia), consistente en un Poder otorgado por la
empresa ASC Bolivia LDC a favor de Juan Gerardo Garrett, Estados Financieros
comparados al 30 de septiembre del 2006-2005 y del 2003-2002 de ASC Bolivia LDC
Sucursal Bolivia y Estados Financieros comparados al 30 de septiembre 2007-2006
de Minera San Cristbal SA (fs. 194-196, 197-204, 241-273, 274-288, 207-222, 223-
229 y 163-189 respectivamente, de la carpeta de Prueba de Reciente Obtencin);
asimismo present como prueba de reciente obtencin el Testimonio del Acta de la
Junta General Extraordinaria de Accionistas de Minera San Cristbal SA, celebrada
en fecha 28 de mayo de 2007, expedida a peticin de la parte interesada y el
Certificado de Registro de Acta emitido por el registro de Comercio de Bolivia (fs.
190-193 de la carpeta de Prueba de Reciente Obtencin), que al no haber sido
requerida por la Administracin Tributaria cumple con los requisitos de pertinencia y
oportunidad sealados en el art. 81 de la Ley 2492 (CTB), por lo que debe ser
valorada por esta instancia jerrquica.

155 de 177
v. En principio se debe manifestar respecto al documento suscrito por David
Machicado, Contador General de ASC Bolivia LDC, certificando que el Contrato de
Prestacin de Servicios de Administracin N 18/2003 entre las empresas ASC
Bolivia LDC (Sucursal Bolivia) y Minera San Cristbal, obedece principalmente al
conocimiento y experiencia traducidos en el Know how adquirido sobre el proyecto
minero San Cristbal, condiciones que an no haba desarrollado y que de acuerdo a
lo informado por MSC, las facturas las facturas Nos. 76 y 77 observadas por parte del
SIN por falta de medios fehacientes de pago, que con el propsito de demostrar la
forma de pago adjuntan copias (originales) de las mismas y adems especifica el
ciclo contable, registro y de pago utilizado en esa operacin como parte del giro, que
segn Estados Financieros del 2003-2002 de la Nota 11 y de los Estados Financieros
del 2006-2005 de la Nota 12 se encuentra la explicacin de la cuenta: ingresos por
servicios de la empresa; por su parte MSC registr esta obligacin en la cuenta
Aportes por Capitalizar, criterio que se mantuvo hasta el 2005, ya que en la gestin
2006 ASC Bolivia LDC, transfiere la totalidad de su inversin en Minera San Cristbal
SA a Apex Silver Mines Limited.

vi. De la revisin y anlisis de cada uno de los documentos precedentemente citados,

se observa que el Certificado emitido por ASC, se encuentra firmado por David
Machicado, como Contador General de ASC Bolivia LDC, no as como representante
legal de la empresa, que si bien el recurrente lo seala en el memorial de pruebas
(fs. 552vta. del expediente); sin embargo, no acredita la representacin legal, en este
entendido por cuanto no se ha demostrado que quin suscribe el documento se
encuentre legalmente autorizado para emitir ese tipo de certificaciones, por tanto no
comprueba la real observacin del medio de pago fehaciente.

vii. Respecto al Testimonio N 015/2009 de Acta de la Junta General Extraordinaria de

Accionistas de Minera San Cristbal SA, esta se celebr el 28 de mayo de 2007,
habiendo considerado el siguiente orden del da: 1. Aumento del capital pagado y
emisin de acciones ordinarias; 2. Designacin de dos accionistas para firmar el acta;
y 3 aprobacin del acta, de donde se tiene que la sociedad haba registrado en libros
contables las suma de $us5.376.921,15 equivalentes a Bs42.961.600.-, como deuda
a favor de Apex Silver Mines Sweden AB y SC Minerals Aktiebolag, sugiriendo que
dicho monto se capitalice mediante un aumento de capital pagado de la sociedad y
aumento de acciones ordinarias, cuya composicin es la siguiente: Apex Silver Mines
Sweden AB 14.263.096 acciones; SC Minerals Aktiebolag 7.680.129 acciones; y
Apex Luxembourg 1 accin, haciendo un total de 21.943.226 acciones, que segn el
recurrente se encuentran debidamente registradas en FUNDEMPRESA, y el

156 de 177
 Certificado de Registro de Comercio de Bolivia de FUNDEMPRESA, emitido el 13 de
noviembre de 2003, certifica lo siguiente: Denominacin o Razn Social Minera San
Cristbal SA, N de Matrcula 00013681, N de Testimonio/Copia Not S/N, Fecha 27
de octubre de 2006, Tipo de Acta Registro de Acta de la Junta General
Extraordinaria de Accionistas celebrada en fecha 27 de octubre de 2006, Notaria
N 51, Distrito La Paz, Libro de Registro 10, N de Registro 00123798 y fecha de
registro 9 de noviembre de 2006 (el resaltado es nuestro).

viii. Ahora bien, de la consideracin del Testimonio del Acta de la Junta General
Extraordinaria de Accionistas de Minera San Cristbal SA, seala como fecha de
celebracin de la Junta General Extraordinaria de Accionistas el 28 de mayo del
2007, informacin que si bien coinciden con la informacin de la nota 17-Capital
Pagado de los Estados Financieros de Minera San Cristbal por el 2007-2006 (pag.
17 del documento citado); sin embargo, esta fecha de la junta general extraordinaria
de accionistas no coincide con el Certificado de Registro de Acta emitido por
FUNDEMPRESA que consigna como Tipo de Acta Registro de Acta de la Junta
General Extraordinaria de Accionistas celebrada el 27 de octubre de 2006,
consecuentemente se determina que al existir inconsistencia de fechas entre ambos
documentos, es decir que la primera registra 28 de mayo de 2007 y el segundo 27 de
octubre de 2006, no demuestra la capitalizacin de las deudas contradas con su
acreedor ASC Bolivia LDC Sucursal Bolivia y sea reconocida como tal; sin embargo
la observacin sobre este punto va ms all de acreditar la representacin, sino
verificar la existencia de un medio fehaciente de pago, que aporte la certeza respecto
a la transferencia de dinero entre comprador y vendedor.

ix. Por otra parte de los alegatos orales, seala que la suma Bs3.216.000.- por las
facturas Nos.. 76 y 77 de ASC, es parte de la relacin de deudas que MSC tena, que
lleg a totalizar Bs40.000.000.-, importe que fue capitalizado como un aporte de
capital de ASC, segn movimiento de cuenta Aportes por Capitalizar, gestiones
2003-2007 (fs. 577del expediente), es as que en vez de pagar a ASC, le dieron
acciones por el total de la deuda (Bs40.000.000.-) como una forma de compensacin,
aclarando adems que una deuda que se capitaliza, lo que se hace es que se est
entregando un activo, en este caso las acciones entregadas al acreedor por el valor
de la deuda es un medio de pago, y que la Resolucin de Alzada, justamente no
reconoce como medio fehaciente pago a la conciliacin o compensacin.

x. Al respecto, de acuerdo con el art. 36 del Cdigo de Comercio, DL14379, todo

comerciante est en la obligacin de llevar una contabilidad adecuada a la

157 de 177
 naturaleza, importancia y organizacin de la empresa, sobre una base uniforme que
permita demostrar la situacin de sus negocios y una justificacin clara de todos y
cada uno de los actos y operaciones sujetos a contabilizacin, debiendo adems
conservar en buen estado los libros, documentos y correspondencia que los
respalden; asimismo, el art. 37 de la citada norma, seala que deben llevar,
obligatoriamente libros: Diario, Mayor y de Inventarios y Balances, adems de
aquellos libros y registro que estimen convenientes para lograr mayor orden y
claridad, obtener informacin y ejercer control, que podrn legalizarse, considerados
necesarios para servir de medio de prueba como los libros obligatorios (el
resaltado es nuestro).

xi. En este entendido, el movimiento de cuenta Aportes por Capitalizar gestiones 2003
2007, sealado en el memorial de recurso, as como en alegatos orales, muestra el
registro de las facturas Nos. 76 y 77 emitidas por ASC en la gestin 2004 por
Bs3.216.533,70, trasladado a la gestin 2005 como saldo inicial, entre otros importes,
con lo que el saldo para la gestin 2006, hace un total de Bs40.000.698.-, importe
que se encuentra como informacin en la cuenta Aportes por Capitalizar del Balance
General, as como en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto de los Estados
Financieros al 30 de septiembre de 2007-2006 (fs. 163-189 de la carpeta de Prueba
de Reciente Obtencin); sin embargo, no se evidencia el respaldo de las operaciones
realizadas, ni los registro contables de las mismas (diario y mayores), de la cuenta
Aportes por Capitalizar, conforme lo establecido en el art. 37 del Cdigo de Comercio
DL 14379, de manera que se pueda verificar cada una de las transacciones
suscitadas, lo cual permita verificar la capitalizacin de las facturas Nos. 76 y 77
observadas.

xii. En este entendido, del anlisis de la documentacin citada precedentemente se

concluye que las mismas no logran demostrar conforme el art. 76 de la Ley 2492
(CTB), que el importe de Bs3.216.533,70, contenido en las facturas Nos. 76 y 77
hayan sido compensados o conciliados, entregando acciones a cambio de la deuda,
debido a que no present los libros contables obligatorios (diarios y mayores) u otros
libros o registros que hubiesen estimado convenientes considerados necesarios para
servir como medio de prueba conforme a lo dispuesto en los arts. 36 y 37 del Cdigo
de Comercio, DL 14379, que sustenten la cuenta Aportes por Capitalizar,
consecuentemente, debe confirmarse la decisin de Alzada, es decir, mantener la
depuracin de crdito fiscal por Bs418.149.-, por no hallarse respaldada con el medio
fehaciente de pago que prueben la realizacin de la transaccin efectivamente,
conforme con lo establecido en el art. 37 del DS 27310.

158 de 177
IV.4.4.2. Factura N 44 emitida por Aerolipez SRL.
i. En el presente caso, MSC seala que la observacin por la ARIT de demostrar la
conciliacin adjuntando las facturas que haba pagado a cuenta de Aerolipez SRL,
manifestando en este caso que las mismas no son objeto de observacin y que la
conciliacin no puede supeditarse a la revisin de las mismas, no obstante harn sus
mayores esfuerzos por presentar dentro del trmino probatorio como prueba de
reciente obtencin, as como de una certificacin que solicitarn a Aerolipez, donde
expresamente manifiesten el reconocimiento de la conciliacin, y respecto a la
extraeza de la ARIT, por las firmas que consignan en el documento de conciliacin,
tambin solicitarn una certificacin que seale de manera expresa que la firma de
Robert Eastabrook en su calidad de Gerente General de Aerolipez, tena plenas
facultades para firmar dicha conciliacin; el detalle de la factura observada es la
siguiente:

MEDIOS FEHACIENTES DE PAGO DE COMPRAS SUPERIORES A 50.000.- UFV

N REF. N DE CRDITO DETALLE DE LA OBSERVACIONE
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs Fs. (2)
SIN (1) FACTURA FISCAL TRANSACCIN S

Por vuelos No cuenta con

2 54 AEROLIPEZ SRL 44 30/11/2007 104.932,35 13.641,21 expresos 1780 respaldos
Noviembre-07
TOTAL 104.932,35 13.641,21
Fuente: Cdula de trabajo "Verificacin de Comprobantes con importes mayores a Bs60.000.- y Medios Fehacientes de Pago de Compras superiores a 50.000.- UFV" (Fs. 1289 de
antecedentes administrativos c.9), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (Fs. 2994-3000 de antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA
0002/2010 (Fs. 258-298vta. del expediente).
(1) El N de REF. SIN corresponde al nmero de registro en la Cdula de trabajo "Verificacin de Comprobantes con importes mayores a Bs60.000.- y Medios Fehacientes de Pago de
Compras superiores a 50.000.- UFV" (Fs. 1289 de antecedentes administrativos c.9).
(2) Las fojas de antecedentes administrativos

ii. De la revisin y compulsa de los antecedentes administrativos y del expediente, se

evidencia que segn el papel de trabajo Verificacin de Comprobantes con Importes
Mayores a Bs60.000 y Medios Fehacientes de Pago de Compras Superiores a
50.000 UFV (fs. 1289 de antecedentes administrativos c.9), la Administracin
Tributaria observ las facturas por la falta de medios fehacientes de pago, en la que
se encuentra la factura N 44 emitida por AEROLIPEZ SRL por un total de
Bs104.932,35, adems, de las Conciliaciones de cuentas entre MSC y AEROLIPEZ
presentadas en el perodo de prueba de esta instancia jerrquica (fs. 50-64 de la
carpeta de Prueba de Reciente Obtencin), se verific que en dichas conciliaciones
figuran pagos efectuados por MSC a otras empresas a nombre de AEROLIPEZ, tales
como: Quintanilla B. Eduardo R., AIR BP BOLIVIA SA, tudesco Berzon Eldo, SIN,
Urioste Servicios SRL, SABSA SA y DHL.

iii. Asimismo, si bien es cierto que las mencionadas facturas no son objeto de revisin,
sin embargo fueron ventas y/o servicios pagados por MSC que intervienen en la
conciliacin realizada en el perodo noviembre 2007, sin que se constate, que

159 de 177
 transacciones por los pagos de las facturas por cuenta de AEROLIPEZ se
encuentren contabilizados por MSC, como parte de la conciliacin; asimismo, se
observa que en dicha planilla de Conciliacin de Cuentas Minera San Cristbal SA y
Aerolipez SRL, si bien cuenta con la firma del contador por MSC y del Representante
Legal por AEROLIPEZ, sin embargo no llevan aclaracin de las mismas, por lo que
no se puede identificar a que personas corresponden; ms cuando, la firma no
coincide con las firmas de las dems conciliaciones donde figura el nombre del
Gerente General Robert Eastabrook, no habiendo demostrado el recurrente tal como
indic en su recurso jerrquico que dicha firma corresponde al Gerente General de
AEROLIPEZ, el detalle de la factura observada es la siguiente:

iv. De igual manera, esta instancia jerrquica procedi a la revisin de la prueba

presentada como de reciente obtencin, por el sujeto pasivo, consistente en
Testimonio de Poder General de Administracin N 061/2006, de 23 de agosto de
2006 que otorga Arturo Pablo Castaos Prez, en su calidad de Gerente General
de la Empresa AEROLIPEZ SRL a favor de Juan Gerardo Garrett Mendieta y,
Poder General de Administracin N 11/2008, de 4 de enero de 2008 que
confieren Juan Gerardo Garret Mendieta y Luis Javier Prado Guachalla, en sus
calidades de Presidente y Secretario respectivamente del Directorio de la
Empresa AEROLIPEZ SRL a favor de Robert John Eastabrook, (fs. 52-56 y 57-64
respectivamente, de la carpeta de Prueba de Reciente Obtencin); al respecto,
revisado los mismos se observa que ninguno de los poderes acreditan la personera
legal como representante legal de AEROLIPEZ SRL., que segn la conciliacin
correspondiente al periodo noviembre 2007, las firmas que suscriben el mencionado
documento, no llevan aclaracin de las firmas, por lo que no se pueden identificar si
la misma pertenece a Robert Eastabrook, tal como afirma el recurrente, ms an
cuando, en la planilla de Conciliacin de Cuentas (fs. 38 de la carpeta de Prueba de
Reciente Obtencin), la firma no coincide con las firmas de las dems conciliaciones
donde figura el nombre de Robert Eastabrook, y que al no identificarse a quin
pertenece se desconoce si la persona que firma se encontraba legalmente autorizado
para la suscripcin de dicha conciliacin, por tanto, el recurrente no demostr, que
dicha conciliacin haya sido suscrita por Robert Eastabrook, Gerente General de
AEROLIPEZ, tal como indic en su recurso jerrquico.

v. En este contexto, debe considerarse que la efectiva realizacin de la transaccin

debe quedar demostrado a travs del medio fehaciente de pago (cheques o
comprobantes de egreso) y la transmisin de dominio se encuentre respaldada
mediante documentacin con registros contables (diarios, mayores), as como otros

160 de 177
 documentos y/o instrumentos pblicos que demuestren la efectiva realizacin de la
transaccin; por consiguiente, al ser evidente que dichas conciliaciones no
constituyen prueba suficiente, ms an cuando en la planilla de Conciliacin de
Cuentas, se observa como saldo inicial al 31/10/08, al que se le suma los importes de
las facturas correspondiente al periodo noviembre 2007, menos pueden constituirse
en un medio fehaciente de pago; por tanto en este punto, se debe confirmar a la
Resolucin de Alzada.

IV.4.4.3. Factura N 4343 emitida por BHLER

i. MSC expresa que respecto a la factura 4343 de BHLER, la ARIT de Chuquisaca,
observ que de la fotocopia simple del cheque N 0003015, Banco BISA SA girada a
nombre de Ismael Morales Prez, no acredita ser representante legal de la empresa
Bhler; sin embargo, aclaran que la empresa tiene un funcionario que se encarga del
cobro de cheques, el mismo que no requiere un poder de representacin sino
simplemente el sello de la empresa para dar constancia de lo recibido y que tambin
dicho sello acredita que Ismael Morales, es funcionario de la empresa Bohler, por lo
que el fundamento de la ARIT se extralimita, lo cual repercute agravios a la empresa,
pues a pesar de contar con todos los documentos y medio fehaciente de pago,
observa elementos que van mas all de los realmente necesarios a efectos de validar
el crdito fiscal.

ii. Por su parte la Resolucin de Alzada, respecto a la factura observada, seala que
los pruebas presentadas por MSC, son fotocopias simples que contradicen el art. 217
inciso a) de la Ley N 3092 (Ttulo V del CTB), no obstante advierte una fotocopia
simple del cheque N 0003015 Banco BISA SA, emitido por la empresa SERPETBOL
Ltda., girada a nombre de Ismael Morales Prez, quin no acredita ser representante
legal de la Empresa Bhler.

iii. De la revisin y compulsa de los antecedentes administrativos y del expediente se

evidencia que segn el papel de trabajo Verificacin de Comprobantes con Importes
Mayores a Bs60.000 y Medios Fehacientes de Pago de Compras Superiores a
50.000 UFV (fs. 1289 de antecedentes administrativos c.9), la Administracin
Tributaria como resultado de la verificacin del crdito fiscal IVA por el perodo
noviembre 2007, observ la factura N 4343 emitida por Bhler, por que no cuenta
con el medio fehaciente de pago, de acuerdo al siguiente detalle:

161 de 177
 MEDIOS FEHACIENTES DE PAGO DE COMPRAS SUPERIORES A 50.000.- UFV
N REF. N DE IMPORTE DETALLE DE LA
N PROVEEDOR FECHA CRDITO FISCAL Fs. (2) OBSERVACIONES
SIN (1) FACTURA Bs TRANSACCIN

Material de Medio fehaciente de

3 74 BHLER 4343 01/11/2007 73.775,36 9.590,80 1826
Construccin pago
TOTAL 73.775,36 9.590,80
Fuente: Cdula de trabajo "Verificacin de Comprobantes con importes mayores a Bs60.000.- y Medios Fehacientes de Pago de Compras superiores a 50.000.- UFV" (Fs. 1289 de
antecedentes administrativos c.9), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (Fs. 2994-3000 de antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA
(1) El N de REF. SIN corresponde al nmero de registro en la Cdula de trabajo "Verificacin de Comprobantes con importes mayores a Bs60.000.- y Medios Fehacientes de Pago
de Compras superiores a 50.000.- UFV" (Fs. 1289 de antecedentes administrativos c.9).
(2) Las fojas de antecedentes administrativos

iv. Asimismo, se puede observar que la Administracin Tributaria, el 15 de julio de

2008 mediante Acta de Requerimiento N 91237, solicit, para el perodo julio 2007,
los medios fehacientes de pago de las compras superiores a 50.000 UFV, entre otros
(fs. 2 y 4-5 de antecedentes administrativos c. 1); al respecto, al haber evidenciado el
incumplimiento de deberes formales por omisin en la entrega de documentacin
solicitada, la Administracin Tributaria, notifica el 30 de abril de 2009, a MSC con el
Auto Inicial de Sumario Contravencional N 500900036, de 23 de abril de 2009 .

v. Por otra parte, cabe indicar que MSC, present en el trmino probatorio de instancia
de Alzada, mediante memorial de 27 de octubre de 2009, present fotocopias
simples de la orden de compra, comprobante de pago, recibo de tesorera, y cheque
N 0003015 del Banco BISA (fs. 119 y 124 pruebas de reciente obtencin en
instancia de Alzada, cuadernillo de antecedentes N 37), mismas pruebas que fueron
presentada en esta instancia jerrquica, pero en esta oportunidad con sello de
notario, por lo que conforme al art. 28 inc. a) del DS 27350 concordante con el art.
217 inc. a) de la Ley 3092 (Ttulo V del CTB), al encontrarse en fotocopias simples
los documentos citados, no pueden ser objeto de valoracin y consideracin por esta
instancia jerrquica (fs. 21-26 de la carpeta de Prueba de Reciente Obtencin), por lo
que al no demostrar el medio fehaciente de pago, el contribuyente no puede
beneficiarse del crdito fiscal objeto del presente recurso, por tanto, corresponde a
esta instancia confirmar en este punto la Resolucin del Recurso de Alzada.

IV.4.4.4. Factura N 20 emitida por GUABIR ENERGA SA.

i. MSC seala que la factura N 20 emitida por GUABIRA ENERGIA SA, observada por
la Administracin Tributaria nicamente porque el cheque N 0004945, fue girado a la
orden de Banco de Crdito de Bolivia SA a la cuenta 701-50004208-03-92 (debi
decir 701-5004208-3-92), por lo que para subsanar present dentro del trmino
probatorio la nota Cite N REF. GESA-GG-60/07, que indica que el titular de la
sealada factura es Guabir Energa Elctrica, con lo que la observacin habra sido
corregida y dar curso a la restitucin del crdito fiscal de la factura observada, pero

162 de 177
 que no fue suficiente para la ARIT, que busca otro argumento adicional para depurar
el crdito fiscal causando indefensin a la empresa.

ii. De la revisin y compulsa de los antecedentes administrativos y del expediente se

evidencia que segn el papel de trabajo Verificacin de Comprobantes con Importes
Mayores a Bs60.000 y Medios Fehacientes de Pago de Compras Superiores a
50.000 UFV (fs. 1289 de antecedentes administrativos c.9), la Administracin
Tributaria observ la factura porqu el cheque no fue depositado, de acuerdo al
siguiente detalle:

MEDIOS FEHACIENTES DE PAGO DE COMPRAS SUPERIORES A 50.000.- UFV

N REF. N DE DETALLE DE LA OBSERVACIONE
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs CRDITO FISCAL Fs. (2)
SIN (1) FACTURA TRANSACCIN S

Venta de Cheque no
G.E.S.A. Gubir
5 86 20 30/11/2007 65.548,16 8.521,26 Electricidad en 1893 depositado
Energa SA nov/07
TOTAL 65.548,16 8.521,26
Fuente: Cdula de trabajo "Verificacin de Comprobantes con importes mayores a Bs60.000.- y Medios Fehacientes de Pago de Compras superiores a 50.000.- UFV" (Fs. 1289
de antecedentes administrativos c.9), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (Fs. 2994-3000 de antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-
(1) El N de REF. SIN corresponde al nmero de registro en la Cdula de trabajo "Verificacin de Comprobantes con importes mayores a Bs60.000.- y Medios Fehacientes de
Pago de Compras superiores a 50.000.- UFV" (Fs. 1289 de antecedentes administrativos c.9).
(2) Las fojas de antecedentes administrativos

iii. Al respecto, la Resolucin de Alzada decide confirmar la depuracin del crdito

fiscal, debido a que la factura N 20, emitida por Guabir Energa SA, por
Bs65.548,16 que MSC gir el cheque N 0004945 del Banco de Crdito de Bolivia
SA, a la cuenta N 701-5004208-3-92, cuyo beneficiario es GESA Guabir Energa
SA; empero, el formulario nico de entrega emitido por el Banco de Crdito SA, en el
cul consigna el N de cuenta a ser abonado el referido cheque y a la vez la leyenda
fuera de hora, certifica que el cheque ajeno, no fue abonado en cuenta.

iv. En ese sentido, MSC adicionalmente en cuanto a la prueba presentada en la

instancia de Alzada (fs. 125-127 pruebas de reciente obtencin en instancia de
Alzada, Cuadernillo de Antecedentes c. 36) present ante esta instancia jerrquica,
como prueba de reciente obtencin fotocopias simples del Estado de Cuenta de MSC
y un reporte va Internet de la consulta de extracto (fs. 27-31 de la carpeta de Prueba
de Reciente Obtencin), la misma que incumple con lo dispuesto en el art. 81 de la
Ley 2492 (CTB), en consecuencia, corresponde mantener la depuracin del crdito
fiscal de la factura respectiva, que asciende a Bs.- 8.521,26 por crdito fiscal.

IV.4.4.5. Plizas Nos. C-46050 y C-1504.

i. Con relacin a las 2 plizas de importacin DUI Nos. C-46050 y C-1504, MSC seala
que present originales y copias legalizadas, del cual el SIN observa el medio

163 de 177
 fehaciente de pago y ratificado por la ARIT, observaciones que son totalmente
equivocadas; considera, que existe una presuncin (praesumptio hominis) porque no
toda operacin se liquida a travs de un cheque o una transferencia bancaria y dado
que no existe norma jurdica que limite los medios fehacientes de pago a esos dos
conceptos, puede haber otras adicionales hasta el trueque.

ii. Asimismo, considera que la obligacin contenida en el art. 37 del DS 27310

modificado por el DS 27874, constituye un elemento dirimidor usado por la
Administracin para identificar a quien persigue por la recaudacin del IVA; pero en
el presente caso de las plizas de importacin, se estara negando el pago efectuado
a la propia Aduana ya que la DUI es el medio fehaciente de pago que ha generado el
crdito fiscal; pues, a diferencia de las compras nacionales en las importaciones, el
IVA viene determinado por la internacin y/o nacionalizacin, es decir por el valor
aduanero de la mercanca, pues no tiene sentido exigir los pagos de los proveedores
del exterior cuando esto no determina el IVA pagado ni materializa su derecho a
computar el crdito fiscal. En cuanto a la observacin del Gravamen Arancelario
sostiene el mismo argumento expresado para el IVA.

iii. Al respecto cabe sealar que el Glosario de Trminos Aduaneros y de Comercio

Exterior que constan en el Anexo de la Ley 1990 (LGA) define al despacho aduanero
como el: Cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para exportar
las mercancas, importarlas para el consumo o someterlas a otro rgimen
aduanero.

iv. Por su parte la legislacin aduanera nacional, en el art. 75 de la Ley 1990 (LGA),
dispone que El despacho aduanero se iniciar y formalizar mediante la
presentacin de una Declaracin de Mercancas ante la Aduana de destino,
acompaando la documentacin indispensable que seale el Reglamento. Esta
declaracin contendr por los menos: Identificacin de las mercancas y su origen; b)
Valor aduanero de las mismas y su posicin arancelaria; c) Individualizacin del
consignante y consignatario; d) Rgimen aduanero al que se someten las
mercancas; e) Liquidacin de los tributos aduaneros, cuando corresponda; f) La
firma, bajo juramento, de la persona que acta realizando el despacho confirmando
que los datos consignados en la Declaracin de Mercancas son fieles a la operacin
aduanera.; asimismo, el art. 111 del DS 25870 obliga al despachante de aduana a
la presentacin de ciertos documentos, entre los que se detalla la Factura Comercial
y que el mismo describe las mercancas que constituyen la base de la transaccin,
precio convenido entre ambas partes, el valor total, las condiciones y la moneda.

164 de 177
v. La legislacin tributaria nacional, en el inc. a) del art. 4 de la Ley 843, dispone que
El hecho imponible se perfeccionar: En el caso de ventas, sean stas al
contado o a crdito, en el momento de la entrega del bien o acto equivalente que
suponga la transferencia de dominio, la cual deber obligatoriamente estar
respaldada por la emisin de la factura, nota fiscal o documento equivalente;
asimismo, el inc. a) del art. 8 de la Ley 843, prev que el Crdito Fiscal IVA, resulta
de aplicar la alcuota correspondiente, sobre el monto de las compras, importaciones
definitivas de bienes, contratos de obras o de prestaciones de servicios, o toda otra
prestacin o insumo alcanzados por el gravamen, que los hubiesen facturado o
cargado mediante documentacin equivalente en el perodo fiscal que se liquida.
Slo darn lugar al cmputo de crdito fiscal, las compras, adquisiciones o
importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestacin o
insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones
gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta
responsable del gravamen (las negrillas son nuestras).

vi. Por su parte, el art. 8 del DS 21530 seala que el crdito fiscal computable a que
se refiere el art. 8 inc. a) de la Ley 843 es aquel originado en las compras,
adquisiciones, contrataciones o importaciones definitivas alcanzadas por el
gravamen vinculadas con la actividad sujeta al tributo (las negrillas son nuestras).

vii. En este marco legal, esta instancia jerrquica ha adoptado en las Resoluciones
Jerrquicas STG/RJ/0064/2005, STG/RJ/00123/2006 y STG/RJ/0156/2007 -entre
otras-, una lnea doctrinal referida a que el contribuyente para beneficiarse con el
cmputo del crdito fiscal producto de las transacciones que declara debe cumplir
con tres requisitos; ellos son: 1) Estar respaldado con la factura original; 2) Que
se encuentre vinculado a la actividad gravada; y 3) Que la transaccin se haya
realizado efectivamente.

viii. En este marco normativo, el anlisis de los requisitos sealados se sujetar a la

observacin realizada por la Administracin Tributaria que corresponde al tercer
requisito, es decir a las compras mayores a 50.000 UFV, que deben hallarse
respaldadas con el medio fehaciente de pago que prueben la realizacin de la
transaccin efectivamente conforme lo establecido en el art. 37 del DS 27310
modificado por el DS 27874.

165 de 177
ix. De la revisin y compulsa de antecedentes administrativos y del expediente se
evidencia segn el papel de trabajo Verificacin de Comprobantes con Importes
Mayores a Bs60.000 y Medios Fehacientes de Pago de Compras Superiores a
50.000 UFV (fs. 1289 de antecedentes administrativos c. 9), que la Administracin
Tributaria observ las Declaraciones nicas de Importacin (DUI) Nos. C-46050 y C-
1504, segn el detalle siguiente:

DECLARACIN NICA DE IMPORTACIN - FALTA DE MEDIOS FEHACIENTES DE PAGO POR IMPORTES MAYOR A Bs60.000.-
N REF. CRDITO
N PROVEEDOR N DE DUI FECHA IMPORTE Bs GA OBSERVADO DETALLE DE LA TRANSACCIN Fs. (2) OBSERVACIONES
SIN (1) FISCAL
Caja de Madera (los dems)
6 31 PACEA SRL C-46050 07/11/2007 258.000,00 33.540 18.431 748
Globo Agencia Caja de Madera (Para filtrar lubricantes o Sin respaldo
7 47 Despachante de C-1504 03/11/2007 125.830,77 16.358 5.213 carburantes en los motores de encendido por chispa 600
Filtro de Aceite
Aduana
TOTAL 383.830,77 49.898 23.644
Fuente: Cdula de trabajo "Verificacin de Comprobantes con importes mayores a Bs60.000.- y Medios Fehacientes de Pago de Compras superiores a 50.000.- UFV" (Fs. 1289 de antecedentes administrativos c.9), Informe
SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (Fs. 2994-3000 de antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (Fs. 258-298vta. del expediente).
(1) El N de REF. SIN corresponde al nmero de registro en la Cdula de trabajo "Facturas Depuradas" (Fs.399 de antecedentes administrativos).

(2) Las fojas de antecedentes administrativos

x. Con relacin a este punto las pruebas presentadas por MSC, respecto a la DUI N
C-1504, se tiene que en el proceso de verificacin present la factura de ITT FLUID
TECHNOLOGY SA y mayor general (fs. 600-603 de antecedentes administrativos
c.6) y para la DUI C-46050 present lo siguiente: Factura comercial, facturas de
varios proveedores (KEY-BELL CORPORATION, CONVEYOR ENGINEERING, INC.
STRIAL SPECIALTIES, INC.), mayor general y entre estos antecedentes cursan
otros documentos (adjunto o accesorio, certificado, recursos del prstamo) que se
encuentran en idioma ingles.

xi. En virtud a la normativa sealada y de los documentos descritos, se debe aclarar

que la desaduanizacin de mercancas comprende el cumplimiento de las
formalidades aduaneras necesarias para permitir su ingreso para el consumo de las
mismas, que se formalizar mediante una declaracin jurada (DUI) bajo juramento
del declarante y que hace responsable del cumplimiento del pago de tributos
aduaneros y otras obligaciones emergentes en Aduana.

xii. En cuanto a lo sealado por el recurrente respecto a que la DUI es el medio

fehaciente de pago; los arts. 75 de la Ley 1990 (LGA) y 111 del DS 25870 (RLGA),
establece que se deben cumplir ciertos requisitos para la desaduanizacin de
mercancas que se formaliza mediante la presentacin de la Declaracin nica de
Importacin (DUI), donde adems se consigna el valor FOB -Free on board- que
corresponde al valor de las importaciones que se consigna desde el lugar de origen
(FOB), hasta la frontera en Aduana (CIF-Aduana: Costo, seguro y flete hasta la
frontera- Aduana), en moneda nacional, valor sobre el cual se aplica los tributos
aduaneros, y que en el presente caso no son motivos de observacin o que el valor

166 de 177
 del mismo se encuentre en discusin, sino del medio fehaciente de pago que
demuestre el pago efectivo de la transaccin realizada en el exterior.

xiii. Tal como fue sealado precedentemente, el objetivo del medio fehaciente de pago
no es otro que el demostrar la veracidad de la operacin y conforme con el art. 37-I
del DS 27310 (RCTB), la falta de este medio hace que sea imposible el
reconocimiento de crdito fiscal por parte de la Administracin Tributaria; lo que
implica, que cuando el pago sea realizado en el exterior, debern respaldarse con el
medio fehaciente de pago (cheques, tarjetas de crdito y cualquier otro medio
fehaciente de pago establecido legalmente), si bien reflejan en la DUI el valor de la
transaccin, sin embargo, esta no permite verificar la constancia de los supuestos
pagos entre las partes, por lo que en virtud del art. 76 de la Ley 2492 (CTB) que
dispone que quin pretenda hacer valer sus derechos deber probar los hechos
constitutivos de los mismos, la carga de la prueba la tena MSC, que si bien pretendi
hacer valer su derecho al computo del crdito fiscal, es quien debi aportar las
pruebas suficientes que demuestren que la transaccin efectivamente se realiz,
situacin que no fue demostrada.

xiv. Asimismo cabe aclarar que la prueba presentada en otro idioma, debi ser
presentada en el idioma espaol, conforme prescribe al art. 402 del CPC, aplicable
en virtud del art. 5-II de la Ley 2492 (CTB), observndose adems que se encuentran
en fotocopia simple, lo que no cumple con el art. 217 a) de la Ley 3092 (Ttulo V del
CTB).

xv. En este entendido, no bastaba para tener el derecho al crdito fiscal, acreditar con
la presentacin de las Plizas de Importacin (DUI) originales que respalde las
operaciones realizadas, ni con los registros contables de las mismas, sino que debi
demostrarse, que en efecto se realiz la transaccin a travs del medio fehaciente de
pago que acredite la realizacin efectiva de la transaccin entre proveedor y
comprador, por tanto, en este punto se debe confirmar la decisin de Alzada.

IV.4.4.5. Facturas Nos. 2887, 31942, 22905, 22438 y 31757.

i. En el presente caso, la Resolucin de Alzada que confirm la depuracin del Crdito
Fiscal respecto de las facturas Nos. 2887, 31942, 31757, 22438 y 22905, emitidas por
Servicios Petroleros Bolivianos Ltda., Tellera Dalence Marina y Servicios Petroleros
Distrigas Uyuni, respectivamente, fueron analizadas en las planillas de facturas
depuradas correspondientes al periodo agosto 2004, por lo que MSC present su
recurso jerrquico ante esta instancia como facturas no vinculadas; sin embargo,

167 de 177
 segn el papel de trabajo Facturas Depuradas (fs. 504 de antecedentes
administrativos c. 5), se evidencia que la Administracin Tributaria observ por
incumplimiento a lo previsto en el artculo 37 del D.S. N 27310 que exige el mismo,
cuando las compras superan las 30.000.- UFV, por lo que el anlisis esta instancia
jerrquica, se basar en el origen observado por la Administracin Tributaria.

ii. De la revisin de antecedentes administrativos, se evidencia que segn la Cdula de

Trabajo Facturas Depuradas, periodo agosto (fs. 504 de antecedentes
administrativos c. 5), la Administracin Tributaria observ la falta de medios
fehacientes de pago, conforme lo establecido en el art. 37 del DS 27310, de acuerdo
al siguiente detalle:

MEDIOS FEHACIENTES DE PAGO DE COMPRAS SUPERIORES A 50.000.- UFV

N REF. N DE CRDITO DETALLE DE LA
N PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs Fs. (2) OBSERVACIONES
SIN (1) FACTURA FISCAL TRANSACCIN

Servicios Petroleros Pago inicial por

8 23 Bolivianos Ltda. 2887 11/08/2004 2.784.890,22 362.036 construccin 545
puentes en Uyuni
Servicios 14000 Litros de
9 43 Petroleros 22905 19/08/2004 45.220,00 5.879 Diesel OIL 633
Distrigas UYUNI Art. 37 del DS
Servicios 4.000 litros de 27310 (Medios
10 Petroleros 22438 04/08/2004 52.040,00 6.765 gasolina especial y 516 Fehacientes de
12000 litros de Pago).
Distrigas UYUNI
Diesel Oil
Tellera Dalence 19500 litros
10 49 31942 25/08/2004 62.985,00 8.188 gasolina - diesel 646
Marina
11500 litros
Tellera Dalence
11 56 31757 30/06/2004 37.145,00 4.829 gasolina - diesel 655
Marina
TOTAL 2.982.280,22 387.696
Fuente: Cdula de trabajo "Facturas Depuradas" Periodo agosto 2004 (Fs.504 de antecedentes administrativos c.5), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (Fs. 2994-
3000 de antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (Fs. 258-298vta. del expediente).
(1) El N de REF. SIN corresponde al nmero de registro en la Cdula de trabajo "Facturas Depuradas" (Fs.399 de antecedentes administrativos).

(2) Las fojas de antecedentes administrativos

iii. Con relacin a la Factura N 2887, emitida por Servicios Petroleros Bolivianos
Ltda., cabe sealar que de la revisin y compulsa de los antecedentes
administrativos y del expediente se tiene que MSC present en calidad de prueba la
factura original, Orden de pago, Acuerdo de Contrato entre Minera San Cristbal y
Serpetbol Ltda., planilla de beneficiario de pago y otros documentos en idioma ingls
(fs. 545-562 de antecedentes administrativos c.5); asimismo MSC adicionalmente
present ante esta instancia jerrquica, como prueba de reciente obtencin
fotocopias simples de la carta cite MSC-FIN-TAX-0279/2010, de solicitud de
legalizacin copias de correspondencia enviada a la ABC, carta cite AC/ORPT/2010-
0069 de respuesta a la carta anterior, Extracto de Cuenta Corriente en Dlares del
Banco Ganadero, y un documento en ingls (fs. 124-133 de la carpeta de Prueba de
Reciente Obtencin).

168 de 177
iv. En este entendido, cabe aclarar que la prueba presentada en otro idioma, debi ser
presentada en el idioma espaol, conforme prescribe al art. 402 del CPC, aplicable
en virtud del art. 5-II de la Ley 2492 (CTB), observndose adems que los
documentos presentados en esta instancia jerrquica en fotocopia simple, lo que no
cumple con el art. 217 a) de la Ley 3092 (Ttulo V del CTB), consecuentemente por
todo lo anteriormente sealado al no haber aportado los medios fehacientes de pago,
ms an, considerando el art. 76 de la Ley 2492 (CTB) que dispone que En los
procedimientos tributarios administrativos y jurisdiccionales quien pretenda hacer
valer sus derechos deber probar los hechos constitutivos de los mismos, la carga
de la prueba recaa en MSC, por lo que en este punto se debe confirmar la decisin
de Alzada.

v. Respecto a las facturas 22905 y 22438 emitida por Servicios Petroleros DISTRIGAS
UYUNI, de la verificacin de antecedentes administraciones se evidencia que MSC,
present la Orden de pago y conversin de moneda (633-639 y 516-521 de
antecedentes administrativos c.5,respectivamente), adicionalmente en esta instancia
jerrquica, present como prueba de reciente obtencin certificacin respecto a la
venta de combustible; sin embargo, la prueba presentada no aporta mayores
elementos que permitan concluir que se efectu la compra, ya que como se sealo
precedentemente, el objetivo del medio fehaciente de pago no es otro que el
demostrar la veracidad de la operacin y conforme el art. 37-I del DS 27310 (RCTB),
la falta de este medio hace que sea imposible el reconocimiento de crdito fiscal por
parte de la Administracin Tributaria.

vi. En cuanto a las facturas N 31942 y 31757, ambas emitida por Tellera Dalence
Mara, de la revisin de los antecedentes administrativos se verifica que las mismas
corresponden a la venta de combustible y como respaldo a la transaccin MSC,
present la factura original, Rendicin de Gastos y conversin de monedas (fs. 646-
648 de antecedentes administrativos c. 5 y 465-470 del cuadernillo de antecedentes
c. 25, respectivamente); empero la documentacin sealada es insuficiente, en vista
a que no se evidencia el medio fehaciente de pago, lo que hace que sea imposible el
reconocimiento del crdito fiscal por parte de la Administracin Tributaria.

IV.4.4.6. Factura N 239 emitida por TRISERVI.

I. En este punto, el SIN refiere que la Resolucin de Alzada, reconoci el crdito fiscal
de Bs19.407.- como crdito fiscal del IVA a favor de MSC, pagado por la Empresa
SERPETBOL LTDA, sin considerar que la mencionada factura, no tiene el respaldo
correspondiente referido a los medios fehacientes de pago, ya que el recurrente no

169 de 177
 present la documentacin que respalde la apropiacin del crdito fiscal observado,
que si bien alzada hace referencia a la existencia de un cheque por $us18.900.-; sin
embargo la relacin contractual entre SERPETBOL LTDA. y MSC no es clara; por
una parte existe una relacin contractual entre SERPETBOL LTDA y MSC para la
realizacin de determinados trabajos, que luego es modificado por otro, suscrito entre
el SNC y MSC limitando el trabajo de SERPETBOL LTDA a la ejecucin de dos
puentes, aspecto que no se demuestra si corresponde la adquisicin de caera a
travs de un comitente.

ii. Indica que los argumentos expuestos en alzada, no coinciden con lo dispuesto
expresamente en la normativa tributaria en cuanto a los medios fehacientes de pago,
debiendo entenderse por este, a aquel documento que acredite la realizacin efectiva
de la transaccin entre el proveedor y el cliente con la condicin que se encuentre
debidamente respaldado tanto por la contabilidad de ambos como por la informacin
proporcionada por las entidades bancarias correspondientes; El numeral 11) del art.
66 de la Ley 2492 (CTB), art. 37 del DS 27310, modificado por el DS 27874,
mencionan que para la Devolucin Impositiva, los contribuyentes deben respaldar
sus compras superiores a 50.000.- UFV, con documentos bancarios como ser
cheques, tarjetas de crdito y cualquier otro medio fehaciente de pago, a objeto de
que la Administracin Tributaria reconozca los crditos correspondientes.

iii. Agrega que los medios fehacientes de pago de compras efectuados, debern
contener documentacin contable y financiera que respalde la materialidad de dichas
transacciones, como ser: orden de compra, acuse de recepcin, comprobantes de
egreso o pago, ingreso a almacn, fotocopia de los cheques, extractos bancarios,
recibos y otros; para que no existe apropiacin indebida del Crdito Fiscal; asimismo
los numerales 4 y 5 del art. 70 de la Ley 2492 (CTB), establecen que constituyen
obligaciones del sujeto pasivo, respaldar las actividades operaciones gravadas
mediante registros generales y especiales facturas y otros documentos y/o
instrumentos pblicos, as como demostrar la procedencia o cuanta de los crditos
que considere le correspondan.

iv. De la revisin de antecedentes administrativos, se evidencia que la Administracin

Tributaria, observ la factura N 239, en consideracin a que el pago de $us. 18.900.-
fue pagado por SERPETBOL, dentro de la cdula de trabajo Verificacin de
Comprobantes con Importes mayores a Bs60.000.- y Medios Fehacientes de Pago
de Compras Superiores a 50.000 UFV, de acuerdo con el siguiente cuadro:

170 de 177
 MEDIOS FEHACIENTES DE PAGO DE COMPRAS SUPERIORES A 50.000.- UFV
N DE CRDITO DETALLE DE LA OBSERVACIONE
N N REF. SIN (1) PROVEEDOR FECHA IMPORTE Bs Fs. (2)
FACTURA FISCAL TRANSACCIN S

Caera de 10" Pagado por

12 27 TRISERVI 239 01/11/2007 149.282,60 19.407 1509 SERPETBOL $US.
18.000.-
TOTAL 149.282,60 19.407
Fuente: Cdula de trabajo "Verificacin de Comprobantes con importes mayores a Bs60.000.- y Medios Fehacientes de Pago de Compras superiores a 50.000.- UFV" (Fs. 1289 de antecedentes
administrativos c.9), Informe SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (Fs. 2994-3000 de antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (Fs. 258-
(1) El N de REF. SIN corresponde al nmero de registro en la Cdula de trabajo "Verificacin de Comprobantes con importes mayores a Bs60.000.- y Medios Fehacientes de Pago de Compras
superiores a 50.000.- UFV" (Fs. 1289 de antecedentes administrativos c.9).
(2) Las fojas de antecedentes administrativos

v. En este sentido MSC, en la instancia de Alzada, para acreditar la realizacin efectiva

de la transaccin de la Factura N 239, por concepto de Caera de 10 emitido por
TRISERVI Representaciones SRL., a favor de Minera San Cristbal, pagado por la
empresa SERPETBOL LTDA, present un contrato de Servicios Generales MSC
730/07 suscrito entre MSC y SERPETBOL LTDA, cuya finalidad es la realizacin de
trabajos de mantenimiento de caminos externos a la Mina San Cristbal (197-291 del
cuadernillo de antecedentes 37, pruebas de recientes obtencin en la instancia de
alzada).

vi. La Resolucin de Alzada por su parte expresa que la Administracin Tributaria

observa la factura porque dicha transaccin se encuentra parcialmente respaldada,
no constando el pago de $us18.900.-, aade que por las pruebas advierte que la
empresa SERPETBOL LTDA, realiz la orden de compra de 216 metros de caera
de 10 a la empresa TRIVERSI SRL, por un monto total de $us37.800.-, y la emisin
del respectivo cheque a favor del proveedor por el monto total de $us18.900.-, por lo
que reconoce el crdito fiscal de la factura parcialmente depurada.

vii. Al respecto, cabe aclarar que adems de haber presentado en la fase de

verificacin la factura original, orden de compra de MSC a favor de TRISERVI,
comprobante de pago de SERPETBOL, recibo de Tesorera, orden de pago y los
cheques del Banco Econmico y del BCP, por un total de $us18.900.- a favor de -
TRISERVI Representaciones SRL (fs. 167-176 del cuadernillo de antecedentes N
29), en la fase probatoria de alzada, MSC present Comprobante de pago N 3127,
Recibo de Tesorera, papeleta nica de depsito y Cheque N 3760 del Banco
Ganadero del Beni por $us18.900.- (fs. 48-51 del cuadernillo de antecedentes N 37,
de la prueba de reciente obtencin presentada en instancia de alzada), las mismas
no cumplen con lo dispuesto en el art. 81 de la Ley 2492 (CTB), en consecuencia,
corresponde mantener la depuracin del crdito fiscal de la factura respectiva, ms
an cuando la Administracin Tributaria solicit mediante Acta de Requerimiento N
91237, los medios fehacientes de pago de las compras superiores a 50.000 UFV,

171 de 177
 entre otros (fs. 2 y 4-5 de antecedentes administrativos c. 1), por lo que en este punto
corresponde revocar a la Resolucin de Alzada, esto es mantener la depuracin del
crdito fiscal de la Factura N 239 que asciende a Bs19.407.- por crdito fiscal.

viii. Por otra parte, respecto a las facturas Nos. 96 y 101, emitidas por Maclean Jorge
Percy, se debe dejar establecido que las mismas fueron observadas por la
Administracin Tributaria en el Concepto 1 Facturas depuradas por no vinculacin a
la actividad gravada y deficiencias en su emisin, y tambin en el Concepto 3
Facturas y plizas de importacin sin medios fehacientes de pago (fs. 2999 y 3001
de antecedentes administrativos c.16); sin embargo, de acuerdo con la Cedula de
Trabajo Facturas Depuradas (fs. 108 de antecedentes administrativos c.2), la
observacin a las mismas se fundamentan en los arts. 8 y 11 de la Ley 843, 8 del DS
21530 y 3 del DS 25465, por lo cual corresponda sean observadas slo en el
concepto referido a la falta de vinculacin a la actividad exportadora,
consecuentemente esta instancia jerrquica procedi a su anlisis en ese sentido en
los acpites IV. 4.3.2.1.

ix. Con relacin a las facturas N 21111 y 21112, que fueron observadas por la
Administracin Tributaria por el Concepto 3 Facturas y plizas de importacin sin
medios fehacientes de pago (fs. 3000 de antecedentes administrativos c.16), sin
embargo se encuentran observadas en la Cdula de trabajo Facturas Depuradas,
las mismas que se fundamentan en los arts. 8 y 11 de la Ley 843, 8 del DS 21530 y 3
del DS 25465, por lo cual esta instancia procedi a su anlisis en el acpite IV.4.3.10.

x. Por todo lo expuesto, en el presente punto referido a las DUI Nos. C-46050, C-1504 y
facturas Nos. 239, 96, 101, 44, 4343, 20, 76, 77, 22905, 31942, 31757, 22438 y 2887
corresponde confirmar la Resolucin de Alzada, vale decir se mantiene la
observacin por Bs906.904.- correspondiente a crdito fiscal por IVA y Bs23.644.- al
GA; y sin efecto las observacin de las facturas Nos. 21111, 21112, por Bs42.414.-
correspondiente al IVA, segn el cuadro siguiente:

172 de 177
 CONCEPTO: CRDITO FISCAL/GA CORRESPONDIENTE A MEDIOS FEHACIENTES DE PAGO
CREDITO FISCAL IVA Y GA
N DE SEGN EL SIN SEGN RESOLUCIN DE ALZADA SEGN RESOLUCIN JERARQUICA
N PROVEEDOR FACTURA/ FECHA IMPORTE Bs
DUI CONFIRMADO SIN EFECTO CONFIRMADO SIN EFECTO
IVA GA
IVA GA IVA GA IVA GA IVA GA
TRISERVI 239 01/11/2007 149.283 19.407 19.407 19.407
PACEA SRL. C-46050 07/11/2007 258.000 33.540 18.431 33.540 18.431 33.540 18.431
MACLEAN JORGE PERCY(1) 96 01/11/2007 163.341 21.234 21.234 21.234
MACLEAN JORGE PERCY (1) 101 23/11/2007 162.921 21.180 21.180 21.180
GLOBO C-1504 03/11/2007 125.831 16.358 5.213 16.358 5.213 16.358 5.213
AEROLIPEZ SRL. 44 30/11/2007 104.932 13.641 13.641 13.641
BOHLER 4343 01/11/2007 73.775 9.591 9.591 9.591
GUABIR ENERGA 20 03/11/2007 65.548 8.521 8.521 8.521
ASC BOLIVIA LDC SUC. BOLIVIA 76 30/06/2004 2.462.917 320.179 320.179 320.179
ASC BOLIVIA LDC SUC. BOLIVIA 77 30/06/2004 753.617 97.970 97.970 97.970
SERV. PETROLEROS DISTRIGA UYUNI 22905 19/08/2004 45.220 5.879 5.879 5.879
TELLERA DALENCE MARINA 31942 25/08/2004 62.985 8.188 8.188 8.188
TELLERA DALENCE MARINA 31757 21/08/2004 37.145 4.829 4.829 4.829
SERV. PETROLEROS DISTRIGA UYUNI 22438 04/08/2004 52.040 6.765 6.765 6.765
SERV. PETROLEROS BOLIVIANOS LTDA. 2887 11/08/2004 2.784.890 362.036 362.036 362.036
TOTAL 7.302.444 949.318 23.644 887.497 23.644 61.821 906.904 23.644 42.414
1. Las facturas Nos. 96 y 101, fueron consideradas en el punto IV. 4.3.2.1
2. Las Facturas Nos. 21111 y 21112 fueron consideradas en el punto IV.4.3.10

IV.4.5. Diecisis (16) Plizas de Importacin observadas por no contar con sello
de Aduanas.
i. En relacin al argumento de la Administracin Tributaria, respecto a que la
Resolucin de Alzada reconoce el derecho al crdito fiscal de diecisis (16) plizas
observadas que adolecen de formalidades requeridas que asciende a Bs188.907.-
por IVA y de Bs90.306.- por GA; en sentido que la falta de sello de la ANB, no
constituye un justificativo legal que permita depurar las mismas, con lo cual alude la
lnea doctrinal y legislacin tributaria nacional sentada ampliamente por la
Superintendencia Tributaria General, ya que no consider que las mencionadas
plizas de importacin cuyo documento DUI, no se encuentran emitidas con las
formalidades que seala la norma aduanera, como el sello de control de la Aduana
Nacional; asimismo el importe depurado se refiere al GA efectivamente pagado en
boletas de depsito realizadas en la entidad bancaria, las cuales se encuentran
cotejadas con las DUI, tal como lo dispone los arts. art. 4-d) y art. 8 de la Ley 843, 8
del DS 21530, 12 y 13 de la Ley 1489; 3 del DS 25465; 50 de la RND 10-0016-07;
77 de la Ley 1990 y 121 y 123 del DS 25870.

ii. Indica que para efectos de validar la Solicitud de Devolucin Impositiva, el

contribuyente, debi respaldar de forma adecuada su solicitud, presentando ante la
Administracin Tributaria toda la documentacin que acredite fehacientemente el
cumplimiento de la normativa que regula la devolucin impositiva, en virtud a que se
trata de la devolucin de recursos del Estado, hecho que en el presente caso no ha
ocurrido, ya que se han identificado observaciones a la documentacin presentada
por el recurrente como la falta de sello de la Aduana Nacional en las DUI de
noviembre 2007, por estos argumentos se demostr que el recurrente no logr
desvirtuar las actuaciones de la Administracin Tributaria en cuanto al trabajo de

173 de 177
 depuracin realizado por el Departamento de Fiscalizacin, correspondiendo ratificar
la Resolucin Administrativa impugnada.

iii. Al respecto cabe puntualizar, que conforme lo sealado en el art. 43-I de la RND N
10.0016.07, que norma y reglamenta la emisin de las facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes, establece que la imputacin del crdito fiscal contenido en
los documentos citados, deben ser imputados en el periodo fiscal al que corresponda
la fecha de emisin de las mismas, en este entendido la Declaracin nica de
Importacin (DUI), considerado por la normativa sealada como documento
equivalente a la factura, consigna en la parte superior derecha de la DUI, el campo
referente al N de Registro y la Fecha ambos datos asignados automticamente por
el Sistema Informtico de la ANB, ya que una vez registrada la DUI como resultado
del proceso de aceptacin de las mercancas, es en ese momento en el cual se
perfecciona el Hecho Generador de la obligacin tributaria, conforme lo sealado en
el ltimo prrafo del art. 8 de la Ley 1990 (LGA), concordante con el inciso d) del art.
4 de la Ley 843 (TOV).

iv. En este entendido, el sello de control de la Aduana Nacional no determina la fecha

de imputacin del crdito fiscal, que conforme a la RND N 10.0016.07, las facturas,
notas fiscales o documentos equivalentes, ste ltimo para el caso de las DUI,
deben ser imputados en el periodo fiscal al que corresponda la fecha de emisin de
las mismas, en el presente caso el detalle de las DUI es el siguiente:

POLIZAS DE IMPORTACIN OBSERVADAS

Crdito Fiscal
N PROVEEDOR N DE DUI FECHA Importe GA Observado Fs (2) Observciones
Observado

1 PACEA SRL C-47121 13/11/2007 30.384,62 3.950,00 2.404,00 1138

2 PACEA SRL C-47118 13/11/2007 25.484,62 3.313,00 2.016,00 1140
3 PACEA SRL C-47126 13/11/2007 15.492,31 2.014,00 1.226,00 1143
4 PACEA SRL C-47273 14/11/2007 45.715,38 5.943,00 3.616,00 869
5 PACEA SRL C-47271 14/11/2007 12.461,54 1.620,00 986,00 871
6 PACEA SRL C-47466 15/11/2007 77.269,23 10.045,00 4.164,00 872
7 PACEA SRL C-48886 23/11/2007 890.307,69 115.740,00 49.509,00 1040 DUI por va
8 PACEA SRL C-48979 26/11/2007 89.107,69 11.584,00 7.050,00 1127 area, sin sello
9 PACEA SRL C-48978 26/11/2007 63.930,77 8.311,00 5.057,00 1145 de control de
10 PACEA SRL C-48977 26/11/2007 59.423,08 7.725,00 4.701,00 1257 Aduana Nacional.
11 PACEA SRL C-48975 26/11/2007 47.253,85 6.143,00 1.958,00 1169
12 PACEA SRL C-48972 26/11/2007 40.784,62 5.302,00 3.226,00 1158
13 PACEA SRL C-49171 26/11/2007 21.107,69 2.744,00 1.670,00 1164
14 PACEA SRL C-48976 26/11/2007 16.330,77 2.123,00 1.292,00 1154
15 PACEA SRL C-48973 26/11/2007 14.076,92 1.830,00 1.114,00 1156
16 PACEA SRL C-48974 26/11/2007 4.000,00 520,00 317,00 1166
TOTAL 1.453.130,78 188.907,00 90.306,00
Fuente: Cdula de trabajo "Plizas de Importacin Observadas" Periodo Noviembre 2007 (Fs.689 de antecedentes administrativos c.6), Informe
SIN/GDPT/DF/VE/INF/062/2009 (Fs. 2994-3000 de antecedentes administrativos c.16) y Resolucin de Recurso de Alzada ARIT-CHQ/RA 0002/2010 (Fs. 258-298vta.
del expediente).
(1) El N de REF. SIN corresponde al nmero de registro en la Cdula de trabajo "Facturas Depuradas" (Fs.399 de antecedentes administrativos).
(2) Las fojas de antecedentes administrativos

174 de 177
v. Por lo que en el presente caso y de la verificacin del cuadro anterior se tiene que
las Diecisis (16) Plizas de Importacin observadas por no contar con el sello
de Aduana Nacional, corresponde confirmar la Resolucin de Alzada ARIT-CHQ/RA
0002/2010 por concepto de IVA por Bs188.907.- por Crdito Fiscal y por el GA
Bs90.306.- para ser imputados al periodo de Noviembre/2007; conforme se detalla a
continuacin:

DETALLE DE DUI OBSERVADAS POR EL SIN

CONCEPTO: CRDITO FISCAL/GA SIN SELLO DE ANB
CREDITO FISCAL IVA Y GA
SEGN EL SIN SEGN RESOLUCIN DE ALZADA SEGN RESOLUCIN JERARQUICA
N PROVEEDOR N DE DUI FECHA IMPORTE Bs
CONFIRMADO SIN EFECTO CONFIRMADO SIN EFECTO
IVA GA
IVA GA IVA GA IVA GA IVA GA
1 PACEA SRL C-47121 13/11/2007 30.384,62 3.950,00 2.404,00 - - 3.950,00 2.404,00 - - 3.950,00 2.404,00
2 PACEA SRL C-47118 13/11/2007 25.484,62 3.313,00 2.016,00 - - 3.313,00 2.016,00 - - 3.313,00 2.016,00
3 PACEA SRL C-47126 13/11/2007 15.492,31 2.014,00 1.226,00 - - 2.014,00 1.226,00 - - 2.014,00 1.226,00
4 PACEA SRL C-47273 14/11/2007 45.715,38 5.943,00 3.616,00 - - 5.943,00 3.616,00 - - 5.943,00 3.616,00
5 PACEA SRL C-47271 14/11/2007 12.461,54 1.620,00 986,00 - - 1.620,00 986,00 - - 1.620,00 986,00
6 PACEA SRL C-47466 15/11/2007 77.269,23 10.045,00 4.164,00 - - 10.045,00 4.164,00 - - 10.045,00 4.164,00
7 PACEA SRL C-48886 23/11/2007 890.307,69 115.740,00 49.509,00 - - 115.740,00 49.509,00 - - 115.740,00 49.509,00
8 PACEA SRL C-48979 26/11/2007 89.107,69 11.584,00 7.050,00 - - 11.584,00 7.050,00 - - 11.584,00 7.050,00
9 PACEA SRL C-48978 26/11/2007 63.930,77 8.311,00 5.057,00 - - 8.311,00 5.057,00 - - 8.311,00 5.057,00
10 PACEA SRL C-48977 26/11/2007 59.423,08 7.725,00 4.701,00 - - 7.725,00 4.701,00 - - 7.725,00 4.701,00
11 PACEA SRL C-48975 26/11/2007 47.253,85 6.143,00 1.958,00 6.143,00 1.958,00 6.143,00 1.958,00
12 PACEA SRL C-48972 26/11/2007 40.784,62 5.302,00 3.226,00 - - 5.302,00 3.226,00 - - 5.302,00 3.226,00
13 PACEA SRL C-49171 26/11/2007 21.107,69 2.744,00 1.670,00 - - 2.744,00 1.670,00 - - 2.744,00 1.670,00
14 PACEA SRL C-48976 26/11/2007 16.330,77 2.123,00 1.292,00 - - 2.123,00 1.292,00 - - 2.123,00 1.292,00
15 PACEA SRL C-48973 26/11/2007 14.076,92 1.830,00 1.114,00 - - 1.830,00 1.114,00 - - 1.830,00 1.114,00
16 PACEA SRL C-48974 26/11/2007 4.000,00 520,00 317,00 - - 520,00 317,00 - - 520,00 317,00
TOTAL 1.453.130,78 188.907,00 90.306,00 0 0 188.907,00 90.306,00 0 0 188.907,00 90.306,00

IV.4.6. Diferencias entre lo solicitado y el importe a devolver.

i. Con relacin a la diferencia entre lo solicitado y el importe mximo a devolver de
Bs5.084.045.- observada por la Administracin Tributaria, corresponde sealar que
no habiendo sido este aspecto impugnado por MSC en el presente recurso
jerrquico, corresponde confirmar la observacin del SIN por el importe referido.

IV.4.7. Conclusin de la fundamentacin.

i. Por todo lo expuesto en la fundamentacin de la presente Resolucin, corresponde a
esta instancia jerrquica, revocar parcialmente la Resolucin de Alzada en relacin al
IVA observado por el perodo noviembre 2007, de acuerdo con el anlisis
desarrollado en el punto IV.4.3 respecto a las facturas que no tienen vinculacin con
la actividad gravada y deficiencias en su emisin, y en el punto IV.4.4 por facturas y
plizas de importacin sin medios fehacientes de pago; manteniendo firme lo
establecido en la Resolucin de Alzada, que dejo sin efecto la depuracin del crdito
fiscal IVA y GA en el punto IV.4.5 y mantener firme y subsistente la observacin
sobre la diferencia entre lo solicitado DUDIE Definitiva F-1137 e importe mximo a
devolver en Declaracin Jurada en el punto IV.4.6; en sntesis, esta instancia
jerrquica debe confirmar la depuracin del Crdito Fiscal por IVA y GA de
Bs6.440.337.- y dejar sin efecto la depuracin del crdito fiscal IVA y GA por
Bs647.198.- como se expone en el cuadro siguiente:

175 de 177
 TOTAL CONCEPTOS OBSERVADOS
CREDITO FISCAL IVA
SEGN LA SEGN RESOLUCIN
IMPUESTO N CONCEPTO SEGN RESOLUCIN DE ALZADA
ADMINISTRACION JERARQUICA
TRIBUTARIA CONFIRMADO SIN EFECTO CONFIRMADO SIN EFECTO
Facturas depuradas por no vinculacin a la (1) 751.315 (3) 531.040 (4) 220.275 425.744 325.571
4.3
actividad gravada y deficiencias en su emisin
Plizas de importacin observadas por falta de 188.907 188.907 188.907
IVA 4.5
sellos
Facturas y plizas de importacin sin medios (2) 949.318 (5) 887.497 (6) 61.821 906.904 42.414
4.4
fehacientes de pago
TOTAL IVA 1.889.540 1.418.537 471.003 1.332.648 556.892
Plizas de importacin sin sellos de control de 90.306 90.306 90.306
4.5
aduana
Plizas de importacin sin medios fehacientes de 23.644 23.644 23.644
4.4
GA pago
Diferencia entre lo solicitado DUDIE definitiva F- 5.084.045 5.084.045 5.084.045
4.6 1137 e importe mximo a devolver en declaracin
jurada F-403
TOTAL GA 5.197.995 5.107.689 90.306 5.107.689 90.306
TOTAL IVA + GA 7.087.535 6.526.226 561.309 6.440.337 647.198
(1) El importe no incluye la factura N 2887 por Bs362.036.- observada por el SIN, sin medios fehacientes de pago.
(2) El importe incluye la factura N 2887 por Bs362.036.- observada por el SIN, sin medios fehacientes de pago.
(3) El importe confirmado no incluye las facturas Nos. 22438, 2887, 22905, 31942, 31757, 76 y 77 por un total de Bs805.846.- observadas por el SIN, sin medios fehacientes de
pago.
(4) El importe sin efecto incluye las facturas Nos. 69 y 20601 observadas por el SIN en dos perodos distintos por Bs767.- y que Alzada consider la observacin de un slo
perodo.
(5) El importe confirmado incluye adems del crdito fiscal por Bs81.651.- de las facturas Nos. 44; 4343; 20 y las Plizas de Importacin C46050 y C1504; el crdito fiscal de las
facturas Nos. 22438, 2887, 22905, 31942, 31757, 76 y 77 por Bs805.846.- que fueron analizadas en la instancia de Alzada por la falta de vinculacin.
(6) El importe incluye las facturas Nos. 96 y 101 observadas por el SIN por Bs42.414.- en los conceptos 1 y 3, y que alzada solamente las consider en el concepto 1.

ii. Consiguientemente, de la solicitud de CEDEIM efectuada por MSC de

Bs18.446.012.- por IVA y Bs7.094.620.- por GA, correspondiente al perodo fiscal
noviembre 2007, se debe deducir el importe observado de Bs1.332.648.- por IVA y
Bs5.107.689.- por GA respectivamente, por tanto, el importe a devolverse a MSC por
IVA y GA es de Bs19.100.295.-, como se expone en el siguiente cuadro:

IMPORTES SOLICITADOS Y OBSERVADOS

TOTAL
IVA GA IMPORTE A
OBSERVADO
SEGN: DEVOLVER
SOLICITADO OBSERVADO DEVOLUCIN SOLICITADO OBSERVADO DEVOLUCIN IVA - GA
1 2 3=1-2 4 5 6=4-5 7=2+5 8=3+6
SIN 18.446.012 1.889.540 16.556.472 7.094.620 5.197.995 1.896.625 7.087.535 18.453.097
AIT Chuquisaca 18.446.012 1.418.537 17.027.475 7.094.620 5.107.689 1.986.931 6.526.226 19.014.406
AIT General 18.446.012 1.332.648 17.113.364 7.094.620 5.107.689 1.986.931 6.440.337 19.100.295

Por los fundamentos tcnico-jurdicos determinados precedentemente, al Director

Ejecutivo General de la Autoridad General de Impugnacin Tributaria, independiente,
imparcial y especializada, aplicando todo en cuanto a derecho corresponde y de
manera particular dentro de la competencia eminentemente tributaria, revisando en
ltima instancia en sede administrativa la Resolucin ARIT/CHQ/RA 0002/2010, de 15
de enero de 2010, del Recurso de Alzada emitida por la Autoridad Regional de
Impugnacin Tributaria Chuquisaca, le corresponde el pronunciamiento sobre el
petitorio del Recurso Jerrquico.

POR TANTO:
El Director Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnacin Tributaria
designado mediante Resolucin Suprema 00410, de 11 de mayo de 2009, en el marco
de los arts. 172-8 de la nueva Constitucin y 141 del DS 29894, que suscribe la

176 de 177
presente Resolucin Jerrquica, en virtud de la jurisdiccin y competencia nacional que
ejerce por mandato de los arts. 132, 139 inc. b) y 144 de la Ley 2492 (CTB) y 3092
(Ttulo V del CTB),

RESUELVE:
REVOCAR parcialmente la Resolucin ARIT/CHQ/RA 0002/2010, de
15 de enero de 2010, dictada por la Autoridad Regional de Impugnacin Tributaria
Chuquisaca, dentro del Recurso de Alzada interpuesto por Minera San Cristbal,
contra la Gerencia Distrital Potos del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN); en la
parte referida al punto IV.4.3 respecto a las facturas que no tienen vinculacin con la
actividad gravada y deficiencias en su emisin, y en el punto IV.4.4 por facturas y
plizas de importacin sin medios fehacientes de pago; manteniendo firme lo
establecido en la Resolucin de Alzada, que dejo sin efecto la depuracin del crdito
fiscal IVA y GA en el punto IV.4.5 y mantener firme y subsistente la observacin sobre
la diferencia entre lo solicitado DUDIE Definitiva F-1137 e importe mximo a devolver
en Declaracin Jurada, en el punto IV.4.6; en sntesis, esta instancia jerrquica
confirma la depuracin del Crdito Fiscal por IVA y GA de Bs6.440.337.- y deja sin
efecto la depuracin del crdito fiscal IVA y GA por Bs647.198.-; por lo que
corresponde deducir de la solicitud de CEDEIM correspondiente al perodo fiscal
noviembre 2007, de Bs18.446.012.- por IVA y Bs7.094.620.- por GA, el importe
observado de Bs1.332.648.- por IVA y Bs5.107.689.- por GA respectivamente, por
tanto el importe a devolverse a MSC por IVA y GA es de Bs19.100.295.-; conforme al
inc. a) del art. 212-I de la Ley 3092 (Ttulo V del CTB).

Regstrese, notifquese, archvese y cmplase.

Fdo. Rafael Vergara Sandval

Director Ejecutivo General Interino
Autoridad General Impugnacin Tributaria

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