1.1.

Evolucin y Conceptualizacin de la Auditora

financiera.

En siglos anteriores Determinacin de actos

fraudulentos.

Actualmente tendencia a la prevencin y asesoramiento.

Conjunto de Procesos Error Irregularidad Actos

Fraudulentos Giro de la Empresa Criterio del Auditor.
 Auditoria Externa CARTA DE COMPROMISO

Auditoria Interna
ORDEN DE TRABAJO
Auditoria Gubernamental

A Quin va dirigido la Auditoria Financiera

La auditora financiera va dirigida a los dueos de

empresas, a los inversionistas potenciales, a las juntas
directivas, a los ejecutivos de lnea, a las instituciones
crediticias, al estado, a los futuros empresarios y al pblico
en general.
1.3. Objetivos Bsicos de una Auditora Financiera

Basados en los objetivos de cualquier Auditora.

Razonabilidad de Saldos presentados en los E.F.

Determinacin del cumplimiento y peso del Control

Interno.

Emisin de Criterios del Auditor Informe

 1.4. Responsabilidades dentro de la Auditora
Financiera.
El auditor examina los estados financieros que son de la sociedad y
constituyen manifestaciones de su direccin. Sin embargo, es
responsabilidad de los administradores de la sociedad la formulacin
de dichos estados financieros, lo que incluye las siguientes
responsabilidades:

Mantenimiento de los registros contables y los sistemas de control

interno adecuados.

La eleccin y la aplicacin de los principios y normas contables

apropiadas.

La salvaguarda de los activos de dicha sociedad.

 1.5. Cualidades del Auditor Financiero
PERSONALES

El auditor como todo contador pblico deber acumular una serie de mritos
personales que no podr adquirir en las aulas universitarias solamente. Sino a
travs de una formacin general que no comienza ni termina en dichas aulas y
que continuar consolidndose a lo largo de su vida.

Entre las cualidades personales fundamentales que habrn de destacar tenemos

las siguientes:

Mstica de trabajo.

Personalidad radiante de entusiasmo.

Moralidad.

Carcter.

Sentido de responsabilidad.
PROFESIONALES

El auditor adems de los conocimientos adquiridos en las aulas

debe asesorar experiencias que solamente se obtiene en el
ejercicio de la profesin durante un tiempo ms o menos largo
o con el asesoramiento de los expertos.

Adems el auditor debe quedar convencido de una vez, que los

conocimientos adquiridos en sus estudios no le sern
suficientes en el desarrollo de su profesin, por lo tanto deber
continuar estudiando y acumulando conocimientos y
experiencias.

Estos conocimientos y experiencias sern

complementados indispensablemente de la preparacin
acadmica para que el auditor pueda cumplir una buena labor
de ptima calidad.
 1.6. Marco Normativo Utilizado en la Auditora
Financiera.

P. C. G. A.

N. E. C.
Aspecto Operativo
N.I.I.F.

Leyes y Normas Externas e Internas

NEA

NAGA Aspecto de Control - Auditoria

NIA
Taller Grupal # 1
 CAPITULO 2: FASES DE UNA AUDITORIA
FINANCIERA

2.1 La Evaluacin Preliminar Previa

Conocimiento del negocio.

Levantamiento de la informacin y diagnstico

general del control interno.

Organizacin de los documentos como inicio de

la Planificacin del trabajo del auditor.
2.2. LA PLANIFICACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA

La organizacin y planificacin del trabajo se

deber manejar siempre bajo la objetividad y
no por la subjetividad.

Cuenta 2009 2010 Variacin

Bancos 50.000 75.000 25.000

Mercaderas 200.000 280.000 80.000

Ctas x Cob. 10.000 500.000 490.000

Ctas x Pag. 70.000 5.000 <65.000>

Para una adecuada y tcnica elaboracin de la
planificacin, contamos con 4 herramientas:

1. El Comportamiento de los Saldo

2. Importancia Relativa

3. El Riesgo de Control

4. El Riesgo Inherente
EL COMPORTAMIENTO DE LOS SALDOS

Esta herramienta corresponde a variaciones

tpicas o atpicas, normales o incongruentes,
con desviaciones o variaciones significativas.

Cuenta 2009 2010 Variacin

Bancos 50.000 75.000 25.000

Mercaderas 200.000 280.000 80.000

Ctas x Cob. 10.000 500.000 490.000

Ctas x Pag. 70.000 5.000 <65.000>

PRIORIDA
D
LA IMPORTANCIA RELATIVA

Es el peso porcentual que posee una cuenta

con relacin a los totales de un grupo
contable dentro de los estados financieros,
as como permite determinar las variaciones
porcentuales dentro del universo del tiempo
a auditar. Tambin permite analizar las reas
sensibles de la empresa en las cuales
puedan existir probabilidades de error.
2
1
1
3
RIESGO DE CONTROL

Es la exposicin que tiene la empresa en su

control interno administrativo y financiero,
dando valores de relevancia a cada rea a
auditar. En este punto de deber de
considerar la complejidad de las operaciones
y el giro del negocio.
 Cuentas Opciones de Riesgo de Priorida Conclusi Conclusin
Control d n Anterior de las 3
Herramienta
s
Opcin Opcin Opcin 3
1 2
Bancos 1 1 2 2
Mercadera 1 1
s
Ctas x Cob. 2 2
Ctas x Pag. Si no hay Si hay Control 1 3
Control Interno
Interno
RIESGO INHERENTE

Es el riesgo que tiene implcito cada cuenta

de acuerdo a su naturaleza, es decir el
riesgo que se tiene en influenciar directa o
indirectamente en los saldos y resultados
reflejados en los estados financieros.
 Cuenta Prioridad Conclusin Conclusin
Actual Anterior Final

Bancos

Mercaderas

Ctas x Cob.

Ctas x Pag.
Taller Grupal # 2
2.3. LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

2.3.1. Definicin Clasificacin y Alcance

DEFINICION

Conjunto de procedimientos, polticas, directrices y

planes de la organizacin, que tienen por objeto
asegurar la eficiencia, seguridad y orden en la
gestin financiera, contable y administrativa de la
empresa.
CLASIFICACION

Control Interno Contable: Controles y

mtodos que garantizan proteccin de
activos, fiabilidad y validez de los registros y
sistemas contables.

Control Interno Administrativo:

Procedimientos de la empresa que asegure
la eficiencia operativa y el cumplimiento de
las directrices definidas por la Direccin
ALCANCE

Procedimiento Circuito de CONTABILIZACI

Administrativo Informacin ON

-Seguimientos -Captacin de -Situacin

de polticas datos financiera correcta.
eficientes. correctos y
- Asegurar fiables. - Informacin
proteccin de siguiendo criterios y
activos. - Controles normas
- Evitar Fraudes. adicionales. establecidas.
- Operatividad
segn - Conforme a los
organigrama PCGA.
tanto funcional
como jerrquico.
2.3.2. Metodologa de Control Interno.
Permite establecer como ente de control
(sea preventivo, concurrente o posterior):
La aplicacin y conocimiento del control interno
por parte de los usuarios de los procesos de la
empresa.
La eficacia del control interno en todos los
aspectos y niveles.
La estructura del control interno acorde al
tamao comercial, administrativo y financiero del
negocio.
 Una de las principales herramientas para la evaluacin del control
interno por parte de los auditores consiste en el Cuestionario de Control
Interno, el cual nos permitir tener una perspectiva ms aguda del
cumplimiento, existencia y eficacia del mismo.

Se lo debe efectuar conjuntamente con el auditado y terminarlo con la

legalidad del mismo.

Consta de varias preguntas concerniente a la normatividad existente

(interna) como de aplicacin de conocimientos legales externos
(normatividad externa) y de la naturaleza de las operaciones o giro
del negocio.

Debe darse una valoracin a cada respuesta que al final permite

ponderar el riesgo del ambiente de control existente (Alto Medio
Bajo).

Permite establecer pruebas de cumplimiento y analticas como parte del

programa de trabajo.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
DETERMINACIN DE LA CONFIANZA Y EL RIESGO DE
CONTROL

RIESGO

ALTO MEDIO BAJO

15%-50% 51%-75% 76%-95%

BAJA MEDIA ALTA

CONFIANZA
LOS ATRIBUTOS FUNCIONALES DE REFERENCIA (AFR)

Otra de las herramientas que puede utilizar el

auditor para la evaluacin del control interno,
son los AFRs, a travs de un mecanismo de
preguntas iguales al cuestionario de control
interno, pero apegados a las operaciones,
funcionamiento o aplicaciones del da a da,
que desarrollan los auditados.
 INTRODUCCIN

Para evaluacin del

control interno los
auditores lo podrn
realizar a travs de Estos mtodos de evaluacin
los diferentes
mtodos como son: tienen su particularidad, sin embargo
dependiendo del criterio y experiencia del
auditor se puede aplicar los Atributos
Funcionales de Referencia (AFRs).

Mtodos de
cuestionario de
control interno

Mtodos de descripciones
de narrativas
Mtodo de diagramas de
flujo
 Logro de los objetivos Evaluacin del peso de
institucionales y la las operaciones por
participacin individual Departamentos y/o reas
de sus integrantes. crticas.

ALCANCE Medicin del grado de

Evaluacin de la
confiabilidad, calidad y
eficiencia y economa
credibilidad de las
en el uso de los
operaciones del ente
recursos.
auditado.

Atencin a la existencia
de procedimientos o
personal que ocasionen
desperdicios de recursos
o econmicos.
CON LOS AFR SE PODR:

La capacidad de
Determinar autocontrol o revisin de la
gestin de la unidad.

Los niveles de las reas

Incrementar
crticas.

Obtener Un informe parcial.

 Porque los datos e
Determinar la capacidad de
informacin recopilados se
revisin, autocontrol y
analizarn con una visin
rectificacin de la Gestin.
sistemtica.

POR QU
DEBEN DE
APLICARSE

Una vez seleccionadas las

Identificar variables e
reas y sub reas, el
indicadores existentes o
anlisis subsiguiente se
necesarios para controlar y
dirigir a determinar cules
evaluar el sistema de
de stas son las posibles
Control Interno
reas crticas
CMO FUNCIONAN LOS AFR Y CMO
SON UTILIZADOS
Los AFRs buscan controles
implementados o complementarios.
Un AFR es hablar de una herramienta til
para determinar si se cumple con un
adecuado control interno.
Para el auditado: servirn como mejora
sobre su estructura de control interno.
Para el auditor: manejar diferentes
enfoques en que pueden direccionarse los
atributos funcionales.
AMBIENTE INTERNO:
Estructura organizativa.
Polticas y procedimientos establecidos.

ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS:
Objetivos estratgicos y objetivos relacionados.
Riesgo aceptado.
Tolerancia del riesgo.
IDENTIFICACIN DE ACONTECIMIENTOS:
Factores de influencia.
Acontecimientos interdependientes.
EVALUACIN DEL RIESGO:
Riesgo inherente.
Probabilidad de impacto.
Correccin entre acontecimientos.
RESPUESTA A LOS RIESGOS:
Evaluacin de la respuesta al riesgo.
Seleccin de respuestas.

ACTIVIDADES DE CONTROL:
Integracin de la respuesta de riesgo.
Controles especficos de la entidad.
INFORMACIN:
Comunicacin de deficiencias.

SUPERVISIN:
Actividades permanentes de supervisin.
 VENTAJAS
Permite identificar las reas problemticas.
Las causas relacionadas y las soluciones para
mejorar.
Localizar las oportunidades para eliminar
derroches e ineficiencia.
Identificar criterios para medir el logro de metas.
Habilitar un canal adicional de la comunicacin.
El personal de operaciones es una de las ventajas
de los AFRs.
Emitir una evaluacin independiente y objetiva.
Los AFRs pueden ser aplicados segn la
necesidad del auditor.
Es necesario contar con la suficiente y confiable
informacin.
 DESVENTAJAS
No prev naturaleza de las operaciones.
Limita inclusin de otras preguntas.
No permite una visin de conjunto.
Las preguntas no siempre abordan todas las
deficiencias.
Se lo toma como un fin y no como un medio.
La iniciativa puede limitarse.
Necesita de conocimientos slidos de control
interno.
Podra ser una herramienta Limitada por el uso
por parte de personal inexperto.
ESTABLECIMIENTOS DE RESULTADOS POR
LA APLICACIN DE LOS AFRS

Una vez revisados y analizados los diferentes

aspectos, podemos decir que el resultado ser que
las reas y sub reas de la organizacin lograrn los
objetivos planteados en el control interno.

Entre los objetivos tenemos:

Tener conocimiento de la misin y visin.

Que la actividad se realice eficazmente.

Garantizar las 3 E en todas las operaciones.

 Mediante la aplicacin de los atributos funcionales
de referencia se pueden identificar los niveles de
reas crticas y se obtiene un informe parcial del
mismo.

Se realizan las narrativas y los recorridos. Al

analizar los AFRs a travs de las narrativas y los
recorridos podemos ver si los controles sirven o
no, y qu estrategia de auditora se puede plantear.
 2.4. LAS PRUEBAS DE AUDITORIA Y LA MATRIZ
DE RIESGO
2.4.1.- Pruebas de Cumplimiento

Da un panorama general u objetivo de lo que hemos

encontrado. Es la 1 etapa a seguir para obtener un
enfoque global.

Permiten adquirir una visin objetiva de las

operaciones y de la razonabilidad de los saldos
basados en el control a ejecutar. En otros trminos
presenta un panorama general basado en el objetivo
que queremos encontrar.

Ejemplo.- Cuenta Bancos.- Efectuar reconciliacin

bancaria a la actualidad.
Mercaderas.- Efectuar un inventario.
2.4.2.- Pruebas Analticas o Sustantivas.
Son las que profundizan y especifican el anlisis de la
auditora, son mas objetivas al analizar una cuenta
determinada, llegando a una instancia donde el auditor y
terceras personas quedan totalmente satisfechos ante la
duda con el fin de determinar que errores e
irregularidades existen.

Requiere ms tiempo, son procedimientos ms objetivos

cuando se analiza una cuenta, busca satisfacer
totalmente las dudas generadas por el auditor y el ente
auditado.

Ejemplo.- Cuenta Bancos.- Verificar que durante los aos

se hayan generado conciliaciones bancarias mensuales.
Cuenta Inventario.- Si se han hecho inventarios
anteriormente. Ayudan a cumplir la conclusin, es decir a
esta informacin se agrega conceptos y anlisis.
 Tipos de Pruebas de Auditora

Cuentas Pruebas de Pruebas Horas

Cumplimiento Analticas

Bancos 30% 70% 781

Mercaderas 30% 70% 490

Cuentas por cobrar 70% 30% 36

Cuentas por pagar 90% 10% 25

Cantidad de pruebas a Tiempo a ocupar

las cuales se establece. en la auditoria
2.4.3. Caractersitcas de las Pruebas de Auditora

Deben iniciar con verbos en infinitivo.

Redaccin clara, precisa, que permita al auditor

saber que hacer, por que hacerlo y que
demostrar.

Detallar paso a paso y de manera concisa lo

que se quiere hacer o demostrar como prueba
de cumplimiento y como prueba analtica.

Debe incluir el porqu?; para qu?; y el objetivo

de la prueba.
 Tanto la aplicacin de las 4 herramientas
analizadas en la Planificacin como el
establecimiento de los pesos del trabajo del
auditor que se plasmaran en las pruebas de
auditora, no son otra cosa que la
elaboracin de la Matriz de Riesgo.

MATRIZ DE PERFIL DE RIESGO

2.5 EL PROGRAMA DE AUDITORIA

Documento que sirve de gua para el trabajo

que efectuar el auditor.

Es la culminacin de la etapa de la
planificacin y el inicio de la etapa de
ejecucin.

Consta de varias columnas en las cuales se

detalla la siguiente informacin:
1. Detalle de las pruebas de auditora.

2. La referenciacin de las cuentas de acuerdo a

al grupo contable y al estado financiero al que
pertenece.

3. El tiempo que se tomar en efectuar cada

actividad sin que esto sobrepase el perodo de
ejecucin dado para el examen.

4. Las iniciales del auditor que efectu el

programa.
PROGRAMA DE TRABAJO
2.6. LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
La fiabilidad de la evidencia est en relacin con la fuente de la que se obtenga
interna y externa, y con su naturaleza, es decir, visual, documental y oral. No
obstante, aunque la fiabilidad depende de las circunstancias en las que se
obtiene, se pueden utilizar los siguientes puntos al evaluarla:
1. La evidencia externa es ms fiable que la interna.

2. La evidencia interna es ms fiable cuando los controles internos relacionados

con ellos son satisfactorios.

3. La evidencia obtenida por el propio auditor es ms fiable que la obtenida por la

empresa.

4. La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es ms fiable

que la procedente de declaraciones orales.

5. El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de

diferentes fuentes diferentes fuentes sea coincidente.

6. Debe existir una razonable relacin entre el coste de obtener una evidencia y la
utilidad de la informacin que suministra.
 Un elemento fundamental se centra en el contenido definido
como evidencia suficiente y competente adecuada, en la
que el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas
necesarias para su obtencin.

Evidencia suficiente.- Se entiende por suficiente, aquel nivel de

evidencia que el auditor debe obtener a travs de sus pruebas de
auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas
anuales que se someten a examen. Este profesional no pretende
obtener toda la evidencia existente, sino aquella que cumpla, a
su juicio profesional, con los objetivos de su examen. En este
sentido, se puede llegar a una conclusin sobre un saldo,
transaccin o control, realizando pruebas de auditora mediante
muestreo, pruebas analticas o a travs de una combinacin de
ellas.
 Evidencia adecuada o Competente.- Es una caracterstica
cualitativa, est relacionada con su relevancia y fiabilidad.

Es necesario confiar en evidencias que son ms convincentes

que concluyentes, por tanto, con frecuencia puede buscar
evidencia de diferentes fuentes o de distinta naturaleza para
apoyar un mismo hecho o dato. La evidencia es adecuada
cuando sea pertinente para que el auditor emita su juicio
profesional.

El auditor en tal situacin debe valorar que los procedimientos

que aplica para la obtencin de la evidencia sean los
convenientes en cada circunstancia.

Las normas de auditora ponen de manifiesto que el auditor

deber obtener la evidencia suficiente y adecuada para
conseguir una base razonable que le permita formarse una
opinin sobre la informacin financiera examinada.
Taller Grupal # 3
 CAPITULO 3 : EJECUCIN DEL TRABAJO DE
AUDITORA
3.1.DEFINICIN Y OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo constituyen una constancia escrita y documentada o

sustentada tcnicamente, del trabajo realizado por el auditor, cuyas
conclusiones son las bases de la opinin reflejada en el informe de
auditora.

El objetivo fundamental de los papeles de trabajo es suministrar evidencia

tanto del trabajo realizado como de los comentarios que respaldan la
opinin del auditor; adicionalmente hay otros objetivos tales como:

a. Planificar, coordinar y organizar las fases del trabajo de auditora.

b. Constituir un registro histrico de la informacin contable y
procedimientos empleados.
c. Ser fuente de informacin y gua del criterio del auditor.
d. Ayuda al aseguramiento de la total y correcta ejecucin del trabajo.
e. Permite el control de la correcta ejecucin de los mismo mediante su
revisin y supervisin tanto intermedia como final.
 3.2.ESTRUCTURA Y ELEMENTOS QUE CONFORMAN LOS
PAPELES DE TRABAJO

Todo papel de trabajo debe cumplir un parmetro tcnico mnimo sin

que esto signifique que es una camisa de fuerza. Las partes
tcnicas que deben cumplir son:

1.- Encabezamiento.
2.- Objetivos.
3.- Procedimientos.
4.- Referencias y marcas de auditora.
5.- Estructura del papel de trabajo.
6.- Observaciones o comentarios.
7.- Personal de revisin.
8.- Personal de ejecucin.
9.- Fecha de elaboracin.

Estos parmetros debe tener el papel de trabajo, si falta alguno deja

de ser un papel de trabajo.
1. Encabezado:

Esta ubicado en la parte central superior del papel de

trabajo.
Guarda una estructura de 3 puntos:

Nombre del ente auditado Aplicaditos S.A.

Tipo de papel de trabajo Hoja de resumen (depender de la

cuenta o grupo contable a analizar)

Fecha de corte de la auditoria Al 31 de Diciembre del 2010

2. Objetivos: Lo que quiero lograr con la prueba. Es un
pequeo recuadro muy explcito ubicado en el extremo
derecho a partir del encabezamiento. Opcional.

De acuerdo al juicio del auditor es una parte operativa.

Se basa en el objetivo de la planificacin.

3. Procedimientos: Es una redaccin de la actividad que

voy a ejecutar, es decir cmo vamos a estructurar el
papel de trabajo en base a las actividades plasmadas
en el programa de auditora.

Al igual que el objetivo es un requisito opcional, en la

parte inferior del encabezamiento resumido.
4. Referencias y marcas de auditora: Las referencias
me ayudan a ligar los papeles de trabajo, son
instancias alfanumricas que se asignan a las cuentas
en un orden secuencial. Nos sirven para identificar los
papeles de trabajo y esta a su vez a las cuentas
auditadas.

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Activo Disponible A Pasivo Corriente A.A

Caja A.1 Cuentas por Pagar A.A.1
Bancos A.2 Documentos por Pagar A.A.2

Activo Exigible B Patrimonio BB

Cuentas por Cobrar B.1 Capital Social BB.1

MARCAS O SMBOLOS DE AUDITORIA

5. Estructura del Papel de Trabajo.- La estructura
del papel de trabajo depende de la necesidad de lo
que se vaya a auditar, depende de la prueba de
auditora que se est ejecutando y como la va a
demostrar en el papel de trabajo.

Se debe guardar un orden secuencial, coherente en las

ideas que estoy demostrando como actividad de control
ejecutada.

Ejemplo: Al momento de efectuar un arqueo, primero

determine la diferencia, luego contine con los vales,
desglose de lo que entro en dinero, monto mximo de
caja.
Esto no tiene un orden de las actividades.
6. Observaciones o comentarios: Como tengo resultados
necesito explicacin. Los comentarios son el juicio o
criterio del auditor referente a los resultados y
procedimientos generados en el papel de trabajo.
(Comentario o hallazgo). Las observaciones es el criterio
del auditor respecto a los errores e irregularidades
encontrados del trabajo realizado por parte del auditor, las
mismas que deben ser plasmadas guardando los 4
atributos del hallazgo.

Se detalla comentario cuando no hemos determinado

anomala alguna, cuando no encontramos nada malo.

Se detalla observacin cuando hay un error o irregularidad

y sobre esto se fundamenta el hallazgo en el informe.

Finalmente en un pequeo cuadro se identifica quin elaboro

y reviso el papel de trabajo con sus respectivas siglas del
nombre y la rbrica.
7. Personal de revisin: Corresponde a las iniciales y la
rbrica del supervisor de auditora

8. Personal de ejecucin: Corresponde a las iniciales y la

rbrica del auditor que elaboro el papel de trabajo.

9. Fecha de elaboracin.- Inicio a fin.

Tiempo.- depende del criterio del auditor.

Propsito: Existe una Norma de Auditoria Generalmente

Aceptada (NAGA) relativa a que todo trabajo de auditora
requiere la adecuada documentacin para su examen,
igualmente era el SAS 1, seccin 33; actualmente esta
reemplazado en cuanto a papeles de trabajo por el SAS 41.
3.3. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO

P/T P/T HOJA P/T

RESUMEN DE
HOJA RESUMEN HOJA
ACTIVO
DE ACTIVO RESUMEN
PASIVO Y
PASIVO Y DE RAJES Y
PATRIMONIO
PATRIMONIO AJES

P/T P/T
ANLISIS SUMARIAS
 3.4. PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo pertenecen quien los realizo, es decir;

son propiedad de la firma auditora o del Departamento o
Unidad de Auditora (son confidenciales).

Si requieren de ellos siempre debe existir la autorizacin

previa de la firma (escrito y legalizado)

Los papeles de trabajo permanecen sin excepcin bajo

nuestro control y no podrn ser prestados.

Antes de acceder al perodo de revisin de los papeles de

trabajo, el socio o gerente debern revisarlo cuidadosamente
y constatar que no halla asuntos de naturaleza confidencial.

Jams podrn exhibirse los papeles.

 3.5. EL ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
1. Archivo Permanente.- Este archivo contiene la siguiente informacin:

a. Datos Generales:
Documento con nombre de la empresa, Introduccin, Objetivos, Visin, Misin, Valores, etc.
R.U.C.
Organigrama.
Acta de Sesin de Junta General de Accionistas al Final del Ejercicio Econmico.
Carta a la Superintendencia de Compaas por Transferencias de Acciones.

b. Informacin Contable:
Plan de cuentas (general y analtico)
Descripcin del Sistema Contable.
Polticas Contables
Mtodo de Inventario.
Fechas lmites de pago.
Firmas de autorizacin.
Provisiones.
Mtodo de Depreciacin

c. Escrituras y Contratos:
Copia de Escritura de Constitucin.
Copia del Nombramiento del Representante Legal.
Copia de Plizas de Seguro sobre bienes y responsabilidades, condiciones particulares y
generales.
2. El Archivo Corriente.- Este archivo contiene la siguiente informacin:

a. Datos Generales:
Estados Financieros presentados (Balance General y Estados de
Prdidas y Ganancias)
Estados Financieros Auditados (Estados Financieros del cliente + Ajes
y Rajes recomendados).
Hoja de Resumen de Activos, Pasivos, Patrimonio y Estado Prdidas y
Ganancias.
Hoja de Resumen de Ajustes y Reajustes.
Informe Final.

b. Control Interno y Planificacin:

Carta de Compromiso o de Encargo.
Cuestionario de Control Interno.
Programa de Auditoria.
Papeles de Trabajo.
Cedulas Sumarias.
Cedulas Analticas con sus respectivos documentos soportes: Carta de
Circularizacin, confirmaciones enviadas y recibidas, conciliaciones
bancarias, tablas de depreciacin y amortizaciones, entre otros.
3.6. ELABORACIN DE LOS PAPELES
DE
TRABAJO
HOJA RESUMEN DE ACTIVOS

ACTA DE ARQUEO DE CAJA GENERAL

SUMARIA DEL ACTIVO DISPONIBLE

SUMARIA DEL ACTIVO REALIZABLE

CONFIRMACIONES DE CUENTAS

CARTA A LA GERENCIA
Taller Grupal # 4
 66

CAPITULO 4

Anlisis de
Estados financieros
 67

Anlisis de estados financieros

Fuentes de informacin
Estadosfinancieros uso de los estados
financieros para evaluar el desempeo financiero
de la Compaa.

Informacin pblica disponible.

Estados financieros PROFORMA.
 Objetivos del anlisis de los 68

estados financieros
Accionistas, administradores, acreedores,
potenciales inversionistas efectan anlisis
financiero:
Predecir rendimientos esperados
Evaluar riesgos que entraan rendimientos

Anlisis de EFs pasados para predecir

sobre la evolucin futura.
 Objetivos del anlisis de los 69

estados financieros
Los acreedores estn interesados en:
Liquidez a corto plazo capacidad de la compaa
para realizar los pagos corrientes al vencimiento.
Solvencia a largo plazo capacidad de la compaa de
generar suficiente efectivo y liquidar deudas a largo
plazo.
 Objetivos del anlisis de los 70

estados financieros
Losaccionistas estn interesados en la
rentabilidad y valor futuro de las acciones.
Pagos de dividendos dependen de la rentabilidad.
Utilidad sobre capital.
Utilidad sobre inversin.
 71

Anlisis financiero
TOMAR DECISIONES
PARA OPTIMIZAR
RECURSOS DE UNA
EMPRESA
SITUACION
FINANCIERA
DE UNA
EMPRESA
 72

Anlisis financiero
Flujos de
EFs caja
proforma proyectados
FUTURA
Pronstico

ACTUAL
Diagnstico
EFs ltimos

Razones
financieras Estado de
flujo de
efectivo
 73

Diagnstico financiero
Determinar la situacin
OBJETIVO
financiera

INFORMACION Balance general (BG) y

REQUERIDA Estado de resultados (PG)

Anlisis de tendencias
HERRAMIENTAS Anlisis de razones
financieras
Estado de flujo de efectivo
 74

Diagnstico financiero
Cul es la situacin financiera de una
empresa?
Informacin bsica: estados financieros de la
Compaa de al menos dos perodos (Balance
general y estado de resultados)
Comparacin con mercado, competencia,
mejores prcticas
Anlisis horizontal y vertical.
 75

Diagnstico financiero
Cul es la situacin financiera de una
empresa?
Anlisis de tendencias.
Clculo, anlisis e interpretacin de razones
financieras.
Categora de razones: liquidez, solvencia,
ejecutoria, rentabilidad.
 Evaluacin de tendencias y 76

componentes de la compaa
Existen dos mtodos comunes:
Comparar tendencias financieras entre al menos dos
aos.
Anlisis de los componentes de la empresa.
Anlisis de tendencias
Informes sobre segmentos.
 77

Anlisis de tendencias
WASHINGTON COMPANY
Informacin a Diciembre 31, 2010 y 2009
Incremento %Incremento
2010 2009 (Decremento) (Decremento)

INGRESOS $98,600 $89,500 $9,100 10.2%

EGRESOS:
Sueldos y Salarios 45,800 42,900 2,900 6.8
Gastos de Alquiles 12,000 12,000 0 0.0
Servicios Bsicos 6,500 6,450 50 0.8
Depreciaciones 5,000 5,900 (900) (15.3)
Total Egresos 69,300 67,250 2,050 3.0
RESULTADO (UTILIDAD) $29,300 $22,250 $7,050 31.7
============= ============= ===========
 78

Razones financieras
ANALISIS DE RAZONES FINANCIERAS

RAZONES
Resultados de
FINANCIERAS divisiones entre dos
rubros de BG y/o PG

CATEGORIAS Liquidez
DE RAZONES Solvencia
Ejecutoria
Rentabilidad
 79

Razones financieras
RAZONES FINANCIERAS
Evaluacin de desempeo
Gua para el control financiero
Determinacin de tendencias
Indentificacin de desviaciones
Comparacin con la industria
 80

Razones financieras
LIMITACIONES DE LAS RAZONES FINANCIERAS:

Ayuda a diagnosticar - NO da solucin

Basadas en el pasado
Afectadas por maniobras contables
(UEPS, Depreciacin, intangibles)
No informa calidad de rubros
Dependen de la industria
 81

Razones financieras
Razones de Liquidez
Comparan la suma de recursos invertidos (activos)
que pueden ser rpidamente convertidos en efectivo,
con las obligaciones (pasivos) que deben cancelarse
en el corto plazo.
.

Indice de liquidez
Prueba cida
 82

Razones financieras
Indice de Liquidez (razn corriente)
Activo Circulante = X Nmero de veces
Pasivo Circulante

Cantidad susceptible de ser convertido en dinero en un plazo

menor a un ao, en relacin con los adeudos que se tienen en
el mismo plano.

Prueba Acida
Activo Circulante - Inventarios = X Nmero de veces
Pasivo Circulante
 83

Razones financieras
Razones de Solvencia / Endeudamiento
Indican el grado de endeudamiento. Adems indican
el riesgo de la empresa para cumplir sus
obligaciones con terceros
.
Razn de solvencia
Razn de endeudamiento
Razn de apalancamiento
 84

Razones financieras
Razn de Solvencia

Activo Total = X Nmero de veces

Pasivo Total

Permite determinar un ndice de la proporcin de deudas totales que

quedaran cubiertas con los recursos totales que posee la empresa

Razn de Endeudamiento

Pasivo Total * 100 = %

Activo Total

Representa el porcentaje de los activos totales que han sido

financiados con recursos provenientes de acreedores de la
empresa.
 85

Razones financieras
Razn de Apalancamiento
Pasivo Total * 100 = %
Capital Contable
El resultado nos indica la relacin que guarda la inversin de los
accionistas con respecto a los adeudos con terceros.
Factor de Apalancamiento
Activo Total = X Nmero de veces
Capital Contable
Mide el financiamiento de los activos totales provenientes de otras
fuentes ajenas a los propietarios.
 86

Razones financieras
Razones de Ejecutoria
Sirven para determinar que tan bien (o mal) se est
realizando el manejo de ciertos rubros: cuentas por
cobrar, cuentas por pagar, inventarios, etc.
.
Rotacin de activos
Rotacin de inventarios
Perodo de cobranza
Perodo de pago
 87

Razones financieras
Rotacin de activos Perodo de cobranza
Ventas Cuentas por cobrar

Activos promedio Ventas

Perodo de pago
Rotacin de inventarios
Cuentas por pagar
Costo de ventas
Compras
Inventarios promedio
 88

Razones financieras
Razones de Rentabilidad
Sirven para determinar y evaluar el rendimiento
obtenido.
.

Mrgen bruto
Mrgen neto
Rendimiento sobre activos
Anlisis de Dupont
 89

Razones financieras
Mrgen bruto
Rendimiento sobre activos
Ventas - costo ventas
Utilidad neta
Ventas
Activos promedio

Mrgen neto
Utilidad neta
Ventas
 90

Razones financieras
Rendimiento sobre el Capital Contable (ROE)
Ingreso Total * 100 = %
Capital Contable
Indica el porcentaje de utilidad obtenida por los accionistas comunes
en funcin al monto de su inversin en la empresa.

Rendimiento sobre el Activo (ROA)

Ingreso Total * 100 = %
Activo Total
Indica el porcentaje de utilidad obtenida por la generacin de ingresos
de los activos de la empresa.
 91

Desempeo operativo
Evala el xito global de una inversin mediante
comparacin de lo que sta produce y la inversin
inicial (Ingreso / capital invertido).

En la medicin del desempeo operativo no debe

influir la manera de financiar los activos.
 92

Desempeo operativo
Lamejor manera de medirlo es mediante el
rendimiento sobre los activos totales.

Tasa de
rendimiento
Utilidad de operacin
Sobre activos Promedio de activos totales

totales
 93

Desempeo operativo
Ellado derecho de la ecuacin consta de dos
razones importantes.

Utilidad de operacin

Utilidad de operacin Ventas
Promedio de activos totales Ventas Promedio activos
 94

Desempeo operativo
Utilidad de
operacin
% de utilidad de
Operacin sobre
ventas
Ventas
Rendimiento
Sobre activos x
totales
Ventas

Rotacin
Activo total
Promedio
Activos totales
 95

Razones financieras

RAZONES PASOS

Clculo
Anlisis e interpretacin
Conclusiones
Recomendaciones / decisiones
 Pronstico financiero EFs 96

proforma
Permite determinar el efecto financiero
futuro de medidas y polticas estimadas
adoptar por la Compaa.
Considera futuras negociaciones con
fuentes de crdito
Identifica y cuantifica los aspectos
claves en las operaciones futuras del
negocio.
 Pronstico financiero EFs 97

proforma
Permite preparar planes de
contingencia
Es un INSUMO IMPORTANTE en
el planeamiento y gerenciamiento
de la Compaa.
 Pronstico financiero EFs 98

proforma
PRONOSTICA:
Rentabilidad de la Compaa.
Niveles de endeudamiento
Incremento global de inversiones
Necesidades globales de financiamiento al
final del perodo
Pronstico financiero EFs 99

proforma
LIMITACIONES:
Necesidad de fondos entre perodos
no estimados
No mide necesidad de efectivo
futuro.
 Pronstico financiero EFs 100

proforma
Estado pro - forma de resultados:
En base a pronstico de ventas: desde
suposiciones hasta clculos econmicos
profesionales/investigacin de mercado
Se deriva el clculo pro-forma del costo
de mercaderas vendidas: % sobre
ventas/tendencias/presupuesto de
compras y niveles mnimos de inventario
 Pronstico financiero EFs 101

proforma
Estado pro - forma de resultados:
Ventas - Presupuesto ventas
Costo de ventas - 40% ventas
Mano de obra - Presupuesto nmina
Gastos indirectos - Experiencia / presupuesto
de inversin
Gastos de venta - Experiencia/tendencia/%
ventas estimadas
 Pronstico financiero EFs 102

proforma
Estado pro - forma de resultados:
Inters
- 5% de obligaciones pendientes
Impuesto a la renta: 25%
Dividendos - poltica de dividendos definida
 Pronstico financiero EFs 103

proforma
Balance general pro-forma:
Cuentaspor cobrar: refleja cantidad que deben
a la compaa los clientes al fin del perodo
que se pronostica. Con base a pronstico de
ventas, razones financieras, condiciones de
crdito vigentes y experiencia crediticia
pasada. Un pronstico detallado de ventas y
cobranzas ayuda.
 Pronstico financiero EFs 104

proforma
Balance general pro-forma:
Existencias: coeficientes movimiento histrico,
ndices financieros, presupuestos de compra,
produccin y venta y niveles mnimos de
stock.
Activos fijos se determinan sin mucha
dificultad: plan general de inversiones y con
base a esquemas vigentes de depreciacin.
 Pronstico financiero EFs 105

proforma
Balance general pro-forma:
Otros activos se puede asumir no habr cambios
salvo evidencia especfica en sentido contrario.
Cuentas por pagar: pronstico detallado de
compras y pagos a proveedores/ historial de
pagos-rotacin.
Obligaciones bancarias: puede predecirse con
facilidad si se conocen calendarios de pago.
CIFRA EQUILIBRANTE.
 Pronstico financiero EFs 106

proforma
Balance general pro-forma:
Obligaciones a largo plazo, capital y otras
cuentas patrimoniales pueden predecirse con
facilidad.
Utilidad retenida es la utilidad retenida al inicio
del perodo +/- ganancia/prdida pro - forma
determinada en el estado de resultados
presupuestado.
 107

Pronstico financiero
Cmo pronosticar la situacin financiera
de la Compaa?
Estados financieros pro-forma:
Prdidas y ganancias
Balance general
Pasos:
Determinar supuestos
Elaborar presupuestos: ventas, compras, costos de
produccin y ventas, gastos de operacin, etc.
 108

Aprobar o no aprobar un crdito?

Anlisis de crdito - ETAPAS:

ANALISIS FINANCIERO:
CUANTITATIVO:
ESTADOS FINANCIEROS HISTORICOS
ANALISIS DE RAZONES

PROYECCIONES FINANCIERAS: BALANCE PROFORMA

Y ESTADO DE RESULTADOS PROFORMA
FLUJO DE CAJA PROYECTADO

ANALISIS DE PROYECCIONES: SENSATEZ DE

SUPUESTOS, CONSISTENCIA, IMPACTO
 109

Aprobar o no aprobar un crdito?

Anlisis de crdito - ETAPAS:

ANALISIS FINANCIERO:
CUANTITATIVO:...
NO CUANTITATIVO:
GARANTIAS
NEGOCIOS COMPENSATORIOS

REFERENCIAS
 110

Aprobar o no aprobar un crdito?

Anlisis de crdito - ETAPAS:

ANALISIS FINANCIERO:
CUANTITATIVO:...
NO CUANTITATIVO..
ANALISIS DE LA EMPRESA/ENTORNO/INDUSTRIA
CALIDAD DE LA ADMINISTRACION
FODA
TENDENCIAS ECONOMICAS, POLITICAS,
TECNOLOGICAS
INDUSTRIA: RIESGOS, COMPETENCIA, REGULACIONES

CASO: PRODUCTOS DE METAL

Taller Grupal # 5
CAPITULO 5: EL DICTAMEN
DEL AUDITOR FINANCIERO
5.1. DEFINICION, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y
CARACTERSTICAS DEL INFORME DE
AUDITORIA.

Concepto

Informe
Caractersticas de Importancia
Auditoria

Objetivo
 Concepto.-
Es el documento emitido por el Auditor como resultado
final de su examen y/o evaluacin, incluye informacin
suficiente sobre Observaciones, Conclusiones de hechos
significativos, as como Recomendaciones constructivos
para superar las debilidades en cuanto a polticas,
procedimientos, cumplimiento de actividades y otras.
Existen dos tipos de informe:
Forma corta"
Informe Ordinario Se expresan el "alcance" y la
"opinin".

Dirigido a la gerencia o a los

directores, puede complementar,
Informe Detallado
contener o sustituir al informe en
"forma corta".
Importancia:
El Informe de Auditora, reviste gran
Importancia, porque suministra a la
administracin de la empresa, informacin
sustancial sobre su proceso administrativo, como
una forma de contribuir al cumplimiento de sus
metas y objetivos programados.

Recomendaciones

Conclusiones

Observaciones
Objetivos:
Determinar la
razonabilidad
de las cifras de
los E/F

OBJETIVOS

Medir, analizar
los Elaborar un
procedimientos, informe de
polticas del
control interno
auditoria
 Caractersticas
El informe de auditoria tiene las siguientes caractersticas:

Es un Muestra el Contiene Se realiza

conforme
documento alcance la opinin
a un
mercantil del del marco
o pblico trabajo auditor legal.
5.2. Requisitos del Informe de Auditoria
El informe de auditoria deber ser emitido con los siguientes
aspectos:

Claridad y
Exactitud Concisin
simplicidad

Evitar el uso de un
El contenido del El Informe Conciso no
lenguaje tcnico,
Informe debe estar debe contener
florido o vago.
sustentado en conceptos que no
Evitar ser muy evidencias ayudan a entender el
breve. susceptibles de ser tema principal del
Evitar incluir mucho demostradas en informe, es decir, no
detalle. cualquier debe incluir
Utilizar palabras circunstancia; por demasiado detalle que
simples, familiares al consiguiente el afecte el concepto
lector, es decir, Informe no debe principal del informe.
escribir en el idioma contener conceptos
que el lector errados.
entiende.
 Oportunidad Sustentacin
Tono Constructivo
adecuada
De modo tal que apropiado a la El Informe debe
la administracin circunstancia para la basarse en
cual fue solicitado, con
de la empresa evidencias, las
esto queremos decir
pueda tomar que deben tomarse en
mismas que deben
consideracin las estar amparadas
accin inmediata.
virtudes de la cortesa en documentos,
y el respeto. pruebas u otros
elementos de juicio
objetivos

Integridad Utilidad

No debe emitirse informes El Informe es til cuando

por separado, de otros informa lo que la empresa
especialistas; adems debe solicit
contener todos los El informe debe satisfacer
elementos o partes que lo realmente para que la
integran, con el fin de empresa pueda tomar
tener una informacin decisiones adecuadas
completa.
5.3. Normas que rigen al
Informe de Auditoria
 NEA
NORMA TITULO TEMA QUE TRATA

NEA 1 Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditora de Objetivos de Auditora de Estados
Estados Financieros Financieros
NEA 2 Trminos del Trabajo de Auditora Trminos del Trabajo de Auditora

NEA 4 Documentacin Documentacin en Auditora

NEA 5 Fraude y Error Fraude y Error
NEA 6 Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Documentacin Legal en Auditora
Estados Financieros
NEA 7 Planificacin Planeacin de Auditora
NEA 9 Carcter Significativo de la Auditora Materialidad
NEA 10 Evaluacin de Riesgo y Control Interno Control Interno: Evaluacin de Riesgos

NEA 12 Consideraciones de Auditora Relativas a Entidades que Utilizan Organizacin de Servicio y la Auditora
Organizaciones de Servicios

NEA 13 Evidencia de Auditora Evidencia de Auditora

NEA 16 Muestreo de Auditora Muestreo en Auditora
NEA 19 Hechos Posteriores Dictamen Hechos Posteriores
 SAS
NORMA TITULO TEMA QUE TRATA

SAS-8 Otra Informacin en Documentos que Contienen a los Estados
Financieros Auditados
SAS-26 Relacin con Estados Financieros
SAS-29 Informe sobre la Informacin que Acompaa a los Estados
Financieros Bsicos en Documentos Preparados por el Auditor
SAS-32 Revelacin Adecuada en los Estados Financieros
SAS-59 Consideracin hecha por el Auditor de la Capacidad de la
Empresa para continuar como Negocio En Marcha
SAS-64 Declaracin General sobre Normas de Auditora
Determina las normas aplicables a la
informacin incluida en los
documentos que contienen a los
estados financieros auditados
Define el sentido de la palabra
"asociacin" en relacin con la frase
"asociado con los estados financieros"
Describe las responsabilidades que
asume el auditor por documentos
entregados por l que incluyen estados
financieros auditados
Proporciona pautas especficas para el
cumplimiento de la tercera norma de
informar (revelacin adecuada)
Establece al enfoque de auditora a
seguir para evaluar la capacidad de
una entidad de continuar bajo el
principio de Empresa en Marcha o
continuidad
Determina la terminologa a emplearse
en ciertos eventos especficos a
informar
 En la Constitucin se establece en el
art. 76 Captulo 8vo. Derechos de
Proteccin, lo concerniente al debido
proceso

BORRADOR DE
INFORME
 5.4.Estructura del Informe de
Auditoria
Encabezamiento:

-A quien va dirigido el Objetivo:

informe Varan de acuerdo a la
-Fecha de inicio naturaleza de las funciones
del rea examinada

Cuerpo: Alcance:
Introduccin: Tiempo o periodo de auditoria
Consiste en la descripcin en
forma narrativa los aspectos Dictamen o hallazgo:
relativos a la empresa o entidad Resultado de los que se ha
auditada. encontrado, nuestro juicio y
criterio de la auditoria.
Antecedente:
En esta parte de la informacin
introductoria, el auditor sealar
el motivo que origin la auditora
 Basadas en hechos reales y adecuadamente respaldadas en los Papeles
de Trabajo.
Son enumeradas y presentadas en orden de importancia haciendo
Conclusiones mencin, si fuera necesario del nombre de los responsables que han
incurrido en falta.

Estarn orientadas a la mejor utilizacin de los recursos humanos,

materiales y financieros de la empresa o entidad auditada.
Las recomendaciones del auditor sern presentadas en el Informe de
Recomendacio Auditora, en forma ordenada, considerando el grado de importancia de
nes acuerdo a la presentacin de las Conclusiones.

Corresponden a la entrega de informacin detallada que resulta

importante para el sustento de los hallazgos y anlisis contenidos en el
cuerpo del informe.
Anexos La estructura de los Anexos puede variar dependiendo del tipo y
caractersticas de la informacin que se incluya.
5.5 Los Hallazgos de Auditora

Descripcin:
Esta seccin identifica la naturaleza de los hallazgos de
auditora

Preguntas Frecuentes ante un Hallazgo:

Qu estuvo o est mal?

Por qu sucedi?

Cul es la causa que gener ese nivel de exposicin al riesgo?

Requisitos Bsicos en un Hallazgo de
Auditoria
Los siguientes constituyen los requisitos bsicos de cualquier hallazgo de
auditora:

Importancia relativa que amerite su desarrollo y comunicacin formal.

Basado en hechos y evidencias precisos que figuren en los papeles de

trabajo.

Objetivo, al fundamentarse en hechos reales.

Basado en una labor de auditora suficiente para respaldar las

conclusiones resultantes.

Convincente para una persona que no ha participado en la ejecucin de la

auditora. Conviene destacar que un hallazgo no es favorable a la entidad
auditada.
 Factores a ser considerados al
desarrollar los Hallazgos
Los factores que se deben tener en cuenta son los siguientes:

Las condiciones y circunstancias

complejidad y magnitud

La necesidad de someter el hallazgo potencial o un anlisis honesto y

crtico

La labor de auditora debe ser lo suficientemente completa para

presentar una base slida

Diferencias de opinin

No se debe sustituir el juicio del auditor o el de los funcionarios de la

entidad.
 Atributos del hallazgo de
auditoria

TEMA O TITULO DEL HALLAZGO

Lo que se encontro del analisis

CONDICION efectuado por parte del auditor
(evidencias)

NORMATIVIDAD O Ambito Normativo: Lo que se

CRITERIO debe hacer, lo que la norma
exigio que debe haber sido

CAUSA El motivo de la condicion

EFECTO qu efectos puede ocasionar la

diferencia encontrada
Taller Grupal # 6
5.6 Tipos de Dictamen
DICTAMEN EN
LIMPIO O SIN El Auditor expresa la opinin
SALVEDADES: de los estados financieros
presenta razonablemente la
situacin financiera y los
resultados de las operaciones
de la entidad de acuerdo con
los principios contables y
aplicados sobre una base
consistente en el ao anterior.
OPINN LIMPIA O ESTANDAR
CP.LP.25423
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS
A los seores Accionistas y Directores de
MAFER S.A.
Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de
diciembre de 2004, los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de
efectivo que son relativos por el ao terminado en esa fecha. Estos estados son
responsabilidad de la Gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad consiste en
expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestras auditoras.
Nuestras auditoras se efectuaron de acuerdo con las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos
la auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable que los
estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora incluye, en
base a pruebas selectivas, el examen de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; incluye tambin la evaluacin de los
principios de contabilidad utilizados, disposiciones legales emitidas por la Repblica
del Ecuador y las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia, as como la
evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en conjunto.
Consideramos que nuestras auditoras proporcionan una base razonable para
expresar nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de
MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones,
cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha,
de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
disposiciones legales emitidas en la Repblica del Ecuador.
Nuestra opinin sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de
MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se
emitir por separado.
Loja, 20 de junio de 2005
CISNEROS y Asociados
DICTAMEN CON
SALVEDADES: El Auditor emite dictamen con
salvedades cuando sus
estados financieros de su
entidad presentan
razonablemente la situacin
financiera salvo excepciones
o limitaciones que no afecten
de manera importante o
significativa la situacin
financiera
OPINN CON SALVEDADES
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS
A los seores Accionistas y Directores de
MAFER S.A.
(Primer y segundo prrafo igual que el estndar)
Los pasivos contingentes informados por MAFER S.A, como vencimiento de prstamos
vendidos sujetos a comisiones contingentes de recompra incluyen participaciones en
prstamos especficos, en respaldo de los cuales la entidad emiti documentos denominados
certificados de inters benfico. Los compradores de estos documentos no estn facultados
para disponer de ellos excepto por autorizacin de la entidad, la que tambin asume
completamente el riesgo de incumplimiento. De acuerdo con esto, nosotros creemos que tales
documentos deben ser considerados como transacciones de prstamo o financiacin, los que,
si se consideraran as en los estados financieros de la empresa MAFER S.A., incrementara el
total de sus activos y pasivos por cerca de $................. Al 31 de diciembre de 2004.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados, excepto por la salvedad
sobre contingencias indicadas en el prrafo anterior, presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situacin financiera de MAFER S.A, al 31 de
diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones, cambios del patrimonio y flujos
de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en la Repblica
del Ecuador.
Nuestra opinin sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de MAFER S.A, al
31 de diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se emitir por separado.
Loja, 20 de junio de 2005
CISNEROS y Asociados
CP.LP.25423
DICTAMEN
ADVERSO: Un informe contiene dictamen
adverso cuando el Auditor ha
llegado a la salvedad de que
los estados financieros no
presentan razonablemente la
situacin financiera y los
resultados con los principios
de conformidad con los
principios de contabilidad
aplicados consecuentemente.
OPINN ADVERSA
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS
A los seores Accionistas y Directores de
MAFER S.A.
(Primero y segundo prrafo igual al estndar)
Debido a la desviacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
identificada en el prrafo anterior al 31 de diciembre de 2004, los inventarios habrn
aumentado en $............. debido a la induccin de depreciacin en exceso en los
costos de manufactura, activos fijos menos la depreciacin acumulada estn
registrados en $............en exceso de costo. Por el ao terminado el 31 de diciembre
de 2004, el costo de productos vendidos se habra incrementado en $..........y la
utilidad neta se habra reducido en $............. por el ao 2003.
En nuestra opinin, debido a los efectos del asunto expuesto en el prrafo
anterior los estados financieros antes mencionados no presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de
MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones,
cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha,
de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
disposiciones legales emitidas en la Repblica del Ecuador.
Loja, 20 de junio de 2005
CISNEROS y Asociados
CP.LP.25423
 Cuando el Auditor no est en
DICTAMEN CON
ABSTENCION DE
condiciones de dar una
EMITIR OPINION: opinin profesional sobre los
estados financieros tomados
en su conjunto se obtendr de
opinar explicando claramente
las razones por los que no ha
podido dictaminar esta
situacin se presenta cuando
las restricciones y la
aplicacin de los
procedimientos de Auditoria
son importantes limitando el
alcance del examen
ASBTENCIN DE OPININ
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS
A los seores Accionistas y Directores de
MAFER S.A.
Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de
diciembre de 2004, los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos
de efectivo que son relativos por el ao terminado en esa fecha. Estos estados
son responsabilidad de la Gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestras auditoras
MAFER S.A no ha efectuado un conteo fsico de sus inventarios al 31 de
diciembre de 2004, valorizados en los estados financieros adjuntos en $........... .
Adicionalmente no existe evidencia que sustente el costo de las propiedades y
equipos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2004. Los registros
contables no permiten la aplicacin de otros procedimientos de auditora con
relacin a los inventarios, propiedades y equipos.
Debido a que MAFER S.A. no tom inventarios fsicos y no fue posible
aplicar otros procedimientos de auditora, relacin a la cantidad y valor de
los inventarios, y el costo de las propiedades y equipos, el alcance de este
trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinin sobre los
estados financieros.
Loja, 20 de junio de 2005
CISNEROS y Asociados
CP.LP.25423
5.7. ACCIONES POSTERIORES AL
INFORME
ACCIONES CORRECTIVAS
Objetivo
Eliminar las causas de las no
conformidades detectadas, y de
las desviaciones de las polticas y
de los procedimientos de la
empresa auditada.
Alcance
Desde la deteccin de las no
conformidades, determinacin de
la causa, implementacin de las
acciones correctivas necesarias y
evaluacin de la efectividad de las
acciones emprendidas.
HECHOS POSTERIORES
Los hechos posteriores a la fecha
del balance son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o
desfavorables, que se hayan
producido entre la fecha del
balance y la fecha de formulacin
o de autorizacin de los estados
financieros para su divulgacin.
Aquellos que muestran las
condiciones
Los que evidencian condiciones
 Hechos posteriores que pongan de manifiesto
condiciones que ya existan en la fecha de
balance

La resolucin de
un litigio judicial,
que confirma que
la entidad tena Determinacin
una obligacin El
Recepcin de del coste Determinaci del
presente en la descubrimiento
informacinque de los activos importe de la
fecha del de fraudes o
indique el adquiridos o del participacin en
balance. La errores que
deterioro del importe de las ganancias
entidad ajustar demuestren que
valor de un ingresos por netas o de los
el importe de los estados
activo a esa activos vendidos pagos por
cualquier financieros eran
fecha antes de dicha incentivos
provisin incorrectos
reconocida fecha
previamente
respecto a ese
litigio judicial.
 Cuando los hechos sean de tal
importancia que si no se facilitara
informacin al respecto podra
No supondrn un ajuste en las cuentas
distorsionarse la capacidad de
anuales
evaluacin de los usuarios de las
cuentas anuales, se deber incluir en
la memoria informacin

Hechos posteriores que pongan de

manifiesto condiciones que no existan en la
fecha de balance

La entidad no actualizar los importes

Deber incluirse informacin sobre los
hechos posteriores que afecte a la
aplicacin del principio de empresa en
funcionamiento
que figuren en las notas u otras
revelaciones que se refieran a esas
inversiones, en la fecha del balance,
aunque pudiera ser necesario revelar
informacin adicional en la memoria
 Hechos acaecidos con
posterioridad al cierre de las
cuentas anuales que afecten a
la aplicacin del principio de
empresa en funcionamiento

, por aplicacin de la
norma de registro y
condiciones que no existan al
valoracin, hayan supuesto
cierre del ejercicio, podra
la inclusin de un ajuste en
afectar a la capacidad de
las cifras contenidas en
evaluacin de los usuarios de
los documentos que
las cuentas anuales
integran las cuentas
anuales
 Gracias por
su atencin

MBA. ECO. CPA. JOSE ERNESTO PAZMIO ENRIQUEZ