ESCRITA FISCAL PRIME CURSOS

https://www.primecursos.com.br/escrita-fiscal/

A escrita fiscal se refere ao conjunto de documentos criados e institudos pelo poder

Executivo, que todas as empresas e sujeitos passivos de obrigao tributria precisam
manter, de modo a comprovar as operaes e receitas que decorrem de servios prestados
ou tomados, mesmo que estes servios no sejam tributados. Envolve, portanto, a
escriturao de livros de registros fiscais com base na documentao apresentada,
escriturao e apurao de faturamento, contribuies, impostos, etc, a recolher;
elaborao e clculo de guias de recolhimento de impostos, entre outras funes.

Com o curso grtis de Escrita Fiscal, o aluno aprender tpicos bsicos como:

Noes de direito tributrio;

Noes de ISS, ICMS, IPI
Livros fiscais;
Declaraes obrigatrias;
e mais.

Curso indicado para estudantes e profissionais da rea de Contabilidade, Administrao

de Empresas.

Com o seguinte contedo programtico:

Introduo: Noes Bsicas do Direito Tributrio

Aspectos Bsicos do ISS
Aspectos Bsicos do ICMS
Imposto sobre produtos industrializados - IPI
Cofins
PIS
Lucro presumido
Lucro Real
Lucro arbitrado
Simples Nacional
Documentos Fiscais
Livros Fiscais
Escriturao Fiscal
Declaraes obrigatrias - Aspectos gerais
Bibliografia/Links Recomendados

ESTUDANDO: ESCRITA FISCAL

1 Lio: Introduo: Noes Bsicas do Direito Tributrio
O QUE O TRIBUTO NO MUNDO ATUAL.
Tributo definido como a parcela que a sociedade entrega ao Estado, em dinheiro, de
forma obrigatria, para financiamento dos gastos pblicos. Tributo genero, da qual so
espcies: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e
contribuies especiais.

Na legislao, especificamente no art. 3 da Lei 5.172 Cdigo Tributrio Nacional

CTN, devidamente recepcionado pela atual Constituio Federal, assim est
definido:Art. 3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela possa se exprimir, que no se constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Ento, os tributos que o CONTRIBUINTE paga ao ESTADO atravs da ao do FISCO

utilizado pelo GOVERNO para a manuteno do BEM PBLICO.

DEFINIES:

OBRIGAO TRIBUTRIA:

Para o estudo da obrigao tributria, leva-se em conta a obrigao como relao

jurdica. Obrigao Tributria, portanto o liame (ligao, o que prende) entre devedor
(contribuinte ou responsvel) e credor (Fisco), que tem por prestao o tributo ou
conduta de natureza tributria consistente em fazer ou no fazer.

A obrigao tributria a relao jurdica existente entre o sujeito ativo e passivo, que
tem por objeto o pagamento de tributo e de penalidade pecuniria, tambm est
conforme o CTN.

SUJEITOS ATIVOS E PASSIVOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA

Na obrigao tributria esto envolvidos o sujeito ativo e o sujeito passivo.

SUJEITO ATIVO: ESTADO

SUJEITO PASSIVO: O CONTRIBUINTE

CONTRIBUINTE DE DIREITO: o contribuinte previsto em lei. Exemplo: o revendedor de

material de limpeza ele que vai recolher o ICMS mas vai inclu-lo no preo final de
seus produtos

CONTRIBUINTE DE FATO: aquele no previsto na lei, mas quem suporta o nus

econmico. Exemplo: a dona de casa que compra o material de limpeza. Ela no recolhe
o tributo, mas foi quem o pagou embutido no preo final.

NOES DE DIREITO TRIBUTRIO

Direito Tributrio um ramo do direito administrativo que estuda os princpios e as

regras aplicadas ao exerccio do poder de tributos do Estado Democrtico de Direito.
Em outro conceito podemos dizer que Direito Tributrio a disciplina da relao entre
o Tesouro Pblico e o contribuinte, resultante da imposio, arrecadao e
fiscalizao dos tributos.

No direito tributrio importante observao dos atos editados pelos entes tributantes
(Lei, Decretos, Portarias, Instrues Normativas etc..) os quais obedecem a uma
hierarquia, ficando o que denomina fonte do direito.

A hierarquia das leis so representadas da seguinte forma:

Poder Contribuinte Originrio:

Assim, em obedincia a citada hierarquia: a Lei cria um tributo, o Decreto o regulamenta

e as Portarias, Instrues Normativas e as resolues etc., o complementam.

COMPETENCIA TRIBUTRIA

A constituio federal, atribui competncia para cada ente da federao para instituir
os impostos, os quais so distribudos da seguinte forma:

IMPOSTO DA UNIO

Compete a Unio instituir impostos sobre ( art. 153 da CF/88)

a) Imposto de Importao - II

b) Imposto de exportao - IE

c) Imposto de Renda e Provento de Qualquer Natureza IR

d) Imposto sobre Produtos Industrializados IPI

e) Imposto Sobre Operaes de financeira IOF

f) Imposto sobre propriedade Territorial Rural ITR

IMPOSTO ESTADUAIS

a) Transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens e direitos ITCMD

b) Operaes relativo circulao de mercadoria e sobre prestao de servios de

transportes interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes
e as prestaes se iniciem no exterior ICMS

c) Imposto sobre propriedade de veculo automotores IPVA

IMPOSTOS MUNICIPAIS

a) Propriedade predial e territorial urbano IPTU

b) Servios de qualquer natureza ISS

O Cdigo Tributrio Nacional define tributo da seguinte forma:

Tributo toda a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se

possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em Lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

A Unio, Estados, Municpios e o Distrito Federal, podem por Lei, instituir os tributos
de sua competncia e estes so denominado Sujeito Ativo, ou seja, quem recebe o
Tributo. J quem paga esses Tributos, as pessoas fsicas e as pessoas jurdicas,
denominado Sujeito Passivo.

Exemplo:

RECEBE PAGA
Sujeito Ativo Sujeito Passivo
- Unio - Pessoa Fsica
- Estados - Pessoa Jurdica
- Distrito Federal
- Municpios

Diviso de espcies de Tributos:

Os tributos so divididos em 5 espcies:

IMPOSTOS Serve para atender as necessidades gerais da Coletividade. O benefcio

no individual, e sim para a toda a comunidade.

TAXAS Utilizadas para retribuir o nus inerente ao exerccio regular do poder de

polcia e os servios especficos e divisveis (coleta de lixo, licenciamento de veculos,
taxa de inspeo sanitria, etc).

CONTRIBUIES DE MELHORIA So aquelas institudas em razo de valorizao

do particular, em funo da realizao de uma obra pblica. (Prefeitura construiu uma
Praa prxima de um terreno particular e valoriza o local do particular).

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS So institudos visando atender as calamidades

pblicas ou guerra externa e investimento pblico relevante para o interesse nacional.

CONTRIBUIES Que objetivam a regulamentao da economia, os interesses de

categorias profissionais e o custeio da seguridade social e educacional.

CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS:

DIRETOS, so aqueles em que o valor econmico da obrigao tributria suportado

exclusivamente pelo contribuinte sem que o nus seja repassado para terceiros. Os
impostos diretos incidem sobre o patrimnio e a renda, e so considerados tributos de
responsabilidade pessoal. Exemplo: IRPF, IRPJ, IPTU, ITR, IPVA e etc.

INDIRETOS, so aqueles em que a carga financeira decorrente da obrigao tributria

transferida para terceiros ficando sujeito passivo obrigado a recolher o respectivo
valor, mas o nus fica transferido para outrem. Os impostos indiretos so aqueles que
incidem sobre a produo e a circulao de bens e servios e so repassados para o
preo, pelo produtor, vendedor ou prestador de servio. Exemplo: IPI, ICMS, ISS,
COFINS e etc.

O Sistema Tributrio de Arrecadao, ou seja, a arrecadao dos tributos divide-se

em:
Federal, Estadual e Municipal.

Os Impostos e Contribuies que iremos estudar so os seguintes:

Competncia FEDERAL

IPI Imposto Produtos Industrializados

PIS/PASEP Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do

Servidor Pblico

COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurdica

CSLL Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido

SUPER SIMPLES - Sistema Unificado de Pagamento de Impostos e Contribuies

das Microempresas e das Empresas de pequeno Porte

Competncia ESTADUAL

ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre

Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao

Competncia MUNICIPAL

ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

NOTA

O Distrito Federal, de acordo com a constituio Federal, possui a competncia

tributria para instituir todos os tributos de competncia dos estados e
municpios.

----------

Aspectos Bsicos do ISS

ASPECTOS BSICOS DO ISS

O Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS/QN), de competncia municipal,
est previsto no art. 156, III, da Constituio Federal de 1988 e incide sobre a
prestao de servios relacionados em Lista anexa Lei Complementar n 116/03.

No Municpio de So Paulo, o ISS est regulamentado pelo Decreto no 44.540/04, que

absorve as disposies da Lei Complementar n 116/03 e da Lei Municipal n
13.701/03.

LOCAL DOS SERVIOS

O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento

prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto
nas hipteses previstas nos itens I a XXII do art. 3 da Lei Complementar 116/2003.

Responsabilidade Tributria

Para efeitos de tributao do ISS, ser considerado responsvel tributrio aquele a

quem for atribuda a obrigao de pagar o imposto incidente na prestao de servio,
substituindo o prestador nessa obrigao. No municpio de so Paulo, os responsveis
tributrios foram eleitos em trs categorias:

1 Pelo tipo de servios tomado ou intermedirio

2 Pelo tipo de tomador dos servios

3 Pela origem dos servios, ou seja, se for de outro municpio ou exterior o

responsvel tributrio quem contrata o servio atravs de reteno na nota fiscal.

A reteno do ISS feita pela pessoa contratante ou tomadora de servios que dever
descontar do valor a ser pago ao prestador o montante equivalente ao imposto e,
posteriormente, recolh-lo aos cofres do municpio por meio de documento de
arrecadao (DAMSP)

Dessa forma, o imposto devido ser retido e recolhido pelo responsvel, pessoa fsica
ou jurdica.

Contribuinte: o prestador de servios, ou seja, aquele que presta servios.

Podemos considerar prestador de servios o profissional autnomo ( pessoa fsica ) ou
a pessoa jurdica, inclusive a sociedade de fato que exerce em carter permanente ou
eventual, quaisquer das atividades referidas na lista de servios contida na Lei
complementar n 116/2003. Lei Federal.
Fato Gerador: Ocorre o fato gerador do ISS quando da prestao de servios , seja
por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo.

Base de Clculo:

Em regra, a base de clculo o preo do servio, assim considerada a receita bruta a

ele correspondente.

Todavia, para os servios prestados por profissionais autnomos e sociedades de

profissionais, (escritrio de contabilidade, escritrio de advogados, etc.), o valor da
base de clculo est determinado pela legislao, ou seja, por profissional e no sobre
o valor dos servios. Tem um valor fixo para cada profissionais, nos termos do artigo
15 da lei 13.701/2003.

Alquota

A alquota do ISS varia de acordo com o tipo dos servios prestados ou tomados pelos
contribuintes.

A Emenda Constitucional 37/2002 fixou a alquota mnima do ISS em 2% (dois por

cento), a partir da data da sua publicao. A alquota mxima do ISS foi fixada em 5%
pelo art. 8, II, da Lei Complementar 116/2003, com isso o governo visa acabar com a
guerra fiscal entre os municpios.

Exemplo I

A Fundao Idepac resolve contratar uma empresa para servios de consultoria

pedaggica no valor de R$ 500,00, sendo que a alquota do ISS desse municpio
(Estado de so Paulo) 5%. Qual o valor do imposto a recolher? Quem ir recolher
esse imposto, o prestador ou tomador do servio (Idepac)

Calculo:

R- A) ISS a recolher R$ 25,00

B) o recolhimento desse imposto feito pelo prestador de servios

Exemplo II
Visando diminuir a carga tributria do ISS, a empresa mudou-se para o municpio de
Diadema, pois a alquota do ISS daquele municpio de 2% conforme dados da
prpria nota fiscal. Neste caso, quem o responsvel tributrio pelo recolhimento
desse imposto o Idepac ou o prestador de servio? Resposta: A Fundao Idepac
dever fazer a reteno do imposto no valor de R$ 25,00 e recolher para o municpio
de So Paulo e o prestador de servio deixa a obrigao do recolhimento.
PERIODO DE APURAO E RECOLHIMENTO

O ISS deve ser apurado mensalmente (ltimo dia do ms) pelos estabelecimentos
contribuintes recolhido a cada dia 10 do ms subsequente ocorrncia do fato
gerado. O ISS ser recolhido mediante o Documento de Arrecadao Municipal -
DAMSP

Obrigaes acessrias

NOTA FISCAL
A Prefeitura Municipal de So Paulo instituiu por meio da Lei n 14.097/2005 a
chamada Nota Fiscal Eletrnica de Servios - (NF-e), a ser utilizada exclusivamente
pelos contribuintes do ISS estabelecidos em seu territrio, cuja receita seja igual ou
superior a R$ 240.000,00 no exerccio anterior e que os servios estejam constante na
tabela anexa Portaria n 72/2006.

A Nota Fiscal Eletrnica de Servios - (NF-e) substituir gradativamente as tradicionais

Notas Fiscais impressas, conforme cronograma estabelecido pelo Fisco Municipal. A
NF-E gera crdito de IPTU para os tomadores do servios.

Livros Fiscais

Os contribuintes que emitirem Notas Fiscais de Servios devem, obrigatoriamente,

escriturar o livro Registro de Notas Fiscais de Servios Prestados, Modelo 51. Os
contribuintes que emitirem Notas Fiscais-Fatura de Servios devem, obrigatoriamente,
escriturar o livro Registro de Notas Fiscais-Fatura de Servios Prestados, Modelo 53

Declarao Eletrnica de Servios (DES)

A DES uma obrigao acessria que consiste na escriturao mensal de todos os

documentos fiscais emitidos e recebidos, relativamente aos servios prestados,
tomados e intermediados de terceiros.

Ficam obrigadas a apresentao da DES os prestadores e tomadores de servios,

estabelecidos no Municpio de So Paulo.

A DES substitui o livro modelo 51, pois todos os servios prestados ou tomados
devero ser lanados nesse programa.

---------------

Aspectos Bsicos do ICMS

O Imposto sobre Operaes Relativo Circulao de Mercadoria e sobre Prestao

de Servios de Transportes Interestaduais e Intermunicipal e de Comunicao.

O ICMS regulamentado pela seguinte legislao:

a) Art. 155, II e 2 da CF/1988 (Constituio Federal)

b) Lei Complementar n 87 de 1996 (complementa os dispositivos constitucionais e

 traz regras gerais para a cobrana do ICMS, valido para todos os Estados).

c) Lei n 6.374/89 ( instituidora do imposto no Estado de So Paulo)

d) Decreto 45.490/200 (Aprova o Regulamento do ICMS no Estado de So Paulo -

RICMS/SP)

CONTRIBUINTE:

a pessoa fsica ou jurdica que pratica de forma habitual circulao de mercadoria,

bem como a prestao de servios de transportes interestadual e intermunicipal e de
comunicao.

O ICMS um imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada

operao relativa circulao de mercadoria ou prestao de servios ( de transportes
interestadual e intermunicipal e de comunicao) com o montante cobrado nas
anteriores, pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.( CF/88 artigo 155,
2, inciso I)

O ICMS obrigatrio s empresas comerciais, industriais, produtor rural e

prestadoras de servios de transportes, interestadual e intermunicipal e de
comunicao.

O registro da empresa dar-se mediante a Inscrio Estadual junto a Secretaria da

Fazenda do Estado, denominada (I.E.) formada por 12 dgitos. Ex.: 111.222.333.444

I.E. o registro do contribuinte no cadastro do ICMS mantido pela Fazenda Estadual.

Com a inscrio, o contribuinte passa a ter o registro formal do seu negcio, ou seja,
poder efetuar operaes com mercadorias.

FATO GERADOR DO ICMS

Em resumo, considera-se fato gerador, sada de mercadoria do estabelecimento

comercial ou industrial a qualquer ttulo. No que tange o artigo 2 do RICMS/SP o fato
gerado do ICMS o seguinte:

I - na sada de mercadoria, a qualquer ttulo, de estabelecimento de contribuinte, ainda

que para outro estabelecimento do mesmo titular;

II - no fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer

estabelecimento, includos os servios que lhe sejam inerentes;

III - no fornecimento de mercadoria com prestao de servios:

a) no compreendidos na competncia tributria dos municpios;

b) compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao

expressa de lei complementar, sujeitem-se incidncia do imposto de competncia
estadual;

IV - no desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior;

V - na aquisio, em licitao promovida pelo Poder Pblico, de mercadoria ou bem

importados do exterior e apreendidos ou abandonados;

VI - na entrada, em estabelecimento de contribuinte, de mercadoria oriunda de outro

Estado destinada a uso ou consumo ou ao ativo permanente;

VII - na entrada, no territrio paulista, de lubrificantes e combustveis lquidos e

gasosos derivados de petrleo e de energia eltrica oriundos de outro Estado, quando
no destinados comercializao ou industrializao;

VIII - na transmisso de propriedade de mercadoria ou de ttulo que a represente,

quando esta no transitar pelo estabelecimento do transmitente;

IX - na transmisso de propriedade de mercadoria depositada em armazm geral ou

em depsito fechado;

X - no incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por

qualquer via;

XI - no ato final do transporte iniciado no exterior;

XII - na prestao onerosa de servios de comunicao feita por qualquer meio,

inclusive na gerao, emisso, recepo, transmisso, retransmisso, repetio e
ampliao de comunicao de qualquer natureza;

XIII - no recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado ou iniciado no exterior;

XIV - na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em

outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subsequente alcanada
pela incidncia do imposto;

XV - por ocasio da venda do bem arrendado, na operao de arrendamento

mercantil.
XVI - na entrada em estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do Regime
Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de mercadorias,
oriundas de outro Estado ou do Distrito Federal.

BASE DE CLCULO

A base de clculo o valor atribudo pela legislao, em que ser aplicado alquota
correspondente ao produto, como regra geral, a base de clculo do ICMS o valor da
operao.

BENEFICIOS FISCAIS DO ICMS

Reduo da base de clculo A reduo da base de clculo ( tambm chamada de

iseno parcial) um benefcio fiscal que visa reduzir a carga tributria do imposto
incidente em determinada operaes/prestaes.

As operaes/prestaes beneficiadas com reduo da base do ICMS esto

relacionadas no Anexo II do RCMS/SP.

As redues da base de clculo podem ser concedidas por prazo determinado (certo)
ou indeterminado e dependem da celebrao de acordos entre os Estados,
denominados Convnios.

Iseno a dispensa legal do pagamento do imposto e esto relacionadas no

Anexo I do RCMS/SP, so concedidos por prazos determinados ou indeterminado e
dependem da celebrao de acordo entre os Estados (Convnios).

Suspenso a suspenso do lanamento do imposto pode ser procedida como a

prorrogao do pagamento do imposto para um momento futuro, pelo mesmo
contribuinte (ex: produtos destinados a cirurgias, mercadoria em demonstrao, etc.)

Diferimento o diferimento do lanamento do imposto pode ser definido como a

prorrogao do pagamento do imposto para o momento futuro, por outro contribuinte (
ex: operao com feijo, operao com caf, etc.)

Substituio tributria a substituio tributria do ICMS caracteriza-se pela

atribuio da legislao a determinado contribuinte, para que ele substitua outro no
pagamento do imposto. Esse contribuinte denominado Substituto, enquanto o outro
Substitudo.
Alquota

o percentual, definido em Lei aplicado sobre a base de clculo, resultando assim o

tributo para o recolhimento.

As alquotas do ICMS que devem ser adotadas pelos contribuintes localizados no

Estado de So Paulo so as mencionadas a seguir ( art. 52 e seguintes do RICMS/SP)

I - nas operaes ou prestaes internas, ainda que iniciadas no exterior, 18% (dezoito
por cento);

II - nas operaes ou prestaes interestaduais que destinarem mercadorias ou

servios a contribuintes localizados nos Estados das regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste e no Estado do Esprito Santo, 7% (sete por cento);

III - nas operaes ou prestaes interestaduais que destinarem mercadorias ou

servios a contribuintes localizados nos Estados das regies Sul e Sudeste, 12%
(doze por cento);

IV - nas prestaes interestaduais de transporte areo de passageiro, carga e mala

postal, em que o destinatrio do servio seja contribuinte do imposto, 4% (quatro por
cento);

V - Nas operaes com energia eltrica, no que respeita aos fornecimentos adiante
indicados:

a) 12% (doze por cento), em relao conta residencial que apresentar consumo
mensal de at 200 (duzentos) kWh;

b) 25% (vinte e cinco por cento), em relao conta residencial que apresentar
consumo mensal acima de 200 (duzentos) kWh;

c) 12% (doze por cento), quando utilizada no transporte pblico eletrificado de

passageiros;

d) 12% (doze por cento), nas operaes com energia eltrica utilizada em propriedade
rural, assim considerada a que efetivamente mantiver explorao agrcola ou pastoril e
estiver inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS.

Pargrafo nico - O imposto incidente sobre o servio prestado no exterior dever ser
calculado mediante aplicao da alquota prevista no inciso I.

VI Aplica-se 25%

Aplica-se a alquota de 25% (vinte e cinco por cento) nas operaes ou prestaes
internas com os produtos e servios adiante indicados, ainda que se tiverem iniciado
no exterior:

I - nas prestaes onerosas de servio de comunicao;

II - bebidas alcolicas, classificadas nas posies 2204, 2205 e 2208, exceto os

cdigos 2208.40.0200 e 2208.40.0300;

III - fumo e seus sucedneos manufaturados, classificados no captulo 24;

IV - perfumes e cosmticos, classificados nas posies 3303, 3304, 3305 e 3307,

exceto as posies 3305.10 e 3307.20, os cdigos 3307.10.0100 e 3307.90.0500, as
preparaes antissolares e os bronzeadores, ambos classificados na posio 3304;

V -peleteria e suas obras e peleteria artificial, classificadas nos cdigos 4303.10.9900

e 4303.90.9900;

VI - motocicletas de cilindrada superior a 250 centmetros cbicos, classificadas nos

cdigos 8711.30 a 8711.50;

VII - asas-deltas, bales e dirigveis, classificados nos cdigos 8801.10.0200 e

8801.90.0100;

VIII - embarcaes de esporte e de recreio, classificadas na posio 8903;

IX - armas e munies, suas partes e acessrios, classificados no captulo 93;

X - fogos de artifcio, classificados na posio 3604.10;

XI - trituradores domsticos de lixo, classificados na posio 8509.30;

XII - aparelhos de sauna eltricos, classificados no cdigo 8516.79.0800;

XIII - aparelhos transmissores e receptores (do tipo "walkie-talkie"), classificados no

cdigo 8525.20.0104;

XIV - binculos, classificados na posio 9005.10;

XV - jogos eletrnicos de vdeo (videojogo), classificados no cdigo 9504.10.0100;

XVI - bolas e tacos de bilhar, classificados no cdigo 9504.20.0202;

XVII - cartas para jogar, classificada na posio 9504.40;

XVIII - confetes e serpentinas, classificados no cdigo 9505.90.0100;

XIX - raquetes de tnis, classificadas na posio 9506.51;

XX - bolas de tnis, classificadas na posio 9506.61;

XXI - esquis aquticos, classificados no cdigo 9506.29.0200;

XXII - tacos para golfe, classificados na posio 9506.31;

XXIII - bolas para golfe, classificadas na posio 9506.32;

XXIV - cachimbos, classificados na posio 9614.20;

XXV - piteiras, classificadas na subposio 9614.90

XXVI - lcool etlico anidro carburante

APURAO DO ICMS

O ICMS deve ser apurado mensalmente (no ltimo dia do ms) pelos
estabelecimentos, devendo cada estabelecimento realizar sua prpria apurao.

O valor do imposto a recolher ser a diferena entre os crditos e os dbitos ocorridos

no ms.

Caso a apurao resulte saldo credor, este ser utilizado para a compensao com
dbitos do ICMS dos perodos seguintes.

FORMAS E PRAZOS DE RECOLHIMENTOS DO ICMS

A data de vencimento do ICMS ser definida segundo o Cdigo de Prazo de

Recolhimento (CPR) do estabelecimento.
O Cdigo de Prazo de Recolhimento ( CPR) ser definida de acordo com o Cdigo de
Classificao Nacional de Atividade Econmica ( CNAE) em que o contribuinte estiver
enquadrado.

DOCUMENTO A SER UTILIZADO PARA O RECOLHIMENTO DO ICMS

O recolhimento do ICMS ser efetuado por meio da Guia de Arrecadao Estadual

GAREICMS.

DOCUMENTOS FISCAIS

Temos diversos tipos de documentos fiscais, tais como: nota fiscal, conhecimento de
transporte rodovirio de cargas, conhecimento de transporte ferrovirio de cargas,
nota fiscal de prestao de servios, ordem de coleta de carga, nota fiscal de
transporte de passageiros, manifesto de cargas, conhecimento de transporte
multimodal de cargas, etc.

Os documentos fiscais e seus respectivos modelos esto previstos no artigo 124 do

Regulamento do ICMS do estado de So Paulo.

Nota Fiscal:

O Ajuste S.I.N.I.E.F. (Sistema Integrado de Informaes Econmico Fiscal) no 03/94

de 29/09/94, adotou os novos modelos de notas fiscais, criando os modelos 1 e 1-A.

Nesses modelos so vedadas as utilizaes de subsries. Somente podero ser

usadas sries designadas por nmeros arbicos, em ordem crescente a partir de 1
(Artigo 188, Pargrafo 1, Itens 1 e 2 - R.I.C.M.S.). Havendo mais de uma srie, est
dever ser impressa imediatamente abaixo do nmero de ordem da nota fiscal.

O emitente poder usar duas sries, destinando uma exclusivamente para operaes
de sadas e outra para entradas. Poder, ainda, criar sries para operaes internas
(dentro do estado) e outra para operaes
interestaduais e exterior, ou quantas sries necessrias, desde que autorizadas pelo
Fisco Estadual.

Nota Fiscal Paulista

O Governo do Estado de So Paulo, com objetivo de estimular a cidadania fiscal no

Estado de So Paulo, criou a Nota Fiscal Paulista. A nota fiscal Paulista veio para
estimular os consumidores a exigirem a entrega do documento fiscal na hora da
compra, com isso, os consumidores podem obter crdito de at 30% do ICMS
recolhido pelo estabelecimento Emitente.

O crdito gerado por compra, corresponde proporo entre o valor do documento

fiscal que acobertou a operao de venda e o valor total das vendas do
estabelecimento comercial no ms. Esse valor vai ser apurado pela Secretaria da
Fazenda do Estado de So Paulo e rateado, proporcionalmente, ao valor da compra
em que o consumidor exigiu o documento fiscal e informou seu CPF/ CNPJ.

DESTINAO DAS VIAS

As notas fiscais devero ser confeccionadas no mnimo em 4 (quatro) vias, tendo a

seguinte destinao:

1a via - Destinatrio/Remetente;

2a via - Fixa ou Arquivo Fiscal;

3a via - Fisco Destino;

4a via - Fisco Origem.

1a e 4a vias seguem com a mercadoria em operao interna;

1a, 3a e 4a vias seguem com a mercadoria em operao interestadual.

RPA REGIME PERIDICO DE APURAO (COMRCIO):

Para um contribuinte do ICMS enquadrar-se como RPA no existe qualquer tipo de

condio, ou seja, qualquer contribuinte do ICMS poder enquadrar-se como RPA.

Esto obrigadas a enquadrar-se como RPA os contribuintes de ICMS que auferirem

durante o ano ou no ano-calendrio anterior, receita bruta superior a R$ 2.400.000,00
(Dois milhes e Quatrocentos Mil Reais).

A responsabilidade tributria Estadual dos contribuintes enquadrados como RPA o

ICMS. O clculo do ICMS corresponde s operaes de Entradas (Crditos), menos
as Sadas (Dbitos).

Exemplificaremos abaixo clculos de ICMS para RPA:

CFOP Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes

Os cdigos fiscais de operaes so atribudos para ENTRADAS e SADAS, conforme

previsto no Anexo V do RICMS/SP.

Aplica-se na SADA

5.000 - Sadas ou Prestaes de Servios para o Estado

6.000 - Sadas ou Prestaes de Servios para Outros Estados

7.000 - Sadas ou Prestaes de Servios para o Exterior

Aplica-se na ENTRADA

1.000 - Entradas ou Aquisies de Servios do Estado

2.000 - Entradas ou Aquisies de Servios de Outros Estados

3.000 - Entradas ou Aquisies de Servios do Exterior

CST - CDIGO DE SITUAO TRIBUTRIA

O cdigo de situao tributria composto de trs dgitos, onde o 1 dgito indica a

origem da mercadoria, com base na Tabela A e os dois ltimos dgitos a tributao
pelo ICMS, com base na Tabela B.

Redao dada pelo Comunicado CAT 132/00, efeitos a partir de 01/01/2001.

As empresas enquadradas no regime RPA para recolhimento do ICMS obedecem ao
princpio da no-cumulatividade, ou seja, compensando-se o que for devido em cada
operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante
cobrado nas anteriores, pelo mesmo ou outro Estado ou Distrito Federal.

Com base no exposto, vamos analisar as operaes abaixo, considerando uma

operao de vendas (nota fiscal n 01 ) e uma operao de compra ( nota fiscal n 02)
Com base nos dados mencionados, o clculo do ICMS :

Exemplo do ICMS a pagar

Dbito
Operaes de sada 19.448,91

Crditos
Operaes de entrada (4.689,95)

Saldo credor de perodo anterior ----00---

Saldo devedor a pagar 14758,96 ( ICMS a recolher

O CDIGO DE RECOLHIMENTO DA GARE DE ICMS 046-2.

S devemos preencher a GARE-ICMS quando aps apurar as operaes de Entradas

e Sadas o resultado for DEVEDOR / RECOLHER. Sendo devedor / recolher
preencher o valor a pagar nos campos 09 e 14 se o mesmo for pago at o dia do
vencimento.
CARTA DE CORREO

Atravs do Ajuste SINIEF 01/2007 foi criada a carta de correo a nvel nacional. No
estado de So Paulo o Decreto 51.801 de 09/05/2007 incorporou no Regulamento do
ICMS ao artigo 183, o pargrafo 3 reconhecendo a aplicao do uso da carta de
correo.

" 3 Fica permitida a utilizao de carta de correo para a regularizao de erro

ocorrido na emisso de documento fiscal, desde que o erro no esteja relacionado
com (Ajuste SINIEF- 01/07):

I - as variveis que determinam o valor do imposto tais como base de clculo, alquota,
diferena de preo, quantidade, valor da operao ou da prestao;

II - a correo de dados cadastrais que implique mudana do remetente ou do

destinatrio;
III - a data de emisso ou de sada." (NR); No foi previsto formulrio prprio de carta
de correo. Esse formulrio pode ser desenvolvido conforme a necessidade do
emitente.

Notemos, portanto, o decreto incorporando a carta de correo, no revogou o artigo

63, inciso VII do RICMS, nem, tampouco, a Portaria CAT 83/91.

Apresentando diferena a maior de preo ou quantidade, em relao ao constante no

documento fiscal, vejamos quais as providncias que devem ser adotadas (fonte:
artigo 61, 5 do RICMS/2000 e Resposta Consulta n 13.264, de 12/07/79 da
Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda e Decreto 26.612/87 e 27.412/87):

Providncias pelo remetente:

Tendo em vista que o artigo 61, 5 do RICMS/2000, estabelece que se o imposto for
destacado a maior do que o devido o excedente no poder ser apropriado como
crdito (pelo destinatrio), compete ao remetente ou destinatrio, na hiptese de
constatar qualquer erro nesse sentido, comunicar a outra parte para que este proceda
ao creditamento do imposto de forma correta, ou seja, pelo valor do destaque
devidamente corrigido.

Esta comunicao ser feita por troca de correspondncia, que possibilitar a

comprovao da regularizao efetuada, tanto por parte do remetente quanto por
parte do destinatrio, bem como servir de suporte para a recuperao do imposto
pago indevidamente em razo do destaque a maior no documento fiscal.

Recuperao do imposto destacado a maior

A Portaria CAT 83/91 estabelece o limite para utilizao, como crdito, de imposto
indevidamente pago por destaque a maior em documento fiscal e dispe sobre os
pedidos de restituio ou compensao do ICMS.

Crdito automtico na escrita fiscal

O contribuinte poder creditar-se, independentemente de autorizao, do valor do

imposto indevidamente pago em razo do destaque a maior em documento fiscal, at
a importncia correspondente a 50 UFESPs em funo de cada documento fiscal,
tomando como referncia o valor desse ndice no primeiro dia do ms da ocorrncia
do pagamento indevido (art. 1 da Portaria CAT 83/91).
Esse crdito s poder ser efetuado vista de autorizao firmada pelo destinatrio
do documento fiscal, com declarao sobre a sua no-utilizao ou seu estorno,
devendo tal documento ser conservado pelo prazo previsto no artigo 202 do
RICMS/2000 e 2 do art. 1 da Portaria CAT n 83/91.

Valor do imposto acima de 50 UFESPs

Somente com autorizao expressa pelo Fisco. A restituio ou a compensao do

imposto depende de declarao firmada, pelo destinatrio do documento fiscal, de que
no utilizou como crdito da quantia pleiteada.

Demais exigncia para restituio ou compensao do imposto deve ser consultada a

Portaria CAT n 83/91.

Guia de Informao e Apurao do ICMS (GIA)

Uma das principais obrigaes acessrias a ser cumprida pelos contribuintes do ICMS
a entrega das informaes fiscais atravs da Guia de Informaes e Apurao do
ICMS GIA.

Vamos visualizar algumas fichas com preenchimentos da GIA.

1 ficha: Identificao do contribuinte

Observao:

Esta ficha dever ser preenchida com os dados cadastrais do contribuinte.

2 Ficha: Lanamento de CFOP

Observaes:

1. Esta ficha dever ser preenchida com os valores totais apurados no perodo de
apurao (ms), com detalhamento por CFOP e de acordo com o resumo constante
no livro de apurao do livro fiscais.

2. Os valores totais dos crditos e dbitos do perodo de apurao sero transportados

automaticamente pelo programa da CONTMATIC para a ficha a ficha de apurao.

3 FICHA: Entrada Interestaduais

Observaes:

1. Esta ficha devero ser discriminados os valores das entradas interestaduais, por
Estado de origem das mercadorias.

2. Esta ficha ser habilitada quando houver lanamento de valores nos CFOPs
correspondentes a operaes interestaduais.

4 ficha: Sadas Interestaduais

Observaes:

1. Nesta ficha dever ser discriminados os valores das sadas interestaduais, por
Estado de origem das mercadorias.

2. Esta ficha ser habilitada quando houver lanamento de valores nos CFOPs
correspondentes a operaes interestaduais

5 Ficha: Ficha de apurao do ICMS

Observao:

Esta ficha ser demonstrada os valores de entrada e sada, que representa a

apurao do ICMS.

6 Ficha: Guia de Arrecadao Estadual CARE-ICMS

Observao:

Aps a apurao do ICMS, quando o saldo for devedor, ser habilitado opo para
impresso da GARE-ICMS, conforme o modelo apresentado.

Sintegra Arquivos Magnticos

O Sintegra uma obrigao acessria na qual deve ser entregue atravs de arquivo
magntico conforme disposies da Portaria CAT 32/96 e alterada pela Portaria CAT
92/02.

Obrigatoriedade de entrega

Este arquivo deve ser entregue pelos contribuintes usurios de processamento

eletrnico de dados conforme definidos no artigo 1 da Portaria CAT 32/96 - Convnio
ICMS 57/95, a saber:

- o contribuinte que emite documento fiscal e / ou escritura livro fiscal com

equipamento de informtica (computador e/ou impressora);
- o contribuinte que utiliza equipamento emissor de cupom fiscal que tenha condies
de gerar arquivo magntico quando conectado a outro computador;

- o contribuinte que mesmo no possuindo sistema eletrnico de processamento de

dados prprio, utilize servios de terceiros com essa finalidade (por exemplo, os
servios prestados por escritrio contbil).

O 7 do artigo 4 da Portaria CAT 32/96 foi alterada com Redao dada ao pargrafo
pelo artigo 1 da Portaria CAT 108/07. Assim, descreve que se aplica tambm ao
contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
- Simples Nacional o que antes no era obrigatrio para micro empresas ME e
empresas de pequeno porte EPP.

Tipo de arquivo a ser entregue

Interestadual: Os contribuintes paulistas que realizaram operaes com outras

Unidades Federadas e que ainda no foram notificados a entregar arquivos ao
Sintegra-SP, devem enviar os arquivos diretamente para as Unidades Federadas com
as quais realizaram operaes (clusula 8 do Convnio ICMS 57/95, atualizado pelo
Convnio ICMS 69/02).

Totalidade das Operaes: Dever entregar um arquivo com a totalidade das

operaes o contribuinte paulista notificado. Neste arquivo o contribuinte dever
informar as operaes realizadas sob quaisquer CFOP sejam elas internas (dentro do
estado de So Paulo), interestaduais, entradas, sadas, com exterior, transferncias,
devolues, compras, vendas, etc. Este arquivo dever ser transmitido somente para a
Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo que ficar encarregada de repassar as
informaes das operaes interestaduais s demais Secretarias de Fazenda. Todos
estes dados devem estar informados num nico arquivo, exceto se o volume de dados
impedir a gerao do mesmo, hiptese em que o Sintegra/SP deve ser contatado para
fornecer orientao.
Pedido de Uso de Impresso de Documentos Fiscais

Esta autorizao serve para ter validade, a impresso de alguns registros no qual
informaremos abaixo.

Para obter esta autorizao necessrio acessar o site do Posto Fiscal Eletrnico
www.pfe.fazenda.sp.gov .br

Normalmente, ao executar o processo de autorizao/pedido de uso junto ao Posto

Fiscal, solicitado algumas informaes a saber :

Exemplo:
Linguagem de Programao - Delphi
Gerenciador de Banco de Dados - Btrieve
Sistema Operacional - Windows
Processador - XP
Memria RAM - 24 MB RAM

PROCEDIMENTOS:

Preencher o Pedido/Comunicao de Uso de Sistema Eletrnico de Processamento

de Dados - SEPD, em formulrio eletrnico, disponvel no Posto Fiscal Eletrnico -
PFE da Secretaria da Fazenda, no endereo http://pfe.fazenda.sp.gov.br, na Pasta:

Autorizaes/AIDF/Cadastro/SEPD, por contribuinte ou contabilista, quando se tratar

de Pedido Inicial;

Autorizaes/AIDF/Alteraes/SEPD, por contribuinte ou contabilista, utilizando-se da

opo Alterar, quando se tratar de Pedido de Alterao de qualquer das informaes
do pedido originalmente cadastrado e acolhido;

Autorizaes/AIDF/Alteraes/SEPD, por contribuinte ou contabilista, utilizando-se da

opo Cessao de Uso, quando se tratar de Pedido de Cessao Total do Uso dos
Livros e Documentos relacionados no pedido originalmente cadastrado e acolhido.

O Pedido ser acolhido e deferido de plano, eletronicamente, condicionando-se,

porm, anlise do atendimento de todas as exigncias contidas na Portaria CAT
32/96, na redao da Portaria CAT 92/02.

Em caso de indeferimento, o Fisco dar cincia ao interessado no prazo de 30 dias da

entrega do pedido.

Contribuintes que se utilizem servios de terceiros, devero informar essa condio e

identific-los em seu pedido no momento do preenchimento de sua autorizao.

Os contribuintes que, na data de vigncia de Janeiro de 20033 da Portaria CAT 92/02,

j forem usurios do Sistema Eletrnico de Processamento de Dados - SEPD para
emisso de documentos e escriturao de livros fiscais, devero RENOVAR seu
pedido, por meio do formulrio eletrnico Pedido/Comunicao de Uso de Sistema
Eletrnico de Processamento de Dados SEPD, disponvel no PFE, na pasta
Autorizao/AIDF/Cadastro/SEPD. Os dados
para seu preenchimento sero extrados do pedido anteriormente autorizado por meio
de formulrio em papel.

Em todas as circunstncias, uma via do pedido ser impressa e entregue pelo

requerente / declarante Diviso de Tecnologia e Informaes da Delegacia da
Receita Federal a que estiver subordinado.

Fica dispensado da autorizao aqui tratada, o contribuinte que, use exclusivamente

equipamento Emissor de Cupom Fiscal e no seja usurio do Sistema Eletrnico de
Processamento de Dados SEPD, para emisso de outros documentos fiscais ou
escriturao de Documentos fiscais que podem ser emitidos pelo Sistema Eletrnico
de Processamento de Dados -SEPD: livros fiscais.

Livros Fiscais que podem ser emitidos pelo Sistema Eletrnico de Processamento de
Dados -SEPD:

Registro de Entradas

Registro de Sadas

Registro de Controle da Produo e do Estoque

Registro de Inventrio

Registro de Apurao do ICMS

Livro de Movimentao de Combustveis

O contribuinte dever manter o registro fiscal na forma estabelecida na Portaria CAT

32/96, na redao da Portaria CAT 92/02, com relao s operaes, s aquisies e
aos servios prestados e/ou tomados a qualquer ttulo e realizados no exerccio de
apurao.

---------------