NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 210

ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA

ALCANCE
En general, esta NIA trata de las responsabilidades del auditor respecto a los
trminos acordados con la direccin y responsables del gobierno de una entidad
para realizar una auditora.

OBJETIVO
El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditora slo cuando se
ha acordado la base sobre la cual se va a desempear, lo que implica:

a) Establecer si estn presentes las condiciones previas para una auditora.

b) Confirmar que hay un comn entendimiento de los trminos del trabajo de
auditora entre el auditor y la direccin y, cuando sea apropiado, los
responsables del gobierno de la entidad.

DEFINICIONES
Condiciones previas a la auditora: Consisten en el uso por parte de la direccin de
un marco de referencia de informacin financiera aceptable en la preparacin de los
estados financieros y el acuerdo de la direccin y, cuando sea apropiado, los
responsables del gobierno de la entidad, con la base sobre la que se realiza una
auditora.

REQUERIMIENTOS
Entre algunas condiciones previas a la auditora, que el auditor debe considerar
estn:

a) Determinacin de un marco de informacin financiera aceptable para

preparar los estados financieros.
b) Obtencin de la confirmacin por la direccin de que reconoce y entiende su
responsabilidad sobre:
La preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera.
El control interno.
La necesidad de proporcionar al auditor toda la informacin que sea
relevante para preparar los estados financieros, informacin adicional
que pueda ser til para los fines de la auditora y las personas (sin
restriccin) de dentro de la entidad de quienes el auditor determine
que es necesario obtener evidencia de auditora.

El auditor no debe aceptar realizar auditoras cuando se imponen limitaciones al

alcance de su trabajo.
Debe acordar los trminos de la auditora con la direccin o con los responsables
del gobierno de la entidad, hacindolos constar por escrito en una carta de encargo,
la cual debe incluir algunos aspectos como:

a) El objetivo y alcance de la auditora.

b) Las responsabilidades del auditor.
c) Las responsabilidades de la direccin.
d) Un marco de informacin financiera aplicable.

El auditor est en su derecho de no aceptar modificaciones a los trminos del

encargo de auditora cuando no haya una justificacin razonable; en caso de que
se den cambios en los trminos, deben hacerse constar por escrito en una carta de
encargo.

Entre los factores que determinan si el marco de informacin financiera aplicado

para preparar los estados financieros es aceptable, se encuentran:

a) La naturaleza de la entidad.
b) El objetivo de los estados financieros.
c) La naturaleza de los estados financieros.
d) Si las disposiciones legales o reglamentarias prescriben el marco de
informacin financiera aplicable.

Los marcos de informacin financiera aceptables poseen las siguientes

caractersticas:

a) Relevancia: La informacin proporcionada en los estados financieros es

relevante para la naturaleza de la entidad y para el propsito de los estados
financieros.
b) Integridad: No se omiten transacciones ni hechos, saldos contables ni
revelaciones de informacin que afecten las conclusiones basadas en los
estados financieros.
c) Fiabilidad: La informacin proporcionada en los estados financieros refleja
razonablemente los hechos y transacciones econmicas de la entidad.
d) Neutralidad: Contribuye a que la informacin de los estados financieros no
tenga desviaciones.
e) Comprensibilidad: La informacin de los estados financieros es clara.

Uno de los objetivos del acuerdo sobre los trminos del encargo de auditora es
evitar malos entendidos sobre las responsabilidades de la direccin y del auditor.
La funcin de la direccin y de los responsables del gobierno de la entidad al acordar
los trminos de la auditora depende de la estructura de gobierno y de las
disposiciones legales y reglamentarias aplicables de la entidad.
 Glosario

Actividades de control - Aquellas medidas y procedimientos que ayudan a asegurar que

las directrices marcadas por la direccin se llevan a cabo. Las actividades de control son
un componente del control interno.

Adecuacin - Medida cualitativa de la evidencia de auditora; es decir, su relevancia y

fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinin del auditor.

Afirmaciones - Manifestaciones de la direccin, explcitas o no, incluidas en los estados

financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos de
incorrecciones que pueden existir.

Alcance de una revisin - Procedimientos de revisin que se estiman necesarios, en

funcin de las circunstancias, para alcanzar los objetivos de dicha revisin.

Anomala - Una incorreccin o una desviacin que se puede demostrar que no es

representativa de incorrecciones o de desviaciones en una poblacin.

Apropiacin indebida de activos- Implica la sustraccin de los activos de una entidad en

cantidades relativamente pequeas e inmateriales, realizada habitualmente por los
empleados. Sin embargo, la direccin tambin puede estar implicada al tener,
generalmente, una mayor capacidad para disimular u ocultar las apropiaciones indebidas
de manera que sean difciles de detectar.

Carta de encargo (o contrato de auditora, en el contexto de la NIA 210) - Trminos escritos

de un encargo en forma de carta.

Cifras correspondientes a periodos anteriores - Informacin comparativa consistente en

importes e informacin revelada del perodo anterior que se incluyen como parte integrante
de los estados financieros del perodo actual, con el objetivo de que se interpreten
exclusivamente en relacin con los importes e informacin revelada del periodo actual
(denominados 3 cifras del perodo actual). El grado de detalle de los importes y de las
revelaciones comparativas depende principalmente de su relevancia respecto a las cifras
del perodo actual.

Componente - Una entidad o unidad de negocio cuya informacin financiera se prepara

por la direccin del componente o del grupo para ser incluida en los estados financieros del
grupo.

Componente significativo - Componente identificado por el equipo del encargo del grupo
que: (i) es financieramente significativo para el grupo, considerado individualmente, o (ii) es
probable que, debido a su naturaleza o circunstancias especficas, incorpore a los estados
financieros del grupo un riesgo significativo de incorreccin material.
Condiciones previas a la auditora - Utilizacin por la direccin de un marco de
informacin financiera aceptable para la preparacin de los estados financieros y la
conformidad de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad, con la premisa sobre la que se realiza una auditora.

Deficiencia en el control interno - Existe una deficiencia en el control interno cuando: (a)
un control est diseado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir, o
detectar y corregir incorrecciones en los estados financieros oportunamente; o (b) no existe
un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente, incorrecciones en
los estados financieros.

Deficiencia significativa en el control interno - Deficiencia o conjunto de deficiencias en

el control interno que, segn el juicio profesional del auditor, tiene la importancia suficiente
para merecer la atencin de los responsables del gobierno de la entidad.

Desenlace de una estimacin contable - Importe resultante de la resolucin final de las

transacciones, hechos o condiciones sobre las que se basa la estimacin contable.

Empleados - Profesionales, distintos de los socios, incluidos cualesquiera expertos que la

firma de auditora emplea.

Encargo de auditora inicial - Un encargo de auditora en el que: (i) los estados financieros
correspondientes al perodo anterior no fueron auditados; o (ii) los estados financieros
correspondientes al perodo anterior fueron auditados por el auditor predecesor.

Entidad cotizada - Entidad cuyas acciones, participaciones de capital o deuda cotizan o

estn admitidas a cotizacin en un mercado de valores reconocido, o se negocian al amparo
de la regulacin de un mercado de valores reconocido o de otra organizacin equivalente.

Entidad usuaria - Entidad que utiliza una organizacin de servicios y cuyos estados
financieros se estn auditando.

Entorno de control - Comprende las funciones del gobierno y direccin de la empresa, as

como las actitudes, compromisos y acciones de los responsables del gobierno de la entidad
y de la direccin de la empresa, sobre el control interno de la entidad y su importancia. El
entorno de control es un componente del control interno.

Fecha del informe (en relacin con el control de calidad) - La fecha elegida por el
profesional ejerciente para fechar el informe.

Firma de auditora - Un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que sea
su forma jurdica, o cualquier otra entidad de profesionales de la contabilidad.

Firma de la red - Firma de auditora o entidad que pertenece a una red.

Fraude - Un acto intencionado realizado por una o ms personas de la direccin, los

responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la
utilizacin del engao con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
Funcin de auditora interna - Actividad de evaluacin establecida o prestada a la entidad
como un servicio. Sus funciones incluyen, entre otras, el examen, la evaluacin y el
seguimiento de la adecuacin y eficacia del control interno.

Gobierno corporativo - (vase Gobierno de la entidad)

Gobierno de la entidad - Describe la funcin de la persona o personas u organizaciones

responsables de la supervisin de la direccin estratgica de la entidad y de las
obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad.

Grado de Seguridad - (vase Seguridad razonable)

Grupo - Todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los estados
financieros del grupo. Un grupo siempre est formado por ms de un componente.

Hechos posteriores al cierre - Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros
y la fecha del informe de auditora, as como aquellos hechos que llegan a conocimiento del
auditor despus de la fecha del informe de auditora.

Importancia relativa del componente - La importancia relativa para un componente

determinada por el equipo del encargo del grupo.

Inspeccin (como procedimiento de auditora) - Examen de los registros o documentos, ya

sean internos o externos, en papel u otro medio, o un examen fsico de un activo.

Inspeccin (en relacin con el control de calidad) - En el contexto de los encargos

finalizados, se refiere a los procedimientos diseados para proporcionar evidencia del
cumplimiento de las polticas y de los procedimientos de control de calidad de la firma de
auditora por parte de los equipos del encargo.

Investigar - Indagar para resolver cuestiones que surgen de otros procedimientos.

Juicio profesional - Aplicacin de la formacin prctica, el conocimiento y la experiencia

relevantes, en el contexto de las normas de auditora, contabilidad y tica, para la toma de
decisiones informadas acerca del curso de accin adecuado en funcin de las
circunstancias del encargo de auditora.

Manifestaciones escritas - Documento suscrito por la direccin y proporcionado al auditor

con el propsito de confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditora.
En este contexto, las manifestaciones escritas no incluyen los estados financieros, las
afirmaciones contenidas en ellos, o en los libros y registros en los que se basan.

Marco de cumplimiento - (vase Marco de informacin financiera aplicable y Marco de

informacin con fines generales)

Marco de imagen fiel - (vase Marco de informacin financiera aplicable y Marco de

informacin con fines generales)

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) - Las Normas Internacionales

de Informacin Financiera emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Board).
Normas profesionales - Normas Internacionales de Auditora (NIA) y requerimientos de
tica aplicables. A efectos de su adecuada interpretacin y aplicacin en Espaa, se
entender que las normas profesionales son las establecidas en el artculo 6 del TRLAC y
su normativa de desarrollo.

Normativa reguladora de la actividad de auditora de cuentas - LAC-RE.16. Se

entender por normativa reguladora de la actividad de auditora de cuentas la contenida en
el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas y en el presente Reglamento, as como
en las normas de auditora, de tica y de control de calidad interno de los auditores de
cuentas.

Observacin - Consiste en presenciar procesos o procedimientos aplicados por otras

personas; por ejemplo, que el auditor observe el recuento de existencias realizado por el
personal de la entidad o la ejecucin de las actividades de control.

Opinin de auditora - (vase Opinin modificada y Opinin no modificada)

Estructura

NORMA
INTERNACIONAL
DE AUDITORA 210

Alcance de esta
NIA

Objetivo

Definiciones

Requerimientos