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NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGAS)
INDICE

INTRODUCCION03

CONCEPTO.04

ORIGEN...............04

LAS NAGAS EN EL PERU.......04

CLASIFICACION DE NAGAS...05

NORMAS GENERALES O PERSONALES........06

NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO...08

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME..17

EJEMPLOS DE DICTAMEN21

DICTAMEN LIMPIO...22

DICTAMEN CON SALVEDADES22

DICTAMEN NEGATIVO.24

DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION.25

DICTAMEN CONTINGENCIA CUANTIFICA..26

CONCLUSIONES....28

RECOMENDACIONES.30

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1. INTRODUCCIN

El campo de la auditoria es demasiado amplia por ende su labor implica

que se debe llevar una serie de requisitos mnimos de calidad que brinden
confianza a sus usuarios de la informacin financiera y el dictamen del
auditor. Para garantizar esta calidad mnima, la ley y la profesin han
estipulado una serie de normas que deben ser rigurosas cumplidas por el
auditor y los cuales se refieren a como se debe ser el auditor, como debe
ejecutar el trabajo y como debe presentar sus informes para quien lo lea y
tenga confianza en la informacin que se desprende. Por ello en el
presente informe daremos a conocer su definicin, clasificacin, etc. A la
cuales el auditor tiene que estar actualizado.

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2. CONCEPTO
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor.

3. ORIGEN

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing

Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto
Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamerica en el ao 1948 Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora
realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado
y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas
(NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas
de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar.

4. LAS NAGAS EN EL PER

En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo

del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo enla ciudad de
Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional
de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971,en la ciudad de
Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto
adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin
profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta
por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

5. CLASIFICACIN DE LAS NAGAS

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn constituidas por

un grupo de 10 normas adoptadas por el American Institute Of Certified
Public Accountants y que obliga a sus miembros, su finalidad es
garantizar la calidad de los auditores.

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Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el
auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado
diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen
en tres grupos:

1. Normas generales,

2. Normas de la ejecucin del trabajo y

3. Normas de informacin.

NORMAS GENERALES O PERSONALES

a. Entrenamiento y capacidad profesional

b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente

NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.
h. Consistencia
i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor

5.1 Normas Generales o Personales

Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una

persona; es ms difcil an especificar cules son los rasgos
deseables para una profesin. En consecuencia, estas normas

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generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de

interpretacin.

NORMA GENERAL N. 1

a) ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

La auditora debe desempearse por una persona o personas que

posean un adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico
para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una
buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y
prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como
especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto
no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que
se multiplique las normas para regular su actuacin.

NORMA GENERAL NO. 2

b) INDEPENDENCIA

En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o

los auditores debe mantener una actitud mental independiente.
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de
encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar
predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le
faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de
sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus
habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la
actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que
reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y
los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que
de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor.

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Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general

mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza
pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le faltara la
libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias
que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor
debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como
independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el
cliente, su direccin o sus dueos.
Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a
la vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no
es probable que el pblico lo acepte como independiente, ya que en
realidad estara auditando decisiones en las que l tom parte.
Igualmente, un auditor que posea un inters financiero substancial en
una empresa puede ser honesto en la omisin de su opinin de los
estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad.
De modo parecido, un auditor con un inters de cualquier tipo en una
compaa, pudiera ser imparcial al expresar su opinin sobre los
estados financieros de la misma, pero el pblico estara renuente a
creer que lo fuera. Los auditores independientes no solo deben serlo
de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a
dudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser independiente, sino
parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que
limiten su actuacin libre.

Norma General No. 3

c) Cuidado o esmero profesional

Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la

preparacin del informe.
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su
trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia
profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas
que componen la organizacin de un auditor independiente, de
apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe.
El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada
nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por
aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea
competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen
sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.

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Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor

debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos
personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la
informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan
bien lo hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los
papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la
suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber
cumplido con las Normas de Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de
ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia
adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de
tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no
poseer tal grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a
quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede
garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o
errores; l se compromete a tener buena fe e integridad pero no
infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o
deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o
apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por
ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para
respaldar su opinin y su representacin en cuanto al cumplimiento de
Normas de Auditora de Aceptacin General.

5.2 Normas de ejecucin del trabajo

Norma de Ejecucin del Trabajo No.1

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del

auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el
propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el
auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para
apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros,
para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento
estratgico y evaluacin de los controles internos.

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El cumplimiento de todas las normas garantiza la calidad tanto en el

planeamiento, la ejecucin y el informe realizado por el equipo
auditor.

d. Planeamiento y supervisin

El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay,

deben supervisarse apropiadamente.[Bailey, 1998]

La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con

anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el
examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe
conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin,
para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas
necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y
tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La
planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del
cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse
en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin
presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente.
Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le
permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as
ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de
la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto
permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace
posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto
despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de
auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con
tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los
estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los
procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del
auditor.
La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de
pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no
llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitacin al
alcance de las pruebas.
Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del
trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el

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recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de

los estados financieros examinados.
A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede
darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin
de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse
de s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen
adecuado y la expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe
discutir con el cliente la posible necesidad de una
opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin.
Algunas veces las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser
remediadas; por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser
aplazada puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado
por el auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del
ao.
Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de
los registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu
grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales
llegue a travs de las prueba le servirn para determinar los
procedimientos de auditora necesarios para completar el examen. Es
pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes
substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los
estados financieros y la evaluacin del control interno le indica que
puede confiar en este, los procedimientos de auditora de la visita final
ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras
finales contra saldos anteriores y revisin e investigacin de
transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La oportunidad
de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin
y un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible
necesidad de exmenes simultneos de, por ejemplo, caja y bancos,
inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.

Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de

implantar un control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento
de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos
puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control
interno contable existente en cada situacin.
La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de
auditora es aparente, por ejemplo, en la aplicacin de los

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procedimientos para observacin de inventarios fsicos. Una revisin de

los procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario
es tan esencial para el objetivo como lo es la revisin de los
procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y
compras en los registros.
Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables
cuando son de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento
necesario para evitar la substitucin de inversiones ya arqueadas por
otras que
debieran
estar en

existencia y no lo estn.

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Norma de Ejecucin del Trabajo No.2

e) Estudio y evaluacin del control interno

Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar
la auditora y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las
pruebas a realizar.[Bailey, 1998]

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar

al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una
base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las
pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte
efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso
humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad
razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones,
suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento
de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms
amplio que el significado que comnmente se atribua a la expresin
control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se
extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones
de departamentos financieros y de contabilidad.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su
examen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los
estados financieros, no estn diseadas primordialmente y
especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para
descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por
las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor
debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede
ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que
existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de
presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin,
anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un
departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender
actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y
movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y
controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones
de produccin.

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Norma de Ejecucin del Trabajo No.3

f. Evidencia suficiente y competente

Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a

travs de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que
constituya una base razonable para la opinin concerniente a los
estados financieros auditados. [Bailey, 1998]
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su
opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinarla
evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del
ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de
prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre
l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de
evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia
comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia
adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.

Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est
conformada por informacin contable que registra los hechos
econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo
cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor
externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y
contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los
comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia
primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los
datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no
pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la
comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no
puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia
corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales
documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas,
confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas
responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene
por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico

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y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento

lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para
formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y
examinar evidencia.

La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora

queda a juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la
auditora difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita por reglas
rgidas.
La manera como la evidencia influye sobre el auditor vara
sustancialmente a medida que l se va formando una opinin con
respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el
tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea pertinente y
tambin la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las
mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como factores
para determinar su competencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:
Anlisis y revisin;
Reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el
proceso contable y en la preparacin de planillas y/o
distribuciones; por medio de repeticin de los clculos, y
conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con
la misma informacin.

En un sistema contable que haya sido conformado sana y

cuidadosamente debe haber una integridad interna y una interrelacin
aparente a travs de tales procedimientos que constituya evidencia
persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la
posicin financiera y el resultado de operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y
representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la
mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el
auditor para su examen.
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen
tambin personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus
preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al
alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de
la compaa pueden ser observadas. El auditor puede llegar a
conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de

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los estados financieros con base en su observacin de ciertas

condiciones tales como condiciones sobre el control interno.
Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La
validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se
obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la
razonabilidad de los varios tipos de prueba.
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las
siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de
utilidad en la auditora:
La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de
una compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para
los
propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenida
nicamente dentro de la empresa.
Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo
condiciones satisfactorias de control interno ofrecen ms seguridad de
su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de
control interno no satisfactorias.
El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del
examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo
que la informacin obtenida indirectamente.
Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin
informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio
de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las
circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l
debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la
materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo
encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y
de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversin,
manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y
competencia de la evidencia que est a su alcance.
El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente
evidencia competente que lo provea con una base razonable para
formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los
casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que
es ms persuasiva que convincente. Las aseveraciones individuales en
los estados financieros y en la proposicin general de que los estados
financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin

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financiera y resultados de operaciones de la compaa que reporta,

son de tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est
convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los
estados financieros sujetos a revisin.
Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda
sustancial acerca de cualquier aseveracin de significacin material l
debe abstenerse de formular una opinin hasta que no haya obtenido
suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda
sustancial o l debe expresar una opinin con salvedades o una
opinin negativa.
Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos;
su opinin para que sea econmicamente utilizable debe ser formulada
dentro de un tiempo y un costo razonable. El auditor debe decidir,
ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance
dentro de los lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el
formular y expresar una opinin. Como una regla de gua debe haber
una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad
de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia
debe darse consideracin al relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y
el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son por
s mismos una base vlida para omitir la prueba.
Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y el
mtodo de seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el
auditor puede considerar el uso de tcnicas de muestreo estadstico
que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias.
El uso de muestreo estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor
sino que provee ciertas medidas estadsticas para el resultado de las
pruebas de auditora cuyas medidas pueden de otras maneras no ser
disponibles.
Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente
el auditor debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros
pueden no estar presentados razonablemente. Al desarrollar su opinin
debe dar consideracin a la evidencia pertinente aunque sta pueda
aparecer respaldando o en contra de las representaciones hechas en
los estados financieros; por lo tanto, no es suficiente emitir una opinin
nicamente sobre la base de que nada vino a la atencin del auditor
que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros
bajo examen. El auditor debe ser enteramente exhaustivo en su
bsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluacin.

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La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios

se consideran procedimientos de auditora de aceptacin general
obligatorios cuando son prcticos y razonables y cuando los activos
correspondientes son importantes en relacin con la posicin financiera
y el resultado de operaciones. Los procedimientos deben ser
practicables y razonables.
En el lenguaje de auditora, practicable quiere decir, con capacidad de
ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la razn o
prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las
circunstancias que los envuelven. En la rara situacin en la que estos
procedimientos son practicables y razonables pero no se usan y otros
procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente
debe tener en cuenta que l tiene el peso de justificar la opinin
expresada.
La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa
con los deudores; el mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y
la cantidad que debe ser requerida son determinadas por el auditor.
Asuntos tales como el grado de control interno al cual las cuentas por
cobrar estn sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o
irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las circulares
para confirmacin puedan no tener consideracin por parte del cliente
as como tambin la materialidad de las cuentas encontradas son
factores que deben ser considerados por el auditor al seleccionar el
mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos para
confirmacin.

El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acervo de

documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria. Para
que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe
corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es decir debe
obtener Evidencia Corroborativa, para tener EVIDENCIA SUFICIENTE
Y COMPETENTE.

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5.3 Normas de preparacin del informe

Norma de Informacin No.1

g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados

El informe deber especificar si los estados financieros estn

presentados de acuerdo a los principios contables generalmente
aceptados.[Bailey,1998]
La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el
auditor indique en su informe si los estados financieros fueron
elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente
aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza
en la primera norma de informacin se entender que cubre no
solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los
mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una
lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados
tanto principios escritos como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveracin el auditor, sino
de su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de
acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el
alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una
opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la
correspondiente salvedad en su informe.
La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a
normas contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos
del examen de organizaciones sometidas a las mismas, expresndose
por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en
Colombia " u otra por el estilo.

Norma de Informacin No.2

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h. Consistencia

El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales

tales principios no se han observado uniformemente en el perodo
actual con relacin al perodo precedente.[Bailey, 1998]
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao,
o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est
emitiendo una opinin.
Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados
con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic
anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en
estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las
prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la
comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido
afectada substancialmente por cambios en los principios contables
empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha
sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una
indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre
los estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los
estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior,
aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la
comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en
forma comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios,
generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad
con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto
la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es
ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En
su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o "
aplicados sobre una base uniforme".
Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados
durante ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio
tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el resultado
de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una
nota o a los estados financieros que describa claramente el cambio y
su efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su
efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la

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cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de

tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes.

Norma de Informacin No.3

i. Revelacin suficiente

Las revelaciones informativas en los estados financieros deben

considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique
de otro modo en el informe. [Bailey, 1998]
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de
las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria
su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella
solamente en el caso de que los estados financieros no presenten
revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan
materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

Ejemplo

Qu pasara si se tienen que presentar los estados financieros a un

acreedor, a un trabajador, un posible socio, sera el mismo conjunto de
estados financieros para todos?
No, porque tal vez a mi acreedor le importe ms el balance general y el
estado de resultados, pero no el reparto de mis utilidades o aspectos
ms especficos de la entidad.
En el caso del trabajador tal vez lo ms importante para l sera las
utilidades en el ao y la forma en como las van a repartir, para ello
consultara el Estado de Utilidades Retenidas.

A un posible socio, tal vez a l le interese conocer un panorama

general de la empresa y requiera de la mejor y ms precisa
informacin pero la suficiente para no revelar de forma total los
secretos de la empresa en caso de que no se llevar a cabo la
inversin o aportacin, pero si la que le permita juzgar la rentabilidad
de la entidad.

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 NAGAS- AUDITORA

Norma de Informacin No.4

j. Opinin Del Auditor

El informe deber expresar una

opinin con respecto a los
estados financieros tomados
como un todo o una
aseveracin a los efectos de
que no puede expresarse una
opinin. Cuando no puede
expresar una opinin total,
deben declararse las razones
de ello. En todos los casos que
el nombre del contador es
asociado con estados
financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la
naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de
responsabilidad que el auditor asume. [Bailey, 1998]
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados
financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no
razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones,
pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos
realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una
opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin

para su dictamen:

Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar

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Ejemplos de Dictamen:

*DICTAMEN LIMPIO

A los accionistas de la Compaa X, S.A.

He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A.,
al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de
Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera
que le son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa.
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con
base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada
y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn
preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La
auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros;
as mismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera
utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin
y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinin.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera
de la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados
de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en
la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con las normas de informacin financiera.
FECHA____________________
FIRMA ____________________

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DICTAMEN CON
SALVEDADES
SALVEDADES POR DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE LAS
NORMAS DE INFORMACIONuFINANCIERA

A los accionistas de la Compaa X, S.A.

He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al
31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones
en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que le son
relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base
en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn
preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La
auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; as
mismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera
utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y
de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinin.
Segn se explica en la Nota a los estados financieros, la estimacin para
cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2009 y 2008 no incluyen saldos que
se consideran de dudosa recuperacin por $XXXX y $XXXX, respectivamente.
En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es
insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros
antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre
de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el
capital contable, y los cambios en la situacin financiera, por los aos que
terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin
financiera.

FECHA____________________

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 NAGAS- AUDITORA

FIRMA____________________

SALVEDADES POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN

PRACTICADO

A los accionistas de la Compaa X, S.A.

He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A.,
al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de
Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera
que le son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa.
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con
base en mi auditoria.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mis exmenes
fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de
tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de
acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en
el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las
cifras y revelaciones de los estados financieros; as mismo, incluye la
evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizados, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la
presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero
que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi
opinin.
Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior
al cierre del ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debido a la
naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a travs de
otros procedimientos de auditora, del importe de los inventarios y del costo
de ventas del ejercicio.
En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber
determinado si hubiera presenciado los inventarios fsicos, los estados
financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S.A. al 31 de
diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las
variaciones en el capital contable, y los cambios en la situacin financiera,
por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas
de informacin financiera.

FECHA____________________
FIRMA ____________________

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 NAGAS- AUDITORA

DICTAMEN NEGATIVO
A los accionistas de la Compaa X, S.A.
He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A.,
al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de
Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera
que le son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa.
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con
base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada
y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn
preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La
auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros;
as mismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera
utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin
y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinin.
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa
no se reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren las normas
de informacin financiera, considerndose que dichos efectos son
importantes en atencin al monto y antigedad de los activos no monetarios,
de la inversin de los accionistas y de la posicin monetaria promedio
mantenida durante ambos ejercicios.
En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento
de los efectos de la inflacin de la informacin financiera, segn se explica
en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la
situacin financiera de la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y
2008 ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable, y los cambios en la situacin financiera, por los aos que
terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin
financiera

FECHA____________________
FIRMA ____________________

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 NAGAS- AUDITORA

DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION

A los accionistas de la Compaa X, S.A.

Fui contratado para examinar el Estado de Situacin Financiera de la Compaa
X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de
Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que
le son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fuero
realizado de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las
Normas de Informacin Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base
en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de
los estados financieros; as mismo, incluye la evaluacin de las Normas de
Informacin Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas
por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en
su conjunto.
Mi examen revel que el saldo de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de
2009 y 2008, que ascienden a $XXXX y que representan un % de los activos
totales, requieren de una depuracin integral, por lo que no pude cerciorarme de
su razonabilidad.
Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo
anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la
depuracin integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar
una opinin sobre los estados financieros de la Compaa X, S.A. al 31 de
diciembre de 2009 y 2008 y por el ao terminado en esa fecha, considerados en
su conjunto.

FECHA____________________
FIRMA____________________

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DICTAMEN CONTINGENCIA CUANTIFICADA

A los accionistas de la Compaa X, S.A.

He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al 31 de
diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital
Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que le son relativos por los aos que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin
sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas
de Informacin Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados
financieros; as mismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera
utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la
presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis
exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, la compaa fue demandada
por un cliente que considera que ciertos equipos que le vendi, por $XXXXXX, no
renen las caractersticas especificadas, y reclaman la devolucin del importe sealado
y el pago de daos y perjuicios por $XXXXXX. La compaa est en proceso de
demostrar al cliente que los equipos cumplan con todos sus requerimientos tcnicos; sin
embargo, a la fecha de este informe, la administracin de la compaa y de sus asesores
legales no est en posicin de determinar el resultado final de este asunto.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente,
en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S.A. al 31
de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el
capital contable, y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en
esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera.

FECHA____________________
FIRMA ____________________

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 NAGAS- AUDITORA

6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

6.1 CONCLUSIONES

Las NAGAS son normas de auditora muy importantes que nos

permiten elaborar informes adecuados, oportunos, precisos, y
confiables que nos permitan la toma de decisiones en una empresa de
manera oportuna para el desarrollo de la misma.

Las NAGAS constituyen las condiciones fundamentales y necesarias

que debe poseer un auditor a fin de garantizar la confianza en su labor,
permitindole servir a sus clientes con calidad profesional y moral.

Un auditor deber ejecutar su trabajo previo estudio y anlisis de los

datos que disponga, es decir que realizar un diagnstico de su entorno,
sin embargo no deber a limitarse a trabajar nicamente con la
informacin que disponga sino que ser necesario que indague y est
preparado profesionalmente para desempearse en cualquier mbito.

El campo de la auditoria es demasiado amplia

por ende su labor implica que se debe llevar
una serie de requisitos mnimos de calidad que
brinden confianza a sus usuarios de la
informacin financiera y el dictamen del auditor.
Para garantizar esta calidad mnima, la ley y la
profesin han estipulado una serie de normas
que deben ser rigurosas, cumplidas por el
auditor y los cuales se refieren a como se debe
ser el auditor, como debe ejecutar el trabajo y como debe presentar
sus informes para quien lo lea y tenga confianza en la informacin que
se desprende.

Adems el auditor deber ejecutar su trabajo previo estudio y anlisis

de los datos que disponga, es decir que realizar un diagnstico de su
entorno, sin embargo no deber a limitarse a trabajar nicamente con
la informacin que disponga sino que ser necesario que indague y

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 NAGAS- AUDITORA

est preparado profesionalmente para desempearse en cualquier

mbito.

Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una

persona; es ms difcil an especificar cules son los rasgos deseables
para una profesin. En consecuencia, estas normas son bastante
amplias y permiten un considerable grado de interpretacin. Esta
norma nace o tienen su fuente de repeticin constante que la
colectividad considera obligatoria es decir que se sigue un proceso
paulatino. por otra parte tenemos la clasificacin, la primera: las
normas personales la cual manifiesta que el auditor debe ser experto
en la materia, encontrarse en el ejercicio liberal, desempee su trabajo
con el cuidado y diligencia profesional debida. La segunda: normas de
ejecucin del trabajo podemos mencionar que exige al auditor que
cumpla su labor cuidadosamente, es decir que deber ser precavido
con la informacin que dispone la misma que debe ser previamente
estudiada y analizada a fin de que se pueda obtener una resolucin
verdica. La tercera: normas de preparacin del informe manifiesta que
para que la opinin del auditor sobre los estados financieros sean
razonables, ser importante y fundamental que la informacin
financiera que se disponga provenga de un riguroso anlisis ampliado
los principios y reglas estipuladas al igual que la tica profesional,
puesto que de esta manera el auditor podr emitir una opinin clara y
precisa, la misma que depende del usuario si la acepta o no en
beneficio de la organizacin.

De acuerdo con lo investigado y analizado se puede determinar que las

NAGA constituyen las condiciones fundamentales y necesarias que
debe poseer un auditor a fin de garantizar la confianza en su labor,
permitindole servir a sus clientes con calidad profesional y moral.

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 NAGAS- AUDITORA

6.2 RECOMENDACIONES

Un auditor para que ejerza a cabalidad su profesin deber

estar instruido bajo las NAGA ya que esta permiten que cumpla
con calidad y confianza su labor, es decir que es primordial
estudiarlas y analizarlas a fin de que se apliquen correctamente.

Un auditor debe conocer todo referente a las PCGA debido a

que maneja todo en cuanto a estados financieros y es necesario
que determinen si estas se estn cumpliendo o no segn lo
estipulado para que pueda revelar con todo claridad las
limitaciones que haya tenido en su trabajo.

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NAGAS- AUDITORA