Aula 02

CURSO ON-LINE ADMINISTRAO P/ SEFAZ/RJ (ICMS/RJ)
CONTROLE INTERNO, CONTROLE EXTERNO E ORAMENTO PBLICO

PROFESSORES: MARCUS SILVA E SRGIO MENDES
Prezados (as) Concurseiros (as),
Hoje estudaremos o assunto pertinente ao Controle Interno. Veremos

tambm assuntos pertinentes ao Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal, suas finalidades, atividades, organizao e
competncias. O edital menciona o papel da Controladoria-Geral da
Unio (CGU) e das Controladorias Estaduais. Neste sentido, vamos
direcionar nosso estudo para os dispositivos da Lei n 10.180/2001 e
do Decreto n. 3.591/2000, legislao que trata do controle interno no
Poder Executivo federal. Tambm veremos os aspectos sobre
Controladoria, sua definio e suas funes numa organizao e no
Estado. A aplicabilidade do conceito de controladoria gesto pblica
tambm ser visto.
Quanto quantidade de exerccios nesta aula, no sero muitos. que

este assunto tem sido cobrado nas provas da CGU de forma mais
aprofundada, indo nos detalhes da Metodologia de Trabalho do
Sistema de Controle Interno, Objetivos e abrangncia de atuao do
SCI, Tcnicas de Controle e suas formas e tipos, Normas relativas
execuo dos trabalhos, etc. Enfim, garimpei as questes mais
importantes que se referem ao nosso contedo. Ser mais que
suficiente, tenham certeza. Beleza?! Ento, vamos comear!
Introduo.
Como j sabemos, no mbito federal, o Poder Executivo o que detm um

sistema de controle interno propriamente dito e organizado. De uma forma
geral, o papel desempenhado pelas Controladorias Estaduais similar ao
desempenhado pela CGU, guardadas as devidas propores nos seus mbitos
de esfera de governo. As nomenclaturas tambm variam, de estado para
estado. E isto pode, de certa forma, levar voc a confundir as coisas! Quer
ver? Vou fazer uma pergunta simples e muito provvel de ser encontrada na
sua prova: no estado do Rio de Janeiro, a Contadoria-Geral do Estado (CGE)
o rgo central do sistema de controle interno do Poder Executivo? Resposta:
NO!
No estado do Rio de Janeiro, h uma Contadoria- Geral do Estado (CGE), que

o rgo central de contabilidade responsvel pela coordenao, controle e
registro de atos de gesto oramentria, financeira e patrimonial. Este rgo
tem a misso de orientar, acompanhar e avaliar o registro dos atos e fatos da
gesto oramentria, financeira e patrimonial dos rgos e entidades da
administrao estadual, de forma a produzir informaes para tomada de
decises pelos gestores e para o controle interno, externo e social.
Prof. Marcus Silva www.pontodosconcursos.com.br 1

Ainda falando do estado do Rio de Janeiro, a resposta para a nossa pergunta

anterior Auditoria Geral do Estado AGE. Este o rgo central do
sistema de controle interno do Poder Executivo do Estado do Rio de
Janeiro e sua atuao est alicerada nas atividades de fiscalizao contbil,
financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Administrao Direta e
Indireta, quanto observncia da legalidade, legitimidade, economicidade na
aplicao dos gastos pblicos e constitui etapa superior e final do controle
interno.
A AGE executa ainda, entre outras tarefas, auditorias e fiscalizaes em

contratos, procedimentos licitatrios, convnios, acervo patrimonial, contas
governamentais, folha de pagamento, execuo oramentria, e ainda presta
assessoramento a rgos pblicos estaduais e estudos de processos
submetidos repartio. Essas auditorias ocorrem em toda a Administrao
direta e indireta do Poder Executivo, bem como em fundaes e em empresas
governamentais (pblicas e de economia mista).
Outro exemplo pode ser o estado do Maranho. A atual Controladoria- Geral

do Estado do Maranho CGE foi criada atravs da Lei Delegada n 4, de 30
de setembro de 1968, sob a denominao de Auditoria Geral do Estado do
Maranho-AGE.
Na vanguarda do controle interno nacional, a Auditoria Geral do Estado foi

concebida como um rgo diretamente subordinado ao chefe do Poder
Executivo. Para permitir o constante aperfeioamento de suas aes e sua
consolidao institucional, a AGE passou por vrias leis e decretos de
reorganizao. Com a Lei n 5.090, de 14 de maro de 1991, foi conferida
competncia para efetuar o controle interno em todos os rgos e entidades do
Poder Executivo.
O advento da Constituio Federal de 1988, que disciplina no art. 70 a criao

do sistema de controle interno de cada poder, permitiu que atravs da Lei n
6.895, de 26 de dezembro de 1996, fosse organizado o sistema de Controle
Interno do Poder Executivo do Estado do Maranho, competindo Auditoria
Geral do Estado o papel de rgo central do sistema.
Mais recentemente, seguindo a tendncia do governo federal, a Lei n 7.844,

de 31 de janeiro de 2003, transforma a Auditoria Geral do Estado em
Controladoria- Geral do Estado, estabelecendo em seu Art. 9 que a
Controladoria Geral do Estado tem por finalidade exercer o controle contbil,
financeiro, oramentrio, patrimonial e operacional; com foco na gesto das
polticas pblicas conduzidas pelas entidades da Administrao Pblica
Estadual; quanto legalidade, legitimidade, economicidade, eficincia, eficcia,
aplicao de auxlios, subvenes e renncias de receitas.
No estado de Minas Gerais, h a Controladoria-Geral do Estado, instituda por

meio da Lei Delegada n 180/2011, anteriormente denominada Auditoria-Geral
do Estado, rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo,

tem por finalidade assistir diretamente o Governador no desempenho de suas
atribuies quanto aos assuntos e providncias atinentes, no mbito do Poder
Executivo, defesa do patrimnio pblico, ao controle interno, auditoria
pblica, correio, preveno e combate corrupo e ao incremento da
transparncia da gesto no mbito da Administrao Pblica Estadual.
No estado do Piau, antes da criao da Controladoria-Geral do Estado - CGE,

as atividades de controle interno e auditoria eram desempenhadas, no mbito
do Poder Executivo, pela Diviso de Auditoria, integrante da estrutura bsica
Inspetoria Geral de Finanas, da Secretaria da Fazenda.
Atravs da Lei N. 4.475, de 22 de abril de 1992, a ento Diviso de Auditoria
foi transformada em Departamento de Auditoria, como rgo de
assessoramento ao Secretrio da Fazenda e ao Governo do Estado, em
assuntos de Auditoria Governamental, atuando como mecanismo de
autocontrole da Administrao Pblica Estadual e exercendo o papel de rgo
central da Auditoria Interna do Poder Executivo Estadual.
A Lei 4.484, de 12 de junho de 1992, organizou o Sistema de Controle Interno

do Poder Executivo Estadual, conferindo Secretaria de Fazenda o papel de
coordenao geral do controle interno, no mbito do Poder Executivo, atravs
dos sistemas de Administrao Financeira, Contabilidade e Auditoria.
Auditoria da Secretaria de Fazenda, eram atribudas as funes de

acompanhamento da execuo oramentria e financeira, alm da execuo de
auditoria permanente junto Administrao Direta, Indireta e Fundacional,
sem prejuzo do controle interno de cada rgo e do controle externo do
Tribunal de Contas do Estado.
Dada a importncia das atividades de controle interno para a Administrao

Estadual, foi criada atravs da Lei Complementar n. 28, de 09 de junho de
2003, a Controladoria-Geral do Estado, como rgo central do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Estadual, a exemplo do que fez o Governo
Federal ao criar a Controladoria-Geral da Unio.
De acordo com a estrutura organizacional definida atravs da reforma

administrativa levada a efeito atravs das Leis Complementares de n s 28/03
e 42/04, a Controladoria-Geral do Estado um rgo de assessoramento
direto ao Governador do Estado em matrias de controle interno e auditoria. O
rgo tem a misso de atuar no s na rea de auditoria, mas tambm, no
controle e acompanhamento da execuo oramentria, financeira e contbil
do Estado, no acompanhamento dos programas de governo, na expedio de
atos normativos concernentes ao do Sistema de Controle Interno, entre
outras.
A filosofia de trabalho da Controladoria consiste em acompanhar, avaliar e

implantar os controles necessrios, a fim de evitar que surjam os problemas
para depois apontar os responsveis e tentar resolv-los, procurando sempre

evitar os desperdcios e a mal versao dos recursos pblicos, priorizando o
controle preventivo e concomitante.
Em 2004, atravs da Lei Complementar n. 42, foram inseridas nas atribuies
da Controladoria-Geral do Estado as relativas aos servios de ouvidoria.
No estado de Sergipe, a Controladoria-Geral do Estado de Sergipe (CGE) o

rgo do Poder Executivo estadual que tem por finalidade promover, executar
e coordenar as atividades de controle interno dos rgos e das entidades da
Administrao Direta e Indireta do Estado de Sergipe. A Controladoria tambm
orienta os procedimentos quanto ao uso regular dos recursos do Estado. o
rgo Central do Sistema de Controle Interno, conforme dispe o Art. 72 da
Constituio Estadual. De acordo com o planejamento estratgico 2007/2010,
a Controladoria desenvolve as suas aes de controle com a seguinte misso:
Orientar a gesto governamental e exercer o efetivo controle interno do
patrimnio pblico, para salvaguardar a Administrao estadual e assegurar a
prevalncia do interesse da sociedade.
No estado de Roraima, a Controladoria- Geral do Estado de Roraima, rgo

inicialmente denominado Auditoria-Geral do Estado, era subordinado
diretamente Secretaria de Estado da Fazenda e possua como finalidade a
realizao de auditagens peridicas no mbito da Administrao Direta e
Indireta, com vistas superviso, inspeo, orientao e controle da aplicao
das normas administrativas, financeiras e contbeis, conforme Decreto n 158
de 1 de novembro de 1991. No dia 10 abril de 2001, atravs da Lei n 284, a
Auditoria foi instituda como rgo Central do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Estadual, deixando de ser unidade administrativa da estrutura
organizacional da Secretaria de Estado da Fazenda para fazer parte da
estrutura da Governadoria, Lei n 285 de 11 abril de 2001. Por fim, com a Lei
n 499 de 19 de Julho de 2005, art. 60, a denominao de Auditoria-Geral do
Estado foi transformada para Controladoria-Geral do Estado.
No estado de Pernambuco, a Secretaria da Controladoria Geral do Estado tem

como atribuies assistir ao Governador do Estado nas atividades de defesa do
patrimnio pblico, controle interno, auditoria pblica, preveno e combate
corrupo, incremento da transparncia da gesto no mbito da administrao
pblica estadual, alm de apoiar os rgos de controle externo, como o
Tribunal de Contas do Estado, no exerccio de sua misso institucional. Para
cumprir as suas atribuies, a SCGE realiza a avaliao e fiscalizao dos
resultados das aes do governo e tambm a aplicao de recursos pblicos,
seja ela feita por rgos e entidades de direito pblico ou privado ou por
pessoas fsicas. Ainda em relao aos gastos pblicos, atribuio da SCGE
orientar preventivamente os gestores pblicos na correta aplicao de recursos
do Estado.
Est a cargo da Secretaria da Controladoria Geral do Estado o monitoramento

da receita e das despesas do Estado para subsidiar as decises para alocao

de recursos na administrao estadual. Na SCGE feito ainda o

acompanhamento das aes de racionalizao dos gastos pblicos,
proporcionando economias no custeio da mquina pblica que so revertidas
em investimentos para aumentar benefcios para a populao.
No campo da administrao pblica, responsabilidade da SCGE verificar a

conformidade dos atos e procedimentos da administrao pblica estadual com
as normas e os princpios administrativos e legais, recomendando as correes
necessrias.
Ainda responsabilidade da Secretaria da Controladoria Geral do Estado apoiar

o controle social, uma das premissas da gesto pblica moderna e
transparente. A principal ferramenta de controle social em Pernambuco o
Portal da Transparncia. No site, alm de obter informaes sobre as receitas e
despesas da administrao, a populao tem um canal direto com o Governo,
atravs do qual pode elogiar, sugerir, criticar e denunciar, participando de
modo efetivo da gesto estadual.
No estado do Rio Grande do Sul, a Contadoria e Auditoria-Geral do Estado

CAGE o rgo constitucional do sistema de Controle Interno, atuando com
delegaes junto s unidades administrativas dos trs Poderes do Estado. A
CAGE foi criada pela Lei estadual 521, de 28 de dezembro de 1948, como
Contadoria-Geral do Estado, tendo a Auditoria sido acrescentada a partir de
maro de 1970 (Decreto n 20.193, de 03 de maro de 1970). rgo
integrante da estrutura administrativa da Secretaria da Fazenda, a CAGE atua
em todos os rgos e entidades dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio
do Estado, bem como no Ministrio Pblico e Defensoria Pblica do Estado,
por meio de delegaes que orientam os administradores quanto
organizao e funcionamento dos controles contbeis, financeiros,
oramentrios, operacionais e patrimoniais, bem como exerce a fiscalizao
sobre os atos de gesto.
No estado de Santa Catarina, a Diretoria de Auditoria Geral (DIAG) um

dos ncleos tcnicos do Sistema de Controle Interno da Secretaria de Estado
da Fazenda, sendo responsvel pelo planejamento e implementao das
atividades de auditoria, preveno e orientao nos rgos e entidades da
Administrao Pblica Estadual. A competncia da DIAG est estabelecida no
artigo 5 do Decreto n 2.056 de 20 de janeiro de 2009 e de suas Gerncias
nos artigos 36 a 39 do Decreto n 2.762, de 19 de novembro de 2009.
O Estado do Paran preocupado com a qualidade e o conseqente

aprimoramento do servio pblico em geral assumiu um papel pioneiro ao
criar no Brasil a primeira Ouvidoria Estadual, em maro de 1991.
Desde a sua criao, a Ouvidoria o canal de comunicao direto com a
populao, que pode fazer reclamaes, solicitaes, denncias, sugestes e
elogios sobre a prestao de servios pblicos referentes ao Poder Executivo
estadual. O rgo procura ouvir, orientar, esclarecer e, na medida do possvel,

solucionar as demandas trazidas pela populao.
Em 2003, com o objetivo de tornar a administrao estadual ainda mais

transparente, o governo do Estado criou a Secretaria Especial de Corregedoria
e Ouvidoria Geral do Estado do Paran. Nesse novo contexto a correio
aparece como mecanismo voltado a evitar desvios na conduta dos servidores
pblicos do poder executivo estadual.
Com base nas demandas apuradas pela Ouvidoria ou a pedido de dirigentes

de outros rgos ou do prprio governador , funo da Corregedoria apurar
e investigar fatos passveis de irregularidades, realizar auditorias e
inspees, instaurar e requisitar procedimentos em curso, constituir
comisses e, quando necessrio, propor e sugerir medidas destinadas a apurar
eventual responsabilidade funcional.
No estado de So Paulo, a SEFAZ , atualmente, responsvel pela RECEITA e

DESPESA do Estado. Poderia ser dito que ela exerce a funo de "tesoureira"
das finanas estaduais, realizando primordialmente as funes de: controlar a
arrecadao de tributos estaduais e controlar a despesa do Estado.
Como vimos, h diversas nomenclaturas e estruturas de controle

interno nos estados brasileiros. Acabamos de ver isso em 10 estados
da nossa federao. No seria eficiente ao nosso estudo prolongar
esse detalhamento dos diversos sistemas de controle interno de todos
os estados. Muito menos eficiente seria entrar nos detalhes das
competncias e estruturas de cada um desses sistemas/rgos. Como
o edital trata especificamente da Controladoria- Geral da Unio e
genericamente das Controladorias Estaduais, vamos focar no estudo
especfico sobre a CGU. Contudo, para aqueles que esto com tempo
de sobra (se que h algum nesta situao! Rsrsrsrs!!!), segue,
abaixo, todos os links de stios pblicos na internet e as denominaes
dos responsveis pelo controle interno em todos os estados
brasileiros. No sugiro a ningum que decore esta lista. Apenas faam
uma leitura da mesma.
RIO GRANDE DO SUL

CONTROLADORIA E AUDITORIA GERAL DO ESTADO
http://www.sefaz.rs.gov.br
SANTA CATARINA
DIRETORIA DE AUDITORIA GERAL
http://www.sef.sc.gov.br/auditoria
PARAN
COORDENADORIA DE CORREGEDORIA E OUVIDORIA
http://www.pr.gov.br/ouvidoria

SO PAULO
DEPARTAMENTO DE CONTROLE E AVALIAO
http://www.fazenda.sp.gov.br
MINAS GERAIS
AUDITORIA GERAL DO ESTADO
http://www.auditoria.mg.gov.br
RIO DE JANEIRO
http://www.sef.rj.gov.br
ESPRITO SANTO
http://www.es.gov.br
BAHIA
http://www.sefaz.ba.gov.br
SERGIPE
CONTROLADORIA GERAL DO ESTADO
http://www.se.gov.br
ALAGOAS
http://www.cge.al.gov.br
PERNAMBUCO
http://www.sefaz.pe.gov.br
PARABA
SECRETARIA DE CONTROLE DA DESPESA PBLICA
http://www.scdp.pd.gov.br
RIO GRANDE DO NORTE

http://www.control.rn.gov.br
CEAR
SECRETARIA DA CONTROLADORIA DO ESTADO DO CEAR
http://www.secon.ce.gov.br
PIAU
http://www.pi.gov.br

MARANHO
http://www.cge.ma.gov.br
TOCANTIS
http://www.cge.to.gov.br
PAR
http://www.age.pa.gov.br
AMAP
http://www.auditoria.ap.gov.br
RORAIMA
AMAZONAS
SECRETARIA DE CONTROLE INTERNO, TICA E TRANSPARNCIA
http://www.governotransparente.am.gov.br
ACRE
SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA E GESTO PBLICA
http://www.ac.gov.br
RONDONIA
http://www.rondonia.ro.gov.br
MATO GROSSO
http://www.auditoria.mt.gov.br
GOIS
http://www.controleinterno.goias.gov.br
MATO GROSSO DO SUL

http://www.sefaz.ms.gov.br/age

Portanto, vamos iniciar pelo estudo da Lei n 10.180/2001 e o Decreto

n 3.591/2000, que, respectivamente, organiza e disciplina os
Sistemas de Planejamento e de Oramento Federal, de Administrao
Financeira Federal, de Contabilidade Federal e de Controle Interno do
Poder Executivo Federal, e dispe sobre o Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal. Portanto, no ser toda a lei que
estudaremos para cobrir o assunto do nosso edital. Tal lei, alm de
tratar do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal trata
tambm de outros sistemas, que no sero nosso foco nessa
preparao, ok?!
Ento vamos comear!
1 ESTUDO DA LEI n 10.180/2001 e do DECRETO n 3.591/2000.
Como j explicado, pessoal, vamos nos restringir ao estudo das finalidades,

atividades, organizao e competncias do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal.
Se vocs repararem bem, como pode um Decreto do ano de 2000

regulamentar uma Lei posterior ao mesmo (lei de 2001)?
Na verdade, o Decreto n 3.591, de 6 de setembro de 2000, regulamentou

uma medida provisria de 25 de agosto de 2000, portanto, de data anterior ao
Decreto. Esta prpria medida provisria foi continuamente reeditada
anteriormente. Posteriormente, tal medida provisria foi convertida na Lei n
10.180/2001. Visto este detalhe, vamos prosseguir.
O art. 1 da lei trata da organizao sistmica das diversas atividades

exercidas pelo Poder Executivo Federal, determinando que sero organizadas
sob a forma de sistemas as atividades de planejamento e de oramento
federal, de administrao financeira federal, de contabilidade federal e de
controle interno do Poder Executivo Federal.
Portanto, aqui est o primeiro ponto a ser observado: as atividades de controle

interno do Poder Executivo Federal esto organizadas sob a forma de
SISTEMA.
FINALIDADES
O art. 19 da lei j nos d uma viso geral do assunto. Observem:
Art. 19. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal visa

avaliao da ao governamental e da gesto dos administradores
pblicos federais, por intermdio da fiscalizao contbil, financeira,

oramentria, operacional e patrimonial, e a apoiar o controle externo no

exerccio de sua misso institucional.
Assim tambm o faz o art. 1 do Decreto:
Art. 1 O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal visa

avaliao da ao governamental e da gesto dos administradores pblicos
federais, com as finalidades, atividades, organizao, estrutura e competncias
estabelecidas neste Decreto.
Contudo, reparem a diferena, em azul, no art. 19, para o art. 1. Se o

examinador for maldoso, pode haver uma questo conforme a que se segue.
Observem:
Na forma do Decreto n 3.591/2000, est estabelecido no seu artigo 1

que o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal visa, dentre
outras atividades, a apoiar o controle externo no exerccio de sua misso
institucional. A opo estaria errada. Sei que uma maldade, mas observem
o que est sendo cobrado em concursos como o de Consultor de Oramentos
do Senado Federal, realizado recentemente, no ano de 2008:
CONSULTOR DE ORAMENTOS SENADO FEDERAL 2008 FGV.
Complete a seqncia exata definida na Lei 8443/92 a respeito da

jurisdio e abrangncia do Tribunal do Tribunal de Contas da Unio:
...qualquer pessoa fsica, rgo ou entidade a que se refere o

inciso I do art. 1 desta lei, que ______, _______. ______, ______ ou
______ dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio
responda, ou que, em nome desta assuma obrigaes de natureza
pecuniria...
I. administre
II. guarde
III. arrecade
IV. gerencie
V. utilize
Assinale a alternativa que apresente os termos que completam as

lacunas acima na ordem correta.
(A) V III II IV I

(B) IV V I III II
(C) I IV III II V
(D) II I IV V III
(E) III II V I IV
Aproveito para ligar o alerta de vocs quanto possveis cobranas na sua

prova. As questes se repetem e preciso ficar atento. Ento, pessoal,
melhor se preparar para o pior cenrio. Assim, no dia da guerra, fica tudo mais
fcil, ok?! Vamos avanar!
As finalidades, em si, so abordadas no art. 20 da lei, sendo repetidas no

art. 2 do Decreto. Observem:
Art. 20. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem as

seguintes finalidades:
I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a

execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio;
II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e

eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e nas
entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de
recursos pblicos por entidades de direito privado;
III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem

como dos direitos e haveres da Unio;
IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
Reparem, agora o art. 74, da CF:
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma

integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:


eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e
entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos
pblicos por entidades de direito privado;


Portanto, pessoal, a CF determinou aos Poderes a manuteno de um Sistema

de Controle Interno de forma integrada e assim o fez a Lei n 10.180/2001 e o
Decreto n 3.591/2000. As finalidades da lei e do Decreto so as mesmas da
CF.
ATIVIDADES
As atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal

esto descritas no art. 21, da lei. Elas compreendem as atividades de
avaliao:
- do cumprimento das metas previstas no plano plurianual;
- da execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; e
- de avaliao da gesto dos administradores pblicos federais, utilizando

como instrumentos a auditoria e a fiscalizao.
Agora, observem o que diz o Decreto:
Art. 3 O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal

compreende o conjunto das atividades relacionadas avaliao do
cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, da execuo dos
programas de governo e dos oramentos da Unio e avaliao da gesto
dos administradores pblicos federais, bem como o controle das operaes
de crdito, avais, garantias, direitos e haveres da Unio.
Mais um ponto para ser observado por vocs. Fiquem atentos!
Segundo o Decreto:
A avaliao do cumprimento das metas do Plano Plurianual visa a comprovar a

conformidade da sua execuo.
A avaliao da execuo dos programas de governo visa a comprovar o nvel

de execuo das metas, o alcance dos objetivos e a adequao do
gerenciamento.
A avaliao da execuo dos oramentos da Unio visa a comprovar a

conformidade da execuo com os limites e destinaes estabelecidos na
legislao pertinente.
A avaliao da gesto dos administradores pblicos federais visa a comprovar

a legalidade e a legitimidade dos atos e a examinar os resultados quanto
economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira,
patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais.
O controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e haveres da

Unio visa a aferir a sua consistncia e a adequao dos controles internos.
O art. 4 do Decreto, detalha um pouco mais os instrumentos da auditoria e da

fiscalizao afirmando que:
A auditoria visa a avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados

gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito
privado.
A fiscalizao visa a comprovar se o objeto dos programas de governo

corresponde s especificaes estabelecidas, atende s necessidades para as
quais foi definido, guarda coerncia com as condies e caractersticas
pretendidas e se os mecanismos de controle so eficientes.
Portanto, caros colegas concurseiros, fixem tal informao da seguinte

maneira:
Instrumento FOCO
AUDITORIA GESTO e REC. PBLICOS

P/ENT.PRIV.
FISCALIZAO PROGRAMAS DE GOVERNO
Sobre o apoio que o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal

prestar ao rgo de controle externo, o Decreto afirma que o mesmo, sem
prejuzo do disposto em legislao especfica, consiste no fornecimento de
informaes e dos resultados das aes do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal. Portanto:
APIA COM:
CONTROLE INTERNO > INFORMAES e > CONTROLE EXTERNO

RESULTADOS DAS
AES

O Decreto determina, no art. 6, que o Sistema de Controle Interno do Poder

Executivo Federal prestar orientao aos administradores de bens e
recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do
controle interno, inclusive sobre a forma de prestar contas, conforme
disposto no pargrafo nico do art. 70 da Constituio Federal.
O decreto finaliza o assunto atividades a cargo do Sistema de Controle

Interno do Poder Executivo Federal, trazendo, no art. 7, a informao de
que as mesmas destinam-se, preferencialmente, a subsidiar:
I - o exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal,

a cargo do Presidente da Repblica;
II - a superviso ministerial;
III - o aperfeioamento da gesto pblica, nos aspectos de

formulao, planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das
polticas pblicas;
IV - os rgos responsveis pelo ciclo da gesto governamental,

quais sejam, planejamento, oramento, finanas, contabilidade e
administrao federal.
ORGANIZAO/ESTRUTURA
Neste ponto, organizao e estrutura, vamos seguir o que est no Decreto,

visto que o que corresponde realidade atual do Sistema. A lei, quando trata
desse assunto, afirma que o rgo central do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal a Secretaria Federal de Controle Interno, o que no
corresponde estrutura atual, como veremos. Vamos, ento, s
informaes contidas no Decreto.
Dispe o art. 8 do Decreto:
Art. 8o Integram o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo

Federal:
I - a Controladoria-Geral da Unio, como rgo Central, incumbido

da orientao normativa e da superviso tcnica dos rgos que
compem o Sistema; (Redao dada pelo Decreto n 4.304, de 16.7.2002)
II - as Secretarias de Controle Interno (CISET) da Casa Civil, da

Advocacia-Geral da Unio, do Ministrio das Relaes Exteriores e do
Ministrio da Defesa, como rgos setoriais;

III - as unidades de controle interno dos comandos militares, como

unidades setoriais da Secretaria de Controle Interno do Ministrio da
Defesa;
Portanto, pessoal, vamos detalhar essas informaes sob a forma de perguntas

e respostas. Vamos l!
Quem o rgo Central do Sistema de Controle Interno do Poder

Executivo Federal?
a CGU Controladoria- Geral da Unio, e no a SFC Secretaria

Federal de Controle Interno.
Quais so os RGOS SETORIAIS do Sistema de Controle Interno do

Poder executivo Federal?
So as Secretarias de Controle Interno da CASA CIVIL, da AGU, do MRE

e do MD.
H na Secretaria de Controle Interno do Ministrio da Defesa alguma

diferena?
Sim. L, existem as Unidades de Controle Interno dos Comandos

Militares, chamadas de Unidades Setoriais desta secretaria. Isto se
deve ao fato de os antigos Ministrios da Marinha, do Exrcito e da
Aeronutica, atualmente, no serem mais considerados Ministrios,
mais sim Comandos Militares, subordinados ao Ministro da Defesa.
Como exemplo, posso citar uma dessas Unidades Setoriais, no caso da
Marinha, que a Diretoria de Contas da Marinha. Mas esta informao
detalhada sobre as Unidades Setoriais dos Comandos Militares no
importante para a sua prova. Trouxe este exemplo para melhor ajud-
los no entendimento da estrutura.
Qual a funo da CGU?
Exercer a orientao normativa e da superviso tcnica dos rgos que

compem o Sistema.
Qual a lgica da sigla CISET para descrever Secretarias de Controle

Interno?
Aqui vai um bizu para no confundir as nomenclaturas: as Secretarias

de Controle Interno so rgos SEToriais de Controle Interno, ok?
Ento, gravem assim: Controle Interno SEToriais.

O Decreto segue detalhando as funes da SFC:
1o A Secretaria Federal de Controle Interno desempenhar as

funes operacionais de competncia do rgo Central do Sistema, na
forma definida no regimento interno, alm das atividades de controle
interno de todos os rgos e entidades do Poder Executivo Federal,
excetuados aqueles jurisdicionados aos rgos setoriais constantes do
inciso II. (Redao dada pelo Decreto n 4.304, de 16.7.2002)
Neste sentido, tambm dispe a lei, no art. 22:
1 A rea de atuao do rgo central do Sistema abrange todos os

rgos do Poder Executivo Federal, excetuados aqueles indicados no pargrafo
seguinte.
2 Os rgos setoriais so aqueles de controle interno que integram a

estrutura do Ministrio das Relaes Exteriores, do Ministrio da Defesa,
da Advocacia-Geral da Unio e da Casa Civil.
Portanto, pessoal, a rea de atuao da CGU no abrange o MRE, o MD, a

AGU e a Casa Civil. L, existem, como j vimos, as CISETs, exercendo as
funes de Secretaria de Controle Interno desses rgos. Contudo, dispe a
lei, no 5, do art. 22, que os rgos setoriais ficam sujeitos orientao
normativa e superviso tcnica do rgo central do Sistema, a CGU, sem
prejuzo da subordinao ao rgo em cuja estrutura administrativa estiverem
integrados.
O Decreto segue determinado que as unidades regionais de controle

interno exercero as competncias da Controladoria-Geral da Unio que
lhes forem delegadas ou estabelecidas no regimento interno, nas
respectivas unidades da federao, alm daquelas previstas no 1o do art. 11
deste Decreto. Aqui se est tratando das Unidades Regionais da CGU nos
estados da federao.
Est tambm estabelecido no Decreto que a Secretaria de Controle Interno da

Casa Civil tem como rea de atuao todos os rgos integrantes da
Presidncia da Repblica e da Vice-Presidncia da Repblica, alm de
outros determinados em legislao especfica. Esta Secretaria
responsvel pelas atividades de controle interno da Advocacia-Geral da
Unio, at a criao do seu rgo prprio. At o momento, no foi
estabelecido um rgo prprio na AGU.
A lei, no art. 23, determinou a constituio da Comisso de Coordenao de

Controle Interno, rgo colegiado de coordenao do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal, com o objetivo de promover a
integrao e homogeneizar entendimentos dos respectivos rgos e
unidades. Portanto:

9 CCCI OBJETIVO: Promover a integrao e homogeneizar

entendimentos.
O decreto complementa afirmando que a CCCI rgo colegiado de funo

consultiva do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo
composta pelo Ministro de Estado do Controle e da Transparncia, que a
presidir; pelo Secretrio-Executivo da Controladoria-Geral da Unio; pelo
Secretrio Federal de Controle Interno; pelo Chefe da Assessoria Jurdica da
Controladoria-Geral da Unio; pelo Coordenador-Geral de Normas e Orientao
para o Sistema de Controle Interno; por um Secretrio de rgo setorial
de Controle Interno do Poder Executivo Federal; por um Assessor
Especial de Controle Interno em Ministrio; e por dois titulares de
unidades de auditoria interna da administrao pblica federal
indireta.
Os membros escritos em azul, acima, sero indicados e designados pelo

Ministro de Estado do Controle e da Transparncia, aps anuncia do titular do
rgo ou entidade respectiva, para perodo de um ano, permitida uma nica
reconduo, por igual perodo.
COMPETNCIAS
A lei, no art. 24, determina que so COMPETNCIAS (Perceba que

algumas em azul - so tambm finalidades/atividades. Mas nem
todas! Cuidado! Isto importante para a sua prova!) dos rgos e das
unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal:
I - avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no plano

plurianual;
II - fiscalizar e avaliar a execuo dos programas de governo,

inclusive aes descentralizadas realizadas conta de recursos oriundos dos
Oramentos da Unio, quanto ao nvel de execuo das metas e objetivos
estabelecidos e qualidade do gerenciamento;
III - avaliar a execuo dos oramentos da Unio;
IV - exercer o controle das operaes de crdito, avais, garantias,

direitos e haveres da Unio;
V - fornecer informaes sobre a situao fsico-financeira dos projetos e

das atividades constantes dos oramentos da Unio;
VI - realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a

responsabilidade de rgos e entidades pblicos e privados;

VII - apurar os atos ou fatos inquinados de ilegais ou irregulares,

praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos
federais e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela
contabilidade para as providncias cabveis;
VIII - realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio,

de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais;
IX - avaliar o desempenho da auditoria interna das entidades da

administrao indireta federal;
X - elaborar a Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica a ser

encaminhada ao Congresso Nacional, nos termos do art. 84, inciso XXIV, da
Constituio Federal;
XI - criar condies para o exerccio do controle social sobre os programas

contemplados com recursos oriundos dos oramentos da Unio.
O Decreto detalhou mais competncias que sero listadas, a seguir.

importante a leitura de tais dispositivos, pois aqui, caros colegas, trata-se
daquela velha mxima da minha poca de Marinha: Repetio com exausto
leva perfeio!. Digo a vocs, por experincia prpria: a mais pura
verdade!
Vamos a elas!
Compete CCCI, mediante consulta:
I - efetuar estudos e propor medidas visando promover a integrao

operacional do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal;
II - homogeneizar as interpretaes sobre procedimentos relativos s
atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal;
III - sugerir procedimentos para promover a integrao do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal com outros sistemas da
Administrao Pblica Federal;
IV - formular propostas de metodologias para avaliao e aperfeioamento
das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo federal; e
V - efetuar anlise e estudo de casos propostos pelo Ministro de Estado do
Controle e da Transparncia, com vistas soluo de problemas relacionados
com o Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Obs.: As propostas formuladas pela CCCI sero encaminhados para anlise,

aprovao e publicao pelo Ministro de Estado do Controle e da
Transparncia.

Compete SFC:
I - propor ao rgo Central a normatizao, sistematizao e

padronizao dos procedimentos operacionais dos rgos e das unidades
integrantes do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal;
II - coordenar as atividades que exijam aes integradas dos rgos e das

unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, com
vistas efetividade das competncias que lhe so comuns;
III - auxiliar o rgo Central na superviso tcnica das atividades

desempenhadas pelos rgos e pelas unidades integrantes do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal;
IV - consolidar os planos de trabalho das unidades de auditoria interna das

entidades da Administrao Pblica Federal indireta;
V - apoiar o rgo Central na instituio e manuteno de sistema de

informaes para o exerccio das atividades finalsticas do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal;
VI - prestar informaes ao rgo Central sobre o desempenho e a conduta
funcional dos servidores da carreira Finanas e Controle;
VII - subsidiar o rgo Central na verificao da consistncia dos dados
contidos no Relatrio de Gesto Fiscal, conforme estabelecido no art. 54 da
Lei Complementar no101, de 4 de maio de 2000;
VIII - auxiliar o rgo Central na elaborao da prestao de contas
anual do Presidente da Repblica, a ser encaminhada ao Congresso
Nacional, nos termos do art. 84, inciso XXIV, da Constituio Federal;
IX - exercer o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e

haveres da Unio;
X - avaliar o desempenho da auditoria interna das entidades da administrao

indireta federal;
XI - planejar, coordenar, controlar e avaliar as atividades de controle interno

de suas unidades administrativas;
XII - verificar a observncia dos limites e das condies para realizao

de operaes de crdito e inscrio em Restos a Pagar;
XIII - verificar e avaliar a adoo de medidas para o retorno da despesa

total com pessoal ao limite de que tratam os arts. 22 e 23 da Lei
Complementar no 101, de 2000;

XIV - verificar a adoo de providncias para reconduo dos montantes

das dvidas consolidada e mobiliria aos limites de que trata o art. 31 da
Lei Complementar no 101, de 2000;
XV - verificar a destinao de recursos obtidos com a alienao de

ativos, tendo em vista as restries constitucionais e as da Lei Complementar
no 101, de 2000;
XVI - avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no Plano Plurianual

e na Lei de Diretrizes Oramentrias;
XVII - avaliar a execuo dos oramentos da Unio;
XVIII - fiscalizar e avaliar a execuo dos programas de governo,

inclusive aes descentralizadas realizadas conta de recursos oriundos dos
oramentos da Unio, quanto ao nvel de execuo das metas e dos objetivos
XIX - fornecer informaes sobre a situao fsico-financeira dos

projetos e das atividades constantes dos oramentos da Unio;
XX - propor medidas ao rgo Central visando criar condies para o

exerccio do controle social sobre os programas contemplados com recursos
oriundos dos oramentos da Unio;
XXI - auxiliar o rgo Central na aferio da adequao dos mecanismos

de controle social sobre os programas contemplados com recursos oriundos
dos oramentos da Unio;
XXII - realizar auditorias sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a
responsabilidade de rgos e entidades pblicos e privados, bem como sobre a
aplicao de subvenes e renncia de receitas;
XXIII - realizar auditorias e fiscalizao nos sistemas contbil, financeiro,

oramentrio, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais;
XXIV - manter atualizado o cadastro de gestores pblicos federais;
XXV - apurar os atos ou fatos inquinados de ilegais ou irregulares,

federais, dar cincia ao controle externo e ao rgo Central e, quando for
o caso, comunicar unidade responsvel pela contabilidade, para as
providncias cabveis.
Aplicam-se s unidades regionais do Sistema de Controle Interno do Poder

Executivo Federal, no mbito de sua jurisdio, as competncias estabelecidas
nos itens XI a XXV.

Compete s CISET, no mbito de sua jurisdio, alm do estabelecido nos

itens IX a XXV anteriores:
I - assessorar o Vice-Presidente da Repblica, o Ministro de Estado, o

Advogado-Geral da Unio e os titulares dos rgos da Presidncia da Repblica
nos assuntos de competncia do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal;
II - apoiar o rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder

Executivo Federal na elaborao da prestao de contas anual do
Presidente da Repblica, a ser encaminhada ao Congresso Nacional, nos
termos do art. 84, inciso XXIV, da Constituio Federal;
III - encaminhar ao rgo central os planos de trabalho das unidades

de auditoria interna das entidades vinculadas;
IV - orientar os administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos

pertinentes rea de competncia do controle interno, inclusive sobre a
forma de prestar contas;
V - apoiar a superviso ministerial e o Controle Externo nos assuntos de

sua misso institucional;
VI - subsidiar a verificao da consistncia do Relatrio de Gesto Fiscal,

conforme estabelecido no art. 54 da Lei Complementar no 101, de 2000.
As auditorias e fiscalizao a cargo dos rgos setoriais que necessitem ser

executadas de forma descentralizada nos Estados, inclusive na execuo de
convnios, acordos, contratos e outros instrumentos similares, podero ser
realizadas pela Secretaria Federal de Controle Interno, observada a
solicitao da correspondente Secretaria de Controle Interno.
Compete s unidades setoriais de controle interno, no mbito de sua

jurisdio, alm do estabelecido nos itens IX a XXV, anteriores, assessorar o
Comandante das Foras Armadas nos assuntos de competncia do Sistema
de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
A Controladoria-Geral da Unio contar com o apoio dos Assessores

Especiais de Controle Interno AECI - nos Ministrios, incumbidos de:
I - assessorar o Ministro de Estado nos assuntos de competncia do

controle interno;
II - orientar os administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos

pertinentes rea de competncia do controle interno, inclusive sobre a forma
de prestar contas;

III - submeter apreciao do Ministro de Estado os processos de tomadas e

prestao de contas, para o fim previsto no art. 52 da Lei no 8.443, de 16 de
julho de 1992;
IV - auxiliar os trabalhos de elaborao da prestao de contas anual do

Presidente da Repblica;
V - acompanhar a implementao, pelos rgos e pelas unidades, das

recomendaes do Sistema de Controle Interno e do Tribunal de Contas da
Unio;
VI - coletar informaes dos rgos da jurisdio, para incluso de aes de

controle nos planos e programas do rgo central do Sistema, com vistas a
atender s necessidades dos ministrios.
Os Assessores Especiais de Controle Interno, ao tomar conhecimento da

ocorrncia de irregularidades que impliquem leso ou risco de leso ao
patrimnio pblico, daro cincia ao respectivo Ministro de Estado e
Controladoria-Geral da Unio, em prazo no superior a quinze dias teis,
contados da data do conhecimento do fato, sob pena de responsabilidade
solidria.
2 Outras consideraes importantes.
Vamos, agora finalizar essa parte do estudo de hoje, com outros aspectos
importantes da legislao. Vamos a eles!
- Nenhum processo, documento ou informao poder ser sonegado aos

servidores do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no
exerccio das atribuies inerentes s atividades de auditoria, fiscalizao e
avaliao de gesto. O agente pblico que, por ao ou omisso, causar
embarao, constrangimento ou obstculo atuao do Sistema de Controle
Interno, no desempenho de suas funes institucionais, ficar sujeito pena
de responsabilidade administrativa, civil e penal.
- Quando a documentao ou informao envolver assuntos de carter

sigiloso, dever ser dispensado tratamento especial de acordo com o
estabelecido em regulamento prprio.
- O servidor dever guardar sigilo sobre dados e informaes pertinentes aos

assuntos a que tiver acesso em decorrncia do exerccio de suas funes,
utilizando-os, exclusivamente, para a elaborao de pareceres e relatrios
destinados autoridade competente, sob pena de responsabilidade
administrativa, civil e penal. Os integrantes da carreira de Finanas e Controle
observaro cdigo de tica profissional especfico aprovado pelo Presidente da
Repblica.

- A indicao para o cargo de Assessor Especial de Ministro de Estado

incumbido de funes de Controle Interno ser submetida previamente
apreciao do rgo central do Sistema.
- As entidades da Administrao Pblica Federal indireta devero organizar a

respectiva unidade de auditoria interna, com o suporte necessrio de
recursos humanos e materiais, com o objetivo de fortalecer a gesto e
racionalizar as aes de controle. No caso em que a demanda no justificar
a estruturao de uma unidade de auditoria interna, dever constar do ato
de regulamentao da entidade o desempenho dessa atividade por auditor
interno.
- A auditoria interna vincula-se ao conselho de administrao ou a

rgo de atribuies equivalentes. Quando a entidade da Administrao
Pblica Federal indireta no contar com conselho de administrao ou
rgo equivalente, a unidade de auditoria interna ser subordinada
diretamente ao dirigente mximo da entidade, vedada a delegao a
outra autoridade.
- A nomeao, designao, exonerao ou dispensa do titular de

unidade de auditoria interna ser submetida, pelo dirigente mximo da
entidade, aprovao do conselho de administrao ou rgo equivalente,
quando for o caso, e, aps, aprovao da Controladoria-Geral da
Unio.
- A auditoria interna examinar e emitir parecer sobre a prestao de contas

anual da entidade e tomadas de contas especiais.
- A CGU poder recomendar aos servios sociais autnomos as

providncias necessrias organizao da respectiva unidade de controle
interno, assim como firmar termo de cooperao tcnica, objetivando o
fortalecimento da gesto e a racionalizao das aes de controle.
- A contratao de empresas privadas de auditoria pelos rgos ou

pelas entidades da Administrao Pblica Federal indireta somente ser
admitida quando comprovada, junto ao Ministro supervisor e CGU, a
impossibilidade de execuo dos trabalhos de auditoria diretamente pela
SFC ou rgos setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal. Isto no se aplica s contrataes para as auditorias previstas no
3o do art. 177 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, s contrataes
que tenham por objeto as demonstraes financeiras do Banco Central do
Brasil e dos fundos por ele administrados, nem s contrataes realizadas por
empresas pblicas que tenham a obrigao legal ou estatutria de ter suas
demonstraes financeiras avaliadas por auditores independentes, desde que
as unidades de auditoria interna de que trata o art. 15 sejam mantidas pelas
entidades contratantes, sendo vedada a transferncia das competncias dessas
unidades s empresas privadas contratadas.

- A sistematizao do controle interno, na forma estabelecida no Decreto n

3.591/2000, no elimina ou prejudica os controles prprios dos sistemas e
subsistemas criados no mbito da Administrao Pblica Federal, nem o
controle administrativo inerente a cada chefia, que deve ser exercido em todos
os nveis e rgos, compreendendo:
I - instrumentos de controle de desempenho quanto efetividade,

eficincia e eficcia e da observncia das normas que regulam a unidade
administrativa, pela chefia competente;
II - instrumentos de controle da observncia das normas gerais que

regulam o exerccio das atividades auxiliares, pelos rgos prprios de cada
sistema; e
III - instrumentos de controle de aplicao dos recursos pblicos e da

guarda dos bens pblicos.
3 Papel da controladoria governamental como atividade de

gesto que aprimora os meios informacionais entre Estado e
sociedade.
3.1 - DEFINIO E FUNES DA CONTROLADORIA NUMA

ORGANIZAO.
3.1.1 Definio de Controladoria.
Segundo Valmor Slomski, controladoria a busca pelo atingimento do timo

em qualquer ente, seja ele pblico ou privado, o algo mais procurado pelo
conjunto de elementos que compem a mquina de qualquer entidade. Um
exemplo citado por Slomski o concerto musical. Para ele, controladoria seria
uma espcie de sinnimo de concerto musical. Controladoria, ento, seria o
rgo/departamento/secretaria que faria que houvesse a sinfonia dentre os
mais variados tipos de sons e vozes, proporcionando a consonncia perfeita de
instrumentos. Portanto, controladoria seria este rgo que faria esta
concertao, fazendo com que todos trabalhem buscando um s objetivo, ou
seja, a maximizao dos resultados globais da entidade.
Contudo, segue Slomski afirmando que preciso que o ente pblico conhea-
se internamente (seus servidores, suas capacidades, seus pontos fortes e
virtudes) e externamente (necessidades dos cidados e forma como melhor
atend-las). O exemplo citado o Programa de Sade Familiar, no qual h a
coleta de informaes individuais sobre a sade das pessoas, o que possibilita
a criao de programas visando ao atingimento do bem-estar da coletividade
de forma mais racional. O papel da Controladoria seria fazer a gesto desses
banco de dados gerados utilizando-se de sistemas de informaes bem

estruturados.
Controller uma funo eminentemente contbil, porm, com profundo

conhecimento em administrao, pois assim exige seu cargo e sua funo
dentro das empresas/organizaes. Esta funo auxilia os tomadores de
decises das organizaes, como tambm influencia na mudana de estrutura
da empresa/organizao, desde o cho de fabrica at a sociedade na qual
essa organizao esta inserida.
3.1.2 - Motivos para o estudo da Controladoria na gesto pblica.
Se formos buscar verificar como eram antigamente as notcias sobre casos de

corrupo e desvio de recursos pblicos na sociedade como um todo,
perceberemos que eram raras tais notcias. Atualmente, todos os dias, ao
ligarmos a televiso, ao lermos o jornal, percebemos muito mais tal fato, ou
seja, notcias e mais notcias de casos de desvio de dinheiro pblico e
corrupo em todos os nveis da sociedade. Mas, qual o motivo disto? Seria
pelo fato de que, antigamente, as pessoas eram mais honestas? Antigamente
havia menos corrupo? Claro que no, pessoal! Havia era a falta de
informao, que hoje est disponvel a todos, at mesmo on-line, no
verdade? Pois, ento, atualmente, vivemos num mundo de informaes, como
bem diz Slomski, onde quase impossvel esconder desvios de recursos
pblicos e, mais cedo ou mais tarde, eles aparecero para a sociedade.
A questo da informao torna-se, portanto, um ponto crucial neste contexto.

Um dos problemas neste campo a questo da assimetria informacional no
Estado. Mas o que seria isso?
A assimetria informacional seria a existncia clara de problemas de

comunicao entre os denominados Agente e Principal, ou seja,
respectivamente, Estado e Sociedade, emissores e receptores da informao. A
assimetria de informao entre ambos aumentaria a incerteza dos membros da
sociedade sobre o que acontece no interior da coisa pblica. Esse o
problema: a existncia de informaes assimtricas entre ambas as partes, da
resultando a expresso assimetria informacional. Dessa forma, no possvel
monitorar todas as aes dos servidores pblicos, pois o Agente (gestor eleito)
possui muito mais informaes sobre a entidade que dirige do que o Principal
(cidado).
Indo um pouco mais alm, identifica-se a existncia de uma assimetria

informacional interna e outra externa. A externa seria a existente entre o
cidado (que neste caso o Principal) e o gestor eleito (o Agente). A interna
seria a existente entre o gestor eleito (que assume o papel de Principal) e os
servidores pblicos (sendo os Agentes). Segundo Slomski demonstra, existe
uma cadeia Agente-Principal, onde ocorrem os problemas de assimetria

informacional:
1 estgio: Cidado (principal) Governante eleito (agente).

2 estgio: Governante eleito (principal) seus Secretrios/Ministros
(agentes).
3 estgio: Secretrios/Ministros (principal) seus Diretores (agentes).
4 estgio: Diretores (principal) Servidores pblicos (agentes).
Portanto, a consequncia desta cadeia, dada a no possibilidade de se

monitorar todas as atitudes dos agentes, a existncia da assimetria
informacional.
Outro ponto importante a questo da Teoria da Agncia ou Teoria do

Agenciamento. Essa teoria busca explicar a relao existente entre o
principal e o agente. Neste contexto, surgem os seguintes conceitos:
9 O agente, que seria o gestor pblico, dispe de vrios comportamentos

possveis de serem adotados;
9 A ao do agente (gestor pblico) afeta o bem-estar de ambas as partes;
e
9 As aes do agente (gestor pblico) dificilmente so observveis pelo
Principal (que o cidado), havendo, desta forma, conforme
anteriormente explicado, a assimetria informacional.
Um exemplo bem prximo de todos ns, citado por Slomski, o condomnio.

Da mesma forma que existe a questo da relao agente-principal entre os
moradores e os eleitos pelos mesmos para administrar o condomnio, assim
ocorre nos governos, porm, em maior escala e complexidade. Para minimizar
esse problema (relao agente-principal) e a conseqente assimetria
informacional, que existem as prestaes de contas, entendem? Portanto:
As prestaes de contas ajudam a minimizar o problema da relao agente-

principal e a conseqente existncia de assimetria informacional.
Existem tambm as chamadas externalidades positivas e negativas. O

controller deve estar atento s mesmas. Externalidade positiva todo ato
praticado por algum que afeta positivamente o bem-estar dos outros, sem
que haja qualquer custo para os mesmos. J a externalidade negativa, ao
contrrio, todo ato praticado por algum que transfere os custos para
terceiros em benefcio prprio, como, por exemplo, o despejo de resduos de
produo de uma fbrica nos rios.
Outra questo a existncia do chamado Rico Moral ou Moral Hazard que

envolvem as entidades pblicas. Risco moral, segundo Siffer Filho, citado por
Slomski, so aes dos agentes econmicos visando maximizar sua prpria
utilidade, mesmo que para tal seja necessrio valer-se de falhas ou omisses
contratuais por no arcar plenamente com o custo de suas atitudes. Vamos

exemplificar para clarear o conceito. A questo do contrato pode ser verificada
na prpria Constituio, em que o cidado tem direito de utilizar-se, sempre
que necessrio, de qualquer servio pblico. Quando o Estado instala uma
unidade de sade em uma localidade, estabelecendo uma capacidade
determinada de atendimentos, o faz baseado em um demanda histrica pela
procura por tais servios na localidade. Com essa nova realidade, pessoas de
localidades prximas ou at mesmo aquelas que possuam plano de sade
particular, devido oferta de tais servios, agora, pelo Estado, simplesmente,
passam a utiliz-lo. Isto acarretar na deficincia dos servios ofertados, dada
a mudana de comportamento das pessoas. Portanto, dado o contrato social
existente, constitucionalmente estabelecido neste caso, o cidado poder
alterar o seu comportamento sempre que lhe for mais conveniente. O
controller deve estar atento para esse tipo de situao.
Mais um ponto importante para o controller a questo dos recursos

pblicos: humanos, financeiros e fsicos, alm dos bens de uso comum. Tais
recursos no podem ser dissociados pelo controller ao avaliar a gesto da coisa
pblica.
A contabilidade de custos tambm outro aspecto importante. importante

que o controller estimule os gestores pblicos a implantarem sistemas de
custos nas entidades pblicas. Alis, essa uma imposio da Lei de
Responsabilidade Fiscal. Observem:
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a

escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
...
3o A Administrao Pblica manter sistema de custos que permita a
avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e
patrimonial.
O resultado econmico tambm representa um novo paradigma para o

controller, nas entidades pblicas, segundo Slomski. Este resultado
representa a diferena entre a receita econmica e a soma dos custos
diretos/variveis e indiretos identificveis entidade pblica que a
produziu. Portanto, o resultado econmico evidencia a eficincia da
administrao pblica no uso dos recursos pblicos.
O controller tambm tem que estar atento questo da distribuio de

renda, ou seja, a distribuio de renda econmica pelas entidades pblicas
aos cidados. Neste contexto, cada unidade de servio pblico prestado
transfere valor ao cidado, deixando o mesmo de pagar pela obteno
desses servios.

Por fim, tambm papel do controller conduzir o processo de implantao

da governana corporativa na gesto pblica, considerando como
pressupostos a transparncia, a equidade, a prestao de contas
(accountability) e a responsabilidade corporativa, princpios estabelecidos
pelo Instituto Brasileiro de Governana Corporativa (IBGC).
Portanto, de forma resumida, podemos identificar a Controladoria importante

nas organizaes pblicas pelo papel exercido pela mesma, considerando os
seguintes pontos:
- A questo da assimetria informacional;

- A questo da Teoria da Agncia e a Prestao de Contas;
- A questo da existncia do Risco Moral;
- A utilizao dos recursos pblicos;
- A manuteno de sistemas de custos na administrao pblica; e
- As questes da evidenciao do resultado econmico, da ateno
distribuio de renda e da implantao da Governana Corporativa.
3.1.3- APLICABILIDADE DO CONCEITO DE CONTROLADORIA GESTO

PBLICA.
J tivemos a oportunidade de passarmos pelos principais pontos da evoluo

do controle interno no Brasil. Vamos agora, somente voltar a alguns pontos
principais dessa evoluo para iniciarmos este estudo, ok? Ento, vamos l!
Segundo Lino Martins, os estudos revelam que, desde 1922, o controle no

setor pblico envolvia a ao de trs rgos clssicos: o Tesouro Nacional, a
Contadoria Geral da Repblica e o Tribunal de Contas. O Tesouro Nacional
arrecadava a receita, recolhendo-a ao Banco do Brasil, e pagava a despesa,
aps o devido processamento legal. A Contadoria Geral da Repblica cuidava
do registro desses atos de arrecadao e pagamento, sendo competente para
escriturar e contabilizar todos esses atos. O Tribunal de Contas, basicamente,
julgava as contas dos responsveis pela coisa pblica.
O controle do oramento era dividido em trs sistemas: o administrativo, o

judicirio e o legislativo. O controle administrativo, que era o mais eficiente,
segundo Arizio Viana, citado por Martins, por ser um controle exercido
medida que o ato administrativo se completava. O controle judicirio, de
responsabilidade do Tribunal de Contas, poca, era um controle a
posteriori, que buscava a apurao de responsabilidade pelos atos praticados.
O controle legislativo possua 3 fases: a votao do oramento, o
acompanhamento da execuo oramentria e a aprovao das contas, aps
parecer do Tribunal de Contas.

A atuao do Controle Interno era uma atuao baseada na verificao de

aspectos de legalidade e de formalidade. A preocupao principal no era a
avaliao da forma como os administradores atuavam na prestao dos
servios pblicos.
Com o Decreto-Lei n 200/1967, o sistema de controle interno sofreu uma

mudana significativa. A nfase passou a ser o processo de fiscalizao
financeira, surgindo, no lugar da Contadoria Geral da Repblica, as Inspetorias
Gerais de Finanas - IGFs, como rgos de administrao financeira,
contabilidade e auditoria. A estrutura passou a ser descentralizada e com dupla
subordinao, ou seja, em cada Ministrio existia uma IGF subordinada
administrativamente ao titular do Ministrio e tecnicamente IGF do Ministrio
da Fazenda, que era o rgo central do sistema.
Em 1986, com a criao da Secretaria do Tesouro Nacional STN, as IGFs

existentes, at ento, foram denominadas Secretarias de Controle Interno
CISETs. A dupla subordinao foi mantida, mas a nfase de controle e
auditoria mudou para os aspectos financeiros do oramento, sem preocupao
com os resultados decorrentes da execuo dos programas de governo, como
assevera Martins. Apesar disso, este modelo representou uma sensvel
melhora em relao aos modelos anteriores.
A edio da CF de 1988 trouxe uma preocupao maior por parte dos rgos
de controle com aspectos gerenciais. A contabilidade e a auditoria, embora os
aspectos da legalidade e da formalidade ainda sejam importantes, passou a se
preocupar tambm com os aspectos gerenciais na gesto da coisa pblica.
Como j vimos anteriormente foi criada a SFC que passou a integrar a

estrutura da CGU. A sua funo principal a de controlar os gastos pblicos.
As aes preventivas, com o afastamento gradativo do controle focado
exclusivamente nos aspectos da legalidade e formalidade, vm sendo
priorizadas. Os aspectos da economicidade, eficincia e eficcia na gesto
pblica foram sendo introduzidos na viso do controle na rea federal.
3.1.4 A questo da Controladoria e o Controle Interno Integrado.
Reparem bem o que nos traz o disposto no art. 74, da CF:






Portanto, alm de seu prprio sistema de controle interno, os trs poderes

mantero de forma integrada um outro sistema de controle interno: o controle
interno integrado. Com isso, na viso de Lino Martins, haver trs nveis de
controle: o externo, executado pelo Congresso Nacional, com o auxlio dos
Tribunais de Contas; o interno de cada um dos Poderes; e o Interno-Integrado,
mantido em conjunto pelos trs poderes.
Atualmente, como sabemos, na realidade, no esta a estrutura existente no

nosso pas. H o controle interno de cada um dos poderes, destacando-se,
como o mais organizado, o do Poder Executivo, na rea federal, e o Controle
Externo. Mas, fiquem atentos a esta viso, ok?
Tal controle Interno-Integrado pressupe a existncia de um nico rgo de

controle chamado por Martins de Controladoria ou rgo Central de Controle
Interno, nos moldes como acontece, por exemplo, nos Estados Unidos EUA,
onde h o General Accounting Office GAO. Na implantao deste controle as
funes de contabilidade e auditoria devem estar vinculadas ao rgo central
de controle, ou seja, Controladoria. Portanto, a implantao da
Controladoria, de acordo com o preconizado na CF, e segundo Lino Martins,
no poder deixar de ter as seguintes atribuies, dentre outras:
9 Prestao de contas que o Governo deve apresentar anualmente ao

Poder Legislativo, por meio do Tribunal de Contas;
9 Servir, por meio de documentos e relatrios, de instrumento de auxlio
no processo decisrio;
9 Produzir avanos no uso dos sistemas tradicionais de controle
oramentrio, financeiro e patrimonial, estabelecendo um elenco de
indicadores financeiros, econmicos e sociais que permitam a melhoria
do processo decisrio; e
9 Abandonar gradativamente a preocupao com o montante gasto para
enfatizar os resultados alcanados pelos gestores nos aspectos da
economicidade, da eficincia e da eficcia.
Essa implantao deve levar em considerao os seguintes aspectos:

institucional, operacional e gerencial.
O aspecto institucional diz respeito a uma Controladoria com funes

permanentes, gozando de independncia institucional e fora da esfera
fazendria. Desta forma, podem ser evitados desperdcios e despesas inteis,

alm de medir a avaliao de desempenho mediante um sistema de custos que

permita um efetivo controle das operaes e, assim, melhorar o processo
decisrio.
O aspecto operacional diz respeito Controladoria como responsvel pelas

demonstraes contbeis apresentadas ao final de um perodo, devendo cuidar
de um fluxo de informaes gerenciais interno que facilite a tomada de
decises pelo administrador, assim como um fluxo de informaes externas
que permita ao cidado comum entender as aes do Governo.
O aspecto gerencial representa uma mudana nos mtodos do Controle

Interno, eliminando o controle a posteriori e punitivo para uma abordagem
preventiva e orientadora, mediante anlise sistemtica e permanente do
cronograma dos programas de governo, produzindo-se relatrios gerenciais
sobre os resultados alcanados. Um exemplo atual destes tipos de relatrios
o Relatrio de Gesto, pea componente dos Processos de prestao de Contas
na esfera federal.
3.1.5- Controladoria como parte integrante do sistema de informaes.
Lino Martins ainda comenta que, no modelo de controle integrado, a

Controladoria parte integrante do sistema de informaes, identificando-se
os cinco vetores seguintes:
9 aperfeioamento dos sistemas de planejamento e programao

financeira;
9 economicidade das operaes exigidas pelo sistema de controle interno;
9 capacidade de resposta demanda dos produtos do sistema;
9 integrao do sistema de controle ao sistema geral de informaes; e
9 atendimento pleno aos princpios da Lei de Responsabilidade Fiscal.
Concluindo, pessoal, a implantao de uma Controladoria como plo do

sistema de informaes permitir a efetiva implantao da administrao
gerencial que deve ter, em resumo, as seguintes caractersticas:
9 permite avaliar com preciso a economicidade, a eficincia e a eficcia

da gesto;
9 rompe com o controle burocrtico e formal e passa ao controle baseado

nos resultados;

9 permite maior participao da sociedade nas decises do Governo;
9 desloca a nfase dos procedimentos internos (meios) para resultados

(fins).
Chegamos ao final da parte terica necessria. Vamos aos exerccios

de fixao!
Exerccios de fixao.
AFC CGU 2008 ESAF
QUESTO 1 - De acordo com a Lei n. 10.180/01, so de competncia

dos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal as seguintes aes, exceto:
a) avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no plano plurianual.
b) avaliar a execuo dos oramentos da Unio.
c) realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob

a responsabilidade de rgos e entidades pblicos e privados.
d) realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio e

de pessoal das entidades privadas que guardem ou gerenciem recursos
pblicos federais.
e) avaliar o desempenho da auditoria interna das entidades da

administrao indireta federal.
AFC CGU 2008 ESAF
QUESTO 2 - Nos termos do Decreto n. 3.591/00, as atividades a cargo

do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal destinam-
se, preferencialmente, a subsidiar, exceto:
a) o exerccio do controle externo, a cargo do Congresso Nacional.
b) a superviso ministerial.

c) o aperfeioamento da gesto pblica, nos aspectos de formulao,

planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das polticas
pblicas.
d) os rgos responsveis pelo ciclo da gesto governamental, quais

sejam, planejamento, oramento, finanas, contabilidade e
e) o exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal, a

cargo do Presidente da Repblica.
AFC CGU 2004 ESAF
QUESTO 3 - O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo

Federal tem as seguintes finalidades, exceto:
a) avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a

execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio.
b) apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da

Repblica.
c) comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e

eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos
e nas entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da
aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado.
d) exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem

como dos direitos e haveres da Unio.
e) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
AFC CGU 2004 ESAF
QUESTO 4 - De acordo com o decreto n 3.591/2000, so tcnicas de

trabalho do sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal
para a consecuo de suas finalidades:
a) auditoria e autuao.
b) auditoria e fiscalizao.
c) percia e fiscalizao.
d) fiscalizao e autuao.
e) auditoria e a percia.
AFC CGU 2004 ESAF

Federal tem as seguintes finalidades:
( ) Avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a

( ) Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e

eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial dos
rgos e das entidades da Administrao Pblica Federal, bem como
da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado.
( ) Exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem

Com relao s sentenas acima, assinale com V as verdadeiras e com

F as falsas e indique a opo correta.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) F, F, V
d) F, F, F
e) V, F, F
AFC CGU 2004 ESAF
QUESTO 6 - Assinale a assertiva incorreta. A contratao de

empresas privadas de auditoria pelos rgos ou pelas entidades da
Administrao Pblica Federal indireta ser admitida, quando
comprovado, junto ao Ministro supervisor e ao rgo Central do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal,

a) existir impossibilidade de execuo dos trabalhos de auditoria

diretamente pela Secretaria Federal de Controle Interno.
b) evidenciar-se impossibilidade de execuo dos trabalhos de

auditoria diretamente por rgos setoriais do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo.
c) existir a obrigatoriedade estatutria de ter suas demonstraes

financeiras auditadas por auditores independentes.
d) tratar-se das Demonstraes Financeiras do Banco Central do Brasil

e dos fundos por ele administrados.
e) que a auditoria interna das entidades da Administrao Pblica

Federal indireta requer seus trabalhos.
AFC CGU 2004 ESAF
QUESTO 7 - funo do sistema de Controle Interno do Poder

Executivo Federal prestar:
a) consultoria aos administradores de bens e recursos pblicos nos

assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle
Interno.
b) orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos

Interno.
c) servios de elaborao de relatrios contbeis aos administradores

de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de
competncia do Sistema de Controle Interno.
d) servios advocatcios aos administradores de bens e recursos

pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema
de Controle Interno.
e) assessoramento jurdico aos administradores de bens e recursos

AFC CGU 2004 ESAF

QUESTO 8 - A responsabilidade pela consolidao dos planos de

trabalho das unidades de auditoria interna das entidades da
Administrao Pblica Federal indireta da:
a) Comisso de Coordenao de Controle Interno.
b) Controladoria-Geral da Unio.
c) Advocacia Geral da Unio.
d) Secretaria Federal de Controle Interno.
e) Secretaria de Controle Interno da Casa Civil.

Exerccios de fixao comentados:
AFC CGU 2008 ESAF
QUESTO 1 - De acordo com a Lei n. 10.180/01, so de competncia

dos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal as seguintes aes, exceto:
a) avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no plano plurianual.
b) avaliar a execuo dos oramentos da Unio.
c) realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob

a responsabilidade de rgos e entidades pblicos e privados.
d) realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio e

de pessoal das entidades privadas que guardem ou gerenciem recursos
pblicos federais.
e) avaliar o desempenho da auditoria interna das entidades da

administrao indireta federal.
Gabarito: D.
Esta questo trata das competncias dos rgos e unidades do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal. A Lei n 10.180/2001, alm de
organizar e disciplinar os Sistemas de Planejamento e Oramento Federal, de
Administrao Financeira Federal e de Contabilidade, tambm trata do Sistema
de Controle Interno do Poder Executivo Federal, alm de dar outras
providncias. A leitura desta lei importante e no cansativa, para nossos
propsitos da matria. O assunto tratado no Ttulo V, Captulo II, art. 24, da
lei:
Art. 24. Compete aos rgos e s unidades do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal:
I - avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no plano

plurianual;
II - fiscalizar e avaliar a execuo dos programas de governo, inclusive

aes descentralizadas realizadas conta de recursos oriundos dos
Oramentos da Unio, quanto ao nvel de execuo das metas e objetivos
III - avaliar a execuo dos oramentos da Unio;

IV - exercer o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos

e haveres da Unio;
V - fornecer informaes sobre a situao fsico-financeira dos projetos e

das atividades constantes dos oramentos da Unio;
VI - realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais

sob a responsabilidade de rgos e entidades pblicos e privados;
VII - apurar os atos ou fatos inquinados de ilegais ou irregulares,

federais e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela
contabilidade para as providncias cabveis;
VIII - realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio, de

pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais;
IX - avaliar o desempenho da auditoria interna das entidades da

administrao indireta federal;
X - elaborar a Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica a ser

encaminhada ao Congresso Nacional, nos termos do art. 84, inciso XXIV, da
Constituio Federal;
XI - criar condies para o exerccio do controle social sobre os programas

contemplados com recursos oriundos dos oramentos da Unio.
Agora, examinando as opes a, b, c e e, fica claro que elas esto

corretas, pois so transcries literais da lei, conforme realado em negrito
acima.
A opo d tentou complicar as coisas para o candidato, misturando idias
contidas nos incisos do art. 24, acima iluminados, em amarelo. Alm disso,
houve uma tentativa de confundir a opo d com uma competncia descrita
no inciso VI, do art. 24. Vejamos a opo d:
d) realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio e de
pessoal das entidades privadas que guardem ou gerenciem recursos pblicos
federais.
Agora, vejamos o inciso VI:
VI - realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a
responsabilidade de rgos e entidades pblicos e privados;
Repare que a auditoria realizada pelos rgos e unidades do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal sobre a gesto dos recursos
e no sobre os sistemas contbil, financeiro, oramentrio e de pessoal das
entidades privadas. Tal competncia, de executar a auditoria sobre sistemas,

exercida sobre rgos e entidades pblicas e no privadas, conforme o descrito

no inciso VIII. Ateno!!!
Logicamente, isso no significa que as entidades privadas esto livres do
controle. Muito pelo contrrio, o inciso VII, alm do VI, as coloca sob o
controle pblico, quando utilizados recursos pblicos federais.
Portanto, a opo d a resposta.
AFC CGU 2008 ESAF - ADAPTADA
QUESTO 2 - Nos termos do Decreto n. 3.591/00, as atividades a cargo

do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal destinam-
se, preferencialmente, a subsidiar, exceto:
a) o exerccio do controle externo, a cargo do Congresso Nacional.
b) a superviso ministerial.
c) o aperfeioamento da gesto pblica, nos aspectos de formulao,

planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das polticas
pblicas.
d) os rgos responsveis pelo ciclo da gesto governamental, quais

sejam, planejamento, oramento, finanas, contabilidade e
e) o exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal, a

cargo do Presidente da Repblica.
Gabarito: A.
O Decreto n 3.591, de 6 de setembro de 2000, dispem sobre o Sistema de

Controle Interno do Poder Executivo Federal, dentre outras providncias.
Tambm, aqui, fica uma dica: a leitura desse decreto.
No seu art. 7, explicitamente, est a resposta para esta questo:
Art.7OAs atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder

Executivo Federal destinam-se, preferencialmente, a subsidiar:
I - o exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal, a

cargo do Presidente da Repblica;
II - a superviso ministerial;

III - o aperfeioamento da gesto pblica, nos aspectos de formulao,

planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das polticas pblicas;
V - os rgos responsveis pelo ciclo da gesto governamental, quais

sejam, planejamento, oramento, finanas, contabilidade e administrao
federal.
Por bvio, a resposta a opo a, que traz uma atividade que no est
contemplada no art. 7 do Decreto mencionado no comando da questo ( Nos
termos do Decreto n. 3.591/00). Nos termos da CF, cabe ao Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, assim como aos dos Poderes
Legislativo e Judicirio, apoiar o controle externo no exerccio de sua misso
institucional. Eis a aquela pegadinha da banca, no comando da questo!
preciso ter ateno! Bastaria, mesmo que o candidato no soubesse o que est
no Decreto, atentar para o comando da questo. Sabendo que a opo a est
prevista na CF, por excluso se chega resposta. s vezes assim que se
resolve a questo e se ganha o ponto. Isso, na hora da prova, o que
importa! Fica a dica.
Portanto, o gabarito a opo a. No concurso, a questo foi anulada, pois
faltou a expresso exceto, no comando da questo.
AFC CGU 2004 ESAF

Federal tem as seguintes finalidades, exceto:
a) avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a

b) apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da

Repblica.
c) comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e

eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos
e nas entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da
d) exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem

e) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
GABARITO: B.

O Decreto n 3.591, de 6 de dezembro de 2001, dispem sobre Sistema de

Controle Interno do Poder Executivo Federal. Nele esto enumeradas as
finalidades do Sistema, a saber:
- avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo

dos programas de governo e dos oramentos da Unio;
- comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e

eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e nas
entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de
recursos pblicos por entidades de direito privado;
- exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como

dos direitos e haveres da Unio;
- apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
Avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual PPA significa

verificar se o que foi planejado foi realmente executado, se os objetivos da
ao governamental foram atingidos. O PPA contm todos os programas de
governo expressos por meio de objetivos a serem atingidos, metas a alcanar,
destinatrios da ao governamental, alm de muitos outros atributos, dentre
os quais, para o objetivo de avaliao, se destacam os indicadores de
desempenho. Atravs dos indicadores de desempenho contidos no PPA
possvel medir a efetividade, eficcia e eficincia dos programas do PPA. O
resultado de um programa significa a efetividade no alcance do objetivo
proposto, o que possibilita a transformao ou mudana em uma realidade
concreta a qual o programa se props modificar. Esta uma das finalidades do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal: avaliar o
cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos
programas de governo e dos oramentos da Unio.
Uma vez que o que est previsto no PPA colocado em prtica em cada um
dos 4 anos previstos, comea a execuo anual do oramento. A cada um dos
4 anos do PPA, elaborada uma Lei Oramentria Anual LOA. A partir do
momento que a LOA comea a ser executada, inicia-se a gesto oramentria
e financeira dos recursos destinados a concretizao dos objetivos que foram
propostos. Alm disso, ao mesmo tempo, o patrimnio tambm gerido,
ocorrendo durante o exerccio financeiro o incremento deste patrimnio, por
novas aquisies, alm de decrscimos, decorrentes de vendas, doaes, etc.
como na nossa vida privada, a todo tempo adquirimos coisas e tambm nos
desfazemos de outras. Ocorre assim tambm com o patrimnio pblico,
havendo responsveis por esta gesto. Tambm podem ocorrer repasses de
recursos pblicos para entidades privadas, com o objetivo de alcanar os
resultados propostos no plano aprovado. s vezes, os governos valem-se desta
prtica por avaliar que mais eficiente agir desta forma. So os casos, por
exemplo, das chamadas ONGs, que temos a possibilidade de ver quase todos

os dias nos noticirios da televiso e jornais. Pois bem, ento necessrio ter
controle sobre tudo isso, no acham? necessrio saber se todas estas
atividades esto sendo realizadas de forma eficiente e eficaz. Tambm
necessrio avaliar a efetividade das polticas pblicas. Isto tambm uma das
finalidades do Sistema: comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto
eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos
rgos e nas entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da
Outra finalidade exercer o controle das operaes de crdito, avais e

garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio. A Unio arrecada
recursos sob a forma de tributos para poder realizar todos os objetivos aos
quais se propem. s vezes, acontece de tais recursos no serem suficientes o
bastante para o cumprimento de tais objetivos. Um dos caminhos a no
realizao de alguns objetivos, dada a escassez dos recursos arrecadados.
Outra opo a realizao de emprstimos, como fazemos tambm em nossas
vidas particulares. Tais emprstimos so denominados operaes de crdito.
Outras vezes a Unio d aval ou presta garantias aos credores. Muitas vezes
isto ocorre at em apoio aos Estados, que no possuem o lastro suficiente
para realizar tais operaes sozinhos. A Unio entra como garantidora de tais
operaes. Neste contexto, a Unio tambm possui direitos e haveres. Pois
bem, tudo isso tambm objeto de controle e uma das finalidades do Sistema
de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional tambm

uma das finalidades do Sistema. Isto est previsto tambm na CF de 88, art.
74, pargrafo nico, inclusive prevendo a responsabilidade solidria dos
responsveis pelo controle interno, caso no colaborem com o controle
externo:
1 - Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento

de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de
Contas da Unio, sob pena de responsabilidade solidria.
Por falar na CF, todas as finalidades previstas no Decreto mencionado tambm

esto previstas na CF, o que exigia do candidato somente o conhecimento da
CF para responder questo:






A opo b a nica que no est em conformidade com as finalidades do

Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo, portanto, o
gabarito da questo. Cabe observar que apreciar as contas prestadas
anualmente pelo Presidente da Repblica uma finalidade do Controle
Externo, prevista na CF:
Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido

com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete:
I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da

Repblica, mediante parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta
dias a contar de seu recebimento;
AFC CGU 2004 ESAF
QUESTO 4 - De acordo com o decreto n 3.591/2000, so tcnicas de

trabalho do sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal
para a consecuo de suas finalidades:
a) auditoria e autuao.
b) auditoria e fiscalizao.
c) percia e fiscalizao.
d) fiscalizao e autuao.
e) auditoria e a percia.
GABARITO: B.
De acordo com o Decreto n 3.591/2000, que dispe sobre o Sistema de

Controle Interno do Poder Executivo Federal, o mesmo utiliza como tcnicas de
trabalho, para a consecuo de suas finalidades, a auditoria e a fiscalizao.

A auditoria visa a avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados

gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito
privado.
A fiscalizao visa a comprovar se o objeto dos programas de governo

corresponde s especificaes estabelecidas, atende s necessidades para as
quais foi definido, guarda coerncia com as condies e caractersticas
pretendidas e se os mecanismos de controle so eficientes.
Portanto, gabarito opo b.
AFC CGU 2004 ESAF

Federal tem as seguintes finalidades:
( ) Avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a

( ) Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e

eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial dos
rgos e das entidades da Administrao Pblica Federal, bem como
da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado.
( ) Exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem

Com relao s sentenas acima, assinale com V as verdadeiras e com

F as falsas e indique a opo correta.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) F, F, V
d) F, F, F
e) V, F, F
Recorrendo CF:


I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano

plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da
Unio;
II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto

eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial
nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da
aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado;
III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e

garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio;
Das opes da questo, todas esto de acordo com a CF de 88. Portanto, o

gabarito a opo a.
GABARITO: A.
AFC CGU 2004 ESAF
QUESTO 6 - Assinale a assertiva incorreta. A contratao de

empresas privadas de auditoria pelos rgos ou pelas entidades da
Administrao Pblica Federal indireta ser admitida, quando
comprovado, junto ao Ministro supervisor e ao rgo Central do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal:
a) existir impossibilidade de execuo dos trabalhos de auditoria

diretamente pela Secretaria Federal de Controle Interno.
b) evidenciar-se impossibilidade de execuo dos trabalhos de

auditoria diretamente por rgos setoriais do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo.
c) existir a obrigatoriedade estatutria de ter suas demonstraes

financeiras auditadas por auditores independentes.
d) tratar-se das Demonstraes Financeiras do Banco Central do Brasil

e dos fundos por ele administrados.
e) que a auditoria interna das entidades da Administrao Pblica

Federal indireta requer seus trabalhos.
GABARITO: E.

Como vimos anteriormente nesta aula:
A contratao de empresas privadas de auditoria pelos rgos ou

pelas entidades da Administrao Pblica Federal indireta somente ser
admitida quando comprovada, junto ao Ministro supervisor e CGU, a
impossibilidade de execuo dos trabalhos de auditoria diretamente pela
SFC ou rgos setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal. Isto no se aplica s contrataes para as auditorias previstas no
3o do art. 177 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, s contrataes
que tenham por objeto as demonstraes financeiras do Banco Central do
Brasil e dos fundos por ele administrados, nem s contrataes realizadas por
empresas pblicas que tenham a obrigao legal ou estatutria de ter suas
demonstraes financeiras avaliadas por auditores independentes, desde que
as unidades de auditoria interna de que trata o art. 15 sejam mantidas pelas
entidades contratantes, sendo vedada a transferncia das competncias dessas
unidades s empresas privadas contratadas.
Portanto, a nica opo errada a opo e.
AFC CGU 2004 ESAF
QUESTO 7 - funo do sistema de Controle Interno do Poder

Executivo Federal prestar:
a) consultoria aos administradores de bens e recursos pblicos nos

Interno.
b) orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos

Interno.
c) servios de elaborao de relatrios contbeis aos administradores

de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de
competncia do Sistema de Controle Interno.
d) servios advocatcios aos administradores de bens e recursos

e) assessoramento jurdico aos administradores de bens e recursos

GABARITO: B.

O gabarito da questo trata da atividade de orientao que presta o Sistema

de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Assim, segundo a IN 01, o
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal prestar orientao
aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos
pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno,
inclusive sobre a forma de prestar contas. Essa atividade no se
confunde com as de consultoria e assessoramento jurdico que
competem a Advocacia Geral da Unio e a seus respectivos rgos e unidades,
consoante estabelecido pela Lei Complementar n. 73, de 10 de fevereiro de
1993. Portanto, o gabarito a opo b.
AFC CGU 2004 ESAF
QUESTO 8 - A responsabilidade pela consolidao dos planos de

trabalho das unidades de auditoria interna das entidades da
Administrao Pblica Federal indireta da:
a) Comisso de Coordenao de Controle Interno.
b) Controladoria-Geral da Unio.
c) Advocacia Geral da Unio.
d) Secretaria Federal de Controle Interno.
e) Secretaria de Controle Interno da Casa Civil.
GABARITO: E.
Dentre as vrias competncias enumeradas no art. 11, do Decreto n

3.591/2000 para a Secretaria Federal de Controle Interno est a competncia
trazida pela opo e. Vejam:
Art. 11. Compete Secretaria Federal de Controle Interno:

(Redao dada pelo Decreto n 4.304, de 16.7.2002)
...
IV - consolidar os planos de trabalho das unidades de auditoria

interna das entidades da Administrao Pblica Federal indireta;

Caros colegas concurseiros, enfim, chegamos ao final desta aula e da

minha contribuio no curso. Na prxima aula, a bola est com o
Professor Srgio Mendes!
Espero ter ajudado!
Agradeo a ateno a mim dispensada!
Um forte abrao!
At breve!
Fora, garra e determinao!
Marcus Silva.

Bibliografia consultada:
- Gesto de Finanas Pblicas; Claudiano M. Albuquerque,
Mrcio Bastos Medeiros e Paulo Henrique Feij Coleo Gesto
Pblica;
- Controle Interno nos Municpios; Cruz e Glock Ed. Atlas;
- Auditoria e Controle Interno na Administrao Pblica;
Domingos Poubel de Castro Ed. Atlas;
- Contabilidade Governamental; Lino Martins Ed. Atlas;
- Controladoria e Governana na Gesto Pblica; Valmor
Slomski Ed. Atlas;
- Constituio da Repblica Federativa do Brasil;
- Instruo Normativa SFC n 01/2001;
- Decreto n 3.591/2000, que dispe sobre o Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal;
- Lei n 10.180/2001, que organiza e disciplina os Sistemas de
Planejamento e Oramento Federal, de Administrao Financeira
Federal, de Contabilidade Federal e de Controle Interno do Poder
Executivo Federal; e
- Sites consultados:
- http://www.eps.ufsc.br; site da Faculdade de Cincias Educacionais;

http://www.administradores.com.br; e
- Demais sites mencionados ao longo da aula.

GABARITO:
QUESTO GABARITO
1 D
2 A
3 B
4 B
5 A
6 E
7 B
8 D


Aula 02

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CURSO ON-LINE ADMINISTRAO P/ SEFAZ/RJ (ICMS/RJ)

CONTROLE INTERNO, CONTROLE EXTERNO E ORAMENTO PBLICO

Prezados (as) Concurseiros (as),

Hoje estudaremos o assunto pertinente ao Controle Interno. Veremos

Quanto quantidade de exerccios nesta aula, no sero muitos. que

Como j sabemos, no mbito federal, o Poder Executivo o que detm um

No estado do Rio de Janeiro, h uma Contadoria- Geral do Estado (CGE), que

Prof. Marcus Silva www.pontodosconcursos.com.br 1

Ainda falando do estado do Rio de Janeiro, a resposta para a nossa pergunta

A AGE executa ainda, entre outras tarefas, auditorias e fiscalizaes em

Outro exemplo pode ser o estado do Maranho. A atual Controladoria- Geral

Na vanguarda do controle interno nacional, a Auditoria Geral do Estado foi

O advento da Constituio Federal de 1988, que disciplina no art. 70 a criao

Mais recentemente, seguindo a tendncia do governo federal, a Lei n 7.844,

No estado de Minas Gerais, h a Controladoria-Geral do Estado, instituda por

do Estado, rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo,

No estado do Piau, antes da criao da Controladoria-Geral do Estado - CGE,

A Lei 4.484, de 12 de junho de 1992, organizou o Sistema de Controle Interno

Auditoria da Secretaria de Fazenda, eram atribudas as funes de

Dada a importncia das atividades de controle interno para a Administrao

De acordo com a estrutura organizacional definida atravs da reforma

A filosofia de trabalho da Controladoria consiste em acompanhar, avaliar e

para depois apontar os responsveis e tentar resolv-los, procurando sempre

No estado de Sergipe, a Controladoria-Geral do Estado de Sergipe (CGE) o

No estado de Roraima, a Controladoria- Geral do Estado de Roraima, rgo

No estado de Pernambuco, a Secretaria da Controladoria Geral do Estado tem

Est a cargo da Secretaria da Controladoria Geral do Estado o monitoramento

Prof. Marcus Silva www.pontodosconcursos.com.br 4

de recursos na administrao estadual. Na SCGE feito ainda o

No campo da administrao pblica, responsabilidade da SCGE verificar a

Ainda responsabilidade da Secretaria da Controladoria Geral do Estado apoiar

No estado do Rio Grande do Sul, a Contadoria e Auditoria-Geral do Estado

No estado de Santa Catarina, a Diretoria de Auditoria Geral (DIAG) um

O Estado do Paran preocupado com a qualidade e o conseqente

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solucionar as demandas trazidas pela populao.

Em 2003, com o objetivo de tornar a administrao estadual ainda mais

Com base nas demandas apuradas pela Ouvidoria ou a pedido de dirigentes

No estado de So Paulo, a SEFAZ , atualmente, responsvel pela RECEITA e

Como vimos, h diversas nomenclaturas e estruturas de controle

RIO GRANDE DO SUL

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RIO GRANDE DO NORTE

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MATO GROSSO DO SUL

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Portanto, vamos iniciar pelo estudo da Lei n 10.180/2001 e o Decreto

Ento vamos comear!

1 ESTUDO DA LEI n 10.180/2001 e do DECRETO n 3.591/2000.

Como j explicado, pessoal, vamos nos restringir ao estudo das finalidades,

Se vocs repararem bem, como pode um Decreto do ano de 2000

Na verdade, o Decreto n 3.591, de 6 de setembro de 2000, regulamentou

O art. 1 da lei trata da organizao sistmica das diversas atividades

Portanto, aqui est o primeiro ponto a ser observado: as atividades de controle

O art. 19 da lei j nos d uma viso geral do assunto. Observem:

Art. 19. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal visa

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oramentria, operacional e patrimonial, e a apoiar o controle externo no

Assim tambm o faz o art. 1 do Decreto:

Art. 1 O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal visa

Contudo, reparem a diferena, em azul, no art. 19, para o art. 1. Se o

Na forma do Decreto n 3.591/2000, est estabelecido no seu artigo 1

CONSULTOR DE ORAMENTOS SENADO FEDERAL 2008 FGV.

Complete a seqncia exata definida na Lei 8443/92 a respeito da