LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1.- Concepto.
Siguiendo a Giuliani Fonrouge podemos conceptuar la obligacin tributaria como "el
vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor), debe dar a otro sujeto que acta
ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas
determinadas por ley".
La obligacin tributaria se traduce en una prestacin patrimonial y siempre en una
obligacin de dar.
Puede plantearse una objecin a la afirmacin anterior basados en el artculo 21 del
D.L. 3.475 sobre Impuesto de Timbres y Estampillas que obliga a inutilizar las estampillas,
pero la misma norma que comienza diciendo que las estampillas que se empleen para el
pago del impuesto debern inutilizarse. Por lo tanto, las estampillas y su inutilizacin no
conforman la obligacin tributaria; esta se cumpli mediante el pago, o sea, mediante la
compra de las estampillas; la inutilizacin no es ms que una modalidad en el pago.
De la obligacin tributaria nace un vnculo personal, nunca real.
Tambin puede objetarse este aserto en base al impuesto territorial, establecido en la
ley N 17.235, por cuanto los bienes races pueden ser subastados para obtener el pago del
impuesto que los grava, sin embargo se trata solamente de una garanta especial para
proteger el inters fiscal.
2.- Elementos de la obligacin tributaria.
Son los elementos de toda obligacin, a saber: sujeto activo, sujeto pasivo, objeto y
causa.
El sujeto activo o acreedor, en la obligacin tributaria es siempre el Estado y su
estudio es ajeno a esta disciplina jurdica pues corresponde a los derechos Constitucional y
Administrativo.
El sujeto pasivo o deudor es el contribuyente.
Sabemos que el objeto de la obligacin tributaria es la entrega de una cantidad de
dinero y se estudi al referirnos al hecho gravado y ms an a la base imponible.
En cuanto a la causa, todas las discusiones carecen de relevancia en nuestro sistema
tributario, por lo tanto la causa se agota en la ley.
3.- Fuente de la obligacin tributaria.
La nica fuente de la obligacin tributaria es la ley.
4.- Nacimiento de la obligacin tributaria.
La promulgacin de la ley, por s sola, no origina la obligacin tributaria; para que sta
nazca es necesario que se realice el hecho gravado, vale decir, ese hecho que, para el
legislador, acredita capacidad contributiva en quien lo realiza.
5.- Devengo de la obligacin tributaria.
El significado gramatical del verbo devengar es "adquirir derecho a alguna percepcin
o retribucin por razn de trabajo, servicio u otro ttulo", o "tener derecho a".
Ese precisamente es el contenido del trmino devengo en materia tributaria; se
pretende, a travs de esta figura, establecer el momento, el instante en que nace para el
Fisco el derecho a percibir el impuesto; lo que no significa que pueda exigir ese derecho; en
otros trminos, es la precisin cronolgica del hecho gravado.
El D.L. 825 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios en su artculo 9 seala, como
regla general, que el impuesto en esos casos se devenga en la fecha de emisin de la
factura o boleta.
En sntesis, el devengo equivale al instante en que nace la obligacin tributaria, es
decir, el momento en que el hecho gravado se ha realizado en su integridad. Pero el
legislador en aras de la Seguridad Jurdica, lo ha precisado en algunos casos estableciendo
una figura muy cercana, al menos en algunas ocasiones, a una ficcin legal del momento en
que ocurre el hecho gravado.
6.- Exigibilidad de la obligacin tributaria.
Con el devengo naci el derecho para el Sujeto Activo de la obligacin; pero ese
hecho no lo faculta para exigir, hacer efectivo ese derecho; se trata de un concepto diferente,
incluso separado cronolgicamente. As, en materia de Impuesto al Valor Agregado, el
devengo se produce el emitir el documento, que normalmente coincidir con la entrega real o
simblica del bien, tratndose de ventas; en cambio, el Fisco no podr exigir coactivamente
su cumplimiento mientras no transcurran los primeros 12 das del mes siguiente a aquel en
que se produjo el devengamiento.
7.- Determinacin de la obligacin tributaria.
Se hace mediante la base imponible y la tasa.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

Las formas o modos de extinguir la obligacin tributaria son: el pago, la compensacin,
la dacin en pago, la declaracin de incobrabilidad, la ley y la prescripcin.
I.- EL PAGO.
A) Concepto.
El artculo 1568 del Cdigo Civil nos dice que "El pago efectivo es la prestacin de lo
que se debe". Es la manera normal de dar cumplimiento a una obligacin y el concepto es
perfectamente aplicable en materia tributaria. Entonces, la obligacin tributaria se extinguir
por haberse cumplido, cuando el sujeto pasivo entregue al Fisco la cantidad de dinero-
tericamente puede ser cantidad de bienes como ocurre en otros ordenamientos tributarios
(Mexico por ejemplo)- a que asciende la obligacin tributaria respectiva.
B) Formalizacin del pago.
En primer trmino, segn lo dispone el artculo 38 del Cdigo Tributario, el pago de los
impuestos se har en Tesorera en moneda nacional o extranjera, segn corresponda de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 18 por medio de dinero efectivo o bien mediante alguno
de los documentos, que el mismo artculo seala y que son la letra bancaria girada "a la
orden" de la Tesorera respectiva, vale vista o cheque extendidos "a la orden" de la tesorera
correspondiente.
Ahora bien, si se hace a travs de alguno de los documentos nombrados es del todo
aconsejable cumplir con las especificaciones dispuestas en el artculo 40 del mismo Cdigo.
La conveniencia de las especificaciones la encontramos en la norma citada que libera
al Fisco de responsabilidad por los daos que el mal uso o extravo del documento irrogue al
contribuyente, sin perjuicio de la responsabilidad personal de quien haga uso indebido del
mismo. Necesario es concluir, si se colocan las especificaciones, que el mal uso o extravo
hace responsable al Fisco de los daos causados, siendo lo ms importante que el impuesto
debe considerarse pagado.
Por su parte el artculo 39 inciso segundo del C.T. seala que si existiera algn error u
omisin en los documentos que impida el pago de todo o parte de los impuestos en arcas
fiscales, dentro del plazo legal, hace incurrir al contribuyente en las sanciones e intereses
penales pertinentes.
En segundo trmino, el pago puede hacerse personalmente o enviando el vale vista, la
letra bancaria o el cheque, extendidos a nombre de la tesorera respectiva, por carta
certificada al tesorero correspondiente.
Finalmente el inciso segundo del artculo 38 faculta al Tesorero General de la
Repblica para autorizar el pago de los impuestos mediante tarjetas de dbito o de crdito u
otros medios, siempre que no signifique un costo financiero adicional para el Fisco; para
estos efectos el Tesorero deber impartir las instrucciones administrativas necesarias que
resguarden el inters fiscal.
Adems esta forma de pago tiene otro trmite adicional, pues al tratarse de un pago a
travs de sistemas tecnolgicos, el inciso final del artculo 39 establece que corresponde al
Director del S.I.I. autorizar esa forma de pago, tratndose de impuestos que deban
declararse y pagarse simultneamente.
C) Lugar en que deben pagarse los impuestos.
Si bien el artculo 38 del Cdigo Tributario indica que el lugar para pagar los impuestos
es Tesorera, hoy en da tesorera no recibe el pago de los impuestos. La razn la
encontramos en la facultad que el artculo 47 del Cdigo otorga al Ministro de Hacienda
consistente en facultar al Banco del Estado de Chile, a los bancos comerciales y a otras
instituciones, para recibir de los contribuyentes el pago de cualquier impuesto, contribucin o
gravamen en general, con sus correspondientes recargos legales, aun cuando se efecte
fuera de los plazos legales de vencimiento.
Las cantidades recaudadas deben depositarse, dentro del tercer da hbil siguiente al
de la percepcin, en la Cuenta Unica Fiscal que, Tesorera General de la Repblica,
mantiene en el Banco del Estado de Chile.
Si las instituciones financieras recaudadoras no dieren cumplimiento a lo establecido y
a las instrucciones del S.I.I., el Director de ste puede dejar sin efecto la autorizacin.
D) El pago debe ser total.
El fundamento de la afirmacin se encuentra no slo en el concepto de pago, sino
porque expresamente el Cdigo Tributario ordena en el artculo 47 que los pagos deben
comprender la totalidad de las cantidades incluidas en los respectivos boletines, giros,
rdenes o declaraciones de impuesto presentadas por los contribuyentes y si el impuesto
debe legalmente enterarse en cuotas, el pago abarcar la totalidad de la cuota
correspondiente1.
Excepcionalmente es posible el abono a cuenta de impuestos, en la situacin
reglamentada en el inciso tercero del artculo 147 del Cdigo Tributario, segn el cual,
durante el proceso de reclamacin los contribuyentes pueden efectuar pagos a cuenta de
impuestos reclamados, aun cuando no se encuentren girados. En este caso las Tesoreras
abonarn esos valores en la cuenta respectiva de ingresos, aplicndose lo sealado en el
artculo 50 cuando proceda.
1 Esto sucede, por ejemplo, en el impuesto territorial que se paga en cuatro cuotas.
 Indica este artculo 50 que en todos los casos, los pagos realizados por el
contribuyente por cantidades inferiores a lo efectivamente adeudado, por concepto de
impuestos y recargos se considerarn como abonos a la deuda, fraccionndose el impuesto
o gravamen y liquidndose los reajustes, intereses y multas sobre la parte cancelada,
procedindose a su ingreso definitivo en arcas fiscales.
Esta disposicin contiene una norma especial de imputacin en materia tributaria,
cuando por alguna razn el pago no ha sido total, lo que puede suceder tanto en el caso de
la norma de excepcin del artculo 147, como por aplicacin de lo dispuesto en el inciso
segundo del artculo 48 del C.T. que permite a los contribuyentes determinar los recargos
legales por concepto de reajustes, intereses y multas, para enterarlos en arcas fiscales
conjuntamente con el impuesto. Entonces, el clculo puede adolecer de errores, que
induzcan a pagar una cantidad menor a la debida, en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en
el artculo en comento.
Esta disposicin obliga a realizar un fraccionamiento de manera tal, que se pague una
parte del impuesto o impuestos adeudados y los reajustes, intereses y multas que
correspondan a la fraccin de impuesto determinada.
Si la deuda est acompaada por multa, debe distinguirse si sta es un porcentaje de
la deuda, como sucede en el artculo 97 N 11 del C.T. o bien es de un monto fijo como en el
artculo 97 N 2 del mismo Cdigo. En el primer caso, simplemente se tratar el porcentaje
de la multa como el de los intereses y en el segundo se paga la multa en su integridad -es
por falta de declaracin- y sobre el saldo se efecta la operacin desarrollada.
E) Oportunidad en que debe hacerse el pago.
Cada ley que crea un impuesto, establece la o las fechas en que debe pagarse; as el
artculo 64 del D.L. 824 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios dispone que se pueden
pagar hasta el da 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior; por su
parte el artculo 69 del D.L. 824 sobre Impuesto a la Renta dice que las declaraciones
anuales exigidas por dicha ley se presentarn en el mes de Abril de cada ao, en relacin a
las rentas obtenidas en el ao anterior.
La razn de referirnos al tema, en este momento, radica en las disposiciones del
Cdigo Tributario que permiten prorrogar esos plazos y son:
a) El artculo 36 inciso tercero establece que si el plazo de declaracin y pago de un
impuesto vence en da feriado, en da sbado o el da 31 de Diciembre, se prorrogar
hasta el primer da hbil siguiente. Se trata de una prrroga por el slo ministerio de la ley
 y, por lo tanto, no tiene ningn efecto en materia de reajustes o intereses. En otros
trminos, si la prrroga significa que se paga al mes siguiente del vencimiento inicial, se
paga la misma cantidad, sin reajustes ni intereses y si se paga despus del da
determinado por la prrroga, pero el mismo mes, se aplicarn reajustes e intereses como
si el vencimiento del pago hubiera sido el inicial, sin la prrroga.
b) El artculo 36 inciso segundo faculta al Presidente de la Repblica para fijar y modificar
las fechas de declaracin y pago de los diversos impuestos; en virtud de esta facultad
puede prorrogar los plazos para pagar los impuestos. Esta prrroga no originar la
aplicacin de intereses pues los impuestos se pagan en el plazo establecido, pero
debern aplicarse reajustes considerando el nuevo plazo, pues el plazo para el pago es
uno de los extremos para determinar la reajustabilidad, segn toda la normativa sobre
correccin monetaria relativa al pago de impuestos.
c) Podemos sealar tambin la facultad que el artculo 31 del Cdigo Tributario entrega al
Director Regional del Servicio de Impuestos Internos para ampliar el plazo para la
presentacin de declaraciones, siempre que, a su juicio, existan razones fundadas.
Pero la nica utilidad que tiene esta prrroga es evitar posibles multas por no
presentacin de declaraciones, pues los impuestos se pagarn con los reajustes e
intereses penales hasta la fecha de pago efectivo, conforme lo seala la misma
disposicin en el inciso segundo, aun cuando pudiera solicitarse la condonacin de
intereses al Director Regional, conforme al inciso final del artculo 56 del C.T.
F) Prueba del pago.
Segn el artculo 38 del C.T. el pago se acredita con el correspondiente recibo, a
menos que se trate de impuestos que deban solucionarse por medio de estampillas u otras
especies valoradas.
La misma forma de probar el pago se repite en el artculo 92 que agrega el certificado
de exencin, o demostrando estar al da en el cumplimiento de un convenio de pago
celebrado con el Servicio de Tesorera.
Ahora bien, ese recibo extingue la obligacin tributaria hasta el monto de la cantidad
enterada en arcas fiscales, pero por s solo no acredita que el contribuyente est al da en el
cumplimiento de la obligacin tributaria; esta disposicin contenida en el artculo 48, inciso
primero, del Cdigo Tributario, es lgica y acorde con la normativa tributaria, ya que por
ejemplo, en el caso contrario, impedira al S.I.I. cualquier tipo de fiscalizacin, pues si el
contribuyente tiene un documento que le acredita estar al da en el cumplimiento de la
obligacin tributaria, no se le podran determinar diferencias de impuestos.
Como muchos de los impuestos son peridicos pudiera pensarse que los tres ltimos
recibos hacen presumir el pago de los periodos anteriores, por aplicacin del artculo 1.570
del Cdigo Civil; sin embargo el artculo 49, inciso segundo, del Cdigo Tributario deja esa
disposicin sin efecto, en esta materia, al disponer que los tres ltimos recibos de pago de un
determinado impuesto no hace presumir el pago de perodos o cuotas anteriores. Esta norma
tiene su contrapartida, en el inciso primero del mismo artculo que impide a Tesorera, hoy
instituciones financieras autorizadas, negarse a recibir el pago de un impuesto por adeudarse
uno o ms perodos anteriores.
G) Derechos del sujeto pasivo de la obligacin tributaria, cuando ha existido un pago
excesivo.
a) Dispone el artculo 126 del C.T. que puede pedirse la devolucin de sumas pagadas
doblemente, en exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y
multas, as como tambin aquellos ordenados por una ley de fomento o que establezca
franquicias tributarias.
Esta solicitud debe presentarse dentro del plazo de tres aos contado desde el acto o
hecho que le sirva de fundamento.
b) Puede tambin el contribuyente, de acuerdo a lo establecido en el artculo 51 del C.T.,
pedir que las cantidades que correspondan a pagos indebidos o en exceso de lo
adeudado a ttulo de impuestos ingresen en Tesorera en calidad de pagos provisionales
de impuestos, pudiendo imputarse tanto a impuestos adeudados, en ese momento, como
a los que puedan adeudarse en el futuro.
c) Transcurrido el plazo referido es posible que el contribuyente pueda utilizar, al menos
parcialmente el supuesto pago excesivo, pero slo en la medida en que se renan las
condicionantes indicadas en el artculo 127 del C.T., a saber:
- El S.I.I. ha realizado una liquidacin-reliquidacin dice el Cdigo; liquidacin que
puede realizarse en plazos superiores a los tres aos en virtud de los artculos 200, 63
y 11 del C.T.
- El contribuyente reclama de esa liquidacin efectuada sobre hechos ms all de los
tres aos.
- Dentro del plazo para reclamar puede tambin solicitar la rectificacin de las
declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al perodo reliquidado; perodo
 que comprende todos los aos tributarios o todo el espacio de tiempo que comprende
la revisin practicada por el Servicio.
- Pero esta reclamacin y rectificacin no puede dar lugar, en caso alguno, a la
devolucin de impuestos sino slo a la compensacin de las cantidades determinadas
en su contra. Queda explicado con esto la utilizacin de la frase al menos
parcialmente, pues si el crdito del contribuyente es mayor que el del Fisco, el
excedente a favor del contribuyente pasar definitivamente a engrosar las arcas
fiscales.
Cmo se devuelven o imputan esas sumas pagadas doblemente o en exceso? La
respuesta la entrega el artculo 57 del C.T. segn el cual se imputa reajustada, en el mismo
porcentaje que haya experimentado el ndice de precios al consumidor, en el perodo
comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su ingreso en arcas
fiscales y el ltimo da del segundo mes anterior a la fecha en que la Tesorera efecte el
pago o imputacin.
Excepcionalmente la devolucin o imputacin se har con inters del 0.5% por mes
completo, cuando:
- el pago se realiz en virtud de una liquidacin, practicada de oficio por el S.I.I.,
- el contribuyente reclam de esa liquidacin, y
- la sentencia acogi el reclamo.
H) Efectos del no pago oportuno y completo.
Las consecuencias de no pagar oportunamente los impuestos son: la aplicacin de
reajustes, intereses y multas; cobro ejecutivo y apremio.
a) Reajustes. Segn el artculo 53 todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del
plazo legal se reajustar de acuerdo a la variacin que haya experimentado el IPC en el
perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su
vencimiento y el ltimo da del segundo mes que precede al de su pago.
Agrega el artculo 53, en su inciso segundo, que los impuestos pagados fuera de plazo,
pero dentro del mismo mes calendario de su vencimiento, no sern objeto de reajuste.
b) Intereses.
El mismo artculo 53, inciso tercero, obliga al contribuyente a pagar de un inters penal
del 1,5% por cada mes o fraccin de mes, en caso de mora en el pago del todo o de la
parte que adeudare de cualquier clase de impuestos y contribuciones; inters que se
calcular sobre los valores reajustados en la forma referida.
 El reajuste e inters que hemos analizado no se aplica cuando el atraso en el pago se
haya debido a causa imputable a los Servicios de Impuestos Internos o Tesorera, lo cual
deber ser declarado por el respectivo Director Regional o Tesorero Provincial, en su caso.
Segn el Servicio de Impuestos Internos la accin u omisin de dichos Servicios debe
ser de tal entidad que imposibilite al contribuyente dar cumplimiento oportuno a su obligacin
tributaria, situacin que no se produce en los casos en que hay retardo o atraso en la
liquidacin de diferencias de impuestos que el contribuyente ha estado obligado a declarar y
pagar, ni tampoco en la demora con que se tramiten los reclamos de tales liquidaciones.
La razn estara en el hecho de que, tratndose de impuestos que deben ser
declarados y pagados por el contribuyente en el plazo establecido en la ley respectiva, debe
hacerlo en forma correcta y completa y si as no lo hace, la tardanza en efectuar la
liquidacin o demora en el procedimiento de reclamo, no es atribuible al Servicio de
Impuestos Internos, sino al contribuyente que no confeccion su declaracin en conformidad
a la ley.
Condonacin de intereses. Esta materia la reglamentan los artculos 6 letra B N 4 y
56 del Cdigo Tributario, segn los que los Directores Regionales podrn condonar total o
parcialmente los intereses en las situaciones siguientes:
- cuando resultando impuestos adeudados en virtud de una fiscalizacin, el contribuyente o
el responsable del impuesto probaren que han procedido con antecedentes que hagan
excusable la omisin en que hubiera incurrido.
- cuando se trate de impuestos sujetos a declaracin y el contribuyente o el responsable de
los mismos se autodenuncie voluntariamente presentando la declaracin omitida o una
complementaria que arroje mayores impuestos y pruebe que ha procedido con
antecedentes que hagan excusable la omisin en que hubiere incurrido.
- cuando los intereses penales se hubieren originado por causa no imputable al
contribuyente.
- cuando el Servicio de Impuestos Internos incurre en error al girar un impuesto, en cuyo
caso la condonacin es obligatoria hasta el ltimo da del mes en que se curse el giro
definitivo; debemos entender el mes en que se cursa, aquel en que se notifica al
contribuyente.
c) Multas.
 Segn la mayora la falta de cumplimiento oportuno de la obligacin tributaria no acarrea
sancin alguna, salvo en el caso especfico sancionado en el N 11 del Artculo 97 del
Cdigo Tributario.
La prctica puede ser diferente por cuanto el no pago oportuno de los impuestos forma
parte del tipo de otra conducta ilcita, principalmente la sancionada en el N 2 del artculo
97 del C.T.
d) El apremio y cobro ejecutivo
Estas tienen en comn ser formas coactivas que obligan a cumplir con la obligacin
tributaria y la ejecuta el Servicio de Tesoreras a travs del procedimiento denominado
cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero establecido en el ttulo V del Libro
III del Cdigo Tributario (arts. 168 y sgts.).

II.- PRESCRIPCION.
El legislador, en materia tributaria, al igual que en todo nuestro ordenamiento jurdico,
ha privilegiado la seguridad jurdica, dejando la justicia en un segundo plano; es por ello, que
ha reglamentado la prescripcin como una forma de extinguir la accin del Fisco contra el
contribuyente moroso, consistente en el simple transcurso del tiempo.
El punto fundamental, en esta forma de extincin de la obligacin tributaria, est dado
por el plazo que debe cumplirse para que la obligacin se encuentre prescrita. Este plazo
est determinado en el artculo 201 del Cdigo Tributario.
A.- Plazo de prescripcin; regla general.
El artculo 201 del Cdigo Tributario nos dice que la accin del Fisco para perseguir el
pago de los impuestos, intereses y dems recargos, prescribir en los mismos plazos
sealados en el artculo 200 y computados en la misma forma.
Esto significa que, por regla general, Tesorera tendr un plazo de tres aos contados
desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
B.- Plazo de prescripcin Excepcin: en la misma disposicin encontramos la primera
excepcin que tiene lugar en los impuestos sujetos a declaracin, es decir, los que deben ser
pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto, en que el
plazo de prescripcin es de seis aos cuando la declaracin no se present o bien se
present, pero fue maliciosamente falsa.
C.- Plazo de prescripcin real, en la prctica.
 En la prctica, los plazos de prescripcin van de la mano de los que tiene el Servicio
de Impuestos Internos, para fiscalizar al contribuyente, pero, en forma distinta a la sealada
expresamente por la ley y que acabamos de exponer.
Los plazos de prescripcin para ejercer la accin de cobro comenzarn realmente a
partir de la fecha en que se notifique el giro al contribuyente y sern siempre de tres aos.
Pero si el plazo lo contamos desde la fecha en que debi efectuarse el pago puede
alcanzar hasta 9 aos y cuatro meses; esto puede suceder si un contribuyente no presenta
declaracin o la presentada fuere maliciosamente falsa, en cuyo caso el Servicio de
Impuestos Internos tiene un plazo de 6 aos para fiscalizar; ahora bien, ese plazo puede
ampliarse en tres meses, segn lo dispone el artculo 63 del C.T., cuando el contribuyente ha
sido citado y si el contribuyente obtiene prrroga para contestar la citacin que puede ser
hasta de un mes, el plazo de prescripcin aumenta en los mismos trminos que la prrroga;
en consecuencia, el Servicio puede girar hasta en el plazo de 6 aos y cuatro meses; si
notifica ese giro y Tesorera tendr tres aos ms para proceder al cobro y slo vencido este
plazo -hemos llegado a 9 aos y cuatro meses- habr prescrito la accin del Fisco para
cobrar forzadamente la deuda tributaria. Incluso puede ausentarse o renovarse por tres
meses ms, cuando el funcionario de Correos no encuentre, en su domicilio, al contribuyente
que debe ser notificado por carta certificada o no retiren la enviada a la casilla o apartado
postal en el plazo de quince das, contados desde su envo.
D.- Interrupcin de la prescripcin.
El mismo artculo 201 seala tres causales de interrupcin de la prescripcin; las tres
tienen como base la realizacin de alguna actividad por parte bien del acreedor, bien del
deudor, lo que es propio de la interrupcin de la prescripcin, desde el momento que sta se
basa en el transcurso del tiempo y en la inactividad de acreedor y deudor; producido el acto
interruptor, comienza un nuevo plazo de acuerdo a la normativa de cada caso.
Los hechos que interrumpen la prescripcin son:
a) Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
Se trata de una aceptacin o reconocimiento de la obligacin efectuada por escrito; en
consecuencia no existe reconocimiento tcito o implcito. A modo de ejemplo se puede
sealar, si el contribuyente hace un abono a cuenta del impuesto adeudado, solicita la
condonacin de intereses al Director Regional o suscribe un convenio de pago sobre
impuestos morosos o pide que se le gire un impuesto o presenta una declaracin que no
present en su oportunidad o corrige la declaracin maliciosamente falsa que present.
 Interrumpida que sea la prescripcin, comienza a correr la de largo tiempo del artculo
2515 del Cdigo Civil, segn el cual el plazo es en general de tres aos para las acciones
ejecutivas y de cinco para las ordinarias; la accin ejecutiva se convierte en ordinaria por
el lapso de tres aos y convertida en ordinaria dura dos aos ms.
b) Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
Se trata de dos actuaciones del Servicio de Impuestos Internos del proceso de
fiscalizacin.
Interrumpida la prescripcin por la notificacin legal referida, empieza a correr un nuevo
plazo que ser de tres aos, que a su vez puede interrumpirse, bien por reconocimiento u
obligacin escrita, que vimos anteriormente, bien por requerimiento judicial, que
analizaremos a continuacin.
c) Desde que intervenga requerimiento judicial.
Este hecho se configura cuando el Fisco, a travs de Tesorera, inicia el cobro ejecutivo
segn las normas del Ttulo V, del Libro III del Cdigo.
Aqu el Cdigo Tributario no seala un nuevo plazo que empiece a correr, como en las
dos situaciones anteriores. La razn es sencilla y general en nuestro ordenamiento
jurdico; requerido de pago el contribuyente moroso, comienza el procedimiento
pertinente, dentro del cual no cabe la institucin de la prescripcin y la inactividad del
demandante (Fisco) puede sancionarse por la va del abandono del procedimiento, sin
perjuicio de que recientemente la Corte Suprema ha sealado que una vez firme y
ejecutoriada la sentencia en el procedimiento ejecutivo de cobro comienza a correr
nuevamente un plazo de prescripcin de 3 aos, ya que en caso contrario estaramos
ante una deuda imprescriptible, y la imprescriptibilidad reviste carcter excepcional y debe
fundarse en el texto expreso de la ley, lo que evidentemente no ocurre en el presente
caso.
E.- Suspensin de los plazos de prescripcin
a) El inciso final del artculo en estudio, dice que los plazos de prescripcin se suspendern
durante el perodo en que el Servicio est impedido, segn lo dispone el inciso segundo
del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una
liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria.
Esto significa que notificada que sea una liquidacin de impuestos se suspende el plazo
de prescripcin que estaba corriendo hasta que haya transcurrido el plazo de 90 das, si
el contribuyente no ha reclamado contra dicha liquidacin o, si ha presentado reclamo,
 hasta que el Tribunal Tributario Aduanero haya dictado sentencia de primera instancia
sobre la reclamacin presentada.
b) Un segundo caso de suspensin lo establece el N 16 del artculo 97 del C.T. y est
relacionada con la prdida o inutilizacin de libros de contabilidad y documentos
soportantes de la contabilidad. Segn dicha norma, la prdida o inutilizacin de los libros
de contabilidad suspende la prescripcin del artculo 200, desde la fecha de la prdida o
inutilizacin, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a
disposicin del Servicio.
Obviamente esta suspensin impedir la prescripcin de la obligacin tributaria slo en
forma indirecta, es decir, en cuanto favorezca al Servicio de Impuestos Internos para
efectos de notificar una liquidacin o giro.
c) El artculo 103 del D.L. 824 sobre Impuesto a la Renta contiene una tercera causal de
suspensin de la prescripcin, sealando que la prescripcin de las actuaciones del Fisco
por impuesto se suspende en caso que el contribuyente se ausente del pas por el tiempo
que dure la ausencia. Pero, transcurridos diez aos no se tomar en cuenta esa
suspensin, en otros trminos, transcurrido el plazo de diez aos la obligacin tributaria
se encontrara prescrita.
Atendida la ubicacin de la norma, dentro de la Ley de Impuesto a la Renta, nos parece
necesario sealar que, a nuestro entender, la norma es de aplicacin general, en materia
tributaria, pues el legislador emplea el trmino "impuesto", sin ninguna otra especificacin
limitante; por lo tanto, se refiere a toda clase de impuestos, estn en dicha ley o en otra.