Contrabando y

Defraudacin Aduanera
 GENERALIDADES Y CONCEPTOS
BASICOS
DERECHO PENAL ADUANERO:

Es el conjunto de normas jurdicas que

regulan toda accin u omisin antijurdica y
culpable, punible de todos aquellos actos
procedimientos y trmites propios del qu
hacer aduanero.
DEFRAUDACION ADUANERA:

Es toda accin u omisin por medio

de la cual se evade dolosamente, en
forma total o parcial, el pago de los
tributos aplicables al rgimen
aduanero.

Tambin constituye defraudacin la violacin de las normas y

aplicacin indebida de las prohibiciones o restricciones previstas
en la legislacin aduanera, con el propsito de procurar la
obtencin de una ventaja infringiendo esa legislacin (artculo 1
del Decreto No.58-90 del Congreso de la Repblica)
MODALIDADES:
Realizar cualquier operacin empleando
documentos en los que se alteren las
referencias a calidad, clase, cantidad, peso,
valor, procedencia u origen de las mercancas.

Falsificar el conocimiento de embarque, la

gua area, la carta de porte, la factura
comercial, la carta de correccin o el
certificado de origen o cualquier documento
equivalente, sin perjuicio de la
responsabilidad en que se incurra por el hecho
mismo de la falsificacin.
MODALIDADES:

Sustituir mercancas exportadas o importadas

temporalmente, al tiempo de efectuarse la
reimportacin o la reexportacin.

La utilizacin de mercancas importadas al

amparo de una franquicia o reduccin del
pago de los tributos aplicables, en fines
distintos de aquellos para los cuales fue
concedida la franquicia o reduccin.
MODALIDADES:
La enajenacin, por cualquier titulo de
mercancas importadas temporalmente, cuando
no se hayan cumplido las formalidades aduaneras
para convertir dicha importacin en definitiva.

La declaracin inexacta de la cantidad realmente

ingresada o egresada introducida al territorio
aduanero nacional.

La determinacin del precio base de las

mercancas objeto de subasta, con valor inferior al
que corresponda.
MODALIDADES:
La omisin de declarar o la declaracin inexacta
de las mercancas o de los datos y requisitos
necesarios para la correcta determinacin de los
tributos de importacin, en plizas de
importacin, formularios aduaneros u otras
declaraciones exigidas por la autoridad aduanera
para este efecto.

Simular la importacin, exportacin,

reexportacin o acogerse a cualquier otro
rgimen u operacin aduanera con el fin de
obtener beneficios fiscales, tributarios o de
cualquier otra ndole que otorgue el Estado.
MODALIDADES:
Efectuar las declaraciones de mercancas
consignando un valor en aduanas menor al precio
realmente pagado o por pagar, con el nimo de
omitir total o parcialmente el pago de la
obligacin tributaria aduanera, mediante la
aportacin de datos inexactos en las
declaraciones respectivas, sustentado en facturas
u otro tipo de documentos comerciales o con
documentos de transporte alterados o falsificados
o que no correspondan a la transaccin comercial
efectuada.
CONTRABANDO ADUANERO:

Es la introduccin o extraccin
clandestina al y del pas de
mercancas de cualquier clase, origen
o procedencia, evadiendo la
intervencin de las autoridades
aduaneras, aunque ello no cause
perjuicio fiscal.

Tambin constituye contrabando la introduccin o extraccin del

territorio aduanero nacional, de mercancas cuya importacin o
exportacin est legalmente prohibida o limitada. (Artculo 3 del
Decreto No.58-90 del Congreso de la Repblica).
MODALIDADES:
El ingreso o la salida de mercancas por lugares
no habilitados.

La sustraccin disposicin o consumo de

mercancas almacenadas en los depsitos de
aduana, sean estos pblicos o privados, o en
recintos habilitados para el efecto, antes del
pago de los derechos de importacin
correspondiente.

El embarque, desembarque o transbordo de

mercancas sin cumplir con los trmites
aduaneros correspondientes.
MODALIDADES:
La internacin o extraccin clandestina de
mercancas, ocultndolas en dobles fondos, en
otros mercancas, en el cuerpo o en el equipaje
de las personas o bien usando cualquier otro
medio que tenga por objeto evadir el control
aduanero.

La internacin de mercanca procedentes de

zonas del territorio nacional que disfrutan de
regmenes fiscales exoneratorios o en cualquier
forma privilegiados, a otros lugares del pas
donde no existen tales beneficios, sin haberse
cumplido los trmites aduaneros
correspondientes.
MODALIDADES:

La violacin de precintos, sellos, puertas,

envases y otros medios de seguridad de
mercancas cuyos trmites aduaneros no hayan
sido perfeccionados o que no estn destinadas
al pas.

Quien las venda directa o indirectamente al

pblico, en establecimientos comerciales o
domicilios particulares y no pueda acreditar su
importacin legtima.
MODALIDADES:

El que las conduzca a bordo de un vehculo en

trnsito aduanero sin estar manifestadas o cuya
propiedad no conste en los respectivos
documentos oficiales.

La persona que se dedica a la prestacin de

servicios de transporte, si en sus bodegas
existen algunas no originarias del pas sin estar
amparadas por los documentos de importacin,
internacin o trnsito respectivos.
MODALIDADES:
El conductor de un vehculo en cuyo
interior no se encuentren las mercancas
en trnsito aduanero que debiera
contener.

Quien arribe de manera forzosa a un

lugar que no se halle bajo control
aduanero, sin dar cuenta, dentro de las
veinticuatro horas siguientes de la
ocurrencia de tal hecho, a la autoridad
aduanera ms cercana.
INTRODUCCION DE MERCANCIAS DE
CONTRABANDO

El propietario de la mercanca el consignatario,

Importador, el transportista o el conductor del
vehculo, que realizando un trnsito aduanero
declarado y autorizado, de una aduana de entrada a
otra de salida, o traslado aduanero hacia zonas
francas, almacenes fiscales o depsitos aduaneros.
MODALIDADES
No lo haga por la ruta fiscal o va autorizada
para el efecto por la autoridad aduanera; (acuerdo
nmero 036-2001 de SAT); abandone dicha ruta,
con el propsito de descargar la mercanca en
lugar distinto del destino que declar, ni concluya
el trnsito aduanero dentro del plazo fijado en
el documento que autoriz dicha operacin
aduanera; o no se presente para egresar la
mercanca en la aduana de salida que declar
al ingresar al territorio nacional.

No ingrese la mercanca en el almacn fiscal o

depsito aduanero, que consign al ingresar al
territorio nacional; o que habiendo declarado que
la mercanca ingresada a territorio nacional se
procesara en zona franca, viola el rgimen legal
correspondiente.
CLAVES DE REGIMEN INVOLUCRADAS
CLAVE DESCRIPCION
DTI Trnsito Internacional
24-TO Trnsito interno de aduana a aduana
150-DA Importacin (Envo) a Depsito de Aduanas o Almacn Fiscal
150-DX Importacin a un Depsito Fiscal en Tiendas Libres (Duty Free)
24-DT Trnsito o traslado entre Depsitos de Aduanas
24-DZ Trnsito de Depsito de Aduanas para envio a zonas francas
24-ZT Trnsito de mercancias entre zonas francas
157-DR Reexportacin del Rgimen de Depsito de Aduanas
154-ZI Envo de mercancas o componentes destinados a los usuarios de
zonas francas, para su transformacin o comercializacin
157-ZR Salida de zonas francas de mercancas en su mismo estado
MODALIDADES
El agente aduanero que intervenga y acte en al
elaboracin, presentacin y liquidacin de la pliza
de importacin, formulario aduanero, o de otros
documentos necesarios para la autorizacin del
trnsito o traslado de las mercancas, cuando stas
se lleven a otro destino, y omita informar a la
Administracin Tributaria que el trnsito o traslado
no se realiz, o no se cumpli conforme a los
destinos que fueron declarados y que autoriz la
autoridad aduanera.

El representante legal del almacn fiscal o depsito

aduanero que habiendo emitido carta de aceptacin
para la recepcin de las mercancas bajo el rgimen
aduanero que corresponda haya comunicado a la
autoridad aduanera su compromiso de prestar este
servicio; y al no concretarse el mismo omita
comunicarlo a dicha autoridad.
MODALIDADES
El propietario, en su caso, la persona que a ttulo de
arrendamiento, usufructuario, u otro, ejerce el
dominio del inmueble en el que las autoridades
competentes encuentren mercancas ingresadas al
territorio nacional, provenientes del incumplimiento
del trnsito o traslado declarado conforme el
respectivo rgimen legal aduanero.
LA DEFRAUDACIN Y CONTRABANDO
ADUANERO

Delito o falta?

La defraudacin y el contrabando aduanero

constituyen delito cuando el valor de las mercancas
o bienes involucrados en el acto exceden del
equivalente a 500 pesos centroamericanos
(USD500). Si no exceden de dicho valor, la infraccin
constituye falta (artculo 6 del Decreto No.58-90 del
Congreso de la Repblica).
TIPOS DE MERCANCIAS:
1. MERCANCIA PERECEDERA:
Mercanca susceptible de descomposicin
por transcurso del tiempo o por estar
depositada en lugares no adecuados para su
resguardo.

Mercanca perecedera en el caso de delito por defraudacin aduanera (artculo

62 de las Disposiciones Legales para el Fortalecimiento del a Administracin Tributaria que
reform las literales c y d) del artculo 16 del Decreto No.58-90 del Congreso de la Repblica):
Esta mercanca puede ser objeto de venta por parte de la Autoridad Aduanera,
previo aforo, con autorizacin del Juez competente (se conserva en depsito el
producto de la venta cuando se trate de defraudacin aduanera).

Mercanca perecedera en el caso del delito de contrabando (artculo 16 literal c)

del Decreto No.58-90 del Congreso de la Repblica):
Esta mercanca puede ser objeto de destruccin total, con la presencia del
Ministerio Pblico y del Juez competente (de no asistir previamente convocados,
la autoridad aduanera destruye la mercanca, sin responsabilidad de su parte,
dejando constancia en Acta).
TIPOS DE MERCANCIAS:

2. MERCANCIA NO PERECEDERA:
Mercanca que no es susceptible de
descomposicin por el transcurso del
tiempo la cual puede ser depositada en
cualquier bodega o lugar sin peligro de
descomposicin.

Devolucin por Juez competente al consignatario o importador de las

mercancas, bienes o artculos incautados, slo cuando se hubiere dictado
sentencia absolutoria o sobreseimiento de la causa y sta se
encuentre firme (artculo 16, literal f) del Decreto No.58-90 del Congreso
de la Repblica).
A DONDE REMITIR LA MERCADERIA
DECOMISADA

Art. 16 literal b) LCDYCA:

Las mercancas bienes, artculos, vehculos u otros bienes

utilizados en la comisin de la infraccin permanecern
depositados en poder de las autoridades aduaneras a la
orden de la autoridad judicial que estuviere conociendo
de los procedimientos respectivos. En consecuencia,
cualquier autoridad que incaute los objetos, enviar los
mismos a la autoridad aduanera mas prxima.
DOCUMENTOS DE SOPORTE Y OTROS
REQUISITOS

La Factura, si se trata de mercanca nacional o

nacionalizada. En este caso, la factura debe estar
autorizada por la Superintendencia de
Administracin Tributaria (la identificacin de la
resolucin de autorizacin de SAT debe aparecer
en la factura) y debe el detalle de la venta. (Art 31 y
32 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado).
 Nombres y apellidos completos y nombre Identificacin del documento si es
comercial del contribuyente emisor, razn o factura, nota de debito o nota de
denominacin social y nombre comercial si es crdito
persona jurdica
FACTURA LOCAL
Numeracin
0001 correlativa de cada
tipo de
documento y serie
Direccin del
establecimiento Nmero de
Identificacin
Tributaria del
Emisor

En todos los casos los documentos llevaran el

nmero y fecha de emisin de la resolucin.
 nombre y
domicilio del
vendedor

FACTURA EXTRANJERA Lugar y fecha de

expedicin

Nombre y domicilio del

comprador de la mercanca Trminos pactados
con el vendedor

Descripcin de la
mercanca por marca,
modelo y estilo

Cantidad de
mercanca
DTI

Declaracin para el trnsito

Aduanero Internacional rgimen
DTI.
DUA 23-ID

Declaracin de Mercancas
rgimen Importacin Definitiva
(DUA 23-ID)
FAUCA

El Formulario Aduanero nico

Centroamericano (FAUCA), para
mercancas originarias del rea
centroamericana
OBLIGACION ADUANERA:
La obligacin aduanera est constituida por el conjunto
de obligaciones tributarias y no tributarias que surgen
entre el Estado y los particulares, como consecuencia
del ingreso de o salida de mercancas al territorio
aduanero nacional.

La obligacin tributaria aduanera est constituida por los

tributos exigibles en la importacin o exportacin de
mercancas.

Las obligaciones no tributarias comprenden las

restricciones y regulaciones no arancelarias, cuyo
cumplimiento sea legalmente exigible. (Artculo 45 del
Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano).
LICENCIAS

Gasolina
Cigarrillos
Medicamentos.
Alimentos y/o Productos
Alimenticios
Productos Qumicos
Bebidas alcohlicas
Madera
Armas
Productos de plvora
Productos veterinarios
GASOLINA
LEY DE COMERCIALIZACIN DE HIDROCARBUROS DCTO 109-97
DEL CONGRESO DE LA REPBLICA REGLAMENTO ACUERDO
GUBERNATIVO 522-99 IVA IDP

Venta al por Mayor: Es toda venta a granel que se

efecta en las refineras, plantas de transformacin y
terminales de almacenamiento.

Venta al por Menor: Es toda venta que se efecta al

detalle de productos petroleros en estaciones de
servicio y expendios de GLP.
 Artculo 4 Libre Comercializacin: Son libres de
participar en todas las actividades de refinacin,
transformacin y de la cadena de
comercializacin de petrleo y productos
petroleros, las personas que cumplan los
requisitos que establece esta ley y su
reglamento.

Artculo 6 Dependencia Competente. El

Ministerio de Energa y Minas a travs de la
Direccin General de Hidrocarburos velara por la
eficacia y garanta del abastecimiento de
productos petroleros en el pas, as como para la
correcta aplicacin de esta ley y las normas
reglamentarias que se emitan. La Direccin es el
rgano encargado de conocer a instancia de
parte o de oficio e imponer las sanciones a que
se refiere esta ley.
IMPORTACION

Artculo 11 Importacin toda persona individual o

jurdica podr ingresar al territorio nacional
petrleo y productos petroleros por cualquier
medio de transporte adecuado, cumpliendo con
lo prescrito en la presente ley y su reglamento.
Quienes importen petrleo y productos
petroleros para comercializarlos, debern
venderlos a toda persona individual o jurdica,
sin distingo alguno, que posea licencia para
transformar, refinar, transportar y operar
depsitos para expender y para consumo
propio.

Artculo 12 Licencia de Importador.

REFINACION Y TRANSFORMACION
Artculo 14 la Refinacin Y
Transformacin. Toda persona individual
o jurdica podr instalar y operar
refineras de petrleo y productos
petroleros, cumpliendo previamente
con lo establecido en la presente ley y su
reglamento. Deben vender sus
productos a toda persona individual o
jurdica sin distingo alguno que posea
licencia para transportar, almacenar u
operar estaciones de servicio expendio
de producto .

Artculo 15 Licencia de Refinacin y

Transformacin.
ALMACENAMIENTO
Artculo 17 Terminales de Almacenamiento.
Toda persona individual o jurdica podr
almacenar para si o para terceros, petrole
y/o productos petroleros para el consumo
propio o para su comercializacin,
cumpliendo con los prescrito en la presente
ley y su reglamento y leyes ambientales.
Quienes almacn petrleo y productos
petroleros para el comercializarlos, deben
venderlos a toda persona individual o
jurdica, sin distingo alguno que posea
licencia para transformar, transportar
operar estaciones de servicio, expendios
para el consumo propio.

Artculo 18 Licencia de Almacenamiento.

TRANSPORTE

Artculo 20 Transportista: Toda persona

individual o jurdica podr prestar los
servicios de transporte de petrleo y
productos petroleros, utilizando
unidades mviles o sistemas
estacionarios desde las instalaciones de
suministro hasta los puntos de destino
cumpliendo con lo prescrito en esta ley
y su reglamento.

Artculo 21 Licencia de Transporte.

ESTACION DE SERVICIO

Artculo 23 Estaciones de Servicio y

Expendios de GLP: Toda persona
individual o jurdica puede instalar y operar
una o varias estaciones de servicio o
expendios de GLP, sin limitacin de
distancia entre estaciones de servicios o
expendios cumpliendo con lo prescrito en
la presente ley y su reglamento, y las leyes
ambientales. Las estaciones de servicios y
expendios deben vender sus productos a
detalle al pblico en general.

Artculo 24 Licencia de Estacin de

Servicio y Expendio de GLP.
EXPORTACION

Artculo 26 Exportacin. Toda persona

individual o jurdica puede exportar
petrleo o productos petroleros por
cualquier medio de transporte adecuado,
cumpliendo con lo prescrito en esta ley y
su reglamento, las regulaciones y el pago
de los impuestos a la exportacin
respectivos.

Artculo 27 Licencia de Exportador.

INFRACCIONES

Artculo 34 de la Responsabilidad Civil y Penal: las

sanciones que imponga la Direccin a las personas que
efecten actividades de refinacin, transformacin y de la
cadena de comercializacin de petrleo y productos
petroleros por infracciones a esta ley no las exime de
responsabilidad civil y penal. (Contrabando de gasolina e
infracciones Administrativas).
DENUNCIAS

Artculo 42 Denuncias. Cualquier persona que se percate o

resulte afectada de un acto o prctica que viole le presente
ley, podr presentar denuncia escrita o verbal ante la
Direccin. En el interior de la Repblica, la denuncia podr
presentarse ante Gobernacin Departamental, quien debe
remitirla a la Direccin para su trmite en un plazo no mayor
de tres das hbiles. La Direccin debe resolver dentro de los
diez das hbiles posteriores a la recepcin de la denuncia.
CIGARRILLOS

Ley de Tabaco y sus Productos

DCTO 61-77 del Congreso de la
Repblica

Cdigo de Salud

Legislacin Tributaria

Legislacin Aduanera
IMPORTACION
Debe presentarse previo a la importacin, la declaracin
jurada del artculo 30 de la Ley de Tabacos y sus
Productos.

Cumplir con los requisitos aduaneros para la

nacionalizacin de los cigarrillos extranjeros, como lo
son transmitir y presentar la declaracin de mercancas
(DUA-GT) cuando se trate de mercanca proveniente de
fuera del rea centroamericana deben pagarse los
Derechos Arancelarios a la Importacin y el Impuesto al
Valor Agregado como cualquier mercanca.

Si son provenientes de los pases miembros del

Tratado General de Integracin Econmica
Centroamericana debe presentarse en lugar de la
declaracin aduanera (DUA-GT) el Formulario Aduanero
nico Centroamericano (FAUCA) pagando nicamente
el Impuesto al Valor Agregado.
LEY DE TABACO Y SUS PRODUCTOS DCTO.
61-77 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA.
Artculo 12 Todo envase o cajetilla de cigarrillos destinada
a la venta en el mercado nacional deber ostentar en
caracteres plenamente legibles la siguiente leyenda:

ADVERTENCIA: Ministerio de Salud Pblica

y Asistencia Social El uso de este producto
es daino para la salud.
CODIGO DE SALUD
Artculo 49 en cuanto al tabaco impone a los importadores
colocar en el empaque o envoltorio y en la cajetilla del producto
del mismo alternativamente una de las siguientes advertencias:

FUMAR TABACO PRODUCE CNCER

EL CONSUMO DE ESTE PRODUCTO PRODUCE ENFERMEDADES

CARDIOVASCULARES

EL CONSUMO SE ESTE PRODUCTO PRODUCE CANCER CE LA BOCA

Y DE LA FARINGE.

EN LA MUJER EMBARAZADA EL FUMAR TABACO PRODUCE ABORTO

Y MALFORMACION FETAL.

EL CONSUMO DE ESTE PRODUCTO PRODUCE CANCER PULMONAR

Las leyendas de advertencia relacionadas, cuando se trate de la cajetilla de producto

debern ser visibles, escritas en idioma espaol, con letra ARIAL BLACK MAYUSCULA
NUMERO 12 como mnimo claramente legible que ocupe un 25% en la parte inferior de
la cara frontal de su presentacin o cajetilla. En igual forma todas las cajetillas deben
mostrar en letra clara y visible, en la parte lateral de su presentacin la advertencia
siguiente: EL CONSUMO DE ESTE PRODUCTO CAUSA SERIOS DAOS A LA SALUD.
PERMISO PARA IMPORTACION

La Importacin de cigarrillos no
requieren de permiso sin embargo la
importacin de tabacos (en rama) y
sucedneos, necesitan de permiso
fitosanitario para la importacin de
vegetales, productos subproductos y
semillas emitidos por la Unidad de
Normas y Regulaciones del Ministerio
de Agricultura Ganadera y Alimentacin.
COMERCIALIZACION DE CIGARRILLOS
Tener inscrito establecimiento comercial en el
Registro Mercantil de la Repblica dicho
establecimiento debe inscribirse ante la
Superintendencia de Administracin Tributaria a
efecto de afiliarse a los impuestos a los que estar
afecto por la comercializacin de ese tipo de producto.
(Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Sobre la Renta y en
su caso Impuesto de Solidaridad a que se refiere el Decreto
nmero 73-2008 del Congreso de la Repblica).

Inscribirse como contribuyente ante la Administracin

Tributaria.

Antes de que el producto salga a la venta, el

Ministerio de Salud Pblica y Asistencia Social,
autoriza la cajilla que debe de cumplir con lo que
indica el Cdigo de Salud.
DELITOS
Artculo 40 de la Ley de Tabaco y sus productos establece.

Comete delito de contrabando contra el orden fiscal en el

ramo de tabacos quien enajenare, importare exportare o
elaborare productos derivados del tabaco en cualesquiera
de sus formas, contraviniendo la presente ley o dejando de
satisfacer los requisitos legales o reglamentarios que rigen
la materia. Los responsables de la comisin del delito sern
sancionados con prisin de dos aos a seis aos y multa
igual al impuesto defraudado, sin perjuicio de la obligacin
de pagar los tributos defraudados. (IVA Y DAI).
Artculo 41 De la Ley de Tabaco y sus productos:
Se comete delito de defraudacin en el Orden Fiscal en el
ramo de Tabacos, por todo acto que tienda a evadir en
todo o en parte el pago de los derechos, impuestos y tasas
fiscales o municipalidades.

Los responsables de este delito sern sancionados con

prisin de dos a seis aos y multa igual al impuesto
defraudado, sin perjuicio de la obligacin de pagar los
tributos defraudados. (IVA , ISR, ISO).
OTROS PRODUCTOS
Importacin de animales vivos peles cueros
es necesaria autorizacin zoosanitaria de
importacin del departamento de Salud
Animal del Ministerio de Agricultura
Ganadera y Alimentacin.

Para productos qumicos radioactivos e

isotopos radioactivos y residuos que contenga
estos productos necesitan un permiso de
importacin del Ministerio de Energa y Minas.

Los productos como plvora artculos

pirotecnia municiones y sus partes necesitan
permiso del departamento de Control de
Armas y Municiones del DIGECAM.
 GRACIAS POR SU ATENCION