APOSTILA

GESTÃO
ESTRATÉGICA
DE CUSTOS
1ª PARTE
1- INTRODUÇÃO

Supondo que você pretendesse ter o seu próprio negócio, ou que fosse contratado como
gerente geral ou administrador de uma empresa.
Assim como diversos empresários, você com certeza também teria as seguintes questões:

Qual produto ou serviço prestado pela A

empresa é o mais lucrativo ?
Pode-se eliminar algum produto ou serviço
deficitário ? Como formar o preço de venda?
Qual o custo dos produtos fabricados ou Qual a relação entre custo e preço?
serviços prestados pela empresa ?
Como identificar e eliminar os desperdícios ? PREÇO = CUSTO + LUCRO
Qual o desempenho (resultado) de cada
departamento ?
Deve-se terceirizar parte do processo ?
Como formar o preço de venda ?

qualidade das decisões tomadas pelo

empresário impacta diretamente na lucratividade de uma empresa, o que garante a sua
sobrevivência no meio empresarial.

1.1- CUSTOS, DESPESAS E INVESTIMENTOS

Custos: valores gastos diretamente na aquisição/elaboração do produto e/ou na execução de

serviços.
Despesas: valores gastos na comercialização de produtos/serviços e administração das
atividades empresariais.
Investimentos: valores aplicados na aquisição de bens utilizados nas atividades
operacionais por vários períodos.

1.2- CUSTOS DE: MERCADORIAS, PRODUTOS E SERVIÇOS

• Controle e apuração por unidade. • Ganhar na compra e na produtividade. •

Acompanhamento e análise dos valores.

 Considerar todos os valores: EMPRESA INDÚSTRIA

COMERCIAL Custo = $
- Indústria: materiais, insumos, mão-de-obra (CPV); Custo = $ produção ($
- Comércio: valor de aquisição das mercadorias (CMV);
aquisição ($ transformação)
- Serviços: mão-de-obra, material aplicado (CSP). estoque)

2- CONTROLE DOS ESTOQUES: PERIÓDICO x PERMANENTE

2.1- CONTROLE PERMANENTE

Dentro deste sistema a empresa mantém um controle de maneira contínua sobre as entradas
e saídas de mercadorias (em quantidade e valores) de forma que em qualquer momento pode
dispor da posição atualizada dos estoques e do custo das mercadorias vendidas (C.M.V.),
além de informações básicas para o planejamento de compras, de forma a evitar que haja
faltas no estoque ou compras em excesso, bem como acompanhar a evolução dos resultados
no decorrer do exercício.
Os métodos de avaliação dos estoques veremos, em detalhes, posteriormente.

2.2- CONTROLE PERIÓDICO

2
Por este sistema a empresa registra todas as suas compras durante o exercício em uma conta
acumulativa, não apurando ou contabilizando o custo das mercadorias vendidas (C.M.V.) após
cada venda. No final de cada exercício é feito um inventário físico para apuração do estoque
final e, o estoque inicial somado às compras, menos o estoque final encontrado, representará
o C.M.V. (Custo das Mercadorias Vendidas). Em resumo, o valor do
CMV = EI + C – custo das vendas é encontrado pela seguinte fórmula:
EF CMV: Custo das Mercadorias Vendidas
EI: Estoque Inicial
C: Compras
EF: Estoque Final

Exemplo:
EI= 100,00 CMV = EI + C – EF
C= 1400,00 CMV= 100,00 + 1400,00 – 500,00
EF= 500,00 CMV= 1000,00
Venda = 1800,00
1800,00 – 1000,00
Lucro = Venda – Custo Lucro = 800,00

2.2.1- FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS:

Despesas Acessórias: entendemos os valores dos fretes e dos seguros, quando correm por
conta do destinatário (Comprador).
Descontos ou abatimentos incondicionais: são parcelas redutoras do preço de compra,
quando constam da própria nota fiscal de compra e não dependem, para sua concessão de
eventos posteriores à emissão desses documentos. Portanto havendo esses descontos, o
valor dos materiais já constará do total da nota fiscal deduzido desses descontos, motivo pelo
qual o registro dos mesmos é desnecessário.
Devoluções de compras ou compras anuladas: corresponde a anulação de valores
registrados como compras. Uma vez efetuada a compra, poderá ocorrer a sua anulação total
ou parcial, por motivos variados, como: materiais recebidos de qualidade inferior ao
adquirido; quebra ou danos no transporte, ou qualquer outro motivo desconhecido no
momento da compra.

EXERCÍCIOS: CONTROLE PERIÓDICO

1- A empresa apresenta compras líquidas de $ 6.000; estoque inicial de $ 10.000 e estoque

final de $ 3.000. Qual é o Custo das Mercadorias Vendidas?

2- Agora a empresa apresenta compras líquidas de $ 5.000; estoque inicial de $ 12.000 e o

Custo das Mercadorias Vendidas de $ 7.000. Qual é o estoque final?

3- Nesse mês a empresa apresenta Custo das Mercadorias Vendidas de $ 6.000; estoque
final de $ 4.000 e estoque inicial de $ 9.000. Qual foi a compra líquida do período?

4- Finalmente a empresa apresenta uma compra líquida de $ 4.000; estoque final de $ 6.000
e custo das mercadorias vendidas de $ 8.000. Qual é o estoque inicial?

5- A empresa apresenta compras líquidas de $ 4.500, frete líquido sobre compras de $ 150,
estoque inicial de $ 1.000 e estoque final de $ 2.050. Qual o custo das mercadorias
vendidas?

3
6- A empresa apresenta compras líquidas de $ 5.100, frete líquido sobre compras de $ 250,
Seguro de compras de $ 75; estoque inicial de $ 2.000 e estoque final de $ 1.375. Qual o
custo das mercadorias vendidas?

2.3- MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES

• UEPS: Último a entrar é o primeiro a sair.

– A adoção do UEPS não é permitida pela legislação do imposto de renda, devido a
redução no lucro que o método provoca.

• PEPS: Primeiro a entrar é o primeiro a sair.

• MÉDIA PONDERADA ou CUSTO MÉDIO: A cada aquisição é calculado o custo médio

do estoque.

Descrição Consumo Estoque Lucro

UEPS Alto Baixo Baixo
PEPS Baixo Alto Alto
MÉDIA Média Média Média

EXERCÍCIO: MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES: PEPS

HISTORICO ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Quant Custo Custo Qua Cust Custo Quan Custo Custo
Unit Total nt o Total t Unit Total
Unit
Compra conf. 100 90,00 9.000 100 90,00 9.000,
NF 182 ,00 00
Compra conf. 100 100,0 10.000,
NF 195 0 00
Compra conf. 100 110,0 11.000,
NF 176 0 00

EXERCÍCIO: MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES: UEPS

HISTORICO ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Quant Custo Custo Qua Cust Custo Quan Custo Custo
Unit Total nt o Total t Unit Total
Unit
Compra conf. 100 90,00 9.000 100 90,00 9.000,
NF 182 ,00 00
Compra conf. 100 100,0 10.000,
NF 195 0 00
Compra conf. 100 110,0 11.000,
NF 176 0 00

EXERCÍCIO: MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES: CM

HISTORICO ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Quant Custo Custo Qua Cust Custo Quan Custo Custo
Unit Total nt o Total t Unit Total
4
 Unit
Compra conf. 100 90,00 9.000 100 90,00 9.000,
NF 182 ,00 00
Compra conf. 100 100,0 10.000,
NF 195 0 00
Compra conf. 100 110,0 11.000,
NF 176 0 00

EXERCÍCIO 1
1- No dia 1 a empresa comprou 30 unidades de matéria-prima, conf. NF 187, no valor de R$
15.000,00
2- No dia 10 a empresa comprou 20 unidades de matéria-prima, conf. NF 192, no valor de R$
10.400,00
3- No dia 12 foram transferidas para produção 40 unidades da referida matéria-prima, conf.
Requisição nº 1
PEPS ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Quant Custo Custo Qua Cust Custo Quan Custo Custo
HISTORICO Unit Total nt o Total t Unit Total
Unit

UEPS ENTRADAS SAÍDAS SALDO

Quant Custo Custo Qua Cust Custo Quan Custo Custo
HISTORICO Unit Total nt o Total t Unit Total
Unit

CUSTO ENTRADAS SAÍDAS SALDO

MÉDIO Quant Custo Custo Qua Cust Custo Quan Custo Custo
Unit Total nt o Total t Unit Total
HISTORICO Unit

EXERCÍCIO 2
1- No dia 1 a empresa comprou 500 unidades de matéria-prima, conf. NF 183, no valor de R$
55.000,00
5
2- No dia 10 a empresa comprou 200 unidades de matéria-prima, conf. NF 191, no valor de R$
22.400,00
3- No dia 12 foram transferidas para produção 400 unidades da referida matéria-prima, conf.
Requisição nº 1
4- No dia 15 a empresa comprou 300 unidades de matéria-prima, conf. NF 197, no valor de R$
34.500,00
5- No dia 18 foram transferidas para produção 300 unidades da referida matéria-prima, conf.
Requisição nº 2
Adotando o critério CUSTO MÉDIO:
a) Qual o valor das matérias-primas transferidas para a produção?

b) Qual o valor dos estoques remanescentes?

EXERCÍCIO 3
1- No dia 1 a empresa comprou 20 unidades de matéria-prima, conf. NF 175, no valor de R$
4.000,00
2- No dia 10 a empresa comprou 30 unidades de matéria-prima, conf. NF 179, no valor de R$
6.090,00
3- No dia 12 foram transferidas para produção 40 unidades da referida matéria-prima, conf.
Requisição nº 1
4- No dia 15 a empresa comprou 50 unidades de matéria-prima, conf. NF 188, no valor de R$
10.250,00
5- No dia 18 foram transferidas para produção 20 unidades da referida matéria-prima, conf.
Requisição nº 2
Adotando o critério CUSTO MÉDIO:
a) Qual o valor das matérias-primas transferidas para a produção?

b) Qual o valor dos estoques remanescentes?

CUSTO ENTRADAS SAÍDAS SALDO

MÉDIO Quant Custo Custo Qua Cust Custo Quan Custo Custo
Unit Total nt o Total t Unit Total
HISTORICO Unit

CUSTO ENTRADAS SAÍDAS SALDO

MÉDIO Quant Custo Custo Qua Cust Custo Quan Custo Custo
Unit Total nt o Total t Unit Total
HISTORICO Unit

6
3- TERMINOLOGIA CONTÁBIL

DESEMBOLSO:Saídas de dinheiro do caixa ou das contas bancárias da empresa. Exemplo:

Ex.: Na compra a prazo, o gasto gasto ocorre imediatamente, mas o desembolso só ocorrer
ocorrerá no pagamento.

GASTOS: Sacrifício financeiro que a empresa arca/suporta para obter um bem ou serviço
qualquer. Gasto implica em desembolso, mas são critérios distintos.
Exemplo: gastos com matéria-prima consumida no processo produtivo, gasto com energia
elétrica, etc.

CUSTOS: Gastos relativo a bens ou serviços CONSUMIDOS na produção de outros bens ou

serviços. Exemplo: matéria-prima, mão-de-obra e outros insumos consumidos para fabricar
outro bem ou produto.

DESPESAS: Gastos relativo a bens ou serviços CONSUMIDOS no processo de geração de

RECEITA. Exemplo: gastos com Salários do Administrador, Despesas Administrativas,
Despesas com Vendas, etc.

3.1- Classifique em Ativo (A), Custos (C), Despesas (D), Perdas (P) ou Desembolso
(Db).

Compra a vista de um computador ___

7
Compra a prazo de matérias-primas ___

Transferência de matérias primas do almoxarifado para a produção ___

Pagamento Comissões sobre Vendas ___

Impostos sobre as vendas ___

Salários do pessoal dos depto produtivos ___

Depreciação dos equipamentos - depto produtivos ___

Danificação de matérias-primas em função de incêndio ___

Salários do pessoal administrativo ___

Pagamento de duplicatas ___

Honorários da Diretoria ___

Depreciação dos computadores da administração ___

4- CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS

4.1- EM RELAÇÃO À APROPRIAÇÃO AO BEM PRODUZIDO OU AO SERVIÇO PRESTADO

4.1.
1.

Os principais CUSTOS DIRETOS, compõem-se de materiais e mão-de-obra

MATERIAIS: matérias-primas, materiais de embalagem, componentes e outros materiais

necessários à produção, ao acabamento e à apresentação final do produto.
Exemplo: numa editora ou gráfica: os materiais diretos são, o papel e as tintas. Num hospital
o medicamento e o material médico são apropriados diretamente a um serviço ou
procedimento médico.

8
MÃO-DE-OBRA DIRETA: trata-se do trabalho aplicado diretamente na confecção de um
produto ou na prestação de um serviço. Sabendo-se quanto tempo cada funcionário trabalhou
na elaboração do produto ou na prestação do serviço e o preço da mão-de-obra, é possível
apropriá-la diretamente ao produto.
Exemplo: Quantidade de horas aplicadas na elaboração de um produto ou consumidas para
prestar um serviço: 30 horas. Salário por hora: $ 42,00
CUSTO COM MÃO-DE-OBRA DIRETA: $ 1.260,00

4.1.
2.

Quando não é possível identificar onde ou quanto foi consumido um gasto para elaboração de
um bem ou prestação de serviços, temos a figura do CUSTO INDIRETO. Para apropriá-lo a um
bem produzido ou serviço prestado é necessário algum critério de rateio.

MATERIAIS INDIRETOS: materiais empregados nas atividades auxiliares de produção.

Exemplo: graxas, lubrificantes, lixas, parafusos de pequeno valor.

MÃO-DE-OBRA INDIRETA: representa o trabalho executado em que não é possível

relacioná-lo diretamente ou quantificar o valor consumido para a produção de um bem ou
prestação de um serviço.
Exemplo: Salário do Supervisor de uma indústria. Salário da enfermeira-chefe de
uma ala de hospital (atendimento de vários pacientes). Salário de um gerente de
Auditoria.

OUTROS CUSTOS INDIRETOS: aluguel, depreciação, seguros, gastos com limpeza, gastos
com energia elétrica e água, etc.

4.1.2.1-

9
Gas tos
Matéria-pr
Salários e
10
 CÁLCUL
EXERCÍCIOS:
GAST
RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS

1- A Indústria Asa Branca fabrica três produtos com os seguintes custos diretos, alocados aos produtos:

CUSTOS D
Matéria-prima
Tendo custos indiretos de fabricação fixos (CIF Fixos) no montante de R$ 200.000,00 e havendo
orientação do diretor da empresa para que o rateio dos custos fixos seja realizado com base no
custo de mão-de-obra direta, o custo total por produto, em reais, será:

Salários e En
ITENS PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL
CUSTOS
DIRETOS
CUSTOS
INDIRETOS
SOMA

11
2- a Empresa Rubi produz 2 produtos A e B, cujo volume de produção e de vendas é de cerca de 12.000 unidades do
produto A e 4.000 unidades do produto B, por período, e os custos indiretos de produção (CIP) totalizam $ 500.000.

Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $):

Produto A Produto B
Material direto 20 25
Mão-de-obra direta 10 6

Pede-se calcular o valor dos Custos Indiretos de Produção (CIP) de cada produto, utilizando o custo de mão-de-obra
direta como base de rateio.

Produto A Produto B TOTAL

Material direto
Mão-de-obra direta

CIF

SOMA

3- Uma empresa em determinado período apresenta o seguinte quadro de gastos:

CUSTOS DIRETOS CUSTOS

TOTAL
PROD. A PROD. B PROD. C INDIRETOS
Materia-prima 75.000 135.000 140.000 - 350.000
Mão-de-obra 22.000 47.000 21.000 30.000 120.000
Energia Elétrica 18.000 20.000 7.000 40.000 85.000
Depreciação 60.000 60.000
Seguros 10.000 10.000
Materiais diversos 15.000 15.000
Manutenção 70.000 70.000
TOTAL 115.000 202.000 168.000 225.000 710.000

Do total do custo de produção $ 485.000 são diretos e $ 225.000 são indiretos. A empresa
conhecendo o tempo DCE fabricação de cada produto, resolve fazer a apropriação do CIF com
base na mão-de-obra direta, então temos:

Produto A Produto B Produto C TOTAL

CUSTOS DIRETOS

CUSTOS INDIRETOS

SOMA

4- A Industria Aniel produz sabão em pó e sabão líquido. Em determinado período produziu

20.000 caixas de sabão em pó e 16.000 frascos de sabão líquido, incorrendo os seguintes
custos:

PÓ LÍQUIDO
Matéria-prima $2,00/kg 12.000kg 8.000kg
Mão-de-obra direta $5,00/hora 6.000h 3.000h

12
Custos Indiretos de Fabricação (CIF) (em R$)

Supervisão da Produção...................................... 3.600

Depreciação de Equipamentos de produção........ 12.000
Aluguel do galpão industrial................................ 4.500
Seguro dos equipamentos................................... 1.500
Energia elétrica consumida na produção.............. 2.400

Os CIF são apropriados aos produtos de acordo com o tempo de MOD empregada na
produção de um e de outro, sabendo-se que são necessários 18 minutos para produzir uma
caixa de sabão em pó e 11,25 minutos para produzir um frasco de sabão líquido.
Pede-se:
a) Elabora um quadro de apropriação de custos aos produtos; e
b) Calcular o custo unitário de cada produto.

MATÉRIA-PRIMA
Produtos Volume de Produção Custo Unitário Total
Sabão em Pó
Sabão Líquido

MÃO-DE-OBRA DIRETA
Produtos Volume de Produção Custo Unitário Total
Sabão em Pó
Sabão Líquido

a) Custo total de cada produto:

Sabão em Pó Sabão Líquido Total

CUSTOS DIRETOS
Materia-prima
Mão-de-obra direta

CUSTOS INDIRETOS
CUSTO TOTAL

b) Custo Unitário de cada produto:

Sabão em pó:

13
 Sabão Líquido:

4.1.3- DEPARTAMENTALIZAÇÃO

Porque departamentalizar?
Do ponto de vista de gestão (direção e controle), a departamentalização serve para delegar
responsabilidades e funções e facilitar o controle destas. Analisando pelo lado do custeio, a
departamentalização serve para traduzir melhor o consumo dos recursos indiretos da
empresa, ou seja, facilita o rastreamento de todos os gastos incorridos num determinado
período.

Consiste em dividir a fábrica em segmentos, chamados departamentos, aos quais são

debitados todos os custos de produção neles incorridos.
Existem dois grandes grupos:
• DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS,
• DEPARTAMENTOS DE SERVIÇOS.

DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS - são aqueles que atuam sobre os produtos e tem seus
custos apropriados diretamente a estes.
Exemplos: Corte, Costura, Acabamento.
SERVIÇOS - são aqueles que não atuam diretamente na produção e sua finalidade é prestar
serviços aos Departamentos de Produção. Seus custos não são apropriados diretamente aos
produtos, pois estes não transitam por eles, e sim são transferidos para os Departamentos de
Produção através de rateio.

Rateio dos Custos Comuns

Custos comuns são aqueles custos indiretos que não são identificados especificamente com
nenhum departamento ou centro de custo e, portanto, necessitam de rateio para serem
alocados.
Exemplo: alguns custos comuns e suas possíveis bases de rateio
 Aluguel: m2.
 Seguro Predial: m2 ou valor estimado.
 Energia elétrica: potencial instalado (KW).
 Telefone: no de pontos de uso.

Esquema Básico de Contabilização com Departamentos

1o Passo: Separação dos gastos entre Custo e Despesa.

2o Passo: Apropriação dos Custos Diretos diretamente aos produtos.
3o Passo: Apropriação dos Custos Indiretos Próprios aos centros de custo, agrupando, à parte,
os comuns.
4o Passo: Rateio dos Custos Indiretos Comuns aos diversos centros de custo, quer de
Produção ou de Serviços.
5o Passo: Escolha da seqüência de rateio dos custos acumulados nos centros de custo de
serviços e sua distribuição aos demais centros de custo.
6o Passo: Atribuição dos Custos Indiretos, que agora só estão nos Centros de Custo
Produtivos, aos produtos segundo critérios de rateio adequados.

MAPA DE APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTOS

PRODUTIVOS SERVIÇOS
DEPTO DEPTO GERÊNCIA
CUSTOS DEPTO DEPTO
ACABAMENT MANUTENÇ DE TOTAL
INDIRETOS CORTE MONTAGEM
O ÃO PRODUÇÃO
250 200 150 100 300 1000
Mão de obra
120 80 100 60 40 400
Energia Elétrica

14
 Manutenção 50 30 50 20 0 150
Máq.

Aluguel da 130 100 100 70 50 450

fábrica
SOMA 550 410 400 250 390 2000
Rateio da
Gerencia de 100 100 100 90 (390) ---
Prod.
SOMA 650 510 500 340 --- 2000
Rateio da
120 100 120 (340) --- ---
Manutenção
TOTAL 770 610 620
--- --- 2000

Prod. A (60%) 462 366 372 --- --- 1200

Prod. B (40%) 308 244 248 --- --- 800

TOTAL 770 610 620 --- --- 2000

RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTOS

Exercícios:

1- A Empresa Nanca produz dois produtos, A e B, cuja produção no último período contábil foi
de 4.000 e 1.000 unidades, respectivamente. Seus custos departamentais e o número de
empregados foram os seguintes:

Departamentos Custos Nº de empregados

Gerencia Geral da Produção $ 1.050, 2
Manutenção $ 1.110, 4
Montagem $ 9.300, 8
Acabamento $ 7.140 8

Pede-se, calcular o custo de cada produto considerando que:

a) Os custos da gerencia geral da produção devem ser os primeiros a serem distribuídos
aos demais, e a base é o número de empregados.
b) Em seguida, devem ser rateados os custos do depto de manutenção: 75% para
montagem e 25% para acabamento.
c) Finalmente distribuir os custos de montagem e acabamento para os produtos,
proporcionalmente às unidades produzidas.

GERÊNCIA
DEPTO DEPTO DEPTO
CUSTOS DE
MANUTENÇ MONTAGE ACABAMENT TOTAL
INDIRETOS PRODUÇÃ
ÃO M O
O

CIF´s
Rateio da
Gerencia de
Prod.
SOMA
Rateio da
Manutenção
TOTAL
Prod. A
15
Prod. B

TOTAL

16
a) Custo total de cada produto:

17
 CUSTOS DIRETOS CUSTOS CUSTOS TOTAIS
INDIRETOS DE
FABRICAÇÃO
Bombons

Barras

Total

b) custo unitário de cada produto:

CUSTO TOTAL VOLUME CUSTO UNITÁRIO

(EM R$) (UNIDADE) (EM R$/UN)

Bombons

Barras

EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 1

A Industrial Canarinho, industrializa os produtos ALFA e BETA, apresentando em

agosto/2008, os seguintes gastos:

Depreciação fábrica $ 65.000,00

Salário operários fábrica $ 110.000,00

Matéria prima consumida $ 530.000,00

Seguro da fábrica $ 25.000,00

Seguro prédio administrativo $ 15.000,00

Honorários da diretoria $ 50.000,00

Manutenção fábrica $ 35.000,00

Correios e telégrafos $ 5.000,00

Comissão s/vendas $ 10.000,00

Juros s/ financiamento $ 15.000,00

Despesas c/ veículos vendedores $ 12.000,00

Energia elétrica fábrica $ 40.000,00

Material de consumo escritório $ 25.000,00

18
Frete venda $ 15.000,00

$ 952.000,00

• O consumo de matéria prima é controlado através de requisição, estando assim

distribuída.

- Produto ALFA - $ 300.000,00

- Produto BETA - $ 230.000,00

• A mão de obra utilizada na fábrica, cujo controle se realiza através de cartões de

apontamento, determina os seguintes valores neste mês:

- Mão de Obra Indireta - $ 30.000,00

- Mão de Obra Direta (MOD)- $ 80.000,00, (sendo: ALFA $ 45.000,00 e produto

BETA $ 35.000,00)

PEDE-SE:

1) Efetuar a separação entre custos de produção e despesas;

2) Efetuar a apropriação dos custos Diretos;

3) Efetuar a apropriação dos custos Indiretos, pelo critério da proporcionalidade do

custo direto, aos produtos ALFA E BETA.

CUSTO DE PRODUÇÃO DESPESAS

Depreciação fábrica _________________ __________________

Salário operários fábrica _________________ __________________

Matéria prima consumida _________________ __________________

Seguro da fábrica _________________ __________________

Seguro prédio administrativo _________________ __________________

Honorários da diretoria _________________ __________________

Manutenção fábrica _________________ __________________

Correios e telégrafos _________________ __________________

Comissão s/vendas _________________ __________________

Juros s/ financiamento _________________ __________________

Despesas c/ veículos vendedores _________________ __________________

Energia elétrica fábrica _________________ __________________

Material de consumo escritório _________________ __________________

Frete venda _________________ __________________

19
 SOMA

Produto ALFA Produto BETA Total

CUSTOS DIRETOS
Materia-prima
Mão-de-obra direta

CUSTOS INDIRETOS
CUSTO TOTAL

EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 2

Indústria de Geradores H&P Ltda.

- O consumo de matéria prima é controlado através de requisição, estando assim distribuída:
- Produto X- $ 200.000,00

- Produto Y- $ 120.000,00

- Produto Z- $ 80.000,00

- Mão de Obra direta:

- Produto X- $ 35.000,00

- Produto Y- $ 28.000,00

- Produto Z- $ 17.000,00

Com base nas informações disponíveis, apure os custos totais dos produtos X, Y e Z, fazendo
a alocação dos Custos Diretos e apropriando os custos indiretos dos departamentos auxiliares
da produção para os departamentos que utilizaram seus serviços. A Indústria de Geradores
H&P Ltda possui os seguintes departamentos produtivos e auxiliares de produção, cujos CIF´s
em novembro foram:

AUXILIARES PRODUTIVOS
- Compras $ 25.000 - Laminação $ 32.000
- Almoxarifado $ 60.000 - Funilaria $ 48.000
- Recursos humanos $ 35.000 - Total $ 80.000
- Total $120.000

Durante o mês, os departamentos auxiliares prestaram serviços aos demais departamentos,

conforme tabela a seguir:

20
Dos custos dos departamento auxiliares a serem distribuidos o primeiro é depto de compras,
depois o depto de RH e Almoxarifado.

CUSTOS DEPTOS AUXILIARES DEPTOS PRODUTIVOS

TOTAL
INDIRETOS Compras Almoxarifad Laminaçã
RH Funilaria
o o

CIF´s
Rateio do
Compras
SOMA

Rateio do RH

SOMA
Rateio do
Almoxarifado
TOTAL

Prod. X (45%)

Prod. Y (35%)

Prod. Z (20%)

TOTAL

Produto X Produto Y Produto Z Total

CUSTOS DIRETOS
Materia-prima
Mão-de-obra
direta

CUSTOS
INDIRETOS
CUSTO TOTAL

21
 APOSTILA

GESTÃO
ESTRATÉGICA
DE CUSTOS
22
 2ª PARTE

4-CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS

4.2-QUANTO AO VOLUME DE PRODUÇÃO

4.2.1- Custo Fixo - Custos Fixos são aqueles cujos valores são os mesmos qualquer que seja
o volume e produção da empresa. É o caso, por exemplo, do aluguel da fábrica. Este será
cobrado pelo mesmo valor qualquer que seja o nível de produção, inclusive no caso da fábrica
nada produzir.

Observe que os Custos Fixos são fixos em relação ao volume de produção, mas podem variar
de valor no decorrer do tempo. O aluguel da fábrica, mesmo quando sofre reajuste em
determinado mês, não deixa de ser considerado um Custo Fixo, uma vez que terá o mesmo
valor qualquer que seja a produção do mês.

Outros exemplos: Imposto Predial, Depreciação dos equipamentos (pelo método linear),
Salários de vigias e porteiros da fábrica, Prêmios de seguro, etc.

4.2.2- Custo Variável - Custos Variáveis são aqueles cujos valores se alteram em função do
volume de produção da empresa. Exemplo: matéria-prima consumida. Se não houver
quantidade produzida, o Custo Variável será nulo. Os Custos Variáveis aumentam à medida
que aumenta a produção.

OUTROS EXEMPLOS: : Matéria-prima consumida, materiais secundários, etc.

23
Classifique os seguintes Custos em Fixos ou Variáveis:
a) Desgaste dos pneus dos ônibus de uma empresa de turismo ___
b) Salários do pessoal da segurança de uma indústria petroquímica ___
c) Depreciação do prédio de uma fábrica de armas ___
d) Pólvora utilizada numa fábrica de fogos de artifícios ___
e) Cacau, açúcar e leite utilizado numa fábrica de sorvete ___
f) Madeira utilizada numa fábrica de caixotes ___

24
 5- CUSTOS PARA PLANEJAMENTO E DECISÃO

CUSTO-VOLUME VOLUME-LUCRO LUCRO

Técnica que permite estudar os interrelacionamentos entre Custos, Volume ou Nível de
Atividades e Receitas, para medir sua influência sobre o lucro.
Importância da Análise CUSTO-VOLUME-LUCRO
Apóia a Tomada de Decisões relativamente a:
– Fabricar ou comprar
– Introdução de linhas de produto
– Determinação de preços de venda
– Dimensionamento da empresa
Planejamento

25
– Facilita a elaboração de orçamentos
– Permite a projeção de lucros
– Induz à redução de gastos
Controle
– Facilita o controle orçamentário
– Permite a realização de orçamentos flexíveis

5.1-MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
• É a diferença entre o preço de venda e os gastos variáveis (custos e despesas).
• Fórmula: MC = Preço de venda - (Cv + Dv)
Cv = Custo variável unitário
Dv = Despesa variável unitária
• Representa quanto cada produto/serviço, contribui para cobrir as despesas fixas e formar o
lucro da empresa.

M
Qual produto de
adotássemos apen
A empresa Arte e Estilo produz móveis de luxo por encomenda. Seus custos e despesas
variáveis são os seguintes, por unidade:
MATERIAL COMISSÃO FRETE
Carrinhos.................... 150 50 25
Estantes...................... 500 150 55
No início de maio, a empresa recebe duas propostas de clientes:
Uma é para fabricar 200 carrinhos de chá, ao preço de venda unitário de $ 550; a outra é

Margem de Contr
para 110 estantes ao preço de venda unitário de $ 1.400. De acordo com a margem de
contribuição unitária qual proposta a empresa deveria aceitar? Analisando a MC total,
permanece a mesma proposta?

EXERCÍCIOS:
1) A Indústria Diamantina apresentou as informações relativas aos três produtos que fabrica,
referentes ao mês de dezembro de 2005, com valores em reais.

Margem de
26
Sabendo-se que a tabela acima corresponde a valores unitários, com base exclusivamente
nesses dados, pode-se afirmar que a margem de contribuição unitária dos produtos, em reais,
é:

2) Classifique os fatos ocorridos na empresa INDUSTRIAS ABC LTDA (fabricante de camisa de

malhas), identificando os Custos Fixos ou Variáveis (F ou V) ou Despesas.
• Consumo de 10.000 metros de tecido a um custo total de $50.000,00;
• Energia Elétrica da Fábrica no valor total de $ 1.000,00;
• Salário do pessoal da produção no valor total de $ 5.000,00;
• Comissão paga aos funcionários por unidade produzida $ 1.000,00;
• Depreciação de maquinários da fábrica $ 1.200,00;
• Consumo de botões e linhas $ 500,00
• Pagamento de aluguel do barracão industrial $ 2.000,00;
• Salário do pessoal da manutenção $ 1.600,00
• Comissões pagas ao pessoal de vendas $ 3.000,00.

Pede-se ainda: a) Total dos custos fixos e variáveis; b) valor total do custo do mês; c) no
mês a empresa produziu 6.000 camisas tamanho GG, calcule o custo unitário de cada
uma; d) calcule a margem de contribuição, partindo do pressuposto de que os únicos
custos são os acima apresentados e que para cada unidade vendida a empresa paga 20%
de impostos e mais R$ 0,50 por unidade referente a comissão de vendas e teve um preço
de venda unitário de R$ 30,00.

27
5.2- PONTO DE EQUILÍBRIO
Para alcançar o equilíbrio nas linhas de produção e/ou no serviço do departamento, deverá
ser calculado o volume de vendas necessário para cobrir os custos, saber como usar
corretamente esta informa informação e entender como os custos reagem com as mudanças
de volume.

PONTO DE EQUILÍBRIO
É o ponto onde os Custos Totais e as Receitas Totais se igualam. A partir deste ponto a
empresa a empresa entra na área da lucratividade. A análise do Ponto de Equilíbrio é
fundamental nas decisões referente investimentos, nos planejamento controle do lucro, no
lançamento ou corte de produtos e para análises das alterações do Preço de Venda conforme
o comportamento do mercado.

Equação Geral: Exemplo:

Pe= C.F.___ , onde:
MC Unit.
Pe – Ponto de Equilíbrio
MC – Margem de Contribuição
CF – Custo Fixo
Preço Venda = $ 20,/ unidade
Margem de Contribuição unitária=$
16,
Custos fixos = $ 130.000/mês
Ponto de Equilíbrio unidades = $
130.000,
16,
Peu = 8.125 unidade/mês
PE $ = 8.125 unidade x $ 20, = $
GRÁFICO

28
Exercícios:
2) Continuação...Calcular o ponto de equilíbrio em unidade e valor (do exercício 2):

5.3- PREÇO DE VENDA

• Preço de venda ideal é aquele que cobre todos os custos e despesas e ainda sobra o Lucro
Líquido.
• Preço de venda ideal tem de ser competitivo, ser melhor do que o preço da concorrência.

ESTRUTURA DO PREÇO DE VENDA

Preço de venda = ......................................100%
Custo do Produto/Mercadoria/Serviço = .... %
Despesas Variáveis = ................................. %
Despesas Fixas = ........................................ %
Lucro LÍquido =........................................... %

Políticas do Preço de Venda

Considerar :
• Preço de venda mínimo _ custos + despesas
• Estratégias competitivas _ enfrentar a concorrência
• Diferenciais oferecidos _ mix de produtos
• Nichos de mercado _ público-alvo
• Recuperação do capital investido

29
CÁLCULO DO PREÇO DE VENDA
Preço de Venda = Custo Unitário .
100% - (%DV + %DF + %ML) *
* Fator de Formação do Preço de Venda (Mark-up)

EXEMPLO

Informações: Preço de Venda = 10

• Custos do Produto = R$ .= R$ 17,24
10,00 * 100% - (7% + 25%
• Despesas Variáveis = 7% + 10 %)
• Despesas Fixas = 25%
• Margem de Lucro = 10% *(58% ou 58/100=0,58)

DV – Despesas
Variáveis
DF – Despesas Fixas
Exercícios: ML – Margem de
Calcular o preço de venda: Lucro
• Custo unitário: 8,00
• Despesas gerais e administrativas: 10%
• Comissões de vendas: 5%
• Tributos sobre o preço de venda: 20%
• Margem de lucro desejada: 5%

30