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NIA 700
FORMACION DE LA OPININ Y
EMISION DEL INFORME DE
AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
GRUPO N 9:
CARRANZA REBAZA MONICA CARITO
HIDALGO VALLADARES NORA ELIZABETH
TORRES MORENO KARINA KRISTEL
ASIGNATURA:
AUDITORIA II
del Informe de Auditora sobre los Estados Financieros. Creemos que es beneficio para
la causa u objetivo del curso porque propone un nuevo enfoque para que una auditoria
sea de calidad.
Deseosos que este trabajo cumpla sus fines que es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como un resultado de
una auditora de los estados financieros de una entidad, desempeada por un auditor
independiente.
I. APRECIACION DE LA NIA
La NIA 705 y la NIA 706 tratan del modo en que la estructura y el contenido del
informe de auditora se ven afectados cuando el auditor expresa una opinin modificada
o incluye un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones en el informe de
auditora.
Objetivos
(a) la formacin de una opinin sobre los estados financieros basada en una
evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida; y
(b) la expresin de dicha opinin con claridad mediante un informe escrito en el que
tambin se describa la base en la que se sustenta la opinin.
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:
(a) Estados financieros con fines generales: los estados financieros preparados de
conformidad con un marco de informacin con fines generales.
(i) reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la presentacin fiel de
los estados financieros, puede ser necesario que la direccin revele informacin
adicional a la especficamente requerida por el marco; o
(ii) reconoce explcitamente que puede ser necesario que la direccin no cumpla
alguno de los requerimientos del marco para lograr la presentacin fiel de los
estados financieros. Se espera que esto sea necesario slo en circunstancias
extremadamente poco frecuente.
El auditor se formar una opinin sobre si los estados financieros han sido preparados,
en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de informacin
financiera aplicable.
Con el fin de formarse dicha opinin, el auditor concluir si ha obtenido una seguridad
razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin
material, debida a fraude o error. Dicha conclusin tendr en cuenta:
(b) la conclusin del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha
obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada;
(c) la conclusin del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las
incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma
agregada; y
(d) las evaluaciones requeridas por los apartados 12-15.
El auditor evaluar si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de informacin financiera
aplicable. Dicha evaluacin tendr tambin en consideracin los aspectos cualitativos de
las prcticas contables de la entidad, incluidos los indicadores de posible sesgo en los
juicios de la direccin.
(e) los estados financieros revelan informacin adecuada que permita a los
usuarios a quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y los
hechos que resultan materiales sobre la informacin contenida en los estados
financieros; y
DICTAMEN
REFRENDADO POR:
CARRANZA,
TORRES MORENO KARINA (SOCIO)
HIDALGO & TORRES
Contador Pblico Colegiado
ASOCIADOS S.C
Matricula N2451
Nuevo modelo de Dictamen
El nuevo dictamen propuesto por el SAS-58 de los Estados Unidos, reemplazando el
antiguo modelo de dictamen estndar presentado anteriormente.
Antecedentes del nuevo modelo de Dictamen
En el mes de abril de 1988 el Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos
(AICPA), aprob la Declaracin sobre Normas de Auditora No. 58 (Standard Auditing
Statement, [SAS-58]), en la cual se establecieron cambios significativos al modelo
estndar discutido anteriormente.
Esta nueva forma de dictamen de Auditora se empez a aplicar en los Estados Unidos a
partir del 1o de enero de 1989.
Modificaciones del nuevo modelo de Dictamen
Los cambios incorporados al dictamen estndar son bsicamente los siguientes:
Prrafo Introductorio
Se incluye un prrafo introductorio en el cual se establece la diferencia entre dos clases
de responsabilidades a saber:
la de la empresa, que consiste en la preparacin de los estados financieros y,
la del auditor, que consiste en emitir una opinin sobre dichos estados
financieros como resultado de su examen.
Seguridad de la Auditora
El reconocimiento explcito que hace el auditor en el sentido de que una Auditora
provee una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de
exposiciones errneas o falsas, dentro del contexto de la materialidad o importancia
relativa.
Explicacin del significado de la Auditora
El nuevo dictamen debe incluir de una breve explicacin de lo que representa una
Auditora.
Eliminacin de la referencia a la consistencia
La eliminacin de la referencia al principio de la consistencia en el prrafo de la
opinin. Solamente se incluir un prrafo explicativo a continuacin del prrafo de la
opinin, cuando los principios de contabilidad no han sido aplicados en forma
consistente.
Eliminacin de la salvedad "sujeto a"
Se modifica la forma de informar sobre las incertidumbres de importancia para eliminar
la opinin con salvedad del tipo "sujeto a" mientras se mantiene el requisito de explicar
el asunto en un prrafo que sigue al prrafo de la opinin cuando esta situacin existe.
Elementos bsicos del Nuevo Modelo de Dictamen
El nuevo modelo de dictamen consta de tres prrafos como mnimo y once elementos
bsicos, como sigue:
PRELIMINARES
Un ttulo que incluye la palabra independiente.- Se requiere usar un ttulo apropiado
que permita al usuario identificar el dictamen del auditor y distinguirlo en forma precisa
y diferencial de otros informes producidos por la Administracin. El ttulo usual en el
antiguo modelo estndar era "Dictamen del Auditor", en el nuevo se exige "Dictamen
del Contador Pblico Independiente".
Destinatarios
Los destinatarios del dictamen usualmente son los Socios, el Consejo de
Administracin, Junta Directiva u organismo similar de la entidad cuyos estados
financieros han sido examinados. En las empresas de un slo propietario, el dictamen
debe ser dirigido a este ltimo. Cuando el auditor es nominado por terceros interesados
en la empresa auditada, el dictamen se dirigir a la entidad que hizo la contratacin.
PRIMER PRRAFO
Identificacin de los estados financieros examinados
El dictamen debe identificar en forma clara los estados financieros que han sido
examinados. La identificacin debe incluir en forma precisa el nombre de la entidad y la
fecha y perodo cubierto por los estados financieros. Es aconsejable declarar como
examinadas las notas a los estados financieros, pues estas ltimas son de importancia
clave en el diagnstico. La identificacin de los estados financiero determina: los
nombres de los estados examinados, su fecha de emisin y el perodo al cual se refieren.
Una declaracin de que los estados financieros han sido examinados
La identificacin debe estar precedida de la palabra He examinado o Hemos examinado
segn el caso. Esta manifestacin est en consonancia con la primera norma relativa a la
rendicin de informes, pues se deja claramente establecida la relacin del auditor con
los estados financieros auditados y su responsabilidad est circunscrita a la evaluacin
de los mismos y no a su elaboracin
Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la Gerencia
La responsabilidad del cliente en cuanto a la elaboracin de los estados y la del auditor
en lo referente a su evaluacin debe dejarse explcita. Los estados financieros son
elaborados por la Compaa y que la responsabilidad del auditor se circunscribe a
expresar una opinin sobre esos estados financieros como resultado de su Auditora.
SEGUNDO PRRAFO
Una declaracin de que la auditora fue realizada de acuerdo con Normas de
Auditora de Aceptacin General.- El auditor debe declarar en el dictamen que su
trabajo ha sido realizado con un alto grado de calidad, siguiendo los parmetros
establecidos por la profesin, por lo cual los usuarios pueden confiar en los resultados
del mismo. Para cumplir con lo anterior la oracin se inicia con la frase Mi ( Nuestro)
examen fue realizado conforme a Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en
Per. El auditor por supuesto, conoce las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
vigentes en el pas y las debe aplicar en forma rigurosa, pero lo mismo no puede decirse
del usuario, pues ste en la generalidad de los casos no pertenece a la disciplina
contable. Esta limitacin del lector permite cuestionar el conocimiento del mismo
acerca de la calidad que le ofrece el auditor al efectuar su trabajo siguiendo estas
Normas profesionales.
Planificacin de la auditora y seguridad de inexistencia de errores importantes.
Una declaracin de que las Normas de Auditora de Aceptacin General requiere que el
auditor planifique y desarrolle la Auditora para obtener una seguridad razonable acerca
de si los estados financieros estn libres de errores o falsedades de importancia relativa.
Una declaracin de que una auditora incluye un examen basado en pruebas.
El auditor debe manifestar que su examen est basado en pruebas de las evidencias que
respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros; una evaluacin de las
Normas y Principios de Contabilidad usados y de las estimaciones realizadas por la
Administracin y una evaluacin de los estados financieros presentados como una
totalidad.
Una declaracin de que su examen le ha provisto de una evidencia suficiente para
su opinin
El auditor debe declarar que la realizacin de su examen le provey de evidencia
suficiente y competente para emitir su dictamen. Esta declaracin nace de la obligacin
impuesta en la norma relativa a la ejecucin del trabajo que versa sobre la obtencin de
Evidencia Suficiente y Competente. Al declarar el auditor el alcance de su examen,
realiza una manifestacin clara e inequvoca de que no tiene reserva alguna acerca del
mismo y por consiguiente ha aplicado todas las tcnicas y procedimientos necesarios
que le permitieron obtener la prueba suficiente (en cantidad) y competente (en calidad)
para la emisin de una opinin sobre los estados financieros.
TERCER PRRAFO
Una opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente la
situacin financiera de la Entidad.- Esta opinin sobre la razonabilidad de los estados
financieros se refiere a todos sus aspectos de importancia relativa, la situacin
financiera de la Entidad a la fecha de Balance General, los resultados de sus operaciones
y sus flujos de efectivo por el perodo entonces terminado, de conformidad con Normas
y Principios de Contabilidad de Aceptacin General. El prrafo de la opinin se inicia
con la frase: "En mi (nuestra) opinin." para que el usuario del dictamen tenga
conocimiento de la opinin personal del auditor por la cual este asume la
responsabilidad. El auditor al emitir su opinin no certifica como comnmente se cree,
solamente manifiesta su parecer desde su punto de vista personal (subjetivo) de cmo
hall lo examinado.
La opinin limpia o no calificada denominada comnmente "sin salvedades" no implica
para el auditor la responsabilidad de aprobar los estados financieros para efectos de que
estos sean tomados como un buen riesgo de crdito o inversin. No es esta la funcin
del auditor, este solamente expresa su opinin sobre la razonabilidad o no de los estados
financieros. Con base en su informe, el usuario determinar, previo anlisis, si la
entidad es o no una buena inversin o un buen riesgo de crdito.
Presentacin razonable conforme a normas y principios de contabilidad aplicados
consistentemente.
A continuacin de la frase "En mi opinin..." el auditor estableca la conjuncin de la
misma con el objeto de examen diciendo: ".... los estados financieros anteriormente
mencionados... enumeraba los estados mencionados en el prrafo del alcance
citndolos en los mismos trminos y fechas para que no exista lugar a equvocos por
parte del usuario del dictamen.
La opinin del auditor se refiere comnmente a la presentacin de los estados de
posicin financiera de la entidad y los resultados de sus operaciones, pero es
conveniente tambin examinar y hacer referencia al estado de origen y aplicacin de
recursos, cambios en el patrimonio y a las notas a los estados financieros. Las palabras
que se utilizan para expresar la opinin del auditor propiamente dichas son: ". presentan
razonablemente ( "..dan una visin cierta y razonable..) de acuerdo con Normas y
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicados sobre una base
consistente con la del ao anterior .."
FINALES
La firma autgrafa del auditor o la de la Firma de Contadores segn el caso.
El dictamen debe ser firmado en nombre de la firma de auditora, en nombre personal
del auditor, o en ambos, segn sea el caso, anotando debajo del mismo el nmero de
tarjeta profesional asignado.
La fecha del dictamen.
La fecha del dictamen permite delimitar la responsabilidad del auditor en cuanto a los
efectos que sobre los estados financieros y su dictamen tuvieron los eventos o
transacciones de que tuvo conocimiento, ocurridos hasta el da en que este ltimo
abandon las instalaciones de la empresa examinada. Por lo anterior la fecha del
dictamen no es la de su elaboracin, sino la del da en que el auditor termin su trabajo
en la empresa objeto de la auditora y se retir de sus instalaciones. Los hechos
acontecidos despus de la fecha de finalizacin del trabajo en las oficinas del cliente, y
que tengan influencia importante en los estados financieros examinados, no son de
responsabilidad del auditor, a menos que este se percate de ellos antes de entregar su
dictamen. Queda entonces establecido que todos aquellos eventos subsecuentes
sucedidos desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha del dictamen y que
tengan influencia importante en los ltimos, son de responsabilidad del auditor, de la
cual ste no puede substraerse.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas,
las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que
estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La
auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las
cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios
de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de
la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes
proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
Como es expone en el apartado 1, la compaa ha registrado en la cuenta gasto de constitucin con
cargo a amortizacin acumulada de gastos de constitucin, el devengado del gasto anual por este
concepto, mismo que fue amortizado a 5 aos plazo cuyo valor al momento de su registro inicial
era de s/ 250 000.00. Dicha contabilizacin difiere de la que correctamente deba realizar de
acuerdo a las normas internacionales de informacin financiera. Como consecuencia de ellos, los
gastos de constitucin estn sobreevaluados en s/ 250 000.00 de los cuales s/ 50 000.00 incidieron
n el resultado del ejercicio y 200 000.00 corresponden a resultados de ejercicio anteriores.
En nuestra opinin debido a los efectos del asunto expuesto en el prrafo anterior, lo estados
financieros arriba indicados no presentan razonablemente, en sus aspectos significativos, la
situacin patrimonial de la empresa, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situacin financiera, de conformidad con las normas internacionales de informacin financiera por
el ao terminado en esa fecha.
Concluimos que la NIA 700 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse