Implementacin de un sistema de costos en la industria textil y de

confecciones
El presente artculo trata sobre la naturaleza de la industria textil y de confecciones en lo
referente a sus procesos productivos, la concepcin del algodn como materia prima de la
tela y la implementacin de un sistema de costos por procesos.

Industria textil y de confecciones

Este sector productivo constituye uno de los ms importantes del pas por cuanto
contribuye con ms del 11% del Producto Bruto Interno de manufactura y del 1.6% del PBI
global. El sector genera alrededor de 350,000 puestos de trabajo sin considerar los
puestos de trabajo indirectos que estn relacionados con esta industria.
Por otro lado, la produccin de este sector contribuye a la exportacin de su produccin
de prendas de vestir pero tambin la produccin de la industria textil es demanda en el
mercado interno, como por ejemplo el mercado de Gamarra. La empresa industrial textil y
confecciones se desarrolla fundamentalmente en las grandes ciudades del pas como es el
caso de Lima, Arequipa y tambin en la ciudad de Chincha.
No olvidemos que esta industria tambin exporta gran cantidad de mercaderas
principalmente a Brasil y Venezuela. Las estadsticas del 2011 sealan un monto de US$
1,985 millones de dlares, y en el ao 2008 lo exportado fue un monto mayor alrededor
de US$ 2025 millones de dlares1.

Materia prima
La materia prima utilizada en la industria textil est constituida por la fibra del algodn,
que tiene una serie de calidades, como por ejemplo el tangis, desarrollado en el Per, es
una fibra larga y sedosa. Pero tambin existe el algodn pima que constituye la materia
prima de mayor importancia y con alto valor agregado en las confecciones de prendas de
vestir.
El proceso de obtencin del algodn se inicia con el cultivo de la semilla y ms tarde con el
recojo, actividad conocida con el nombre de apaado, para seguir luego con la
clasificacin de la fibra. Posteriormente se procede a desmotar con la finalidad de separar
las impurezas y arrancar la fibra de las pepitas del algodn, que ser enviada por separado
al proceso de extraccin de su propio aceite. El algodn desmotado es enviado al proceso
en grandes prensas hidrulicas que luego formarn las pacas de algodn para su
transporte a las fbricas de hilados o para ser exportadas.
El proceso de la obtencin del algodn descrito se puede graficar en la forma siguiente:

Cultivo Recojo Clasificar Desmontar Prensado Hilado

La cadena de valor graficada como consecuencia del cultivo y proceso del algodn hasta
convertirse en hilado el cual puede ser para el consumo nacional o para ser exportado,
implica una serie de actividades las cuales consumen recursos que finalmente podemos
obtener de estas el costo unitario de la paca de algodn.

Proceso textil-confecciones
Este proceso corresponde a una serie de actividades productivas que tambin consumen
recursos hasta determinar el costo unitario por las prendas terminadas, tal como se
detalla a continuacin.
Hilado La mecha de hilo se reduce a un grado de finura adecuado para la confeccin del producto.
Habilitado Los hilados son enviados al proceso de enconado para su posterior tejido.
Teido De acuerdo al requerimiento de los clientes.
Desarrollo Definicin de las telas a desarrollar.
Tejido El hilado crudo se transforma en tela
Teido La tela cruda adquiere el color especificado.
Acabado Se proporciona a la tela teida los componentes qumicos.
Corte Transforma la tela acabada en piezas componente de una prenda.
Diseo de prenda Se transforma de acuerdo a los requisitos del cliente.
Costura Trasforma la tela cortada en prendas en productos terminados.
Acabado Se inspecciona y se embolsa las prendas para llevarlas a los puntos de venta.

Aspectos a considerar en el diseo del sistema de costos

Para disear un sistema de costos, es necesario tener en cuenta que el rol de los costos
empresariales comprende los siguientes:
a. Proporcionar informes de medicin de los inventarios y de la rentabilidad sobre la
inversin en correlacin con la informacin financiera.
b. Informacin de la eficiencia de las actividades productivas de la empresa.
c. Informacin suficiente para la formulacin del planeamiento estratgico.
Para implementar el sistema de costos en la empresa a que se refiere este artculo
debemos recordar que el costo de produccin es el desembolso que realiza la empresa
industrial textil en materia prima, mano de obra y cargas indirectas como se detalla a
continuacin:
a. Costo de la materia prima, el cual est integrado por el valor del algodn.
b. Mano de obra directa. Se computan las horas de trabajo que utilizan en cada proceso
de la fabricacin de la tela y posteriormente en la elaboracin de las prendas de vestir.
c. Las cargas indirectas o costos indirectos de fabricacin, es decir, todos los recursos
relacionados con el proceso de fabricacin diferentes al costo del algodn y a las horas de
mano de obra directa; es decir, en este caso la carga indirecta estar dada por la
depreciacin, la mano de obra indirecta, el consumo de energa, la supervisin, el
mantenimiento, etc.
Instalado el sistema de costo, uno de los reportes para la gerencia es el estado de costos
de produccin. Veamos un ejemplo.

Empresa Textil El Sol SAC

Estado de costo de produccin
Al 15 de abril de 2015
Costo del algodn S/. S/.
Inventario inicial 23 000
Compra neta 64 000
Costo disponible 87 000
Menos: inventario final (7 800)
Costo del algodn usado 79 200
Costo de la mano de obra directa 25 000
Costo indirecto de fabricacin:
Mano de obra indirecta 3 000
Materiales indirectos 2 000
Servicios de la fbrica 500
Depreciacin planta y equipo 800
Alquileres de la fbrica 2 000
Varios costos indirectos 1 500 9 800
Total costos de fabricacin 114 000
Ms: inventario inicial de productos en proceso 9 000
Costo produccin procesada disponible 123 000
Menos: inventario final en proceso 2 000
Costo de produccin S/.121 000

Al determinar los costos y especialmente el costo fijo, debemos tener en cuenta que el
prrafo 13 de la NIC 2 Existencias dice que: el proceso de distribucin de los costos
indirectos fijos a los costos de transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo
de los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir
en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas,
y teniendo en cuenta la prdida de la capacidad que resulta de las operaciones previstas
de mantenimiento

Costo fijo total

Son aquellos desembolsos que permanecen constantes dentro de un rango relevante de
produccin, mientras que el costo fijo unitario variar con la produccin, es decir, si
aumenta el volumen de produccin el costo unitario fijo bajar. En trminos de gestin
corresponde a la alta gerencia controlar el volumen de produccin y es, por tanto,
responsable de los costos fijos2 por cuanto estos desembolsos se relacionan con la poltica
de productividad de la empresa.
Tambin al instalar el sistema de costos se tiene que tener en cuenta el prrafo 14 de la
NIC 2 Existencias relacionado con el costo de produccin el cual indica que el proceso de
produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto. Este es el
caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos principales
junto a subproductos. Visto as, comprobamos que de la pepita del algodn resulta la
extraccin del aceite de algodn.

Sistema de costos basado en actividades

El sistema de costos que se propone para la empresa textil confecciones constituye un
conjunto de procedimientos para la determinacin de los costos unitarios de la empresa
textil. Para operar el sistema de costos debemos tener en cuenta lo siguiente:
a. Identificar los costos intervinientes en las reas de produccin y comercializacin
b. Identificar los costos directos e indirectos
c. Seleccionar las bases de distribucin
d. Calcular el factor de distribucin del costo
e. Estructurar el costo de produccin
f. Formular los informes de costos para la administracin

Directo
Costos

Producto A
Indirecto
Desembolso Producto B

Producto C

Gastos Tasa
Diseo de costos basado en actividades
La grfica sobre el diseo del sistema de costos basado en actividades indica que los
desembolsos se clasifican una parte en costos y otra parte en gastos, los costos a su vez se
clasifican en costos directos y en costos indirectos, los costos directos se imputan
directamente a los productos, mientras que los costos indirectos primero se encuentra
una tasa de costos indirectos y despus se imputan a los productos.

Caso N 01
Costos por actividades en una empresa Industrial Textil
La empresa Textil Arequipa SA elabora dos clases de tejidos Tejido 1 y Tejido 2 cuyos datos
se dan a continuacin:
Tejido 1 Tejido 2 Total
Metros de tela producidos 25,000 5,000 30,000
Costo primo 125,000 25,000 150,000
Horas mano de obra 20,000 5,000 25,000
Horas maquina 10,000 2,500 12,500
Nmero de pruebas 3 6 9
N de movimientos 8 15 23

Concepto Dpto. 1 Dpto. 2 Total

Horas mano de obra
Tejido 1 5,000 15,000 20,000
Tejido 2 1,000 4,000 2,500
Total 6,000 19,000 25,000

Concepto Dpto. 1 Dpto. 2 Total

Horas maquina
Tejido 1 7,500 2,500 10,000
Tejido 2 2,000 500 2,500
Total 9,500 3,000 12,500

Actividades Dpto. 1 Dpto. 2 Total

Hilado S/. 20,000 S/. 20,000 S/. 40,000
Teido 10,000 10,000 20,000
Tejido 33,750 3,750 37,500
Acabado 5,500 27,000 32,500
Total S/. 69,250 S/. 60,750 S/. 130,000
Determinar el costeo basado en actividades y el costeo tradicional.

Solucin
Costeo tradicional
a) Usando la tasa global de los costos indirectos de fabricacin

Elementos costos Tejido 1 Tejido 2 Total

Costo primo S/. 125,000 S/. 25,000 S/. 150,000
Costo indirecto 104,000 26,000 130,000
Total 229,000 51,000 280,000
Metros producidos 25,000 5,000 30,000

Costos unitarios
Costo primo unitario S/. 5.00 S/. 5.00 S/. 5.00
CIF unitario 4.16 5.20 4.33
Total costo unitario 9.16 10.20 9.33

Distribucin del costo indirecto de fabricacin

Costo indirecto a distribuir S/.130, 000
Base de distribucin Horas mano de obra
Total de base de distribucin 25,000
Tasa de distribucin S/.5.20
Producto Horas mano de obra Tasa Distribucin
Tejido 1 20,000 5.20 S/. 104,000
Tejido 2 5,000 5.20 26,000
Total 25,000 S/. 130,000
 b) Usando la tasa departamental de los costos indirectos
Elemento costos Tejido 1 Tejido 2 Total
Costo primo S/. 125,000 S/. 25,000 S/. 150,000
Costo indirecto
Dpto. 1 54,671 14,579 69,250
Dpto. 2 47,961 12,789 60,750
Total S/. 227,632 S/. 52,368 S/. 280,000
Unidades 100,000 20,000 120,000

Costos unitarios
Costo primo (1) 5.00 5.00 5.00
CIF unitario
Dpto. 1 2.19 2.92 2.31
Dpto. 2 1.92 2.56 2.03
Total CIF (2) 4.11 5.48 4.33
Total costo unitario (1) (2) 9.11 10.48 9.33

Distribucin de los costos indirectos

Departamento 1
Costo a distribuir S/. 69,250
Base de distribucin Horas mquina
Total de la base de distribucin 9,500 horas
Tasa de distribucin S/.7.2894736

Proceso de distribucin
Producto Horas mano de obra Tasa Distribucin
Tejido 1 7,500 7.2894736 54,671
Tejido 2 2,000 7.2894736 14,579
Total 9,500 S/. 69,250

Departamento 2
Costo a distribuir S/.60, 750
Base a distribuir Horas de mano de obra
Total de base de distribucin 19,000
Tasa de distribucin S/.3.1973684
Proceso de distribucin
Producto Horas mano de obra Tasa Distribucin
Tejido 1 15,000 3.1973684 S/. 47,960
Tejido 2 4,000 3.1973684 12,790
Total 19,000 S/. 60,750

c) Costeo basado en actividades

Actividades Costo Cost driver

Hilado 40,000 Nmero de pruebas
Teido 20,000 Numero de movimientos
Tejido 37,500 Nmero de horas maquina
Acabado 32,500 Nmero de metros
Total CIF 130,000

Costos totales
Elemento costos Tejido 1 Tejido 2 Total
Costo primo 125,000 25,000 150,000
Costo indirecto
Hilado 13,333 26,667 40,000
Teido 6,667 13,333 20,000
Tejido 30,000 7,500 37,500
Acabado 27,083 5,417 32,500
Total 202,083 77,917 280,000
Metros 25,000 5,000 30,000

Costos unitarios
Costo primo S/. 5.00 S/. 5.00 S/. 5.00
Costo indirecto
Hilado 0.53 5.33 1.33
Teido 0.27 2.67 0.57
Tejido 1.20 1.50 1.25
Acabado 1.08 1.08 1.08
Total unitario 8.08 15.58 9.33

Distribucin del CIF: hilado

Costo a distribuir S/.40, 000
Cost driver Nmero de pruebas
Total cost driver 9
Tasa S/. 4,444.44
Producto Valor de la base Tasa CIF identificado
Damas 3 4,444.44 13,333
Caballeros 6 4,444.44 26,667
Total 9 40,000

Distribucin del CIF: manejo de materiales

Costo a distribuir S/.20, 000
Cost driver Nmero de movimientos
Total costo driver 22.5
Tasa S/.888.89
Producto Valor de la base Tasa CIF identificado
Tejido 1 7.50 888.89 6,667
Tejido 2 15.00 888.89 13,333
Total 22.5 20,000

Distribucin del CIF: energa

Costo a distribuir S/. 37,500
Cost driver Nmero de horas mquina
Total costo driver 12,500
Tasa S/. 3.00
Producto Valor de la base Tasa CIF identificado
Damas 10,000 3.00 30,000
Caballeros 2,500 3.00 7,500
Total 12,500 37,500

Distribucin del CIF: Inspeccin

Costo a distribuir S/. 32,500
Cost driver Nmero de metros
Total costo driver 30,000
Tasa S/. 1.0833333
 Producto Valor de la base Tasa CIF identificado
Tejido 1 25,000 1.0833333 S/. 27,083
Tejido 2 5,000 1.0833333 5,417
Total 30,000 S/. 32,500

Costos unitarios comparativos

Sistemas Tejido 1 Tejido 2
Tradicional tasa global S/. 9.16 S/. 10.20
Tradicional tasa departamental 9.11 10.47
Costeo basado en actividad 8.08 15.58

Caso N 02
Empresa industrial de confecciones de prendas de vestir El estudio de campo realizado en
esta empresa de confecciones nos permite obtener los siguientes datos del rea de
produccin en forma resumida.
La tela de primera calidad con la que se confecciona las prendas de vestir objeto de la
materia de costeo, es adquirida a un proveedor el cual la distribuye en base a metros, los
que ingresan al almacn luego de ser chequeados por el personal del departamento de
compras y posteriormente la tela se enviar al departamento de corte. En el
departamento de corte, la tela es colocada bajo los moldes segn la talla de las prendas
de vestir que se vaya confeccionando, para luego proceder a su cortado, y quedar lista
para ser trasladada al departamento de produccin.
En el departamento de produccin seis (6) operarios se encargan de la confeccin de las
prendas las cuales son confeccionadas en un tiempo muy reducido por ser el personal
experimentado, el cual es remunerado por la modalidad de destajo.
Luego del proceso de produccin, el producto pasa al departamento de acabado, donde
los operarios realizan el cortado de los restos de hilos que pudieran quedar en la prenda, y
colocar asimismo los accesorios, como los botones y otros adornos que pudiera llevar la
prenda.
En el ltimo departamento de empaque es el lugar donde se realiza la seleccin del
material que pudiera encontrarse con fallas y los cuales son retirados de la produccin
actual y derivados a la seccin de remates para poder ser ofertados a menor precio de ser
el caso.
Al final del proceso productivo los artculos son colocados en los estantes, listos para su
comercializacin.

Anlisis de las actividades

Actividades Tareas
Compras - Emite rdenes de compra
- Controlar la calidad de la materia prima comprada.
- Transferencia de materia prima al siguiente departamento.
Corte - Corta la tela segn moldes
- Controla la calidad
- Transferencia al siguiente centro de costos
Produccin - Confeccin de las tres prendas de vestir
- Colocacin de cierres a las prendas segn el caso.
- Transferencias de prendas confeccionadas
Acabado - Recorte de los sobrantes de hilo de cada prenda
- Colocacin de accesorios
- Transferencia al almacn de productos terminados
Empaque - Seleccin del producto
- Envolturas y colocacin

Costo de la materia prima por unidad

Producto A
Unidad medida Cantidad Costo Total
Tela Metro 0.80 9.00 S/. 7.20
Botones Docena 5.00 0.15 0.75
Hilo Metro 10.00 0.008 0.08
S/. 8.03

Producto B
Unidad medida Cantidad Costo Total
Tela Metro 1.10 S/. 9.00 S/. 9.900
Botones Unidad 1.00 0.30 0.300
Cierre Unidad 1.00 0.80 0.800
Hilo Metro 12.00 0.008 0.096
S/. 11.096
Producto C
Unidad medida Cantidad Costo Total
Tela Metro 0.50 S/. 9.000 S/. 4.50
Botones Unidad 1.00 0.200 0.20
Cierre Unidad 10.00 0.800 8.00
Hilo Metro 10.00 0.008 0.08
S/. 12.78

Costo de la mano de obra por unidad

Departamento de corte
Produccin semanal: 1050 prendas
Costo de mano de obra directa por prenda departamento de corte: S/.0, 19047619

Departamento de produccin
Pago por destajo
Producto A S/.0, 60
Producto B 0,80 Producto
Producto C 0.50

Resumen de la mano de obra directa

Corte Produccin Costo total
Producto A 0.19047619 0.60 0.79
Producto B 0.19047619 0.80 0.99
Producto C 0.19047619 0.50 0.69

Resumen de costos directos (produccin semanal)

Volumen Costo materia prima Costo mano de obra
Producto A 350 S/. 8.03 0.79
Producto B 500 11.10 0.99
Producto C 200 12.78 0.69

Costo directo por prenda

Volumen Costo materia prima Costo mano de obra
Producto A 350 2,810.50 276.6687
Producto B 500 5,550.00 495.2381
Producto C 200 2,556.00 138.0952
Total 1,050 10,916.50 910.000
Costos indirectos de fabricacin
Compra Corte Produccin Acabado Empaque Total
Repuestos 0.00 0.00 5.00 2.00 0.00 7.00
Luz 3.75 15.00 68.75 45.09 3.25 135.84
Materiales 10.00 5.00 50.00 11.00 80.00 156.00
Personal 120.00 0.00 0.00 200.00 200.00 520.00
Suministros 20.00 5.00 40.00 0.00 2.00 67.00
Depreciacin 0.00 3.65 21.88 0.00 0.00 25.53
Alquileres 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 131.25
Total 180.00 54.90 211.88 284.34 311.50 1,042.62

Anlisis de las actividades

Actividades Cost Driver
Compra Numero de rdenes de compra
Corte Numero de prendas producidas
Produccin Numero de prendas producidas
Acabado Numero de prendas producidas
Empaque Numero de prendas seleccionadas

Actividad Unidad actividad Producto A Producto B Producto C Total

Compra Ordenes compra 2 1 1 4
Corte Prendas producidas 350 500 200 1,050
Produccin Prendas producidas 350 500 200 1,050
Acabado Prendas producidas 350 500 200 1,050
Empaque Prendas seleccionadas 348 499 197 1,044
Total 1,400 2,000 798 4,198

Clculo del costo por el mtodo tradicional

Se utilizan 231 horas de mano de obra directa para la produccin de 350 prendas del producto A,
500 prendas del producto B y 200 prendas del producto C.
Las horas de mano de obra directa por cada prenda son:
Volumen de prendas Horas de mano de obra utilizadas
Producto A 350 47
Producto B 500 167
Producto C 200 17
Total de horas 231

Distribucin de los costos indirectos de fabricacin

 Valor a distribuir S/. 1,042.62
Base de distribucin Horas de la mano de obra directa
Total de la base de distribucin 231 horas de la mano de obra directa
Tasa de distribucin 4.513495871

Valor base Tasa Costo distribuir Volumen Costo unitario

Producto A 47 4.513495871 S/. 212.13 350 S/. 0.606085
Producto B 167 4.513495871 753.75 500 1.507500
Producto C 17 4.513495871 76.74 200 0.383700
Total 231 S/. 1,042.62

Costo unitario de produccin

Elemento Producto A Producto B Producto C
Materia prima S/. 8.030000 S/. 11.100000 12.780000
Mano de obra 0.790000 0.990000 0.6900000
Costo indirecto 0.606085 1.507500 0.383700
Total S/. 9.426085 S/. 13.597500 S/. 13.853700

Clculo del costo sobre la base de las actividades productivas

Actividad : compras
Costo : S/.180, 00
Cost driver : nmero de rdenes de compra
Total cost driver :4
Tasa de distribucin : 45
Valor base Tasa Distribucin Prendas Cto. unitario
Producto A 2 45.00 90.00 350 S/. 0.26
Producto B 1 45.00 45.00 500 0.09
Producto C 1 45.00 45.00 200 0.23
Total 4

Actividad : Corte
Costo : S/. 54.90
Cost driver : nmero de prendas producidas
Total cost driver : 1 050
Tasa de distribucin : 0.052285714
 Valor base Tasa Distribucin Unidades Cto. Unitario
Producto A 350 0.052285714 S/. 18.30 350 S/. 0.05
Producto B 500 0.052285714 26.14 500 0.05
Producto C 200 0.052285714 10.46 200 0.05
Total S/. 54.90

Actividad : produccin
Costo : 211.88
Cost driver : nmero prendas producidas
Total cost driver : S/. 1 050.00
Tasa de distribucin : 0.201790476
Valor base Tasa Distribucin Unidades Cto. Unitario
Producto A 350 0.201790476 S/. 70.63 350 S/. 0.20
Producto B 500 0.201790476 100.89 500 0.20
Producto C 200 0.201790476 40.36 200 0.20
Total S/. 211.88

Actividad : acabado
Costo : S/.284.34
Cost driver : nmero prendas producidas
Total cost driver : 1 050
Tasa de distribucin : 0.270797619
Valor base Tasa Distribucin Unidades Cto. Unitario
Producto A 350 0.270797619 S/. 94.78 350 0.2708
Producto B 500 0.270797619 135.40 500 0.2708
Producto C 200 0.270797619 54.16 200 0.2708
Total S/. 284.34

Actividad : empaque
Costo : S/. 311.50
Cost driver : nmero prendas producidas
Total cost driver : 1 050
Tasa de distribucin : 0.29666666
 Valor base Tasa Distribucin Unidades Cto. Unitario
Producto A 350 0.2966666 S/. 103.83 350 S/. 0.30
Producto B 500 0.2966666 148.33 500 0.30
Producto C 200 0.2966666 59.34 200 0.30
Total S/. 311.50

Costo unitario de produccin

Producto A Producto B Producto C
Materia prima directa 8.03 11.096 12.78
Mano de obra directa 0.79 0.990 0.69
Costos indirectos fabricacin
Compra 0.26 0.090 0.23
Corte 0.05 0.050 0.05
Produccin 0.20 0.200 0.20
Acabado 0.27 0.270 0.27
Empaque 0.30 0.300 0.30
Total de costeo basado en actividad S/. 9.90 S/. 12.996 S/. 14.52
Total de costeo tradicional S/. 9.426085 S/. 13.597500 S/. 13.853700