Decret 05210 Pcop

REPOBLIKANI MADAGASIKARA
Tanindrazana Fahafahana Fandrosoana

---ooOoo---
MINISTERE DE LECONOMIE, DES FINANCES ET DU BUDGET
Conseil Suprieur de la Comptabilit

(CSC)
____________
DECRET N2005-210 DU 26 AVRIL 2005 PORTANT

PLAN COMPTABLE DES OPERATIONS PUBLIQUES
(P.C.O.P.) 2006
i
NOTE DE PRSENTATION
Le secteur public est appel connatre trs court terme une volution importante dans le
domaine comptable et budgtaire. Cette volution s'inscrit dans la logique d'une volont de
rforme gnrale en matire de comptabilit et de finances initie par la mise en application
partir du 1er janvier 2005 de deux textes fondamentaux, savoir : le nouveau plan comptable
gnral (le PCG 2005) et la Loi Organique N2004-007 du 26 Juillet 2004 sur les lois de
finances.
Le Plan Comptable des Oprations Publiques (PCOP 2000), actuellement en vigueur,

constitue dj une rforme radicale par rapport aux systmes antrieurs caractriss par une
comptabilit budgtaire dencaissements et de dcaissements. En effet, cette premire rforme
est conue principalement dans une optique dune comptabilit de patrimoine reposant sur le
principe des droits et obligations constats.
Aujourd'hui, le PCOP 2000 voit son principal texte d'inspiration, en l'occurrence le PCG
1987, faire l'objet d'une rvision dans le sens d'une cohrence avec les normes internationales.
Les principales innovations introduites par le PCG 2005 contribuent en effet :
- l'enrichissement du cadre conceptuel par lintgration des lments fournis par le

"Cadre pour la prparation et la prsentation des tats financiers" propos par lIASB ;
- le raffermissement apport dans l'intgration des diffrentes normes IAS ;
- l'amlioration de la mthode de comptabilisation et dvaluation avec une

terminologie sensiblement plus dveloppe.
Par ailleurs, le principe gnral retenu dans la nouvelle Loi Organique est de fonder la
comptabilit de ltat sur les mmes principes que la comptabilit dentreprise, cest dire sur
ceux du PCG 2005 avec les adaptations ncessaires pour tenir compte des spcificits de
laction de ltat.
En effet, dans un contexte dexigence croissante en matire de sincrit et dexhaustivit des

informations fournies, la nouvelle Loi Organique, la diffrence de la prcdente qui
naborde quincidemment la comptabilit de ltat, traite expressment de cette matire dans
un titre spcifique intitul "Comptes de ltat".
Ce titre regroupe lensemble des dispositions relatives la comptabilit de ltat. Il numre

les diffrents domaines de la comptabilit de l'tat, dont notamment la comptabilit gnrale,
et dfinit les principes qui leur sont applicables. La place minente ainsi donne au systme
comptable dans un texte relatif aux lois de finances, de niveau organique, reflte le souci du
lgislateur dassurer la mise en place dun dispositif qui a pour objet dassurer la sincrit et
la clart des comptes de ltat
Plan Comptable des Oprations Publiques

ii
Lide principale retenue pour laboration dun plan comptable applicable aux oprations
publiques, mieux adapt aux nouvelles attentes de la gestion des finances publiques, est
d'adapter les normes de la comptabilit dentreprise lorsquil ny a pas de spcificits
publiques.
Les considrations qui prcdent expliquent la ncessit de rviser le plan comptable actuel
afin de garantir la bonne excution des lois de finances et dassurer un suivi adquat de
lvolution de la trsorerie de ltat qui doit rpondre des besoins nouveaux et sinscrire
dans le vaste mouvement de rforme des finances publiques.
Le PCOP 2006, bien que constituant une mise jour du PCOP 2000, est un Plan Comptable
Sectoriel qui s'inspire globalement du PCG 2005 applicable la comptabilit d'entreprise, lui
mme cohrent avec les normes internationales IAS/IFRS. Aussi, dans sa forme le PCOP
2006 est structur de la mme faon que le PCG 2005.
Les normes comptables de lEtat malgache ntant pas disponibles au moment de son
laboration, le PCOP 2006 sest rfr, concernant les spcificits de lEtat aux normes
comptables internationales pour le secteur public ou IPSAS (International Public Sector
Accounting Standards), mises par le Comit "Secteur Public" de l'IFAC (International
Federation of Accountants), aux travaux de prparation en cours sur les normes non encore
adoptes (produits rgaliens, ) ainsi quaux normes comptables trangres, notamment
celles de la France, sur les Comptes de l'tat.
Les points suivants mritent d'tre prciss quant leur positionnement par rapport aux
rfrentiels connus :
1. Pour la prsentation des tats financiers, le PCOP 2006 sest inspir des rfrentiels
comptables suivants :
- concernant le tableau de la situation nette et le tableau des flux de trsorerie, le

PCOP 2006 tient compte des modles du PCG 2005, des normes comptables
internationales de lIASB (IAS 1 et IAS 7) et du Comit Secteur Public de lIFAC
(IPSAS 1 et IPSAS 2) ;
- concernant le tableau des charges nettes, le tableau des produits rgaliens nets et le
tableau de dtermination du solde des oprations de lexercice, le PCOP 2006 sest
inspir de modles dtats financiers franais qui ne sont proposs par aucun des
rfrentiels comptables existants prcdemment cits.
2. Pour les charges spcifiques lies la mission de rgulateur conomique et social de

lEtat (charges de fonctionnement indirect et charges dintervention), il nexiste pas de
rfrentiels comptables connus applicables. Le principe retenu est bas sur la mthode
gnrale de comptabilisation conforme au principe de patrimonialit. Selon ce
principe, les charges de lEtat doivent tre enregistres ds la naissance des
obligations. Les charges se dfinissent ainsi comme limpact des obligations sur le
patrimoine de ltat.

iii
Nanmoins, le critre de rattachement des charges lexercice se fonde sur la date de

ralisation de lvnement, indpendamment de la date effective laquelle cet
vnement est connu ou enregistr dans les critures comptables. En effet, la difficult
dvaluation des obligations ds leur naissance ne permet pas toujours de retenir le
critre de rattachement des charges la naissance des obligations, mais au moment o
il existe une estimation fiable de leur montant, cest--dire lexcution de lopration
gnratrice de la charge.
3. Pour les charges extraordinaires, le PCOP 2006 s'est inspir de la norme IAS 8 relative
au rsultat net de lexercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes
comptables ainsi que de la norme IPSAS 3 correspondant au "Surplus ou dficit net de
lexercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables".
4. Sur les produits rgaliens, aucune norme IPSAS nexiste, aujourdhui, pour le
traitement comptable des recettes d'impts. Cependant, les premiers travaux du
Comit "Secteur public" de lIFAC portant sur les produits issus des "Oprations sans
contrepartie" ont abouti la dfinition de principes gnraux qui ne feront
probablement pas lobjet de modifications sensibles.
Les produits issus des "Oprations sans contrepartie" ("non-exchange transactions")

sont dfinis comme des produits provenant de tiers qui ne reoivent pas directement,
en contrepartie, une ressource dune valeur peu prs quivalente. Cette notion a
prsid la dtermination des critres de distinction entre les produits rgaliens et les
autres produits de ltat.
Les principes gnraux proposs par le Comit Secteur public de lIFAC, et

retenus par le PCOP 2006, consistent comptabiliser les actifs et les produits fiscaux :
- au moment o a lieu lopration imposable, qui constitue lvnement donnant

naissance une ressource contrle par lentit ;
- lorsquil est probable que des avantages conomiques futurs ou un potentiel de
services attendus iront lentit ;
- et lorsque lon peut valuer ces avantages ou ce potentiel de services de faon
fiable.
5. Les immobilisations incorporelles non spcifiques de lEtat sont des lments

similaires ceux qui sont comptabiliss par les entreprises. En effet, ils correspondent
aux lments dcrits par le PCG 2005 susceptibles dentrer dans cette catgorie
dactifs. Leur inscription permet de prsenter lactif du bilan un lment reprsentatif
d'avantages conomiques futurs ou de dpenses ayant concouru une amlioration
durable des capacits de lentreprise.
La notion de projet et les conditions de comptabilisation proposes prvoient une

adaptation des critres dfinis par la norme comptable internationale IAS 38 pour "les
immobilisations incorporelles rsultant dune phase de dveloppement dun projet
interne" (le terme de dveloppement ayant dans lIAS 38 une dfinition plus large que

iv
celle communment retenue). La notion de projet propose parat cohrente avec les
rgles du PCG 2005 applicables aux logiciels gnrs en interne, aux frais de
recherche et de dveloppement.
6. Pour les immobilisations financires, le PCOP se fonde largement sur les rgles
applicables aux entreprises. Le traitement des prts et avances est conforme aux
dispositions du PCG 2005.
Sagissant des participations, la partie relative la dfinition et aux critres

dapprciation du contrle se rfre la norme IPSAS 6, elle-mme trs proche de la
norme IAS 27. En effet, la notion de contrle, utilise en consolidation, est dfinie
dans les rfrentiels qui traitent des comptes consolids.
7. En matire de stocks, la norme IPSAS 12 diffre de la norme IAS 2 en ce qu' elle

reconnat, pour lEtat et le secteur public, lexistence de stocks "distribus pour un
prix nul ou symbolique". Cette norme reconnat galement lexistence, dans le cas de
lEtat, de services en cours de prestation devant tre distribus pour un prix nul ou
symbolique, qui sont dailleurs exclus du champ dapplication (donc ne pas
comptabiliser comme stocks).
La norme IPSAS 12 aborde ainsi une spcificit importante de lEtat, qui distribue
certains biens ou services sans rmunration directe quivalente. En consquence, les
stocks distribus pour un prix nul ou symbolique sont valus dune manire diffrente
des autres stocks : au lieu dune valuation au plus faible du cot et de la valeur nette
de ralisation, lvaluation doit tre conduite au plus faible du cot et du cot de
remplacement courant. La diffrence devrait tre inscrite comme une charge
dintervention de lEtat ou comme une perte.
* * *

v
SOMMAIRE
Pages
PREMIRE PARTIE :
CADRE CONCEPTUEL, ETATS FINANCIERS,
RGLES DE COMPTABILISATION ET DVALUATION
TITRE I : CADRE CONCEPTUEL 1
Chapitre 1 : Dfinitions et champ dapplication 1
Section 1 : La comptabilit et les mthodes comptables 1

Section 2 : Le cadre conceptuel 2
Section 3 : Le cadre lgal 2
Section 4 : Les Etats financiers 4
Section 5 : Champ dapplication, primtre comptable de l'Etat. 4
Section 6 : Les destinataires de la comptabilit gnrale de Etat 5
Chapitre 2 : Conventions comptables de base, caractristiques qualitatives de

linformation et principes comptables 5
Section 1 : Conventions comptables de base 6

Section 2 : Caractristiques qualitatives de linformation financire 6
Section 3 : Principes comptables retenus 7
Chapitre 3 : Caractres spcifiques du Plan Comptables des Oprations

Publiques 8
Section 1 : Le patrimoine, la situation financire, la situation nette, les 8

engagements
Section 2 : Le rsultat, la performance 9
Section 3 : Larticulation avec le budget et la relation avec la gestion et les
objectifs 10
Chapitre 4 : Dfinition des actifs, passifs, charges et produits 11
Section 1 : lments constitutifs du bilan ou " de tableau de la situation nette" 11

Section 2 : lments constitutifs du compte de rsultat 12
Chapitre 5 : Cas particulier des petites entits administratives 13
TITRE II : PRSENTATION DES ETATS FINANCIERS 14

vi
SOMMAIRE
(suite)
Chapitre 1 : Contenu et arrt des Etats financiers 14
Section 1 : Contenu des Etats financiers 14

Section 2 : Arrt et identification 14
Section 3 : Prsentation des Etats financiers 15
Section 4 : Interprtation 15
Chapitre 2 : Le bilan de l'Etat : le tableau de la situation nette 16
Chapitre 3 : Le compte de rsultat de lEtat : le tableau des charges nettes, le

tableau des produits rgaliens nets et le tableau de dtermination
du solde des oprations de lexercice 16
Chapitre 4 : Le tableau des flux de trsorerie 17
Chapitre 5 : Lannexe 17
TITRE III : MTHODES DE COMPTABILISATION ET DVALUATION 19
Chapitre 1 : Principes gnraux de comptabilisation 19
Section 1 : Mode de comptabilisation des actifs 19

Section 2 : Mode de comptabilisation des passifs 20
Section 3 : Mode de comptabilisation des produits 20
Section 4 : Mode de comptabilisation des charges 20
Chapitre 2 Rgles gnrales dvaluation 21
Section 1 : Cot dentre d'un actif et valeur dinventaire, cas gnral 21

Section 2 : Cas particulier du parc immobilier et des infrastructures 22
Section 3 : Cas particulier es titres de participation 22
Chapitre 3 : Comptabilisation et valuation des charges 23
Section 1 : Les charges de fonctionnement 23

Section 2 : Les charges dintervention 24
Section 3 : Les charges financires 25
Chapitre 4 : Les produits rgaliens 26
Section 1 : Dfinitions spcifiques 26

Section 2 : Rgles de comptabilisation 27

vii
SOMMAIRE
(suite)
Chapitre 5 : Immobilisations incorporelles 28
Section 1 : Dfinition 28
Section 2 : Comptabilisation 29
Section 3 : valuation 30
Chapitre 6 : Immobilisations corporelles 31
Section 1 : Dfinition et identification 31

Section 3 : Rgles d'valuation 33
Chapitre 7 : Actifs financiers non courants : titres et crances 36
Section 1 : Dfinitions 36
Chapitre 8 : Les stocks et en-cours 38
Section 2 : Comptabilisation et valuation 39
Chapitre 9 : Les crances de lactif courant 40
Section 2: Comptabilisation 40
Chapitre 10 : Provisions pour charges, dettes non financires 42
Section 1 : Provisions pour charges 42

Section 2 : Les dettes non financires 43
Chapitre 11 : Oprations lies la trsorerie de lEtat et ses composantes 43
Section 3 : Rgles dvaluation 45
Chapitre 12 : Les oprations lies aux oprations de financement de l'Etat 45
Section 2 : Comptabilisation et valuation des dettes financires 46

viii
SOMMAIRE
(suite)
Chapitre 13 : Contrat de location de financement 47
Chapitre 14 : valuation des biens corporels lors de lEtablissement du premier

bilan lEtat 48
Section 1 : Rgle gnrale 48

Section 2 : Application de rgles dvaluation particulires pour certains
biens 49
Chapitre 15 : Oprations effectues en monnaies trangres 50
Section 1 : valuation initiale 50

Section 2 : valuation ultrieure 50
Section 3 : Cas particulier 51
Chapitre 16 : Oprations sur fonds de contre valeur 51
Chapitre 17 : Autres oprations particulires 52
Section 1 : Concessions et oprations faites en commun ou pour le compte de

tiers 52
Section 2 : Avantages octroys au personnel 53
Section 3 : Changements destimations ou de mthodes comptables,
corrections derreurs ou domissions 53
Section 4 : Comptabilit en valeur 54
ANNEXE 1 : MODLE D'ETATS FINANCIERS 55
ANNEXE 2 : CONTENU DES ANNEXES DES ETATS FINANCIERS 59
1. Principes dEtablissement de lannexe 59
2. Contenu de lannexe 59
3. Caractristiques des engagements mentionner dans l'annexe 60
ANNEXE 3 : GLOSSAIRE 62

ix
SOMMAIRE
(suite)
DEUXIME PARTIE :
ORGANISATION DE LA COMPTABILIT, NOMENCLATURE
ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
TITRE I : ORGANISATION DE LA COMPTABILIT 74
Chapitre 1 : Organisation et contrle 74
Section 1 : Contrle gnrale 74

Section 2 : Organisation administrative 74
Chapitre 2 : critures, pices et documents comptables 75
76
TITRE II : NOMENCLATURE DES COMPTES
76
Chapitre 1 : Principes du plan des comptes
76
Section 1 : Principes gnraux 77
Section 2 : Principes de codification
77
Chapitre 2 : Cadre comptable obligatoire
78
TITRE III : FONCTIONNEMENT DES COMPTES
78
Classe 1 : Comptes de fonds
80
Classe 2 : Comptes dimmobilisations
83
Classe 3 : Comptes des stocks et en cours
85
Classe 4 : Comptes des tiers
88
Classe 5 : Comptes Financiers
89
Classe 6 : Comptes de charges
92
Classe 7 : comptes de produits
94
ANNEXE : PLAN DES COMPTES

1
PREMIER PARTIE :
CADRE CONCEPTUEL, ETATS FINANCIERS,
REGLES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION
TITRE I : CADRE CONCEPTUEL
Chapitre 1 - Dfinitions et champ dapplication
Section 1 : La comptabilit et les mthodes comptables
111-1 Aux termes de larticle 38 de la Loi Organique n2004-007 du 26 juillet 2004 relative aux
lois de finances du 26 juillet 2004, L'Etat tient une comptabilit des recettes et des
dpenses budgtaires et une comptabilit gnrale de l'ensemble de ses oprations tablie
suivant le Plan Comptable des Oprations Publiques en vigueur. En outre, il met en
uvre une comptabilit analytique destine analyser les cots des diffrentes actions
engages dans le cadre des programmes. .
111-2 La comptabilit gnrale de l'Etat, telle que dfinie par les prsentes dispositions, est un
systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, classer, valuer,
enregistrer des donnes de base chiffres ou non correspondant aux oprations publiques
et de prsenter des Etats financiers donnant une image fidle de la situation financire, de
la performance et des variations de la situation financire de lEtat et des entits
administratives autonomes la date de clture des exercices.
111-3 La loi organique dispose que les rgles comptables de lEtat ne se distinguent de celles
quappliquent les entreprises quen raison des spcificits de laction de lEtat.
Lensemble des rgles et normes permettant dappliquer la comptabilit dexercice lEtat
et autres entits administratives autonomes doit donc tre construit en rfrence avec les
dispositions applicables aux entreprises. Il est ainsi ncessaire de dterminer les rgles de
la comptabilit dentreprise qui sont transposables directement, celles qui doivent tre
adaptes pour tenir compte de certaines particularits, et enfin celles qui doivent tre
cres pour comptabiliser des oprations pour lesquelles il nexiste pas de rgles dans les
rfrentiels comptables applicables aux entreprises.
111-4 Dans ces contextes, la comptabilit gnrale de l'Etat et des entits administratives
autonomes doit :
- respecter la terminologie, les conventions comptables de base et les autres principes
communs lensemble des entits administratives concernes ;
- mettre en uvre des mthodes et des procdures normalises ;
- sappuyer sur une organisation rpondant aux exigences de tenue, de contrle, de

collecte et de communication des informations traiter.
111-5 Les mthodes comptables comprennent les conventions comptables de base, les principes
comptables fondamentaux, les mthodes dvaluation ainsi que les rgles ou pratiques

2
spcifiques applicables aux oprations publiques pour l'Etablissement et la prsentation

des Etats financiers.
Section 2 - Le cadre conceptuel
112-1 Le cadre conceptuel du Plan Comptable des Oprations Publiques introduit les concepts
qui sont la base de la prparation et de la prsentation des Etats financiers : conventions
comptables de base, caractristiques qualitatives de linformation financire, principes
comptables fondamentaux .
112-2 Il est destin fournir des lments de comprhension et dinterprtation des rgles. Il
sadresse leurs auteurs, aux comptables chargs de tenir et dtablir les comptes, aux
auditeurs chargs de les certifier et aux utilisateurs de linformation financire produite.
Pour les premiers, le cadre conceptuel constitue une rfrence conceptuelle permettant de
vrifier la cohrence des diffrentes rgles et normes. Pour ceux qui tablissent les
comptes et ceux qui les vrifient, il est un lment de comprhension et dinterprtation de
ces rgles.
112-3 Les interprtations peuvent tre ncessaires pour traiter certains cas particuliers ou
certaines oprations nouvelles, pour lesquels les rgles existantes seraient insuffisantes. Le
cadre conceptuel peut galement tre utile pour la dfinition de lorganisation technique
des systmes comptables en mettant en lumire les finalits de ces systmes. Il doit enfin
permettre aux destinataires de linformation de mieux comprendre la porte et les limites
de celle-ci.
112-4 Enfin, il est possible quen raison des particularits des oprations publiques, certaines
solutions originales doivent tre adoptes : elles devront dans tous les cas tre justifies et
cohrentes avec le cadre conceptuel.
Section 3 Le cadre lgal
113-1 Au stade actuel, la comptabilit des oprations publiques est rgie par les textes lgislatifs
et rglementaires ci-aprs :
- Loi organique N2004-007 du 26 Juillet 204 relatives aux lois de finances

- Lois de Finances annuelles
- Dcret N2005-003 du 04 Janvier 2005 portant rglement gnral sur la
comptabilit de lexcution budgtaire des organismes publics
- Dcret N99-941 du 10 Dcembre 1999 portant approbation du Plan Comptable
des Oprations Publiques Version 2000
- Instructions de la Direction Gnrale du Trsor.
113-2 La Loi organique N2004-007 du 26 Juillet 2004 sur les lois de finances fixe les grands
rgles et principes de finances publiques qui constituent le droit budgtaire et comptable
de l'Etat. Elle remplace la loi N63.015 du 15 juillet 1963 portant dispositions gnrales
sur les finances publiques.
La loi organique dispose en particulier que :

3
- les dpenses sont enregistres au stade de leur visa par le comptable assignataire,
- les recettes sont prises en compte au budget de lanne au cours de laquelle elles
sont encaisses,
- les soldes des comptes particuliers du Trsor sont reports danne en anne bien
que les charges et produits annuels de ces comptes soient incorpors au rsultat
dexcution de la Loi de Finances de lanne.
La principale innovation de cette nouvelle loi rside dans l'adoption du principe de budget
de moyen au profit du budget de programmes.
Elle dispose par ailleurs que "La comptabilit gnrale de l'Etat est fonde sur le principe
de la constatation des droits et obligations. Les oprations sont prises en compte au titre
de l'exercice auquel elles se rattachent, indpendamment de leur date de paiement ou
d'encaissement".
113-3 Les Lois de Finances annuelles prsentent le tableau des charges et des ressources
autorises par lAssemble Nationale.
A compter de lexercice budgtaire 2006, les lois de finances annuelles seront tablies
conformment la nouvelle structure budgtaire qui, bien entendu, doit tre fidle au
nouveau PCOP 2006.
113-4 Le Dcret N 2005-003 du 04 Janvier 2005 dfinit lobjet et le contenu de la comptabilit

des organismes publics en gnral et de celle de lEtat en particulier. Ce dcret dcrit les
dispositions relatives aux :
- responsabilits de lordonnateur,
- responsabilits du comptable,
- oprations de recettes,
- oprations de dpenses,
- justifications des oprations,
- oprations de fin danne,
- oprations de trsorerie.
113-5 Dcret N 99-941 du 10 Dcembre 1999 a approuv le PCOP appliqu depuis le 01

Janvier 2000. Les options du Plan Comptable Gnral 1987 ont t retenues avec des
adaptations pour certaines oprations particulires de lEtat. Le PCOP 2000 tait subdivis
en 8 classes de comptes dont 5 classes de comptes de bilan, 2 classes de comptes de
rsultat et 1 classe de comptes spciaux :
- classe 1 : comptes des capitaux (fonds propres, emprunts et dettes assimils),

- classe 2 : comptes dimmobilisation,
- classe 3 : comptes de stocks et en cours,
- classe 4 : comptes de tiers,
- classe 5 : comptes financiers,
- classe 6 : comptes de charges,
- classe 7 : comptes de produits,

4
- classe 8 : comptes spciaux (hors bilan).
Ce dcret devra tre abrog et remplac par le nouveau PCOP 2006.
113-6 Les instructions de la Direction du Trsor concernent lapplication du dernier Plan

Comptable des Oprations Publiques et sont destines :
- aux comptables suprieurs du Trsor (ACCT, PGA, RGA, ACCPDC, TP, TM) :
Instruction N99 42- G du 10 Dcembre 1999,
- aux percepteurs principaux (PP) : Instruction N99-43-G du 23 Dcembre 1999 ,
- aux Rgisseurs des Administrations Financires (RF) : Instruction N99-44-G du
27 Dcembre 1999,
- aux agents comptables des postes diplomatiques et consulaires (ACPDC) :
Instruction N99-45 G627 Dcembre 1999.
Section 4 - Les Etats financiers
114-1 Les Etats financiers sont une des sources principales d'information chiffre sur la situation
financire de l'Etat. Ces documents de synthse permettent d'apprcier et d'analyser
l'volution de celle-ci et de mesurer les cots.
114-2 Dans les rfrentiels applicables aux entreprises, lobjectif des Etats financiers est en
gnral de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire, ainsi que du
rsultat de lentreprise. Le contenu de ces concepts, utiliss dans les textes relatifs aux
entreprises, doit tre prcis dans le cas de lEtat et des entits administratives autonomes.
A cet effet, larticle 38 de la LOLF indique que Les comptes de l'Etat doivent tre
rguliers, sincres et donner une image fidle de son patrimoine et de sa situation
financire . En outre, l'article 43 dispose que "le rsultat de l'anne comprend:
a) le dficit ou l'excdent rsultant de la diffrence nette entre les recettes et les
dpenses du Budget Gnral de l'Etat et des Budgets Annexes;
b) les profits et les pertes constats dans l'excution des comptes particuliers du
Trsor ;
c) la variation de solde des comptes d'emprunt;
d) les profits ou les pertes rsultant ventuellement de la gestion des oprations de
trsorerie dans des conditions prvues par le rglement gnral sur la
comptabilit publique;" et
e) le solde des oprations sur FCV.
Section 5 - Champ dapplication, primtre comptable de l'Etat.
115-1 Les prsentes dispositions s'appliquent l'Etat et ses dmembrements que sont les autres
entits administratives ayant une personnalit autonome. A ce titre, il est identifi trois
entits administratives spcifiques : l'Etat Central, les Etablissements Publics caractre
Administratif et les Collectivits Territoriales (Provinces, Rgions et Communes disposant
de personnel ayant le statut de "Comptable Public").
115-2 La dfinition du primtre comptable est gnralement lie lexistence dune

personnalit juridique. Il en est ainsi des Etablissements Publics caractre Administratif

5
et des Collectivits Territoriales qui sont dots d'une personnalit morale et d'une
autonomie financire.
115-3 La dfinition du primtre comptable dans le cas de lEtat Central doit galement
sappuyer sur cette approche. Ce primtre rassemble alors tous les services,
Etablissements ou institutions dEtat non dots de la personnalit juridique et dont les
moyens de fonctionnement sont autoriss et dcrits par la loi de finances. Selon larticle 4
de la loi organique, il s'agit des entits ou services dont les activits relvent :
- du Budget Gnral de l'Etat (Cadre I de la Loi des Finances)

- des Budgets Annexes (Cadre II de la Loi des Finances)
- des oprations sur Comptes Particuliers du Trsor (Cadre III de la Loi des
Finances)
- des oprations sur Fonds de Contre-Valeur (Cadre IV de la Loi des Finances)
- des oprations en Capital de la Dette Publique (Cadre V de la Loi des Finances)
Il en rsulte que toutes les oprations, crant ou modifiant des droits et des obligations,
effectues par des entits situes lintrieur de ce primtre doivent tre intgres dans la
comptabilit gnrale de lEtat suivant les rgles propres cette dernire,
indpendamment du fait quelles peuvent recevoir une dotation globale du budget et
quelles peuvent tablir et publier des comptes pour des besoins particuliers.
En pratique, rien ne soppose ce que ces comptabilits spciales alimentent la
comptabilit gnrale, ds lors que les principes sont identiques ou que les retraitements
ncessaires peuvent tre effectus.
Section 6 Les destinataires de la comptabilit gnrale de l'Etat
116 1 Les destinataires principaux de linformation sont les citoyens et leurs reprsentants.
Linformation comptable doit bien sr rpondre aux besoins des autorits budgtaires et des
responsables intervenant dans l'excution du budget de l'Etat et ses dmembrements. Elle est
galement destine aux institutions publiques internationales, aux marchs financiers et aux
investisseurs en titres de dettes.
116-2 La multiplicit des destinataires suppose en consquence une information gnrale et

exhaustive, fonde sur la prise en compte de tous les lments ayant un impact sur la
situation financire.
Chapitre 2 - Conventions comptables de base,

caractristiques qualitatives de linformation et principes comptables
120 Les conventions comptables de base, les caractristiques qualitatives de linformation

financire et les principes comptables constituent une base pour llaboration des normes
comptables et la recherche de solutions appropries aux problmes comptables poss. Ils
dcoulent dun environnement conomique, social et lgal particulier.

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Section 1 - Conventions comptables de base
121-1 Convention de lentit

Lentit est considre comme tant un ensemble autonome. La comptabilit dune entit
repose sur une nette sparation entre son patrimoine et celui des personnes physiques ou
morales qui la dirigent ou qui ont contribu sa constitution et son dveloppement. Les
Etats financiers de lentit prennent en compte uniquement leffet de ses propres
transactions et des seuls vnements qui la concernent.
121-2 Convention de l'unit montaire

La ncessit dune unit de mesure unique pour enregistrer les transactions dune entit a
t lorigine du choix de la monnaie comme unit de mesure de linformation vhicule
par les Etats financiers.
Seules les transactions et vnements susceptibles dtre quantifis montairement sont
comptabiliss. Cependant les informations non quantifiables mais pouvant avoir une
incidence financire doivent galement tre mentionnes dans les Etats financiers.
121-3 Comptabilit d'exercice

D'une manire gnrale, les effets des transactions et autres vnements sont comptabiliss
sur la base des droits et obligations constats, cest--dire la date de survenance de ces
transactions ou vnements, et non quand interviennent les flux montaires
correspondants. Ils sont prsents dans les Etats financiers des exercices auxquels ils se
rattachent.
A ce titre, larticle 40 de la loi organique prcise que la comptabilit gnrale de l'Etat
est fonde sur le principe de la constatation des droits et obligations. Les oprations sont
prises en compte au titre de l'exercice auquel elles se rattachent, indpendamment de leur
date de paiement ou d'encaissement.
121-4 Continuit dexploitation

Les Etats financiers sont tablis sur une base de continuit dexploitation, cest dire en
prsumant que lentit administrative poursuivra ses activits dans un avenir prvisible,
moins que des vnements ou des dcisions survenues avant la date de publication des
comptes rendent probable dans un avenir proche la liquidation ou la cessation totale ou
partielle dactivit.
Selon ce principe, lEtat continuera dexercer ses activits dans un avenir prvisible.
Toutes les valuations des lments du patrimoine sont lies lhypothse de continuit
dexploitation.
S'agissant des Etablissements Publics caractre Administratif et des Collectivits
Territoriales, les incertitudes quant la continuit dexploitation doivent tre indiques et
justifies, et la base sur laquelle ils ont t arrts doit tre prcise.
Section 2 - Caractristiques qualitatives de linformation financire
122-1 Les Etats financiers doivent garantir la transparence de la situation de l'entit en prsentant
une information complte et utile. La comptabilit doit alors satisfaire aux caractristiques
qualitatives suivantes :
122-2 Lintelligibilit : linformation fournie dans les Etats financiers doit tre immdiatement
comprhensible des utilisateurs supposs avoir une connaissance raisonnable de la

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comptabilit. Ceci nexclut cependant pas une information relative des sujets complexes,
qui doivent figurer dans les Etats financiers en raison de la pertinence de ces informations
par rapport aux besoins de prise de dcision.
122-3 La pertinence : linformation est pertinente lorsquelle est en relation avec les donnes
analyses et permet aux utilisateurs de mieux valuer des vnements passs, prsents ou
futurs. La pertinence de linformation est influence par sa nature et par son importance
relative :
- si, dans certains cas, la nature de linformation est elle seule suffisante pour la
rendre pertinente et ainsi apprcier les risques et les opportunits auxquels est
confronte lentit, il sagira de considrer, dans dautres cas, non seulement la nature
mais aussi limportance relative de linformation ;
- limportance relative dcrit la porte des renseignements contenus dans les Etats
financiers pour les dcideurs. Un lment dinformation ou un regroupement
dlments est considr comme important si son omission, sa non-divulgation ou sa
prsentation errone peut avoir une influence sur la prise de dcision des utilisateurs.
122-4 La fiabilit : une information fiable est exempte derreur et de biais significatifs. Elle
donne donc une image fidle de ce quelle est cense prsenter ou de ce quon pourrait
sattendre raisonnablement la voir prsenter. Pour tre fiable, linformation doit
rpondre plusieurs autres critres :
- elle doit prsenter une image fidle des transactions et autres vnements quelle vise
prsenter ;
- elle doit tre neutre, cest--dire sans parti pris ;
- elle doit tre prudente, apprciant raisonnablement les faits de manire ce que les
actifs ou les produits ne soient pas survalus et que les passifs ou les charges ne
soient pas sous-values ;
- elle doit tre exhaustive.
La recherche de limage fidle implique notamment le respect des rgles et des principes
comptables. Toutefois, dans le cas exceptionnel o lapplication dune rgle comptable se
rvle impropre donner une image fidle de lentit, il doit y tre drog. Il est alors
ncessaire de mentionner dans lannexe aux Etats financiers les motifs de cette drogation.
Section 3 - Principes comptables retenus
123-1 Principe de rgularit

Ce principe nonce que la comptabilit doit tre conforme aux rgles et procdures en
vigueur.
123-2 Principe de sincrit

Selon ce principe, les rgles et procdures en vigueur sont appliques de manire
traduire avec sincrit la connaissance que les responsables de lEtablissement des
comptes ont de la ralit et de limportance relative des vnements enregistrs.
123-3 Principe de spcialisation des exercices

Ce principe est li au concept mme de lexercice comptable qui est normalement annuel.

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Le principe de spcialisation vise rattacher chaque exercice les charges et les produits
qui le concernent effectivement et ceux-l seulement.
123-4 Principe des cots historiques

Sous rserve de dispositions particulires, les lments dactifs, de passifs, de produits et
de charges sont enregistrs en comptabilit et prsents dans les Etats financiers au cot
historique, cest dire sur la base de leur valeur la date de leur constatation, sans tenir
compte des effets de variations de prix ou dvolution du pouvoir d'achat de la monnaie.
123-5 Le principe de lidentit du bilan douverture au bilan de clture de lexercice prcdent.

Ce principe exclut toute modification du bilan postrieure la clture de lexercice. Les
soldes douverture dun exercice devront obligatoirement correspondre aux soldes de
clture de lexercice prcdent.
123-6 Le principe de non compensation

La compensation, entre lments dactif et lments de passif au bilan ou entre lments
de charges et lments de produits dans le compte de rsultat, nest pas autorise, sauf
dans les cas o elle est impose ou prvue par la rglementation comptable. Lapplication
de ce principe implique que :
- les lments dactif et de passif, de produits et de charges doivent tre valus et

comptabiliss sparment sans compensation daucune sorte,
- les lments dactif et de passif pouvant tre ainsi la fois des soldes dbiteurs et
des soldes crditeurs sont prsents sparment dans les diffrents Etats de
synthse.
123-7 Principe de permanence des mthodes

La cohrence des informations comptables au cours des priodes successives implique la
permanence des rgles et des procdures comptables. Elle est ncessaire lEtablissement
de comparaisons entre exercices, de mesures dvolution tendancielle, comme aux
analyses de performance. Les modifications de conventions et de mthodes comptables ne
doivent intervenir que si elles contribuent une prsentation plus fidle des Etats
financiers. Toute modification ayant une incidence importante sur le rsultat doit tre
explicite dans les notes annexes.
Chapitre 3 - Caractres spcifiques du Plan Comptables des Oprations Publiques
Section 1 : Le patrimoine, la situation financire, la situation nette, les engagements
131-1 Le patrimoine est gnralement dfini comme lensemble des droits et obligations relatifs
une personne. La situation financire est la traduction financire et comptable de cette
notion de patrimoine.
131-2 Pour donner une image fidle du patrimoine et de la situation financire, il convient de
dfinir le primtre de ces droits et obligations, de les identifier, de les valuer et de les
comptabiliser selon la nomenclature des actifs et des passifs.

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131-3 Dans le cas notamment de lEtat Central, ces oprations doivent prendre en compte les
spcificits suivantes :
- raison du nombre et de lextrme diversit des droits et obligations de lEtat, on

ne retiendra que les lments ayant un impact notable sur la situation financire,
cest--dire une augmentation, une diminution ou un changement de structure de
cette situation ;
- il nexiste pas de capital initial, faute, notamment, de date de cration et

dEtablissement de premire situation ;
- lvaluation des actifs longue dure de vie pose des problmes spcifiques ;
- la notion mme dactif, telle que retenue pour lentreprise, ne rend pas parfaitement
compte de la situation de lEtat, qui possde un "actif incorporel" trs particulier :
la souverainet, et son accessoire, la capacit de lever limpt ;
La souverainet emporte d'ailleurs une consquence importante au regard de la notion de

passif, qui requiert parfois des solutions originales, par-del lenregistrement classique de
passifs identiques ceux de lentreprise.
131-4 Au total, la mise en relation de lactif et du passif de lEtat et de ses dmembrements,

indispensable la cohrence temporelle et lexactitude des enregistrements comptables,
comme lanalyse de sa situation financire, si elle doit tre effectue conformment aux
grands principes (et particulirement de la comptabilit dexercice), ne saurait donner lieu
une interprtation identique celle de lentreprise.
Pour marquer cette diffrence, les Etats financiers du Plan Comptable des Oprations
Publiques retiennent une prsentation bilantielle sous la forme dun tableau de la situation
nette.
131-5 Le rle dassureur en dernier recours que lEtat est souvent amen jouer rend galement
ncessaire de dlimiter de manire prcise les types dengagements qui doivent tre ports
dans lannexe.
Section 2 : Le rsultat, la performance
132-1 La loi organique ne fait pas mention explicite de la notion de rsultat dans ses articles
relatifs la comptabilit gnrale de l'Etat. Nanmoins elle indique en son article 40 alina
2 que "les rgles applicables la comptabilit gnrale de l'Etat ne se distinguent de celles
applicables aux entreprises qu'en raison des spcificits de son action. Cette spcificit
dcoule des problmes que pose, notamment, le rattachement des charges et des produits
dans le cas de la comptabilit de lEtat et des autres entits administratives.
132-2 Pour les entreprises, la mesure comptable la plus gnrale du rsultat implique un principe
de rattachement permettant de mettre en rapport les charges et les produits. Dans le cas de
lEtat, les produits ne correspondent pas, pour lessentiel, la vente des biens ou des
services produits par lactivit qui a engendr les charges. Les produits sont largement
indpendants des charges et, dailleurs, par principe, non affects.

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132-3 En comptabilit dentreprise, le rattachement des charges aux produits peut se concevoir
en deux temps. On peut, dans un premier temps, rattacher un exercice les charges
reprsentant les ressources consommes durant cet exercice. Ces charges permettent de
mesurer lactivit productive de lentreprise au cours de lexercice. Dans un second temps,
pour calculer le rsultat, il faut dune part ajouter les charges incorpores dans les produits
stocks lors des exercices antrieurs et vendus au cours de lexercice, et dautre part
retrancher les charges consommes dans lexercice mais incorpores dans la production
stocke.
Il est possible de transposer le premier type de rattachement pour lEtat, du moins pour les
charges reprsentant des ressources consommes. Cette transposition est mme
indispensable si on veut calculer des cots par programmes ou selon dautres
dcompositions. Pour les charges correspondant des transferts, il est galement possible
de formuler des rgles de rattachement, fondes sur la constatation des obligations. Il est
en revanche impossible de proposer la transposition du rattachement aux produits pour la
raison dj indique.
132-4 Le niveau du rsultat ne peut donc tre interprt comme dans le cas dune entreprise.
Pour autant et ds lors que les rgles de comptabilisation des charges et des produits ont
t dtermines et sont appliques en respectant le principe de permanence des mthodes,
la variation du rsultat au cours des exercices dlivre une information importante sur les
consquences des politiques budgtaires.
Section 3 : Larticulation avec le budget et la relation avec la gestion et les objectifs
133-1 Le budget est prpar et vot selon les dispositions de l'article 45 et suivants de la LOLF.
C'est un acte d'autorisation qui, en matire de dpenses, porte la fois sur lengagement et
sur le paiement. La restitution de lautorisation budgtaire implique donc la mise en uvre
dune comptabilit des engagements et dune comptabilit des dcaissements, cette
dernire tant explicitement prvue par larticle 38 de la loi organique.
133-2 Larticulation entre ces comptabilits budgtaires et la comptabilit gnrale est un

objectif important. La comptabilit gnrale doit fournir des informations utiles pour
llaboration du budget et la comprhension de son excution.
133-3 Le principe retenu est que les diffrents systmes doivent tre intgrs dun point de vue
conceptuel, et que la cohrence de leurs architectures doit permettre darticuler les
diffrents systmes de suivi de lexcution budgtaire. Ainsi, mme si les rgles
budgtaires gardent leur autonomie et leurs logiques propres, il doit exister une relation
cohrente entre la comptabilit budgtaire, dfinie dans la loi organique comme
lenregistrement des encaissements et des dcaissements, et les restitutions comptables que
fournit la comptabilit gnrale dexercice.
133-4 Cette cohrence doit se vrifier au plan conceptuel et au plan quantitatif. Cela signifie
dabord que des concepts ou des rgles comptables rputs identiques dans les deux
systmes doivent avoir rigoureusement les mmes dfinitions et aboutir aux mmes
rsultats. Cela signifie ensuite que les notions et rgles diffrentes doivent tre identifies
et justifies. Cela signifie enfin que les carts entre les rsultats doivent tre, chaque
anne, explicits, mesurs et prsents dans un tableau de passage contenant les
principaux lments ci-aprs :

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- Produits recevoir
- Charges payer
- Oprations budgtaires comptabilises au bilan (exemple :investissements,
dotations en capital, prts)
- Dotations aux amortissements, provision, dprciations, et reprises
- Valeur comptable des lments dactifs cds
- Oprations lies la comptabilisation de la dette
- Crdit-bail (retraitement)
Chapitre 4 - Dfinition des actifs, passifs, charges et produits
Section 1 - Elments constitutifs du bilan ou " de tableau de la situation nette"
141-1 Le bilan, prsent sous la forme d'un tableau de la "situation nette", est un Etat
rcapitulatif des actifs, des passifs et de la situation nette de lentit administrative la
date de clture des comptes.
141-2 Un actif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique positive, cest--dire
une ressource contrle et dont on attend des avantages conomiques futurs. Pour lEtat,
les avantages conomiques futurs sont reprsents soit par des flux de trsorerie issus de
lutilisation de lactif et bnficiant lEtat, soit par la disposition dun potentiel de
services attendus de lutilisation de lactif et profitant lEtat ou des tiers, conformment
sa mission ou son objet.
141-3 Le contrle sur la ressource doit se comprendre comme un contrle direct, cest--dire
exerc directement sur lactif par les entits incluses dans le primtre comptable.
141-4 Les actifs contrls par les entits administratives dotes de la personnalit juridique et
elles-mmes contrles par lEtat Central ne sont pas retracs en tant que tels dans les
comptes individuels de lEtat Central. C'est le cas notamment des Etablissements Publics
caractre Administratif et des Collectivits Territoriales qui doivent tablir leurs Etats
financiers individuels conformment au prsent Plan Comptable de Oprations Publiques.
141-5 Lactif courant comprend les lments dactif :

- que lentit administrative sattend pouvoir raliser l'occasion de son cycle
d'activit normal ;
- ou qui sont dtenus essentiellement des fins de transaction ou pour une dure
courte et que lentit administrative sattend raliser dans les douze mois suivant la
date de clture de son exercice ;
- ou qui constituent de la trsorerie ou quivalents de trsorerie dont lutilisation nest
pas soumise restriction : fonds en caisse, dpts vue et placements court terme
trs liquides qui sont facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et
qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur.
141-6 Le cycle dactivit de l'Etat est base sur la notion d'exercice comptable ou budgtaire
correspondant normalement une priode annuel.

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141-7 Un passif est constitu par une obligation lgard dun tiers, existante la date de
clture, dont il est probable ou certain, la date darrt des comptes, quelle entranera
une sortie de ressources au bnfice de ce tiers sans contrepartie attendue de celui-ci aprs
la date de clture.
141-8 Les obligations peuvent tre juridiquement excutoires en consquence dun contrat
irrvocable ou dune disposition rglementaire. Cest normalement le cas, par exemple,
pour les montants payables au titre des biens et services reus. Des obligations naissent
galement du rle assign l'Etat en tant qu'assureur en dernier recours, des usages et du
dsir d'assurer des activits de porte conomique et sociale ou dagir dans de faon
quitable.
141-9 Le passif courant comprend les lments de passif :
- que lentit administrative sattend teindre loccasion de son cycle dactivit

normal ; ou
- dont le rglement doit intervenir dans les douze mois suivant la date de clture de
son exercice.
141-10 Le passif non-courant comprend tous les lments de passif qui ne constituent pas des
passifs courants.
141-11 La situation nette est mesure par la diffrence entre les actifs de l'entit administrative et
les passifs courants et non courants tels que dfinis prcdemment.
Section 2 - Elments constitutifs du compte de rsultat
142-1 Le compte de rsultat est un Etat rcapitulatif des charges et des produits raliss par
lentit administrative au cours de la priode considre. Par diffrence des produits et des
charges, il fait apparatre le solde des oprations de l'exercice.
142-2 Une charge est une diminution dactif ou une augmentation de passif non compense dans
une relation de cause effet par lentre dune nouvelle valeur lactif ou une diminution
du passif. Une charge correspond soit une consommation de ressources entrant dans la
production dun bien ou dun service, soit une obligation de versement un tiers,
dfinitive et sans contrepartie directe dans les comptes.
142-3 Un produit est une augmentation dactif ou une diminution de passif non compense dans
une relation de cause effet par la sortie dune valeur lactif ou une augmentation du
passif. Pour lEtat, il est fait une distinction entre les produits correspondant des produits
rgaliens et ceux correspondant des ventes de biens ou de prestations de services, la
dtention dactifs financiers, ou lutilisation par des tiers dactifs productifs de
redevances.
142-4 Les produits rgaliens constituent la principale ressource de lEtat. Ils ne sont pas, en
principe, rattachs des charges, la diffrence des autres produits, qui peuvent, en
gnral, tre rattachs des charges.

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142-5 Les produits rgaliens sont des produits rsultant de prlvements obligatoires autoriss
par la lgislation en vigueur. Ils ne sont pas des consquences dengagements contractuels.
Ils pourraient tre considrs comme des revenus dcoulant dactifs incorporels lis
lexercice de la souverainet (capacit de lever limpt, de prononcer et de recouvrer des
amendes), mais ces lments ne rpondant pas toutes les conditions pour tre
comptabiliss comme des actifs, les produits qui pourraient leur tre attachs constituent
ainsi une catgorie spciale.
Chapitre5 Cas particulier des petites entits administratives
150-1 Les petites entits administratives dont la comptabilit n'est pas tenue par des comptables
du Trsor sont assujetties une comptabilit dite de trsorerie ou Systme Minimal de
Trsorerie (SMT). Cette disposition concerne notamment les communes rurales
satisfaisant certains critres dfinis par les textes rglementaires.
150-2 Cette comptabilit de trsorerie repose sur lEtablissement dun Etat des encaissements et
des dcaissements dgageant le flux net de trsorerie.
150-3 Les entits assujetties une comptabilit de trsorerie doivent tenir compte dans le calcul
du "solde des oprations de l'exercice" et dans lEtablissement de leur situation financire
des immobilisations, stocks, crances et dettes inventories et des variations constates sur
ces lments entre le dbut et la fin dexercice, dans la mesure o ces lments prsentent
un caractre significatif compte tenu de leur importance relative ou de leur nature.
150-4 Dans le cadre dune comptabilit de trsorerie, le fait gnrateur de lenregistrement

comptable est lencaissement ou le dcaissement.
150-5 La valeur probante dune comptabilit de trsorerie suppose que les conditions suivantes
soient remplies :
- tenue rgulire de livres de trsorerie (livre de recettes, livre de dpenses)

enregistrant les oprations dans lordre chronologique ;
- conservation des pices justificatives conformment aux textes en vigueur.
150-6 Le mode denregistrement des oprations de recettes et dpenses au cours de lexercice sur
le ou les livres de trsorerie doivent permettre de distinguer ces oprations selon le compte
de trsorerie concern (banque, caisse) et selon les natures d'oprations.
150-7 Les procdures dtailles concernant les modalits de tenue de la comptabilit de

trsorerie et le mode d'Etablissement des Etats financiers correspondants font l'objet de
textes rglementaires manant des autorits comptentes

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TITRE II : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS
Chapitre 1 - Contenu et arrt des Etats financiers
Section 1 : Contenu des Etats financiers
211-1 L'Etat et ses dmembrements dfinis dans le cadre conceptuel du prsent Plan Comptable
des Oprations Publiques doivent tablir annuellement des Etats financiers.
Les Etats financiers retenus pour la comptabilit gnrale de l'Etat et de ses

dmembrements autres que les petites administratives assujetties une comptabilit de
trsorerie sont les suivants :
- un bilan prsent sous la forme dun tableau de la situation nette ;
- un compte de rsultat prsent en trois parties : un tableau des charges nettes de

lexercice, un tableau des produits rgaliens nets et un tableau de dtermination du
solde des oprations de lexercice ;
- un tableau des flux de trsorerie distinguant les flux lis lactivit, les flux
dinvestissement et les flux de financement.
- une annexe prsentant toutes les informations utiles la comprhension et

linterprtation des donnes prsentes dans le bilan, le compte de rsultat et
certains points des tableaux de synthse.
Les considrations prendre en compte pour llaboration et la prsentation des Etats financiers
dcoulent du cadre conceptuel du Plan Comptable des Oprations Publiques.
Section 2 : Arrt et identification
212-1 Les Etats financiers sont arrts sous la responsabilit des dirigeants de lentit
administrative une fois par an. Les Etats financiers sont mis dans un dlai maximum de
six mois suivant la date de clture de lexercice. Ils doivent tre distingus des autres
informations ventuellement publies par lentit.
212-2 Chacun des documents composant les Etats financiers doit tre clairement identifi et les
informations suivantes doivent tre mentionnes de faon prcise :
- dnomination de lentit prsentant les Etats financiers ;

- date de clture ;
- monnaie de prsentation qui est la monnaie nationale.
Pour les entits administratives indpendantes telles que les Etablissements Publics
caractre Administratif, dautres informations permettant didentifier lentit doivent
galement tre mentionnes :

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- adresse du sige social, forme juridique, lieu dactivit ;

- principales activits et nature des oprations effectues ;
- nombre moyen demploys au cours de la priode.
Section 3 : Prsentation des Etats financiers
213-1 Les Etats financiers sont prsents dans la monnaie nationale.
213-2 Les Etats financiers fournissent les informations permettant deffectuer des comparaisons
avec lexercice prcdent. Ainsi :
- pour toutes les informations chiffres figurant sur les Etats financiers, lindication du
montant relatif au poste correspondant de lexercice prcdent doit tre mentionn ;
- des informations comparatives sous forme narrative et descriptive doivent figurer en

annexe lorsque cela est ncessaire la bonne comprhension des Etats financiers de
lexercice.
Lorsque, par suite dun changement de mthode dvaluation ou de prsentation, un des

postes chiffrs d'un Etat financier nest pas comparable celui de lexercice prcdent, il
est ncessaire dadapter les montants de lexercice prcdent afin de rendre la
comparaison possible.
Labsence de comparabilit, le reclassement ou les modifications apportes aux

informations chiffres de lexercice prcdent pour les rendre comparables sont expliqus
dans lannexe.
Section 4 : Interprtation
214-1 Les concepts dvelopps dans le cadre conceptuel sur la signification de la situation nette et
du rsultat montrent que linterprtation des Etats financiers demande une certaine prudence.
Les limites qui sy attachent ne remettent toutefois nullement en cause leur intrt. Ils
permettent la mesure des cots, lment dterminant pour une approche objective de la
justification des crdits, des arbitrages de gestion et de la mesure des performances.
214-2 La dtermination du passif, mme si la nature mme des responsabilits de lEtat rend sa
dfinition difficile, fournit des informations importantes pour apprcier la soutenabilit des
politiques budgtaires, dautant plus que cette information est complte par des donnes
sur les engagements hors bilan prsentes dans lannexe.
214-3 Pour ce qui concerne lactif, notamment lactif corporel et lactif financier, le systme
permet de suivre lvolution de sa valeur et dapprcier ainsi, sur un champ limit mais
important, la faon dont lEtat gre ces lments.
214-4 Pour ce qui concerne les produits fiscaux enfin, leur suivi sur une base autre que celle de
lencaissement permet de mieux mesurer le rendement du systme et fournit des moyens
indispensables pour amliorer la gestion et les prvisions.

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Chapitre 2 - Le bilan de l'Etat : le tableau de la situation nette
220-1 Le bilan de lEtat se prsente sous la forme dun tableau de la situation nette qui recense,
comme un bilan dentreprise classique, les actifs et les passifs pralablement identifis et
comptabiliss. Le tableau de la situation nette est prsent en liste. Il est tabli la fin de
lexercice.
220-2 Le tableau de la situation nette comprend :
- lactif qui recense les lments du patrimoine ayant une valeur conomique positive
pour lEtat. Il se compose des actifs courants et des actifs non courants ;
- le passif, constitu des obligations lgard de tiers qui existent la date de clture et
dont il est probable ou certain, la date darrt des comptes, quelles entraneront une
sortie de ressources au bnfice de tiers sans contrepartie attendue de leur part aprs la
date de clture. Le passif comprend les provisions pour charges, les dettes financires,
les dettes non financires et les autres passifs.
- un poste "situation nette" qui n'a pas t rapproch des capitaux propres dune
entreprise puisque les principales entits concernes par le Plan Comptable des
Oprations Publiques, notamment l'Etat Central et les Collectivits Dcentralise, ne
dispose ni de capital initial, ni dquivalent de ce dernier.
220-3 Le tableau de la situation nette prsente isolement le poste "Trsorerie" lactif et au

passif.
220-4 La prsentation des actifs et des passifs dans le corps du bilan doit faire ressortir la
distinction entre lments courants et lments non courants.
220-5 Aucune compensation nest possible entre un lment dactif et un lment de passif du
bilan, sauf si cette compensation est effectue sur des bases lgales ou contractuelles, ou si
ds lorigine il est prvu de raliser ces lments dactif et de passif simultanment ou sur
une base nette.
Chapitre 3 : Le compte de rsultat de lEtat :

le tableau des charges nettes, le tableau des produits rgaliens nets
et le tableau de dtermination du solde des oprations de lexercice
230-1 La prsentation habituelle du compte de rsultat, qui regroupe la totalit des charges et des
produits dun exercice comptable, a t scinde en trois tableaux :
- le tableau des charges nettes de lexercice rparties par nature, qui prsente le montant
des charges non couvertes par les produits dactivit correspondants de lexercice ;
- le tableau des produits rgaliens nets dtaills par catgorie (produits fiscaux et autres
produits rgaliens), qui prsente les produits issus de lexercice de la souverainet de
lEtat sans contrepartie directe quivalente pour les tiers. Les produits figurant dans ce

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tableau sont les produits rgaliens nets des obligations de lEtat en matire fiscale ainsi
que des dcisions dapurement qui remettent en cause le bien-fond des crances sur
les redevables initialement comptabilises (dgrvements et autres annulations suite
erreur) ;
- le tableau de dtermination du solde des oprations de lexercice, qui prsente la

diffrence entre les charges nettes et les produits rgaliens nets.
230-2 Dans loptique de lanalyse des cots, le tableau des charges nettes recense lensemble des
charges et des produits prendre en compte pour lanalyse des cots.
230-3 En considration du rle assign l'Etat en tant qu'assureur en dernier recours, il n'est pas
fait distinction entre lments ordinaires et extraordinaires.
Chapitre 4 : Le tableau des flux de trsorerie
240-1 La trsorerie de lEtat se compose dlments dactif (disponibilits, autres composantes

de la trsorerie et quivalents de trsorerie) et de passif (dpts des correspondants et
autres personnes habilites, autres lments de trsorerie).
240-2 Le tableau des flux de trsorerie prsente, pour la priode, les entres et les sorties de ces
lments, classes par catgorie :
- les flux de trsorerie lis lactivit, qui correspondent aux encaissements et

dcaissements lis aux oprations de fonctionnement et dintervention ( lexception
des activits dinvestissement) et aux autres encaissements et dcaissements quil est
possible de rattacher lactivit tels que les flux de trsorerie correspondant aux
charges et produits financiers ;
- les flux de trsorerie lis aux oprations dinvestissement, qui correspondent aux
dcaissements et encaissements lis aux oprations dacquisitions et de cessions des
immobilisations ;
- les flux de trsorerie lis aux oprations de financement, qui correspondent aux
encaissements et dcaissements lis aux oprations de financement externe de lEtat.
240-3 Les notions de recettes et de dpenses sont utilises dans le tableau des flux de trsorerie
pour tre distingues des produits et des charges, puisquil sagit des produits encaisss ou
des charges verses par lEtat au cours dun exercice.
Chapitre 5 : Lannexe
250-1 Lannexe fait partie intgrante des Etats financiers. Elle fournit lensemble des
informations utiles la comprhension et linterprtation des donnes des principaux
documents de synthse.

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250-2 La prsentation de lannexe sinspire de celle des entreprises. Sur chaque document de
synthse, les donnes susceptibles de faire lobjet dune information en annexe seront
numrotes pour faciliter le renvoi aux commentaires et tableaux correspondants
dvelopps dans lannexe.
250-3 Par ailleurs, la coexistence dune comptabilit budgtaire et dune comptabilit dexercice
(article 38 de la loi organique) conduit identifier en annexe les carts entre la
comptabilit budgtaire et la comptabilit dexercice par le biais de tableaux de passage.

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TITRE III : METHODES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION
Chapitre 1 - Principes gnraux de comptabilisation
310-1 Les rgles de comptabilisation dterminent les modalits dinscription dans les Etats
financiers des oprations et vnements affectant la situation nette. Ces modalits
indiquent le fait gnrateur de linscription ainsi que son classement dans les diffrentes
catgories de la nomenclature comptable.
310-2 Le fait gnrateur dtermine la comptabilisation dans les Etats financiers, il est donc le
critre de rattachement lexercice. Il peut tre diffrent du fait gnrateur de la prise en
compte dans le systme comptable de lentit, ce dernier dpendant de lorganisation
propre lentit. Cette organisation nest pas rgie par les prsentes dispositions, elle doit
toutefois permettre de rattacher les vnements aux exercices conformment ces
dispositions.
310-3 Le principe gnral dfinissant le rattachement lexercice est la naissance dun droit ou
dune obligation ou la modification de leur nature ou de leur valeur au cours de cet
exercice. Ces diffrents lments sont traduits dans les diffrentes catgories dactifs, de
passifs, de charges et de produits et comptabiliss dans les Etats financiers de lexercice au
cours duquel le contrle sur les avantages conomiques futurs est acquis, les obligations
sont nes, et les risques sont avrs.
310-4 Les transactions concernant les actifs, les passifs, la situation nette, les produits et les
charges tels que dfinis dans le prsent Plan Comptable des Oprations Publiques doivent
tre enregistres en comptabilit ; une absence de comptabilisation ne peut tre justifie ou
corrige par une information narrative ou chiffre dune autre nature, telle quune mention
en annexe des Etats financiers.
Section 1 - Mode de comptabilisation des actifs
311-1 Les actifs sont comptabiliss dans les Etats financiers de lexercice au cours duquel le
contrle des avantages conomiques futurs ou le potentiel de services futurs est acquis
lEtat. Le contrle est en gnral fond sur un droit (droit de proprit ou droit dusage).
Le droit de proprit est cependant insuffisant pour tablir le contrle. Ainsi, les biens
dont lEtat est propritaire mais dont il a transfr le contrle effectif des entits
administratives distinctes, ne sont pas comptabiliss dans ses Etats financiers. De manire
symtrique, les biens utiliss de manire durable par lEtat, sans que ce dernier en soit le
propritaire, sont inscrits dans ses Etats financiers ds lors quil en a le contrle. Le
contrle sapprcie alors en fonction des conditions dutilisation du bien : pouvoir de
dcision sur lutilisation, responsabilits, charges et risques lis ce pouvoir.
311-2 Les actifs comprennent les actifs courants et les actifs non courants. Les actifs courants
comprennent les stocks, les crances de lactif courant et la trsorerie. Les actifs non
courants comprennent les immobilisations incorporelles, corporelles et financires, ainsi
que les crances rattaches.

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311-3 Les actifs incorporels reprsentatifs de la souverainet ne sont pas comptabiliss, car il est
impossible de les identifier sparment et den donner une valuation pertinente. La
distinction entre les actifs incorporels devant tre comptabiliss et les lments
reprsentatifs de lexercice de la souverainet est fonde sur lanalyse des produits
correspondants.
Section 2 - Mode de comptabilisation des passifs
312-1 Les passifs sont comptabiliss dans les Etats financiers de lexercice au cours duquel les
obligations correspondantes sont nes. Ces obligations peuvent tre dorigine
rglementaire ou contractuelle, elles peuvent galement dcouler de lexistence dun
contrle de fait sur un actif ds lors quil est certain ou probable que ce contrle entranera
des sorties de ressources au bnfice du propritaire de lactif. Dans ce dernier cas,
lexistence dune obligation doit tre considre comme un lment ncessaire permettant
dtablir lexistence du contrle.
312-2 Les passifs long terme portant intrts doivent tre classs en passifs non-courants mme
si leur rglement doit intervenir dans les douze mois suivant la date de clture de
lexercice si les conditions suivantes sont simultanment remplies :
- leur chance initiale tait fixe plus de douze mois ;

- lentit administrative a lintention de refinancer lobligation sur le long terme ;
- et cette intention est confirme par un accord de refinancement ou de rchelonnement
des paiements finalis avant la date de clture des comptes
Section 3 - Mode de comptabilisation des produits
313-1 Les produits sont comptabiliss dans les Etats financiers de lexercice au cours duquel ils
sont acquis. En gnral, il est fait rfrence la livraison du bien ou lexcution du
service lorsqu'il s'agit de ventes de biens ou de services rattachs des actifs identifiables
et dont on peut donner une valuation fiable, mme si ces produits sont lis la fourniture
dactifs relevant du domaine public.
313-2 Pour les produits rgaliens qui ne sont la contrepartie daucune production de biens ou de
services ou de mise disposition dactifs identifis, cela correspond au moment o la
perception de ces revenus est autorise et o les montants peuvent tre tablis de manire
fiable.
Section 4 - Mode de comptabilisation des charges
314-1 Les charges sont comptabilises dans les Etats financiers de lexercice au cours duquel
elles ont t consommes.
314-2 Pour les charges telles que les rmunrations verses ou les acquisitions de services, le fait
gnrateur correspond la rgle du service fait. Pour les achats de biens, le visa du
comptable dtermine la comptabilisation, et les critures dinventaire concernant les stocks

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permettent de distinguer et de comptabiliser les achats consomms et les achats stocks

conformment leur nature.
314-3 Les charges correspondant des dpenses de transfert (subventions, prestations sociales)
sont rattaches lexercice au cours duquel le droit des bnficiaires les recevoir a t
tabli.
314-4 Les charges sont comptabilises et prsentes dans les Etats financiers en distinguant leur
nature conomique, cette prsentation pouvant tre complte par des ventilations suivant
les ministres, les missions et les programmes.
Chapitre 2 Rgles gnrales dvaluation
320-1 Les rgles dvaluation dfinissent la valeur laquelle les lments sont comptabiliss au
moment de leur premire comptabilisation et, postrieurement cette comptabilisation au
moins chaque clture des comptes.
320-2 Sauf dispositions particulires, les lments dactifs, de passifs, de produits et de charges
sont enregistrs en comptabilit et prsents dans les Etats financiers au cot historique et
sans tenir compte des effets des variations de prix ou de lvolution du pouvoir d'achat de
la monnaie.
320-3 Le cot historique dun actif est le montant de trsorerie pay ou la juste valeur de la
contrepartie donne pour lacqurir la date de son acquisition ou de sa production.
320-4 Le cot historique dun passif est le montant des produits reus en change de lobligation
ou le montant de trsorerie que lon sattend verser pour teindre le passif dans le cours
normal de lactivit.
Section 1 - Cot dentre d'un actif et valeur dinventaire, cas gnral
321-1 La dtermination du cot historique, valeur dentre d'un actif lors de la comptabilisation,
est fonde sur le cot dacquisition, sous rserve de certains cas particuliers noncs ci-
dessous.
.
321-2 La dtermination de la valeur la date de clture consiste comparer la valeur actuelle de
chaque lment dactif la date de clture sa valeur dentre, corrige sil y a lieu des
amortissements et dprciations (valeur nette comptable), puis retenir la plus faible des
deux. Si la valeur actuelle est infrieure la valeur nette comptable, cette dernire est
ajuste la valeur actuelle par linscription dune dotation supplmentaire, aux
amortissements si la perte est dfinitive, aux dprciations si elle est considre comme
rversible.
321-3 La valeur actuelle (valeur recouvrable) est la valeur la plus leve de la valeur vnale (ou
prix de vente net) ou de la valeur dusage (valeur d'utilit). La valeur vnale est le montant
qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente dun actif lors dune transaction
conclue des conditions normales de march, nette des cots de sortie. La valeur dusage

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dun actif est la valeur actualise des avantages conomiques futurs attendus de son
utilisation et de sa sortie. Dans le cas du secteur public et dactifs non gnrateurs de
trsorerie, la valeur dusage se dtermine par rapport au potentiel de services attendus.
321-4 Les tests de dprciation ont pour objet de vrifier que les valeurs nettes comptables sont
chaque clture au moins gales aux avantages conomiques ou au potentiel de services
rsiduels. Ces rgles sappliquent a priori tous les actifs pour lesquels le cot
dacquisition est connu ou dterminable et la consommation des avantages conomiques
ou du potentiel de services prvisible de manire fiable.
Section 2 - Cas particulier du parc immobilier et des infrastructures
322-1 Pour certaines immobilisations, telles que le parc immobilier et certaines infrastructures,
l'hypothse retenue pour la mthode gnrale qui suppose la connaissance de la valeur
dentre n'est pas toujours vrifie.
322-2 Si la valeur vnale de ces biens est observable (c'est les cas par exemple des locaux
usage de bureaux du fait que ces btiments peuvent tre utiliss pour des usages non
spcifiques aux missions de lEtat), celle-ci sera retenue comme cot dentre. A dfaut de
pouvoir dfinir le potentiel de services attendus, un plan d'amortissement doit tre tabli
sur la base d'une dure d'amortissement conventionnelle.
322-3 Si la valeur vnale de ces biens est observable, des mthodes alternatives adaptes doivent
tre dfinies, par exemple le cot de remplacement amorti. Le traitement ultrieur
correspond alors :
- soit un amortissement sur une dure de vie probable ; il convient alors de dterminer
des tests de dprciation utiliser le cas chant ;
- soit une charge reprsentative de la consommation du volume de services attendus.
Cette consommation se traduit par la comptabilisation dune charge dutilisation annuelle.

Les valeurs la clture seront ajustes directement en situation nette, sauf si la diminution
de valeur a pour cause une perte de consistance physique.
Section 3 - Cas particulier des titres de participation
323-1 La dtention par l'Etat d'un portefeuille des titres de participations sinscrit gnralement
dans une perspective de long terme. Mais il "possde" galement de nombreux organismes
ou entreprises non constitus sous la forme de socit. Le droit de proprit rsulte alors
du statut de ces entits et relve du droit public.
323-2 La dtention de ces droits reprsente des actifs qui doivent influer dans la dtermination de la
situation nette. Comme dans le cas du parc immobilier, le cot dacquisition de certains dentre
eux est inconnu ou non significatif en raison notamment de limprcision entourant parfois le
rgime juridique des biens utiliss par ces entits. Afin dobtenir une comptabilisation
homogne de ces lments, ceux-ci seront valus par quivalence, bien que lapplication de
cette mthode exige quelques adaptations pour tenir compte de certaines spcificits.

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Chapitre 3 : Comptabilisation et valuation des charges
330-1 Les charges se dfinissent dans le prsent Plan Comptables des Oprations Publiques comme
une diminution dactif ou une augmentation de passif non compense dans une relation de
cause effet par lentre dune nouvelle valeur lactif ou une diminution du passif.
330-2 Les charges de lEtat et de ses dmembrements correspondent soit une consommation de
ressources entrant dans la production dun bien ou dun service, soit une obligation de
versement un tiers, dfinitive et sans contrepartie directe dans les comptes. Elles
comprennent :
- les charges de fonctionnement ;

- les charges dintervention ;
- les charges financires.
330-3 En considration du rle assign l'Etat en tant qu'assureur en dernier recours, la notion
de charges extraordinaires n'a pas t retenu dans la comptabilit gnrale de l'Etat. En
effet, il apparat qu'aucune charge de l'Etat ne constitue une charge extraordinaire dans la
mesure o toutes ses charges :
- rsultent d'une activit ordinaire ralise dans le cadre des accords quil a passs ou
des dcisions quil a prises ;
- entrent de fait dans le cadre de ses obligations ou dans sa sphre dinfluence ou
d'intervention.
330-4 D'une manire gnrale, le critre de rattachement des charges lexercice est le service
fait, sous rserve quelles puissent tre values de manire fiable.
Section 1 : Les charges de fonctionnement
331-1 Les charges de fonctionnement correspondent aux charges issues de lactivit ordinaire.
Elles comprennent les charges de fonctionnement direct et les charges de fonctionnement
indirect.
331-2 Les charges de fonctionnement direct correspondent :
- aux sommes verses en contrepartie de marchandises et dapprovisionnements achets

ou consomms, de travaux et de services consomms directement par lEtat ou ses
dmembrements au titre de son activit ordinaire ;
- aux charges de personnel, que sont lensemble des rmunrations du personnel de

lEtat ou de ses dmembrements, en monnaie et parfois en nature, en contrepartie du
travail fourni, ainsi que des charges sociales lies ces rmunrations.
- aux versements sans contrepartie directe rpondant une obligation lgale hors
versements lis aux charges de personnel (impts, taxes et versements assimils) ;
- aux valeurs nettes comptables des lments dactifs cds ;

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- aux dcisions dapurement qui ne remettent pas en cause le bien-fond des crances
initialement comptabilises.
331-3 Pour l'achat de biens, le critre de rattachement des charges lexercice est la livraison des
fournitures ou des biens non immobiliss commands. Pour les prestations de service, le
critre de rattachement des charges lexercice est la ralisation de ces prestations de
services. Toutefois, les frais dmission des emprunts peuvent tre rpartis sur la dure de
lemprunt dune manire approprie aux modalits de remboursement de lemprunt.
331-4 Pour les contrats long terme, les charges associes ces contrats doivent tre
comptabilises en fonction du degr davancement de lexcution des contrats la date de
clture. Lorsquil est probable que le total des charges du contrat sera suprieur au total
des produits du contrat, la perte attendue doit tre comptabilise en charge.
331-5 Les charges de fonctionnement indirect sont constitues des subventions pour charges de
service public. Elles correspondent aux versements effectus par lEtat aux Etablissements ou
oprateurs (locaux ou internationaux) afin de couvrir leurs propres charges de fonctionnement,
engendres par lexcution de politiques publiques relevant de la comptence directe de lEtat
mais que ce dernier leur a confies, et dont il conserve le contrle. Ces versements ont pour
contrepartie la ralisation des missions confies par lEtat.
331-6 Pour les subventions pour charges de service public, le critre de rattachement des charges
lexercice est lacte attributif (dcision individuelle dattribution, arrt attributif).
331-7 En fin dexercice, une dotation aux provisions pour charges de fonctionnement est
comptabilise pour les subventions :
- dont lattribution est subordonne la ralisation de conditions ;

- qui nont pas encore fait lobjet dun acte attributif ;
- et qui correspondent au moins en partie des droits rattachables lexercice ;
Cette dotation aux provisions reprsente lestimation des droits rattachables lexercice.
Section 2 : Les charges dintervention
332-1 Les charges dintervention sont des versements motivs par la mission de rgulateur
conomique et social de lEtat.
332-2 Les charges dintervention comprennent :
- les transferts, versements sans contrepartie quivalente comptabilisable et significative

dchange effectus soit directement par les services de lEtat, soit indirectement par
lintermdiaire dorganismes tiers, relevant le plus souvent du primtre des oprateurs
des politiques de lEtat dans leur rle de redistributeur, au profit dun ou plusieurs
bnficiaire(s) appartenant des catgories strictement identifies (mnages,
entreprises, Collectivits Territoriales et autres collectivits).
- les charges rsultant de la mise en jeu de la garantie de lEtat.

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332-3 Ne sont pas toutefois assimils des transferts mais des oprations effectues pour le
compte de tiers les versements provenant de recettes que lEtat encaisse en qualit de
mandataire et quil reverse ces tiers. Ces oprations sont retraces dans les comptes de
lEtat mais elles sont sans impact sur le rsultat de lexercice, exception faite des ventuels
frais de perception ;
332-4 Le bnficiaire de transferts est le bnficiaire final de la mesure ou du dispositif dune

politique publique dtermine, dans le cadre de transferts effectus directement par les
services de lEtat comme dans le cadre de transferts indirects effectus par lintermdiaire
dorganismes redistributeurs.
332-5 Il existe quatre catgories de bnficiaires :
- les mnages : individus ou groupes dindividus considrs dans leur fonction de

consommateurs ;
- les entreprises : units de production de biens et de services quelle que soit leur nature
juridique (publique ou prive), ds lors que la vente de leurs biens et services couvrent
plus de 50% de leurs cots de production ;
- les Collectivits Territoriales : collectivits territoriales au sens strict savoir les

communes, les dpartements, les rgions ou les provinces ainsi que les Etablissements
publics qui leur sont rattachs ou associs ;
332-6 Pour les transferts, le critre de rattachement des charges lexercice est lacte attributif
(dcision individuelle dattribution, arrt attributif).
332-7 En fin dexercice, une dotation aux provisions pour charges dintervention est galement
comptabilise pour les transferts :
- dont lattribution est subordonne la ralisation de conditions ;

- qui nont pas encore fait lobjet dun acte attributif ;
- et qui correspondent au moins en partie des droits rattachables lexercice.
Cette dotation aux provisions reprsente lestimation des droits rattachables lexercice.
Section 3 : Les charges financires
333-1 Les charges financires rsultent des dettes financires, des instruments financiers terme,
de la trsorerie et des immobilisations financires. Sont exclus les frais des services
bancaires, les intrts moratoires rsultant dun paiement tardif ainsi que les intrts et
pertes de change concernant des oprations autres que celles lies au financement et la
trsorerie.
333-2 Elles comprennent :
- les charges dintrts des dettes financires, des lments constitutifs de la trsorerie,
des instruments financiers terme et des dettes diverses lies aux oprations de

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financement et de trsorerie ;
- les pertes de change lies aux dettes financires et aux instruments financiers terme
libells en monnaie trangre ;
- les charges nettes sur cessions dquivalents de trsorerie correspondant aux moins-
values supportes lors de la cession des quivalents de trsorerie concerns ;
- les autres charges financires lies aux oprations de financement et de trsorerie et

aux immobilisations financires.
333-3 Pour les charges financires constituant des intrts, le critre de rattachement des charges
lexercice est lacquisition par le tiers, prorata temporis, de ces intrts.
333-4 Pour les charges financires constituant des dcotes, est rattache lexercice la quote-part
de la dcote calcule selon la mthode actuarielle.
333-5 Pour les charges financires constituant des pertes, le critre de rattachement est la
constatation des pertes, sauf en matire dinstruments financiers terme de couverture
pour lesquels le critre de rattachement est la constatation des produits enregistrs sur
llment couvert partir de la date de lchance du contrat.
Chapitre 4 : Les produits rgaliens
Section 1 : Dfinitions spcifiques
341-1 Les produits rgaliens sont les produits issus de lexercice de la souverainet de lEtat et
reus de tiers qui ne reoivent pas directement, en contrepartie, une ressource dune valeur
quivalente. Il sont constitus :
- des produits fiscaux, correspondant aux impts dEtat et taxes assimiles ;

- des amendes et autres pnalits revenant lEtat.
341-2 Limpt est une prestation pcuniaire requise des particuliers et des personnes morales, par
voie dautorit, titre dfinitif, et sans contrepartie directe quivalente, en vue de la
couverture des charges publiques. La perception de limpt est autorise par les lois de
finances.
341-3 Les amendes et autres pnalits reprsentent une sanction financire inflige un tiers en
cas dinfraction une obligation lgale ou rglementaire.
341-4 Ne sont pas considrs comme produits rgaliens :
- les autres produits de lEtat, cest--dire ceux qui correspondent soit des oprations
ayant une contrepartie directe dune valeur quivalente pour les tiers (vente de biens
ou prestation de services, cession ou utilisation par des tiers dactifs incorporels,
corporels ou financiers, etc.), soit des oprations sans contrepartie directe quivalente
pour les tiers si ces oprations ne sont pas issues de lexercice de la souverainet de

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lEtat ;
- les impositions, amendes et autres crances sur les redevables recouvres par lEtat
pour le compte de tiers.
Section 2 : Rgles de comptabilisation
Rgle gnrale
342-1 En rgle gnrale, le produit rgalien net correspond au produit rgalien brut diminu des
dcisions dapurement qui remettent en cause le bien-fond de la crance initialement
comptabilise et, le cas chant, des "obligations" de lEtat en matire fiscale.
342-2 Parmi les dcisions dapurement des crances sur les redevables, une distinction est donc
opre en fonction du caractre fond ou non de la crance initialement comptabilise :
- les dcisions dapurement qui remettent en cause le bien-fond de la crance initiale

sont des "obligations" comptabilises en diminution des produits bruts (rduction
d'impt, avoirs fiscaux, crdits d'impt, crances nes du report en arrire des dficits,
dtaxes des carburants, dgrvements, annulation suite erreur ou rclamation au
fond, ) ;
- les dcisions dapurement qui ne remettent pas en cause le bien-fond de la crance

initiale sont des "dpenses fiscales" comptabilises en charges (dcisions gracieuses,
d'amnistie ou d'admission en non-valeur).
342-3 Le passage des produits rgaliens bruts aux produits figurant dans le tableau des produits
rgaliens nets est dtaill dans lannexe.
342-4 Les produits rgaliens sont rattachs lexercice au cours duquel ils sont acquis lEtat,
sous rserve que les produits de lexercice puissent tre mesurs de manire fiable.
Particularits lies a la comptabilisation des impts
342-5 En matire d'impts, le produit fiscal brut correspond limpt brut, celui-ci tant dfini
comme le rsultat de lapplication dun barme une assiette imposable.
Le produit fiscal net correspond au produit fiscal brut diminu des obligations de lEtat en
matire fiscale et des dcisions dapurement qui remettent en cause le bien-fond de la
crance initialement comptabilise.
342-6 Les obligations de lEtat en matire fiscale correspondent, en rgle gnrale, aux
dispositions fiscales dont peuvent se prvaloir les redevables pour acquitter limpt brut.
Elles sont prsentes en diminution des produits fiscaux bruts.
342-7 Par exception, les produits bruts en matire de TVA correspondent aux crances de lEtat
sur les redevables de la TVA, cest--dire aux cas dans lesquels la taxe collecte par le
redevable excde la taxe dductible. Les obligations de lEtat correspondent aux crdits de
TVA dont bnficient les redevables, cest--dire aux cas dans lesquels la taxe collecte
par le redevable est infrieure la taxe dductible.

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342-8 Les produits fiscaux sont comptabiliss lorsque les conditions suivantes sont runies :
- la loi de finances autorisant la perception de limpt est vote ;

- les oprations imposables sont ralises ;
- les produits de lexercice peuvent tre mesurs de manire fiable.
Ainsi, les produits fiscaux doivent tre comptabiliss au moment o ont lieu les oprations
imposables, sous rserve que les produits de lexercice puissent tre mesurs de manire
fiable.
342-9 Lorsque le dlai de dclaration des oprations imposables conduit un dcalage entre la
naissance des droits de lEtat et la dtermination de leur montant, les produits fiscaux
seront comptabiliss :
- soit au moment o a lieu lopration imposable (cas de la taxe intrieure de

consommation des produits ptroliers et de la taxe sur la valeur ajoute) ;
- soit au moment o la matire imposable est dclare (cas de limpt sur le revenu et de
limpt sur les socits), les acomptes encaisss tant constats au bilan tant que la
liquidation dfinitive de l'impt n'est pas intervenue.
342-10 Les produits des contrles fiscaux sont rattachs lexercice dmission du titre de
perception lencontre du redevable.
Chapitre 5 : Immobilisations incorporelles
Section 1 : Dfinition
351-1 Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire, identifiable et sans substance
physique, dtenue par une entit administrative pour la production ou la fourniture de
biens ou de services, la location ou lutilisation des fins administratives.
351-2 Pour la comptabilit gnrale de l'Etat, un immobilisation incorporelle correspond :
- soit un actif incorporel reprsentatif d'avantages conomiques futurs attribus lEtat

par lexercice du pouvoir particulier qui autorise loccupation ou lexploitation dun
lment identifi de son domaine public. La consistance de cet lment doit avoir t
mis en vidence par l'existence d'une transaction avec un tiers (location du droit,
cession temporaire ou partielle);
- soit un lment incorporel reprsentatif des dpenses ayant concouru une

amlioration identifiable et durable des capacits des services de lEtat assurer leurs
missions. Ces immobilisations incorporelles peuvent tre acquises ou gnres en
interne par la ralisation dun projet. Elles comprennent les brevets et droits similaires,
les logiciels et les sites Internet qui ne sont pas purement informatifs.
351-3 Ne constitue pas une immobilisation incorporelle un lment incorporel li lexercice de

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la souverainet quand celui-ci gnre des produits sans contrepartie directe quivalente
(les produits rgaliens) ou quand celui-ci cre un pouvoir gnral dautoriser et de
restreindre loccupation ou lexploitation du domaine public de lEtat ou de tout autre
lment dont laccs est contrl par lEtat.
Section 2 : Comptabilisation
Rgles gnrales
352-1 Une immobilisation incorporelle est comptabilise si elle respecte les deux conditions
suivantes :
- elle est identifiable et son cot ou sa valeur peut tre valu avec une fiabilit
suffisante ;
- lEtat bnficiera probablement des avantages conomiques futurs correspondants ou

du potentiel de services attendus.
352-2 Une immobilisation incorporelle est comptabilise la date de sa livraison ou la date du

transfert lEtat des droits qui lui sont rattachs.
352-3 Les dpenses ultrieures relatives une immobilisation incorporelle dj enregistre sont
comptabilises en charges sauf si elles concourent lamlioration des performances de
lactif au-dessus de leur niveau dorigine.
Rgles spcifiques
352-4 La cration des immobilisations incorporelles reprsentatives des avantages conomiques

futurs attribus lEtat par lexercice du pouvoir particulier qui autorise loccupation ou
lexploitation dun lment identifi de son domaine public est comptabilise en situation
nette. Elles sont constates ds la conclusion de la transaction qui met en vidence les
avantages conomiques futurs attribus lEtat.
352-5 Les immobilisations incorporelles gnres en interne et identifies par la ralisation d'un
projet satisfaisant aux critres de comptabilisation en immobilisations sont constates
l'achvement dudit projet pour la totalit des dpenses encourues depuis le commencement
de la phase de dveloppement. Tant quun projet nest pas achev, les dpenses encourues
lors de la phase de dveloppement sont comptabilises en immobilisation incorporelle en
cours.
352-6 Les dpenses rsultant de la phase de dveloppement d'un projet interne ne peuvent tre
comptabilises en immobilisation incorporelle que sil est possible de dmontrer que les
conditions suivantes sont remplies simultanment :
- le projet a de srieuses chances de russite technique car on peut raisonnablement

estimer que les objectifs fixs sont ralisables compte tenu des connaissances
techniques existantes ;
- lEtat a lintention dachever le projet et dutiliser ses rsultats ;

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- lEtat peut montrer de quelle faon la ralisation du projet gnrera des avantages
conomiques futurs ou un potentiel de services sur plusieurs exercices ;
- lEtat a la capacit dutiliser les rsultats de la ralisation du projet ;
- lEtat dispose des ressources (techniques, financires et autres) appropries pour mener
son terme le projet ;
- lEtat a la capacit dvaluer de faon fiable les dpenses attribuables au projet au

cours de la phase de dveloppement.
En consquence, les dpenses encourues pour la ralisation d'un projet relevant

exclusivement dune activit de recherche sont comptabilises en charges. Si, au cours de
sa phase de dveloppement, un projet savre irralisable toutes les dpenses immobilises
doivent galement tre comptabilises en charges.
352-7 Outre les conditions prcdentes, les dpenses encourues au cours de la phase de
dveloppement dun projet ne sont immobilises que si leur valeur totale est suprieure
un seuil fix pour cette catgorie dimmobilisation.
Section 3 : valuation
353-1 A leur entre dans le patrimoine de lEtat, les immobilisations incorporelles sont values
en rgle gnrale :
- leur cot dacquisition pour celles qui sont acquises titre onreux ;
- leur cot de production pour celles qui sont gnres en interne par les services de
lEtat ;
- leur valeur de march pour celles qui sont acquises titre gratuit.
353-2 Les immobilisations incorporelles, qui reprsentent les avantages conomiques futurs
attribus lEtat par lexercice du pouvoir particulier dautoriser loccupation ou
lexploitation dun lment identifi de son domaine public, sont mises en vidence par
des transactions effectives avec des tiers. Elles sont values de faon fiable par
lactualisation des flux de trsorerie futurs attendus par lEtat, la dcision ou lacte
matrialisant la transaction devant donner tous les lments ncessaires cette valuation.
En leur absence ou si leur dtermination dpend de la ralisation dvnements incertains,
aucune comptabilisation ne doit tre effectue.
353-3 Les profits ou les pertes, provenant de la sortie dune immobilisation incorporelle, doivent
tre dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets et la valeur comptable de
lactif et doivent tre comptabiliss en produits ou en charges dans le compte de rsultats.

31
353-4 Une immobilisation incorporelle est comptabilise au bilan de l'Etat sa valeur dentre
diminue du cumul des amortissements et des pertes de valeur pour dprciation.
En effet, lorsque l'immobilisation incorporelle est amortissable, cest--dire quand son
usage attendu est limit dans le temps, un plan damortissement est dfini afin de traduire
le rythme de consommation des avantages conomiques ou du potentiel de services
attendus par la constatation en charge d'une dotation aux amortissements.
353-5 A chaque clture des comptes, il est ncessaire dapprcier sil existe un indice
quelconque montrant quune immobilisation incorporelle a pu perdre notablement de sa
valeur. La cas chant, la perte de valeur observe la date de clture de lexercice est
comptabilise sous la forme dune dprciation dont la dotation est porte galement en
charges.
Chapitre 6 : Immobilisations corporelles
Section 1 : Dfinition et identification
361-1 Une immobilisation corporelle est un actif physique identifiable et normalement identifi
dans un inventaire physique, ayant une valeur conomique positive pour lentit
administrative et dont lutilisation stend sur plus dun exercice.
361-2 Sagissant des immobilisations corporelles de lEtat et de ses dmembrements, cette valeur
conomique positive est reprsente par des avantages conomiques futurs ou le potentiel
de services attendus de lutilisation du bien.
361-3 Sont inscrites au bilan de lEtat et de ses dmembrements les immobilisations corporelles
quils contrlent. Le contrle qui est gnralement organis sous une forme juridique
dtermine (droit de proprit ou droit dusage des biens en location-financement ou en
co-financement) se caractrise par :
- la matrise des conditions dutilisation du bien ;
- la matrise du potentiel de services et/ou des avantages conomiques futurs drivs de

cette utilisation.
Le fait que lentit supporte les risques et charges affrents la dtention du bien constitue
en outre une prsomption de lexistence du contrle.
362-1 En gnral, limmobilisation corporelle est comptabilise la date du transfert des risques
et avantages qui a lieu, en gnral, au moment de la livraison du bien, de la ralisation de
la prestation. Sagissant dacquisitions titre onreux, la signature de lacte ou de la
convention constitue le fait gnrateur de la comptabilisation.
362-2 Pour satisfaire au critre du contrle justifiant l'inscription du bien l'actif du bilan, le
contrat de location-financement doit avoir pour effet de transfrer lEtat la quasi-totalit

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des risques et des avantages inhrents la proprit de lactif.

Le commencement du contrat de location-financement est la date de signature du bail ou,
si elle est antrieure, la date dengagement rciproque des parties sur les principales
clauses du contrat.
362-3 Les immobilisations corporelles cofinances par lEtat et dautres entits doivent tre
enregistres en totalit dans le bilan de l'Etat, la part de financement apports par dautres
entits tant retrace au passif comme produits constats davance.
Le montant du cofinancement extrieur lEtat est repris au compte de rsultat au mme
rythme et sur la mme dure que lamortissement pratiqu chaque exercice ou, dans le
cas dune immobilisation non amortissable, par un talement annuel gal au dixime du
cofinancement extrieur.
362-4 Les btiments ou autres biens appartenant une entit administrative et mis la
disposition d'une autre, gratuitement ou moyennant un loyer symbolique (pour abriter par
exemple des bureaux dans le cadre dune convention de partage issue des lois de
dcentralisation), sont inscrites au bilan de cette dernire lorsqu'elle dispose dun pouvoir
de gestion sur le bien et en assume les risques et les charges. La signature de lacte ou de
la convention constitue le fait gnrateur de la constatation au bilan..
362-5 Les biens placs sous le contrle des concessionnaires sont soumis la rglementation
comptable qui prvoit leur inscription lactif du bilan de ces entits. Parmi ces biens,
ceux antrieurement comptabiliss au bilan de lEtat et remis dans la concession sont
retracs, pour leur valeur nette comptable, un poste spcifique du bilan de lEtat intitul
"contre-valeur des biens remis en concession".
Lannexe aux Etats financiers comporte la liste des contrats de concession, par grandes
catgories.
362-6 Les biens placs sous le contrle des Etablissements publics, quils aient un caractre
industriel et commercial ou un caractre administratif, ne sont pas inscrits au bilan de
lEtat mais lactif du bilan de ces entits.
Distinction entre charges et immobilisations corporelles
362-7 Les immobilisations corporelles sont les lments destins servir de faon durable
lactivit de lEtat et qui ne sont pas consomms par leur premier usage. Dune manire
gnrale, les dpenses qui ont pour rsultat lentre dun nouvel lment dune certaine
consistance, quil sagisse dun bien meuble ou immeuble, destin rester durablement
dans le patrimoine de lEtat constituent des dpenses dimmobilisations.
362-8 Les principes suivants sont applicables pour comptabiliser, regrouper ou sparer les actifs
corporels :
- les lments de faible valeur peuvent tre considrs comme entirement consomms
dans lexercice de leur mise en service et par consquent ne pas tre comptabiliss en
immobilisations. Cette tolrance concerne notamment "les matriels et outillages" ou
certains matriels militaires (petites munitions) ;
- certaines pices de rechange principales, des matriels dentretien spcifiques ou des

stocks de pices de scurit ou encore certains "munitions" de grande valeur (missiles)

33
sont comptabiliss en immobilisations corporelles lorsque leur utilisation est lie

certaines immobilisations ou si lEtat compte les utiliser sur plus dun exercice ;
- les composants dun actif sont traits comme des lments spars sils ont des dures
dutilit diffrentes ou procurent des avantages conomiques selon un rythme
diffrent ;
- les dpenses lies lenvironnement et la scurit sont considrs comme des

immobilisations corporelles sils permettent daugmenter les avantages conomiques
futurs dautres actifs par rapport ceux qui aurait pu tre obtenu sils navaient pas t
acquis.
Lanalyse de ces principes doit soprer en amont, ds lacquisition ou la production de

lactif corporel.
Section 3 : Rgles d'valuation
valuation initiale
363-1 En rgle gnrale, les immobilisations sont enregistres lors de leur entre dans le
patrimoine de lEtat :
- leur cot dacquisition pour celles acquises titre onreux ;

- leur cot de production pour celles produites par les services de lEtat ;
- leur valeur de march pour celles acquises titre gratuit.
363-2 Les immobilisations acquises titre onreux sont comptabilises leur cot dacquisition.
Ce cot est constitu du prix dachat y compris les droits de douane et taxes non
rcuprables, et de tous les frais directement attribuables engags pour mettre lactif en
Etat de marche en vue de lutilisation prvue ; toutes les remises et rabais commerciaux
sont dduits dans le calcul du prix dachat. Font notamment partie des frais accessoires
additionner au prix dachat :
- le cot de prparation du site ;

- les frais initiaux de livraison et de manutention ;
- les frais dinstallation ;
- les honoraires de professionnels tels quarchitectes et ingnieurs.
363-3 Les immobilisations produites par lEtat sont values leur cot de production. Ce cot
est constitu du cot des approvisionnements augment des autres cots engags par lEtat
au cours des oprations de production pour amener le bien dans lEtat et lendroit o il se
trouve.
363-4 Les biens acquis titre gratuit (dons et legs faits lEtat, biens vacants et sans matre,
biens dpendant de successions en dshrence, confiscations pnales de biens) sont
enregistrs leur valeur de march leur date dacquisition. A dfaut de march, cest le
prix prsum quaccepterait den donner un ventuel acqureur dans lEtat et le lieu ou se
trouve le bien.

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363-5 Une immobilisation corporelle peut tre acquise par voie dchange total ou partiel avec
une autre immobilisation corporelle ou un autre actif. Le cot dun tel actif est valu la
valeur de march de lactif chang, ajuste du montant de trsorerie - ou dquivalent de
trsorerie - transfr. En labsence de valeur fiable, la valeur comptable de lactif chang
mesure le cot de lactif acquis par voie dchange.
363-6 Lorsqu'il constitue une obligation pour l'entit, le cot estim de dmantlement et de
transport dune immobilisation ainsi que celui de la rnovation du site (notamment
obligation de dcontamination) est, le cas chant, incorpor au cot de limmobilisation
lors de lentre de cette dernire dans le bilan, en contrepartie de lenregistrement dune
provision au passif.
Dpenses ultrieures
363-7 Les dpenses ultrieures relatives une immobilisation corporelle dj comptabilise ne

doivent tre ajoutes la valeur comptable de lactif que lorsquil est probable que des
avantages conomiques futurs ou un potentiel de service iraient lEtat, au-del de
lestimation la plus rcente du niveau de performance dfini lorigine de lactif existant
ou au moment o les dpenses sont engages.
363-8 Lcart par rapport au niveau dorigine consiste :
- en lallongement de la dure dutilisation ou laugmentation de la capacit dutilisation

par la modification d'une unit de production ;
- en la diminution substantielle du cot dutilisation antrieurement constats par

l'adoption de nouveaux processus de production ;
- ou en lamlioration substantielle de la qualit de la production par l'amlioration des

pices machines.
363-9 Lorsque limmobilisation est amortissable, le plan damortissement est rvis en

consquence puisque la valeur et la dure dutilisation varient. Pour les biens non
amortissables valus en valeur vnale, lextension du potentiel de services attendus de
lactif est retenue pour apprhender lcart de rvaluation.
363-10 Les dpenses ultrieures correspondant des dpenses de scurit ou environnementales

(mises aux normes techniques ou directives rgionales) qui nont pas ncessairement un
lien direct avec lactif (ou avec les avantages conomiques futurs de lactif) mais qui
conditionnent son utilit et sans lesquelles lactif ne pourrait fonctionner peuvent tre
comptabilises en tant qu'immobilisations corporelles.
Lacquisition de telles immobilisations corporelles se rvle ncessaire pour que lentit
administrative puisse obtenir les avantages conomiques futurs ou le potentiel de services
de ses autres actifs. En effet, ces dpenses remplissent les conditions pour tre
comptabilises en tant quactifs parce quelles permettent lentit administrative
dobtenir des avantages conomiques futurs ou un potentiel de service des actifs lis
suprieurs ceux que lentit aurait pu obtenir si elles navaient pas t acquises.

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Sortie du patrimoine et comptabilisation
363-11 Une immobilisation corporelle doit tre limine du bilan lors de sa sortie ou lorsque
lactif est hors dusage de faon permanente et lorsque lon nattend plus davantages
conomiques ou de potentiel de service de ce bien.
363-12 Lorsque la cession d'un biens est gnratrices de trsorerie, les profits ou les pertes,
provenant de la sortie dune immobilisation corporelle, doivent tre dtermins par
diffrence entre les produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif et
doivent tre comptabiliss en produits ou en charges dans le compte de rsultat.
363-13 Dans le cas par exemple dune remise en affectation ou en dotation dun bien un
Etablissement public o les droits de l'Etat sur lEtablissement public sont augments
dautant, la sortie du bien se traduit par lenregistrement dun actif financier. Cest une
opration interne au bilan qui na aucune incidence sur le compte de rsultat.
363-14 Pour le transfert de la proprit dun bien une collectivit locale dans le cadre des lois de
dcentralisation et sans aucune contrepartie financire, la sortie du bien est impute sur la
situation nette et na aucune incidence sur le rsultat.
valuation postrieure
363-15 Aprs la comptabilisation initiale, une immobilisation est comptabilise son cot
diminu du cumul des amortissements et des pertes de valeur. Cette mthode dvaluation
sapplique lensemble des biens lexception dune part, des uvres dart qui ne sont
pas amortissables et dautre part des biens, hors terrains, viss au point suivant.
363-16 Lamortissement rsulte de la rpartition systmatique du montant amortissable dun actif

sur sa dure dutilit estime selon un plan damortissement et en tenant compte de la
valeur rsiduelle probable de lactif lissue de cette dure. La dure dutilit et le mode
damortissement dune immobilisation corporelle doivent tre rexamins priodiquement,
et en cas de modifications importantes des estimations ou prvisions antrieures, la
dotation aux amortissements de lexercice en cours et des exercices futurs doit tre ajuste.
Lamortissement correspond la consommation des avantages conomiques lis un actif
corporel ou incorporel.
363-17 Le mode d'amortissement dun actif est le reflet de lvolution de la consommation des
avantages conomiques de cet actif (mode linaire, mode dgressif ou mode des units de
production), le mode linaire tant adopt, si cette volution ne peut tre dtermine de
faon fiable.
A la clture de lexercice, une dotation aux amortissements est comptabilise
conformment au plan damortissement dfini la date dentre de chaque actif
amortissable. La dotation aux amortissements de chaque exercice doit tre comptabilise
en charges.
363-18 La dprciation dun actif peut tre constats lorsque sa valeur actuelle est devenue
notablement infrieure sa valeur nette comptable qui ne correspond plus aux avantages
conomiques ou au potentiel de services rsiduels dans le cas o lactif continue dtre
utilis. Dans ce cas, la valeur de l'actif est ramene la valeur actuelle par le biais dune
dprciation porte en charges

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363-19 L'Etat dispose souvent de biens ayant une dure de vie trs longue et non dterminable de
manire prvisionnelle mais avec une valeur rsiduelle significative. Pour ces biens, la
mesure de lutilisation du potentiel de service ou "charge d'utilisation" (quivalent de
l'amortissement), est comptabilise annuellement en charges.
La charge d'utilisation est dtermin, notamment pour le parc immobilier non spcifique,
selon une mthode prdfinie base sur la valeur de march des biens utilisant des rgles
d'valuation dfinies en fonction des caractristiques techniques des btiments surfaces,
Etat d'entretien, ) et de l'volution du march dans la zone concerne.
Une autre mthode, celle du "cot de remplacement dprci" qui vise notamment le
"rseau routier", dtermine la charge d'utilisation sur la base du cot de reconstruction
neuf minor du cot de remise en Etat (refltant lusure ou la dgradation) et tenant
compte la fois de la revalorisation neuf de lensemble du rseau et des mises en service
annuelles.
Chapitre 7 : Actifs financiers non courants : titres et crances
Section 1 : Dfinitions
371-1 Les immobilisations financires de lEtat sont constitues des participations de lEtat,
matrialises ou non par des titres, des crances rattaches ces participations, et des prts
et avances accords par lEtat.
371-2 Les participations de lEtat correspondent des droits dtenus de faon durable par lEtat
sur dautres entits ayant une personnalit juridique et morale distincte, matrialiss ou
non par des titres, qui crent un lien durable avec celles-ci. La possession durable de ces
droits est estime utile lactivit de lEtat, notamment parce quelle permet dassurer le
contrle des entits concernes ou dexercer une influence notable sur leur activit.
371-3 Ces droits peuvent dcouler :
- de la dtention de parts de capital dans les entits concernes ou du statut juridique des
entits concernes, contrles ou non par l'Etat ;
- de lexistence dun contrle de ces entits par lEtat. Le contrle est dfini comme la
capacit de lEtat matriser lactivit oprationnelle et financire dune autre entit,
de manire retirer un avantage et/ou assumer les risques de cette activit.
371-4 Ds lors que les droits dtenus sur une entit donne ont t initialement comptabiliss
parmi les participations de lEtat, ce classement en participations demeure tant que lEtat
dtient ces droits, quelle que soit lvolution ultrieure de la part de lEtat dans les
capitaux propres de lentit.
371-5 Certaines crances comme les dividendes, intrts ou parts de rsultat sont rattaches aux
participations qui les engendrent. Les prts et les avances consentis par lEtat aux entits,

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contrles ou non, qui font partie de ses participations, sont galement considrs comme
rattachs aux participations concernes.
371-6 Les prts et avances accords par lEtat sont des fonds verss des tiers en vertu de
dispositions contractuelles par lesquelles lEtat sengage transmettre des personnes
physiques ou morales, lusage de moyens de paiement pendant un certain temps.
Les prts sont accords pour une dure suprieure 4 ans, alors que les avances sont
octroyes par lEtat pour une dure de 2 ans, renouvelable une fois sur autorisation
expresse. Ils ne sont pas assimilables aux crances rattaches aux participations.
372-1 La comptabilisation des participations lactif du bilan de lEtat prend effet au moment o
les droits correspondants sont transfrs lEtat.
372-2 Les prts et avances, consentis par lEtat des entits ne faisant pas partie de ses
participations, sont des actifs immobiliss de lEtat. Ils sont constats pendant lexercice
au cours duquel les droits correspondants sont ns.
valuation initiale
373-1 A leur entre dans le patrimoine de lEtat, les participations sont values leur cot
dacquisition qui est gal la valeur de la contrepartie donne ou aux apports initiaux de
lEtat. Les cots tels que les commissions dintermdiaires, les honoraires et les frais de
banque sont inclus dans le cot dacquisition, dans la mesure o ces frais sont directement
rattachables une opration.
373-2 Les prts et avances sont initialement comptabiliss leur valeur nominale de
remboursement.
valuation postrieure
373-3 A linventaire, les participations relevant de la catgorie des entits contrles ainsi que
les crances rattaches ces participations sont comptabilises au cot amorti. Elles
doivent galement la clture de chaque exercice tre soumis un test de dprciation
afin de constater une ventuelle perte de valeur, conformment aux rgles gnrales
dvaluation des actifs.
373-4 Le cot amorti correspond au montant auquel lactif financier a t valu lors de sa
comptabilisation initiale, diminu des remboursements en principal obtenus et de toute
rduction pour dprciation ou non recouvrabilit.
373-5 Les participations ne relevant pas de la catgorie des entits contrles, les crances
rattaches ces participations ainsi que les prts et avances immobilises sont aussi
comptabilises au cot amorti ds lors que les titres correspondants sont dtenus jusqu'
leur chance. Ils doivent galement la clture de chaque exercice tre soumis un test

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de dprciation afin de constater une ventuelle perte de valeur, conformment aux rgles
gnrales dvaluation des actifs.
373-6 Les autres titres immobiliss de lactivit de portefeuille de l'Etat sont considrs comme
des instruments financiers disponibles la vente et doivent tre values aprs leur
comptabilisation initiale leur juste valeur qui correspond notamment :
- pour les titres cots, au cours la date de clture de lexercice,

- pour les titres non cots leur valeur probable de ngociation, cette valeur pouvant
tre dtermine partir de modles et techniques dvaluation gnralement admis.
Les carts dvaluation dgags lors de cette valuation la juste valeur doivent tre
comptabiliss directement en diminution ou en augmentation de la situation nette. Les
montants ainsi constats dans la situation nette sont repris en rsultat :
- lorsque lactif est vendu ou rembours ;

- lorsquune perte de valeur est constate la suite dun test de dprciation de lactif,
cette perte de valeur devant alors tre constate en rsultat.
Valeur de sortie des participations
373-7 Lors de la sortie dune participation, celle-ci est sortie de lactif du bilan de lEtatpour sa
valeur initiale. En cas de cession partielle dune partie dun placement particulier, la valeur
dentre de la fraction conserve est estime au cot dachat moyen pondr.
373-8 Les plus ou moins values dgages lors dune cession dimmobilisations financires sont
comptabilises, la date de cession, en produits financiers ou en charges financires.
Chapitre 8 : Les stocks et en-cours
38-1 Les stocks de l'Etat comprennent les actifs :
- dtenus sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes

dans un processus de production ou de prestation de service;
- dtenus pour tre vendus ou distribus dans le cours normal de lactivit de lEtat;
- ou les en-cours de production faisant partie dun processus de production pour tre
vendus ou distribus.
381-2 Le classement dun actif en stocks (actifs courants) ou en immobilisations (actifs non
courants) seffectue non pas sur la base de la nature de lactif mais en fonction de sa
destination ou de son usage dans le cadre de lactivit de lentit administrative.
381-3 Les stocks sont des lments entrs ou destins entrer dans un processus de production,
de prestation de services ou de commercialisation. Contrairement aux immobilisations

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corporelles et incorporelles, ils ne sont pas destins servir de faon durable lactivit de
lEtat.
381-4 Les stocks englobent les biens acquis, dtenus ou contrls par lEtat, y compris par
exemple les terrains ou autres biens immobiliers dtenus pour la revente. Le contrle de
lEtat sur les stocks concerns est apprci au regard de la notion de contrle donne par la
dfinition des immobilisations corporelles de lEtat.
Section 2 : Comptabilisation et valuation
382-1 Un lment est comptabilis en stocks lorsque :
- son cot peut tre valu de manire fiable ;
- et il est probable que les avantages conomiques futurs lis cet lment bnficieront
lEtat.
382-2 Lorsque les stocks sont vendus, changs ou distribus, la valeur comptable de ces stocks
est comptabilise en charge de lexercice au cours duquel le produit correspondant est
comptabilis. Sil nexiste pas de produit correspondant, la charge est comptabilise
lorsque les biens sont distribus ou lorsque le service correspondant est rendu.
382-4 Le cot des stocks comprend tous les cots encourus pour amener les stocks lendroit et
dans lEtat o ils se trouvent lors de leur entre dans le patrimoine de lEtat :
- cots dacquisition (achats, matires consommables, frais lis aux achats) ;
- cots de transformation (frais de personnel et autres charges variables ou fixes,

lexception des charges qui pourraient tre imputables une utilisation non optimale de
la capacit de production de lentit) ;
- frais gnraux et administratifs directement imputables aux stocks.
382-5 Lorsquil nest pas possible de dterminer le cot dacquisition ou de production par
application des rgles gnrales dvaluation, les stocks sont valus au cot dacquisition
ou de production des actifs quivalents, constat ou estim la date la plus proche de
lacquisition ou de la production desdits actifs.
382-6 Dans les cas o une valuation sur la base des cots entrane des contraintes excessives ou
nest pas ralisable, les actifs en stock sont valus sur la base de leur valeur nette de
ralisation. La valeur nette de ralisation est le prix de vente estim dans le cours normal
de lactivit, diminu des cots estims pour lachvement et des cots estims ncessaires
pour raliser la vente.
382-7 Postrieurement leur entre dans le patrimoine de lEtat, les stocks sont valus au plus
faible de leur cot et de leur valeur nette de ralisation, la valeur nette de ralisation
correspondant au prix de vente estim aprs dduction des cots dachvement et de
commercialisation.

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382-8 Toutefois si les stocks sont dtenus pour tre distribus pour un prix nul ou symbolique
ou pour tre consomms dans un processus de production de biens destins tre
distribus pour un prix nul ou symbolique, ils sont valus au plus faible du cot et du
cot de remplacement courant (celui quaurait supporter lEtat pour acqurir lactif la
date de clture).
383-9 La dprciation sapprcie unit par unit ou catgorie par catgorie. Elle prend en
considration les perspectives de vente, de distribution ou dutilisation ou, dans le cas
dactifs fongibles, catgorie par catgorie.
L'amoindrissement de la valeur des stocks est reflt par la constatation dune

dprciation, qui donne lieu une dotation inscrite en charge de lexercice, et une reprise
si la valeur des stocks ainsi dprcie augmente lors dun exercice ultrieur. Toutes les
pertes de stocks sont galement comptabiliss en charges de lexercice au cours duquel la
perte se produit.
383-10 A la sortie du magasin ou l'inventaire, la valeur des stocks est dtermin en utilisant la
mthode du premier entr premier sorti (PEPS) ou celle du cot moyen pondr.
Lapplication du principe prcdent doit conduire lutilisation de la mme mthode de

dtermination du cot pour tous les stocks de mme nature et de mme usage. Pour des
stocks de nature ou dusage diffrent, des mthodes diffrentes peuvent tre justifies. Une
diffrence de nature gographique (et des rgles fiscales correspondantes) nest pas
suffisante en elle-mme pour justifier lutilisation de mthodes diffrentes.
383-11 Par exception aux dispositions des deux paragraphes prcdents, le cot des stocks
dlments qui ne sont pas habituellement fongibles et des biens ou services produits et
affects des projets spcifiques est dtermin en procdant une identification
spcifique de leurs cots individuels.
Chapitre 9 : Les crances de lactif courant
391-1 Les crances de lactif courant sont des sommes dues lEtat par des tiers et qui, en raison
de leur destination ou de leur nature, nont pas vocation tre immobilises. Elles sont
constitues des crances sur les clients, des crances sur les redevables ainsi que des
crances sur les autres dbiteurs.
Section 2: Comptabilisation
392-1 La comptabilisation dune crance de lactif courant rpond aux conditions gnrales de
comptabilisation dun actif. Les crances comptabilises peuvent avoir pour contrepartie :
- un produit de lEtat, si les conditions de comptabilisation des produits sont remplies ;
- un compte de passif, si les conditions de comptabilisation des produits ne sont pas

41
remplies.
392-2 La comptabilisation des dcisions dapurement des crances diffre selon quelles portent
sur des crances recouvres pour le compte de lEtat ou sur des crances recouvres pour
le compte de tiers.
Parmi les dcisions dapurement portant sur des crances recouvres pour le compte de
lEtat, une distinction est opre en fonction du caractre fond ou non de la crance
initialement comptabilise :
- les dcisions dapurement qui remettent en cause le bien-fond de la crance sont

comptabilises en diminution des produits bruts ;
- les dcisions dapurement qui ne remettent pas en cause le bien-fond de la crance

sont comptabilises en charges de fonctionnement.
392-3 La comptabilisation des dcisions dapurement des crances recouvres pour le compte de
tiers diffre selon que lEtat supporte ou non le risque de non-paiement de la crance :
- si le risque de non-paiement est la charge de lEtat, les dcisions dapurement portant

sur ces crances sont comptabilises en charges dintervention ;
- si le risque de non-paiement nest pas la charge de lEtat, les dcisions dapurement

portant sur ces cr ances sont comptabilises au bilan, en diminution de lobligation
lgard du tiers.
392-4 Lorsque lEtat supporte le risque de non-paiement des crances, les dotations pour pertes
de valeur des crances sont comptabilises en charges de fonctionnement, pour les
crances recouvres pour le compte de lEtat et en charges dintervention, pour les
crances recouvres pour le compte de tiers.
393-1 Les crances de lactif courant sont initialement comptabilises pour le montant d lEtat
par les tiers.
393-2 Dans les cas o la valeur dinventaire des crances est infrieure leur valeur comptable,
il est ncessaire de ramener la valeur comptable la valeur dinventaire.
La valeur dinventaire des crances de lactif courant est gale leur valeur actuelle (ou
valeur recouvrable), qui correspond aux flux de trsorerie attendus.
La valeur comptable des crances de lactif courant correspond au montant des crances
restant recouvrer la clture de lexercice.
393-3 Lamoindrissement de la valeur des crances rsultant de causes dont les effets ne sont pas
jugs irrversibles est constat par une perte de valeur. Le montant de la dotation peut tre
calcul, soit partir de lexamen de chaque crance, soit partir dune estimation
statistique, sous rserve que la mthode arrte permette de justifier le taux de

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dprciation retenu pour chaque catgorie de crances sur la base, notamment, de donnes
historiques internes.
La mthode statistique est utilise dans les cas o les crances dune mme catgorie sont
trop nombreuses pour permettre un examen individuel des crances.
Chapitre 10 : Provisions pour charges, dettes non financires
Section 1 : Provisions pour charges
401-1 Les provisions pour charges sont des passifs dont l'chance ou le montant est incertain.
Dans la comptabilit gnrale de l'Etat, elles concernent :
- les charges de fonctionnement ;

- les charges dintervention ;
- les immobilisations corporelles ;
- les oprations de restructuration.
401-2 Une provision pour charges doit tre comptabilise lorsque les trois conditions suivantes
sont remplies :
- il existe une obligation de lEtat vis--vis de tiers se rapportant lexercice en cours ou

un exercice antrieur. Cette obligation est soit juridique (contractuelle, lgale ou
rglementaire) soit reconnue par lEtat (rsultant dune politique affiche ou dune
dclaration autorise suffisamment explicite). Lexistence de lobligation sapprcie
la date de clture de lexercice ;
- il est certain, ou probable, quune sortie de ressources sans contrepartie au moins

quivalente attendue sera ncessaire pour teindre lobligation de lEtat envers le tiers.
La probabilit de sortie de ressources sapprcie la date darrt des comptes ;
- le montant de lobligation peut tre estim de manire fiable. Le montant sapprcie

la date darrt des comptes.
401-3 Dans le cas dvnements exceptionnels, importants et significatifs, qui ne se rfrent pas
des exemples passs, une provision pour charges doit tre comptabilise si ces cas
peuvent donner lieu une sortie probable de ressources value de manire fiable.
401-4 Une fois constate, une provision pour charges ne doit tre utilise que pour les dpenses
pour lesquelles elle a t comptabilise lorigine.
401-5 La provision pour charges est value pour le montant correspondant la meilleure
estimation de la sortie de ressources ncessaire lextinction de lobligation envers un
tiers. Les charges considrer sont celles qui concourent directement lextinction de
cette obligation.
401-6 Le montant estim doit tenir compte du respect du principe de noncompensation : le

montant de la provision ne doit pas tre minor de la valeur dun actif recevoir lorsquun

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remboursement est attendu au titre de la dpense ncessaire lextinction dune

obligation.
401-7 Le montant des provisions pour charges doit tre ajust chaque date de clture
dexercice pour tenir compte de la meilleure estimation cette date. Les provisions
devenues sans objet doivent faire lobjet dune reprise sur provisions.
Section 2 : Les dettes non financires
402-1 Les dettes non financires se composent :
- des dettes de fonctionnement qui sont la contrepartie de la charge de fonctionnement

laquelle la dette non financire est associe ;
- des dettes dintervention qui sont la contrepartie de la charge dintervention laquelle

la dette non financire est associe ;
- des autres dettes non financires.
402-2 Les dettes non financires sont comptabiliss lorsque lentit administrative a une
obligation lgard dun tiers et quil est certain que cette obligation provoquera une
sortie de ressources au profit de ce tiers sans contrepartie au moins quivalente attendue de
celui-ci.
402-3 Les dettes non financires sont valus leur valeur nominale. Les dettes non financires
en monnaies trangres sont converties en monnaie nationale sur la base du dernier cours
de change.
Chapitre 11 : Oprations lies la trsorerie de lEtat et ses composantes
411-1 Les oprations de trsorerie sont celles qui entranent des changements dans le montant et
la composition des lments dactif et de passif composant la trsorerie. Les lments
dactif recouvrent les disponibilits, les autres composantes de la trsorerie et les
quivalents de trsorerie. Les lments de passif sont la contrepartie de fonds reus
remboursable vue ou trs court terme et pouvant donner lieu rmunration.
Les lments de l'actif
411-2 Les disponibilits reprsentent toutes les valeurs qui, en raison de leur nature, sont
immdiatement convertibles en espces pour leur montant nominal. Elles comprennent les
valeurs lencaissement ou lescompte, les fonds sur les comptes bancaires et les fonds
en caisse.
411-3 Les autres composantes de la trsorerie figurant l'actif de l'Etat correspondent toutes les
valeurs mobilisables trs court terme et ne prsentant pas de risque de changement de

44
valeur. Elles comprennent notamment les crances rsultant des dpts de fonds sur le
march interbancaire et auprs des autres institutions nationales ou internationales.
411-4 Les quivalents de trsorerie sont des placements court terme, trs liquides qui sont
facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque
ngligeable de changement de valeur.
Les lments de passif
411-5 Les lments de passifs lies la trsorerie recouvrent essentiellement la contrepartie des
dpts des correspondants du Trsor et des autres personnes habilites. Les correspondants
du Trsor sont les organismes qui, soit en application de lois et rglements dposent titre
obligatoire des fonds au Trsor, soit en vertu de conventions sont autoriss procder
des oprations de recettes ou de dpenses par lintermdiaire des comptables du Trsor.
Les autres personnes habilites sont toutes celles qui sont autorises dposer leurs fonds
au Trsor public.
411-6 Les autres lments de passif composant la trsorerie sont correspondent essentiellement
aux des dettes rsultant demprunts sur le march interbancaire et auprs des autres
institutions. Ils correspondent des transferts de capitaux trs court terme raliss sans
livraison de titre.
412-1 Les disponibilits sont comptabilises dans les Etats financiers de lexercice au cours
duquel les valeurs correspondantes sont acquises. Les valeurs lencaissement sont
comptabilises :
- pour les chques, lors de leur remise lencaissement ;

- pour les effets de commerce, lors de leur remise lencaissement ou lescompte ;
- pour les autres moyens de paiement, selon le cas, lors de leur remise lencaissement
ou lors de leur chance.
412-2 Les chques mis sont comptabiliss lors de leur mission dans des comptes de
disponibilits spcifiques. Les fonds sur les comptes bancaires sont comptabiliss lors de
lmission des ordres de virement, dans d'autres cas, lors de la rception des relevs
bancaires.
412-3 Les autres composantes de la trsorerie sont comptabilises dans les Etats financiers de
lexercice au cours duquel les crances correspondantes sont nes. Les crances rsultant
des dpts sur le march interbancaire et des dpts auprs des autres institutions sont
comptabilises lors de la conclusion de lopration de placement.
412-4 Les quivalents de trsorerie sont comptabiliss dans les Etats financiers de lexercice au
cours duquel les crances correspondantes sont nes.
412-5 Les lments de passif composant la trsorerie sont comptabiliss dans les Etats financiers
de lexercice au cours duquel les obligations correspondantes sont nes. Les passifs lis
aux dpts des correspondants du Trsor et ceux des autres personnes habilites sont

45
comptabiliss lors de tout mouvement financier intervenu sur le compte du correspondant

ou des autres personnes habilites ou lors de la ralisation par lintermdiaire des
comptables du Trsor des oprations de recettes ou dpenses.
412-6 Les dettes rsultant des emprunts sur le march interbancaire et demprunts auprs des
autres institutions sont comptabilises lors de la ralisation de lopration de mise en
pension ou demprunt.
Section 3 : Rgles dvaluation
413-1 Les lments dactif et de passif composant la trsorerie sont enregistrs initialement pour
leur montant nominal.
413-2 Les disponibilits en devises existant la clture de lexercice sont converties en monnaie
nationale sur la base du dernier cours de change au comptant. Les carts de change sont
comptabiliss dans le rsultat de lexercice.
413-3 Les intrts courus non chus des lments de passif composant la trsorerie et des dettes
diverses lies aux oprations de trsorerie doivent tre constats la clture de lexercice.
Chapitre 12 : Les oprations lies aux oprations de financement de l'Etat
421-1 Les oprations de financement de l'Etat sont celles qui entranent des changements dans le
montant et la composition des dettes financires et des instruments financiers terme. Les
lments dactif et de passif correspondent :
- aux dettes financires, qui comprennent les emprunts ngociables et les emprunts non
ngociables
- aux dettes diverses
421-2 Les dettes financires rsultent dune dcision de financement de lEtat. Elles se
prsentent sous forme de titres ngociables qui sont :
- soit la contrepartie de fonds destins assurer le financement de lEtat, remboursables

terme et donnant lieu rmunration ;
- soit la contrepartie dun actif quils ont pour objet de financer.
421-3 Les titres ngociables sont les titres dmatrialiss qui se ngocient sur les marchs
financiers. Ils prennent la forme dobligations ou de bons du Trsor standardiss. Chaque
catgorie de titre prsente les mmes caractristiques.
421-4 Lorsque la technique de lassimilation est utilise, les nouvelles missions sont rattaches
aux emprunts existants et le prix des tranches complmentaires est ajust en fonction des
conditions de march. Selon des caractristiques qui leur sont propres, certains titres sont

46
indexs sur le capital ou les intrts, dmembrs, libells en devises ou encore mis au
profit de la caisse de la dette publique.
421-5 Les titres non ngociables sont les titres qui ne se ngocient pas sur les marchs financiers.
Ces titres prennent la forme dobligations, de bons du Trsor ou de rentes. La dette
ancienne perptuelle compose dun majorat, de dotations et dune rente viagre est
classe parmi ces titres.
421-6 Les dettes diverses comprennent les appels de marge mis en place pour scuriser les
oprations sur instruments financiers terme. Ces appels de marge constituent des dettes
car ils sont restituables par lEtat une date dtermine.
Section 2 : Comptabilisation et valuation des dettes financires
422-1 Les dettes financires de lEtat ne peuvent tre inscrites dans les comptes qu plusieurs
conditions :
- tre autorises lgislativement ;
- constituer une dette certaine cest--dire une obligation de lEtat lgard dun tiers
qui entranera une sortie de ressources au profit de ce dernier ;
- tre valuable de manire fiable.
422-2 Les dettes financires sont comptabilises dans les Etats financiers de lexercice au cours
duquel les emprunts correspondants sont mis ou contracts.
422-3 Les dettes financires sont enregistres pour leur valeur nominale except lorsque le titre
est index. La valeur nominale correspond la valeur de remboursement.
422-4 En cas dindexation du capital, les missions concernes sont enregistres la valeur
nominale indexe. Les diffrentiels dindexation dtermins au cours de la vie des titres
constituent des charges financires au fur et mesure de leur constatation. En cas de
dflation, ces diffrentiels constituent des produits financiers sous rserve que la valeur du
titre inscrite au passif ne devienne pas infrieure au pair.
422-5 Les engagements rsultant demprunts en devises doivent tre inscrits dans les comptes de
hors bilan ds la date dengagement de lopration. Lors de la livraison des devises, les
emprunts sont enregistrs dans des comptes de bilan ouverts et libells dans chacune des
devises utilises.
422-6 A chaque arrt comptable, les emprunts en devises sont valus au cours de march en
vigueur la date darrt ou au cours de march constat la date antrieure la plus
proche. Les carts de change rsultant de cette valuation sont ports au compte de rsultat
dans le cas o ils ne font pas l'objet d'une opration de couverture de change.
422-7 Les intrts des emprunts en devises sont enregistrs dans des comptes de charges ouverts
et libells dans chacune des devises utilises. A chaque arrt comptable, les charges
dintrts courues en devises sont values au cours au comptant de la devise concerne et

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comptabilises en compte de rsultat.
422-8 Les missions de bons du Trsor ou dobligations au profit de la caisse de la dette

publique sont inscrites dans les dettes financires pour leur valeur nominale.
422-9 La remise des titres la caisse de la dette publique est traite comme une opration de prt
de titres. En consquence, en contrepartie des dettes financires, la crance rsultant du
prt est enregistre dans les immobilisations financires pour la valeur nominale des titres
remis. Cette crance ne fait pas lobjet de dprciation dans la mesure o la valeur
nominale des titres correspond la valeur de remboursement.
Chapitre 13 : Contrat de location de financement
431-1 Pour satisfaire au critre du contrle justifiant l'inscription du bien l'actif du bilan de
l'Etat en tant que preneur, un contrat de location-financement doit avoir pour effet de
transfrer lEtat la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit de
lactif.
431-2 Les exemples de situations qui conduisent normalement classer un contrat de location en
contrat de location-financement sont les suivants :
- la proprit de lactif est transfre l'Etat au terme de la dure de location ;
- le contrat de location donne l'Etat loption dacheter lactif un prix suffisamment

infrieur sa juste valeur la date laquelle loption peut tre leve pour que, ds le
commencement du contrat de location, il existe une certitude raisonnable que loption
sera leve ;
- la dure de location couvre la majeure partie de la dure de vie conomique de lactif

mme sil ny a pas transfert de proprit ;
- au commencement du contrat de location, la valeur actualise des paiements minimaux

au titre de la location slve au moins la quasi-totalit de la juste valeur de lactif
lou ;
- les actifs lous sont dune nature spcifique et seul l'Etat peut les utiliser sans leur
apporter de modifications majeures.
431-3 Le contrat de location-financement commence la date de signature du bail ou, si elle est
antrieure, la date dengagement rciproque des parties sur les principales clauses du
contrat.
431-4 Les contrats de location de terrains qui ne prvoient pas le transfert de la proprit au
preneur lissue de la dure de location ne peuvent pas constituer des contrat de location-
financement. Les versements initiaux ventuellement effectus au titre de ces contrats

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reprsentent des pr-loyers qui sont amortis sur la dure de contrat de location
conformment aux avantages procurs.
432-1 Au bilan de lEtat ou de ses dmembrements, les biens dtenus par voie de contrat de
location-financement doivent tre comptabiliss lactif et au passif pour des montants
gaux, au commencement du contrat de location, la juste valeur du bien lou ou, si celle-
ci est infrieure, la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location. Un
contrat de location-financement est donc comptabilis la fois comme un actif et comme
une obligation deffectuer les paiements futurs au titre de la location.
432-2 Des cots directs initiaux, tels que la ngociation et la finalisation des accords, peuvent
tre encourus pour des activits de location spcifiques. Ces cots sont inclus dans le
montant immobilis lactif en vertu du contrat de location.
432-3 Les paiements au titre de la location doivent tre ventils entre la charge financire,
dtermine sur la base dune formule traduisant un taux de rentabilit priodique constant
de linvestissement net, et lamortissement du solde de la dette.
432-4 Lactif lou fait ventuellement lobjet dun amortissement dans la comptabilit du
locataire selon les rgles gnrales concernant les immobilisations. Sil nexiste pas une
certitude raisonnable que le preneur devienne propritaire de lactif la fin du contrat de
location, lactif est totalement amorti sur la plus courte de la dure du contrat de location
et de sa dure dutilit.
Chapitre 14 : valuation des biens corporels lors de lEtablissement

du premier bilan lEtat
Section 1 : Rgle gnrale
441-1 Lors de lEtablissement du premier bilan de lEtat, les biens sont valus leur cot
dacquisition. Cest notamment le cas pour les immobilisations corporelles telles que :
- les matriels civils (matriel de bureau, mobilier, matriel informatique, matriel de

transport) ;
- les quipements militaires (chars, avions de chasse, sous-marins).
441-2 Pour ces biens, les cots dentre sont le plus souvent connus. A dfaut, des mthodes
statistiques peuvent tre utilises pour reconstituer ces cots si ceux-ci ne peuvent tre
retrouvs en raison de lanciennet des biens notamment (utilisation de prix catalogues et
application dune dure de vie pour reconstituer la valeur nette par exemple).

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Section 2 : Application de rgles dvaluation particulires pour certains biens
442-1 Pour un certain nombre de biens, on ne dispose pas dun cot dacquisition pertinent, soit
parce quil nest pas connu, soit parce quil nest pas significatif car trop ancien.
Cas des biens pour lesquels il existe une valeur de march directement observable
442-2 Pour cette catgorie de biens, la valeur de march est retenue comme base de premire
comptabilisation. Cette disposition concerne les terrains et le parc immobilier utilis pour
des usages non spcifiques aux missions de lEtat.
442-3 Pour ces biens, la valeur de march est apprhende partir de la valeur observe dans les
transactions rcentes ralises sur des immobilisations prsentant les mmes
caractristiques, dans des circonstances similaires et dans une zone gographique
comparable sous langle du march immobilier. La fourchette de prix qui en rsulte
intgre diffrents critres tels la superficie, lEtat dentretien, le standing ou lanne de
construction. Ces diffrents lments sont regroups dans une tude de march par zone
gographique laquelle chaque bien est rattach afin de permettre le suivi des valuations
ultrieures.
442-3 Dans le cas particulier o ces des biens sont affects un usage particulier (prison,
caserne), relevant dune activit de lEtat, mais pouvant tre reconvertis en une autre
activit en cas de cession des tiers moyennant des amnagements et travaux, leur valeur
vnale doit prendre en compte des lments annexes car ces biens ne peuvent tre mis sur
le march en lEtat. Pour tablir cette valeur, il convient de tenir compte dlments
constituant une valeur de reconversion qui est :
- soit la valeur du terrain diminue du cot de dmolition, dans le cas o le bti existant
ne serait pas conserv ;
- soit la valeur des btiments, diminue des cots de restructuration et damnagements

dans les autres cas.
Cas des biens pour lesquels il nexiste pas de valeur de march directement observable
442-4 Pour certains actifs publics, on ne connat pas le cot dacquisition et il ny a pas de valeur
de march reconnue et identifiable. Cest le cas notamment pour les actifs spcifiques que
sont les infrastructures routires ou les biens ayant un usage purement historique ou
culturel.
442-5 Les biens qui ont un potentiel de service spcifique et mesurable comme les infrastructures
routires. Ces biens sont valus leur cot de remplacement dprci cest--dire une
valuation base sur lestimation du cot de remplacement du bien par un actif similaire
qui offrirait un potentiel de service identique.
Cest le cas des infrastructures routires et des ouvrages dart associs qui sont valus
pour le cot de remplacement dprci. Ce cot est apprhend partir de la valeur de
reconstruction neuf dprcie en fonction dune valuation du cot de remise en Etat de
ces ouvrages.

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Le rseau routier national non concd est enregistr :
- lactif, en immobilisations corporelles pour sa valeur brute de reconstruction neuf ;
- en dprciation pour le montant global de remise en Etat du rseau. Par ailleurs,

lencours des travaux est enregistr lactif en immobilisation en cours.
442-6 Les biens qui ont un potentiel de service directement li leur nature (terrains spcifiques)
ou leur valeur symbolique (cathdrales) et qui nest pas mesurable sont valus :
- pour une valeur symbolique ou forfaitaire non rvisable. Cette valuation a

essentiellement pour objet dassurer la cohrence des inventaires physique et
comptable et celle de larticulation flux/stocks. Au bilan, en dehors de linscription de
cette valeur, seront inscrits les flux de travaux immobilisables raliss sur ces biens ;
- ou, dans des cas exceptionnels, pour le cot de reproduction lidentique des biens
dont la valeur est juge hautement symbolique et culturelle.
Cas spcifique des uvres dart
442-7 Pour le cas spcifique des uvres dart, prsentes dans les collections de lEtat lors de
lEtablissement du premier bilan, elles sont enregistres pour une valeur symbolique. Les
uvres acquises aprs lEtablissement du premier bilan de lEtat sont immobilises leur
cot dacquisition.
Chapitre 15 : Oprations effectues en monnaies trangres
Section 1 : valuation initiale
451-1 Les actifs acquis et les passifs constats en monnaies trangres sont convertis en monnaie
nationale lors de leur comptabilisation initiale par conversion de leur cot en monnaies
trangres sur la base du cours de change du jour de la transaction.
45102 Les crances et les dettes libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie
nationale sur la base du cours de change la date de laccord des parties sur lopration,
quand il sagit de transactions commerciales, ou la date de mise disposition des
monnaies trangres, quand il sagit doprations financires.
Section 2 : valuation ultrieure
452-1 Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le mme
exercice, les carts constats par rapport aux valeurs dentre, en raison de la variation des
cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement
dans les charges financires ou les produits financiers de lexercice.
452-2 Lorsque les crances et les dettes libells en monnaies trangres subsistent au bilan la
date de clture de lexercice, leur enregistrement initial est corrig sur la base du dernier
cours de change cette date.

51
452-3 Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (cots historiques)
et celles rsultant de la conversion la date dinventaire augmentent ou diminuent les
montants initiaux. Ces diffrences constituent des charges financires ou des produits
financiers de lexercice, sous rserve des limites ventuelles prvues aux articles suivants.
Section 3 : Cas particulier
453-1 Lorsque lopration traite en monnaies trangres est assortie dune opration symtrique
destine couvrir les consquences de la fluctuation du change, appele couverture de
change, les gains et pertes de change ne sont comptabiliss en compte de rsultat qu
concurrence du risque non couvert.
453-2 Les carts de change rsultant dune forte dvaluation ou dprciation de la monnaie et qui
affectent des passifs directement lis lacquisition rcente dactifs facturs dans une
monnaie trangre peuvent tre inclus dans la valeur comptable de lactif concern
uniquement si les conditions suivantes sont remplies :
- la valeur comptable ainsi ajuste nest pas suprieure au plus faible du cot de
remplacement et de la valeur recouvrable de cet actif ;
- les passifs ne pouvaient tre rgls ou ne pouvaient faire lobjet dune couverture pour
risque de change avant la survenance de la forte dvaluation ou dprciation ;
- les actifs concerns ont t acquis dans les douze mois prcdant la forte dvaluation
ou dprciation de la monnaie.
Chapitre 16 : Oprations sur fonds de contre valeur
461-1 Les aides financires et les aides en nature octroyes par les Bailleurs de Fonds peuvent
faire lobjet, selon les dispositions de la convention daide, dune constitution de fonds de
contre valeur (FCV). Ces derniers sont destins financer des programmes du
Gouvernement, en accord avec le Bailleur de Fonds. Lutilisation des fonds est
subordonne la signature dun devis programme ou accord quivalent par lEtat
malgache et le donateur et son inscription dans la Loi des Finances.
461-2 Les aides en nature sont rtrocds aux oprateurs moyennant versement par ces derniers
de la contre valeur en Ariary, dont le montant est convenu avec le Gouvernement
malgache, conformment aux dispositions de la convention de financement.
461-3 Les fonds de contre valeur relatifs aux aides financire sont constitus directement par les
Bailleurs de Fonds.
461-4 Les fonds de contre valeur sont logs dans un compte spcial en Ariary, ouvert la
Banque Centrale de Madagascar. Un compte est ouvert pour chaque don.

52
462-1 Aides en nature :

Les fonds de contre valeur sont comptabiliser au moment o les montants constituer
sont dtermins dune manire fiable, cest--dire la signature de la convention de
rtrocession des dons aux oprateurs.
Les fonds ainsi constitus ntant disponibles pour le Budget de lEtat quaprs la
signature dun devis programme et leur inscription dans la Loi des Finances, leur prise en
charge dans un compte de produit (subvention dexploitation) dans un compte de fonds
(subvention dquipement) ne peut intervenir quau cours de lexercice auquel la
destination finale des fonds est dtermins, cest--dire lexercice correspondant la
ralisation du programme financ sur les FCV.
462-2 Aides financires :

Les fonds de contre valeur sont comptabiliser au moment de leur constitution, cest--
dire la rception de lavis de crdit relatif lapprovisionnement du compte FCV ouvert
la Banque Centrale de Madagascar.
Comme pour les aides en nature, au cas o les fonds sont destins financer des
programmes du Gouvernement, leur prise en charge dans un compte de produit
(subvention dexploitation) dans un compte de fonds (subvention dquipement) ne peut
intervenir quau cours de lexercice auquel la destination finale est dtermine, cest--dire
lexercice correspondant la ralisation du programme financ sur les FCV.
Pour les cas des aides budgtaires, le compte FCV ouvert la Banque Centrale de
Madagascar sert uniquement de compte de transit, les fonds seront en effet virs au
compte courant du Trsor afin de renforcer la trsorerie de lEtat.
462-3 Utilisation des fonds :

Les charges et immobilisations sur FCV sont comptabilises conformment aux chapitres
3, 5 et 6 prcdents.
Chapitre 17 : Autres oprations particulires
Section 1 : Concessions et oprations faites en commun ou pour le compte de tiers
471-1 Dans le cadre dune concession de service public, les actifs mis dans la concession par
l'Etat concdant ou par le concessionnaire sont inscrits lactif du bilan de lentit
concessionnaire. Parmi ces biens, ceux antrieurement comptabiliss au bilan de lEtat et
remis dans la concession sont retracs, pour leur valeur nette comptable, un poste
spcifique du bilan de lEtat intitul "contre-valeur des biens remis en concession".
Lannexe aux Etats financiers comporte la liste des contrats de concession, par grandes
catgories.
471-2 Les oprations faites en commun ou les communauts dintrt correspondent un accord
contractuel par lequel deux parties ou plus conviennent dexercer une activit conomique
sous contrle conjoint. Lenregistrement de ces oprations chez chacun des coparticipants
dpend des clauses contractuelles et de lorganisation comptable prvue par les
coparticipants.

53
471-3 Lorsque la comptabilit des oprations faites en commun est tenue par un grant, seul
juridiquement connu des tiers, les charges et les produits des oprations faites en commun
sont compris dans les charges et produits de ce grant. Chacun des autres coparticipants
enregistre en produits ou en charges uniquement la quote-part de rsultat lui revenant
471-4 Lorsque les opration faites en commun impliquent le contrle conjoint et la coproprit
dun ou plusieurs actifs, chaque coparticipant doit comptabiliser, en plus de sa quote-part
des produits et charges, une quote-part des actifs et passifs.
471-5 Lorsque les oprations en commun sont effectues dans le cadre dune entit spare dans
laquelle chaque coparticipant dtient une participation, les coparticipants comptabilisent
chacun la quote-part leur revenant dans les actifs, les passifs, le rsultat, les charges, les
produits et les flux de trsorerie de lentit commune.
471-6 Les oprations traites par lentit administrative pour le compte de tiers en qualit de
mandataire sont comptabilises dans un compte de tiers. Le mandataire enregistre en
compte de rsultat uniquement la rmunration quil peroit au titre de son mandat.
471-7 Les oprations traites par lentit administrative pour le compte de tiers au nom de
lentit sont inscrites selon leur nature dans les charges et les produits de lentit.
Section 2 - Avantages octroys au personnel
472-1 Les avantages accords par l'Etat et ses dmembrement son personnel en activit ou non
actif sont comptabiliss en charges ds que le personnel a effectu le travail prvu en
contrepartie de ces avantages ou ds que les conditions auxquelles taient soumises les
obligations contractes par lentit administrative vis vis de son personnel sont remplies.
472-2 A chaque clture dexercice, le montant des engagements de lentit administrative en

matire de pension, de complments de retraite, dindemnits et dallocations en raison du
dpart la retraite ou davantages similaires des membres de son personnel et de ses
associs et mandataires sociaux est constat sous forme de provisions pour charges.
472-3 Ces provisions pour charges sont dtermines sur la base de la valeur actualise de
lensemble des obligations en utilisant des hypothses de calcul et des mthodes
actuarielles adaptes.
Section 3 - Changements destimations ou de mthodes comptables, corrections derreurs ou

domissions
473-1 Les changements destimations comptables sont des changements fonds sur de nouvelles
informations ou sur une meilleure exprience et qui permettent dobtenir une meilleure
information.
473-2 Limpact des changements destimations comptables est inclus dans le rsultat net de
lexercice en cours ou des exercices futurs si ces changements les affectent galement.

54
473-3 Les changements de mthodes comptables rsultent de modifications de conventions

comptables de base, des principes comptables fondamentaux, de mthodes dvaluation
ainsi que de rglementations et pratiques spcifiques prvues pour tablir et prsenter les
Etats financiers.
Un changement de mthode comptable nest effectu que sil est impos par une nouvelle
rglementation ou sil permet une amlioration dans la prsentation des Etats financiers de
lEtat.
473-4 Limpact sur les rsultats des exercices antrieurs dun changement de mthode comptable
ou dune correction derreur significative est comptabilis la situation nette douverture.
Les donnes comparatives (informations de lexercice prcdent) doivent par ailleurs tre
retraites afin dassurer au niveau des Etats financiers la comparabilit entre les priodes,
comme si la nouvelle mthode avait toujours t applique ou comme si lerreur navait
jamais t commise.
Lorsque cet ajustement du solde douverture ou cette adaptation des informations de

lexercice ou des exercices prcdents ne peuvent pas tre effectus de faon satisfaisante,
des explications sur cette absence dadaptation ou dajustement sont donnes dans
lannexe.
Section 4 : Comptabilit en valeur
474-1 La comptabilit en valeurs est une sorte de comptabilit matire o sont suivis les valeurs
appartenant lEtat, aux Etablissements Publics et aux collectivits dont les Trsoriers
grent la portefeuille. Elle peut galement servir connatre le maniement, par les
comptables suprieurs du Trsor, de valeurs qui leur sont confies par divers dposants
pour lexcution de certaines oprations.
474-2 La comptabilit en valeurs, tenue dans les comptes spciaux de la classe 8, est spare
dune manire distinct de la comptabilit en deniers. Aucun chevauchement ne peut se
produire entre les deux comptabilits et les comptes spciaux concernant les oprations en
valeurs ne peuvent tre crdits ou dbits que par le dbit ou le crdit de comptes
analogues.
474-3 Le solde des oprations de la comptabilit en valeur est prsent en annexe des Etats
financiers comme des lments "hors bilan".

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ANNEXE 1 Modle d'Etats financiers
TABLEAU DE LA SITUATION NETTE
EXERCICE EXERCICE
N N-1
Brut Amort/Prov Net Net
ACTIFS NON COURANTS
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisation en cours
Immobilisations financires
Total actifs non courants
ACTIFS COURANTS
Stocks et encours
Crances et actifs assimils
Redevables
Clients
Autres crances et actifs assimils
Charges constates davance
Trsorerie et quivalents de trsorerie
Placements et quivalents de trsorerie
Autres composantes de trsorerie
Trsorerie
Total actifs courants
TOTAL ACTIF (I)
PASSIFS NON COURANTS
Subventions d'investissement
Emprunts et dettes financires
Provisions et produits constats d'avance
Total Passifs non courants
PASSIFS COURANTS
Dettes de fonctionnement
Dettes dintervention
Provisions et produits constats davance
Autres dettes non financires
Trsorerie
Correspondants du Trsor et personnes habilites
Autres
Total Passifs courants
TOTAL PASSIF (hors situation nette) (II)

Report des exercices antrieurs
carts de rvaluation et dintgration
Autres lments de la situation nette
Solde des oprations de lexercice
SITUATION NETTE (III=I-II)

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COMPTE DE RSULTAT
TABLEAU DES CHARGES NETTES EXERCICE EXERCICE

N N-1
Charges de personnel
Achats, variations de stocks et prestations externes
Dotations aux amortissements et aux provisions, pertes de valeur
NETTES
Autres charges de fonctionnement

Total charges de fonctionnement direct (I)
CHARGES DE FONCTIONNEMENT
Transferts aux organismes services publics

Contributions obligatoires
Dotations aux provisions
Total charges de fonctionnement indirect (II)
Total charges de fonctionnement (III=I+II)
Redevances
Ventes de produits et prestations de service
Production stocke et immobilise
Reprises sur provisions et pertes de valeur
Autres produits de fonctionnement
Total produits de fonctionnement (IV)
TOTAL CHARGES DE FONCTIONNEMENT NETTES (V=III-IV)

CHARGES DINTERVENTION NETTES
Transferts aux collectivits territoriales

Transferts aux organismes publics charges d'intervention
Transferts aux privs
Pensions et bourses
Dpenses d'intervention spcifiques
Dotations aux provisions et pertes de valeur
Total charges dintervention (VI)
Contributions reues de tiers

Reprises sur provisions et sur pertes de valeur
Total produits dintervention (VII)
TOTAL CHARGES DINTERVENTION NETTES (VIII=VI-VII)
Intrts
CHARGES FINANCIRES NETTES
Pertes de change lies aux oprations financires

Dotations aux amortissements et aux provisions, pertes de valeur
Autres charges financires
Total charges financires (IX)
Produits des crances de lactif immobilis

Gains de change lis aux oprations financires
Reprises sur provisions et pertes de valeur
Autres intrts et produits assimils
Total produits financiers (X)
TOTAL CHARGES FINANCIRES NETTES (XI=IX-X)

TOTAL DES CHARGES NETTES (XII=V+VIII+XI)

57
COMPTE DE RSULTAT
(suite)
EXERCICE EXERCICE
TABLEAU DES PRODUITS RGALIENS NETS
N N-1
Impts sur les revenus, bnfices et gains

Impts sur les patrimoines
Impts sur le biens et services
Impts sur le commerce extrieur
TOTAL PRODUITS FISCAUX NETS (XIII)
Amendes et autres pnalits
TOTAL AUTRES PRODUITS RGALIENS NETS (XIV)
TOTAL PRODUITS RGALIENS NETS (XV=XIII+XIV)
TABLEAU DE DTERMINATION DU SOLDE EXERCICE EXERCICE

DES OPRATIONS DE LEXERCICE N N-1
Charges de fonctionnement nettes (V)

Charges dintervention nettes (VIII)
Charges financires nettes (XI)
CHARGES NETTES (XIII)
Produits fiscaux nets (XIII)

Autres produits rgaliens nets (XIV)
PRODUITS RGALIENS NETS (XV)
SOLDE DES OPRATIONS DE LEXERCICE (XIII+XIV)

58
TABLEAUX DES FLUX DE TRSORERIE
TABLEAU DES FLUX DE TRSORERIE EXERCICE EXERCICE

N N-1
ENCAISSEMENTS
Ventes de produits et prestations de service encaisses

Autres recettes de fonctionnement
FLUX DE TRSORERIE LIES A LACTIVIT
Impts et taxes encaisss

Autres recettes rgaliennes
Recettes dintervention
Autres encaissements
Total encaissements
DCAISSEMENTS
Dpenses de personnel
Achats et prestations externes pays
Remboursements et restitutions sur impts et taxes
Autres dpenses de fonctionnement
Subventions pour charges de service public verses
Dpenses dintervention
Versements rsultant de la mise en jeu de la garantie de lEtat
Intrts et autres frais financiers pays
Autres dcaissements
Total dcaissements
FLUX DE TRSORERIE NETS LIES A ACTIVIT (I)
ENCAISSEMENTS
OPRATIONS DINVESTISSEMENT
FLUX DE TRSORERIE LIES AUX
Cession d'immobilisations corporelles et incorporelles

Cession d'immobilisations financires
Intrts sur placements financiers
Dividendes et quote-part de rsultats reus
Total encaissements
DCAISSEMENTS
Acquisition d'immobilisations corporelles et incorporelles

Acquisition d'immobilisations financires
Total dcaissements
FLUX DE TRSORERIE NETS LIES AUX OPRATIONS

DINVESTISSEMENT (II)
LIES AUX OPRATIONS
FLUX DE TRSORERIE
MISSIONS DEMPRUNT
DE FINANCEMENT
Solde des BTF
REMBOURSEMENTS DES EMPRUNTS (HORS BTF)

Dette ngociable
Dette non ngociable
FLUX DE TRSORERIE NETS LIES AUX OPRATIONS

DE FINANCEMENT (III)
VARIATION DE TRSORERIE (IV=I+II+III=VI-V)

TRSORERIE EN DBUT DE PRIODE (V)
TRSORERIE EN FIN DE PRIODE (VI)

59
ANNEXE 2 Contenu de l'annexe des Etats financiers
ANNEXES DES ETATS FINANCIERS
1. Principes dEtablissement de lannexe
L'annexe fait partie intgrante des Etats financiers. Elle ne peut se substituer aux autres documents
de synthse qu'elle complte et commente. En matire de vrification, elle est assujettie aux mmes
exigences que les autres documents de synthse.
Les informations fournies dans lannexe doivent :
- contribuer donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de
lEtat en dtaillant certains renseignements permettant dexpliquer ou de prciser le contenu de
certains postes des documents de synthse.
-
- produire toutes les informations significatives susceptibles dinfluencer le jugement des
utilisateurs. A cette fin, la notion de seuil de signification dune information peut tre un
lment dterminant dans le choix des informations communiquer. Ce seuil dpend
essentiellement de limportance relative de linformation pour les utilisateurs des Etats
financiers. Est ainsi considre comme significative toute information dont la non-publication
serait susceptible de modifier le jugement des utilisateurs sur la situation patrimoniale et
financire de lEtat.
2. Contenu de lannexe
Lannexe fait lobjet dune prsentation organise et systmatique regroupant des informations
chiffres ou non. Elle doit notamment prsenter :
- les rgles et mthodes dvaluation comptables ainsi que les changements de mthode
dvaluation et de prsentation des comptes ;
- les informations dtaillant les montants qui apparaissent dans le tableau de la situation nette,
dans le tableau des charges nettes, dans le tableau des produits rgaliens nets et dans le tableau
de flux de trsorerie. Ces prcisions concernent notamment :
- les variations des lments de lactif et du passif pendant lexercice considr ;

- le dtail des immobilisations corporelles, incorporelles et financires, des charges de
personnel, etc. ;
- les informations relatives au calcul des provisions pour charges, leur rpartition par
- catgorie et leurs chances prvisionnelles, etc. ;
- les informations relatives aux effectifs de lEtat ;
- le passage des produits rgaliens bruts aux produits inscrits dans le tableau des produits
rgaliens nets ;
- les informations qui ne figurent pas dans les autres documents de synthse mais qui doivent

60
nanmoins tre portes en annexe tels que les engagements mentionner en annexe ou les
dprciations de crances recouvres par lEtat pour le compte de tiers pour lesquels lEtat ne
supporte pas le risque de non-paiement ;
- les informations relatives larticulation entre la comptabilit dexercice et la comptabilit

budgtaire.
3. Caractristiques des engagements mentionner dans lannexe
Dfinition
Les engagements ports en annexe des comptes de lEtat rpondent la dfinition gnrale des
passifs ventuels qui consistent :
- soit en une obligation potentielle de lEtat lgard de tiers rsultant dvnements dont
lexistence ne sera confirme que par la survenance, ou non, dun ou plusieurs vnements
futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de lEtat ;
- soit en une obligation de lEtat lgard de tiers dont il nest pas probable ou certain quelle
provoquera une sortie de ressources sans contrepartie au moins quivalente attendue de
celui-ci.
Le passif ventuel se distingue ainsi dune provision pour charges dans la mesure o, bien que le
montant ou lchance de celle-ci aient un caractre incertain, elle correspond une obligation
probable ou certaine dont le montant peut tre estim de faon fiable la date de clture.
D'autre part, l'annexe des comptes de l'Etat doit faire apparatre les engagements reus pour lesquels
les rgles et modalits dinscription lannexe sont identiques celles des engagements donns.
Les engagements de lEtat mentionner dans lannexe sont regroups en trois catgories :
- les engagements pris dans le cadre daccords bien dfinis. Il sagit d'engagements de type
financier ou contractuel accords par l'Etat. Ces engagements se caractrisent par l'existence
de documents contractuels ou juridiques liant l'Etat un tiers.
- les engagements dcoulant de la mise en jeu de la responsabilit de l'Etat faisant lobjet de

litiges avrs et les engagements rsultant des obligations reconnues par lEtat, pour
lesquels les conditions de comptabilisation des provisions pour charges ne sont pas vrifies
;
Modalits d'inscription
Il existe deux modes dinscription : soit linscription dune valeur objective et univoque de
lengagement soit la description littraire dtaille de lengagement.
Dans les deux cas, lengagement de lEtat mentionner dans lannexe doit tre rellement identifi.
Lobligation doit exister la clture de lexercice alors mme que sa mise en uvre est
conditionnelle.

61
Il agit alors dune obligation potentielle. Si lobligation devient certaine la date dEtablissement
des comptes, elle reste un engagement hors bilan de lEtat ds lors que la sortie de ressources sans
contrepartie attendue du tiers reste improbable ou incertaine. Enfin, si lobligation est certaine la
date de clture des comptes et la sortie de ressources certaine ou probable la date dEtablissement
des comptes, il devient un passif comptabiliser au bilan de lEtat.
Lorsque lengagement peut tre valu, lenregistrement dun montant est prfr une simple
description littraire. Cette dernire doit nanmoins intervenir en complment pour clairer toute
information chiffre.
valuation
Le mode dvaluation dun engagement hors bilan dpend des caractristiques propres sa
catgorie:
- sil sagit dun engagement pris dans le cadre daccords, linscription seffectue pour le
montant total de la garantie accorde ;
- sil sagit dun engagement dcoulant de la mise en jeu de la responsabilit de lEtat ou

rsultant dune obligation reconnue par lEtat, lvaluation consiste, quand cela est possible,
fournir soit une estimation lintrieur dune fourchette soit le montant maximum du
risque ;
Dans tous les cas, le chiffrage doit tre accompagn de notes prcises sur le mode dvaluation, les
hypothses et le primtre retenu.

62
ANNEXE 3 - Glossaire
Index
A D
Actif Dprciation
Actif amortissable Dette
Actif courant Dette financire
Amortissement
Annexe des Etats financiers
Avantage conomique futur E
cart de change
B
Bnficiaire de transferts de lEtat F
Fiabilit
C
Charge I
Charges de fonctionnement
Charges de personnel de lEtat Immobilisation corporelle
Charges dintervention de lEtat Immobilisations financires de lEtat
Charges financires Immobilisation incorporelle
Charge dutilisation du parc immobilier Inventaire
non spcifique
Contrat de location-financement
Contrle dun actif corporel J
Contrle dune entit
Cot dacquisition Juste valeur
Cot de remplacement courant
Cot de remplacement dprci
Cot historique

63
ANNEXE 3 - Glossaire
Index (suite)
M S
March actif Stocks

Montant amortissable Subventions pour charges de service
public
N .
T
Non-compensation
Titres de placement
P Transferts
Participations de lEtat
Passif V
Perte de valeur
Plan damortissement Valeur actualise
Prts et avances accords par lEtat Valeur actuelle
Prix de vente net Valeur brute
Produit Valeur comptable
Produits de fonctionnement Valeur dinventaire
Produits dintervention Valeur dusage ou valeur d'utilit
Produits financiers de lEtat Valeur recouvrable
Produits rgaliens Valeur rsiduelle
Provision pour charges Valeur vnale

64
ANNEXE 3 Glossaire
Actif
lment du patrimoine ayant une valeur conomique positive, cest--dire une ressource
contrle du fait dvnements passs et dont on attend des avantages conomiques futurs.
Pour lEtat ces avantages conomiques futurs sont reprsents soit par des flux de trsorerie
issus de lutilisation de lactif et bnficiant lEtat, soit la disposition dun potentiel de
services attendus de lutilisation e lactif et profitant lEtat ou des tiers, conformment sa
mission ou son objet.
Dans les comptes individuels de lEtat Central, le contrle sur la ressource doit se comprendre
comme un contrle direct, cest--dire exerc directement sur lactif par les entits incluses
dans son primtre comptable. Les actifs contrls par les entits dotes de personnalit
juridique et elles-mmes contrles par lEtat Central ne sont donc pas retracs sous cette
forme dans les comptes individuels de ce dernier.
Actif amortissable
Actif dont lutilisation par lentit administrative est dterminable, cest--dire limite dans le
temps et mesurable.
Actif courant
lments dactif qui, en raison de leur destination ou de leur nature, nont pas vocation
servir de faon durable lactivit de lEtat.
Amortissement
Rpartition systmatique du montant d'un actif amortissable en fonction de sa dure

utilisation, estime selon un plan d'amortissement
Annexe des Etats financiers
Un des documents composant les Etats financiers. Il comporte des informations, des explications ou
des commentaires dimportance significative et utiles aux utilisateurs des Etats financiers sur leur
base dEtablissement, les mthodes comptables spcifiques utilises et sur les autres documents
constituant les Etats financiers. Sa prsentation est organise de faon systmatique.
Assureur en dernier recours
LEtat a lobligation, pour des raisons politiques ou sociales, de couvrir des charges
imprvues de manire ponctuelle ou relativement permanente, en fonction de la survenance

65
ANNEXE 3 Glossaire
dvnements a priori indpendants son activit normale.
Avantage conomique futur
Capacit dgager, directement ou indirectement, des flux nets de trsorerie en faveur de lentit.
Bnficiaire de transferts de lEtat
Bnficiaire final de la mesure ou du dispositif dune politique publique dtermine, dans le

cadre de transferts effectus directement par les services de lEtat comme dans le cadre de
transferts indirects effectus par lintermdiaire dorganismes redistributeurs.
Il existe quatre catgories de bnficiaires :
- les mnages : individus ou groupes dindividus considrs dans leur fonction de

consommateurs ;
- les entreprises : units de production de biens et de services quelle que soit leur nature
juridique ds lors que la vente de leurs biens et services couvrent plus de 50% de leurs
cots de production. Sont concerns les entreprises individuelles agricoles et non
agricoles, les socits financires ou non financires du secteur public ou du secteur
priv, les Etablissements Publics caractre Administratif caractre industriel et
commercial et toutes autres entits rpondant au critre commercial prcdemment
nonc ;
- les Collectivits Territoriales : collectivits territoriales au sens strict, savoir les

communes, les dpartements, les rgions et les Etablissements publics qui leurs sont
rattachs ou associs ainsi que les Etablissements publics ayant une comptence
territoriale ;
Charge
Diminution dactif ou augmentation de passif non compense dans une relation de cause
effet par lentre dune nouvelle valeur lactif ou une diminution du passif. Elle correspond
soit une consommation de ressources entrant dans la production dun bien ou dun service,
soit une obligation de versement un tiers, dfinitive et sans contrepartie directe dans les
comptes.
Charges de fonctionnement
Charges issues de lactivit ordinaire de lEtat. Elles comprennent les charges de

fonctionnement direct et les charges de fonctionnement indirect (subventions pour charges de
service public).

66
ANNEXE 3 Glossaire
Charges de personnel de lEtat
Ensemble des rmunrations en monnaie et parfois en nature, en contrepartie du travail fourni,

ainsi que des charges lies ces rmunrations.
Charges dintervention de lEtat
Versements motivs par la mission de rgulateur conomique et social de lEtat. Elles

correspondent aux transferts et aux charges rsultant de la mise en jeu de la garantie de lEtat.
Charges financires
Charges rsultant des dettes financires, des instruments financiers terme, de la trsorerie et
des immobilisations financires. Sont exclus les frais des services bancaires, les intrts
moratoires rsultant dun paiement tardif ainsi que les intrts et pertes de change concernant
des oprations autres que celles lies au financement et la trsorerie.
Charge dutilisation du parc immobilier non spcifique
Mesure annuelle de lutilisation du potentiel de service, calcule sur la base de la valeur de

march, pour les biens ayant une dure dutilisation trs longue et non dterminable de
manire prvisionnelle.
Contrat de location-financement
Contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et des
avantages inhrents la proprit dun actif. Le transfert de proprit peut intervenir ou non,
in fine (IAS 17).
Contrle dun actif corporel
Capacit de lEtat matriser les conditions dutilisation dun bien, cest--dire le potentiel de
services et/ou des avantages conomiques futurs drivs de cette utilisation. En outre, le fait
que lEtat supporte les risques et charges affrents la dtention du bien constitue une
prsomption de lexistence du contrle.
Contrle dune entit
Capacit de lEtat matriser lactivit oprationnelle et financire dune autre entit, de

manire retirer un avantage et/ou assumer les risques de cette activit.

67
ANNEXE 3 Glossaire
Cot dacquisition
Prix dachat rsultant de laccord des parties la date de la transaction, major des droits de
douane et autres taxes fiscales non rcuprables par lentit auprs de ladministration fiscale
ainsi que des frais accessoires directement attribuables pour obtenir le contrle de llment et
sa mise en Etat dutilisation. Les rductions commerciales et autres lments similaires sont
dduits pour obtenir le cot dacquisition.
Cot de remplacement courant
Cot quaurait supporter lEtat pour acqurir un actif la date de clture.
Cot de remplacement dprci
Cot mettre en uvre pour remplacer le potentiel brut de service de lactif. Ce cot est
dprci pour reflter le degr dutilisation de lactif.
Cot historique
Montant de trsorerie pay ou juste valeur de la contrepartie donne pour acqurir un actif,
la date de son acquisition ou de sa production.
Montant des produits reus en change de lobligation ou montant de trsorerie que lon
sattend verser pour teindre le passif dans le cours normal de lactivit.
Dprciation
Perte dans les bnfices conomiques futurs ou le potentiel de service attendu dun actif au-
del de la constatation de son amortissement normal. La dprciation dun actif est la
constatation que sa valeur actuelle (ou sa valeur recouvrable) est infrieure sa valeur nette
comptable (cf. Perte de valeur).
Dette
Passif certain dont lchance et le montant sont fixs de faon prcise.
Dette financire
Dettes rsultant dune dcision de financement de lEtat. Elles sont soit la contrepartie de
fonds destins assurer le financement de lEtat, remboursables terme et donnant lieu
rmunration, soit la contrepartie dun actif quelles ont pour objet de financer.

68
ANNEXE 3 Glossaire
cart de change
cart provenant de la conversion dun mme nombre dunits dune monnaie trangre dans
la monnaie de prsentation des Etats financiers, des cours de change diffrents.
Fiabilit
Qualit de linformation lorsquelle est exempte derreur et de prjug significatifs et que les
utilisateurs peuvent lui faire confiance pour prsenter une image fidle de ce quelle est
cense prsenter ou de ce quon pourrait sattendre raisonnablement la voir reprsenter.
Immobilisation corporelle
Actif physique identifiable et normalement identifi dans un inventaire physique dont

lutilisation stend sur plus dun exercice et ayant une valeur conomique positive pour
lentit administrative qui lutilise ; cette valeur tant reprsente pour lEtat par des
avantages conomiques futurs ou par le potentiel de services attendus de lutilisation du bien.
Immobilisations financires de lEtat
Groupe dlments dactifs immobiliss, comprenant les participations et les crances

rattaches, ainsi que les prts et avances.
Immobilisation incorporelle
Actif non montaire, sans substance physique, dtenu soit pour produire ou fournir des biens
ou des services, soit pour tre lou des tiers, soit des fins administratives et dont on
sattend ce quil soit utilis sur plus dun exercice.
Inventaire
Ensemble des oprations consistant relever, en nature, en quantit et en valeur, tous les
actifs et passifs de lentit la date dinventaire, sur la base de contrles physiques et de
recensements de pices justificatives et au moins une fois tous les douze mois (gnralement
la clture de lexercice).
Juste valeur
Montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint, entre parties bien
informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale.

69
ANNEXE 3 Glossaire
March actif
March sur lequel les lments ngocis sont homognes et o on peut normalement trouver
tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants, des prix mis la disposition du
public.
Montant amortissable
Valeur brute dun actif sous dduction de sa valeur rsiduelle.
Non-compensation
La compensation entre lments dactif et lments de passif au bilan, ou entre lments de

charges et lments de produits dans le compte de rsultat, nest pas autorise, sauf dans les
cas o elle est impose ou autorise par des dispositions particulires.
Participations de lEtat
Droits dtenus par lEtat sur dautres entits, matrialiss ou non par des titres, qui crent un
lien durable avec celles-ci. Ces droits peuvent dcouler :
- de la dtention de parts de capital dans les entits concernes, ou

- du statut juridique des entits concernes, ou
- de lexistence dun contrle (au sens dfini dans la norme) de ces entits par lEtat.
Passif
Obligation lgard dun tiers, existante la date de clture des comptes, dont il est probable
ou certain, la date darrt des comptes, quelle entranera une sortie de ressources au
bnfice de ce tiers sans contrepartie attendue de celui-ci aprs la date de clture des comptes.
Perte de valeur
Montant de lexcdent de la valeur comptable dun actif sur sa valeur recouvrable.
Plan damortissement
Traduction de la rpartition du montant amortissable dun actif selon le rythme de

consommation des avantages conomiques ou du potentiel de services attendus en fonction de
son utilisation probable.

70
ANNEXE 3 Glossaire
Prts et avances accords par lEtat
Fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles lEtat sengage
transmettre des personnes physiques ou morales, lusage de moyens de paiement pendant un
certain temps.
Les prts sont accords pour une dure suprieure 4 ans, alors que les avances sont
octroyes par lEtat pour une dure de 2 ans, renouvelable une fois sur autorisation expresse.
Prix de vente net
Montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction dans des conditions
de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, diminu des cots
de sortie (valeur vnale).
Produit
Augmentation dactif ou une diminution de passif non compense dans une relation de cause
effet par la sortie dune valeur lactif ou une augmentation du passif. Pour lEtat, il est fait
une distinction entre les produits rgaliens, qui constituent la principale ressource et les
produits qui sont la contrepartie directe de vente de biens, de prestation de services ou de
lutilisation par des tiers dactifs productifs de redevances, dintrts ou de dividendes. Seule
la seconde catgorie de produits peut tre rattache aux charges.
Produits de fonctionnement
Produits issus de lactivit ordinaire de lEtat.
Produits dintervention
Versements reus de tiers sans contrepartie quivalente pour le tiers.
Produits financiers de lEtat
Produits rsultant des immobilisations financires, de la trsorerie, des dettes financires et

des instruments financiers terme. Sont exclus les gains de change concernant les oprations
autres que celles lies au financement et la trsorerie de lEtat.

71
ANNEXE 3 Glossaire
Produits rgaliens
Produits issus de lexercice de la souverainet de lEtat et qui proviennent de tiers qui ne

reoivent pas directement, en contrepartie, une ressource dune valeur quivalente.
Provision pour charges
Passif dont l'chance ou le montant n'est pas fix de faon prcise
Stocks
Actifs de lEtat :
- sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans un

- processus de production ;
- sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans un
- processus de prestation de services ;
- dtenus pour tre vendus ou distribus dans le cours normal de lactivit de lEtat ; ou
- faisant partie dun processus de production pour tre vendus ou distribus.
Subventions pour charges de service public
Versements effectus aux oprateurs des politiques de lEtat afin de couvrir leurs charges de
fonctionnement engendres par lexcution de politiques publiques relevant de la comptence
directe de lEtat mais que ce dernier leur a confies, et dont il conserve le contrle. Ces
versements ont pour contrepartie la ralisation des missions confies par lEtat.
Titres de placement
Titres acquis pour tre recds brve chance avec lespoir dun gain en rendement ou en
capital (actifs financiers dtenus des fins de transaction)
Transferts
Versements sans contrepartie quivalente comptabilisable et significative dchange, effectus

soit directement par les services de lEtat, soit indirectement par lintermdiaire dorganismes
tiers, relevant le plus souvent au primtre des oprateurs des politiques de lEtat dans leur
rle de redistributeur, au profit dun ou plusieurs bnficiaire(s), appartenant des primtres
strictement identifis (mnages, entreprises, Collectivits Territoriales et autres collectivits).

72
ANNEXE 3 Glossaire
Valeur actualise
Estimation actuelle de la valeur actualise des flux futurs de trsorerie dans le cours normal de
lactivit.
Valeur actuelle
Valeur la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur dusage (art 322-1 du PCG).
quivaut la "valeur recouvrable" dans la norme IAS 36.
Valeur brute
Valeur dentre dun actif dans le patrimoine ou valeur de rvaluation de cet actif.
Valeur comptable
Valeur laquelle un actif est enregistr dans les Etats financiers aprs dduction des
amortissements et des pertes pour dprciation cumuls.
Valeur dinventaire
La valeur dinventaire est gale la valeur actuelle; toutefois, lorsque la valeur dinventaire
dune immobilisation non financire nest pas juge notablement infrieure sa valeur
comptable nette, celle-ci est retenue comme valeur dinventaire.
Valeur dusage ou valeur d'utilit
Valeur des avantages conomiques futurs attendus de lutilisation dun actif et de la sortie de
cet actif. Elle est calcule partir des estimations des avantages conomiques futurs attendus.
Dans la gnralit des cas, elle est dtermine en fonction des flux nets de trsorerie attendus.
Si ces derniers ne sont pas pertinents pour lentit administrative, dautres critres devront
tre retenus pour valuer les avantages futurs attendus. Pour lEtat, lorsquil est dtenteur
dactifs non gnrateurs de trsorerie, le critre retenu est le potentiel de services attendus.
La valeur dusage correspond la valeur dutilit dans IAS 36.
Valeur recouvrable
Valeur la plus leve du prix de vente net ou de la valeur dutilit (Cf. valeur actuelle).

73
ANNEXE 3 Glossaire
Valeur rsiduelle
Montant net que lEtat sattend obtenir pour un actif la fin de sa dure dutilisation aprs
dduction des cots de sortie attendus.
Valeur vnale
Montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente dun actif lors dune
transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie. quivaut au
prix de vente net dans IAS 36.
* * *

74
DEUXIME PARTIE :
ORGANISATION DE LA COMPTABILIT, NOMENCLATURE
ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
TITRE I : ORGANISATION DE LA COMPTABILIT
Chapitre 1 : Organisation et contrle
Section 1 : Contrle gnrale
511-1 La comptabilit doit satisfaire aux obligations de rgularit, de sincrit et de

transparence inhrentes la tenue, au contrle, la prsentation et la
communication des informations quelle traite.
511-2 La comptabilit et les Etats financiers sont tenus en monnaie nationale. La monnaie
utilise doit tre mentionne sur tous les Etats financiers.
511-3 Les actifs et les passifs des entits administratives soumises au prsent Plan
Comptable des Oprations Publiques doivent faire lobjet au moins une fois par an
dinventaires en nature, en quantit et en valeur, sur la base de contrles physiques et
de recensements de pices justificatives. Ces inventaires doivent tre organiss par
les responsables de lentit ou des services en vue dlaborer des Etats financiers qui
refltent une situation relle des actifs et passifs.
Section 2 : Organisation administrative
512-1 Pour certaines units administratives, notamment pour lEtat Central, lorganisation
comptable se caractrise une dcentralisation de lexcution comptable et l'unit de
la comptabilit en fin dexercice afin den connatre les rsultats.
512-2 Dcentralisation de lexcution comptable
La dcentralisation de lexcution comptable rpond deux impratifs :
- gographique : dispersion des comptables sur le territoire national ou

ltranger, afin de les rapprocher des usagers,
- fonctionnel : certains comptables sont spcialiss dans lexcution de certains

types doprations.
Les diffrents postes comptables engendrs par cette dcentralisation au niveau de

lEtat Central sont les postes comptables subordonns du Trsor (PP, RF) ainsi que
les postes comptables centralisateurs (TP, RGA, PGA, ACCT, ACCPDC).

75
512-3 Unit de la comptabilit en fin dexercice
Quelque soit le niveau de dcentralisation opr par une unit administrative, le

regroupement des oprations est obligatoire chaque fin dexercice pour la
dtermination des rsultats y affrents. La restitution de lunit de la comptabilit se
ralise deux niveaux :
- un niveau de centralisation comptable en fin danne afin daboutir une

synthse complte et prcise des donnes comptables,
- un niveau de centralisation statistique pour chaque catgorie de poste comptable.
Lunit de la comptabilit se matrialise par le regroupement priodique des

oprations, suite des arrts journaliers, mensuels et en fin de gestion.
Chapitre 2 critures, pices et documents comptables
520-1 Les critures comptables sont enregistres selon le systme dit "en partie double".
Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de
chaque donne, ainsi que la rfrence de la pice justificative qui lappuie.
520-2 Toutes les critures comptables doivent tre appuyes par une pice justificative. Les
pices justificatives doivent tre rfrences de manire pouvoir tre retrouves
facilement et relies chacune des critures comptables.
520-3 En matire d'oprations comptables dans le secteur publiques, la nature et la forme

des pices justificatives ainsi que des livres comptables sont souvent dfinis par des
textes rglementaires.
En tout cas, les pices justificatives sont dates et tablies sur papier ou sur un
support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution ventuelle sur papier de
leur contenu. Les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu ainsi que
les pices justificatives sont conservs selon les dures dfinies par la lgislation
nationale.
520-4 Une procdure de clture destine figer la chronologie et garantir lintangibilit

des enregistrements doit tre mise en uvre.

76
TITRE II : NOMENCLATURE DES COMPTES
Chapitre 1 : Principes du plan des comptes
Section 1 : Principes gnraux
611-1 Un des objectifs principaux du Plan Comptable des Oprations Publiques consiste
tablir une nomenclature commune toutes les units administratives (Etat,
Collectivits, Etablissements Publics caractre Administratif) afin de pouvoir
dfinir les champs dapplication lmentaires du cadre gnral.
En consquence, le plan comptable de base sera unique et doit tre interprt comme
un ensemble de dispositions et de codifications comptables qui tablissent les rgles
fondamentales respecter pour tablir le plan comptable particulier dune unit
administrative donne.
611-2 Chaque entit administrative tablit au moins un plan de comptes qui doit tre
adapt sa structure, son activit, et ses besoins en information de gestion. Le
compte est la plus petite unit retenue pour le classement et lenregistrement des
mouvements comptables.
611-3 Les comptes sont regroups en catgories homognes appeles classes. Chaque
classe est subdivise en comptes qui sont identifis par des numros quatre chiffres
ou plus, dans le cadre dune codification dcimale. Il existe deux catgories de
classe de comptes :
- les classes 1 5 correspondant aux comptes de situation ;
- les classes 6 et 7 correspondant aux comptes de gestion ;
- la classe 8 correspondant aux comptes spciaux hors bilan.
611-4 La nomenclature comptable sert galement de nomenclature budgtaire, notamment

pour les comptes de :
- Classe 1 : Capital : recettes en capital,

- Classe 2 : Immobilisations : dpenses dinvestissement
- Classe 6 : Charges : dpenses de fonctionnement
- Classe 7 : Produits : recettes de fonctionnement.
611-5 En complment du plan de comptes par nature impos par le Plan Comptable des
Oprations Publiques, il est souhaitable que lentit administrative utilise un plan de
comptes analytiques lui permettant de connatre ses charges par fonction et par
activit. Selon la loi organique, l'Etat est en effet appel mettre en uvre une
comptabilit analytique destine analyser les cots des diffrentes actions engages
dans le cadre des programmes.

77
Section 2 : Principes de codification
612-1 Chaque compte du Plan Comptable des Opration Publiques est codifi 4 chiffres
avec des regroupements chaque tape. La structure du PCOP se prsente comme
suit :
Premier chiffre : classe
Deux chiffres : Poste
Trois chiffres : Rubrique
Quatre chiffres : Compte
612-2 Les classes, postes et rubriques sont standardises, voire uniformises pour toutes les
units administratives. En consquence, les extensions et les adaptations du PCOP
2006 pour chacune des units administratives se font au niveau des comptes 4
chiffres.
612-4 Chaque compte peut lui-mme se subdiviser en plusieurs sous-comptes auxiliaires.

Le numro de chaque compte auxiliaire commence toujours par le numro du
compte dont il constitue une subdivision.
Chapitre 2 - Cadre comptable obligatoire
620-1 Un plan de comptes constitu de huit classes prsentant pour chaque classe une liste
des comptes quatre chiffres constitue le cadre comptable dont lapplication est
obligatoire toutes les entits administratives soumises eu prsent PCOP quelle que
soit leur activit et quelle que soit leur taille, sauf dispositions particulires les
concernant.
620-2 A lintrieur de ce cadre figurant en annexe du prsent Plan Comptable, les entits
administratives ont la possibilit douvrir les subdivisions ncessaires pour rpondre
leur besoins dinformations financires.
620-3 Les classes 0 et 9 non utilises au niveau du cadre comptable obligatoire peuvent tre
utilises librement par les entits administratives pour le suivi de leur comptabilit
de gestion, de leurs engagements financiers hors bilan, ou de tout autres oprations
qui nauraient pas leur place dans les comptes de classes 1 8.

78
TITRE III : FONCTIONNEMENT DES COMPTES
Compte tenu de la spcificits de chaque type d'entit rgie par le Plan Comptable des
Oprations Publiques, trois "Guide d'application" y sont annexs afin de prciser, chacun en
ce qui le concerne, le fonctionnement des comptes de l'Etat Central, des Etablissements
Publics et des Collectivits Territoriales.
A titre de cadre gnral, le fonctionnement des compte dcrit ci-aprs donne un aperu sur les
modalits et principes d'utilisation de chaque classe de comptes.
CLASSE 1 : COMPTES DES FONDS
Les comptes de la classe 1 regroupent les fonds utiliss ou allous l'entit, les provisions
pour charges ainsi que les emprunts et dettes assimiles. Gnralement, ils reprsentent la
situation nette et les lments du passif non courant..
10 - Fonds et dotations
Compte 101. Dotations et fonds divers
Les comptes 101 "Dotations et fonds divers" enregistre gnralement la contrepartie

nette de lintgration au patrimoine des immobilisations ainsi que les fonds reus au
financement global de la section dinvestissement alors que les subventions destines
lacquisition de biens spcifiques ou dune opration densemble sont imputes aux
subdivisions du compte 13 "subventions dinvestissement".
Particulirement :
- le Compte 1013 "Autres collectivits ou organismes publics"

enregistrent la rception dlments dactif et de passif octroys par lEtat
ou les collectivits ou les organismes publics, notamment lors de sa
cration, lorsque cette remise saccompagne dun transfert de proprit.
- le Compte 1016 "Dons et legs en capital" est destin enregistrer les

dons et legs caractre d'apport et de porte gnrale autre que les
immobilisations amortissables.
- le Compte 1017 "Mise disposition" retrace chez le bnficiaire la

contrepartie nette des biens reus en affectation, effectue dans le cadre
dun transfert de comptence. Les affectations des Etablissements dots de
lautonomie juridique sont retraces dans le compte 22 "Immobilisation
affecte ou mise disposition"

79
11 - Report nouveau
Le compte 11 "Report nouveau" enregistre les excdents ou les dficits des exercices
antrieurs incorporer dans la section de fonctionnement du budget.
12 - Rsultat
- le Compte 120 "Rsultat comptable de lexercice" retrace le rsultat des

oprations de fonctionnement de lexercice. Il est dbit du dficit et
crdit de lexcdent de la section de fonctionnement.
Le solde est calcul par diffrence entre les produits et les charges de
lexercice. Le solde du compte 120 reprsente un excdent si les produits
sont dun montant suprieur aux charges (solde crditeur) ou un dficit
dans le cas contraire (solde dbiteur).
- le Compte 121 "Rsultat budgtaire de lexercice" retrace le rsultat de

lensemble des oprations budgtaires de lexercice. Il est dbit du dficit
et crdit de lexcdent des oprations budgtaires.
13 - Subventions dquipement
Compte 131 : Subventions dquipement reues
Ce compte est utilis pour enregistrer, dune part, les subventions et les fonds qui
financent des dpenses dquipement dtermins, et, dautre part, la contrepartie des
immobilisations reues gratuitement ou pour un franc symbolique et nayant pas le
caractre de dotation ou dapport.
Les subventions dinvestissement font lobjet d'une reprise annuelle selon les
modalits prvues par le prsent Plan Comptable. Seul figure au bilan le montant net
de la subvention non encore inscrite au compte de rsultat.
15 - Provisions pour charges passifs non courants
Ce compte est crdit des provisions non courants pour charges et spcifiquement des
provisions pour engagements de retraite.
Lors de la constitution dune provision non-courante pour charges, le compte de provision est
crdit par le dbit dun compte de dotations, soit dexploitation, soit financires.
Lors de la survenance de la charge, la provision pour charges antrieurement constitue est

solde par le crdit dun compte de reprise (78). Corrlativement, la charge intervenue est
inscrite au compte intress de la classe 6.
Le compte de provision pour charges est rajust, en tout Etat de cause, la fin de chaque
exercice par :
- le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la

provision doit tre augment ;

80
- le crdit dun compte 78 de reprise (produit), de mme niveau que celui utilis
pour la dotation, lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul
(provision devenue, en tout ou partie, sans objet).
16 - Emprunts et dettes assimiles
Le compte 16 "Emprunts et dettes assimiles enregistre, dune part, les emprunts, dautre part,
les dettes financires assimiles des emprunts (dpts et cautionnements reus,).
Lutilisation de ces comptes est limite aux oprations financires et sont ports au passif du
bilan , en distinguant :
- les oprations qui relvent des passifs courants et celles qui relvent des passifs
non courants,
- les oprations portant intrts et celles ne portant pas intrts
La dette inscrite en contrepartie de la disposition dun actif pris par un contrat de location
financement figurent galement dans des subdivisions de ce compte 16 "Emprunts et dettes
assimils".
A la clture de lexercice, les intrts courus non chus relatifs ces emprunts et dettes sont
inscrits dans des subdivisions de chacun des comptes de dettes vises.
Les remboursements en capital de ces emprunts et dettes sont enregistrs au dbit de chacun
des comptes concerns, en contrepartie des comptes de tiers ou de trsorerie utiliss.
17 - Dettes rattaches des participations
Ces comptes concernent l'inscription au passif du bilan des engagements rattachs des
participations dans diverses entits prives ou publiques.
A la clture de lexercice, les intrts courus non chus relatifs ces emprunts et dettes sont
inscrits dans des subdivisions de chacun des comptes de dettes vises.
Les remboursements en capital de ces emprunts et dettes sont enregistrs au dbit de chacun
des comptes concerns, en contrepartie des comptes de tiers ou de trsorerie utiliss.
18 - Comptes de liaison
Le compte de liaison sert comptabiliser la valeur des lments dactif ( et de passif) du

patrimoine transfr entre les comptables des oprations publiques.
Ancienne subdivision des comptes 58, il joue en sens contraire entre comptables des
oprations publiques et se retrouve sold lors de la centralisation de fin de gestion.
CLASSE 2 : COMPTES D'IMMOBILISATIONS
Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destins rester sous la mme
forme dans le patrimoine des units administratives ; elles sont comptabilises pour leur
valeur toutes taxes comprises.

81
Les comptes dimmobilisations autres que les comptes dimmobilisations financires sont
classs respectivement partir de la nature conomique des lments qui les composent
(immobilisations incorporelles et corporelles) et parfois selon leur destination.
Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de correction de valeur qui prennent
la forme damortissements ports aux subdivisions des comptes 28 "Amortissements des
immobilisations".
Les immobilisations entirement amorties demeurent inscrites au bilan pour un Francs

symbolique tant quelles subsistent. Les immobilisations dtruites ou hors dusage sont sorties
de lactif pour leur valeur nette comptable.
20 - Immobilisations incorporelles
Compte 201 "Frais dtude, de recherche et de dveloppement"
Il enregistre le dveloppement effectu dans le cadre dun projet interne et qui a un

caractre immobilisable selon les dfinitions du prsent Plan Comptable en
contrepartie d'un compte 774 "Production immobilis" (aprs enregistrement des
charges les concernant dans les comptes par nature).
Compte 208 "Autres immobilisations incorporelles"
Il enregistre directement les autres immobilisations incorporelles non classes dans

les rubriques prcdentes.
21 - Immobilisations corporelles
Les immobilisations corporelles sont classes, lorsquelles sont termines, sous les rubriques
suivantes :
- terrain,
- agencements et amnagements des terrains ;
- constructions et rhabilitations,
- installations techniques matriel et outillage
- matriels de transport ;
- autres immobilisations corporelles
Lorsquelles ne sont pas encore termines, elles apparaissent sous la rubrique

"Immobilisations en cours" prvue par le compte 23 avant leurs virement dans le compte 21
lors de l'achvement.
Les comptes dimmobilisations corporelles sont, la date de lentre des biens dans le
patrimoine, dbits soit de la valeur dapport, soit du prix dacquisition, soit du cot rel de
production du bien.
Les profits ou les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune
immobilisation corporelle sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets
estims et la valeur comptable de lactif et sont comptabiliss en produits ou en charges dans

82
le compte de rsultat dans les comptes 6781 "Moins values sur cessions d'immobilisations" ou
7771 "Plus-values sur cession d'immobilisations".
22 - Immobilisations mises en concession, mises en affectation ou mises disposition
Les immobilisations incorporelles ou corporelles mises en concession par le concdant ou par

le concessionnaire sont inscrites en compte 22, et sont ventuellement ventiles dans les
mmes conditions que celles inscrites aux comptes 20 et 21.
La contrepartie de la valeur des actifs mis gratuitement dans la concession par le concdant
est enregistre dans une subdivision du compte 2219 "Droits du concdant" et figure au passif
du bilan du concessionnaire (passif non courant).
23 - Immobilisations en cours
Le compte 23 "Immobilisations en cours" enregistre, son dbit, les dpenses affrentes aux
immobilisations en cours ou aux avances ou acomptes verss sur commande
dimmobilisations.
Il enregistre son crdit le montant des travaux achevs. En fin dexercice, le compte 23
"Immobilisations en cours" fait donc apparatre la valeur des immobilisations qui ne sont pas
termines.
Aucun amortissement ne peut tre pratiqu sur des immobilisations en cours, mais une perte
de valeur peut tre constate si compte tenu des changements destimation survenus au cours
des travaux, la valeur recouvrable de limmobilisation devient infrieure sa valeur
comptable.
26 - Participations et crances rattaches
Les comptes de cette rubrique reoit son dbit le cot dacquisition (ou la valeur dapport)
des titres de participation ainsi que les crances rattaches ces titres.
Pour des titres dont la valeur nominale est partiellement libre, la valeur totale est porte au
dbit du compte 26 "Titres de participation", en contrepartie du compte de tiers (ou du compte
financier) pour la partie appele et du compte 269 "Versements restant effectuer sur titres de
participation non librs" pour la partie non appele (cette dernire tant ensuite solde au fur
et mesure des montants appels verss, en contrepartie des comptes dinstruments de
trsorerie et assimils).
En cas de cession des titres de participation, les plus ou moins values dgages sont
enregistres en produits ou en charges (subdivision des comptes 7771 et 6781).
27 - Autres immobilisations financires
Ce comptes enregistre son dbit :

- les titres immobiliss de lactivit de portefeuille ;
- les autres titres immobiliss ;
- les sommes verses par lentit titre de prts financiers ou de cautionnement.

83
Les comptes concernant les titres non courants de lactivit de portefeuille et les autres titres
immobiliss fonctionnent selon les mmes modalits que celles dcrites pour les titres de
participation.
A la clture de lexercice, les intrts courus non chus sont inscrits dans des subdivisions
appropries aux comptes par nature concerns.
Les remboursements en capital de lensemble de ces crances sont enregistrs au crdit de

chacun des comptes viss, en contrepartie des comptes dinstruments de trsorerie et assimils
utiliss.
28 - Amortissements des immobilisations
Les amortissements des immobilisations sont ports au crdit des comptes 28

"Amortissements des immobilisations". Ces comptes sont subdiviss selon le mme niveau de
dtail que les comptes principaux (20 et 21) sur lesquels ils portent.
En contrepartie, les dotations aux amortissements sont enregistres en charge au dbit des
comptes de dotations.
En cas de cession, de disparition indemnise ou non des lments dactifs, les comptes
damortissements sont virs au compte 20 ou 21 concern.
Les immobilisations incorporelles doivent tre amorties sur la base de leur dure dutilit.
Cette dure dutilit est prsume ne pas dpasser 20 ans, sauf cas exceptionnel qui devra tre
justifi dans lannexe.
29 - Pertes de valeur sur immobilisations
Lors de la constatation dune perte de valeur, le compte de provision concern est crdit aux
comptes 29 "Pertes de valeur sur immobilisations" (ces comptes tant subdiviss selon le
mme niveau de dtail que les comptes principaux sur lesquels les provisions portent), en
contrepartie du dbit des comptes de dotations concerns.
Les comptes "Pertes de valeur" sont rajusts la fin de chaque exercice par :
- le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la perte de

valeur doit tre augmente ;
- le crdit dun compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour la dotation), lorsque
le montant de la perte de valeur doit tre diminue ou annule (perte de valeur
devenue, en tout ou partie, sans objet).
CLASSE 3 : COMPTES DES STOCKS ET EN COURS
Dfinition et classement
Les stocks sont des biens qui ne sont pas des immobilisations et qui sont stocks et
inventoris dans un registre de comptabilit matires.

84
Les stocks et productions en cours sont dfinis comme lensemble des biens et/ou des services
qui interviennent dans le cycle dactivit pour tre :
- soit vendus en lEtat ou au terme dun processus de production venir et en cours ;

- soit consomms au premier usage ;
- soit distribus pour un prix nul ou symbolique.
On distingue les stocks proprement dits des productions en cours.
Les stocks proprement dits comprennent :
- les approvisionnements : matires consommables de fonctionnement ou usage

spcifique, combustibles et autres fournitures, ;
- les produits : produits intermdiaires, produits finis, produits rsiduels ;
- les marchandises.
Les productions en cours sont des biens (ou des services) en cours de formation au travers
dun processus de production.
Mthode de suivi
Sauf disposition contraire pour certaine entit administrative, les stocks sont suivi selon la
mthode de l'inventaire permanent. Cette mthode est caractrise par les procdures
suivantes :
Enregistrement des approvisionnements et marchandises consomms :
- Au cours de la priode, les achats sont enregistrs au dbit des comptes de la rubrique 61
achats de biens, par le crdit dun compte de fournisseurs ou dun compte de trsorerie.
- A la clture de la priode, aprs avoir procd un inventaire extra-comptable, il

convient :
de procder lannulation du stock de dbut de priode (crdit des comptes 31

34) par le dbit dune subdivision du compte 616 "Variations des stocks",
de constater le stock de fin de priode par le dbit des comptes stocks et le crdit
des sous comptes 616 "Variation des stocks" correspondant.
Enregistrement des produits fabriqus ou en cours de fabrication :
- En cours de priode, aucune criture spcifique nest enregistre dans les comptes de
stocks, les lments ncessaires la production tant enregistrs dans les comptes de
charges par nature;
- En fin de priode, aprs avoir procd un inventaire extra-comptable, il convient comme

pour lenregistrement des approvisionnements et marchandises consomms :

85
de procder lannulation du stock de dbut de priode : crdit des comptes 35

37 par le dbit des comptes 776 Production stocke ou dstockage"
correspondant ;
de constater le stock de fin de priode par le dbit des comptes stocks et le
crdit des comptes 776 correspondant.
Perte de valeur
Lors de leur constitution, les pertes de valeur constates sur les stocks sont crdites aux
comptes 39 crs par nature dlments en stocks en contrepartie des comptes de dotations
concerns.
Le compte de provision relatif chaque nature dlments en stocks est rajust la fin de
chaque exercice par :
- le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la perte

de valeur doit tre augment ;
- le crdit dun compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour la dotation),
lorsque le montant de la perte de valeur doit tre diminu ou annul (perte de
valeur devenue, en tout ou partie sans objet).
CLASSE 4 : COMPTES DES TIERS
Les comptes des tiers enregistrent les crances et les dettes lies des oprations non
exclusivement financires faites en gnral court terme.
40 - Fournisseurs et comptes rattachs
Figurent dans les comptes 40 "Fournisseurs et comptes rattachs" les dettes lies
lacquisition de biens ou de services. La subdivision de comptes distingue les fournisseurs au
titre des dpenses courantes et les fournisseurs au titre des dpenses d'investissement.
Compte 409 "Cranciers ordinaires - Comptes dbiteurs"
Le compte 409 "Cranciers ordinaires - Comptes dbiteurs" enregistre surtout le montant

des rabais, remises et ristournes obtenues hors factures donnes par le fournisseur.
41 - Clients, redevable et comptes rattachs
Figurent dans les comptes 41 "Clients, Redevables et comptes rattachs" les crances lies
la vente de produits et services et au recouvrement de taxes et redevances, cest dire aux
produits qui rsultent de lactivit courante dune unit administrative.
Compte 413 "Effets recevoir "
Le compte "Effets recevoir" est dbit par le crdit du compte "Clients" ou "Redevables" au
moment de lentre des effets en portefeuille. Ce compte est crdit lchance de leffet,
par le dbit dun compte de trsorerie.

86
En cas de non-paiement lchance, le montant des effets est r imput au dbit du compte
Clients correspondant en contrepartie du compte "Effets recevoir".
Compte 414 "Crances douteuses"
Le compte "Crances douteuses" est dbit pour le montant total des crances que lentit
possde lencontre notamment de clients dont la solvabilit apparat douteuse ou litigieuse.
42 - Personnel et acomptes rattachs
Compte 421 "Personnel - Salaires et accessoires"
Le compte "Personnel Salaires et accessoires" est crdit des rmunrations brutes payer
au personnel par le dbit des comptes de charges intresss (601 Salaires et accessoires).
Compte 427 "Personnel - Oppositions"
Le compte "Personnel - oppositions" est crdit du montant des sommes faisant lobjet
doppositions obtenues par des tiers lencontre de membres du personnel de lentit, par le
dbit du compte 601 " Salaires et accessoires ". Il est dbit du montant desdites sommes, lors
de leur versement aux tiers bnficiaires de lopposition, par le crdit dun compte de
trsorerie.
43 - Organismes sociaux et comptes rattachs
Ils enregistrent les crances ou dettes envers les autres organismes sociaux ou comptes
rattachs.
44 - Etat et organismes trangers, autres collectivits publiques
Dune manire gnrale, les oprations inscrire dans les comptes 44 "Etat et autres
collectivits" sont celles qui sont faites entre eux par lEtat et ses dmembrements ou faites
par Etat et ses partenaires trangers (pays trangers ou organismes internationaux).
Compte 441 "Subventions recevoir"
Ce compte enregistre les subventions recevoir de faon certaine auprs d'une unit
administrative ou d'entits trangres.
Compte 442 "FCV Subventions utiliser"
Le compte "442 est crdit des fonds gnrs par la ralisation des dons en nature reus des
pays ou organismes trangers en attente de leur utilisation comme Fonds de Contre Valeur
(FCV).
Paralllement aux critures de dcaissement, ce compte est dbit lors de l'utilisation en

contrepartie, soit d'une subvention d'exploitation, soit d'une subvention d'quipement selon la
nature des dpenses.

87
45 - Correspondants et comptabilits distinctes rattachs
Ces comptes retracent les oprations de trsorerie lies lexcution des budgets annexes
correspondants (Collectivits Territoriales, Etablissements Publics, Budgets Annexes) et qui
disposent leurs propres comptes financiers au Trsor.
46 - Dbiteurs et crditeurs divers
Ces comptes enregistrent toutes les crances et toutes les dettes non comprises dans les
comptes prcdemment dcrits de la classe 4. Ils sont clats en quatre rubriques :
Compte 461 " Crances sur cessions dimmobilisations "
Compte 462 " Consignations "
Compte 463 "Oprations diverses"
Comptes 465 "Dbets des comptables"
47 - Comptes transitoire ou dattente
Les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine ou dfinitive un compte
dtermin au moment o elles doivent tre enregistres ou qui exigent une information
complmentaire ou des formalits particulires sont inscrites provisoirement dans les comptes
47 "Comptes dattente".
Ce procd de comptabilisation ne doit tre utilis qu titre exceptionnel ; il y a lieu

dimputer au compte dfinitif toute opration porte dans les comptes 47 "Comptes dattente"
dans les dlais les plus brefs.
Ils sont diviss en :
Compte 471 "Imputation provisoire de recettes "
Compte 472 " Imputation provisoire de dpenses "
Compte 473 "Dpenses avant ordonnancement"
Compte 474 "Crdits rtablir"
Compte 478 "Autres comptes dattente "
48 - Charges ou produits constats d'avance et provisions
Produits et charges constats d'avance
Les comptes "Charges constates davance" et "Produits constats davance" reoivent, la

clture de lexercice, les charges et les produits concernant un exercice ultrieur.

88
Ces comptes sont solds, et les charges et produits sont imputs dans les comptes par nature
concerns, au cours de lexercice auquel ils se rapportent en application du principe
dindpendance des exercices.
Compte 481 "Provision passifs courants"
A la clture des comptes de la priode, les passifs dont le montant est incertain et dont
lchance se situe probablement dans les douze mois doivent faire lobjet dun
enregistrement comptable au crdit dun compte 481 "Provisions passifs courants" par le
dbit du compte de charges 685 "Dotations aux amortissements, provisions et perte de
valeur".
Lorsque la charge qui a fait lobjet dune provision est constat, le compte de la classe 6
intress est dbit par le crdit dun compte financier (ou dun compte de tiers), et le compte
481 est sold par le crdit d'un compte de produit 785 "Reprises sur provisions et sur pertes de
valeur".L a provision doit tre galement reprise si elle savre sans objet.
49 - Perte de valeurs comptes de tiers
Lors de leur constitution, les pertes de valeur sur comptes de tiers sont crdites aux comptes
49 crs par nature de crances concernes par le dbit des comptes de dotations sont dbits.
Le compte de perte de valeur relatif chaque compte de tiers est rajust la fin de chaque
exercice par :
le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la perte de valeur

doit tre augment ;
le crdit dun compte 78 "Reprises sur pertes de valeur et provision" lorsque le montant
de la perte de valeur doit tre diminu ou annul (perte de valeur devenue, en tout ou
partie, sans objet).
CLASSE 5 : COMPTES FINANCIERS
Les comptes financiers enregistrent les mouvements de valeurs en espces et, chques, ainsi
que les oprations faites avec le Trsor, les banques et les Etablissements financiers. Par
extension, les comptes financiers comprennent les comptes relatifs aux placements de
trsorerie autoriss.
50 - Valeurs mobilires de placement
Par valeurs mobilires de placement, on dsigne les "Titres acquis en vue de raliser
un gain chance" par opposition aux titres immobiliss dcrits au compte 27
"Autres immobilisations financires.
51 - Trsor, Etablissements financiers et assimils
Pour certaines units administratives o il nexiste pas de poste comptable du trsor, les fonds
de ces units peuvent tre dposs, soit dans une banque, soit dans un compte de chques

89
postaux. Dans ce cas, les rglements et encaissements sont constats au compte 51 avec en
contrepartie dun compte de tiers.
53 - Caisse
Ce compte est dbit du montant des espces encaisss par lentit. Il est crdit du montant
des espces dcaisss. Son solde est toujours dbiteur ou nul.
54 - Rgies davances
Le compte 54 est dbit du montant de lavance pour fonds de caisse consenti aux rgisseurs
d'avance par le crdit du compte au Trsor.
Il est crdit lors du reversement du reliquat non utilis par le dbit du compte au Trsor ou de
la rgularisation budgtaire des avances.
58 - Virements internes
Le compte de virements internes est un compte de passage utilis pour la comptabilisation

doprations financires au terme desquelles il doit se trouver sold.
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
La classe 6 regroupe les comptes destins enregistrer, dans lexercice, les charges par nature
y compris celles concernant les exercices antrieurs qui se rapportent :
- au fonctionnement normal,
- aux oprations d'intervention,
- aux oprations financires.
Les charges de fonctionnement normal et habituel sont essentiellement enregistres dans les
rubriques 60, 61, 62 et 64.
Les charges d'intervention sont essentiellement enregistres dans les comptes des rubriques
63 "Dpenses d'intervention" et 65 "Transfert et subventions".
Les charges rattaches la gestion financire figurent sous la rubrique des comptes
66 "Charges financires".
Les comptes de la rubrique 68 "Dotations aux amortissements, aux provisions pour charges et
pertes de valeur"" se rapporte aux charges calcules, cest dire aux charges dont le montant
est valu selon des critres appropris.
S'agissant de Etat, les charges de la classe 6 sont enregistres toutes taxes comprises.
Les comptes de charges ne doivent pas enregistrer les montants affects des investissements
ou des placements qui sont inscrire directement dans les comptes 20 "Immobilisations

90
incorporelles", 21 "Immobilisations corporelles", 23 "Immobilisations en cours", 26

Participations et crances rattaches et 27 Autres immobilisations financires .
Toutefois, lorsque les services techniques de l'entit administrative ralisent eux-mmes ces
immobilisations, les dpenses sont inscrites dans les comptes de charges correspondants leur
nature et, en fin dexercice, elles sont transfres par criture dordre budgtaire au dbit du
compte de bilan (20 ou 21) par le crdit dune subdivision du compte 774 "Production
immobilise".
60 - Charges de personnel
Les charges de personnel sont constitues :
par lensemble des rmunrations du personnel de lunit administrative donne ;
par les charges sociales patronales lies ces rmunrations : cotisations de scurit
sociale, cotisations de cong pays, supplment familial, versements aux mutuelles,
caisses de retraite, uvres sociales, et formation.
Les charges du personnel se composent de la rmunration nette accompagne des

indemnits, des primes de services et dautres moluments.
Les rubriques de compte sont clates par catgorie conformment la comptabilisation du

bulletin de paie.
61 - Achats de biens
Dans les comptes de la rubrique 61 "Achats de biens" sont enregistrs :
les achats dapprovisionnement et de marchandises stocker,

les achats dapprovisionnement non stockables ou non stocks des matires et fournitures
qui ne sont pas enregistres dans une comptabilit matire.
Les achats sont comptabiliss dduction faite des rabais et remises sur les factures.
Les frais accessoires dachat pays des tiers (transports, commissions, assurances) sont
comptabiliss aux comptes dachats concerns lorsque ces charges peuvent tre affectes de
faon certaine telle catgorie de marchandises ou dapprovisionnements.
62 Achats de Service et charges permanentes
Sont comptabiliss dans les comptes de la rubrique 62, les charges externes, autres que les
achats, en provenance de tiers et les charges permanentes.
Compte 621 "Entretien et maintenances"
En rgle gnrale, les frais dentretien et de maintenance sentendent des dpenses qui nont
dautre objet que de maintenir un lment de lactif en Etat et que son utilisation puisse tre
poursuivie jusqu la fin de la priode servant de base de calcul des annuits damortissement

91
ou, en labsence damortissement, sur la dure normale dutilisation des biens de mme
catgorie.
Les frais dentretien et de rparations doivent tre rattachs aux exercices au cours desquels
les travaux ont t excuts.
Ne constituent pas des frais dentretien et de maintenance, mais des frais dinvestissement ne
pouvant donner lieu qu amortissement, les dpenses entranant une augmentation
significatif de la valeur dactif dun bien immobilis et ayant pour effet de prolonger dune
manire notable la dure dutilisation dun lment dactif.
Compte 623 Charges de transports
Le compte 623 enregistre tous les frais de transport, y compris ceux concernant les transports
de matires, produits et marchandises que l'entit nassure pas par ses propres moyens
lexception des frais de transport lis l'achat d'un bien ou lacquisition dune
immobilisation.
Compte 624 Indemnits de mission
Compte 625 Eau et lectricit
Compte 626 Poste et tlcommunications
Compte 627 Charges locatives
63 Dpenses dintervention
64 : Impts et taxes
Il enregistre les impts et taxes directs, les impts et taxes indirects ainsi que les taxes et
autres versements assimils que l'entit administrative aura payer au cours de ses activits.
65 - Transfert et subventions
La rubrique 65 "Transfert et Subventions" enregistre les charges de transfert ou de

subvention effectues notamment par Etat :
pour couvrir les charges de service public engages par d'autres organismes ;
pour les charges d'intervention.
Sont considres comme charges de services publics, portes dans les comptes 6551 et 6552,
les subventions ou transferts allous des organismes participant la mise en uvre de la
politique directe de Etat
Les charges d'intervention, portes dans les autres comptes de la rubrique 65, correspondent
des versements motivs par le rle de rgulateur conomique et social de Etat D'autres

92
charges d'intervention spcifiques sont enregistrs dans le compte 69 "Dpenses

d'intervention"
Cette analyse des comptes de la rubrique 65 sont applicables aux autres entits ds lors
quelles procdent des transferts ou des versement sans contrepartie directe au profit
d'autres organismes.
66 - Charges financires
Les comptes de charges d'intrts (661-662-663) enregistrent les charges rattaches la

gestion financire lexclusion des services bancaires qui sont compris dans le compte 6255
"Services bancaires et assimils".
Ils sont dbits de lensemble des intrts se rapportant la priode comptable sur emprunts,
dettes et oprations de financement (par exemple : escompte deffets recevoir en
portefeuille).
Toute charge financire est comptabilise comme telle quel que soit son caractre habituel ou
exceptionnel.
Les pnalits de la dette capitalise sont inscrites au crdit du compte de dette intress par le
dbit du compte 668 "Autres charges financires".
67 : Charges diverses
Ce sont les charges ayant un caractre occasionnel dans l'activit de l'entit.
68 - Dotations aux amortissements et aux provisions pour charge et perte de valeur
Les comptes 68 sont dbits en contrepartie des comptes damortissements, de provisions ou

de pertes de valeur concernes.
CLASSE 7 : COMPTES DES PRODUITS
Les comptes de la classe 7 sont destins enregistrer dans lexercice les produits par nature
conformment l'article 40 de la LOLF en cas d'mission de titre pralable ou l'article 54
pour les autres cas. On distingue les produits de recettes fiscales ou "Produits rgaliens" et les
recettes non fiscales qui peuvent tre rattachs des charges.
Les produits caractres fiscaux sont enregistrs dans les comptes des rubriques suivants :
- 70 "Impts sur les revenus, bnfices et gains
- 71 "Impts sur le patrimoine"
- 72 "Impts sur les biens et services"
- 73 "Impts sur le commerce extrieur"

93
- 74 "Autres recettes fiscales"
Les produits caractres non fiscaux sont enregistrs :
- dans la rubrique 77 "Recettes non fiscales" pour le produits pouvant tre rattachs au
charges de fonctionnement ;
- dans les comptes de la rubrique 75 "Contributions reus des tiers" pour le produits
pouvant tre rattachs aux charges d'intervention ;
- dans les comptes de la rubrique 76 "Produits financiers" pour le produits pouvant tre
rattachs aux charges financires.
Les comptes de la rubrique 78 "Reprises sur provisions pour charges ou pertes de valeur"
enregistrent galement des produits pouvant tre rattachs des charges non fiscales. Ils sont
crdits par le dbit des comptes de provisions pour charges ou des pertes de valeur
concerns.

94
ANNEXE PLAN DES COMPTES
1 CLASSE 1 : COMPTES DES FONDS
1 0 FONDS, DOTATIONS ET RSERVES
1 0 1 Dotations et fonds divers

1 0 1 1 Contreparties d'intgrations patrimoniales
1 0 1 2 Dotations de l'Etat
1 0 1 3 Dotations : autres collectivits ou organismes publics
1 0 1 4 Fonds de travaux rseaux lectricit
1 0 1 5 Fonds de travaux rseau eau
1 0 1 6 Dons et legs en capital
1 0 1 7 Mises disposition
1 0 1 8 Autres
1 0 5 cart de rvaluation
1 0 5 0 cart de rvaluation
1 0 6 Rserves
1 0 6 1 Rserves des budgets annexes
1 0 6 2 Rserves des collectivits
1 0 6 3 Rserves des Etablissements Publics
1 0 6 4 Excdent de fonctionnement capitalis
1 0 6 8 Autres rserves
1 1 REPORT A NOUVEAU
1 1 0 Report nouveau (solde crditeur)

1 1 0 0 Report nouveau crditeur
1 1 9 Report nouveau (solde dbiteur)

1 1 9 0 Report nouveau solde dbiteur
1 2 RESULTAT
1 2 0 Rsultat comptable de lexercice Rsultat patrimonial

1 2 0 0 Rsultat comptable de lexercice - Excdent
1 2 0 9 Rsultat comptable de lexercice - Dficit
1 2 1 Rsultat budgtaire de lanne Rsultat global dexcution de la loi de finances

1 2 1 1 Rsultat du Budget Gnral de lEtat
1 2 1 2 Rsultat des Budgets Annexes
1 2 1 3 Rsultat des Comptes particuliers du Trsor
1 2 1 4 Rsultat des oprations sur FCV
1 2 1 5 Rsultat en capital de la dette publique
1 2 1 6 Rsultat sur oprations de trsorerie
1 2 2 Rsultat global dexcution de la loi de finances : budget non rgl
1 2 3 Rsultat global dexcution de la loi de finances : budget rgl
1 3 SUBVENTIONS DEQUIPEMENT

95
1 3 1 Subventions dquipement reues

1 3 1 1 Subvention reue de l'Etat
1 3 1 2 Subvention reue des Provinces autonomes
1 3 1 3 Subvention reue des Rgions
1 3 1 4 Subvention reue des Communes et autres collectivits publiques
1 3 1 5 Subvention reue des Organismes nationaux ou internationaux
1 3 1 6 Aides bilatrales
1 3 1 7 Aides multilatrales
1 3 1 8 Autres subventions d'quipements reues
1 3 2 Utilisation de FCV en investissement

1 3 2 1 Aides bilatrales
1 3 2 2 Aides multilatrales
1 3 9 Subvention dinvestissement transfre au compte de rsultat

1 3 9 0 Subvention dinvestissement transfre au compte de rsultat
1 4 CESSIONS DIMMOBILISATIONS CORPORELLES
1 4 1 Terrains
1 4 1 0 Terrains
1 4 2 Btiments
1 4 2 0 Btiments
1 4 3 Matriels et outillages
1 4 3 0 Matriels et outillages
1 4 4 Matriels de transports
1 4 4 0 Matriels de transports
1 4 5 Installations
1 4 5 0 Installations
1 5 PROVISIONS POUR CHARGES - PASSIFS NON COURANTS
1 5 3 Provisions pour pensions et obligations similaires

1 5 3 1 Provisions pour pensions
1 5 3 8 Provisions pour autres obligations similaires
1 5 6 Provisions pour renouvellement des immobilisations (concession)

1 5 6 0 Provisions pour renouvellement des immobilisations (concession)
1 5 8 Autres provisions pour charges

1 5 8 0 Autres provisions pour charges
1 6 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES
1 6 1 Emprunts en Ariary
1 6 1 1 Emprunts long et moyen terme : part plus dun an
1 6 1 2 Emprunts long et moyen terme : part moins dun an
1 6 2 Emprunts en devises
1 6 2 1 Emprunts long et moyen terme : part plus dun an

96
1 6 2 2 Emprunts long et moyen terme : part moins dun an
1 6 5 Dpts et cautionnements reus

1 6 5 0 Dpts et cautionnements reus
1 6 7 Dettes sur contrat de location-financement

1 6 7 0 Dettes sur contrat de location-financement
1 6 8 Autres emprunts et dettes assimils

1 6 8 0 Autres emprunts et dettes assimils
1 6 8 8 Intrts courus sur emprunts et dettes assimils
1 7 DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS
1 7 1 Dettes rattaches des participations

1 7 1 0 Dettes rattachs des participations
1 7 3 Dettes rattaches des socits en participation

1 7 3 0 Dettes rattaches des socits en participation
1 7 8 Autres dettes rattaches des participations

1 7 8 0 Autres dettes rattachs des participations
1 7 8 8 Intrts courus sur dettes rattaches des participations
1 8 COMPTE DE LIAISON
1 8 1 Compte de liaison entre TP et PP

1 8 1 1 Compte de liaison l'initiative du PP
1 8 1 2 Compte de liaison l'initiative du TP
1 8 1 3 Envoi de fonds et rglement de trsorerie entre comptables
1 8 2 Compte de liaison entre TP et receveurs des administrations financires

1 8 2 1 Compte de liaison l'initiative du receveur des administrations financires
1 8 2 2 Compte de liaison l'initiative du TP
1 8 2 3 Envoi de fonds et rglement de trsorerie entre comptables
1 8 3 Compte de liaison entre ACCT et TP

1 8 3 1 Opration concernant le compte courant du Trsor la Banque Centrale
1 8 3 2 Transfert bons du Trsor et Lova
1 8 3 4 Transfert autres emprunts nationaux
1 8 3 6 Transfert avances et prts
1 8 3 7 Transfert oprations de fin d'anne
1 8 3 8 Autres oprations de transfert
1 8 4 Compte de liaison entre TP

1 8 4 1 Compte de liaison entre TP : transferts de recettes
1 8 4 2 Compte de liaison entre TP : Transferts de dpenses
1 8 4 3 Compte de liaison entre TP : Envoi de fonds
1 8 5 Compte de liaison entre ACCPDC et Agents comptables de postes diplomatiques

1 8 5 1 Compte de liaison l'initiative des ACD
1 8 5 2 Compte de liaison l'initiative de l'ACCPDC
1 8 5 3 Compte de transfert entre ACCPDC et ACD : Envoi de fonds
1 8 6 Biens et prestations de services changs entre Etablissements

97
1 8 6 1 Biens et prestations de services changs entre Etablissements (charges)

1 8 6 2 Biens et prestations de services changs entre Etablissements (produits)
1 9 DIFFERENCE SUR REALISATION DIMMOBILISATIONS NON

FINANCIERES
1 9 0 Diffrence sur ralisation dimmobilisations non financires

1 9 0 0 Solde positif
1 9 0 9 Solde ngatif
2 CLASSE 2 : COMPTE DES IMMOBILISATIONS
2 0 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
2 0 1 Frais de dveloppement, de recherche et dtudes

2 0 1 1 Formation
2 0 1 2 Animation et encadrement
2 0 1 3 Assistance technique
2 0 1 4 Etudes et recherches
2 0 1 7 Frais de pr-exploitation
2 0 1 8 Autres
2 0 4 Logiciels informatiques et assimils

2 0 4 0 Logiciels informatiques et assimils
2 0 5 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques

2 0 5 1 Concessions et droits similaires
2 0 5 2 Brevets, licences, marques
2 0 8 Autres immobilisations incorporelles

2 0 8 0 Autres immobilisations incorporelles
2 1 IMMOBILISATIONS CORPORELLES
2 1 1 Terrains
2 1 1 1 Terrains nus
2 1 1 2 Terrains btis
2 1 1 3 Terrains de voiries
2 1 1 4 Terrains de gisement
2 1 1 5 Terrains de chantiers
2 1 1 6 Cimetires
2 1 1 7 Bois et forts
2 1 1 8 Autres
2 1 2 Amnagement
2 1 2 1 Amnagement de terrain
2 1 2 2 Amnagement des arodromes
2 1 2 3 Amnagement des Ports
2 1 2 4 Travaux d'irrigation
2 1 2 5 Travaux d'urbanisme
2 1 2 8 Autres amnagements
2 1 3 Construction ou Rhabilitation : Btiments

98
2 1 3 1 Btiments administratifs
2 1 3 2 Btiments scolaires
2 1 3 3 Btiments de centres de soins de sant
2 1 3 4 Autres btiments techniques
2 1 3 7 Installations, agencements et amnagements - Btiments
2 1 3 8 Autres constructions ou rhabilitations - Btiments
2 1 4 Construction ou Rhabilitation : Voies

2 1 4 1 Routes
2 1 4 2 Voies ferres
2 1 4 3 Voies deau
2 1 4 4 Pistes darodrome
2 1 4 7 Installations, agencements et amnagements - Voies
2 1 4 8 Autres constructions ou rhabilitations - Voies
2 1 5 Construction ou Rhabilitation : Rseaux

2 1 5 1 Rseau dadduction deau
2 1 5 2 Rseau dassainissement
2 1 5 3 Rseau tlphonique
2 1 5 4 Rseau de communication
2 1 5 5 Rseau dlectricit
2 1 5 6 Rseau dirrigation
2 1 5 7 Installations, agencements et amnagements - Rseaux
2 1 5 8 Autres constructions ou rhabilitations Rseaux
2 1 6 Installations techniques - Matriel et outillage

2 1 6 1 Matriels et outillage techniques
2 1 6 2 Matriels et outillages agricoles
2 1 6 3 Matriels informatiques
2 1 6 4 Matriels et mobiliers de bureau
2 1 6 5 Matriels et mobiliers de logement
2 1 6 6 Matriels et mobiliers scolaires
2 1 6 7 Outillages
2 1 6 8 Installations, agencements et amnagements - Matriel et outillage
2 1 7 Matriel de transport
2 1 7 1 Renouvellement des vhicules du parc administratif
2 1 7 2 Matriel automobile
2 1 7 3 Matriel fluvial
2 1 7 4 Matriel ferroviaire
2 1 7 5 Matriel naval
2 1 7 6 Matriel arien
2 1 7 8 Autres moyens de locomotion
2 1 8 Autres immobilisations corporelles

2 1 8 1 Cheptel
2 1 8 2 Emballages rcuprables
2 1 8 3 Installations complexes spcialises
2 1 8 8 Installations, agencements et amnagements divers
2 2 IMMOBILISATIONS MISES EN CONCESSION, MISES EN AFFECTATION

OU MISES A DISPOSITION
2 2 1 Mises en concession
2 2 1 1 Terrains
2 2 1 2 Amnagement

99
2 2 1 3 Construction ou rhabilitation : btiments

2 2 1 4 Construction ou rhabilitation : voies
2 2 1 5 Construction ou rhabilitation : rseaux
2 2 1 6 Installations techniques - Matriel et outillage
2 2 1 7 Matriel de transport
2 2 1 8 Autres immobilisations corporelles
2 2 1 9 Droit du concdant
2 2 2 Mises disposition dans le cadre du transfert de comptences

2 2 1 1 Terrains
2 2 1 2 Amnagement
2 2 3 Mises en affectation
2 2 3 1 Terrains
2 2 3 2 Amnagement
2 3 IMMOBILISATIONS EN COURS
2 3 0 Immobilisations incorporelles
2 3 0 1 Frais de dveloppement, de recherche et dtudes
2 3 0 5 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques
2 3 1 Immobilisations corporelles
2 3 1 1 Terrains
2 3 1 2 Amnagement
2 3 2 Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations

2 3 2 1 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations corporelles
2 3 2 2 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations incorporelles
2 6 PARTICIPATIONS ET CRANCES RATTACHEES
2 6 1 Titres de participation et autres formes de participation

2 6 1 1 Entreprises publiques non financires
2 6 1 2 Entreprises prives non financires

100
2 6 1 3 Entreprises financires
2 6 1 4 Etablissements publics
2 6 1 5 Organismes internationaux
2 6 1 8 Autres formes de participation
2 6 6 Crances rattaches des participations

2 6 8 Intrts courus sur prise de participations et crances rattaches

2 6 8 1 Intrts courus sur titres de participations et autres formes de participations
2 6 8 6 Intrts courus sur crances rattaches des participations
2 6 8 8 Autres
2 6 9 Versements restant effectuer sur titres de participation non librs

2 7 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIRES
2 7 2 Obligations et bons
2 7 2 1 Obligations
2 7 2 2 Bons
2 7 3 Prts long et moyen terme

2 7 3 1 Prts
2 7 3 2 Rtrocession
2 7 3 3 Prts sur fonds de contre-valeur
2 7 3 4 Autres titres reprsentatifs de droits de crances
2 7 3 8 Autres crances immobilises
2 7 4 Droits de souscription aux organismes internationaux

2 7 4 0 Droits de souscription aux organismes internationaux
2 7 5 Dpts et cautionnements verss

2 7 5 0 Dpts et cautionnements verss
2 7 7 Avances accordes
2 7 7 1 Avances ordinaires
2 7 7 2 Avances rtrocessions aux oprateurs
2 7 8 Intrts courus sur autres immobilisations financires

2 7 8 1 Intrts courus sur obligations et bons
2 7 8 3 Intrts courus sur prts long et moyen terme
2 7 8 4 Intrts courus sur droits de souscription aux organismes internationaux
2 7 8 5 Intrts courus sur dpts et cautionnements verss
2 7 8 7 Intrts courus sur avances accordes

101
2 8 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
2 8 0 Amortissements des immobilisations incorporelles

2 8 0 1 Frais de recherche et dveloppement immobilisables
2 8 1 Amortissements des immobilisations corporelles

2 8 1 1 Terrains
2 8 1 2 Amnagement
2 8 1 9 Immobilisations reues au titre dune mise disposition
2 8 4 Amortissements des immobilisations reues en affectation

2 8 4 1 Terrains
2 8 4 2 Amnagement
2 9 PERTE DE VALEUR SUR IMMOBILISATIONS
2 9 0 Perte de valeur sur immobilisations incorporelles

2 9 0 1 Frais de recherche et dveloppement immobilisables
2 9 1 Perte de valeur sur immobilisations corporelles

2 9 1 1 Terrains
2 9 1 2 Amnagement
2 9 1 3 Constructions
2 9 1 4 Voies
2 9 1 5 Rseaux
2 9 1 6 Matriel et outillage
2 9 1 9 Immobilisations reues au titre dune mise disposition
2 9 3 Perte de valeur sur immobilisations en cours

2 9 3 1 Perte de valeur sur immobilisations incorporelles en cours
2 9 3 2 Perte de valeur sur immobilisations corporelles en cours
2 9 5 Perte de valeur sur immobilisations financires

2 9 5 1 Titres de participation et autres formes de participations
2 9 5 2 Obligations et bons plus dun an

102
2 9 5 3 Prts long et moyen terme

2 9 5 4 Droits de souscription aux organismes internationaux
2 9 5 5 Dpts et cautionnements verss
2 9 5 7 Avances accordes
2 9 5 8 Autres immobilisations financires
3 CLASSE 3 : COMPTES DES STOCKS ET EN-COURS
3 1 BIENS DE FONCTIONNEMENT GNRAL
3 1 1 Biens de fonctionnement gnral

3 1 1 1 Fournitures et articles de bureau
3 1 1 2 Imprims, cachets et documents administratifs
3 1 1 3 Consomptibles informatiques
3 1 1 4 Produits, petits matriels
3 1 1 5 Petit outillage et fournitures datelier
3 1 1 6 Instruments spcialiss
3 1 1 7 Habillement
3 2 BIENS A USAGE SPCIFIQUE
3 2 1 Biens usage spcifique

3 2 1 1 Fournitures scolaires
3 2 1 2 Consommables mdicaux
3 2 1 3 Produits pharmaceutiques
3 2 1 4 Produits vtrinaires
3 2 1 5 Produits alimentaires
3 2 1 6 Intrants agricoles
3 2 1 7 Fournitures sportives
3 2 1 8 Fournitures mnagres
3 3 CARBURANTS, LUBRIFIANTS ET COMBUSTIBLES
3 3 1 Carburants, lubrifiants et combustibles

3 3 1 1 Carburants et lubrifiants
3 3 1 2 Gaz
3 3 1 3 Autres combustibles
3 4 AUTRES ACHATS
3 4 1 Autre achats
3 4 1 1 Matires premires
3 4 1 2 Marchandises destines tre revendues
3 4 1 3 Emballages
3 5 EN-COURS DE PRODUCTION DE SERVICES
3 5 1 Prestations de services en cours

3 5 1 0 Prestations de services en cours

103
3 6 EN-COURS DE PRODUCTION DE BIENS
3 6 1 Produits en cours et travaux en cours

3 6 1 1 Produits en cours
3 6 1 2 Travaux en cours
3 7 STOCKS DE PRODUITS
3 7 1 Produits intermdiaires et produits finis

3 7 1 1 Produits intermdiaires
3 7 1 2 Produits finis
3 9 PERTE DE VALEUR SUR STOCKS ET EN-COURS
3 9 1 Perte sur biens de fonctionnement gnral

(mme ventilation que celle du compte 311)
3 9 2 Perte sur biens usage spcifique

3 9 3 Perte sur carburant, lubrifiants et combustibles

3 9 4 Perte sur autres achats

3 9 5 Perte sur en-cours de production de services

3 9 6 Perte sur en-cours de production de biens

3 9 7 Perte sur stock de produits

3 9 8 Perte sur stock de marchandises

4 CLASSE 4 : COMPTE DES TIERS
4 0 FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
4 0 1 Achats de biens
4 0 1 1 Achats de biens de fonctionnement gnral
4 0 1 2 Achats de biens usage spcifique
4 0 1 3 Carburants, lubrifiants et combustibles
4 0 1 8 Autres achats
4 0 2 Service et charges permanentes
4 0 2 1 Entretien et maintenance
4 0 2 2 Charges de reprsentation, dinformation, de documentation et dencadrement
4 0 2 3 Charges de transport
4 0 2 4 Indemnits de mission

104
4 0 2 5 Eau et lectricit
4 0 2 6 Poste et tlcommunications
4 0 2 7 Charges locatives
4 0 2 8 Services divers
4 0 3 Dpenses dintervention
4 0 3 1 Intervention sociale
4 0 3 2 Intervention conomique
4 0 3 3 Intervention structurelle
4 0 3 8 Dpenses diverses et imprvues
4 0 4 Impts et taxes
4 0 4 1 Taxes et impts directs
4 0 4 2 Taxes et impts indirects
4 0 4 3 Impts, taxes et droits denregistrement
4 0 4 4 Droits limportation
4 0 4 8 Impts, taxes et droits divers
4 0 5 Transferts et subventions
4 0 5 1 Transferts aux collectivits
4 0 5 2 Pensions
4 0 5 3 Bourses
4 0 5 4 Contributions obligatoires
4 0 5 5 Transferts aux organismes publics
4 0 5 6 Transferts aux privs
4 0 6 Charges financires
4 0 6 1 Charges dintrts
4 0 6 2 Intrts bancaires et oprations de financements court terme
4 0 6 3 Intrts des comptes courants et des dpts crditeurs
4 0 6 6 Diffrences de change : perte
4 0 6 8 Autres charges financires
4 0 7 Charges diverses
4 0 7 1 Charges diverses
4 0 7 4 Frais de justice et de contentieux
4 0 6 5 Intrts moratoires, amendes et pnalits
4 0 6 6 Fonds spciaux
4 0 6 7 Election
4 0 6 8 Autres charges diverses
4 0 8 Fournisseurs : dpenses dinvestissement

4 0 8 0 Immobilisations incorporelles
4 0 8 1 Immobilisations corporelles
4 0 8 2 Immobilisations mises en concession, mises en affectation ou mises disposition
4 0 8 3 Immobilisations en cours
4 0 9 Cranciers ordinaires Comptes dbiteurs

4 0 9 1 Budget gnral
4 0 9 2 Rgies d'avances non rgularises
4 0 9 3 Comptes particuliers du Trsor
4 0 9 8 Rabais, Remises et Ristournes obtenir
4 0 9 9 Fournisseurs dbiteurs
4 1 CLIENTS REDEVABLES ET COMPTES RATTACHES

105
4 1 1 Redevables - Recettes fiscales

4 1 1 1 Redevables - Recettes fiscales- Etat
4 1 1 2 Redevables - Recettes fiscales- Collectivits
4 1 1 3 Redevables - Recettes fiscales -EPN
4 1 1 8 Redevables - Autres recettes fiscales
4 1 2 Clients et redevables - Recettes non fiscales

4 1 2 1 Clients et redevables - Recettes non fiscales- Etat
4 1 2 2 Clients et redevables - Recettes non fiscales- Collectivits
4 1 2 3 Clients et redevables - Recettes non fiscales -EPN
4 1 2 8 Clients et redevables - Autres recettes non fiscales
4 1 3 Clients et redevables - Effets recevoir

4 1 3 1 Effets recevoir - Recettes fiscales
4 1 3 2 Effets recevoir - Recettes non fiscales
4 1 4 Clients et redevables - Crances douteuses

4 1 4 1 Clients - Crances douteuses
4 1 4 2 Redevables - Crances douteuses
4 1 5 Clients et redevables - Crances admises en non valeur

4 1 5 1 Etat
4 1 5 2 Collectivit
4 1 5 3 EPN
4 1 5 8 Autres
4 1 6 Redevables - Comptes particuliers du trsor

4 1 6 1 Comptes de commerce
4 1 6 2 Comptes davances
4 1 6 3 Comptes de prts
4 1 6 4 Comptes de reprts
4 1 6 5 Comptes de participation
4 1 6 8 Autres
4 1 9 Clients et redevables - Crditeurs

4 1 9 1 Clients -Avances et acomptes reus
4 1 9 2 Clients et redevables-Trop peru
4 2 PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES
4 2 1 Personnel : Salaires et accessoires

4 2 1 1 Personnel permanent
4 2 1 2 Personnel non permanent
4 2 1 3 Personnel membre des Institutions
4 2 2 Personnel : Indemnits lies la solde

4 2 3 Personnel : Indemnits et avantages lis la fonction

4 2 4 Personnel : Supplment familial de traitement

106
4 2 5 Avances et acomptes au personnel

4 2 5 1 Avances de solde
4 2 5 2 Acomptes au personnel
4 2 6 Charges sociales patronales

4 2 6 1 Cotisations la CNAPS
4 2 6 2 Cotisations la Caisse de Retraites Civiles et Militaires
4 2 6 3 CPR
4 2 6 4 Cotisations aux OSIE
4 2 6 8 Autres charges sociales patronales
4 2 7 Personnel - Oppositions
4 2 8 Personnel, charges payer et produits recevoir

4 2 8 6 Personnel, charges payer
4 2 8 7 Personnel, produits recevoir
4 3 ORGANISMES SOCIAUX ET COMPTES RATTACHES
4 3 1 CNAPS
4 3 1 0 CNAPS -Cotisations reverser
4 3 1 6 CNAPS -Autres charges payer
4 3 1 7 CNAPS - Produits recevoir
4 3 2 Caisse de retraites civiles et militaires

4 3 2 6 CRCM - Bon de caisse payer
4 3 2 7 CRCM - Retenue et contribution
4 3 3 Caisse de prvoyance et de retraite

4 3 3 6 CPR - Bon de caisse
4 3 3 7 CPR - Retenue et contribution
4 3 8 Autres organismes
4 3 8 0 Autres organismes
4 4 ETAT ET ORGANISMES TRANGERS, AUTRES COLLECTIVITS

PUBLIQUES
4 4 1 Subventions recevoir
4 4 1 1 Dons et aides non remboursables recevoir
4 4 1 2 Aides remboursables recevoir
4 4 2 FCV - Subventions utiliser

4 4 2 1 FCV - Subventions bilatrales utiliser
4 4 2 2 FCV - Subventions multilatrales utiliser
4 4 3 Reversement
4 4 3 1 Reversement

107
4 4 3 8 Autres recettes repartir sur impts et taxes recouvrables sur des tiers
4 5 CORRESPONDANTS ET COMPTABILITS DISTINCTES RATTACHES
4 5 1 Comptabilits distinctes rattaches

4 5 1 1 Budgets annexes
4 5 1 2 Oprations sur les comptes de commerce
4 5 1 3 Organismes trangers
4 5 1 8 Autres
4 5 2 Correspondants
4 5 2 1 Collectivits publiques
4 5 2 2 Etablissements Publics Nationaux
4 5 2 8 Autres correspondants
4 5 3 Dpts au Trsor
4 5 3 1 Comptes de dpts sans intrts
4 5 3 2 Comptes de dpts avec intrts
4 5 3 3 Comptes de dpts en garantie de paiement d'impt
4 5 3 4 Comptes de dpts pour cautions sur march
4 5 3 8 Autres
4 6 DBITEURS ET CRDITEURS DIVERS
4 6 1 Crances sur cession dimmobilisation

4 6 1 0 Crances sur cession d'immobilisations
4 6 2 Consignations
4 6 2 1 Consignations
4 6 2 2 Successions vacantes
4 6 2 3 Produits de dshrences
4 6 2 8 Autres consignations
4 6 3 Oprations diverses
4 6 3 1 Remise sur les obligations cautionnes
4 6 3 2 Fonds commun du Trsor sur les obligations cautionnes
4 6 3 3 Amende et condamnations aprs jugement
4 6 3 4 Amende et transactions avant jugement
4 6 3 5 Part des porteurs de contraintes
4 6 3 6 Oprations dencaissement diverses
4 6 5 Dbet des comptables

4 6 5 1 Comptables du trsor
4 6 5 2 Comptables des rgies financires
4 6 5 3 Comptables des collectivits publiques
4 6 5 4 Comptables des tablissements publics
4 6 5 8 Autres
4 6 7 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs

4 6 7 6 Autres dbiteurs
4 6 7 7 Autres crditeurs
4 6 8 Divers-Charges payer et produits recevoir

4 6 8 6 Divers- Charges payer
4 6 8 7 Divers- Produits recevoir

108
4 6 8 8 Autres
4 6 9 Annulations
4 6 9 1 Annulation de crances
4 6 95 Annulation de dbet des comptables
4 6 98 Autres
4 7 COMPTES TRANSITOIRES OU D'ATTENTE
4 7 1 Imputation provisoire de recettes

4 7 1 1 Versement par les rgisseurs
4 7 1 3 Recettes perues avant mission de titre
4 7 1 8 Autres
4 7 2 Imputation provisoire de dpenses

4 7 2 1 Paiements imputer - oprations sur bons du Trsor
4 7 2 2 Paiements imputer - emprunts long terme
4 7 2 3 Paiements imputer - dette extrieure
4 7 2 4 Paiements imputer - frais de trsorerie
4 7 2 5 Dpenses des percepteurs principaux vrifier
4 7 2 6 Dpenses des ACD vrifier
4 7 2 7 Dpenses des receveurs de rgie
4 7 2 8 Autres dpenses rgulariser
4 7 3 Dpenses avant ordonnancement

4 7 3 1 Trsoriers principaux - Fonctionnement
4 7 3 2 Trsoriers principaux Investissement
4 7 3 3 Percepteurs Principaux
4 7 3 4 ACD
4 7 3 5 Rgies financires
4 7 4 Crdits rtablir
4 7 4 1 Crdits rtablir aprs recouvrement des trop pays
4 7 4 8 Autres crdits rtablir
4 7 6 Diffrence de conversion - actif

4 7 6 1 Diminution des crances long et moyen terme
4 7 6 2 Diminution des crances court terme
4 7 6 3 Augmentation des dettes long et moyen terme
4 7 6 4 Augmentation des dettes court terme
4 7 7 Diffrence de conversion - passif

4 7 7 1 Augmentation des crances long et moyen terme
4 7 7 2 Augmentation des crances court terme
4 7 7 3 Diminution des dettes long et moyen terme
4 7 7 4 Diminution des dettes court terme
4 7 8 Autres comptes dattente

4 7 8 6 Dpenses classer et rgulariser
4 7 8 7 Recettes classer et rgulariser
4 7 9 Oprations en attente de rgularisation

4 7 9 0 Oprations en attente de rgularisation
4 8 CHARGES OU PRODUITS CONSTATES D'AVANCE ET PROVISIONS

109
4 8 1 Provisions passifs courants

4 8 1 0 Provisions passifs courants
4 8 6 Charges constates d'avances

4 8 6 0 Charges constates d'avances
4 8 7 Produits constats d'avance

4 8 7 0 Produits constats d'avance
4 9 PERTE DE VALEUR SUR COMPTE DE TIERS
4 9 1 Perte de valeur sur les comptes des redevables

4 9 1 0 Perte de valeur sur les comptes des redevables
4 9 2 Perte de valeur sur les comptes de clients

4 9 2 0 Perte de valeur sur les comptes de clients
4 9 6 Perte de valeur sur les comptes de dbiteurs divers

4 9 6 0 Perte de valeur sur les comptes de dbiteurs divers
5 CLASSE 5 : COMPTES FINANCIERS
5 0 VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT
5 0 1 Obligations et bons court terme

5 0 1 0 Obligations et bons court terme
5 0 3 Actions
5 0 3 0 Actions
5 0 4 Prts court terme

5 0 4 0 Prts court terme
5 0 5 Titres
5 0 5 0 Titres
5 0 8 Autres valeurs mobilires de placement et crances assimils

5 0 8 0 Autres valeurs mobilires de placement et crances assimils
5 0 9 Versements restant effectuer sur VMP non libres

5 0 9 0 Versements restant effectuer sur VMP non libres
5 1 TRSOR, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES
5 1 1 Banque centrale
5 1 1 1 BCM - Compte courant du Trsor
5 1 1 2 BCM -Bons du Trsor
5 1 1 3 BCM - Compte en devises
5 1 1 4 BCM - Recettes taxes spcifiques
5 1 1 5 BCM - Aides remboursables
5 1 1 6 BCM - Aides non remboursables
5 1 1 7 BCM Chque BCM ou ordre de virement mis par TP

110
5 1 1 8 BCM - Autres
5 1 1 9 BCM - Solde crditeur
5 1 2 Chques postaux
5 1 2 1 Chques remis lencaissement
5 1 2 2 CCP-Comptables centralisateurs
5 1 2 3 CCP-Rgisseurs
5 1 2 7 Chque CCP ou ordre de virement mis par TP
5 1 3 Compte au Trsor
5 1 3 1 Fonctionnement
5 1 3 2 Investissement
5 1 4 Intrts courus
5 1 4 6 Intrts courus payer
5 1 4 7 Intrts courus recevoir
5 1 5 Emprunts court terme

5 1 5 0 Emprunts court terme
5 1 7 Chques encaisser
5 1 7 1 Chques bancaires remis lencaissement
5 1 7 2 Chques encaisser
5 1 8 Autres organismes financiers

5 1 8 0 Organismes financiers
5 1 9 Concours bancaires courants

5 1 9 1 Mobilisation de crances commerciales
5 1 9 8 Intrts courus sur mobilisation de crances commerciales
5 2 INSTRUMENTS DE TRSORERIE
5 2 0 Instruments de trsorerie
5 2 0 0 Instruments de trsorerie
5 3 CAISSE
5 3 1 Caisse TP
5 3 1 0 Caisse TP
5 3 2 Caisse PP
5 3 2 0 Caisse PP
5 3 3 Caisse Agences Comptables des Postes Diplomatiques et Consulaires

5 3 3 0 Caisse Agences Comptables des Postes Diplomatiques et Consulaires
5 3 4 Caisse Rgies des Administrations Financires

5 3 4 0 Caisse Rgies des Administrations Financires
5 4 RGIES D'AVANCE
5 4 1 Rgies davance
5 4 1 1 Budget Gnral

111
5 4 1 2 Arme
5 4 1 3 Gendarmerie
5 4 1 4 FCV
5 4 1 5 FSM
5 4 1 6 Collectivits publiques
5 4 1 8 Autres
5 4 5 Avances de caisse
5 4 5 0 Avances de caisse
5 8 VIREMENT INTERNE
5 8 1 Virement interne
5 8 1 1 Virement de fonds
5 8 1 8 Autres virements r imputer
5 9 PERTE DE VALEUR SUR COMPTES FINANCIERS
5 9 1 Perte de valeur sur les valeurs en banque et dans les Etablissements financiers
5 9 1 4 Organismes financiers
5 9 1 5 Emprunts court terme
6 CLASSE 6 : COMPTES DES CHARGES
6 0 CHARGES DE PERSONNEL
6 0 1 Salaires et accessoires
6 0 2 Indemnits lies la solde

6 0 3 Indemnits et avantages lis la fonction

6 0 4 Supplment familial de traitement

6 0 6 Charges sociales patronales

6 0 6 1 Cotisations la CNAPS
6 0 6 2 Cotisations caisse de retraites civiles et militaires
6 0 6 3 CPR
6 0 6 4 Cotisations aux OSIE
6 0 6 8 Autres charges sociales patronales

112
6 1 ACHATS DE BIENS
6 1 1 Achats de biens de fonctionnement gnral

6 1 1 1 Fournitures et articles de bureau
6 1 1 2 Imprims, cachets et documents administratifs
6 1 1 3 Consomptibles informatiques
6 1 1 4 Produits, petits matriels et menues dpenses d'entretien
6 1 1 5 Petits outillages et fournitures d'atelier
6 1 1 6 Instruments spcialiss
6 1 1 7 Habillement
6 1 2 Achats de biens usage spcifique

6 1 2 1 Fournitures scolaires
6 1 2 2 Consommables mdicaux
6 1 2 3 Produits pharmaceutiques
6 1 2 4 Produits vtrinaires
6 1 2 5 Produits alimentaires
6 1 2 6 Intrants agricoles
6 1 2 7 Fournitures sportives
6 1 2 8 Fournitures mnagres
6 1 3 Carburants, Lubrifiants et combustibles

6 1 3 1 Carburants et Lubrifiants
6 1 3 2 Gaz
6 1 3 8 Autres combustibles
6 1 6 Variation des stocks

6 1 6 1 Variation des stocks de biens de fonctionnement gnral
6 1 6 2 Variation des stocks de biens usage spcifique
6 1 6 3 Variation des stocks de carburants, lubrifiants, et combustibles
6 1 6 4 Variation des stocks dautres achats
6 1 8 Autres achats
6 1 8 1 Achats de matires premires
6 1 8 2 Achats de marchandises destines tre revendues
6 1 8 3 Emballages
6 2 ACHATS DE SERVICES ET CHARGES PERMANENTES
6 2 1 Entretien et maintenance
6 2 1 1 Entretien de btiments
6 2 1 2 Entretien des autres infrastructures
6 2 1 3 Entretien de vhicules
6 2 1 4 Entretien de matriels techniques
6 2 1 5 Entretien et rparation des matriels et mobiliers de bureau
6 2 1 6 Entretien et rparation des matriels et mobiliers de logement
6 2 1 7 Entretien et rparation des matriels et mobiliers scolaires
6 2 1 8 Maintenance du matriel informatique
6 2 2 Charges de reprsentation, d'information, de documentation et d'encadrement

6 2 2 1 Ftes et crmonies officielles
6 2 2 2 Charges de reprsentation : visites officielles
6 2 2 3 Documentation et abonnement
6 2 2 4 Impression, reliures, insertions, publicit et promotion
6 2 2 5 Frais de Colloques, sminaires, confrences

113
6 2 2 6 Foires, exposition
6 2 3 Charges de transport
6 2 3 1 Frais de dplacement intrieur
6 2 3 2 Frais de dplacement extrieur
6 2 3 3 Location de voitures
6 2 3 4 Transport administratif
6 2 3 5 Transport de biens
6 2 4 Indemnits de mission
6 2 4 1 Indemnits de mission intrieure
6 2 4 2 Indemnits de mission extrieure
6 2 4 3 Viatique
6 2 5 Eau et lectricit
6 2 5 0 Eau et lectricit
6 2 6 Poste et tlcommunications
6 2 6 1 Frais postaux
6 2 6 2 Redevances tlphoniques
6 2 6 3 Redevances tlphoniques mobiles
6 2 6 4 Internet
6 2 6 5 Tlex
6 2 6 8 Autres
6 2 7 Charges locatives
6 2 7 1 Location d'immeuble de bureau
6 2 7 2 Location d'immeuble de logement
6 2 7 3 Location d'immeuble de bureau-logement
6 2 7 4 Location de terrain
6 2 7 5 Location de matriels
6 2 7 8 Autres charges locatives
6 2 8 Services divers
6 2 8 1 Rmunrations d'intermdiaire et honoraires
6 2 8 2 Frais d'tudes et de recherches
6 2 8 3 Frais de stage et de formation
6 2 8 4 Assurances
6 2 8 5 Services bancaires et assimils
6 2 8 6 Cotisations et divers
6 2 8 7 Personnels extrieurs au service
6 3 DEPENSES DINTERVENTION
6 3 1 Intervention sociale
6 3 1 0 Intervention sociale
6 3 2 Intervention conomique
6 3 2 0 Intervention conomique
6 3 3 Intervention structurelle
6 33 0 Intervention structurelle
6 3 8 Dpenses d'intervention diverses et imprvues

6 3 80 Dpenses d'intervention diverses et imprvues

114
6 4 IMPTS ET TAXES
6 4 1 Taxes et impts directs

6 4 1 1 I.R.S.A.
6 4 1 8 Autres taxes et impts directs
6 4 2 Taxes et impts indirects

6 4 2 0 Taxes et impts indirects
6 4 3 Impts, taxes et droits d'enregistrement

6 4 3 0 Impts, taxes et droits d'enregistrement
6 4 4 Droits l'importation
6 4 4 0 Droits l'importation
6 4 8 Impts, taxes et droits divers

6 4 8 0 Impts, taxes et droits divers
6 5 TRANSFERTS ET SUBVENTIONS
6 5 1 Transferts aux collectivits

6 5 1 1 Etat
6 5 1 2 Provinces autonomes
6 5 1 3 Rgions
6 5 1 4 Communes
6 5 2 Pensions
6 5 2 1 CRCM
6 5 2 2 CPR
6 5 2 8 Autres
6 5 3 Bourses
6 5 3 1 Bourses Madagascar
6 5 3 2 Bourses l'extrieur
6 5 3 3 Prsalaire, Prt d'honneur
6 5 3 4 Prix et rcompenses officiels
6 5 4 Contributions obligatoires
6 5 4 1 Contribution internationale
6 5 4 2 Contingents obligatoires
6 5 4 8 Autres contributions obligatoires
6 5 5 Transferts aux organismes publics

6 5 5 1 Transferts pour charges de services public - EPA
6 5 5 2 Transferts pour charges de services public - Autres organismes
6 5 5 5 Transfert pour charges d'intervention - EPIC
6 5 5 6 Transfert pour charges d'intervention - Autres organismes
6 5 6 Transferts aux privs

6 5 6 1 Hospitalisation, traitement et soins
6 5 6 2 Secours
6 5 6 3 Indemnisation
6 5 6 4 Rgularisation des droits acquis
6 5 6 5 Subvention au secteur priv

115
6 6 CHARGES FINANCIRES
6 6 1 Charges d'intrt
6 6 1 1 Intrts des emprunts
6 6 1 8 Autres charges d'intrt
6 6 2 Intrts bancaires et oprations de financements court terme

6 6 2 1 Intrts bancaires et oprations de financements court terme
6 6 2 2 Intrts des oprations de financements court terme
6 6 3 Intrts des comptes courants et des dpts crditeurs

6 6 3 1 Intrts des comptes courants
6 6 3 2 Intrts des dpts crditeurs
6 6 6 Diffrences de change : pertes

6 6 6 0 Perte de changes
6 6 8 Autres charges financires

6 6 8 1 Intrts des autres dettes
6 6 8 2 Autres charges financires
6 7 CHARGES DIVERSES
6 7 1 Charges diverses
6 7 1 0 Dgrvement sur titre mis
6 7 1 1 Changes exceptionnelles -Restauration des banques
6 7 1 2 Frais d'approche
6 7 1 3 Perte sur dons extrieurs
6 7 1 4 Perte sur crances irrcouvrables
6 7 1 5 Indemnits : dplacement et mission des lus
6 7 1 6 Indemnits : dplacement et mission du conseil
6 7 2 Reversement sur trop peru

6 7 2 0 Reversement sur trop peru
6 7 3 Dficits budgets annexes

6 7 3 0 Dficits budgets annexes
6 7 4 Frais de justice et de contentieux

6 7 4 1 Frais de justice
6 7 4 2 Frais de contentieux
6 7 5 Intrts moratoires, Amendes et Pnalits

6 7 5 1 Intrts moratoires
6 7 5 2 Amendes
6 7 5 3 Pnalits
6 7 6 Fonds spciaux
6 7 60 Fonds spciaux
6 7 7 lection
6 7 7 0 lection
6 7 8 Autre charges diverses

6 7 8 1 Moins values sur cessions d'immobilisations

116
6 7 8 2 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun

6 7 8 8 Autres
6 8 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX PROVISIONS POUR CHARGE

ET PERTE DE VALEUR
6 8 1 Dotations - Actifs courants

6 8 1 1 Dotations - Charges de fonctionnement
6 8 1 2 Dotations - Charges d'intervention
6 8 1 6 Dotations - Charges financires
6 8 5 Dotations - Actifs non courants

6 8 5 1 Dotations - Charges de fonctionnement
6 8 5 2 Dotations - Charges d'intervention
6 8 5 6 Dotations - Charges financires
7 CLASSE 7 : COMPTES DES PRODUITS
7 0 IMPTS SUR LES REVENUS BNFICES ET GAINS
7 0 1 Impts sur les bnfices des socits - IBS

7 0 1 1 IBS - SA
7 0 1 2 IBS - Sarl
7 0 2 Impt gnral sur les revenus - IR

7 0 2 1 Impt sur les revenus non salariaux - IRNS
7 0 2 2 Impt gnral sur les revenus - IRSA
7 0 2 3 Impt synthtique - IS
7 0 3 Impt et taxe annexe sur les plus values immobilires - IRCM

7 0 3 0 Impt et taxe annexe sur les plus values immobilires - IRCM
7 0 4 Impt sur les plus values immobilires - IPVI

7 0 4 0 Impt sur les plus values immobilires - IPVI
7 0 5 Taxe forfaitaire sur les transferts - TFT

7 0 5 0 Taxe forfaitaire sur les transferts - TFT
7 0 6 Taxes d'incorporation
7 0 6 0 Taxes d'incorporation
7 0 8 Autres IR
7 0 8 0 Autres IR
7 0 9 Dgrvement, Remise, Rduction ou annulation

7 0 9 1 Dgrvement
7 0 9 2 Remise et rduction
7 0 9 3 Annulation
7 1 IMPTS SUR LE PATRIMOINE
7 1 1 Droits sur les actes et mutations - DAM

7 1 1 1 Droits sur les actes et mutations titre onreux - DAMTO
7 1 1 2 Taxe additionnelle sur les ventes immobilires et fonds de commerce

117
7 1 1 3 Droits d'enregistrement sur les actes des socits - DEAS

7 1 1 4 Droits sur les actes et mutations titre gratuit - DAMTG
7 1 1 5 Taxe proportionnelle spciale - TPS
7 1 1 6 Taxe de publicit foncire - TPF
7 1 1 7 Taxe additionnelle au droit denregistrement
7 1 2 Taxe annuelle sur les vhicules de tourismes des socits -TSVTS

7 1 2 0 Taxe annuelle sur les vhicules de tourismes des socits -TSVTS
7 1 3 Taxe sur les vhicules moteur - VIGNETTE

7 1 3 0 Taxe sur les vhicules moteur - VIGNETTE
7 1 4 Impt foncier sur les Terrains - IFT

7 1 4 0 Impt foncier sur les Terrains - IFT
7 1 5 Impt foncier sur les proprits bties et ses centimes additionnelles - IFPBCA
7 1 5 1 Impt foncier sur les proprits bties - IFPB
7 1 5 2 Taxes annexes foncires sur les sur les proprits bties - TAPB
7 1 6 Taxe annuelle sur autres patrimoines

7 1 6 1 Taxe annuelle sur les tlviseurs
7 1 6 8 Autres taxes annuelles sur les patrimoines
7 1 7 Impts et taxes locaux

7 1 7 1 Taxes locales
7 1 7 2 Impts locaux

7 1 9 1 Dgrvement
7 1 9 3 Annulation
7 2 IMPTS SUR LES BIENS ET SERVICES
7 2 1 Taxe sur les valeurs ajoutes - TVA

7 2 1 1 TVA intrieure
7 2 1 2 Taxe unique sur les transactions - TUT
7 2 2 Taxes sur les transactions - TST

7 2 2 0 Taxes sur les transactions - TST
7 2 3 Droit d'accise - DA
7 2 3 1 Droit d'accise intrieur
7 2 3 2 Taxe de consommation
7 2 4 Redevances sur produits

7 2 4 0 Redevances sur produits
7 2 5 Taxes particulires sur les biens

7 2 5 1 Taxe sur les produits ptroliers
7 2 5 2 Taxes sur les appareils automatiques - TAA
7 2 5 3 Taxes sur l'eau - TA
7 2 5 4 Taxes sur l'lectricit - TE
7 2 5 5 Redevances de surveillance
7 2 6 Taxes particulires sur les services

118
7 2 6 1 Taxe sur les assurances - TSA

7 2 6 2 Taxes sur la publicit
7 2 6 3 Prlvement sur les honoraires des greffiers et notaires
7 2 7 Taxes particulires sur les activits

7 2 7 1 Taxe professionnelle - TP
7 2 7 2 Centime additionnel sur la taxe professionnelle - CATP
7 2 7 3 Impt de licence de vente de produits alcooliques - ILVPA
7 2 7 4 Impt de licence foraine - ILF
7 2 7 5 Prlvement sur les produits de jeux - PPJ
7 2 7 6 Prlvement spciaux sur les jeux - PSJ
7 2 8 Autres biens et services

7 2 8 0 Autres biens et services

7 2 9 1 Dgrvement
7 2 9 3 Annulation
7 3 IMPTS SUR LE COMMERCE EXTRIEUR
7 3 1 Droit de douane - DD
73 1 0 Droit de douane DD
7 3 2 Droit de navigation
73 2 0 Droit de navigation
7 3 3 Taxe statistique sur les importations

73 3 1 Taxe dimportations
73 3 2 Taxe statistique limportation
73 3 3 Droit de timbres douaniers
7 3 4 TVA sur commerce extrieur

73 4 0 TVA sur commerce extrieur
7 3 5 TVA sur produits ptroliers

7 3 5 0 TVA sur produits ptroliers
7 3 6 Droits d'accise sur le commerce extrieur

7 3 6 0 Droits d'accise sur le commerce extrieur
7 3 7 Taxe unique sur les produits ptroliers

7 3 7 0 Taxe unique sur les produits ptroliers
7 3 8 Recettes accessoires et accidentelles

7 3 8 0 Recettes accessoires et accidentelles

7 3 9 1 Dgrvement
7 3 9 3 Annulation
7 4 AUTRES RECETTES FISCALES

119
7 4 1 Droit de timbres - DT
7 4 1 1 Droit de timbre sur Etats et vente de timbres fiscaux
7 4 1 2 Droit de timbre CASINO
7 4 1 3 Droit de timbre sur VISA
7 4 1 4 Taxes sur les spectacles
7 4 1 5 Droits de timbre douaniers
7 4 2 Intrt sur crdit de droit

7 4 2 0 Intrt sur crdit de droit
7 4 3 Amendes fiscales et pnalits

7 4 3 1 Amendes fiscales
7 4 3 2 Pnalit de retard
7 4 3 3 Intrt moratoire
7 4 8 Taxes diverses
7 4 8 1 Taxe spciale pour la jeunesse et sport
7 4 8 2 Activits agricoles
7 4 8 3 Activits industrielles
7 4 8 4 Activits minires
7 4 8 5 Activits touristiques
7 4 8 6 Tlcommunications

7 4 9 1 Dgrvement
7 4 9 3 Annulation
7 5 CONTRIBUTIONS REUES DES TIERS
7 5 1 Subvention d'exploitation Etat

7 5 1 1 Dotation globale de fonctionnement
7 5 1 2 Dotation globale de fonctionnement - EPP
7 5 1 3 Dotation globale de fonctionnement - CSB
7 5 2 Provinces autonomes
7 5 2 0 Provinces autonomes
7 5 3 Rgions
7 5 3 0 Rgions
7 5 4 Communes
7 5 4 0 Communes
7 5 5 Organismes privs locaux

7 5 5 0 Organismes
7 5 6 Aides bilatrales
7 5 6 1 Aides directes
7 5 6 2 Aides sur fonds de contre-valeur
7 5 7 Aides multilatrales
7 5 7 1 Aides directes
7 5 7 2 Aides sur FCV
7 5 8 Pensions

120
7 5 8 1 Pensions CPR
7 5 8 2 Pensions CRCM
7 6 PRODUITS FINANCIERS
7 6 1 Produits des prises de participation

7 6 1 0 Produits des prises de participation
7 6 2 Produits des autres immobilisations financires

7 6 2 1 Revenus des obligations et bons plus d'un an
7 6 2 2 Revenus des prts long et moyen terme
7 6 3 Revenus des autres crances

7 6 3 0 Revenus des autres crances
7 6 4 Revenus des titres de placement et des prts court terme

7 6 4 1 Revenus des obligations et bons court terme
7 6 4 2 Revenus des prts court terme
7 6 6 Diffrences de change: profits

7 6 6 0 Gains de changes
7 6 8 Autres produits financiers

7 6 8 0 Autres produits financiers
7 7 RECETTES NON FISCALES
7 7 1 Redevances
7 7 1 1 Redevances de collecte et de traitement des ordures mnagres - ROM
7 7 1 2 Redevances de rejet des eaux uses - RREU
7 7 1 3 Redevance de surveillance - RS
7 7 1 4 Redevance sur autorisations administratives
7 7 1 5 Redevances verses par les fermiers et concessionnaires
7 7 1 6 Droits de poinonnage des bijoux
7 7 2 Produits des activits des services

7 7 2 1 Prestation de service
7 7 2 2 Produits finis
7 7 2 3 Produits intermdiaires
7 7 2 4 Produits rsiduels
7 7 2 5 Travaux
7 7 2 6 Marchandises
7 7 2 7 Revenus des domaines des collectivits
7 7 3 Produits des activits annexes et accessoires

7 7 3 1 Commissions et courtages
7 7 3 2 Locations diverses
7 7 3 3 Produits des majorations sur arrirs non fiscaux
7 7 3 4 Confiscations
7 7 3 5 Droits de fourrires
7 7 3 6 Frais de poursuites
7 7 3 7 Amendes et condamnations pcuniaires
7 7 3 8 Autres
7 7 4 Production immobilise

121
7 7 4 1 Immobilisation incorporelle
7 7 4 2 Immobilisation corporelle
7 7 6 Productions stocks
7 7 6 1 Variation des en-cours de production de services
7 7 6 2 Variation des en-cours de production de biens
7 7 6 3 Variation des stocks de produits
7 7 7 Produits divers
7 7 7 1 Plus-values sur cessions d'immobilisations
7 7 7 2 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun
7 7 7 3 Quotes-parts de subvention d'quipement vires au compte de rsultat
7 7 7 4 Autre produits divers de gestion
7 7 8 Produits occasionnels
7 7 8 1 Annulation des mandats
7 7 8 2 Recouvrement sur trop pay
7 7 8 3 Excdents budgets annexes
7 7 8 4 Mise disposition de personnel
7 7 8 5 Frais et accessoires refacturs
7 7 8 6 Boni sur reprise d'emballage
7 7 8 8 Autres produits occasionnels

7 7 9 1 Dgrvement
7 7 9 3 Annulation
7 8 REPRISES SUR PROVISIONS ET PERTES DE VALEUR
7 8 1 Reprises - Actifs courants

7 8 1 1 Reprise sur fonctionnement
7 8 1 2 Reprise sur intervention
7 8 1 6 Reprises financires
7 8 5 Reprises Actifs non courants

7 8 5 1 Reprise sur fonctionnement
7 8 5 2 Reprise sur intervention
7 8 5 6 Reprises financires
7 9 AUTRES RECETTES ET TRANSFERTS DE CHARGES
7 9 1 Autres recettes imprvues

7 9 1 0 Autres recettes imprvues
7 9 2 Transferts de charges
7 9 2 1 Transfert dexploitation
7 9 2 2 Transfert de charges financires
7 9 2 3 Transfert de charges occasionnelles
7 9 3 Ventes dimmobilisations corporelles

7 9 3 1 Terrains
7 9 3 2 Btiments
7 9 3 3 Matriels et outillages
7 9 3 4 Matriels de transports

122
7 9 3 5 Installations
7 9 4 Ventes dimmobilisations financires

7 9 3 1 Ventes de titres de participation
7 9 3 8 Autres
8 COMPTES SPCIAUX
8 0 ENGAGEMENT HORS BILAN
8 0 1 Engagements donns
8 0 1 1 Avals, cautions et garanties
8 0 1 2 Engagement sur marchs pluriannuels des projets
8 0 2 Engagements reus
8 0 2 1 Avals, cautions et garanties
8 0 2 8 Autres
8 6 VALEURS INACTIVES
8 6 1 Valeurs inactives
8 6 1 1 Valeurs chez le comptable
8 6 1 2 Valeurs chez le rgisseur
8 6 1 3 Comptes de prise en charge

Decret 05210 Pcop

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Plan Comptable des Oprations Publiques

TITRE I : CADRE CONCEPTUEL 1

Chapitre 1 : Dfinitions et champ dapplication 1

Section 1 : La comptabilit et les mthodes comptables 1

Chapitre 2 : Conventions comptables de base, caractristiques qualitatives de

Section 1 : Conventions comptables de base 6

Chapitre 3 : Caractres spcifiques du Plan Comptables des Oprations

Section 1 : Le patrimoine, la situation financire, la situation nette, les 8

Chapitre 4 : Dfinition des actifs, passifs, charges et produits 11

Section 1 : lments constitutifs du bilan ou " de tableau de la situation nette" 11

Chapitre 5 : Cas particulier des petites entits administratives 13

TITRE II : PRSENTATION DES ETATS FINANCIERS 14

Plan Comptable des Oprations Publiques

Chapitre 1 : Contenu et arrt des Etats financiers 14

Section 1 : Contenu des Etats financiers 14

Chapitre 2 : Le bilan de l'Etat : le tableau de la situation nette 16

Chapitre 3 : Le compte de rsultat de lEtat : le tableau des charges nettes, le

Chapitre 4 : Le tableau des flux de trsorerie 17

TITRE III : MTHODES DE COMPTABILISATION ET DVALUATION 19

Chapitre 1 : Principes gnraux de comptabilisation 19

Section 1 : Mode de comptabilisation des actifs 19

Chapitre 2 Rgles gnrales dvaluation 21

Section 1 : Cot dentre d'un actif et valeur dinventaire, cas gnral 21

Chapitre 3 : Comptabilisation et valuation des charges 23

Section 1 : Les charges de fonctionnement 23

Chapitre 4 : Les produits rgaliens 26

Section 1 : Dfinitions spcifiques 26

Plan Comptable des Oprations Publiques

Chapitre 5 : Immobilisations incorporelles 28

Chapitre 6 : Immobilisations corporelles 31

Section 1 : Dfinition et identification 31

Chapitre 7 : Actifs financiers non courants : titres et crances 36

Chapitre 8 : Les stocks et en-cours 38

Chapitre 9 : Les crances de lactif courant 40

Chapitre 10 : Provisions pour charges, dettes non financires 42

Section 1 : Provisions pour charges 42

Chapitre 11 : Oprations lies la trsorerie de lEtat et ses composantes 43

Chapitre 12 : Les oprations lies aux oprations de financement de l'Etat 45

Plan Comptable des Oprations Publiques