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Isto exposto, o conceito de renda, mesmo que implcito na constituio guarda relao
com os princpios constitucionais explcitos como os da igualdade, legalidade,
irretroatividade, pessoalidade, capacidade contributiva. Nesse sentido, no h
hierarquia entre os princpios e os dispositivos legais implcitos. Isso o que mostra a
CF/88:
A legislao ordinria define renda para as pessoas jurdicas como o lucro (no meu
entender, isso em nada fere os princpios implcitos constitucionais de renda). Esse
lucro possui trs formas de aferio: real, presumido ou arbitrado conforme aduz a Lei
n 8.981/91:
A contribuio social sobre o lucro lquido tambm um tributo sobre a renda e segue
as mesmas regras para apurao da base de clculo do imposto sobre a renda,
conforme aduz a Lei n 7.689/88:
Trimestral:
Art. 220. O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou
arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro,
30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio (Lei n
9.430, de 1996, art. 1).
Anual:
Art. 221. A pessoa jurdica que optar pelo pagamento do imposto na forma desta
Seo dever apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada ano (Lei n 9.430, de
1996, art. 2, 3).
Suspenso/Reduo:
Art. 223. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a
aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida
mensalmente, observadas as disposies desta Subseo (Lei n 9.249, de 1995,
art. 15, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).
Por fim, cabe lembrar que a prtica tributria internacional preconiza a clusula CFC
(controlled fiscal countries) segundo a qual a tributao dos lucros dar-se-ia pela
competncia visando a evitar a evaso de divisas e o desvio dos investimentos
estrangeiros.
Vejamos o que diz o cdigo Civil: Art. 533. Aplicam-se troca as disposies
referentes compra e venda, com as seguintes modificaes:
Segundo Clvis Bevilqua, a troca o contrato pelo qual as partes se obrigam a dar
uma coisa por outra, que no seja dinheiro, falta-lhe, porm, o preo.
Em que pese o art 123, 3', do RI R199, estabelea que na permuta com recebimento
de torna em dinheiro, ser considerado valor de alienao somente o valor da torna
recebida ou a receber, ao que tudo indica, segundo Miguel Delgado Gutierrez- (ir] A
Tributao do Ganho de Capital nas Operaes de Permuta, R DDT, ri 200,
maio/2012, pg. 74), tal dispositivo refere-se s regras contidas na Instruo
Normativa SRE 107/88, que regula apenas as operaes de permutas de bens
mveis.
Entretanto, esse tratamento jurdico dado pelas autoridades fiscais quando da permuta
de bens mveis e de direitos no se mostra adequado ao conceito constitucional de
renda, passvel de tributao pela Receita Federal, visto que na permuta de bens
mveis e de direitos no h qualquer acrscimo patrimonial que caracterize a hiptese
de incidncia do IR, pois no h que considerar o bem mvel adquirido por permuta
como um ganho de capital ao contribuinte, enceto quando houver torna, hiptese em
que somente deve ser considerado como ganho de capital a parcela da torna recebida
em dinheiro.
Portanto, o atual entendimento do Fisco Federal tem sido de que a permuta de bens
mveis e de direitos, inclusive de participaes societrias, estaria sujeita ao IR sobre
o ganho de capital sobre a mera troca de bens ou direitos, ainda que no haja o
recebimento de torna, como se no momento da permuta tivesse havido um acrscimo
patrimonial imediato para os perrnutantes.
Todavia, ainda que no haja equivalncia de valor entre os bens permutados, somente
haver efetivo ganho de capital e acrscimo patrimonial imediato quando da alienao
do bem permutado, momento em se deveria apurar a diferena positiva entre o valor
da transmisso do bem recebido em permuta e o respectivo custo de aquisio do
bem dado em permuta_
Por tudo isso, aquele contribuinte que tenha sido autuado por no levar tributao
permuta de bens mveis ou de direitos, pode e deve buscar a tutela jurisdicional para
ver afastada a exao fiscal, buscando tratamento isonmico com aquele que efetuam
permuta de unidades imobilirias, os quais apenas sofrem incidncia de I R sobre o
ganho de capital apurado sobre o valor da torna recebida em dinheiro.
Neste sentido, afirma Heleno Trres que: () a transferncia de preos pode servir
como forma de alocao estratgica de receitas ou despesas, nas operaes de
venda de bens, prestao de servios, transferncia e uso de tecnologia e patentes,
mtuos e outros, efetuadas entre pessoas interdependentes ou de qualquer modo
relacionadas, situadas em diferentes jurisdies tributrias, e em condies
divergentes das que seriam pactuadas com empresas independentes, visando, no
mais das vezes, reduzir a tributao geral da empresa.
No que tange a insero do arms length no direito brasileiro pela Lei n 9.430/96, a
maior parte da doutrina afirma que o referido princpio/regra foi recepcionado. Isso
porque, a funo dos arms length verificar e aplicao o preo justo ou imparcial
para fins de tributao, tendo tal comando fundamento no ordenamento jurdico
brasileiro atravs dos princpios constitucionais da capacidade contributiva, da
igualdade e da livre concorrncia.
Tendo em vista que o princpio arms length considerado pela doutrina brasileira
majoritria como vlido para orientar as normas de transferncia de preo e que na
ele est implcito em diversas normas dispostas na Lei n 9.430/96 (atravs de
mtodos e definies), possvel sua aplicao coercitiva, mediante a mera
consecuo dos mtodos de controle dos preos de transferncia prescritos na
legislao ptria sobre o assunto, que consistem em forma legal vlida para o
exerccio do poder impositivo tributrio.
Art. 228. A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para
formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes.
Art. 514. A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder
compensar prejuzos fiscais da sucedida (Decreto-Lei n 2.341, de 1987, art. 33).
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A legislao do imposto sobre a renda exige que sejam efetuados ajustes ao lucro real se, em
operaes internacionais realizadas entre partes vinculadas, os preos praticados no
obedecem aos parmetros da Lei 9.430/96 (Preos de Transferncia). Referida lei fixa margens
de lucro em operaes de exportao e importao, de um lado, e limita os meios para se
produzir prova que infirme as margens pr-fixadas, de outro. Nesse contexto, pergunta-se: (i)
em face da referida lei, as presunes legais erigidas so absolutas ou relativas? O recurso s
presunes legais e fices, pelo legislador ordinrio federal, em matria de imposto sobre a
renda, enfrenta limitaes constitucionais? (b) o ajuste decorrente das presunes erigidas pela
Lei 9.430/96 conforma-se com o conceito de renda?