TEMA 8 ANLISIS DE LAS CUENTAS DE GESTIN Y

RESULTADOS

1. CUENTAS DE GESTIN Y RESULTADOS. INTRODUCCIN.

Hasta ahora, en todos los supuestos planteados, no aparecan gastos y ingresos, ni

prdidas o ganancias. La razn est en que todos los hechos contables que
enuncibamos correspondan a los denominados hechos permutativos (ver TEMA 2), es
decir, variaciones del activo o del pasivo de las empresa que no provocan cambios en el
neto patrimonial.

A partir de ahora, tambin aparecern hechos modificativos (ver TEMA 2), es decir,
aquellos que s inciden en el patrimonio neto de la empresa, dado que en ellos se
produce un gasto o un ingreso, una prdida o una ganancia. Veamos dos ejemplos:

Sabemos que la ecuacin fundamental del patrimonio es:

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO EXIGIBLE

Supongamos, para nuestros dos ejemplos, que nuestra empresa tiene un Activo de 1.000
euros y no hay deudas (Pasivo Exigible). Entonces, el Patrimonio Neto ser de 1.000
euros.

a. Supongamos que el banco nos ingresa en cuenta corriente 100 euros en

concepto de intereses. Esto har que el activo aumente y alcance la cifra de
1.100 euros. El incremento de la cuenta de activo 572 Bancos c/c en 100
euros, sin embargo, no es consecuencia de un hecho permutativo, es decir,
no tiene como contrapartida la disminucin otra cuenta de activo (bien o
derecho) o el aumento de una cuenta de pasivo (deuda) por el mismo importe
(100 euros). Por ello, decimos que la contrapartida de este incremento de
activo es un aumento del patrimonio neto (nica otra alternativa para que el
Balance siga equilibrado) por el mismo importe (100) y, por tanto, nos
encontramos ante un hecho modificativo. En concreto, se trata de un hecho
modificativo aumentativo, porque origina un incremento del patrimonio
neto.

b. Partiendo de nuevo de la situacin inicial activo=1.000 y neto=1.000,

supongamos ahora que pagamos 100 por una reparacin de fontanera
hecha en los inmuebles de la empresa. Esto origina una disminucin del
activo a travs de la cuenta 572 Bancos c/c. La contrapartida de esta
disminucin de activo no es el aumento de otra cuenta de activo (porque la
reparacin es un servicio, no un bien, as que no podemos decir que est
entrando un nuevo elemento en el activo de la empresa) y, por otra parte,
como no tenemos deudas, tampoco la disminucin de una deuda podra
reequilibrar nuestro Balance. Por lo tanto, estamos de nuevo ante un hecho
modificativo (diminutivo, para ms seas), y no permutativo, y la
contrapartida es una disminucin de nuestro patrimonio neto.

1
Una vez explicada la existencia de los hechos modificativos, queda otra cuestin
pendiente: su contabilizacin. Hasta ahora, en nuestros supuestos y ejercicios, hemos
identificado el Patrimonio Neto de la empresa con una nica cuenta: 100 Capital social
(102 Capital, para empresarios individuales). Sin embrago, en los temas 13 y 15, al
hablar del Balance y del Plan General de Contabilidad, hemos mencionado la existencia
de la cuenta 129 Prdidas y Ganancias, que recoge los resultados de la empresa.

Continuando con el problema de la anotacin contable de los hechos permutativos, se

nos podran presentan 3 alternativas para anotar los aumentos y disminuciones del
patrimonio neto:

1) Emplear la cuenta 100 Capital social. No sera un disparate, pero, por claridad,
en esta cuenta slo se anotarn:
a. En el Haber, las aportaciones de los socios, ya sean las iniciales o las que
se produzcan a lo largo de la vida de la empresa.
b. En el Debe, la restitucin o devolucin de las aportaciones a los socios
cuando se liquide la empresa.

2) Emplear la cuenta 129 Prdidas y Ganancias. Esto evitara tener que modificar
la cuenta de Capital cada vez que se produjera un gasto, una prdida, un ingreso
o un beneficio. Sin embargo, correramos el riesgo de convertir la cuenta 129 en
un cajn de sastre, al mezclar en ella tanto los hechos modificativos
aumentativos como los diminutivos. Por ello, utilizaremos esta cuenta slo una
vez, al final de cada ao econmico, para calcular el resultado final (beneficio o
prdida) volcando la suma de los gastos e ingresos recogidos en las cuentas de
los grupos 6 y 7, que como veremos, son las cuentas que de verdad usaremos
para anotar las variaciones en el patrimonio neto.

3) Emplear las cuentas de gestin o resultados es decir, las cuentas de los grupos 6
Gastos y 7 Ingresos del Plan General de Contabilidad. Por tanto, para
contabilizar los hechos modificativos no nos bastan las cuentas de activo y
pasivo (recogidas en los grupos 1 a 5 del P.G.C.), vistas hasta ahora. En efecto
para llevar una contabilidad que permita suministrar una informacin detallada
de cada hecho que origine un cambio en el patrimonio neto, utilizaremos da a
da las cuentas del grupo 6 Gastos para recoger disminuciones en el neto y las
del grupo7 Ingresos para recoger los aumentos de neto.

2. CUENTAS DE GESTIN Y RESULTADOS. DEFINICIONES.

Cuentas de gestin son, pues, aquellas en las que se anotan los gastos y los ingresos de
la empresa.

Para establecer las definiciones de gasto e ingreso, recordamos la ecuacin fundamental

del patrimonio:

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO EXIGIBLE

2
 Un gasto es una disminucin del Patrimonio Neto o Pasivo No Exigible de la
empresa, es decir, una disminucin de un Activo o un aumento de un Pasivo
Exigible (Deuda), que no trae consigo un aumento de otro Activo o una disminucin
de otro Pasivo Exigible.

Ej: si nos llega la factura del fontanero por la reparacin de una conduccin de agua y
no la pagamos en el momento, tendremos una deuda (aumento del Pasivo Exigible). Sin
embargo, la contrapartida de esta deuda no ser un aumento del Activo, porque no
estamos adquiriendo un bien (puesto que la reparacin es un servicio), ni tampoco una
disminucin de otra deuda (como cuando una factura se converta en letra de cambio,
p.ej.). Por ello, decimos que ha disminuido nuestro Patrimonio Neto o Pasivo No
Exigible y que, por tanto, hemos tenido un gasto.

En general, y salvo excepciones, todas las cuentas de gastos presentan movimiento

nicamente en el Debe y tienen saldo deudor.

Un ingreso es un aumento del Patrimonio Neto o Pasivo No Exigible de la empresa,

es decir, un aumento de un Activo o una disminucin de un Pasivo Exigible
(Deuda), que no trae consigo una disminucin de otro Activo o un aumento de otro
Pasivo Exigible.

Ej: si nos llega una nota del banco informndonos de que nos han abonado en cuenta los
intereses de nuestra cuenta corriente, tendremos ms dinero en el Banco (aumento del
Activo). Sin embargo, la contrapartida de este aumento de Activo no ser una
disminucin de otro elemento del Activo, porque no estamos vendiendo un bien, ni
tampoco un aumento de una deuda (como cuando el banco nos presta dinero, p.ej.). Por
ello, decimos que ha aumentado nuestro Patrimonio Neto o Pasivo No Exigible y que,
por tanto, hemos tenido un ingreso.

En general, y salvo excepciones, todas las cuentas de ingresos presentan movimiento

nicamente en el Haber y tienen saldo acreedor.

3. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS.

Imaginemos que usramos la cuenta 129 Prdidas y Ganancias (o, abreviando, P y G)

para registrar da a da los cambios en el neto patrimonial. Si as hiciramos, como
sabemos que es una cuenta que figura en el Pasivo del Balance y su saldo natural es el
saldo acreedor (pues as funcionan todas las cuentas de Pasivo que conocemos), los
aumentos de neto deberamos anotarlos en el Haber de dicha cuenta y las disminuciones
de neto en el Debe. As para los ejemplos que hemos puesto en el apartado 1 de este
tema, tendramos estas anotaciones usando cuentas de Mayor:

3
 a. Cobro de intereses de nuestra cuenta bancaria:

(572) (129)
Debe Bancos Haber Debe PyG Haber
100 100

b. Pago de la reparacin de uno de nuestros edificios:

(129) (572)
Debe PyG Haber Debe Bancos Haber
100 100

No obstante, como hemos dicho, esta forma de contabilizar nos quitara mucha
informacin, por ello, debemos usar las cuentas de gastos e ingresos. Para comprender
cmo funcionan dichas cuentas, es interesante imaginar que la cuenta 129, que es el
resumen anual y final de todos los gastos e ingresos, se desdobla en dos tipos de
cuentas de la forma que muestra el esquema:

(129)
Debe PyG Haber
Disminuciones Aumentos de
de Patrimonio Patrimonio
Neto Neto

Gasto Ingreso
(cuenta (cuenta
Debe Grupo 6) Haber Debe Grupo 7) Haber
Nace o Sin Sin movimiento
Nace o aumenta
aumenta movimiento
(implica un
(implica una
aumento del
disminucin
patrimonio neto)
del patrimonio
neto)
SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

Es decir, es como si los ingresos desempearan la funcin de ser el Haber de la cuenta

129 y los gastos la de ser el Debe de dicha cuenta, y as:

Cualquier disminucin de neto se registrar en el debe de una cuenta de Gastos

(grupo 6)
Cualquier disminucin de neto se registrar en el debe de una cuenta de Ingresos
(grupo 7)

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Por tanto, y siguiendo esta lgica, las cuentas de gasto (grupo 6), que recogen
disminuciones de neto, aumentan o nacen por el debe y no admiten anotaciones en el
Haber, mientras que las cuentas de ingreso (grupo 7), que implican aumentos del
patrimonio neto, funcionan al contrario, esto es, aumentan o nacen por el Haber y no
admiten anotaciones en el Debe. Por esto, el saldo natural de una cuenta de gasto ser
Deudor y el de una cuenta de ingreso ser Acreedor.

Continuando, pues, con los ejemplos a. y b., la contabilizacin real de los mismos sera:

a. Cobro de intereses de nuestra cuenta bancaria:

(769)
(572)
Otros ingresos
Bancos
Debe Haber Debe financieros Haber
100 100

b. Pago de la reparacin de uno de nuestros edificios:

(622)
(572)
Reparaciones y
Bancos
Debe conservacin Haber Debe Haber
100 100

4. EL PRINCIPIO DEL DEVENGO. DIFERENCIA ENTRE LOS TRMINOS DE

GASTO, PAGO, INGRESO Y COBRO.

El principio del devengo es una de las directrices que rigen la contabilidad y est
recogido en el Plan General de Contabilidad. Establece que la imputacin de gastos e
ingresos (es decir, la contabilizacin de hechos en cuentas de gastos (grupo 6) e
ingresos (grupo 7) debe hacerse cuando se produzca la corriente real, y por tanto, con
independencia de cundo se produzca la corriente monetaria.

As pues, en un hecho contable que implique gasto o ingreso podemos distinguir dos
corrientes o flujos:

Corriente real: es la del bien que se est entregando o el servicio que se est
prestando. El documento acreditativo de esta corriente ser la factura (ya se
entreguen bienes o se presten servicios). El albarn tambin puede servir para
demostrar entregas de bienes, pero no sirve para contabilizar el IVA si la
operacin est gravada con este impuesto.
Corriente financiera o monetaria: es la del dinero que se entregue en pago de ese
bien o servicio, es decir, como contraprestacin. El documento acreditativo de
esta corriente ser un recibo, si el pago es con dinero efectivo, un cheque (cuenta

5
 contable 570 Caja), o un resguardo de ingreso o de transferencia del
banco(cuenta contable 572 Bancos, c/c).

Ejemplo 1: El 01/03/07 una empresa (A, S.L.) compra mercaderas a otra empresa
(B, S.L.) por valor de 2.500 , dejndolas a deber. El 01/05/07 satisface por
transferencia bancaria el pago de la deuda. Primero, diferenciamos las dos corrientes
que componen la operacin.

Corriente real: la recepcin de las mercancas. Se produce el 01/03/07.

Corriente financiera: la transferencia bancaria. Se produce el 01/05/07.

El Plan General establece que la empresa A, S.L. debe contabilizar la compra en el

momento en que reciba las mercancas (corriente real), sin esperar a pagarlas. Esto es lo
que se llama el principio del devengo.

Asientos que deber anotar la empresa A, S.L.:

A la llegada de la factura (suponemos que llega el 01/03/07), A, S.L.

contabiliza la corriente real, que es la llegada de la mercanca a nuestro almacn.
Esta corriente real se refleja con un gasto (una compra en este caso). A la vez,
debe anotar la deuda, ya que el pago (corriente financiera) an ni se ha
producido, y tambin porque, aunque se hubiera pagado la factura
inmediatamente, de este modo tendr un mejor control de las deudas que paga y
de a quin se las paga, por qu cuanta, con qu aplazamientos, con qu medios
de pago...; esto ltimo es til para negociar con proveedores y acreedores.

2.500,00 (600) Compras a

de mercaderas (400) Proveedores 2.500,00

El 01/05/07, se producir el pago (corriente financiera), que supondr un

movimiento en la cuenta del banco y, lgicamente, una disminucin de la deuda
con el proveedor:

2.500,00 (400) a
Proveedores (572) Bancos, c/c 2.500,00

Ejemplo 2: El 05/02/07 una empresa (A, S.L.) presta a otra empresa (B, S.L.) un
servicio de transporte que no constituye su actividad principal y le presenta factura de
importe 1.000 . El cobro se produce en efectivo el 05/05/07. Las corrientes o flujos que
se observan son:

Corriente real: el servicio de transporte. Se produce el 05/02/07.

Corriente financiera: la recepcin del dinero en la caja de la empresa A, S.L..

Asientos que deber anotar la empresa A, S.L.:

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 El 05/02/07 A, S.L. emitir la factura por el servicio que ha prestado y
contabilizar la corriente real, que es la prestacin del servicio de transporte.
Esta corriente real se refleja con una cuenta de ingreso (en este caso, la 759
Ingresos por servicios diversos). A la vez, debe anotar el derecho de cobro, que
ser con un deudor, por ser este servicio una actividad de carcter secundario
para la empresa.

1.000,00 (440) Deudores a

(759) Ingresos por
servicios diversos 1.000,00

El 05/05/07, se producir el cobro (corriente financiera), que supondr un

movimiento en la caja chica de la empresa, al entrar dinero en efectivo (cuenta
570 Caja) y, lgicamente, una disminucin del derecho de cobro:

1.000,00 (572) Bancos, a

c/c (440) Deudores 1.000,00

De los ejemplos anteriores podemos extraer unas conclusiones que nos permiten
establecer cuatro definiciones:

Gasto: es una disminucin del patrimonio neto que se produce por la adquisicin de un
bien o la contratacin de un servicio (corriente real), con independencia de cundo se
pague (por tanto, no implica una variacin directa e inmediata del saldo de 570 Caja o
572 Bancos, c/c). Afecta negativamente a los resultados dela empresa (cuenta 129) y se
contabiliza en cuentas del grupo 6.
.
Pago: es una entrega (salida) de dinero (corriente financiera). Supone una disminucin
directa e inmediata del saldo de 570 Caja o 572 Bancos, c/c. No afecta directamente a
los resultados de la empresa (cuenta 129).

Ingreso: es un aumento del patrimonio neto que se produce por la entrega de un bien o
la prestacin de un servicio(corriente real), con independencia de cundo se cobre.
Afecta positivamente a los resultados (cuenta 129) de la empresa y se contabiliza en
cuentas del grupo 7.

Cobro: es una entrada de dinero (corriente financiera). Supone un aumento directa e

inmediata del saldo de 570 Caja o 572 Bancos, c/c. No afecta directamente a los
resultados de la empresa (cuenta 129).

5. MOTIVOS DE CARGO Y ABONO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE

GESTIN

Entre los principales conceptos de gastos podemos citar los siguientes:

Gastos de personal (sueldos y salarios, seguridad social a cargo de la empresa)
Tributos (contribuciones e impuestos)

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 Suministros (agua, luz, gas...)
Arrendamientos
Transportes
Seguros
Propaganda
Material de oficina
Gastos financieros
Gastos extraordinarios

A continuacin, mostramos algunos ejemplos de asientos con cuentas de gastos:

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 Por otro lado, estos seran los principales conceptos de ingresos:
Ingresos financieros (intereses a nuestro favor en nuestra cuenta corriente,
dividendos de acciones, beneficios por vender productos financieros...)
Ingresos de gestin (comisiones a favor de la empresa, ingresos por alquileres...)
Ingresos extraordinarios (beneficios por ventas de inmovilizado, ingresos
excepcionales...)

Como hicimos con los gastos, mostramos algunos ejemplos de asientos con cuentas de
ingresos:

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6. MOTIVOS DE CARGO Y ABONO DE LA CUENTA GENERAL DE
RESULTADOS

La cuenta general de Resultados o Cuenta de Prdidas y Ganancias agrupa todos los

flujos reales originados durante la gestin con el fin de calcular un nico resultado
(Beneficio o Prdida) para cada ao.

La forma en que se logra este resultado es que se saldan todas las cuentas de gestin (es
decir, las de gastos e ingresos, grupos 6 y 7 del Plan General de Contabilidad) vertiendo
su saldo a una nica cuenta, la nmero 129 Prdidas y Ganancias, que es la que recoge
el resultado total final del ao. Por ello, las cuentas de gastos e ingresos no figuran en el
Balance, ya que se quedan con saldo 0 antes de que ste sea elaborado.

Cmo se saldan las cuentas de los grupos 6 y 7 y vuelcan sus saldos a la cuenta 129
Prdidas y ganancias? A travs de dos asientos denominados asientos de
regularizacin, que estudiaremos en profundidad en los temas que tratan el CIERRE
DEL EJERCICIO, y que son stos:

1. Colocamos en el Debe del primer asiento todas las cuentas de los grupos
6 y 7 que a final de ao tengan saldo acreedor y para cuadrarlo, colocamos
en el Haber la cuenta 129 Prdidas y ganancias, que de esta forma absorbe
los saldos de todas estas cuentas.

Cuentas de los
grupos 6 y 7 con
saldo acreedor a
final del ao a
(129) Prdidas y Suma de
ganancias los
saldos de
las
cuentas
de los
grupos 6
y 7 con
saldo
acreedor

2. Colocamos en el Haber del segundo asiento todas las cuentas 6 y 7 que a

final de ao tengan saldo deudor. En el Debe volvemos a colocar la cuenta
129.

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 Suma de (129) Prdidas y
los ganancias
saldos de
las
cuentas
de los
grupos 6
y 7 con
saldo
deudor a
Cuentas de los
grupos 6 y 7 con
saldo deudor a final
del ao

Una vez hechos estos dos asientos, si los traspasamos al Libro Mayor la T de la
cuenta 129 tendr ese aspecto:

(129)
Debe PyG Haber
Sumas de los
saldos de
todas las
Disminuciones Sumas de los saldos de
de Patrimonio todos los Aumentos de
Neto, es decir, Patrimonio Neto, es decir,
de todas las de todas las cuentas de los
cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo
grupos 6 y 7 acreedor al final del ao.
con saldo
deudor al final
del ao.

Y el saldo de dicha cuenta 129 Prdidas y ganancias ser:

Deudor: si DEBE>HABER, es decir, si ha habido ms disminuciones de

Patrimonio Neto (gastos) que aumentos (ingresos).
Acreedor: si HABER>DEBE, es decir, si ha habido ms aumentos de
Patrimonio Neto (ingresos) que disminuciones (gastos).

En resumen, podemos decir que el resultado de un ejercicio econmico, que puede ser
beneficio o prdida, queda recogido de dos formas:

a. De forma resumida: en el saldo de la cuenta 129 Prdidas y Ganancias ,

que es una cuenta que figura en el Balance en el Patrimonio Neto. Esta
cuenta tiene saldo acreedor si el resultado ha sido positivo (Beneficios) y
deudor si el resultado ha sido negativo (Prdidas).

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 b. De forma ampliada: en un estado financiero o informe contable denominado
Cuenta de Prdidas y Ganancias, que tiene el aspecto de un Balance, pero
con Debe y Haber en lugar de Activo y Pasivo.

Para mayor informacin sobre la elaboracin y el formato del estado financiero llamado
Cuenta de Prdidas y Ganancias, remitimos al alumno al tema que trata sobre el PLAN
GENERAL DE CONTABILIDAD y a los que versan sobre el CIERRE DEL
EJERCICIO. Por el momento, sirva este pequeo esquema de cmo se recogen algunas
de las cuentas de gastos e ingresos en la Cuenta de Prdidas y Ganancias para que el
alumno se haga una somera idea sobre el particular.

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