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1 ATIVO
De maneira geral, o ativo considerado pela contabilidade como o conjunto de bens e direitos
de propriedade de uma sociedade. Pode ser apresentado tanto sob a forma tangvel quanto
intangvel (possuindo ou no matria corprea) e como mveis ou imveis (podem ser
deslocados ou no). Exemplos: estoque, marcas e patentes, veculos e terrenos. Explicando
melhor, poderamos dizer que a empresa capta recursos, tanto prprios quanto de terceiros e
aplica em uma atividade, compondo ento seu conjunto de ativos.
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O controle restringe o uso do recurso econmico como ativo, limitado somente ao fato de que
a entidade possui habilidade de exercer direitos de uso dos benefcios.
Exemplo: quando uma entidade assina contrato para prestao de servio com terceiros, o
evento j permite afirmar que se tem um futuro benefcio econmico sob o controle da
entidade.
ATIVO
Alm dos trs itens mencionados anteriormente, tambm deve-se levar em considerao trs
aspectos adicionais:
A Lei 11.638 em seu Art. 179 determina que a classificao do ativo seja dividida em trs
grupos:
Isso significa que as contas que aparecem em primeiro lugar na estrutura do balano
patrimonial so as contas mais representativas em dinheiro.
DIFERIDO
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADODO
1.3.1 Circulante
A Lei das S/As em seu Art.179, determina que as contas do ativo sero classificadas da seguinte
maneira:
Entende-se por ciclo operacional o perodo em que a empresa, por exemplo, um comrcio,
compra a mercadoria para estoque, vende a mercadoria e recebe do cliente. Esse intervalo de
tempo o que chamamos de ciclo operacional.
A conta caixa representa todo o numerrio (dinheiro) totalmente a disposio da empresa. Essa
reserva de dinheiro visa atender s necessidades bsicas da empresa, situaes eventuais e at
mesmo no aproveitamento de oportunidades de negcios a curto prazo.
Normalmente a empresa deixa uma pequena quantia fixa na conta caixa mensalmente, para o
pagamento de pequenas despesas do cotidiano, por exemplo, despesas com postagens de
documentos e correspondncias diversas.Esse processo chamado de fundo fixo de caixa ou
caixa pequeno.
A conta Bancos Conta Movimento representa o saldo das contas correntes que a empresa
possui junto s instituies financeiras. Esse controle contbil permite que no final de cada
perodo se faa uma conferncia da posio dos saldos apresentados nas contas do razo
analtico de cada banco comparado com o saldo das contas informadas pelo extrato bancrio.
Essa conferncia se chama conciliao bancria ou tambm denominada reconciliao
bancria.
A proviso para crditos de lquidao duvidosa uma conta que representa para a empresa
uma margem de segurana sobre o saldo da conta clientes que passvel de inadimplncia.
No so dedutveis do imposto de renda, devem ser divulgadas em Notas Explicativas e a
deduo varia de acordo com os nveis de risco da carteira de clientes:
c) 1 % sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel B (entre 15-30 dias de
atraso);
d) 3% sobre o valor das operaes classificadas como de nvel C (entre 31-60 dias de atraso);
e) 10% sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel D (entre 61-90 dias de
atraso);
f) 30% sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel E (entre 91-120 dias de
atraso);
g) 50% sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel F (entre 121-150 dias de
atraso);
h) 70% sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel G (entre 151-180 dias de
atraso);
i) 100% sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel H (acima de 180 dias de
atraso).
Exemplo:
A conta Duplicatas Descontadas redutora da conta clientes e significa uma forma de captao
de recursos a curto prazo. A empresa normalmente vende a prazo, mantm a conta clientes
(direito de recebimento futuro) e muitas vezes necessita de recursos financeiros (dinheiro) a
curto prazo para honrar seus compromissos. Para tanto, antecipa o recebimento desses ttulos
via sistema financeiro.
Produtos Acabados
Produtos em Elaborao
Matrias-primas
CMV = EI + C - EF
EI = estoque inicial
C = compras do perodo
EF = estoque final
No controle do estoque pelo mtodo Inventrio Permanente, a apurao do estoque ser feita
pelo inventrio permanente. A metodologia consiste num sistema permanente de registros de
estoques, com controle contnuo de entradas e sadas de mercadorias e valores.
Nesta sistemtica, ser necessrio definir os critrios de atribuio de custos. Esses critrios
so valores definidos a priori pela empresa para ento, no momento de reconhecer a baixa do
estoque proveniente de uma determinada venda, possa ter-se o respectivo custo do processo.
Os critrios mais utilizados so:
Custo Especfico: a atribuio do custo especfica a mercadoria que est sendo vendida.
Normalmente esse critrio utilizado quando se identifica exatamente o produto a ser
vendido.
PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair): nesse mtodo o controle feito pelo acmulo de
entradas de mercadorias (compras) de um determinado perodo e no momento da venda,
quando ser dado baixa no estoque o critrio para apurar o custo ser a primeira mercadoria
que entrou no estoque, para posteriormente ser baixada as demais.
UEPS (ltimo a entrar, primeiro a sair): o processo pelo mtodo UEPS o inverso do PEPS, ou
seja, nesse caso, aps acumular as entradas, quando a empresa for dar baixa no estoque ser
considerada a ltima entrada de mercadoria, para depois baixar as anteriores. Vale salientar
que no Brasil esse critrio no aceito pela legislao do imposto de renda.
Custo Mdio: representa a mdia de compras efetuadas durante o perodo e que servir de
custo para a baixa do estoque quando na venda da mercadoria. um critrio muito utilizado
por eliminar, num espao de tempo curto, possveis distores de preos em compras
diferenciadas.
As despesas antecipadas so os recursos aplicados em despesas que traro benefcio por mais
de um exerccio, ou seja, so ativos que representam pagamentos antecipados cujos benefcios
ou prestaes de servio empresa se faro durante vrios exerccios.
A despesa ser distribuda proporcionalmente no perodo de tempo que se espera que produza
benefcios para empresa.
Para ser despesa antecipada dever ser consumida no uso exclusivo do negcio.
1.3.2 No Circulante
A Lei 11.638/07 disps em seu art.179, a seguinte definio das contas que comporo o
Realizvel a Longo Prazo:
Fator Tempo: as operaes que esto relacionadas dentro do exerccio social da empresa, ser
considerado curto prazo. Para efeito de classificao contbil prevalece a regra de que ser
considerado curto prazo os direitos vencveis at o trmino do exerccio social seguinte.
Condio de Devedor: por critrios legais e contbeis, independente do prazo de vencimento,
os crditos com empresas coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no
lucro resultantes de transaes que no constituem o objetivo social da empresa devem ser
classificados no Realizvel a Longo Prazo.
Contas a Receber:
Adiantamentos a Terceiro.
1.3.2.2 Permanente
Edifcios
Mquinas e Equipamentos
Veculos
Ferramentas
1.3.2.2.1 Depreciao
Do ponto de vista econmico, a depreciao de um bem do ativo pode ser denominada como o
reconhecimento da perda da condio de gerar benefcios futuros para a entidade. Essa perda
de condies pode ser dar atravs do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolsncia (um
bem ultrapassado tecnologicamente e/ou fora de moda).
A Cia. S-P adquiriu balco e armrios para a utilizao em sua atividade no total de
R$15.000. O respectivo valor foi lanado no imobilizado, na conta de mveis e utenslios. A
depreciao ser calculada pelo ndice de 10% ao ano (a.a.).
a) Normal: quando o bem utilizado em apenas um turno de 8 horas dirias, sendo calculada
com base na taxa normal usual;
b) Acelerada: quando o bem for utilizado em empresa por mais de um turno de 8 horas dirias,
nesse caso, a taxa normal ser multiplicada pelo coeficiente 1,5 ou 2,0, se o bem for utilizado
em 2 ou 3 turnos, respectivamente.
Quando a depreciao acumulada atingir 100% do valor do bem, e estando o referido bem
ainda em uso da empresa, no haver mais clculo nem contabilizao de depreciao desse
bem, permanecendo na contabilidade o bem pelo valor original e a conta Depreciao
Acumulada por valor idntico, at que o bem seja baixado. A baixa do bem do ativo
permanente feita debitando-se a conta Depreciao Acumulada e creditando-se a conta que
registrava o respectivo bem.
Os bens usados adquiridos pela empresa tero sua taxa de depreciao fixadas tendo em vista
o maior dos seguintes prazos:
Restante da vida til, considerada a poca em relao primeira instalao para utilizao do
bem.
1.3.2.2.2 Amortizao
O numero de perodos em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas
registradas no Diferido.
O RIR/99 fixa em cinco anos o prazo mnimo de amortizao para a maioria das contas
amortizveis;
A Lei 11.638/07, atravs do pargrafo terceiro do artigo 183, estabelece que a companhia
dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no
imobilizado, no intangvel e no diferido, a fim de que sejam:
1.3.2.2.3 Exausto
Custo histrico como base de valor na aquisio ou na atribuio dos recursos naturais;
Quantidade estimada de produo total dos recursos (por exemplo em uma mina) e o volume
da produo do perodo;
Valor residual estimado (valor residual a diferena entre o valor original do bem e o valor a
ser depreciado, nos casos em que o tempo da vida til do bem seja superior ao prazo em que
ele ser utilizado em uma determinada atividade, sendo posteriormente reaproveitado em
outra atividade).
1.3.2.3 Diferido
Gastos de reestruturao;
Despesas pr-operacionais.
1.3.2.4 Intangvel
O ativo intangvel representa os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da entidade ou exercidos com esta finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido (ou Goodwill, diferena entre o valor contbil e o valor de mercado dos ativos e
passivos de uma empresa).
Um ativo intangvel deve ser reconhecido no balano se, e apenas se (NBC T 19.18):
For provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam
gerados em favor da entidade;
Marcas e Patentes;
Concesses;
Direitos autorais;
De maneira geral, os ativos de uma entidade so trocados por moeda. Isso faz com que o valor
de troca seja uma opo natural na determinao do mtodo de medio. Entretanto, o valor
de troca pode assumir diferentes formas, o que torna a deciso de escolha da base de
avaliao difcil. Inicialmente, o valor de troca pode assumir duas formas:
Tambm possvel classificar as bases de avaliao de acordo com a varivel tempo, onde o
valor de um ativo pode assumir montantes divergentes se for obtido em datas distintas. Assim,
um valor de entrada ou sada poder ser baseado em um momento passado, presente ou
futuro.
A utilizao do custo futuro como base de avaliao poderia ser justificvel quando existir uma
diferena significativa entre o valor atual ou passado de um ativo e o valor futuro previsto,
porm no tem utilizao prtica, servindo muito mais como curiosidade acadmica.
No custo histrico, os ativos so mensurados pelos valores pagos na poca da aquisio, sendo
incluindo nele todos os pagamentos necessrios para colocar o ativo em condio de gerar
benefcio futuro para a entidade. O custo histrico a base mais comum na preparao das
demonstraes contbeis, sendo empregado na mensurao de ativos como: estoques,
terrenos, prdios, mquinas e equipamentos.
Essa base de avaliao possui a vantagem de ser objetiva, verificvel e representar o valor com
que o ativo foi adquirido, isto , o preo pelo qual a transao foi realizada. E a desvantagem
o fato de que o valor pode deixar de ter representatividade com o passar do tempo, seja pela
reduo da vida til do ativo ou pelas inovaes tecnolgicas.
No custo corrente, os ativos so contabilizados pelo montante pelo qual teriam que ser pagos
caso fossem adquiridos no presente. A vantagem a capacidade informativa, pois mostra o
valor que a empresa teria que pagar caso fosse adquirir o ativo no presente. E a desvantagem
a perda de objetividade, dificuldade de obteno do valor monetrio. Considere o exemplo de
uma empresa que comprou no passado um microcomputador de ltima gerao por R$ 2.500.
O custo atual da configurao hoje de R$ 800 e um computador de ltima gerao pode ser
comprado por R$ 2.200. Ento o custo reposio de R$ 800 e o custo corrente de 2.200.
O valor presente representa o montante que seria gerado pela entidade, descontando o fluxo
futuro de caixa, no curso normal das operaes. Essa base apresenta muitas informaes teis
ao usurio da informao, embora seja invivel em termos prticos para certos tipos de ativos.
Seu clculo feito atravs da seguinte expresso:
Percebe-se que o valor presente de um ativo ir depender do valor futuro do ativo que ser
transformado em caixa, da taxa de desconto e do perodo de tempo. E, tambm, que o valor
presente ser maior quanto maior o valor futuro e menor a taxa de desconto e o perodo de
tempo. Considere uma situao de valores a receber no valor de R$ 10.000 com prazo mdio
de 180 dias ou do ano. A uma taxa semestral de 20%, o valor presente seria de:
R$ 10.000/(1+0,2) = R$ 8.333
R$ 10.000/(1+0,1) = R$ 9.091
O valor de liquidao corresponde ao valor que seria obtido pela entidade atravs da venda
usual do ativo. Essa base de avaliao tambm conhecida como valor realizvel. Alguns
autores associam essa base de avaliao a venda forada, em situaes em que a continuidade
futura da entidade questionada, reduzindo de forma considervel, o valor reconhecido no
ativo. Por isso, o uso dessa base de avaliao esta restrito quelas situaes em que um ativo
perde seu potencial de gerar benefcio, pela obsolsncia ou falta de uso, ou nas situaes em
que se espera que o ativo seja descontinuado.
ITEM
FORMA DE AVALIAO
Aplicaes financeiras
Estoques
Custo de aquisio ou produo, deduzidos da proviso para ajuste a valor de mercado (se este
for inferior).
Investimentos em
Participaes
Custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor.
Demais Investimentos
Custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor ou
ajuste a valor de mercado (se este for inferior).
Direitos
Diferido
Imobilizado
Disponvel
em ouro
Valor de mercado.
2 PASSIVO
A questo do passivo crucial nos dias de hoje, em que o volume destes recursos pode indicar
se uma empresa vivel financeiramente ou no. muito comum verificar se a utilizao de
um volume excessivo de passivo no estaria comprometendo a sade financeira da entidade.
Por este motivo, quando se pensa em risco de uma entidade, imediatamente buscamos
analisar e comparar o seu passivo com outros componentes das demonstraes contbeis.
O passivo representa o conjunto de obrigaes assumidas por uma determinada entidade, com
o objetivo de financiar sua atividade operacional ou recursos captados para coloc-la em
funcionamento.
A obrigao deve ser resultado de um evento que ocorreu no passado. Exemplo: para captar o
emprstimo numa instituio financeira, primeiro a entidade precisa preencher todos os
formulrios e assinar o contrato para depois receber o recurso contratado.
PASSIVO
A mensurao do passivo deveria ser feita pelo valor presente do fluxo de caixa futuro,
entretanto, geralmente o passivo reconhecido pelo valor de face da obrigao. Isso ocorre
por trs motivos:
Muitos passivos possuem uma data de liquidao muito prxima data do encerramento do
exerccio;
Segue exatamente a mesma regra estabelecida no ativo, ou seja, toda a obrigao assumida
pela empresa, com vencimento at no trmino do exerccio social seguinte, ser considerado
curto prazo (circulante), salvo se o ciclo operacional da atividade for maior que esse intervalo
de tempo.
Por exemplo, a Cia. S-P compra mercadorias (sapatos) no valor de R$ 5.000 para estoque e
assume o compromisso pelo pagamento em 90 dias da data da compra. Os registros contbeis
ficaro da seguinte forma:
A conta Salrios a Pagar representa toda a obrigao trabalhista assumida pela empresa em
determinado perodo. Essa conta engloba a folha de pagamento assumida pela empresa a
pagar no futuro (normalmente 5o dia til do ms seguinte ao da apurao).
Por exemplo, na Cia. S-P, a empresa apurou uma folha de pagamento no valor de R$1.200 a
ser paga no 5o dia til do ms seguinte. Supondo que a apurao de resultado da Cia. S-P
seja mensal, os registros contbeis ficaro da seguinte forma:
Lucro Real: um sistema de apurao do lucro em que a empresa paga o imposto sobre o lucro
estimado ou real. A base inicial de clculo o resultado apurado pela empresa e apresentado
na Demonstrao de Resultado do Exerccio (lucro antes do imposto de renda). Na prtica, a
empresa efetuar ajustes paralelos em um livro chamado Livro de Apurao do Lucro Real
(LALUR). Esses ajustes so acrscimos e dedues que a empresa dever fazer para ento
calcular o lucro real.
Por exemplo, a Cia. S-P em 30/11/2001 efetua um desconto de Nota Promissria no valor de
R$1.000, com vencimento em 28/02/2002. O valor lquido da transao foi de R$ 895, sendo
que a diferena de R$ 105 refere-se a juros de R$ 90 e taxas de R$ 15.
As Provises so via de regra, encargos e riscos j conhecidos, com valores calculveis por meio
de estimativas e, portanto devero ser reconhecidas como passivos.
Dividendos Propostos;
Comisses;
Frias;
13o Salrio;
Os elementos do passivo sero avaliados conforme determina a lei 11.638/07 em seu artigo
184:
Conforme a Lei das S/A este grupo deve abrigar as receitas de exerccios futuros, diminudas
dos custos e despesas a elas correspondentes. Ou seja, somente devero ser classificados
neste grupo, valores recebidos que no representem obrigaes para a empresa, mas que, por
se referirem a exerccios seguintes (futuros), no devem ser agregados ao resultado.
Recebimento de comisso,
4 Patrimnio Lquido
O patrimnio lquido representa o volume dos recursos da empresa que pertence a seus
proprietrios (scios ou acionistas). Representa a identidade contbil medida pela diferena
entre o total do ativo menos os grupos do passivo (passivo circulante e exigvel longo prazo) e
resultados de exerccios futuros. Portanto, representa o investimento dos proprietrios (capital)
mais o lucro acumulado no decorrer dos exercicios anteriores, retido na empresa, ou seja, que
ainda no tenha sido distribudo.
Capital Social
De acordo com a Lei n 11.638 : Capital Social, representa valores recebidos pela empresa, ou
por ela gerados, e que esto formalmente incorporados ao Capital. O investimento efetuado na
companhia pelos acionistas representado pelo Capital Social. Este abrange no s as parcelas
entregues pelos acionistas como tambm os valores obtidos pela sociedade e que, por
decises dos proprietrios, se incorporam ao Capital Social, representando uma espcie de
renncia a sua distribuio na forma de dinheiro ou de outros bens.
O Capital social s pode surgir pelo valor efetivamente realizado. O art. 182 da Lei n 11.638/07
estabelece que a conta do capital social discriminar o montante subscrito, e por deduo, a
parcela ainda no realizada.
Dessa forma, a empresa deve ter a conta de Capital Subscrito e a conta devedora de Capital a
Integralizar, sendo que o lquido entre ambas representa o Capital Realizado.
Capital a Integralizar
A Capital Subscrito
Dbito
Crdito
100.000.000
100.000.000
A Capital a Integralizar
Dbito
Crdito
100.000.000
100.000.000
Capital Social
100.000.000
Menos: A Integralizar
20.000.000
Capital Realizado
80.000.000
A conta reservas de lucros representa os lucros retidos pela empresa, com finalidades
especficas. As contas que compem a reservas de lucros so:
Reserva Legal;
Reserva Estatutria;
Em determinado momento a empresa poder efetuar compra de suas prprias aes. Esse
procedimento no permitido legalmente, mas pode acontecer quando existe a necessidade
de reduo do capital social em casos extremamente excepcionais. O registro contbil das
aes que foram adquiridas pela prpria empresa, ou seja, aes em tesouraria, sero lanadas
como deduo do patrimnio lquido.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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Contabilidade. 5 ed. So Paulo: Atlas, 2009.
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Suplemento.1 ed. 2 Reimpresso. So Paulo: Atlas, 2008.
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