GUIA DE DERECHO FINANCIERO

1ER CORTE

02/10/2014

INTRODUCCION

Qu es el derecho Financiero? Lo que entendemos como derecho financiero se refiere a las finanzas pblicas, cuando se habla
de finanzas publicas, esto se refiere a los mecanismos mediante el cual el Estado financia su actividad, es decir los fines del Estado se
refieren a relacin a ella, mientras mayor es la incidencia del Estado en la actividad econmica en general mayor es la necesidad de
regularlo.

(RECUPERADO DE INTERNET) El Derecho Financiero es una rama del Derecho Pblico, entendindose como tal, al conjunto de
normas jurdicas, emanado de un Estado de Derecho cuyo fin es regular la actividad financiera del Estado. Cabe recalcar que este
accionar participa diversos niveles de organismos de la administracin pblica, desde el propio gobierno nacional pasando por los
gobiernos regionales, gobiernos municipales y las diversas entidades descentralizadas del Estado; en sntesis todos estn inmersos
dentro del quehacer financiero.

Histricamente la necesidad de recurso del estado existe desde que el Estado es Estado, incluso antes del Estado moderno cuando una
tribu muy poco desarrollada desde el punto de vista del derecho, se enfrenta a una situacin de invasin por otra tribu, o simplemente
necesita recurso, cuando en la edad media el seor Feudal era invadido necesitaba recursos, hoy da se habla de un Estado Social de
Derecho, el Estado pretende brindar, salud, educacin, seguridad, etc. eso requiere recursos no proviene de la nada, si se quiere hacer
una autopista se necesitan recursos, para pedir medicinas, se necesitan recursos, para crear Ministerios se necesitan recursos.

El derecho financiero es la rama de derecho pblico, y se refiere a la captacin de ingresos por parte del Estado a sus usos, a sus
ingresos y egresos, como capta los recursos y como son utilizados, su principio recto como toda rama derecho pblico es el Principio de
Legalidad, y bajo este principio, el Estado a travs de la administracin publica, NO puede obtener ingresos sin que ello este regulado
en una ley, NO puede incurrir en egresos sin que se establezca en una ley porque el Estado Moderno de Derecho, bajo la
administracin pblica en todos sus mbitos y particularmente en cuanto a los recursos est regida por el control del Poder Legislativo
como representacin del pueblo soberano.

La mayor forma de obtener recursos es a travs del impuesto, esto existe desde el tiempo de los romanos cuando los romanos
conseguan otras civilizaciones, lo primero que hacan era cobrarles impuesto, cuando el seor feudal era invadido cobraban impuesto,
las primeras regulacin de la administracin publica, ya sea la carta magna de Inglaterra, ya sea la Revolucin de Francesa o la
Independencia de Venezuela, tienen alto contenido tiene alto contenido de necesidad por parte de los contribuyentes, ciudadano, o
sbditos de ese momento que pagaban un impuesto.

En la antigua edad media los Seores Feudales se reunieron, para pedir impuestos, ellos tenan los recursos y para brindarlos cobraban
los impuestos. Uno de los motivos de la revolucin francesa, es que fue vista como burguesa, y porque burguesa, es porque haba una
clase aristocrtica que deba una renta, estaban los comerciantes y despus estaba el clero, esa burguesa deba pagar impuestos para
mantener a los aristocrticos, detrs de toda la revolucin francesa los que mantenan la revolucin fueron los franceses ellos
mantenan a la monarqua que despilfarraba, esta ha sido una razn ha sido fundamental para la revolucin.

Esta actividad financiera del Estado esta ntimamente relacionada con los fines del Estado, tanto cuantitativamente, mientras ms
grande el Estado, es ms voraz y ms recursos necesita y cobrara mas impuestos, y por ende necesitara recursos de otras fuentes,
bien sea como Venezuela que es el dueo de la renta petrolera, ya sea endeudndose o ya sea cobrando, hoy da es necesario tener
una alta cantidad de ingresos por parte del Estado y que esas fuentes sean permanentes, Ejm el IVA, en Venezuela nace con otro
nombre, era costoso desde el punto de vista poltico, se implemento en el gobierno de CAP y en la presidencia interina de Ramn J
Velzquez deciden a travs de un decreto ley establecer el IVA, exista poca informacin y aun as lo decretan pero no tienen la
capacidad de recaudar, luego en la presidencia de Caldera crea el impuesto del consumo suntuario es decir consumo en exceso y
ventas al mayor y esto era un IVA, luego en los tiempo de Chvez el dijo q nunca colocara un IVA y el IVA llego para quedarse, pues
una vez que el Estado tiene un ingreso permanente como ese es muy difcil que lo elimine, sobre todo porque ya se tienen esos
recursos, ese es un buen ejemplo de cmo el Estado ha usado muchos recursos del Estado y puede usar mas y mas como pasa
actualmente. Pero tambin Cualitativamente.

En los ingresos del Estado esta la renta petrolera, digamos que se generan 2 millones de dlares por tantos barriles en xs tiempo,
entonces una parte de ese dinero se distribuye a otros pases (poniendo como ejemplo la realidad venezolana) una cantidad a petro-
Caribe, otra parte a china y una nfima parte es lo que se cobra, adems se tiene una gasolina que al dlar normal cuesta 5 bs que es
un valor muy bajo al cambio de dlar, esa diferencia la paga el Estado Venezolano, como no tiene suficiente petrleo para refinar
gasolina, la importa es decir ms gastos, adems de eso tenemos una deuda externa que se debe pagar en octubre, si no paga hay una
serie de consecuencias externas, incluso tiene un control de cambio donde PDVSA cuando vende sus barriles quema las ganancias por
venderlo a precio menor, y adems hay que dar cadivi para todas las necesidad, cada vez hay ms ministerios y misiones vivienda. La
situacin es que Venezuela NO tiene suficientes recursos pues no produce suficiente petrleo. Lo que se debe hacer es dejar de regalar
y empezar a producir. Tambin se tiene un control de cambio grande el dinero va girando como en el monopolio, es un circulo vicioso,
por eso se tiene inflacin y todo estos problemas econmicos (Esto como nota).
Hay una gran desorganizacin de las finanzas pblicas y ese es el gran problema, y lo peor de todo es que esa desorganizacin no
simplemente es prctica sino inconstitucional art 311 C.N, ah se habla de la actividad financiera. Este derecho financiero en sus
principios generales previstos en la Constitucin, tiene 1 sujeto,

Artculo 311. La gestin fiscal estar regida y ser ejecutada con base en principios de eficiencia (eficiencia en cuanto usar los
recurso correctamente, se gasta menos para generar ms), solvencia (Que se est en capacidad de de pagar todas las deudas),
transparencia (Todo puede ser inauditado), responsabilidad (Los funcionarios deberan asumir su responsabilidad
administrativa, no existe investigaciones por parte de la Contralora) y equilibrio fiscal (Que los gastos estn asociados a los
ingresos, pues si aumentan los gastos se tienen menos ingresos). Esta se equilibrar en el marco plurianual del presupuesto, de
manera que los ingresos ordinarios deben ser suficientes para cubrir los gastos ordinarios.

El Ejecutivo Nacional presentar a la Asamblea Nacional, para su sancin legal un marco plurianual para la formulacin presupuestaria
que establezca los lmites mximos de gasto y endeudamiento que hayan de contemplarse en los presupuestos nacionales. La ley
establecer las caractersticas de este marco, los requisitos para su modificacin y los trminos de su cumplimiento.

El ingreso que se genere por la explotacin de la riqueza del subsuelo y los minerales, en general, propender a financiar la inversin
real productiva, la educacin y la salud.

Los principios y disposiciones establecidos para la administracin econmica y financiera nacional, regularn la de los Estados y
Municipios en cuanto sean aplicables.

Este derecho financiero cuyo objeto de estudio, es el Estado y todos los entes pblicos, tienen un carcter netamente instrumental, es
decir que no es un fin en s mismo, el derecho financiero es un mecanismo para regular las finanzas del Estado para poder cumplir de
mejor manera sus objetivos. A diferencia de los tributos que estos no son un fin en s mismo no es recaudar por recaudar, es recaudar
para cumplir los fines del Estado.

Dentro de ese derecho financiero que es parte del derecho pblico, est el derecho Tributario, el derecho tributario se refiere a la
obtencin de recursos mediante los tributos, los tributos estn establecidos en la ley, y es un medio de obtencin de ingresos del Estado
segn la capacidad contributiva del ciudadano, es una especificacin del principio general que todos debemos cumplir con nuestras
cargas pblicas, en la medida de las posibilidades, una de ellas es la carga financiera del Estado en la medida de nuestra capacidad y
esa medida es la Capacidad Contributiva, es decir la medida segn la cual un ciudadano estara en la obligacin de realizar una
mayor contribucin monetaria, y esa capacidad contributiva en la ciencia de las finanzas pblicas y del derecho tributaria, se mide a
travs de 3 elementos:

La Renta Es decir el incremento de patrimonio, cuanto aumento el patrimonio entre un periodo y otro.
El Patrimonio Es decir lo que se tiene, son los impuestos de los inmuebles, vehculos propiedades, es diferente al impuesto
de la renta pues este es cuando se incremento o disminuyo.
El Consumo aqu se ve las contribuciones, se ve quien puede contribuir con el pago de los impuesto, es el que gasta ms,
consume ms y tiene ms, o una mezcla de las 3.

Ninguna de estas 3 medidas es perfecta, generalmente los sistemas tributarios tienen un balance entre esas 3 medidas contributivas.

En el art 317 C.N se encuentran la definicin de los tributos

Artculo 317. No podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y
rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente.

En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer el doble de la pena.

Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta
disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitucin.

La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas
previstas en la ley.

Este artculo va a definir de los 3 tipos de tributos, los tributos se clasifican segn la ley, deben estar establecidos en la ley, es decir
principio de legalidad que gobierna toda la actividad administrativa y financiera, no puede haber un tributo no establecido en la ley, si se
van a conceder dispensas a esos tributos todas deben estar establecidas a la ley, de nada me sirve establecer principio de legalidad
para el tributo si para las excepciones o dispensas al cumplimiento de la legislacin en la legalidad tributaria no se establecen en la ley,
no puede tener efecto confiscatorio, es decir no puede ser un principio conectar el principio no confiscatorio, que es que el derecho de
propiedad solo puede extinguirse a travs de un procedimiento legal, no puede ser pagadero el servicio de tributos por obligaciones de
hacer.
Clases de Tributos son:

Impuestos Esta asociado con el financiamiento de todos los servicios pblicos del Estado, como es el caso del pago de
impuestos sobre la renta, no se puede destinar el impuesto sobre la renta para algo especfico, todo va a un patrimonio comn
que es el del Estado, es un presupuesto general.

(Recuperado de INTERNET) Impuesto: Obligacin pecuniaria, que deben cumplir los contribuyentes sujetos a una disposicin
legal, por un hecho econmico realizado sin que medie una contraprestacin recproca por parte del estado perfectamente
identificado con la partida tributaria obligada. Ejemplo: Impuesto Sobre La Renta (ISRL), Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, Impuesto al Valor Agregado (IVA), entre otros.

Tasas Por ejemplo alguien se va de viaje para X pas, se paga un impuesto de salida, ese impuesto de salida realmente es
una tasa, si se pide un porte de arma, si se va a registrar el titulo y se utiliza un timbre fiscal, o cuando se pasaba por un peaje y
se pagaba, todas son tasas, estn establecidos en una ley como cualquier tributo, se relacionan con un servicio pblico en
particular, es decir la tasa es un tributo cuto fin es financiar la prestacin de un servicio pblico en particular, cuyo contribuyente
es el usuario efectivo o potencial de ese servicio pblico, usuario potencial en el sentido que si la persona que se va de viaje a X
pas y luego no decide ir por que se enfermo, igual debe pagar la tasa, que sera el impuesto de salida. La tasa solo est
destinada para aquellas personas que solo utilizan el servicio, no todos deben pagar las tasas.

(Recuperado de INTERNET) Tasa: Proviene imperativamente en relacin con algn servicio pblico reservado al estado, y que
a diferencia del concepto de impuesto, si se identifican la partida y la contrapartida de la vinculacin tributaria. Por ejemplo:
Timbre Fiscal, Registro Pblico, Arancel de Aduana, Arancel Judicial, Tasa Aeroportuaria.

Contribuciones Lo recaudado va a un servicio pblico en particular, no es una tasa porque aunque es un servicio en
particular pero cuyo destinatario NO es el contribuyente necesariamente, es determinado o determinable, la contribucin es un
concepto intermedio entre la generalidad de impuesto y la particularidad.

(Recuperado de INTERNET) Contribuciones: Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia entre los
impuestos y las tasas. Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose como los tributos obligatorios
debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o
especiales actividades del Estado. Est destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal, sea un servicio de previsin
social con la contraprestacin de obtener un beneficio, generalmente de obras pblicas. Dentro de este grupo estn algunas
que son denominadas como Ingresos Parafiscales, considerados como una categora intermedia entre impuestos y tasas, que
actan como un recurso que se obtiene por el pago que hacen los usuarios de un servicio pblico determinado y con aportes
del propio estado, a fin de hacer posible el autofinanciamiento de algn organismo estatal cuya existencia y servicio interesa a
la ciudadana. Por ejemplo: Seguro Social Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, INCES, FAOV, entre otros

El derecho financiero por lo tanto si bien tiene diferentes fuentes de ingresos, realmente la fuente de ingresos, la que tiene mayor
incidencia en la actividad de los particulares es el derecho tributario, el derecho financiero en el fondo es un derecho tributario, de
derecho pblico.

Los tributos como todo en derecho tienen muchas clasificaciones

Ordinario Son el Impuesto sobre la renta

Extraordinario Es el debito bancario, transacciones financieras

Segn la Materia

Reales Son los que estn asociados a un determinado bien, impuesto sobre vehculo, no importa cunto se gane si tiene
un vehculo funcional se tiene que pagar
Personales Son los que estn asociados a la situacin patrimonial del contribuyente, cuanto se tiene, cuanto gasto, etc.

Segn el Impuesto sobre la Renta

Impuesto Proporcional Es el que seala por ejemplo el impuesto es del 10% sobre lo que se tenga en el banco
Impuesto Progresivo Ejemplo, el 7% sobre los primeros 1000bs de la cuenta y el 3% sobre todo lo que sea mayor a 1000bs

Ejm yo tengo 1000bs y el impuesto es de 10%, el impuesto son 100bs, si el impuesto es progresivo seria 7% por los primeros
mil seria 70%. Si tengo 1500 y el impuesto es de 10%, seria 150, si es progresivo del 7% seria 70 y por los 500 seria al 3% seria
15 y en el progresivo seria 85 y en el otro son 150.

Directos Son los que graban la capacidad contributiva de manera directa, quien gasta ms paga ms.
Indirecto Presumen la capacidad contribuyente, este es el IVA es un consumo general, que todos deben pagar, se presume
que el que compra mas paga ms.
 Adems se asocia al concepto de directo e indirecto con quien soporta el tributo, en el directo yo tengo una deuda de un tributo,
y lo pago, en el IVA el consumidor final es el que est pagando impuesto, pero no tienen que llevar nada, registro, no tiene que
declarar, pero el verdadero contribuyente es todo el que est en la cadena contributiva, por ejemplo uno va hacer mercado al
Excelcior Gama, hace su compra y le cobran el IVA, pero despus ellos si deben pagar su impuesto y declarar, estos son los 2
casos.

Ese poder de establece tributos, impuestos, tasas y contribuciones en el estado moderno de derecho, se entiende la expresin de
soberana, es una particularizacin de la soberana, es la soberana que se particulariza en los diferentes poderes del Estado, uno de
ellos es el legislativo, cada vez que la A.N dicta una ley es una expresin de soberana, y as con cada uno de los poderes, ese poder
legislativo tiene muchas funciones y puede legislar en muchos mbitos, y ese poder legislativo se particulariza en la ley tributaria, esta
ley se particulariza por tener la definicin del Hecho Imponible.

Artculo 36 C.O.T El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria.

Hecho Imponible Supuesto de hecho cuya verificacin hace que nazca el derecho tributario, es decir cuando un ciudadano esta en el
supuesto de hecho del hecho imponible nace la obligacin de pagar, antes no, antes es un tributo abstracto, que es un tributo de una
relacin particularizada. Ejm Todo el que sea propietario de un vehculo deber pagar la cantidad de 10mobs y nace la obligacin de
pagar. La ley tributaria debe definir ese hecho imponible, es decir cul es el hecho, cual es la materia regulable, la medida de
cuantificacin y adems debe establecer la base imponible que es la medida de la obligacin tributaria, no es todo aquel que tenga un
vehculo debe pagar tanto % del valor de adquisicin.

Esta obligacin tributaria es una obligacin de las ramas de las obligaciones una de ellas es la obligacin tributaria, y se rige por el COT
lo que no se encuentre ah est en C.C, es un vinculo entre acreedor que es la administracin tributaria y un deudor que es
contribuyente, es una obligacin de tipo vinculo personal, es decir no es de carcter real. Anteriormente en los regmenes monrquicos
se consideraba el tributo venia de un derecho real que tena el monarca absoluto, hoy da no es as, hoy da la propiedad privada solo
existe la obligacin de pagar los impuestos, con todas las consecuencias que esto conlleva, el pago, prescripcin, etc.

Ese concepto de soberana del poder legislativo en un Estado Federal como el Venezolano se expresa a nivel nacional estadal y
municipal y a nivel nacional estadal y municipal hay tributos y se expresan a travs del mismo mecanismo por leyes en cada uno de los
3 niveles polticos territoriales.

El derecho tributario si bien su ncleo central es el estudio de esa obligacin tributaria, no se agota ah, hay una serie de vnculos entre
los ciudadanos y la administracin tributaria, es decir hay una serie de vnculos entre los ciudadanos y la administracin tributaria que
excede del vinculo personal de la administracin tributaria, un ejemplo puede ser sacar el RIF, sacar el RIF es un deber que deben
cumplir ciertas personas, que no es un tributo, no es una obligacin pecuniaria, el deber de llevar los libros de contabilidad, el deber de
retener los impuestos, es decir hay una serie de relaciones que van mas all de la obligacin tributaria y forman parte importante del
derecho tributario.

Es una tendencia de la administracin tributaria a ser mas represora, Ejm La administracin fiscal de talla alemn compro una base
de datos que le suministro un funcionario de un banco suizo que fue despedido, fue un alemn se la pidi y se la dio, eso es una
obtencin de informacin ilegal y utilizo esa informacin para pagar los tributos. Con esto se dice que las administraciones fiscales son
cada vez mas reprensorias, lo que se puede decir es que el derecho penal tributario cada vez tiene mayor vigencia, pues debe existir
una regulacin legal como toda actividad administrativa, y sujeta al principio de legalidad pues sino esa actuacin es ilegitima e ilegal.

Este derecho tributario tiene 2 ramas

Material Que es el incluye la obligacin tributaria como tal como manera general, y de manera especfica los tributos
particulares.
Formal FALTO

La obligacin tributaria es un vinculo personal, es ex leje, nace por manato de la ley, una vez que est en la ley nace la obligacin
tributaria. Ejm Todo aquel que sea heredero de una sucesin debe pagar los impuestos, un nio y la mama muere, ese nio es sujeto
pasivo sobre el derecho de sucesiones, hay mecanismo para la contribucin de esa obligacin pues se trata de un menor de edad
incapaz, pero si es deudor, su obligacin tributaria naci cuando se cumple el hecho imponible y la sucesin se da cuando se muere la
madre, es decir entonces esos tributos naces necesariamente por ley.

Procedimiento de Imposicin/Fuentes de Derecho Tributario

23-10-2014

Uno de los temas que se hablo la clase pasada fue el procedimiento de imposicin, es decir cmo se configura el tributo y se deca que
el poder tributario como expresin de la soberana se particulariza a travs de lo que se llama procedimiento de configuracin del
tributo, es decir cmo se configura. Se parti de la soberana que expresan los poderes de estado entre ellos el Poder Legislativo,
tambin el Poder Ejecutivo.
Ese Poder Legislativo abarca muchas materias, legal, procedimental, materia de control de la administracin pblica y materia tributaria,
es decir ese poder legislativo se particulariza en promulgar leyes en materia tributaria, esas leyes son fundamentalmente pero no
nicamente la posibilidad de definir en un instrumento legislativo un hecho imponible (art 36 COT).

Es decir, se tiene el supuesto de hecho y aquel sujeto que est en el supuesto de hecho, al verificarse es deudor de la administracin
tributaria y ah es donde entra el Poder Ejecutivo como acreedor de esa obligacin tributaria, Ejm Todo aquel que sea propietario de
un vehculo automotor deber pagar 1000 U.T dispuesto a los vehculos. Entonces si yo tengo un vehculo entro en ese supuesto de
hecho y debo pagar, pues nace la obligacin de pagar y se debe pagar es al Poder Ejecutivo. Esta es la configuracin abstracta del
derecho tributario, es decir est en la ley, mientras no existan ms hechos imponibles, verificables a la realidad no importa pues se
materializa en la obligacin tributaria.

La obligacin tributaria, es una relacin obligacional, es un vnculo personal, no es un vnculo orgnico, es decir el poder ejecutivo en
su condicin de acreedor de la relacin tributaria tiene un vnculo personal con el contribuyente, mas no tiene un vinculo orgnico con el
patrimonio o cualquier activo del contribuyente, o sea que si compro un vehculo y debo pagar 1000 U.T, entonces debo pagar esa
cantidad como obligacin, mas no es que el acreedor que es el Poder Ejecutivo tiene algn tipo de derecho real sobre ese vehculo.

Ese poder tributario en abstracto y particular, NO se agota, simplemente en la condicin de Poder Ejecutivo (P.E) como acreedor, es
decir P.E como acreedor de la obligacin tributaria es un sujeto activo de derechos, pero tiene una doble condicin, tambin ese P.E
independientemente de la obligacin tributaria es titular de potestades, no necesariamente se relaciona. Ejm La obligacin de
inscribirse en el RIF es independiente de que uno sea contribuyente o no, es decir el P.E en su expresin de administracin fiscal exige
que uno se inscriba en el RIF y que uno tenga uno, es decir en esa relacin jurdica, es una relacin de potestad, diferente es la relacin
que no est vinculada, que hay entre ese mismo P.E administracin tributaria, acreedor de la obligacin, que a la que se asume por
mandato de la ley cuando hay hecho imponible. Uno se puede sacar un RIF y nunca pagar impuestos, pues no est en el supuesto de
hecho.

Cuando se habla de la administracin tributaria, esta acta como acreedor de la administracin tributaria, pero tambin esta inmiscuida
en una serie de potestades y que permite ejercer sus funciones frente a los administradores. Dado que el Estado Venezolano es un
Estado Federal, el P.E y el Poder Legislativo (P.L) se particularizan en cada uno de los niveles Poltico territoriales, es decir la Asamblea
Nacional, va hacer competente al P.L competente para manejar los tributos nacionales, la administracin fiscal nacional ser autctono
o cualquiera de los institutos autnomos como el Seguro Social, cada uno de ellos ser acreedor y tendr potestades correspondientes
a cada individuo.

Esto tambin ocurre en los Estados, a travs del rgano legislativo y a travs de la administracin fiscal estadal, que es algn tipo de
servicio autctono, as mismo ocurre en los municipio, se tiene el consejo municipal a travs de las ordenanzas va a legislar materias de
administracin municipales, este procedimiento abstracto particularizado se cumple en la Nacin, Estados y Municipio.

Dentro de este anlisis del poder tributario, cuando se habla de lo abstracto se debe hablar de las Fuentes del Derecho Tributario, se
encuentran en el art 2 del COT, adems se establece una jerarquizacin de las fuentes.

Fuentes del Derecho Tributario.

La Constitucin Esta es la que establece las normas fundamentales y es quien decide cuales son los tributos que le
corresponden a cada nivel poltico territorial, entindase Nacin, Estados y Municipios, cuando se habla de los tres niveles de
ejercicio de poder tributario, los municipios NO cobran ni impuestos ni IVA, y es porque constitucionalmente NO les
corresponde, al igual que el Poder Nacional no cobra derecho de frente porque eso corresponde a los Municipios, hay una
distribucin de las materias rentsticas (estas en cuanto a la obtencin de recursos por los Estado, no de impuesto sobre la
renta), hay una distribucin de los diferentes categoras de tributos para financiar el P.N, P.E y P.M y esa distincin la hace es la
Constitucin.
Tratados de Convenios Internacionales Vzla ha suscrito una serie de tratados que tienen incidencias tributarias, en este
caso solo el P.N es quien puede suscribir estos tratados internacionales en materia tributaria, porque es la constitucin qui en la
expresa. El P.N, se pude pensar que el P.N puede crear tributos a travs de convenios, si la propia C.N lo permite, en la
prctica, una ley aprobatoria o aprueba el convenio o no, si se creara una tributo y la A.N la aprueba esa ley aprobatoria seria
sustancialmente aprobatoria que no viole los tributos?. En el caso de los tratados y los tributos, se pudiera decir que funciona
de manera parecida al derecho Penal y el internacional, es decir de repente internacionalmente hay una comisin pero debe
estar incluido en una ley. Es decir el derecho tributario y el penal tienen ciertas similitudes, en cuanto a que tienen restricciones
de los particulares, el penal restringe la libertad del las personas, el derecho tributario es el ejercicio de restricciones a la
propiedad privada, a travs de una ley se exige que se contribuya con los gastos nacionales (ay que verso de manera
hipottica), ambas son disciplinas jurdicas que afectan la actividad del particular. En derecho tributario se dice que hasta tanto
no existe un tributo en ley nacional ese tributo no existe.

Hasta tanto no exista un tributo en ley nacional eso no existe, los Estados cuando suscriben un convenio NO es para crear
tributos, es para renunciar a la aplicacin de tributos en ciertas circunstancias, Ejm Vzla y Brasil suscriben un convenio en el
cual se dice que a los inversionistas brasileros se les cobrara menos impuestos, el convenio limita las libertades. Se entiende
que los tratados y convenios son fuente de derecho internacional para crear, extensiones, limitaciones, beneficio, exclusiones
para la aplicacin de los tributos, NO para crear tributos, sino se seria contrario al principio de legalidad, en el sentido que no
 son leyes en sentido material, son en sentido formal, pero no pasan por el procedimiento legislativo de elaborar normas de
cualquier ley.

Como fuentes de derecho tributario NO crean tributos, son fuentes de normas de derecho tributario, los limitan mas no crean
tributos. La funcin del tributo es financiar las actividades del Estado no de los organismos internacionales.

Contratos Relativos a la Estabilidad Jurdica Esta es una posibilidad establecida en el COT que tienen muchos pases y
que no ha sido ejercido en Vzla, debera de funcionar de la siguiente manera, la administracin fiscal de cualquiera de los
niveles poltico territoriales, suscribe un convenio con ciertos contribuyentes, como es el caso de las empresas extranjeras
petroleras, se dice que el impuesto no se va a aumentar en unos aos, se suscribe el contrato o acuerdo y posteriormente debe
ser aprobado por la A.N, no hay la creacin de tributito, luego es relativo que los atributos existentes se mantendrn en el
tiempo y no desmejoraran la situacin de los clientes, esto para garantizar a los inversionistas un marco estable y que se
mantengan ciertas reglas, por eso no se aumenta el impuesto (en el caso del ejemplo).
Reglamentos de Disposiciones de Carcter General los cuales no pueden modificar los tributos.
La Ley Existe una ley que es el Cdigo Orgnico Tributario, lo que hizo fue organizar la legislacin inmersa en legislacin
tributaria y organizaban todo lo relativo a la legislacin tributaria, el hecho imponible, sanciones, etc, que se aplica a todos los
tributos nacionales. Se tiene que en materia aduanera se aplica en algunos casos, pero se ver detallado en su momento, el
COT se aplica supletoriamente a los Estados y Municipios, los Estados y Municipios, establecen sus sanciones ms o menos
copiando el cdigo tributario. Aqu se establece el principio de capacidad contributiva, este es una particularidad al principio
de contribucin a la carga publica, es decir todos tenemos el deber de contribuir con la carga publica, en la medida de la
capacidad de contribuir, tambin desde el punto de vista matrimonial de los tributos ese mismo concepto se aplica a la
capacidad contributiva pero en la medida de su capacidad contributiva. La capacidad contributiva se mide por 3 medidas, es
decir como se sabe quien paga ms, 1 por el patrimonio, 2 su renta y 3 capacidad pero ninguno es perfecto por si solo.

El tributo debe ser NO confiscatorio, es decir que NO afecte el derecho de propiedad de manera ilegal, si un tributo va mas all
de mi capacidad contributiva es confiscatorio, si un tributo est diseado de una manera que me quedo sin nada al pagarlo es
confiscatorio. La constitucin es fuente de garantas constitucionales que protege la propiedad privada contra la administracin
tributaria.

Se empezara por los Estados pues son los que tienen menos potestades tributarias y sus actividades tienen menor incidencia en los
particulares, luego los municipios que tienen incidencia mayor y por ltimo la nacin.

Poder Tributario de los Estados

El Estado Venezolano es Tericamente Federal. Pongamos de ejemplo a USA que eran 7 colonias, totalmente diferente entre ellas,
esas colonias se asociaron y crearon los Estados Unidos, si esto fue as, entonces quien cre el poder tributario originario?, provena de
cada una de las 7 colonias, pero al unirse cada una renuncio a su poder tributario a favor de la federalizacin, la federacin tiene un
poder tributario delegado, y esa delegacin NO es total, los Estados le dieron la potestad de crear ciertos tributos como federacin.

En Venezuela han existido Constituciones muy federales, la constitucin mas federal que hemos tenido es la que resulta de la guerra
federal, pero los Estados que resultan de la guerra federal NO existan como tal en la colonia, existan varias provincias. En la
legislacin venezolana la constitucin atribuye el poder tributario nacional, estadal y municipal, ha sido as desde hace tiempo, y un
proceso federal que desde la constitucin federal de 1863 hasta 1999 se ha ido limitando el poder tributario de los Estados, cada vez
tienen menos poder, hoy da es que menos han tenido desde la guerra federal, todava en la Constitucin del 61 exista la duda de
quin tena el poder tributario residual (este es el que se refiere a los tributos que no se establezcan en la constitucin).

La constitucin distribuye los tributos, que le toca a la Nacin a los Estados y a los Municipios, que pasa con los tributos que no se han
ejecutado, a quien le corresponder eso, esto se planteo con un tributo y fue con el IVA, y se dio en la Constitucin del 61, fue credo en
los ao 50 para la antigua comunidad Europea, ese IVA lo pagara cada Estado, integrante de la comunidad, y sera un porcentaje de
impuesto sobre la renta de cada uno, para financiar la unin europea.

En Vzla cuando se quiere establecer el IVA, se dijo que el poder residual corresponda a los Estados salvo desplazamiento de esa
potestad por el P.N, es decir los Estados podan crear cualquier nuevo tributo pero si el P.N lo estableca se desplazaba el poder del los
Edos, tanto es as que el Estado Aragua llego a tener un muy buen proyecto de ley de IVA. Entonces cuando exista un nuevo tributo eso
SI lo pueden crear los Estados, pero si el P.N dice que l lo crea es quien tiene la potestad, es decir hay un desplazamiento de la
potestad esto era as en la Constitucin del 61, pero en la Constitucin del 99 establece que cualquier nuevo tributo solo corresponder
al P.N, por eso es que se el profe cree que por ser la nuestra una Constitucin Federal los Estados podran tener mayor poder tributario
y no solo lo que el P.N asigne.

Cuando existe un sistema como el de la Constitucin Venezolana, que es Federal, donde hay un P.N, con una Constitucin, con sus
leyes, con Actos Normativos, existen tambin un P.E y cada Estado tiene su Constitucin, leyes y reglamentos, as mismo existe un P.M
que tiene sus ordenanzas, sus reglamentos y sus actos. El poder nacional crea sus tributos que le atribuyo la C.N, esta es la norma
jerrquica de estos rganos y establece cuales son los tributos que crear en cada uno de los sistemas poltico territoriales.
Cada uno de estos sistemas tienen sus propias competencias, el P.N solo puedes establecer leyes tributarias que dicta la Constitucin,
as mismo con los otros 2 poderes polticos territoriales, ninguno se puede inmiscuir en la capacidad de regulacin del otro, pero sin
embargo cuando se trata de los Estados en niveles incompatibles, la Constitucin establece ciertas tcnicas de coordinacin legislativa,
en particular establece las normas de armonizacin tributaria.

Normas de Armonizacin Tributaria Son normas que la Constitucin establece, en cabeza del Poder Nacional para establecer el
marco en el cual los Estados y Municipios van a ejercer el poder tributario art 156 n13 C.N. cuando la ley orgnica del poder publico
municipal establece normas tributaria lo que est estableciendo es el marco de la norma del P.N pues tiene el poder de armonizar. A
nivel estadal no existe una norma armonizacin tributaria.

El Poder Tributario residual en los artculos, art 156 n11 y n12.

Tributos que le corresponden a los Estados

Ya vimos que hay diferentes sistemas, el P.N puede coordinar, y en nivel Estadal aun no existe ninguna norma de armonizacin, hubo
un proyecto de ley de hacienda pblica estadal, fue enviado al Presidente de la Rep, ese ao lo devolvi la A.N no se ejecuto y por tanto
no se promulgo.

En el art 167 n1 C.N

Es el caso de las tasas de los aeropuertos, el impuesto de salida es una tasa de migracin y son impuestos nacionales, la tasa portuaria
puede variar dependiendo de los Estados.

El timbre fiscal y el papel sellado, estos no son tributos sino que son mtodos de recaudacin, era el mecanismo de un pago de tributo
como es el caso de las tasas, cuando se va a registrar el ttulo de bachiller y se usan los timbres fiscales, en el porte de armas tambin
se pagan los timbres fiscales. Histricamente la ley de timbre fiscal se incluan tasas, no solo por servicios sino ms all de incluir los
servicios era una manera de control, no era netamente recaudatorio ni de financiamiento, en los ao 89 cuando empieza el proceso de
descentralizacin y a travs de la Constitucin del 61 se le empiezan a dar ms poderes a Estados y Municipios y con la
descentralizacin fue necesario tener ms recursos, la A.N en ese momento lo que hizo fue transferir algunas competencias tributarias a
los Estados como el timbre fiscal y el papel sellado y es ah cuando cada Estado empieza a emitir sus propios timbres fiscales.

En el ao 99 la Constitucin los timbres fiscales van a ser ramas que corresponden a los Estados, es decir los Estados podrn crear sus
leyes de timbres fiscales y regularlos, el problema es cuando se vaya a sacar la licencia en un Estado y luego se va a otro, los Estado
pueden variar el costo. En el Distrito Capital el rgano legislativo es la A.N y esta dicto una ley de Timbre fisca para el Distrito Capital, se
hablaba de los impuestos para crditos mercantiles, pero en el Distrito Capital se cobraba mas % que en otros Estados, si se pagaba el
timbre fiscal en el Estado Miranda entonces era de 5% mientras que aqu en el Distrito Capital era del 10%, es un desastre bastante
desproporcional. En el estado Aragua tuvo un proyecto de timbre fiscal he incluyo una gran cantidad de tributos diferentes a los timbres
fiscales, cada Estado en su ley de timbre fiscal va hacer lo que pueda para recaudar pues es lo que le da ms dinero a los Estados.

La otra materia que le dieron a los Estados fue Minera no preciosa, que son las canteras, tambin le asignaron ostrales ?... la A.N se
ocupo de dictar una ley de minera no metlica para cobrar regalas de canteras.

La incidencia del poder tributario Estadal en la actividad del particular, es el timbre fiscal, la minera no preciosa afecta es a un grupo
muy pequeo y los ostrales, es lo nico que incide.

Poder Tributario de los Municipios

30/10/2014

Como vimos la clase pasada, el poder tributario de los entes Polticos Territoriales menores, pueden ser originarios, ya sea que la C.N
lo exprese, o los derivados que son aquellos que provienen, de la legislacin nacional cuando la C.N autoriza a la A.N a crear tributos y
asignarlo a Estados o Municipios.

Art 179 C.N habla de los ingresos de los municipios

Artculo 179. Los Municipios tendrn los siguientes ingresos:

1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes.

Estos son los activos que tienen los municipios, son los activos que podran producir una renta al municipio. No son ingresos
tributarios. No hay materia de del derecho tributario municipal porque no hay una extraccin en una ordenanza que establezca
una relacin obligacional entre el particular y el municipio, lo que hay es producto de una actividad comercial o patrimonial que
realiza el municipio sobre sus bienes.
 2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos
sobre
Actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta
Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas,
propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por
cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin
urbanstica.

Esas tasas por ese uso de bienes y servicios, evidentemente es tributario, tasas, impuestos y contribuciones, como es la tasa por el
servicio de expedicin de constancia de residencia de municipio. Esa frase de limitaciones establecidas en la Constitucin es
redundante, pero esta frase est ah por el problema poltico que en los aos 90s el poder tributario de los municipios en materia
del antiguo impuesto de patentes de industria de comercio que es el antecedente de esto, es decir los municipios llegaron a tener tal
voracidad fiscal, que en el marco de la constituyente del 99 fue un tema muy debatido, por eso es que hay disposiciones
redundantes cuyo propsito es militar y reafirmar la limitacin del poder tributario de los municipios.
Este es un impuesto municipal derivado de un poder tributario originario de la propia C.N, en cuanto a los impuestos urbanos y
vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas licitas, propagandas comerciales y la contribucin especial sobre plusvalas de
las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de
ordenacin urbanstica.
Esto est expresamente establecido en el 1er numera tributario de la C.N y esta a travs de una previa autorizacin de la A.N

3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos
tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos.

Es decir en el caso del impuesto sobre predios rurales, es un poder tributario originario sin embargo no puede ser ejercido por
los municipios hasta tanto la A.N dicte una ley en la cual establezca las caractersticas de este tributo y autorice a los municipios
a ejercer su poder tributario. O sea que sin una ley de predios rurales los municipios NO pueden crear una ordenanza que
establezca un impuesto de predios rurales, porque la C.N lo dice expresamente, como se habla de leyes de creacin se
entiende que proviene de la A.N.
Si no hay una ley sobre predios rurales dictada por la A.N, entonces no se puede ejercer un poder tributario por parte de los
municipios.
Supongamos que existe la ley, se crea la ley de impuesto nacional, podrn los municipios cobrarlo directamente? La A.N NO
tiene poder tributario en esta materia, solo tiene el poder para autorizar el ejercicio por parte de los municipio, y estos lo podrn
ejercer o no a travs de sus mecanismos legislativos que son las ordenanzas. NO puede un municipio por ejemplo en base a
una ley de predios rurales de la A.N presentarse y decir que debe impuesto, previamente debe haber una ordenanza que lo
establezca y lo autorice.
La C.N establece las competencias en materia tributaria y otras materias, algunas son directas de la Constitucin, esa
competencia directa tributaria de los municipios, simplemente debe ser ejercida por los municipios cuando ellos los consideren
conveniente, y esto lo hacen a travs de las ordenanzas. Pero a su vez hay otras competencias tributarias que estn sujetas a
autorizacin de la A.N. si la A.N dicta una ley que establezca la posibilidad a los municipios para establecer ese tributo, para que
regule un tributo, establezca los rangos de soporte, luego de eso cada municipio deber dictar una ordenanza para poder
aplicarla, aqu se necesita como un segundo permiso.

Cuando la Constitucin dice que le corresponde a los municipios impuestos sobre bienes urbanos, es una competencia directa,
pero antes de esto debe haber una ordenanza municipal que los autorice. Cuando la C.N en este numeral dice que corresponde
previa autorizacin de la A.N lo primero que debe existir es una ley nacional donde se encuentre otorgado ese poder a los
municipios, lo segundo es la ordenanza, pero el poder tributario no es del poder nacional sino del municipio pero que no podr
ejercer hasta que la A.N no lo autorice, que debera autorizar a todos los municipios por igual.

4. Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o subvenciones nacionales o estadales;
5. El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias y las dems que les sean atribuidas;
6. Los dems que determine la ley.

Aqu entran los impuestos sobre transacciones inmobiliarias, esto fue creado por la A.N, no es una competencia directa de la
C.N sino derivada de la A.N, puesto que la C.N no estableci directamente este impuesto, la C.N le dio el poder a la A.N en
crear este impuesto pero puede crear otros. Este impuesto fue creada en la Ley de Registro Notariado, esa potestad que se le
otorga a los municipios de cobrar este tipo de impuesto se le es dado por la A.N (previa ordenanza municipal) pero a su vez la
A.N est facultada por este ord 6, es decir la C.N la faculta. Este ltimo caso es un caso de poder tributario originario sujeto a
autorizacin y el anterior ejemplo era derivado.

Tipos de Impuestos Municipales

1. Impuestos de Inmuebles Urbanos Es el impuesto del Poder Tributario originario de los Municipios as era en la C.N del 61 y
aun en la del 99. Al igual que los dems impuestos municipales el ejercicio del poder tributario de los municipios est sujeto a
las normas de armonizacin de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal. En la clase pasada decamos que corresponda
al P.N entre otras materias legislativas la facultad de armonizar el ejercicio del poder tributario de los municipios, los cual lo hizo
en la ley antes mencionada.
 Una de las funciones de esta ley es armonizar el poder tributario, adems tiene otras funciones, entonces todos estos tributos
que veremos tienen su hecho imponible, definido en esta ley del P.P municipal, en principio debe haber una ordenanza que
cree el tributo y adecuarse a la ley orgnica del ppm.

Este tributo de inmuebles urbanos es el conocido como el derecho de frente, su hecho imponible (art 173 LOPPM) es el
derecho de propiedad o titularidad de otro derecho real, sobre un inmueble, de tipo urbano. Debe ser un derecho de propiedad,
es decir si soy inquilino de un apartamento tendr que pagar el impuesto?, no porque es una relacin contractual entre el
arrendador y yo, no es un derecho real sobre el inmueble. La servidumbre si podra estar regida por aqu.

Por inmueble debemos entender que no se pueda mover por sus propios medios, los inmuebles por destinacin son muebles
que son destinados como inmuebles por la ley, deben estar adheridos a los inmuebles, pero no fijos, si se puede mover sin
daar el inmueble principal entonces si es inmueble por destinacin, como es el caso de ganado.

Este impuesto sobre inmuebles urbanos grava el inmueble en su sentido estricto, no entras los inmuebles por destinacin. Ese
inmueble debe ser urbano, es decir si el inmueble tiene acceso a servicios publicas de vas, luz elctrica, alcantarillado, no hay
que acceder a travs de un rustico a mitad de la nada, los urbanos son los que gozan de servicios pblicos, la ley dice esto
porque la justificacin de este tributo es financiar estos tributos, ya sea servicio de alumbrado, polica municipal, servicio de
vialidad, etc, esto es lo que caracteriza a un inmueble urbano.
La capacidad contributiva se mide por el valor del inmueble, y este lo determina la oficina de catastro de municipio que identifica
los valores del mercado de ventas reciente y cada ao son actualizados y sobre eso se paga. En un edificio propiedad
horizontal paga su impuesto y por metros cuadrado se saca el valor. Este es un impuesto que se puede pagar todo el ao.

2. Impuestos Sobre Predios Rurales La A.N no a autorizado la creacin de esta ley.

3. Impuestos Sobre Transacciones Inmobiliarias Son el pago de montos de Unidades tributarias, que tocan por cada venta
de inmueble, es materia delegada.

4. Impuestos sobre Vehculos El Hecho Imponible (art 192 LOPPM) es la propiedad de un vehculo de traccin mecnica, es
la propiedad por parte del residente del municipio. Hace algunos aos cuando empez la descentralizacin de los municipios,
haban municipios que no dejaban circular los carros sin la calcomana del pago de impuestos, cuando ese impuesto fue ms o
menos significativo se iban a pagarlo en otro municipio porque eso vara el precio dependiendo del municipio. La sancin del
NO pago de este impuesto es una multa, no puede ser el remolque del vehculo ni tampoco el no circula miento. La Base
imponible es el valor del vehculo que se establece anualmente la oficina de renta del municipio.
En el art 195 LOPPM, establece que para enajenar un vehculo se debe mostrar a la notaria una solvencia, eso es
inconstitucional pues limita la libertad econmica de los contribuyentes.
Materia imponible: el patrimonio. Se transforma en un impuesto de consumo cuando en Porlamar ampliaron el supuesto
tomando como residente a la persona que compra el carro en un Municipio y se lo lleva a otro. Esto grava el consumo y no el
patrimonio. Esa ordenanza fue declarada inconstitucional. El cumplimiento de este impuesto no puede traer como consecuencia
la limitacin al derecho de propiedad de trnsito.

5. Impuestos Sobre Publicidad y Propaganda Comercial Este es un impuesto que la C.N del 99 estableci como poder
originario de los municipios, en la C.N del 61 era derivado. Este impuesto viene del rgimen de la descentralizacin y fue
constitucionalizado desde el 99. El Hecho Imponible, es muy variado es la actividad publicitaria comercial, instalada, exhibida,
como medio de publicidad en el municipio. Este es un tpico tributo con un fin recaudatorio, de control, pues la oficina de
recaudacin de tributo est encargada de velar autorizar que es lo que se va a colocar, cuales son los camiones que circularan
con la propaganda etc.
Antes se vean los camiones de coca-cola circulando y decan coca-cola, cada municipio donde circulaban estos camiones se
deca que se estaba realizando publicidad comercial. Hay que realizar una distincin entre identificacin comercial y publicidad,
se pueden identificar los productos pero no es publicidad.
La Publicidad Comercial est destinada a posicionar la marca y captar ms consumidores, es diferente a que la persona
distinga su producto. Los impuestos solo se van a cobrar cuando sea publicitario. Ejm en un proyecto de un impuesto de
publicidad y propaganda comercial en un municipio del Edo Bolvar, y ese Municipio intento regular la publicidad a travs de
promotores y promotoras, estableca la forma de vestir de ambos promotores y mientras menos ropa mas impuesto, esto era
algo absurdo. Deben ser razonables estos impuestos. Debe ser una actividad publicitaria comercial instalada en una valla
distribuida o exhibida en un municipio incluyendo las proyectadas, inflabas, ect, no se habla de las transmitidas por tv.
Se busca regular la actividad, es decir que las publicidades sean aptas para el lugar donde se establezcan, o sea no colocar al
lado de un colegio una publicidad de pornografa, esto es parte de la funcin municipal que es controlar el orden pblico del
municipio.
La Base Imponible, va a depender del tributo, si es una valla el tamao que esta tenga, si son volantes el numero de volantes, si
son promotores depende del nmero de ellos, si son inflables depende de la cantidad, el tamao, etc. El anunciante es el que
corre con los gastos. La publicidad siempre debe ser pblica.
Materia Imponible Es el consumo por lo que le compra el anunciante al dueo de la empresa. No se puede llevar al absurdo,
no de pagar en todos los Municipios Ejemplo: carros de polar y coca-cola no pueden circular por todos los Municipios, ya que
tienen que pagar los impuestos.
6. Impuestos sobre Juegos de Apuestas Licitas art 198 LOPPM y tambin es un impuesto que bajo la C.N del 61 fue un
impuesto delegado que le daba la ley orgnica de rgimen municipal que no estaba en la Constitucin y que fue
constitucionalizado. Este impuesto graba la apuesta pactada, es decir la compra de billete de lotera, no graba al empresario, no
 al que gana sino la venta del ticket. La base comn es el precio de venta. Este tributo tambin busca regular las rifas
obviamente debe ser pblica, se necesita autorizacin del municipio pues se presume que el juego est ligado a vicio.
Este es un tributo que al haber sido creada en la ley orgnica de rgimen municipal en la C.N del 61 y copiado en la C.N del 99
tiene la caracterstica que es el nico tributo en el catalogo de la actividad tributaria que exige que la actividad sea licita, tanto es
as que el COT tiene una norma que dice que la invalidez y validez de los actos no afecta en nacimiento de una obligacin
tributaria Ejm si yo compro un carro sobre documento forjado igual debo pagar impuestos sobre ese vehculo.
Base Imponible: El valor del cupn. Materia Imponible: Es el consumo, un porcentaje del precio. No agrava al que organiza
sino al que compra el cupn. El contribuyente es el que compra no el que organiza.
7. Impuestos Sobre Espectculos Pblicos Es un impuesto que antes se encontraba en la ley de rgimen municipal y esta
graba la compra de la entrada (este es el hecho imponible), cuando se paga el precio del ticket o de la entrada uno paga una
parte de ese impuesto. Este impuesto graba la compra del derecho de la entrada del boleto, lo que sea que permita el acceso a
un espectculo pblico.
Aunque no se cobre la entrada y el acto sea gratuito igual se debe pedir permiso al municipio o alcalda, si no se compra
entrada no se debe pagar impuesto.
Base Imponible: Valor de la entrada. Materia Imponible: Agrava el consumo; no al que organiza sino al que compra la
entrada.

No se paga directamente al Municipio sino al lugar donde se adquiere el boleto o ticket el cual es un agente de percepcin,
percibe el impuesto y lo entrega a la administracin. Si no lo entrega es apropiacin indebida. Es una figura establecida en el
Cdigo Tributario. Hay un vnculo jurdico entre el particular y la administracin, donde el contribuyente no es el particular.

8. Contribuciones Especiales
Por Plusvala de un inmueble por Cambio de Uso o Intensidad Esta tambin viene de la vieja ley orgnica, esta
no es un impuesto sino una contribucin, los contribuyentes son un colectivo determinado o determinable que se
benefician gracias a una actuacin pblica. Ejm si se vivi en la urbanizacin las mercedes en los 50, esa era una
urbanizacin netamente residencial, en un momento las ordenanzas establecan solo el uso residencial, en los aos 70
se cay el uso residencial al comercial, es decir inmediatamente la casa que se tena en las mercedes vala mas porque
se monto un restaurante, una tienda, etc, se va a montar algo que producir ms dinero.
Cuando se habla de cambio de uso: es el uso comercial o residencial.
Cuando se habla de cambio de intensidad: Es el volumen en el cual se va a construir.
Hecho Imponible: Cuando el inmueble cambia tiene un incremento de valor, si ese incremento de valor es mayor al
25%, es decir si el inmueble vala 100 y cuando acta el municipio vale 150, se debe pagar una contribucin, es decir
sea propietario del inmueble o de los beneficiados, esa contribucin va destina a pagar los gastos municipales
relacionados con el cambio de uso, ese aumento del 25% se presume salvo prueba en contrario.
Esto funciona as, la misma ordenanza que establece el cambio de lo que se puede construir, se negocia con los
vecinos, se establece la contribucin.
La Base Imponible: Es el porcentaje al aumento del valor de impuesto, se presume que el inmueble aumento el 25% y
sobre ese 25 % de incremento cobran el 0,1%.

Contribuciones por Mejores Por mejoras es cuando se hace una nueva carretera, una plaza pblica que no exista,
se hacen obras, bulevares, lo vecinos que se beneficien de esa ordenanza deben pagar una contribucin para financiar
las zonas pblicas, esa contribucin la pagan ellos porque estn beneficiados, son un colectivo que se beneficia de la
obra pblica.
Hecho imponible: Plusvala Articulo 182 LOPPM. Base imponible: Valor de la obra (Mximo 50%). Esto se cre para
las iniciativas de los residentes, para que la comunidad pudiera tener opinin, la mejora se puede cobrar 1 vez cada 10
aos. Deben ser obras de evidente valor y mejora para la comunidad
9. Impuestos Sobre Actividades Econmicas Es un descendiente directo del llamado Impuesto de Patente de Industria y
Comercio, es su antecedente ms remoto eran los Seores Feudales, los feudos, al ejercer la industria o el comercio necesitaba
que el Seor Feudal lo autorizara, no se poda abrir una fabrica y punto, esa autorizacin es la patente, que es el permiso, hoy
llamado licencia de actividades econmicas, hoy emitido por el municipio, para que se realicen actividades industriales y
comerciales. Originalmente era un impuesto que no grababa actividades diferentes al comercio, este impuesto en la atribucin
del contribuyente hay la idea que grabe todas las actividades econmicas, sin embargo en la prctica no es as.
Este es un impuesto que segn la C.N, graba ciertas actividades del comercio, durante la C.N del 61, y con el otorgamiento de
la licencia de comercio, el municipio empez a cobrar un impuesto, se cobro tasa por expedir de la licencia, y cada 3 meses se
deba pagar impuesto por la patente que eran sobre los ingresos brutos, que es lo que se recibe, Ejm yo vend 1millon de bs y
en alquiler gaste 800mil, en agua gaste 500mil, materia prima 300 mil, y esto es 1 milln 600mil, perd 600 mil y el municipio
cobrara sobre lo que yo recib sin importar los gastos.
Estos municipio durante la vigencia del 61 empez a cobrar estas patntenles. La vieja Corte Suprema de Justicia, fueron
autorizando ese cobro y extendiendo el poder tributario de los municipios, de manera exponencial. Por un lado estaba la patente
que era la licencia que se otorgaba y por el otro estaba el impuesto, algunos autores tenan dudas sobre esto.
A finales de los 80 a principio de los 90 con la apertura econmica, hay 2 sectores muy activos en esa poca uno de ellos fue la
industria petrolera y la participacin de las industrias privadas del petrleo y todos los servicios alrededor del petrleo,
prestaban servicios de mantenimientos de las plataformas, de los pozos, estudios ssmicos, etc., la otra rea fue la de
telecomunicacin, la televisin por cable, los telfonos etc, esto implicaba recurso que los municipios trataron de acabar.
Lo que al Principio la Corte .S de J haba permitido desde el punto de vista poltico para financiar la actividad municipal se les
fue de las manos, pues la actividad fiscal municipal fue cada vez mayor. Entonces a finales de los 90 la misma Corte empez a
 limitar ese poder de los municipios a travs de sentencias, esas limitaciones que estableci la Corte Suprema de Justicia fue a
travs de argumentos absurdos muchas veces, sentencias que eran pobres en cuanto a su razonamiento.
En el 99 ocurre una Asamblea Constituyente, entonces los municipios empezaron a presionar para obtener disposiciones
constitucionales que los favorezcan. En principio si funciono, pues lograron incluir clases de normas (clase siguiente) que su
nica explicacin es que el TSJ limitara el poder tributario de los municipios.

Impuestos Sobre Actividades Econmicas

06-11-2014

La clase pasada, empezamos a ver los tributos municipales, y empezamos a ver que los tributos, ya sean impuestos o contribuciones
(tasas no porque son mas especificas), que la constitucin asigna al poder municipal

Tributos menores: aquellos que tienen un impacto menor y es por eso que el profesor los califica como menores no porque tengan una
clasificacin Doctrinaria ni nada, solo tienen una incidencia menor en el rea Econmica del Contribuyente.

Tambin empezamos con una breve introduccin a los impuestos sobre actividades econmicas (ISAE) que la Constitucin asigna al
Poder Municipal.

Ese Impuesto Sobre Actividades Econmicas, mencionamos la clase antepasada sus antecedentes, y esta clase vamos a ver su hecho
imponible en esta clase, tal y como est definido en la CRBV y en la ley orgnica del Poder Publico municipal. y vamos a ver aquellas
actividades econmicas que si bien pareciera que estn incluidas dentro del Hecho imponible, la jurisprudencia y la Sala constitucional
del TSJ a EXCLUIDO.

ANTECEDENTE: es bsicamente una licencia que se otorgaba en la edad media, y que posteriormente a la edad media, su
otorgamiento implicaba el pago de una tasa por el servicio al otorgamiento de la licencia, y licencia porque?, por la realizacin de
Actividades: Industriales comerciales (es decir que toda aquella actividad de agricultura estaba excluida, toda aquella actividad
tpicamente CIVIL, y no comercial, estaba Excluida).

esta licencia llega a nosotros durante la colonia, y fue otorgada a los municipios y se pagaba una tasa por ese otorgamiento, poco a
poco fue evolucionando en algo ms que una tasa, es decir doy la licencia al municipio y cobro una suerte de impuesto, suerte de
impuesto que si bien no estaba establecido en la constitucin el 61, la antigua corte suprema de justicia de alguna manera permiti su
cobreo, lo regulo a travs de un desarrollo jurisprudencial durante la vigencia de la constitucin del 61. (Empez ese desarrollo
jurisprudencial en los aos 60 y termino en los aos 90), ese desarrollo jurisprudencial tiene mucho que ver con aquellas actividades
que vamos a ver que estn excluidas del hecho imponible por la sala constitucional.

Si en algo la jurisprudencia ha sido clara es que hay una gran diferencia entre la licencia y el impuesto.

La licencia: es la autorizacin que el municipio me da como comerciante, como industrial, o como realizador de una actividad
econmica sujeta al impuesto, es decir el permiso, que incluye entre otras cosas una revisin del establecimiento, una
inspeccin de bomberos, una revisin de las reas urbanas por normas de seguridad. ESO ES UN CONCEPTO distinto al
impuesto, porque puede ser que yo este autorizado a realizar la actividad pero no est sujeto al impuesto (porque puede ser
que tenga la licencia pero no realice la actividad entonces no estoy sujeto al impuesto)

El Hecho Imponible: tal y como lo recoge la ley orgnica del poder pblico municipal en el art 204, no es ms que una legalizacin, es
decir, una instrumentalizacin a travs de una ley, de un concepto que existe en la constitucin, es decir que la constitucin recogi ese
impuesto (antes impuesto de industria, de patente y comercio) desarrollado por la jurisprudencia durante la vigencia del 61, y ese hecho
imponible se refiere a:

PRIMER REQUISITO
la realizacin de una actividad lucrativa de Carcter independiente
y esa actividad puede ser Industria, Comercio, Servicios e ndole similar (y estos 4 elementos constituyen el primer requisito del
hecho imponible)

NOTA: las comunas, no tiene fin de lucro, entonces en un estado socialista y en las comunas no tiene sentido el fin de lucro, PEROO es
que el sistema tributario Venezolano esta pensado en un Estado CAPITALISTA. (con esto lo que el profesor lo que quiere es demostrar
la discrepancia entre la constitucin y un discurso poltico).

Una actividad lucrativa, es tener el fin de un incremento a su patrimonio. esa actividad lucrativa, debe ser independiente, e
independiente quiere decir que debe ser realizada por comerciantes, empresarios, ETC (as lo dice la constitucin) NO POR
TRABAJADORES (porque la tpica relacin de dependencia es la laboral). es decir que esta actividad lucrativa independiente, y as lo
exige la ley, que sea independiente para no cobrarle este impuesto a los trabajadores.

Esta actividad lucrativa de carcter independiente no es cualquier actividad, sino que debe ser de industria, comercio, servicio o de
ndole similar, es decir que adems la constitucin nos dice que debe hacer industria o comercio pero lucrativa!

1) Industria: Es tpicamente la transformacin de productos naturales o productos previamente ya fabricados en otro.

 2) Comercio: Es el intercambio de bienes y servicios a cambio de una contraprestacin (es decir la intermediacin), la
jurisprudencia a establecido que la actividad de comercio a fin de este tributo, y a fines del derecho tributario, son los
actos objetivos de comercio establecidos en el cdigo de comercio en los art 2 o los actos subjetivos de comercio en el
art 3. (los actos objetivos de comercio estn listados en el art 2, donde establece los actos tpicamente comerciales, es
decir que la ley lo define y los tiene listados, y el art 3 del C.Co dice que Tambin sern actos de comercio, aquellos
que no han sido establecidos en el Cco. en el art 2 REALIZADOS POR UN COMERCIANTE, salvo que se desprenda lo
contrario a la Naturaleza del comercio.
Por ejemplo si un comerciante realiza actos de comercio, pero entre todos los actos de comercio decide DONAR, o
realizar actividades caritativas, esto no es un ato de comercio, porque la naturaleza del acto mismo no es de comercio.
3) Servicios: Son principalmente derivadas de las obligaciones de HACER (predominan las obligaciones de HACER)
en cuanto al servicio, el viejo impuesto industria, patente y comercio solo gravaba la industria y el comercio, y esta
inclusin de servicios, tenia una clara intensin por parte del constituyente, y es porque los municipios realizaron una
actividad importante, para que este impuesto fuese expandido a los SERVICIOS no industriales o comerciales, y estos
son los servicios Civiles (como la ingeniera, la abogaca, la medicina, etc.) y estas actividades son civiles y no pueden
ser registradas como compaa annima porque precisamente lo prohbe la ley.
Entonces esta distincin de que las actividades colegiadas son actividades Civiles.
Ejemplo: si usted va a un medico cirujano especializado en prtesis, el evidentemente tiene un fin de lucro, y puede
hasta cobrar por CC (jajaja), entonces son actividades que en la realidad son bastante similares a las de servicio
mercantiles, pero que la ley las ve diferente y hace esta distincin.
4) ndole similar: EL profe no tiene la menor idea de que es esto, nadie a escrito sobre esto y la jurisprudencia no ha
dicho nada. ????.

Hay una sentencia bastante ilustrativa que hace una diferencia entre la actividad de industria y de Servicio, una sentencia del caso de
una REENCAUCHADORA (sent. 2005 de la SPA 3159 del 9nov.), una reencauchadora es donde se agarra un caucho liso de la parte
de afuera y se le pone otro nuevo. y esto es industria o servicio?? y la sala concluyo que no estn transformando el caucho, solamente
lo repararon, por lo tanto no es industria, es un servicio. (esto es relevante porque los municipios no gravan de la misma manera
Actividad de industria y la de servicio).

volviendo al el viejo impuesto industria, patente y comercio, la corte Suprema de justicia bajo la constitucin del 61, como os conto en
los aos 60,70 y 80, permiti el desarrollo de estos impuestos que no estaba en la constitucin, LUEGO, en los aos 90 cuando
empieza la apertura petrolera y la apertura de las telecomunicaciones, dice la sala que ac los municipios se estn desbocando,
entonces la corte suprema de justicia intento Limitar lo mismo que haba creado, y muchas de las actividades limitadas por la
jurisprudencia de la corte suprema de justicia, los municipios intentaron que ahora fueran gravadas (muchas ahora son gravadas y lo
vamos a ver).

Cuales fueron esas actividades limitadas por la antigua corte suprema de justicia por la corte suprema de justicia

a) las actividades Profesionales.

Histricamente, dijo la antigua corte suprema de justicia, que estn sujetos al impuesto aquellas actividades industriales y comerciales,
y estableci la corte suprema de justicia que los abogados y mdicos estn excluidos, pero se presento una pregunta, que ocurre con la
ingeniera?? La ingeniera es una actividad civil sujeta a colegiacin, pero que sin embargo a diferencia de los abogados, se puede
asociar a una sociedad annima o C.A. y la pregunta bajo la Constitucin del 61, es que si los ingenieros se asocian en una S.A, eso es
una Actividad de Comercio??, la respuesta de la sala a eso es que NOOO, porque esto se desprende de la naturaleza del comercio, y el
acto de ingeniera es civil.

luego entra la constitucin del 99 con esta definicin del hecho imponible, algunos municipios, particularmente en aquel momento el
municipio Chacao (el alcalde era Leopoldo Lpez), ellos dicen que necesitaban mas recursos y en Chacao estn la mayora de los
escritorios de caracas, entonces que paguen patente, pero los abogados recurrieron, y los que deciden el recurso contra la ordenanza
de Chacao que exige a los abogados a pagar impuesto son abogados, entonces si un abogado mete un recurso a otro abogado en
favor de los abogados, evidentemente va a decidir a favor de los abogados. Entonces la razn que ellos dijeron es histricamente eso
haba estaba excluido. (aunque el profesor cree que hay un argumento de peso, y es que la patente de industria y comercio, el impuesto
de industria y comercio, si bien esta separados, tiene una relacin, y a un escritorio un municipio no le puede pedir la patente y ponerle
una serie de requisitos para poder ejercer la actividad diferente a la que est en la ley de abogados (porque hay una colisin de
legislar). en base a una sent del 6 de abril del 2006 de la SC. (Dijo que la iba a mandar)

b) Inmunidad Poltico Territoriales se extienden a los contratistas de los Estados y la Republica.

Eso quiere decir que hay un principio, tpico de todo estado Federal, en donde los diferentes entre poltico territoriales no se cobran
impuestos (quiere decir que la republica de Venezuela no le cobra al Estado Zulia, o estado Tchira, impuesto sobre la renta, ni les
cobra iba, NI el Estado Zulia le cobra al Estado timbre fiscal, ni el municipio le cobra impuesto sobre actividades de industria y comercio
a la Republica. Es de la escancia de un sistema Federal) no est escrito pero prcticamente est reconocido por la jurisprudencia.

Particularmente en esos aos 90 donde haba una actividad econmica mayor, y a los estados se les asignaba una gran cantidad de
nuevas actividades y privatizaron algunas de ellas (por ejemplo: particularmente esto se presento en un caso del estado bolvar donde
se le asignan las autopistas, para financiar las autopistas ellos cobran peaje, pero el estado bolvar dice que no puede recaudar el
peaje ellos por lo que van a contratar a alguien que lo recaude y les entregue el peaje. Y la corte suprema de justicia, considero que
estas inmunidades se EXTENDIAN a los contratistas de estos Entes poltico Territoriales) es decir que si usted era un contratista de un
estado de la republica, usted no estaba sujeto a impuestos sobre patente de industria y comercio.
esa sentencia es la razn por la cual existe el art 180 CRBV, que dice: "Las inmunidades frente a la potestad impositiva de los
Municipios, a favor de los dems entes poltico territoriales, se extiende slo a las personas jurdicas estatales creadas por ellos, pero
no a concesionarios ni a otros contratistas de la Administracin Nacional o de los Estados." este articulo 180, es el art que menciono
que si lo lee un argentino, chileno o de cualquier otro pas lo lee, va a preguntar qu carrizo es esto, porque la inmunidad que le otorga
los municipios a los dems entes territoriales no se extiende a los contratistas, y esto es OBVIOO, pero esto est en la constitucin para
evitar la aplicacin de las sentencias de la corte suprema de justicia que a travs de un argumento bastante pobre trato de limitarle la
potestad tributaria a los municipios. PERO eso no quedo solo all.

c) Actividades cuya Regulacin corresponde al Poder Nacional.

En la poca de la apertura de las telecomunicaciones, comienzan las primeras compaas de telefona celular, las primeras compaas
de televisin por cable, y los municipios quieren gravar esta actividad que no estaba regulado, y lo que hizo la compaa TELCEL mete
un recurso, y la sala en la sentencia dice que esas actividades de telecomunicaciones no estn sujetas al impuesto de patente industria
y comercio, porque estn reguladas por el Poder Nacional (y que tiene que ver esto?? NADA, es un argumento pobre y triste, porque
hay una actdad de actividades regladas por el poder nacional que si seguan pagando, como es el caso de los bancos, las compaas
de seguros, que estn ambas reguladas y seguan pagando, pero vienen y dicen que como estas no estn reguladas entonces no
pagan, esto es un argumento bastante dbil).

Ante esa situacin en la Constitucin del 99 en ese art 180 en su encabezado incluye lo siguiente: "La potestad tributaria que
corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder
Nacional o Estadal sobre determinadas materias o actividades." esto es OBVIOO, pero ac se est diciendo para que no se aplique esa
sentencia de TELCEL, y por ende, para que la actividad de telecomunicaciones estn gravadas, para que hoy en da estn gravadas (y
vamos a ver que eso ya est regulado en la Ley orgnica del Poder Publico Municipal). La sala Constitucional dijo que el art 180 fue
incluido especficamente para que las telecomunicaciones estuviesen gravadas al impuesto sobre las actividades econmicas. (Por lo
tanto SIIIII estn gravadas).

d) Tributos al Consumo de Licores, Alcoholes y Especies Alcohlicas.

Bajo la vieja ley de 1985 del impuesto sobre el Alcohol y Especies Alcohlicas, que reservaban todo lo que era la venta de alcohol, se
excluan esta actividad al impuesto municipal.

Hoy en da claramente la jurisprudencia, luego de haber considerado que seguan excluidas con la nueva ley de impuesto de alcoholes,
quedo claro que a travs de la ley, que estas actividades SIII estn excluidas al impuesto (quedo claro en la ley de alcoholes del 2005)

e) Materias Reservada al Poder Nacional. (donde adems esta reservadas su regulacin).

La Constitucin establece tributos al Poder Nacional (cuando ves los tributos no ves que nadan acerca de las telecomunicaciones) Pero
cuando ves los tributos particularmente a la actividad de Hidrocarburos y minera, la ley establece por un lado que se regulara por el
poder Nacional y por el otro que los tributos le corresponden al Poder Nacional. Y esto significa que los tributos en materia de
hidrocarburos y minera le corresponden al Poder Nacional y NO a los municipios.

En resumen. Con respecto a las actividades sujetas a los impuestos sobre actividades econmicas bajo la constitucin vigente y la ley
orgnica del poder municipal:

toda actividad de industria entendida como transformacin sustancial de una materia prima, ya sea natural o previamente
manufacturada para su transformacin, evidentemente es industria.
el comercio, entendido como los actos objetivos de comercio enlistados en el C.Co, salvo aquellos actos que su naturaleza se
desprenda y no son actividades mercantiles, estn sujetos al impuesto.
los servicios estn sujetos a impuesto, salvo aquellos servicios de naturaleza civil que el TSJ EXCLUYO.
el art 180, reconoci y permite que hoy en da, los contratistas de los estados y municipios de los estados estn sujetos al
impuesto sobre actividades industriales y comerciales
sobre la actividad cuya regulacin le corresponde al poder nacional y que no corresponde al poder nacional un poder tributario
exclusivo, estn sujetas al impuesto.
otras actividades donde el Poder Nacional se reservo los tributos, ya sea en la constitucin o en leyes especiales ESTAN
EXCLUIDAS (como es el caso de hidrocarburos, minera y licores, alcohlicas y especies alcohlicas.

SEGUNDO REQUISITO:
o Que esa actividad sea realizada en la jurisdiccin del municipio
TERCER REQUISITO:
o Que esa actividad sea Habitual.

NOTA: si una constructora solo y nicamente se dedica a construir, este es una actividad objetiva de comercio, pero si adems la
constructora da un servicio de ingeniera, lo que ganen por ese servicio de ingeniera no est sujeto a impuestos.
 Continuacin

13/11/2014

La clase pasada se hablaba de los impuestos municipales sobre las actividades econmicas, industria, comercio o de ndole sim ilar, se
deca que es un impuesto heredero directo de manera de ver los productos del desarrollo legislativo, lo que antes era llamado el
impuesto de patente, industria y comercio, en este contexto el primer elemento del hecho imponible es la materializacin de la actividad
econmica y se vio que esa actividad econmica era la Industria, el Comercio y Servicios.

Industria Transformacin de un bien de la naturaleza o de un bien manufacturado en otro tipo de bien.

Comercio Intercambio de Bienes o Servicios particularmente de los actos sometidos a comercio tal como est el C.Com en el art 2 y
3

Servicios Aquellas ecuaciones de carcter econmico sin fin de lucro, he independientes donde predominan las obligaciones de
hacer.

As mismo se vieron unas series de actividades que haban estado excluidas del hecho imponible de este impuesto en la constitucin
del 61, bajo el impuesto equivalente al impuesto de patente, industria y comercio y que hoy en da algunas seguan excluidas, como es
el caso de los servicios profesionales, igualmente aquellas actividades sujetas a regulacin de ley especial, abogados, mdicos,
arquitectos odontlogos, etc, todas esas actividades se encontraban excluidas del impuesto de patente, industria y comercio, y si bien
pareciera que el hecho imponible establecido en la Constitucin y desarrollado en la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal, tena la
intencin de incluir dentro de su mbito de aplicacin los servicios profesionales, el TSJ en sentencia del caso Chacao, considero que
estas actividades seguan excluidas del mbito de comercio.

Por otra parte se encontraban las actividades sujetas a la desviacin del poder nacional sin que la Constitucin atribuyese si el Poder
nacional tuviese atribuido valga la redundancia un poder tributario exclusivo y excluyente, es decir actividades que su regulacin
corresponda al Poder Nacional, pero que la C.N en ningn lado deca que le corresponda a l, la facultad de crear impuestos en esa
materia, tal como es el caso de la telecomunicacin, en este caso el art 180 de la C.N dice una cosa es el poder regulatorio del Poder
Nacional y otra cosa el Poder Tributario, como la C.N nada dice de un poder exclusivo y excluyente de telecomunicaciones del Poder
Nacional esta actividades SI estn sujetas al impuesto municipal.

Tambin hay actividades sujetas a regulacin del poder nacional, pero con un poder tributario, atribuido al Poder Nacional exclusivo y
excluyente, como el caso de los Hidrocarburos, y es el caso del Poder Nacional regular los hidrocarburos y por otra parte cuando se
habla de las materias que le corresponde al poder nacional regular los hidrocarburos, pero en cuanto a las telecomunicaciones no dice
eso, la telecomunicacin en general lo regula el P.N como lo regula el sistema bancario, de seguros, pero en ninguna lado dice en la
C.N que el P.N regule o tenga poder tributario exclusivo sobre esos tres sistemas (telecomunicacin, bancario y de seguros) pero si lo
dice en el caso de los hidrocarburos.

Tambin estn los contratistas, que son privados, como los concesionarios, de los Edos y Municipios, a quienes no se les aplica ahora
la inmunidad fiscal, es decir cuando la C.N del 61 en le Antigua Corte Suprema de Justicia quera limitar el poder tributario de los
municipios, dijo que aquellos contratitas y concesionarios de Edos y Municipios estn amparados por la misma inmunidad que se aplica
a los Estados y los Municipios, y eso no apareca en ningn lado de la C.N sino que fue la propia Jurisprudencia que amplio ese
concepto o inmunidad (al igual que el del Poder Nacional). Hoy en da el art 180 C.N refleja que la inmunidad de Estados y Municipios,
lo cual quiere decir que el P.N, NO puede cobrar impuesto sobre la renta a Edos y Municipios, por otro lado, los Municipios tampoco
podrn cobrar impuestos sobre actividades econmicas ni a la Republica ni a los Edos, pero eso no se extiende a los contratistas Ejm
Si los Municipios no pueden cobrar impuestos sobre actividad econmica al Edo Miranda por el cobro de un peaje, SI puede cobrar a
quien administre ese peaje, pero no por el peaje, sino por el servicio. Una cosa es cobrar el peaje y otra cosa es administrar el servicio
(y esto es lo que ocurre aqu).

Bajo la constitucin del 61 as como el impuesto de patente industria y comercio fue producto de desarrollo jurisprudencial, es decir no
estaba legislado, tambin fue desarrollo jurisprudencial las exclusiones de ciertas actividades, esas actividades excluidas eran

Servicios Profesionales Se pens que con la definicin de nuevo impuesto en la C.N del 99 estas ahora si iban a estar incluidas,
pero nuevamente la jurisprudencia las excluyo, o sea continan excluidas.

Tambin la C.N del 61 haba dicho por desarrollo jurisprudencial, dijo que aquellas actividades reguladas por el Poder Nacional (P.N)
NO estn sujetas al impuesto Municipal. OJO el art 180 de la C.N del 99, establece que una cosa es el Poder Regulatorio y otra cosa es
el Poder Tributario, por lo tanto las Telecomunicaciones estn gravadas con el impuesto municipal, sin embargo hay actividades que
estn reguladas por el P.N como el caso de los hidrocarburos, que estos los regula la Nacin y no los Municipios, entonces si todos los
tributos de hidrocarburos le corresponden al P.N, mal puede el Municipio gravar la actividad de explotacin de hidrocarburos sobre el
impuesto de actividades econmicas, entonces eso esta excluido de la capacidad tributaria de los Municipios.

Bajo la Constitucin del 61 la C.S.J dijo que los Municipios NO le podan cobrar impuestos ni a la Repblica, ni a los Edos, y tampoco se
le puede cobrar a los contratistas concesionarios, de la Repblica ni los Edos, por lo tanto los haba excluido del impuesto de patente
industria y comercio, pero el art 180 de la C.N del 99, nos dice ahora que la inmunidad de la Repblica y de lo Edos frente a los tributos
Municipales NO es extensible a los privados que son sus concesionarios o contratistas, es decir hoy da, un contratista o un
concesionario que la Republica o Estado est sujeto a los impuestos.

Ejm Yo instalo los taladros para los pozos de los hidrocarburos, yo solo construyo el taladrado, no exploto el pozo, un proceso de
explotacin de hidrocarburo hay muchas actividades conexas, muchas fases, lo que se debe entender desde el punto de vista laboral,
es que hay actividades conexas que se extienden pero eso es otro tema, desde el punto de vista tributario los hidrocarburos es la
extraccin.

Impuestos Sobre las Actividades Econmicas

Esa Actividad Econmica, Industria de Comercios y Servicios, debe tener algn vnculo con el Municipio, un ejemplo obvio, es que el
Municipio Chacao no puede pretender que un comerciante que tenga una tienda en el Municipio Santiago Mario en el Estado Nueva
Esparta y le pague impuesto al Municipio Chacao, no existe un vinculo. El Vnculo es el elemento esencial, es decir factor de correccin
con el territorio del Municipio, que permite que el Municipio tenga suficiente vinculacin con la actividad para exigir el pago del impuesto.

La LOPPM recoge criterios jurisprudenciales, desarrollados bajo la vigencia de la C.N del 61 con respecto al impuesto de patente
industria y comercio, que son bastante razonables, esta ley consagra lo dispuesto en la jurisprudencia y algunos casos que la
jurisprudencia no haba regulado. Depende de la actividad el vinculo ser diferente, en cuanto Industria y Comercio, el art 215 de la ley
nos dice que debe haber un establecimiento permanente (LOPPM).

Establecimiento permanente se refiere al lugar fsico donde se realiza la actividad de industria y comercio, NO es donde est
Constituido, porque puede estar constituido en un registro del Municipio Baruta, pero la tienda esta en Chacao, por eso se dice que es
donde este el establecimiento fsico, donde este el lugar desde donde se realiza la actividad, este tributo est ntimamente relacionado
con la LICENCIA PARA REALIZAR LA ACTIVIDAD, y esa licencia tiene una funcin regulatoria por parte del Municipio, y este va a
verificar que se cumplan con todas las ordenanzas urbanas, aplicables al local comercial, salubridad, que se cumpla con la regulacin
de bomberos, que tenga serie de requisitos mnimos de seguridad, esto se relaciona con el permiso, una cosa es la licencia y otra cosa
es el impuesto, pero para poder cobrar el impuesto se necesita una presencia fsica, esto siempre ha sido de esta manera. No se tiene
que ser propietario, se puede estar alquilado, pero si desde ah se realiza la actividad de comercio e industria se debe tener una
patente.

Con respecto a los Servicios Tiene una presencia ms o menos prolongada de los Municipios, es decir para que se est sujeto al
impuesto de actividades econmicas, este sujeto a los Municipios por la prestacin de un servicio, es porque evidentemente si se tiene
un establecimiento permanente, o puede ser que alternativamente, no se tenga el establecimiento en el municipio, pero si se va al
municipio y se mantiene la prestacin de servicio en el mismo mas de 3 meses se debe pagar el impuesto. Esto se fiscaliza
particularmente en los servicios organizados de mayor magnitud, como es el caso de mantenimientos de pozos petroleros Ejm Tengo
una compaa que hace el mantenimiento a los pozos petroleros, y esa compaa est en el Tigre, pero los pozos quedan a 7 horas del
Tigre, si en el rea donde se encontraba el pozo estuvieron ms de 3 meses deben pagar impuestos sobre actividades econmicas en
donde se encuentre ese pozo, y no del Municipio donde se encuentre la compaa que es en el Tigre. La ley incluso habla del comercio
eventual, es el caso de los buhoneros, pero como sabemos en la realidad esto no ocurre. Esto es un desarrollo que exista en la C.N del
61, que era un impuesto que se llamaba, impuesto de transente, lo empezaron a crear los municipios en cuanto los servicios de las
petroleras prestadas por los privados.

Hay ciertos casos especiales de servicios, que tienen unas reglas especiales (art 222 y 223 LOPPM), como es el caso de los servicios
de energa elctrica, las compaas de celulares, en cuanto a estas la ley dijo que sealara cuales eran los suscriptores
residenciados en los municipios, no importa que las llamadas fueran por toda Vzla. En el caso de telefona fija, desde donde parta la
llamada, cuantas llamadas se hicieron desde los telfonos del municipio, estos son casos muy particulares.

Hay casos particulares que regula ley y es el caso de los Territorios Extra municipales, Ejm El Lago de Maracaibo, sobre el lago de
Maracaibo hay una torre petrolera, donde se extrae petrleo, hay trabajadores, desde algn lado se le hace mantenimiento a la torre,
desde algn lado les llevan comida, desde algn lado les prestan servicios, la pregunta es Dnde pagan impuesto esas personas?,
porque el Lago de Maracaibo es del dominio Nacional, del Dominio Pblico, la solucin que da la ley, est basada en una sentencia
antes que se creara la ley, se dice que es desde donde se parta a prestar el servicio, si se va a partir a prestar el servicio en la
Plataforma de Aitana u parte desde un municipio del Edo Sucre, es desde donde se zarpo, pues se va a considerar que es desde ah
donde se prest el servicio, porque de lo contrario esos servicio no estaran sujetos a ningn tipo de impuestos.

Ejm Supongamos que tengo una tienda de ropa, en distintos Municipios, Chacao, Baruta, Libertador, entendiendo que es la misma
persona jurdica, como es el caso de los Bancos, el banco Mercantil que es uno pero tiene varios establecimientos, si bien es una
persona jurdica, en el caso de las tiendas, se debe tener la capacidad de determinar cunto fueron las ventas en cada uno de los
municipios, si bien cada establecimiento no es una persona jurdica diferente, cada uno de esos establecimientos va a pagar el
impuesto en el Municipio que le corresponde.

Supongamos que adems en Chacao tengo una oficina, ah no vendo, sino que llevo la contabilidad, ah est la parte administrativa de
la tienda, esta tiene licencia para actividades administrativas, para esa oficina no se le imputa ninguna de las ventas, estas van con las
tiendas en cada uno de los Municipios, pero esa oficina debe pagar lo que se llama el Mnimo Tributario, que es un monto fijo de
unidades tributarias al ao, que mayormente son 100 U/T.

Ejm Tengo en el Estado Sucre una fbrica de Zapatos, y la tienda la tengo en Chacao, en el Sambil, en el Estado Sucre, realizo una
actividad industrial y se deben pagar impuestos a el Estado, y la venta la tengo en Chacao y por eso se debe pagar, se paga en ambos
lugares aunque se haga una sola venta que es en Chacao, aqu hay un Efecto de doble tributacin Municipal, es decir sobre la
misma actividad se estn pagando 2 impuestos. Esto ha sido un problema tpico del impuesto de patente de industria y comercio y la
ley.

La ley en el art 219 LOPPM establece:

Artculo 219. Cuando las actividades de comercializacin se ejecuten a travs de varios establecimientos permanentes o bases fijas,
los ingresos gravables debern ser imputados a cada establecimiento en funcin de su volumen de ventas.

Si se trata de servicios prestados o ejecutados en varias jurisdicciones municipales, los ingresos gravables debern ser imputados a
cada una de ellas, en funcin de la actividad que en cada una se despliegue.

Cuando se trate de un contribuyente industrial que venda los bienes producidos en otros municipios distintos al de la
ubicacin de la industria, el impuesto pagado por el ejercicio de actividades econmicas en el Municipio sede de la industria,
podr deducirse del impuesto a pagar en el Municipio en que se realiza la actividad comercial . Es decir se paga en Sucre, y
en Chacao paga menos y se deduce lo pagado en Sucre, si en sucre se pagaron 100, cuando se vaya a pagar en Chacao se le restan
esos 100.

Esta norma puede traer varios problemas, generalmente los Municipio gravan con una alcuota ms alta, la actividad comercial que la
industrial, es decir si el impuesto de la actividad es de 1% en sucre, y la comerciales 2,5%, en Chacao la actividad industrial es de 1,8%
y la comercial es del 3%, cuando se habla de estos porcentajes se est gravando sobre la Venta Bruta (lo que se percibe por haber
vendido, sin costos), si se vendieron 100 mil bs por 1 % y por el 3%.

Segn el profesor aqu hay un problema conceptual, y es que pasara si la tienda esta en el Estado Sucre, entonces que se paga en
Sucre? La actividad Industrial o Comercial, como se paga esa actividad industrial si no se vende nada? Sobre que monto? El ltimo
eslabn de la actividad industrial es la venta, entonces se paga 0, y la actividad comercial es la intermediacin. Aqu se ve diferente lo
que es fabricar de vender cuando es parte del mismo proceso.

Otra cosa es que se fabrique y se le venda a la tienda de un 3ero, se compra y se vende a un precio ms alto, por ejemplo BECO es
una actividad industrial, al igual que si se le vende al pblico, pero la ley en el caso del Municipio cuando se tiene la tienda dice que va a
gravar como comercial, esto es un error, pues es la misma persona jurdica.

Supongamos que se vendi mercanca en 1millon de bolvares, el impuesto son 10mil bs que es el 1% en Sucre, en el Municipio
Chacao se vendi ese mismo milln pero se paga el 3% que son 30mil pero se le restan los 10mil ya pagados en Sucre y se pagan en
20mil entonces en Chacao, esta sera la actividad comercial, en total 30mil (Chacao y Sucre).

Imaginemos que el ao fiscal empezaba el 31 de marzo y terminaba el 28 de febrero, (colocndolo con el ejemplo de la tienda) los 10mil
se pagaban en Sucre, pero en Chacao se llevaba el ao fiscal en ao calendario, es decir empezaba el 1 de enero y terminaba el 31 de
diciembre, y el 31 de diciembre se deban pagar 20mil, pero para el momento de declarar no se haban pagado los 10 mil del Estado
Sucre, esto ocurri similar con Polar, y se dicto sentencia al respecto, y le dijo la sala, que como no haba pagado no poda acreditar, y
tampoco el siguiente. Esta norma parte de la idea que todos los municipios se rijan por el ao calendario, en el caso de Polar trmino
pagando ms.

Otro Ejm Compras un carro en una concesionario de Toyota un carro, la Toyota te lo est vendiendo pero no directamente, sino a
travs del concesionario, el monto que se le paga al concesionario, el concesionario no lo est vendiendo l, lo est vendiendo en
cuenta de la Toyota, o sea es un mandato con representacin, ese dinero por la compra del carro NO va al concesionario sino que va a
la Toyota y el concesionario se queda con un porcentaje, aqu el concesionario tiene una clara actividad comercial. La actividad de
Toyota si es industrial no deberan cobrarle por comercial.

Este Hecho Imponible debe ser (resumiendo todo lo anterior):

1) Debe ser una Actividad de Industria, Comercio o servicios, realizada en el territorio de los municipio, en el caso que sea de 2)
industria y comercio debe ser realizada a travs de un establecimiento permanente, si es de servicio debe haber una cierta
permanencia, ya sea un establecimiento permanente, el caso que sea de 3 meses o ms o casos especiales de servicios y 3) es la
habitualidad, es decir se debe realizar la actividad de manera habitual no espordica, es decir no es que cada actividad se deba repetir
sino que se debe hacer de manera consuetudinaria y esto tiene una relacin con la base imponible.

Y esa relacin con la base imponible, relacionada con el ejm del Edo Sucre y el Municipio Chacao, resulta que no se realizan ventas de
zapatos, y de repente decid remodelar la tienda y cambiar los anaqueles, esa no es mi actividad habitual sino que es la venta de
zapatos. En el caso de Polar, la embotelladora de cervezas, compra una maquinaria mas nueva y vende la vieja, aqu la actividad de
polar o por lo menos de esa fabrica es embotellas y vender no ganar dinero por venta de maquinarias viejas, o sea esa no es su
actividad habitual no necesita licencia para eso y mucho menos deber pagar impuesto por eso.

Con eso de habitualidad, se debe entender que no se pueden gravar ingresos extraordinarios, o ingresos pasivos, pues no es a lo que
normalmente se deca la empresa, por eso es que esa actividad habitual esta nfimamente ligada con la Base imponible. Y la Base
imponible de los impuestos son los ingresos brutos relacionados con la actividad habitual realizada en el Municipio, en el
establecimiento en particular.
Esto tambin se puede relacionar como el ingreso bruto se relaciona con las devoluciones, las devoluciones que se retiran del
inventario, no son ingresos, pero contablemente se retiran del ingreso. Ejm vendo leche y se la entrego al Excelcior Gama, pero
resulta que estaba mala la leche, y me la devuelven, cuando yo entregue las cajas de leche eso genero un ingreso, pero cuando me las
devuelven lo resto ese ingreso, pero en control eso es un no ingreso, las devoluciones e ingresos nunca se vendi nada. (Pero esto se
ver mas adelante con ms detenimiento).

Ese ingreso bruto (base imponible) debe ser durante el ejercicio, debera ser durante el ao calendario, del 1ero de enero al 31 de
diciembre, ese impuesto luego que se tiene la base imponible est sujeto a la liquidacin de oficio, es decir unidad de impuestos
calculables, hay impuestos que son auto liquidable como el impuesto sobre la renta, en cualquier caso al ingreso bruto se le aplica la
alcuota del impuesto.

Lo que ocurre en la gran mayora de los municipios es que hay mecanismos de pago anticipado, es decir, tuve un ingreso este ao de
10 millones de bolvares, y sobre eso se pago impuesto, ya sea por industria, comercio o servicio, entonces los Municipios dicen que se
puede tener los mismos 10 millones de bolvares o ms, y se debe pagar lo mismo en cuanto impuesto, y se debe ir adelantando ese
pago de impuesto, hasta que se llegue a fin de ao y tenga que declarar el impuesto, si las ganancias fueron superior a lo 10 millones
se paga la diferencia, y si los ingresos son menores se tiene un crdito.

NOTAS

Si en la misma fabrica esta la tienda se debe cobrar el impuesto por la industria. Si se tiene la tiende en otro establecimiento pero en el
mismo municipio se debe tratar de gravar como comercio aunque el profesor cree que es industria, si son en municipios diferentes se
paga tanto la industria como el comercio.

La liquidacin es el pago de cualquier tributo, el clculo de monto a pagar, en algunos Municipios te lo calculan y en otros lo hacen
como impuesto sobre la renta. Independiente que sea auto liquidado o liquidado de oficio algunos Municipios establecen porque lo
permite la ley un mecanismo anticipado de adelantos, y al final del ao se paga la diferencia si en el cierre fue ms se paga la diferencia
y si fue menos dan un crdito para el siguiente ao y pagas menos porque se tiene ese crdito ah, deberan devolver el dinero pero eso
no pasa.

El registro donde este registrado la sociedad mercantil civil o persona jurdica en general es irrelevante para el impuesto, se puede
constituir una sociedad annima de fbrica de zapato en el Tocuyo y tener la tener la fabrica en Caracas.

Limitaciones Constitucionales al Poder Tributario

20/11/2014

Limitaciones Directas al Poder Tributario

Estas limitaciones directas del poder tributario, estas especficamente establecidas en la C.N como limitaciones al poder tributario pero
solo para los Estados y Municipio, es de a los entes poltico territoriales menores, veremos que son mecanismos para garantizar la
combinacin entre esos entes poltico territoriales, un Estado Federal como Venezuela es una Unin Poltica que requiere un
coordinacin econmica y social, es decir pueden existir entes poltico territoriales como los Edos y Municipio, estos no tienen
autonoma ilimitada pues de lo contrario sera una anarqua.

En materia tributaria el art 183 de la C.N establece limitaciones directas a los Estados y Municipios, para lograr una unidad fiscal, es
decir, por un lado la Constitucin le dice a los Edos y Municipios que ellos tendrn sus propios tributos, pero lo pueden ejercer dentro de
determinados lmites. Este artculo est establecido en las Constituciones de los Estados Federales.

Histricamente viene de una economa diferente a la que tenemos, es decir estas limitaciones buscan 3 cosas

Enlistar las trabas a la circulacin fsica, est pensando en el siglo XIX, por ejemplo se tena una carretilla que iba desde
Carabobo a Cojedes y cuando llegara a Cojedes pagara un impuesto, o una economa industrial.
Garantizar que los tributos estadales y municipales sean estrictamente territoriales, es decir no pueden gravar cosas que
estn fuera de su territorio, cosa que no pasa con el Poder Nacional ya que pueden gravar tributos de impuestos sobre la
renta que ocurren fuera de su territorio, sin limitacin alguna, mas all de aquellos principios de derecho internacional. El
Poder Nacional puede gravar a una persona que no sea ni ciudadana, ni residente en Venezuela, por el derecho
internacional lo permite, siempre que haya un factor de conexin con Venezuela. Ejm Si un japons ve que est
vendiendo un edificio en los Palos Grandes y quiere comprarlo, habla con un abogado Venezolano, le otorga un poder y
el abogado compra en nombre del sr Japons, en el ao lo vende y ese dinero de la venta est sujeto a un impuesto
sobre la renta, porque la fuente de ese enriquecimiento esta en Vzla, claramente Vzla puede gravar esto. Pero si un
Venezolano compra un inmueble en Japn, y lo vende en 2 aos, el debe pagar impuesto en Vzal, y en Japn, es un
tema de doble tributacin. (todo esto se ver mas adelante).
Evitar el trato preferencial que pueda realizar un Edo o un Municipio, en detenimiento de otros Edos y otros Municipios, es
decir el Municipio Baruta decida que va a establecer un trato discriminatorio a todos los dems Municipios de Vzla
 Si bien cuando veamos estas limitaciones pensadas en una economa del siglo XIX, la doctrina venezolana y la
internacional, piensa que estas son limitaciones que deben verse de manera dinmica al momento que se estn
aplicando.

Las Limitaciones

1) Prohibicin de Engravar la circulacin de Bienes esta se encuentra en el art 183 n1 C.N

Artculo 183. Los Estados y los Municipios no podrn:

1. Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o de trnsito sobre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las
dems materias rentsticas de la competencia nacional.

Es decir en este caso lo que se est evitando es que los Municipios cobren aduanas cuando se quiera pasar a otro Municipio,
sin embargo los Municipios pueden modificar, sin la intencin de violar este principio, y transformarlo en un tributo no violatorio
del art 183, con respecto a esto hay una sentencia del ao 87, el anlisis que hizo la C.S.J, relativo al caso de Juan Pensini, un
seor que tena en Barinas una industria de Madera, el municipio en ese momento distrito Barinas, le dijo que todo lo venda,
cada vez que saque un camin de robles, el Municipio por control ambiental, se tiene que poner una patente, pero no era un
permiso, sino que el carro deba de llevar un sello pues sin eso no se poda salir del Municipio, el seor lo que dijo fue que ellos
le estaban impidiendo sacar la mercanca, el deca que cobraran el impuesto pero no le prohibieran sacar su mercanca.

Este tema tambin se planteo ms recientemente, con una compaa llamada Champions Tecnologa, esta se dedicaba
producir bienes que se iban a exportar, los produca el Municipio, y como est destinado a la exportacin no se debera gravar
por el 183 C.N, el Tribunal de la Regin Oriental, lo que dijo fue que si ellos permitieran que este compaa no pagara los
impuestos seria un tratamiento residual con otros productores y el art 183 n1 no prohbe a los Municipios desplegar sus
potestades dispositivas sobre bienes y servicios destinados a la exportacin o importacin, es decir, una cosa es que la
compaa produzca y eso vaya destinado a exportarse y otra cosa es que se cree una aduana (el Municipio), una cosa es que
se diga todo lo que se exporta se va a gravar como exportacin y otra cosa es decir todo lo que se produzca va a pagar
impuesto sobre actividades econmicas, aqu el argumento del contribuyente era muy dbil, si todo el mundo est produciendo
no se puede gravar sobre el impuesto de las actividades econmicas, lo que no se puede hacer es crear un impuesto especial a
la exportacin.

2) Prohibicin de Usurpacin de Materias Rentsticas Establecida tambin est en el 183 n1, y lo que quiere decir esto es
que los Edos y Municipios, no podrn crear tributos que le han sido asignados a otros entes polticos territoriales, esto en el
fondo es un tema de competencia constitucional, si bien pareciera que es obvio, los Municipios a travs de la manipulacin de el
hecho imponible y la base imponible de los tributos pueden llegar en muchos casos a crear impuestos similares que impuestos
nacionales, o impuestos a las rentas o ventas. Ejm Un caso de cervecera Polar sent de la S.C del ao 2000, una ordenanza
de Nueva Esparta estableci, una contribucin para la salud pblica, y todo el que tome cerveza va a tener que pagar la tasa de
contribucin y eso lo recauda el Municipio para pagar todos los gastos de los borrachos (jajajaja) eso no es ms que un
impuesto a la venta de cervezas, los Municipios NO tienen competencia para establecer un impuesto de consumo a la venta de
licores asi lo dijo la S.C.

Ejm 2 En un Municipio de Oriente haba un campo petrolero, donde una compaa extranjera construyo unas casas y las
alquilaba, y el Municipio dijo que le iba a cobrar impuestos de inmuebles urbanos y no se lo iba a cobrar por el valor de la casa,
sino por % de lo que reciba por el alquiler, este es un impuesto sobre la renta ya que se cobra sobre el % de lo que se est
ganando.

3) Prohibicin de Explotacin Fiscal Es la Prohibicin de gravar los bienes antes que entren en circulacin, esta tiene como
fin garantizar la territorialidad del impuesto, es decir yo no gravo los bienes que no tengan ningn vinculo territorial con Vzla.
Sobre esto tambin hay una Sentencia del 85, un Municipio en el Edo Nueva Esparta, hablaba de impuestos sobre vehculos,
va a grabar al propietario del vehculo, como dice el impuesto de vehculo tradicional, pero adems va a gravar al adquirente de
un vehculo en un concesionario ubicado en el municipio, esto es un impuesto sobre la venta del vehculo, pero se debe pagar
donde sea residente la persona, los Municipios NO tienen competencias para cobrar impuestos sobre las ventas. El Municipio lo
que hizo en esta ordenanza de impuesto sobre vehculos estableci un impuesto sobre vehculos.

4) Prohibicin de Trato Discriminatorio Es la Prohibicin a los Municipios para evitar que traten de manera distinta, con
efectos gravosos a los NO residentes de los Municipios, con respecto hay una sentencia muy interesante caso DC CUP, tena
una fabrica en un Municipio (A) y tena su oficina de venta en otro Municipio (B), la misma persona jurdica, la fabrica pagaba
una actividad industria del 0,3% de sus ingresos brutos, y en el otro Municipio la actividad comercial de venta era de 0.9% y la
actividad industrial era de 0,5%, en el Municipio A le cobraban por lo que fabricaba y en el Municipio B lo que venda, pero como
se sealo en la clase pasada esto no tiene sentido porque es la misma persona jurdica. El Voto salvado que se dio en esta
sentencia, el magistrado aplica la norma equivalente en la C.N nacional del 61, a la de hoy art 183, el dijo que eso era
inconstitucional por ser un trato discriminatorio, su argumento fue, que si otra persona monta otra fabrica en ese Municipio, cul
sera el impuesto alcuota seria de 5%, o sea que si mueve la compaa para otro lugar seria de 0,2% pero si la deja ah seria
de 0,5% la alcuota, se est discriminando a los que quieran colocar sus empresas, prcticamente le estn diciendo que vayan y
la monten en otro lugar.
 5) Prohibicin de Gravar el Ganado Esto viene de las viejas normas para estimular la colisin agropecuaria, tradicionalmente
la actividad de cra no est sujeta a la actividad de impuestos econmicos. Esta prohibido todo lo relacionado con la cra de
ganados. Art 183 n3 C.N.

Limitaciones Indirectas al Poder Tributario

Estas son limitaciones que se aplican a la Repblica, a los Estados y a los Municipios.

Las Limitaciones

1) Principio de Legalidad Gobierna todo derecho pblico, establecido en el art 317 de la C.N. no se puede crear tributo alguno,
cuyo elemento sea hecho imponible, base imponible o alcuota y que no est establecido en la ley, se aplica en los 3 entes
polticos territoriales
a. Hecho Imponible definido como el supuesto de hecho cuya verificacin a la vida real hace que nazca la obligacin
tributaria.
b. Base Imponible Como medida de esa obligacin tributaria, es decir sobre que se va a poner el tributo.
c. Alcuota Es l % que se le aplicara, hay excepciones a las alcuotas la primera es el IVA, que puede el P.N modificar
la alcuota del IVA y la otra son los aranceles de aduana (pero se vera en su momento)

Si bien todos esos tributos deben estar en la ley, tambin deben estar establecidas en la ley todas las exclusiones dispensas del
tributo y estas son:

Las Exenciones Es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, otorgada por la ley. Son
situaciones que el legislador considera que estn en el concepto de tributo, dentro del hecho imponible, las excluye,
estn excluidas del impuesto sobre la renta todo lo que perciba los becados para estudios, los intereses de las cuentas
de ahorraros de los bancos. (Art 73 COT)
Las Exoneraciones Son dispensas que otorga el Presidente a travs de decreto, previa autorizacin de la ley que
crea el tributo (Art 73 COT), siempre debern ser generales, no pueden ser individualizadas, se exonera a ciertas
personas de pagar el impuesto.
Sobre este tema hubo una sentencia de la S.C del 2004, en ese ao, la ley de registro pblico, deca, las tasas y
tributos de registro pco, sern fijadas por el Presidente, es decir esta ley delego en el Presidente el hecho y base
imponible y la alcuota de los aranceles de datas de registro pcos en el Presidente, la S.C considero que esto era nulo
pues se violaba el principio de la legalidad tributaria, pues se estaba delegando en el ejecutivo la determinacin de los
elementos del tributo.

2) Garanta de Capacidad Contributiva e Igualdad Ante la Ley art 316 de la C.N, este principio no es ms que la
especializacin de un principio de la constitucin que es el de igualdad a las cargas pblicas, todos debemos contribuir a las
cargas publicas en la medida de nuestras posibilidades, como es el servicio militar, en materia tributaria son los tributos y esa
capacidad de pagar los tributos es la llamada Capacidad Contributiva, esa capacidad tributaria NO implica una igualdad
absoluta, lo que busca es encontrar criterios razonables para determinar cierto conjunto de personas, y otro conjunto de
personas que paguen ms o menos dependiendo de ciertos criterios, esto se refiere a la materia imponible de los tributos, tanto
en materia municipal o estada, como es la propiedad, el consumo y renta o incremento de patrimonio.
La propiedad puede ser todo patrimonio, o varios, acceso sobre bienes urbanos.
Impuestos de consumo, puede ser la compra de cigarrillos, impuesto a comprar licores, no se mide por el consumo
sino sobre lo que aporta a la cadena productiva
Impuesto a la renta, es el que grava un incremento, como el caso de impuesto sobre sucesiones o donaciones, pero es
a ttulo gratuito.

Con respecto a esto hay una sentencia de Makro del ao 2010, de la S.P.A, dice que esa igualdad contributiva, no es
simplemente a cuanto se paga para cada habitante del Edo, sino que supone un tratamiento idntico para los que se
encuentran en supuestos de hechos iguales, y un trato desigual para quienes son desiguales. Es muy difcil argumentar a un
Tribunal que hay un trato discriminatorio, porque hay que demostrar que hay alguien en la misma condicin. La misma sentencia
dice ms adelante, que debe aclarase que el principio de legalidad contributiva se refiere a la carga que debe soportar el
contribuyente en razn del pago a los tributos, por lo que ciertamente a mayor capacidad contributiva, mayor tributo. Es decir si
se tiene una capacidad contributiva, pero si te vienen a multar no puedes decir que no tienes la capacidad, y en este caso eso
fue lo que alego el contribuyente, lo que dijo la Sala fue que la capacidad contributiva es una cosa, para ver la capacidad para
contribuir con las cargas pblicas, pero eso no puede estar asociado a la actividad trasgresora, sino ser sancionado o multado
esto no est sujeto s este principio.

3) Principio de No Confiscacin art 316 C.N, un tributo no puede ser confiscatorio, es un tema desarrollado en el derecho
internacional, cuando un inversor extranjero reclama a ese pas con una explicacin tiene derecho a reclamar si la actividad
fiscalizadora o tributaria ha tenido efectos confiscatorios, los tribunales se negaron en reconocer estos los tributos por actividad
confiscatorias, el Profesor Brewer deca que cualquier tributo que sea nulo automticamente es confiscatorio, sin embargo no se
reconoca que era confiscatorio. El 317 prohbe la expropiacin indirecta.
Luego de un desarrollo jurisprudencial donde se llega a la conclusin que eventualmente, a finales de la vigencia de la C.N del
61 y eventualmente haban amenazas de confiscacin se podan dictar medidas cautelares suspendiendo los efectos de
tributos, hoy da los Tribunales si han reconocido que los tributos son confiscatorios.
 Una de las Sentencias mas recientes en este tema dice, la confiscatoriedad del tributo supone la apropiacin indebida de los
bienes de los particulares por parte del Edo, en virtud de la aplicacin de una determinada normativa que imponga en el sistema
tributario desdoble el lmite de la racionabilidad, es decir, que los tributos sean razonables, entonces lo que dicen los Tribunales
es que se debe mostrar ante experticia que ese tributo esta lo har quebrar. Los nicos casos de impuestos confiscatorios que
se dieron y se han anulado, era el tema de impuestos sobre actividades econmicas a los concesionarios, si se llegaba a un
concesionario y se le entrega un carro que compro a 3 millones de Bs, el concesionario se gana una comisin de esa venta del
carro, entonces el concesionario se queda con un % y le da el resto al fabricante del carro por ejemplo Toyota, los Municipios
decan que se tena que pagar sobre los 3millones de Bs y la alcuota es del 3,5% es decir 350mil, por tanto se estableca la
nulidad del mandato, esto ocurra con los concesionarios porque era un mandato sin representacin, el concesionario vende el
carro y la persona le hace el cheque a l, este recibe a nombre propio pero en realidad se voltea y le entrega ese dinero a la
Toyota, si bien ante 3eros es como lo recibiera no es as pues se tiene una cuenta por pagar, tiene una cuenta y un debito.

4) Irretroactividad de la Ley Tributaria art 317 C.N, la ley tributaria no puede afectar la existencia de un supuesto de hecho
que se verifico antes de su entrada en vigencia, ni puede afectar las consecuencias jurdicas de ese supuesto de hecho, es
decir un contrato que se firmo en este ao y la ley entra en vigencia en el ao siguiente, y el pago se hizo despus esta bajo la
vigencia. Adems ese artculo 317 seala que toda ley tributaria debe tener un lapso de entrada en vigencia (vacatio legis) y si
no dice nada se entender fijado en sesenta das continuos. Supongamos que se la entrada en vigencia de esta ley sea el 19
de enero, todos lo ejercicio fiscales que nacieron en 1 de enero se aplica esta ley, es decir a 2015. El profesor cree que esto
debe aplicarse con un criterio de razonabilidad, porque puede que se aplique la ley en 60 das si no dice el tiempo o antes, esta
esa vacatio legis para que el contribuyente se familiarice porque si se le dan solo 2 das seria esto inconstitucional.
Especficamente no se sabe cunto es la vacatio legis pero de un da para otro seria inconstitucional porque no estara dando el
tiempo regulado por la ley, pues solo la ley seala cuando no se establece la vacatio legis.

5) Prohibicin de Doble Tributacin No se puede gravar en un mismo hecho imponible, 2 tributos por la misma materia, sobre
este tema hay una Sentencia del Edo Nueva Esparta, en donde la cmara de turistas del Edo Nueva Esparta, recurri a una
ordenanza de la tasa de aseo urbano, donde sealaba que cada propietario de cada inmueble debe pagar una tasa de aseo
urbano, pero en cada hotel de margarita, cada husped a dems de pagar el hospedaje debe pagar una tasa de aseo urbano,
en un mismo inmueble se est pagando 100 veces la misma tasa (porque es por persona), entonces se estaran cobrando
varias tasas en un mismo lugar.