2 8 D I C I E M B R E , 2 015 P O R J AVI E R O YAR S E C R U Z

La declaracin de nulidad,
revocacin y prescripcin en materia
aduanera
Sumilla
La declaratoria de nulidad del acto administrativo es una institucin
jurdica que a menudo se convierte en un medio idneo para proteger las
reglas del debido procedimiento, en la medida que se trata de una
herramienta legal que combate los vicios no subsanables que pudieran
tener determinados actos administrativos.
Existe otra institucin similar denominada revocacin de actos
administrativos, que est sujeta a condiciones y requisitos distintos,
dado que se trata de vicios subsanables que pueden ser convalidados, en
cuyo caso, se mantienen los efectos jurdicos del acto administrativo.
En cuanto a la prescripcin de la deuda tributaria aduanera, esta es una
institucin que brinda seguridad jurdica a las acciones de cobranza,
partiendo del principio que no es factible perseguir eternamente al
deudor; siendo por tanto una institucin que opera siempre a pedido del
contribuyente.
1. Nulidad
En principio, la nulidad de un acto administrativo nos conduce a pensar
que dicho acto tiene un vicio muy grave e imposible de poder subsanarse,
por lo que no surte efectos jurdicos; y debe declararse su ineficacia a
partir de aquel momento en que se incurre en determinada causal, siendo
nulos tambin los actos sucesivos vinculados a dicho acto viciado de
nulidad.
Revisando la doctrina, encontramos que para el jurista Dromi (1995)
[1], Los vicios que afectan la validez del acto administrativo producen
como consecuencia jurdica su inexistencia, nulidad o anulabilidad . Por
lo que, al declararse la inexistencia de un determinado acto, se entiende
que los aspectos administrativos regulados por el mismo, no surten
efecto alguno a favor o en contra del administrado.
Otro aspecto a considerar, es que la nulidad no es considerada como un
recurso impugnatorio, de all que el Cdigo Tributario lo regula casi como
si fuera una pretensin o solicitud accesoria que debe deducirse
conjuntamente con la reclamacin o apelacin, siendo su finalidad
bsica, lograr que un determinado acto administrativo no surta efectos
jurdicos.
Esta misma institucin jurdica de la nulidad, tambin es regulada en la
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444. Por ello
citamos al jurista Dans (2003)[2], quien sostiene Por tanto acto
administrativo nulo sera aquel que padece de algunas de las causales
de validez trascendentes o relevantes previstas por el artculo 10 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General y que ha sido
expresamente declarado como tal por la autoridad administrativa o
judicial competente, determinando la expulsin del acto administrativo
del mundo jurdico.
En la legislacin aduanera, no se encuentra regulada de manera expresa
dicha institucin jurdica, por lo que supletoriamente recurrimos a las
reglas del Cdigo Tributario y de manera complementaria, a la Ley del
Procedimiento Administrativo General Ley N 27444, tal como pasamos
a exponer a continuacin.

1.1. Causales de nulidad

Partiendo de la premisa cierta que la nulidad se produce en base a
ciertas causales, tenemos que el artculo 109 del Cdigo
Tributario[3] estipula los siguientes casos de nulidad en que pueden
incurrir los actos de la Administracin Tributaria:
Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia. Para
estos efectos, se entiende por rganos competentes a los sealados
en el Ttulo I del Libro II del Cdigo Tributario.
Al respecto, cabe precisar que la SUNAT es competente para la
administracin de tributos internos y de los derechos arancelarios,
debido a la fusin que mantiene unidas tanto a la Administracin
Tributaria como a la Administracin Aduanera.
Distinto es el caso de los Gobiernos Locales, que se encargan de
administrar exclusivamente las contribuciones y tasas municipales,
comprendiendo a los derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los
impuestos que la Ley les asigne.
En cuanto se refiere a los rganos resolutores, se considera al Tribunal
Fiscal como mxima instancia de impugnacin en materia tributaria y
aduanera, y sus resoluciones dan por agotada la va administrativa. Por
debajo del mencionado Tribunal, se encuentra la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT as como los
Gobiernos Locales dentro de los lmites y competencias fijadas por la ley.
En consecuencia, la SUNAT no puede avocarse a resolver aspectos
tributarios vinculados a los derechos, licencias o arbitrios que competen
resolver a los Gobiernos Locales, ni mucho menos asumir competencia
respecto a las impugnaciones que presenten los operadores de comercio
exterior, frente a la imposicin de los derechos antidumping, toda vez que
esta materia es regulada por el Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y la Propiedad Intelectual INDECOPI.
A manera de ejemplo, podemos mencionar que la Intendencia de Aduana
de Paita no podra autorizar o denegar el funcionamiento de una agencia
de aduana con la simple presentacin de la garanta para el
cumplimiento de sus obligaciones a favor de la SUNAT; debido a que
dicha unidad orgnica no tiene asignada tal funcin o competencia. De
emitirse dicho acto, cabe invocar la nulidad del acto resolutivo por
haberse dictado por un rgano incompetente.
Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior.
Un aspecto muy importante que la Administracin Tributaria debe tomar
en cuenta, es el referido al cumplimiento estricto del principio del debido
procedimiento,[4] el cual consiste en que: Los administrados gozan de
todos los derechos y garantas inherentes al debido procedimiento
administrativo, que comprende el derecho a exponer sus argumentos, a
ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada y fundada
en derecho. La institucin del debido procedimiento administrativo se
rige por los principios del Derecho Administrativo. La regulacin propia
del Derecho Procesal Civil es aplicable slo en cuanto sea compatible
con el rgimen administrativo.
En consecuencia, la Administracin Aduanera debe cumplir con las
formalidades previstas para cada trmite o rgimen aduanero,
brindndole al operador de comercio exterior los plazos previstos en la
ley para que pueda ejercer sus derechos; as como una respuesta
oportuna y por escrito a todas sus solicitudes o peticiones que formula el
mencionado administrado.
Por ejemplo, no es posible en un trmite de cobranza coactiva de una
multa aduanera, que el Ejecutor Coactivo proceda a trabar las medidas
cautelares, sin previamente haber emitido la Resolucin de Ejecucin
Coactiva notificando al deudor para que cumpla con pagar
voluntariamente la deuda dentro del plazo de siete das hbiles de haber
surtido efecto dicha notificacin. Salvo que se trate de la adopcin de
una medida cautelar previa, la misma que est sujeta a plazos y
formalidades de obligatorio cumplimiento.
 Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones
o se apliquen sanciones no previstas en la ley.
De conformidad con el artculo 188 de la Ley General de Aduanas Para
que un hecho sea calificado como infraccin aduanera, debe estar
previsto en la forma que establecen las leyes, previamente a su
realizacin. No procede aplicar sanciones por interpretacin extensiva de
la norma.
En tal sentido, las infracciones tipificadas en el artculo 192 de la Ley
General de Aduanas, sirven para que la Administracin Aduanera al
imponer una sancin, primero determine la comisin de la infraccin en
forma objetiva[5], vale decir analizando los elementos materiales y
sustanciales que se presenten en cada caso particular, teniendo como
premisa que no es vlido recurrir a interpretaciones o presunciones[6], ni
mucho menos sustentar la Resolucin de Multa en aquellos aspectos
subjetivos vinculados a la intencionalidad del agente infractor.
Sobre el particular, el autor nacional Juan Velsquez Caldern, citado en
Doctrina y Comentarios al Cdigo Tributario[7] explica este mismo
principio sealando que determinar las infracciones tributarias de
manera objetiva, significa que basta el slo incumplimiento de la
obligacin para que la infraccin se configure, sin importar las razones
que hayan motivado dicho incumplimiento.
Adicionalmente, citamos el principio de legalidad contenido dentro del
procedimiento sancionador[8], el mismo que ordena que Slo por norma
con rango de ley cabe atribuir a las entidades la potestad sancionadora y
la consiguiente previsin de las consecuencias administrativas que a
ttulo de sancin son posibles de aplicar a un administrado, las que en
ningn caso habilitarn a disponer la privacin de libertad.
Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin
automtica o por silencio administrativo positivo, por los que se
adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al
ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
Es oportuno mencionar que la primera disposicin transitoria,
complementaria y final de la Ley del Silencio Administrativo aprobada por
la Ley N 29060, precisa que En materia tributaria y aduanera, el
silencio administrativo se regir por sus leyes y normas especiales.
Tratndose de procedimientos administrativos que tengan incidencia en
la determinacin de la obligacin tributaria o aduanera, se aplicar el
segundo prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributario.
Por lo tanto, en materia aduanera, no existe la posibilidad legal de
configurarse el silencio administrativo positivo, debido a que se trata de
procedimientos regulados dentro de un marco legal que responde a las
necesidades operativas del comercio exterior, donde la dinmica de
dichos trmites obligan al administrado a cumplir con todos los plazos y
requisitos oportunamente.
1.2. Nulidad a peticin de parte
El contribuyente o administrado se encuentra facultado para invocar la
nulidad en cualquier etapa del procedimiento contencioso tributario, lo
cual significa, en buen romance, que debe invocar dicha nulidad dentro
de los plazos previstos para cada recurso impugnatorio, sea ste la
reclamacin o apelacin correspondiente. Salvo el caso de la nulidad de
bienes embargados en el procedimiento de cobranza coactiva, que debe
ser planteada dentro del plazo de tres das de realizado el remate de
dichos bienes.
En consecuencia, el contribuyente podra invocar la nulidad cuando
presente la reclamacin prevista en el Artculo 163 del Cdigo Tributario,
respecto a solicitudes no contenciosas que deniegan una solicitud de
devolucin de derechos por pagos indebidos o en exceso.
Cabe subrayar que, por su naturaleza jurdica, la nulidad no es un recurso
impugnatorio propiamente dicho, dado que se plantea de manera
accesoria a un reclamo o una apelacin.
1.3. Nulidad de oficio
La Administracin Aduanera puede declarar la nulidad de oficio en
cualquier estado del procedimiento administrativo, ya sea de los actos
que haya dictado o de su notificacin, con arreglo al Cdigo Tributario y
siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin definitiva del
Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
De acuerdo a lo dispuesto por el numeral 201.1 del artculo 202 de la Ley
N. 27444, la nulidad de oficio de los actos administrativos que han
quedado firmes, solo puede ser declarada cuando se agravie el inters
pblico, conforme al criterio expuesto por el Tribunal Constitucional[9].
Asimismo, debemos acotar lo opinado por el jurista Dans, quien sostiene
que () no basta que los actos administrativos objeto de la potestad de
nulidad de oficio estn afectados por vicios graves que determinen su
invalidez absoluta, sino que, adems deben agraviar el inters pblico, lo
que trasciende el estricto mbito de los intereses de los particulares
destinatarios del acto viciado porque se exige que para ejercer la
potestad de nulificar de oficio sus propios actos, la Administracin
determine previa evaluacin, el perjuicio para los intereses pblicos que
le compete tutelar o realizar.[10]
Por otra parte, es preciso mencionar que el plazo para declarar la nulidad
de oficio de un acto administrativo prescribe el ao contado a partir de la
fecha en que hayan quedado consentidos, de conformidad con lo
estipulado en el inciso 202.3 del artculo 202 de la Ley N. 27444. El
desconocer este plazo o actuar en contrario podra devenir en una accin
de inconstitucionalidad como ha ocurrido en el pasado[11].
Al respecto tenemos el caso de la Sentencia del Tribunal Constitucional
recada en el Expediente N. 2787-2003-AA/TC de fecha 28 de junio de
2004, mediante el cual se declar fundada la demanda interpuesta por el
administrado contra la Presidencia Regional del CTAR Cajamarca por
haberse declarado de oficio la nulidad de un acto administrativo vencido
el plazo de un ao contado desde la fecha en que haba quedado
consentido el acto; sustentado en que se evidencia la violacin del
derecho al debido proceso, consagrado en el inciso 3) del artculo 139 de
la Constitucin Poltica de 1993.
En consecuencia no procede declarar la nulidad de oficio de aquellas
resoluciones emitidas por la Administracin Aduanera en el supuesto que
hayan superado el plazo de un ao desde que quedaron consentidas.
Vencido dicho plazo para declarar su nulidad, debe recurrirse
necesariamente al Poder Judicial en va de accin contencioso
administrativa, conforme a lo dispuesto por el inciso 202.3 del artculo
202 de la Ley N. 27444.
2. Revocacin
Para diferenciar la nulidad de la revocacin, partimos de lo opinado por el
jurista Dromi (1995), quien seala que Los actos administrativos con
vicios muy leves y leves, estn sujetos a su modificacin mediante
aclaratoria, saneamiento y ratificacin. Por su parte la extincin del acto
administrativo es la cesacin de sus efectos jurdicos[12].
El artculo 107 del Cdigo Tributario precisa que los actos de la
Administracin Tributaria podrn ser revocados, modificados o
sustituidos por otros, antes de su notificacin. Agregando que si se trata
de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar o
sustituir sus actos, antes de su notificacin.
Se trata entonces de la facultad que goza la Administracin Aduanera
para revocar sus propios actos y sustituirlos por otros, antes que hayan
producido sus efectos con la notificacin, lo cual le permite enmendar o
subsanar algunos requisitos de forma o errores materiales que se
detectaron dentro de su procedimiento interno de verificacin.
Por su parte el jurista Parada (1994) precisa que A diferencia de la
anulacin o invalidacin que implica la retirada del acto por motivos de
legalidad, la revocacin equivale a su eliminacin o derogacin por
motivos de oportunidad o de conveniencia administrativa. El acto es
perfectamente legal, pero ya no se acomoda a los intereses pblicos y la
Administracin decide dejarlo sin efecto[13].
Lo cual, nos permite interpretar que si la Administracin Aduanera decide
convalidar un acto administrativo con posterioridad a su notificacin,
entonces seguir generando los efectos jurdicos esperados, dado que no
afecta la estructura del mismo.
Para conocer las principales diferencias entre la nulidad y la revocacin,
recogemos la opinin del jurista Jess Gonzles Prez (2001)[14], quien
expone lo siguiente:
a) La revocacin tiene como causal de extincin a la inoportunidad, y la
nulidad o anulacin, tiene como causal de extincin a la ilegitimidad.
b) La revocacin tiene un efecto no retroactivo (ex nunc) y la nulidad
tiene un efecto retroactivo (ex tunc).
En consecuencia, los efectos de la revocacin rigen a partir de la fecha
de adoptada la misma, por lo que se le conoce como efecto ex nunc, vale
decir que no opera el efecto retroactivo, dado que por mandato de la ley
sus efectos rigen para el futuro[15]. Conviene formular esta precisin
para diferenciarlo de la nulidad, que como bien sabemos tiene efectos
distintos a la revocacin conforme puede verse en la Ley N. 27444.[16]
2.1. Causales de revocacin
De manera diferente se regula el tema de la revocacin en el artculo
108 del Cdigo Tributario, dado que faculta a la Administracin Tributaria
a revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos tiempo despus
de la notificacin, y siempre que se trate de los siguientes supuestos:
Cuando el administrado no incluya en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplique tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que le corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declare cifras o
datos falsos u omita circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas
de Crdito Negociables u otros valores similares
Cuando haya connivencia entre el personal de la administracin y
el administrado.
Cuando la Administracin detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los
de redaccin o clculo.
Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de
fiscalizacin de un mismo tributo y perodo tributario establezca una
menor obligacin tributaria. En este caso, los reparos que consten en
la resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de
fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la posterior
resolucin que se notifique.
Teniendo en cuenta que se podra disponer la revocacin de un acto
administrativo tiempo despus de la notificacin, entonces se pueden
presentar dos formas de interpretar los alcances del artculo 108 del
Cdigo Tributario:
a) Que la Administracin Tributaria tiene la facultad de revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos incluso cuando stos se encuentren
impugnados en la etapa de la apelacin ante el Tribunal Fiscal.
b) Que la Administracin Tributaria no tiene dicha facultad de revocar,
modificar, sustituir o complementar sus actos cuando stos se
encuentren impugnados en la etapa de la apelacin ante el Tribunal
Fiscal. Esta segunda interpretacin, se podra subdividir a su vez, en
otras dos interpretaciones:
b.1 Que dicha limitacin se presenta inclusive tratndose de errores
materiales, tales como los de redaccin o de clculo
b.2 Que dicha limitacin no se presenta en el caso de errores materiales,
tales como los de redaccin o de clculo
El Tribunal Fiscal analiz este tema a profundidad y adopt el criterio que
la Administracin Tributaria no tiene la facultad de revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos cuando stos se encuentren
impugnados en la instancia de apelacin, inclusive tratndose de errores
materiales, tales como de redaccin o de clculo[17].
Para lo cual, se tom en cuenta que el artculo 108 del Cdigo Tributario
otorga a la Administracin Tributaria la facultad de revocar sus propios
actos notificados, pero sin especificar si dicha facultad se extiende
incluso cuando se haya presentado el recurso de apelacin. Por tal
motivo, tratndose de un acto resolutivo que haya sido notificado al
contribuyente, ste podra invocar mediante el recurso impugnativo
correspondiente que existen circunstancias que tornan improcedente
dicho acto, en cuyo caso deber el Tribunal Fiscal dentro de su
competencia resolutoria evaluar lo expuesto por el administrado y dejar
sin efecto dicho acto.
Es importante subrayar que existe la obligacin de la Administracin
Tributaria de informar a la instancia pertinente sobre cualquier
circunstancia sobreviniente a la emisin del acto que podra determinar
su improcedencia, cumpliendo las reglas del debido procedimiento.
2.2. Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT
Recogiendo el mandato contenido en el artculo 108 del Cdigo
Tributario, donde se precisa que la Administracin Tributaria sealar los
casos en que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus
actos, as como errores materiales, y dictar el procedimiento para
revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos segn
corresponda; se emiti la Resolucin de Superintendencia N 002-
97/SUNAT[18], disponindose que la SUNAT puede ejercer dicha facultad,
cuando:
a) Los pagos efectuados por el deudor tributario hubieran sido imputados
equivocadamente por la Administracin Tributaria;
b) Existan pagos totales o parciales de la deuda tributaria realizados
hasta el da anterior a aqul en que se efecte la notificacin de las
Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de
Multa que contienen dicha deuda;
c)Las Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones
de Multa hubieran sido notificadas sin considerar que la totalidad o parte
de la deuda tributaria ha sido materia de un aplazamiento y/o
fraccionamiento aprobado mediante Resolucin;
d) Las Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones
de Multa se hubieran emitido en funcin a errores de digitacin,
transcripcin y/o procesamiento de cifras por la Administracin
Tributaria;
e) Se presenten los siguientes casos de duplicidad en la emisin de los
documentos :
a. Tratndose de Resoluciones de Multa, stas correspondan a la misma
infraccin y el perodo tributario, y coincidan en el monto de la sancin,
sin considerar intereses.
b. Tratndose de rdenes de Pago, stas correspondan al mismo tributo y
perodo tributario, provengan de la misma Declaracin y coincidan en el
monto del tributo.
f) Exista una Declaracin Sustitutoria o una Rectificatoria que hubiera
determinado una mayor obligacin, respecto a la deuda tributaria
contenida en la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin o
Resolucin de Multa;
g) Las Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones
de Multa hubieran sido notificadas sin considerar que la deuda tributaria
que contienen ha sido corregida como consecuencia de una Solicitud de
Modificacin de Datos, aceptada por la SUNAT conforme a lo establecido
en la Resolucin de Superintendencia que aprueba el citado
procedimiento;
h) Las Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones
de Multa hubieran sido notificadas sin considerar que la deuda tributaria
que contienen ha sido corregida como consecuencia de la modificacin
del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta correspondientes al
Impuesto a la Renta, o de la comunicacin de la suspensin de los
mismos con arreglo a las normas que regulan dicho procedimiento.
i) Exista una Declaracin Rectificatoria que hubiera determinado una
obligacin menor respecto a la deuda tributaria contenida en una Orden
de Pago y, de ser el caso, en una Resolucin de Multa vinculada siempre
que la aludida declaracin hubiera surtido efectos conforme a lo
sealado en el artculo 88 del Cdigo Tributario
No existe norma alguna que haya fijado un plazo para que la
Administracin Aduanera pueda efectuar dicha revocacin de oficio de
algn acto administrativo, a diferencia de la nulidad, donde s se
encuentra previsto el plazo de un ao calendario contado a partir de que
haya quedado consentido el acto.
Pero debe tenerse en cuenta en este punto, que no es factible que se
efecte dicha revocacin cuando el acto resolutivo se encuentre
sometido al recurso de apelacin, o ha sido materia de alguna resolucin
emitida en segunda instancia por el Tribunal Fiscal o haya sido
impugnada ante el rgano jurisdiccional.
De otro lado, advertimos que no existe ningn procedimiento o norma
alguna similar a esta Resolucin de Superintendencia, que regule la
forma de efectuar la revocacin de los actos administrativos emitidos por
la Administracin Aduanera, por lo que resultan aplicables solamente las
reglas previstas en el Cdigo Tributario y la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444.
2.3. Revocacin en la Ley N 27444
De manera complementaria a las normas del Cdigo Tributario analizadas
en los acpites anteriores respecto a la figura jurdica de la revocacin,
podemos mencionar que el artculo 203 de la Ley N 27444 estipula
como regla general, que aquellos actos administrativos, que importen
una declaracin o constitucin de derechos o intereses legtimos a favor
de los administrados, no pueden ser revocados, modificados o sustituidos
por razones de oportunidad, mrito o conveniencia; pero la misma norma
contempla tres supuestos para efectuar la revocacin del acto
administrativo, precisando que constituyen una excepcin a la
mencionada regla.
Dichas causales de revocacin son las siguientes:
Cuando la facultad revocatoria haya sido expresamente
establecida por una norma con rango legal y siempre que se cumplan
los requisitos previstos en dicha norma.
Cuando sobrevenga la desaparicin de las condiciones exigidas
legalmente para la emisin del acto administrativo cuya permanencia
sea indispensable para la existencia de la relacin jurdica creada.
Cuando apreciando elementos de juicio sobrevinientes se
favorezca legalmente a los destinatarios del acto y siempre que no se
genere perjuicios a terceros.
Como puede apreciarse, stas casuales de revocacin son mucho ms
genricas que las establecidas en el Cdigo Tributario, de all que
sostenemos que se podran utilizar para aquellos supuestos que no estn
expresamente sealados en el precitado Cdigo.
Por ejemplo, tratndose del siguiente supuesto Cuando apreciando
elementos de juicio sobrevinientes se favorezca legalmente a los
destinatarios del acto y siempre que no se genere perjuicios a
terceros; podra darse el caso de alguna sancin pecuniaria que se
encuentre sometida al procedimiento de cobranza coactiva, pero
respecto de la cual exista alguna resolucin de la propia Administracin
Aduanera o del Tribunal Fiscal en sentido favorable al administrado, por
lo que dicha resolucin debera ser considerada como un elemento de
juicio sobreviniente a la aplicacin de la mencionada multa; dado que
dicho criterio no estuvo presente durante la etapa de emisin de la
resolucin sancionatoria; resultan factible bajo este supuesto que la
autoridad aduanera evale la posibilidad de disponer la revocacin de la
sancin impuesta.
Para tal efecto, se partira del supuesto que la sancin de multa, solo
afecta al administrado en su calidad de infractor y por lo tanto, en modo
alguno podra afectar a terceros la probable revocacin de la Resolucin
emitida por la Administracin Aduanera.
En la misma lnea de pensamiento, es oportuno precisar, que la
indemnizacin por la revocacin del acto administrativo no est referido
al perjuicio econmico originado por las acciones de cobranza coactiva
seguidas para el cobro de la precitada multa, sino que est referido
especficamente al perjuicio econmico causado al administrado como
consecuencia del mismo acto de la revocacin[19], supuesto que
resultara inexistente; por cuanto al disponerse la revocacin de una
sancin de multa, coincidiremos en se tratara de la extincin de la
deuda a favor del administrado.
Finalmente, dentro del anlisis del ejemplo que hemos propuesto, debe
tenerse en cuenta que para identificar a la autoridad competente que
declare la revocatoria de la resolucin de multa, es necesario recurrir al
numeral 203.3) del artculo 203 de la Ley N. 27444, el cual dispone que
solo podr ser declarada por la ms alta autoridad de la entidad
competente[20] previa cumplimiento del requisito formal de brindar a los
posibles afectados, la oportunidad para presentar sus alegatos y
evidencias en su favor.
3. Prescripcin
Partimos del principio jurdico que la prescripcin extingue la accin pero
no el derecho. Es decir, la deuda existe en el mundo jurdico real y en los
registros click here contables de la Administracin Aduanera, pero dado
el transcurso del tiempo fijado por la ley, se agota el plazo previsto para
ejecutar las acciones de cobranza.
Revisando la doctrina, encontramos que para Fernandez Junquera (2001)
[21] La prescripcin extintiva es una institucin jurdica que, en el orden
tributario tiene el doble fundamento de seguridad jurdica y de exigencia
de respeto al principio de capacidad econmica, as en ella se reconocen
los dos principios bsicos que sustentan este instituto, la seguridad
jurdica y de exigencia de respeto al principio de capacidad econmica
actual En ella se recogen, pues, los principios bsicos que sustentan
este instituto, la seguridad jurdica y la capacidad econmica en materia
tributaria.
Resulta interesante esta opinin de Fernandez Junquera porque no solo
apela al principio de la seguridad jurdica, que est referida a que las
acciones de cobranza no pueden ser eternas o interminables en el
tiempo, debiendo tener un plazo razonable para que la Administracin
Aduanera ejerza su facultad de recaudacin. Tambin hace referencia al
principio de capacidad econmica actual, la misma que no compartimos,
toda vez que diera la impresin que el fisco estuviera condicionado a
verificar previamente la liquidez o posibilidad de pago del deudor, como
condicin para declarar la prescripcin de la deuda.
Bajo la premisa expuesta anteriormente, sera un atentado contra
nuestra esfuerzo por crear mayor conciencia tributaria, el poder disponer
de oficio la prescripcin de la deuda tributaria, por el solo hecho de
haber transcurrido el tiempo fijado para su cobranza, sumado a la
condicin de iliquidez o quiebra del deudor en el momento actual.
Esa posibilidad es remota e ilegal desde todo punto de vista, dado que se
trata del dinero originado por las deudas tributarias que sostienen la
marcha administrativa del pas. Recordemos que el Estado ha sido
creado entre otras razones, para atender el gasto social, para brindar a
todos los ciudadanos los bienes y servicios necesarios para nuestra
convivencia plena en sociedad. Para cumplir con dichos fines, se requiere
la captacin de recursos que aportamos todos los contribuyentes dentro
del marco jurdico tributario vigente.
3.1. Plazos de prescripcin
Siendo que la prescripcin de las deudas tributario aduaneras, se
configura luego de haber transcurrido el plazo fijado por la ley; es que el
artculo 155 de la Ley General de Aduanas precisa que la accin de la
SUNAT para:
a) Determinar y cobrar los tributos, en los supuestos de los incisos a), b)
y c) del artculo 140 de este Decreto Legislativo, prescribe a los cuatro
(4) aos contados a partir del uno (1) de enero del ao siguiente de la
fecha del nacimiento de la obligacin tributaria aduanera;
b) Determinar y cobrar los tributos, en el supuesto del inciso d) del
artculo 140 de este Decreto Legislativo , prescribe a los cuatro (4) aos
contados a partir del uno (1) de enero del ao siguiente de la conclusin
del rgimen;
c) Aplicar sanciones y cobrar multas, prescribe a los cuatro (4) aos
contados a partir del uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que
se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha
en que la SUNAT detect la infraccin;
d) Requerir la devolucin del monto de lo indebidamente restituido en el
rgimen de drawback, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir
del uno (1) de enero del ao siguiente de la entrega del documento de
restitucin;
e) Devolver lo pagado indebidamente o en exceso, prescribe a los cuatro
(4) aos contados a partir del uno (1) de enero del ao siguiente de
efectuado el pago indebido o en exceso.
Tenemos entonces como criterio uniforme que, para todo tipo de deudas
aduaneras, se considere un plazo estndar de cuatro aos contados
partir del uno de enero del ao siguiente al nacimiento de la obligacin
tributaria. Lo cual supone que dentro de dicho plazo la Administracin
Aduanera puede ejercer sus acciones de cobranza hasta lograr la
extincin total de la precitada obligacin.
Ahora bien, lo expuesto anteriormente no significa que transcurrido los
cuatro aos, ya no es factible que la autoridad aduanera pueda ejercer
alguna accin administrativa destinada al cobro de la deuda. Muy por el
contrario, podra continuar ejecutando acciones de cobranza y si el
deudor cumple con el pago de la deuda y advierte tiempo despus que
dicha deuda estaba prescrita, el Cdigo Tributario precisa que no tiene
derecho a solicitar la devolucin del monto pagado[22].
3.2. Causales de interrupcin y suspensin de la prescripcin
En materia aduanera, queda claro que las causales de suspensin y de
interrupcin del cmputo de la prescripcin, se rigen por lo dispuesto en
el Cdigo Tributario conforme a lo dispuesto en el artculo 156 de la Ley
General de Aduanas.
Para Hector Villegas (1990) La interrupcin de la prescripcin tiene
como no transcurrido el plazo de la prescripcin que corri con
anterioridad al acontecimiento interruptor[23], lo cual equivale a contar
nuevamente el plazo de cuatro aos apenas ocurra alguna de las
causales previstas para la interrupcin del plazo. O sea, todo el tiempo
transcurrido hasta el momento de la interrupcin, vuelve a fojas cero
para iniciar un nuevo cmputo de cuatro aos desde el da siguiente de
producida dicha interrupcin.
Dentro de las causales de interrupcin podemos mencionar a las
establecidas en el artculo 45 del Cdigo Tributario en sus distintas
formas, es decir tanto para determinar la obligacin tributaria, como para
exigir el pago o aplicar sanciones. Las cuales consisten en:
El reconocimiento expreso de la obligacin tributario aduanera.
 La presentacin de una solicitud de devolucin.
El pago parcial de la deuda
La solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
La notificacin de la deuda
El reconocimiento expreso de la infraccin
La notificacin de la resolucin de prdida de fraccionamiento y/o
aplazamiento de pago.
Distinto es el caso de la suspensin del plazo prescriptorio, donde el
efecto es detener el cmputo del plazo prescriptorio de cuatro aos,
hasta que se resuelva la causal que impide continuar con dicho conteo.
As tenemos que la suspensin opera durante el tiempo que dure la
tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, debiendo retomarse el cmputo apenas
culmine alguno de dichos procedimientos.
Para el jurista Hector Villegas (1990) La suspensin inutiliza para la
prescripcin su tiempo de duracin, pero desaparecida la causal
suspensiva, el tiempo anterior a la suspensin se agrega al transcurrido
con posterioridad, puede advertirse que las causales que menciona la ley
civil no se adecuan a las peculiares caractersticas de la Obligacin
Tributaria, por lo cual algunos ordenamientos tributarios modernos no la
mencionan, y solo se refieren a la interrupcin[24].
El artculo 46 del Cdigo Tributario seala que el plazo de prescripcin
de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones, as
como para exigir el pago de la obligacin tributaria, queda suspendido:
Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa,
del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente
Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida
de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
3.3. Prescripcin de solicitudes de devolucin aduaneras
Respecto a las solicitudes de devolucin por pagos indebidos o en exceso
de la deuda tributaria aduanera, el artculo 157 de la Ley General de
Aduanas establece que:
Las devoluciones por pagos realizados en forma indebida o en exceso se
efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados
denominados Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros, aplicndose los intereses moratorios
correspondientes a partir del da siguiente de la fecha en que se efectu
el pago indebido o en exceso y hasta la fecha en que se ponga a
disposicin del solicitante la devolucin respectiva.
Cuando en una solicitud de devolucin por pagos indebidos o en exceso
se impugne un acto administrativo, dicha solicitud ser tramitada
segn el procedimiento contencioso tributario.
En cuanto a la prescripcin de la accin de la SUNAT para devolver lo
pagado indebidamente o en exceso, el inciso e) del artculo 155 de la Ley
General de Aduanas seala que sta prescribe a los cuatro (4) aos
contados a partir del uno (1) de enero del ao siguiente de efectuado el
pago indebido o en exceso, precisndose en su artculo 156 que las
causales de suspensin y de interrupcin en el cmputo del plazo
prescriptorio, se rigen por lo dispuesto en el Cdigo Tributario.[25]
En el mismo sentido, observamos que el Procedimiento de
Devoluciones[26] en los numerales 4, 5 y 6 del rubro VI Normas Generales
establece lo siguiente:
()
4. La accin de la SUNAT para devolver lo pagado indebidamente o en
exceso prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir del 1 de enero
del ao siguiente de efectuado el mismo.
5. El cmputo del plazo de prescripcin se rige por la Ley vigente en
la fecha en que se produce su vencimiento.
6. Las causales de suspensin o interrupcin del plazo prescriptorio
se rigen por la norma vigente en la fecha en que ocurri la causal.
()
De acuerdo al marco legal que hemos mencionado anteriormente,
tenemos que si bien la Ley General de Aduanas ha establecido el plazo de
cuatro (4) aos contados a partir del 1 de enero del ao siguiente de
efectuado el pago, como trmino prescriptorio de la accin de la SUNAT
para devolver lo pagado indebidamente o en exceso, la legislacin
aduanera no ha previsto causales propias de suspensin o interrupcin
del mencionado plazo, remitindonos para tal efecto a las normas del
Cdigo Tributario conforme se seala expresamente en el artculo 156
del mencionado cuerpo legal.
En ese sentido, conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 155
de la Ley General de Aduanas, la accin de la SUNAT para devolver lo
pagado indebidamente o en exceso prescribe a los cuatro (4) aos
contados a partir del uno (1) de enero del ao siguiente de efectuado el
pago indebido o en exceso, por lo que en principio, toda solicitud de
devolucin deber presentarse ante la Administracin Aduanera dentro
del mencionado plazo, caso contrario su derecho habr prescrito, salvo
que se hayan presentado algunas de las causales de interrupcin o
suspensin previstas para tal efecto por el Cdigo Tributario, conforme a
lo sealado por el artculo 156 de la Ley General de Aduanas.
Otro aspecto que debemos tener en cuenta es el referido al plazo para
presentar las reclamaciones contra las resoluciones que declaren
improcedente una solicitud de devolucin de tributos por pagos indebidos
o en exceso. Segn el artculo 137 del Cdigo Tributario se trata de
veinte das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en
que se notific el acto o resolucin recurrida.
Pero qu pasara si el contribuyente por diferentes razones presenta su
reclamo vencido dicho plazo legal; frente a este supuesto, la
Administracin tendra dos alternativas:
a) Declarar inadmisible por extemporneo dicho recurso habida cuenta
que se est reclamando una resolucin que no contiene deuda pendiente
de pago, sino una solicitud de devolucin por pago indebido o en exceso
declarada improcedente.
b) Admitir a trmite de todas maneras dicho recurso, debido a que no
existe deuda alguna que garantizar como requisito para presentar el
reclamo extemporneo.
Esta segunda alternativa es la correcta desde el punto de vista
estrictamente jurdico, pero debe precisarse que resulta admisible el
recurso de reclamacin de las resoluciones que resuelven solicitudes de
devolucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de 20
das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo 137 del Cdigo
Tributario, siempre que a la fecha de su interposicin no haya prescrito la
accin para solicitar la devolucin por pago indebido o en exceso, tal
como lo ha precisado el Tribunal Fiscal[27]
Pasemos ahora a analizar los artculos 45 y 46 del Cdigo Tributario,
donde se establecen las causales de interrupcin y de suspensin del
cmputo del plazo prescriptorio especficas para solicitar devoluciones
en la siguiente forma:
Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia
y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la
Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin
a que se refiere el Artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que
opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o
de la demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro del
plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin
de los mismos.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se
refiere el presente artculo estn relacionados con un procedimiento de
fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto
sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de dicho
procedimiento[28].
Como se puede observar, el inciso b) del artculo 45 Cdigo Tributario
prev como una de las causales de interrupcin del cmputo del trmino
prescriptorio para presentar solicitudes de devolucin, a la notificacin
del acto administrativo que reconoce la existencia de un pago en exceso
o indebido, lo que resulta lgico, teniendo en cuenta que si bien el pago
pudo haberse efectuado con anterioridad, el solicitante solo tendr
conocimiento de su derecho a solicitar su devolucin a partir de la fecha
en que la administracin haya hecho de su conocimiento que el concepto
cancelado deviene en indebido o en exceso, por lo que es a partir de esa
fecha que se iniciar el cmputo del nuevo trmino prescriptorio
conforme a lo dispuesto por el ltimo prrafo de ese mismo artculo.
Asimismo, el inciso b) del artculo 46 del Cdigo Tributario, seala como
causal de suspensin de ese cmputo, al periodo durante el que se
encuentre en trmite el procedimiento contencioso tributario, debiendo
entenderse que la mencionada causal no se encuentra referida a la
interposicin de cualquier medio impugnatorio, sino de aquel que se
encuentra vinculado al derecho para obtener la devolucin del tributo
que se solicita, tal como se puede inferir de lo dispuesto por el ltimo
prrafo del mencionado artculo.
A manera de ejemplo, podemos citar el caso de solicitudes de devolucin
presentadas por los derechos arancelarios y dems tributos cancelados
respecto a declaraciones de importacin que fueron posteriormente
legajadas por la Administracin Aduanera mediante resoluciones; las
mismas que fueron impugnadas mediante el proceso contencioso
tributario resultando confirmadas en ltima instancia por el Tribunal
Fiscal, es decir que el legajamiento de la declaracin recin ha quedado
firme.
Transcurrido ms de cuatro aos de haberse producido el nacimiento de
la obligacin tributaria aduanera, el operador de comercio exterior
decide solicitar la devolucin de los derechos de aduana y dems
tributos que haba pagado por una declaracin que ha sido legajada,
siendo necesario entonces, analizar el cmputo del trmino prescriptorio
en base a los siguientes criterios:
El cmputo del plazo de 4 aos se inicia a partir del 1 de enero del
ao siguiente a aqul en que se efectu el pago de los tributos de las
declaraciones, salvo que la notificacin de las resoluciones que
ordenan ese legajamiento se haya efectuado con posterioridad a la
fecha de inicio del cmputo del trmino prescriptorio; en cuyo caso y
en virtud de lo dispuesto por el el literal b) del inciso 4) del Cdigo
 Tributario, su cmputo se habra interrumpido, reinicindose al da
siguiente de efectuada la mencionada notificacin, toda vez que dicha
resolucin es la que pone en conocimiento del usuario la decisin
adoptada por la Administracin Aduanera, la misma que origina que el
pago efectuado haya devenido en indebido.
El cmputo del plazo prescriptorio para la presentacin de la
solicitud de devolucin, queda suspendido conforme a lo previsto en el
inciso b) del artculo 46 del Cdigo Tributario, desde la fecha en que el
usuario interpuso el recurso de reclamacin contra la resolucin de
legajamiento, hasta la fecha en que concluya el procedimiento
contencioso tributario, lo que incluye la etapa de reclamacin y de ser
el caso de apelacin previstas por el artculo 124 del mismo cuerpo
legal.
Es importante subrayar que la ocurrencia de la causal de suspensin solo
hace un parntesis en el cmputo durante el tiempo que dure el
procedimiento contencioso tributario (reclamacin y apelacin), por lo
que deja de continuar computndose mientras la causal de suspensin
permanezca para continuar su cmputo una vez concluidas todas las
impugnaciones.
En consecuencia, para el ejemplo que estamos comentando, el cmputo
de los plazos para la prescripcin del derecho a solicitar la devolucin
del pago indebido con motivo de las resoluciones de legajamiento
ordenadas por la autoridad aduanera, se suspender desde la fecha de
interposicin de la reclamacin contra la resolucin de legajamiento
correspondiente, hasta la notificacin de la resolucin que ponga fin al
proceso contencioso tributario, volviendo a continuar su cmputo al da
siguiente de la notificacin de esa resolucin, adoptando el mismo
criterio en caso exista la notificacin de las resoluciones emitidas por el
Tribunal fiscal que confirman el legajamiento.
4. Conclusiones
Existe alguna similitud en el tratamiento de la nulidad y revocacin de
actos administrativos tanto en el Cdigo Tributario como en la Ley del
Procedimiento Administrativo General Ley N 27444, siendo necesario
advertir que su aplicacin siempre estar condicionada a la naturaleza
jurdica del acto que se pretende anular o revocar.
La nulidad de un determinado acto administrativo trae como
consecuencia que no va a surtir ningn efecto jurdico, toda vez que se
trata de la identificacin de un vicio grave que lo aleja de la
obligatoriedad de ser cumplida por parte del contribuyente.
En cambio, la revocacin permite que la Administracin Aduanera pueda
convalidar dicho acto al tratarse de errores materiales subsanables que
permiten la vigencia del acto administrativo con efectos a futuro.
Respecto a la prescripcin de la obligacin tributaria aduanera se
produce por el simple transcurso del tiempo, siempre que no se haya
interrumpido o suspendido el plazo, debiendo precisar que solo opera a
pedido de parte.
5. Recomendaciones
Es necesario continuar desarrollando el marco normativo actual en
materia de nulidad, revocacin y prescripcin, pero adecundolo a las
instituciones del Derecho Aduanero que mantienen su vigencia en el
tiempo.
Para lo cual, debemos tomar en cuenta la autonoma didctica, cientfica
y legislativa que tiene el Derecho Aduanero, dado que estamos
convencidos que en modo alguno debe estar subsumido al Derecho
Tributario, habida cuenta que las Administracin Aduanera tiene como
principal misin la facilitacin del comercio exterior, y no solo la
recaudacin de tributos.
Siendo que existe tanto en el Cdigo Tributario como en la normatividad
interna de la SUNAT un marco legal propio que regula la revocacin de
sus propios actos pero enfocados en los aspectos que son competencia
de Tributos Internos, recomendamos se haga lo propio en materia
aduanera.
Finalmente, somos conscientes que toda iniciativa legislativa debe
realizarse no solo dentro del marco de la legislacin aduanera actual,
sino en armona con los Acuerdos Comerciales y dems procesos de
integracin econmica, buscando recoger aquellas instituciones que se
encuentran reguladas en normas supranacionales como el Convenio de
Kyoto revisado, la Decisin 671 de la CAN y las Resoluciones de ALADI,
entre otros.

[1] Dromi, Roberto. Derecho Administrativo. 4 Edicin. Ediciones Ciudad

Argentina, Buenos Aires 1995. Pg. 242.
[2] Dans, Jorge; Morn, Juan Carlos y otros. Cometarios a la Ley del
Procedimiento Administrativo General. Lima. ARA Editores. 2003. Pg.
230
[3] Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF y dems normas
modificatorias.
[4] Principio contenido en el numeral 1.2 del artculo IV del Ttulo
Preliminar de la Ley N 27444.
[5] En el marco de los estipulado por el artculo 189 de la Ley General de
Aduanas.
[6] Respecto a la presuncin cabe recordar el siguiente aforismo latino:
Praesumtione locus est, cum veritas alio modo investigari non potest
(La presuncin tiene lugar cuando no hay otro modo de investigar la
verdad).
[7] Instituto de Investigacin El Pacfico, Lima, 2005, pg. 560.
[8] Principio contenido en el numeral 1) del artculo 230 de la Ley N
27444.
[9] Sentencia recada en el Expediente N. 0884-2004-AA/TC de fecha17
de agosto de 2004.
[10] Dans Ordoez, Jorge. Rgimen de nulidad de los actos
administrativos en la nueva Ley N. 27444. En: Comentarios a la Ley del
Procedimiento Administrativo General. Segunda Parte. Ara Editores. Lima,
2003. Pg. 258.
[11] Sentencia recada en el Expediente N. 004-2000-AI/TC de fecha 27
de junio de 2001.
[12] Dromi, Roberto. Derecho Administrativo. 4 Edicin. Ediciones Ciudad
Argentina, Buenos Aires 1995. Pg. 249
[13] Parada, Ramn. Derecho Administrativo. Marcial Pons. Ediciones
Jurdicas. S.A. Madrid. 1994. Pg. 220.
[14] GONZLES PREZ Jess, Manual del Derecho Procesal
Administrativo, 3ra. Edicin. S.L. Civitas Ediciones. Madrid 2001.
[15] El numeral 203.2) del artculo 203 de la Ley N. 27444 estipula que
de manera excepcional, cabe la revocacin de actos administrativos, con
efectos a futuro.
[16] El artculo 12 de la Ley N. 27444 precisamente desarrolla los
efectos de la declaracin de nulidad.
[17] Resolucin N 00815-1-2005 que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria.
[18] Modificada posteriormente por la Resolucin de Superintendencia N
069-2005/SUNAT.
[19] Tal como lo describe el numeral 205.1) del artculo 205 de la Ley N.
27444.
[20] Lase la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas conforme a
lo previsto en el artculo 209 de la Ley General de Aduanas.
[21] Fernandez Junquera, Manuela. La prescripcin de la obligacin
tributaria. Un estudio jurisprudencial. Cuadernos de Jurisprudencia
Tributaria. Editorial Aranzadi Elcano. Pg. 18.
[22] El artculo 49 del Cdigo Tributario estipula que El pago voluntario
de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo
pagado.
[23] Villegas, Hector. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Tomo I. Ediciones Depalma. Pg. 263.
[24] Villegas, Hector. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Tomo I. Ediciones Depalma. Pg. 263.
[25] Norma concordada con el penltimo prrafo del artculo 43 y
numeral 5) del artculo 44 del Cdigo Tributario.
[26] Aprobada mediante la Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas N 0070-2010-SUNAT/A, denominado como
Procedimiento INPCFA-PG.05 Devoluciones por pagos indebidos o en
exceso y/o compensaciones de deudas tributarias aduaneras.
[27] Resolucin N 01025-2-2003 que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria.
[28] Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta
(60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin
Escrito por Javier Oyarse Cruz
Abogado, Maestro en Derecho, Especialista en Aduanas, Conciliador Extrajudicial y Doctor en
Educacin. Con amplia experiencia laboral en la Administracin Aduanera (SUNAT) donde fue
Ejecutor Coactivo y Jefe de Recaudacin.
Docente en Post-Grado de la Universidad de ESAN, Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas (UPC), Universidad de San Martn de Porres; Universidad Nacional Mayor de San
Marcos y Universidad del Pacfico, entre otras.
Autor de diversos artculos e investigaciones publicadas en revistas especializadas.
Administrador del blog acadmico http://magoyarse.blogspot.com/
Conferencista nacional e internacional en los temas de Comercio Exterior; Negocios
Internacionales y Gestin Aduanera. Colaborador de las Revista Logista.

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