EL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE 1

DEFINICION DE TEORA CONTABLE Definiciones

La Teora Contable es un conjunto de conceptos

generales y particulares, cuya funcin es servir de
marco de referencia de la practica y el conocimiento
contable, con el propsito de evaluar y desarrollar dicha
practica y conocimiento.

Los conceptos pueden adoptar la forma de: Postulados,

Cualidades, Objetivos normas bsicas o principios
contables, normas tcnicas, y reglas de procedimiento.
Estos conceptos determinan los dos grandes campos de
la Contabilidad, La Teora General de la Contabilidad y
Los Sistemas Contables.

La Teora General est constituida por conceptos

generales, o sea de validez universal, que caracterizan a
la contabilidad como campo de conocimiento, como
ciencia social; ac pueden ubicarse los postulados,
cualidades y objetivos.

Los Sistemas Contables, son aplicaciones de la teora

general al diseo e implementacin de sistemas de
informacin con propsitos especficos.

Existen diferentes sistemas contables- Sistema de

Contabilidad (S.C.) Financiera, S.C. Gerencial, S.C.
Tributara, S.C. Social, S.C. Estratgica, etc.,. Dentro
de los sistemas contables se ubican los conceptos
particulares , que sirven de base en la elaboracin y
presentacin de informacin con objetivos especficos;

1
Documento elaborado por el departamento de Contadura Pblica: Universidad EAFIT. Medelln.
ac pueden ubicarse entonces las normas bsicas o
principios contables, normas tcnicas y las reglas de
procedimiento.

POSTULADOS: Son conceptos generales, validos en el

tiempo y en el espacio, (a travs de desarrollo histrico
y en diferentes regiones o pases), que constituyen la
base terica de la contabilidad como campo
de conocimiento, cumple las siguientes funciones.

Ayudan a delimitar e identificar el objeto de la

contabilidad, es decir, la materia de que trata o su
campo de accin.

Sirven como punto de partida para desarrollar nuevos

conceptos y procedimientos.

Algunos constituyen una descripcin de entorno

econmico en el cual opera la contabilidad.

Explican las leyes que rigen el desarrollo de la

contabilidad a travs de tiempo y el espacio.

A modo de conclusin puede decirse que todos los

elementos tericos presentes en una definicin moderna
de contabilidad tienen carcter de postulados, y entre
ellos tenemos los siguientes- entidad, usuarios,
actividad econmico-social, informacin, medicin,
control, comunicacin, toma de decisiones.

CUALIDADES: Las caractersticas que debe reunir la

informacin contable para que pueda ser utilizarse en la
toma de decisiones: entre ellas tenemos: objetividad,
materialidad o Importancia relativa, equidad,
verificabilidad, relevancia, pertinencia, comparabilidad
(consistente y uniforme), costo-beneficio, etc.,.

OBJETIVOS: Se refiere a los propsitos presentes

en cada sistema contable, vinculados siempre a la toma
de decisiones por los respectivos usuarios. Cada
sistema contable tiene un objetivo especifico originado
en sus usuarios y sus necesidades particulares en la
toma de decisiones.

PRINCIPIOS CONTABLES 0 NORMAS BASICAS: Son

los conceptos generales de un sistema contable- estn
asociados a las funciones de la contabilidad que son
medir, controlar y comunicar. El instituto mexicano de
Contadores Pblicos los define como "Conceptos bsicos
que delimitan e identifican el ente contable. establecen
las bases para la cuantificacin de las operaciones y
para la presentacin de informacin".

Algunos principios son: Entidad, Realizacin,

Continuidad, Periodo Contable, Causacin, Asociacin
ingresos, costos y gastos, etc,.

NORMAS TECNICAS: Son conceptos que regulan el

proceso contable, es decir, el proceso de elaboracin y
presentacin de informacin; constituye la aplicacin de
los principios contables en el reconocimiento o
contabilizacin de los hechos econmicos. Se pueden
agrupar en normas tcnicas de valuacin y normas
tcnicas de presentacin.

REGLAS DE PROCEDIMIENTO: Se refiere a la

aplicacin de las normas tcnicas en el registro de
informacin- por lo tanto comprende la dinmica o
movimiento de cada una de las cuentas (que vienen
incluidos en los planes nicos de cuentas), el flujo
documental con todos sus requisitos y en general los
manuales de procedimientos, de control y de funciones.
Universidad EAFIT Autor-. Hugo Len Uribe Piedrahita
El sistema de Informacin Contable

Algunas definiciones importantes sobre Contabilidad.

"La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y

resumir de una manera significativa y en trminos
monetarics, las transacciones, eventos y sucesos que en
su mayor parte son de carcter financiero e
interpretando sus resultados obtenidos"

AICPA

"La contabilidad es un sistema de medida y

comunicacin para proveer informacin econmica y
social con respecto a una entidad identificable, que
permita a sus usuarios juicios informados y decisiones
conducentes a la colocacin ptima de recursos y al
cumplimiento de los objetivos de la organizacin"

LANGENDERFER

"La contabilidad es un sistema informativo y de

comunicacin social de hechos econmicos,
administrativos financieros y sociales integrada por
cuatro elementos: el informador, los medios de
comunicacin, el mensaje, y los usuarios"

JACKALBERTOARAUJO
"La contabilidad es una disciplina que se refiere a las
descripciones cuantitativas y predicciones de la
circulacin de la renta y los agregados de riqueza por
medio de un mtodo basado en un conjunto de
supuestos bsicos"

RICHARD MATTESSICH

"La contabilidad como cuerpo de conocimientos, es una

ciencia emprica, de naturaleza econmica, cuyo objeto
es la descripcin y prediccin, cualitativa y cuantitativa,
de estado y la evolucin econmica de una entidad
especifica, realizada a travs de mtodos propios de
captacin, medida, valoracin, representacin e
interpretacin, con el fin de poder comunicar a sus
usuarios informacin objetiva, relevante y valida para la
toma de decisiones

GONZALO ANGULO

"La contabilidad es una tcnica que se utiliza para

producir sistemtica y estructuradamente informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econmica y de
ciertos eventos econmicos identificabas y cuantificabas
que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relacin con dicha
entidad econmica"

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS

inicio
BASES COMPRENSIVAS DE LA CONTABILIDAD
SEGN LOS USUARIOS.

CONTABILIDAD FINANCIERA

Rinde informacin externa.

La informacin se basa en los PCGA.
La informacin abarca todos los aspectos de la
entidad.

. Es obligatoria legalmente.

La informacin es histrica (ajustada) y valuada en

trminos monetarios.

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Rinde informacin interna

No tiene que respetar los PCGA
Se basa en reglas internas
Es un sistema opcional.

Hace nfasis en hechos futuros y no siempre se vala

en trminos monetarios.

. La informacin se prepara por departamentos o

unidades descentralizadas.

CONTABILIDAD FISCAL

Rinde informacin con fines impositivos.

Parte de la informacin es proporcionada por la

contabilidad financiera.
 Se rige por principios tributarios.

EL CICLO CONTABLE

La contabilidad es un sistema que tiene por objetivo

registrar y procesar las transacciones de negocios que
lleva a cabo una organizacin para producir informacin
cuantitativa en una forma comprensible y ordenada.
Tanto el registro como el procesamiento y la produccin
de informacin financiera son efectuados a la luz de
criterios preestablecidos y aceptados por la generalidad
de la comunidad financiera.

El proceso contable incluye bsicamente las siguientes

etapas:

1. IDENTIFICACIN. Esta etapa consiste en

identificar cules de las actividades que realiz una
empresa pueden considerarse transaccin de
negocios para efectos contables.

2. ANLISIS. En esta etapa se analiza

especficamente de qu manera afecta a la situacin
financiera de la empresa las transacciones de
negocios efectuadas por la organizacin e
identificadas en la etapa anterior.

3. REGISTRO. En esta etapa se anota en los registros

permanentes de la compaa las transacciones de
negocios efectuadas por ella y de acuerdo a la
manera en que se haya afectado su situacin
financiera.
4. CLASIFICACIN. En esta etapa se agrupan todas
las transacciones de negocios que hayan afectado a
un mismo tipo de rubro o partida que integra la
situacin financiera de una organizacin.

5. RESUMEN. En esta etapa se genera un informe de

todas las partidas integrantes de la situacin
financiera de un negocio despus de haber tomado
en cuenta las transacciones de negocios de perodo
actual.

6. ELABORACIN DE INFORMES. En esta etapa se

generan los informes que presentan la situacin
financiera de un negocio. Dichos informes son-. el
Estado de Situacin Financiera (o Balance General),
el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de
Efectivo.

7. INTERPRETACIN. En esta etapa se analizan los

estados financieros de negocio, comparando la
situacin financiera actual con la de perodos previos
y con la de otras compaas de mismo giro.

EL PROCESO 0 CICLO CONTABLE

Realizacin de una
transaccin comercial

La transaccin origina la elaboracin de un documento

fuente
 A partir del documento se labora un comprobante

La informacin del
comprobante se registra en el diario

Se analizan las
transacciones y se clasifican en cuentas del mayor

Se resume la informacin en
los estados financieros

ENTIDAD O ENTE CONTABLE

Es una unidad econmica, es decir, un conjunto de

recursos (econmicos, humanos y naturales),
coordinados por una autoridad que toma decisiones
para lograr los objetivos de la organizacin.

Las actividades y bienes de los dueos deben separarse

de las actividades y bienes de la empresa.

De acuerdo con la actividad: polticas, financieras,

comerciales, etc.

De acuerdo con la composicin de su patrimonio-.

pblicas, privadas, mixtas.
 De acuerdo con sus fines -. con o sin nimo de lucro,
Con relacin a la estructura jurdica: sociedades
colectivas, de hecho, limitadas, cooperativas,
annimas, etc.

CONCEPTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD

FINANCIERA

LA ECUACIN CONTABLE
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

1. ACTIVOS:

Son los recursos que posee una entidad para desarrollar

su actividad econmico social, que estn en capacidad
de generar beneficios econmicos futuros.

Son diferentes tipos de recursos econmicos que se

adquieren con el fin de utilizarlos para producir un bien
o servicio con el fin de poderlos vender posteriormente.

Caractersticas.

Abarcan todo tipo de recursos econmicos. Deben

estar en capacidad de generar beneficios futuros o
servicios.

inicio

Son resultado de una transaccin especfica en la cual

juega parte la persona jurdica o natural.

Se debe estar en capacidad de poderlos medir en

trminos naturales.
2. PASIVOS:

Son obligaciones adquiridas por la entidad que implican

el traslado de activos o la prestacin de servicios en el
futuro a favor de otra entidad o de un tercero.

Tambin se le denomina pasivo externo.

Obligaciones o compromisos econmicos de la empresa

con terceros que deben cancelarse a corto o largo plazo.

Caractersticas.

La obligacin debe haberse causado, esto es, haber

adquirido la obligacin de efectuar el pago.
Debe conocerse el beneficio de la obligacin.

3. PATRIMONIO:

Obligaciones de la entidad para con los dueos; est

constituido por el capital aportado ms las utilidades
generadas.

Tambin se le denomina pasivo interno.

Conjunto de derechos de los propietarios sobre los
activos de la empresa.

Caractersticas .

No presenta ni el valor de mercado, ni el valor

subjetivo de la empresa para los dueos.
 Las variaciones van a estar determinadas por los
diferentes mtodos utilizados para medir los activos y
los pasivos.

Existe incertidumbre sobre que beneficio recibir el

socio o accionista.

4. FUENTES DE FINANCIAMIENTO:

Son los pasivos ms el patrimonio.

5. UTILIDADES:

Son el resultado favorable de la actividad econmica de

la empresa, representan un incremento neto en el
patrimonio y en los activos de la empresa. Se
establecen por la diferencia entre los ingresos y los
gastos.

6. INGRESOS.

Es la venta de bienes y servicios en desarrollo de la

actividad econmica de la empresa.

Produce un aumento en el patrimonio (va utilidad) y en

los activos.

Representan los recursos que recibe el negocio por la

venta de un servicio o producto, en efectivo o a crdito.

Caractersticas.
 Se debe estar en capacidad de medirlo.

Debe presentar flujos de entrada de efectivo, reales o

esperados, que han ocurrido o que ocurrirn como
resultado de las operaciones en curso de la empresa
durante un perodo.

Debe existir la enajenacin del bien.

7. GASTOS.

Recursos consumidos necesarios para la generacin de

ingresos en un perodo contable.

Es la erogacin de recursos. en efectivo o no, para

adquirir un bien o servicio que trae beneficios en el
mismo perodo contable, de inmediato.

Caractersticas.

Es un costo consumido.

Es una erogacin que corresponde a la toma de

decisiones.

Son erogaciones de recursos necesarias para

mantener en funcionamiento la compaa.

8. COSTO EXPIRADO.
Sinnimo de gasto. Recurso consumido.

9. COSTO VIGENTE.
Sinnimo de activo. Recurso que ser consumido en el
futuro.

1 0. COSTO.

Son un activo y representan aquella porcin de precio

de adquisicin de bienes o servicios que no han
expirado o no han sido utilizados en la realizacin de
ingresos.

Es una erogacin de recursos, en efectivo o no, para

adquirir un bien o servicio que traer bienes futuros.

Caractersticas

Es un activo, una salida de recursos capitalizaba.

Es una erogacin que corresponde a una toma de

decisiones.

11. PERDIDA. inicio

Recurso consumido, no necesario en la generacin de

ingresos.

Erogacin de recursos, en efectivo o no, que no trae

beneficio alguno para la compaa.

Caractersticas.

No depende de una forma de decisiones internas.

Es una erogacin inesperada.

 Corresponde a salidas de recursos por aspectos tales
como grandes desastres naturales, evaporacin
normal de qumicos, decisiones macroeconmicas
inesperadas.

12. GANANCIA.

Acontecimiento favorable, no relacionado con los

gastos ocurridos por la entidad.

13. INGRESOS NO OPERACIONALES: (Otros

ingresos).

14. GASTOS NO OPERACIONALES: (Otros gastos).

Son ingresos y gastos no asociados a las actividades

econmicas normales en el negocio.

inicio

15. CICLO ECONMICO 0 CICLO DE

OPERACIONES:

Es el perodo de recuperacin de la inversin, por lo

tanto cada tipo de empresa tiene un ciclo econmico de
diferente duracin.

16. PERODO CONTABLE.

Es el perodo de tiempo al cual se refiere la informacin

contable. El perodo legal es de un ao.

17. GASTO DEPRECIACIN:

Es el proceso de consumo de algunos activos no
circulantes, a medida que se utilizan en la generacin de
ingresos.

18. ACTIVOS CORRIENTES 0 CIRCULANTES:

Recursos que se utilizan y consumen en un ciclo

econmico o en un ao, el mayor de los dos. Ejemplos-
efectivo, cxc, inversiones, inventarios, gastos pagados
por anticipado.

19. ACTIVOS NO CIRCULANTES 0 NO CORRIENTES:

Recursos que se utilizan y consumen en un tiempo

superior a un ciclo econmico o a un ao, el mayor de
los dos. Ejemplos.

A. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO-

1. Depreciables: Equipo de oficina, muebles y

enseres, vehculos, maquinaria, edificios.

2. No depreciables: Terreno.

3. Agotables: Recursos naturales (minas,

bosques).

B. DIFERIDOS.

1. Instalacin y montaje.

2. Investigacin y desarrollo.
 3. lntangibles: Marcas, patentes, good Will, etc.

C. OTROS RECURSOS A LARGO PLAZO:

Cxc, inversiones, terrenos, efectivo, etc.

20. ACTIVOS DE OPERACIN:

Activos corrientes + Propiedad, Planta y Equipo.

21. PASIVOS CORRIENTES:

Obligaciones que deben ser canceladas en un ciclo

econmico o en un ao, el mayor de los dos,
normalmente con fondos generados por los activos
corrientes.

22. PASIVOS NO CORRIENTES 0 A LARGO PLAZO:

Deben ser cancelados en un tiempo superior al ciclo

econmico o a un ao, el mayor de los dos.

23 CAPITAL DE TRABAJO:

Activos corrientes - Pasivos corrientes.

24. BALANCE GENERAL:

Su propsito es mostrar la situacin financiera de la

empresa, sea la relacin entre los recursos (activos) y
sus fuentes de financiamiento (pasivos y patrimonio).

25. ESTADO DE RESULTADOS.

Su propsito es mostrar la productividad o la eficiencia
de la empresa respecto a la consecucin de sus
objetivos (obtencin de utilidades).

26. PROTECCIN.

Partida de utilidades cuyo fin es evitar una drstica

disminucin, en el futuro, de los activos de mi empresa.

Caractersticas.

Podemos asimilarlo a un colchn de seguridad para

mis activos.

Su creacin es mediante un gasto, Es por esta razn

que ese considera una partida de utilidades.

Su contrapartida es un activo negativo.

Nunca son creadas en efectivo.

Son una fuente de financiamiento interno para la

compaa.

26. PROVISION.

Partida de utilidades cuyo fin es asumir futuras

obligaciones que la compaa podr tener con terceros.

Caractersticas:

Su creacin es mediante un gasto. Es por esta razn

que se considera una partida de utilidades.
 Su contrapartida es un pasivo.

Nunca son creadas en efectivo. En el tiempo podrn

implicar una salida de efectivo.

Son una fuente de financiamiento interno para la

compaa.

Finalmente su creacin evita la salida de recursos de

la organizacin va impuestos y reparticin de
dividendos.

28.RESERVAS.

Apropiacin de utilidades creadas por la asamblea de

asociados con un fin especfico.

Caractersticas:

Se debe obtener autorizacin de los asociados para

poder crearlas.

Nunca son creadas en efectivo.

Su fin es nico y no puede ser cambiado sin obtener

la previa autorizacin de los asociados.

Son, tal vez, la fuente interna de financiamiento ms

importante que puede tener un negocio.
 Finalmente, su creacin evita la salida de recursos de
la organizacin va impuestos y reparticin de
dividendos.

29. FONDOS.

Es un activo creado en efectivo que persigue un fin

especfico.

Caractersticas:

No son un activo lquido.

Su fin es nico y no puede ser cambiado.
Normalmente genera algn tipo de ingresos.

ALGUNOS CONCEPTOS DE LA TEORA CONTABLE

A. CUALIDADES DE LA INFORMACIN CONTABLE

Caractersticas o atributos que debe reunir la

contabilidad para que se cumplan los objetivos que se le
asignan: Ser utilizada en la toma de decisiones.

Se pretende que la informacin contable sea: objetiva,

verificable, significativa, relevante, pertinente,
comparable (uniforme y consistente), provisional.
predictiva y equitativa.

Por lo tanto, estn relacionadas con los objetivos de la

contabilidad, facilitar la toma de decisiones.
inicio

1. OBJETIVA:

Representa la realidad objetiva - normas no

arbitrarias.

2. VERIFICABLE:

Se puede comprobar.

3. SIGNIFICATIVA:

Lenguaje o cdigo utilizado es entendible para el

usuario: palabras, conceptos, smbolos y signos.

4. RELEVANTE:

Seleccin de los elementos que permitan captar mejor

el mensaje: Forma de presentacin, clasificacin y
grado de detalle.

5. PERTINENTE:

Adecuada al propsito del usuario. Para que cumpla

debe ser oportuna.

6. COMPARABLE:

Conceptos y procedimientos similares en la elaboracin

y presentacin de informacin, tiene dos aspectos.

6.1. Consistente:
Comparable en una misma entidad a travs del tiempo
mostrando tendencias.

6.2. Uniforme:

Comparable la informacin de varias entidades @

posicin relativa.

7. PROVISIONAL:

Es una limitacin a la precisin de la informacin: no

representa hechos acabados ni terminados, hay
estimaciones.

8. PREDICTIVA:

Permite predecir decisiones, polticas y

comportamientos futuros de la entidad.

9. EQUITATIVA:

imparcial; debe informar adecuadamente a todos los

usuarios. Implica ser pertinente y objetiva.

10. IMPORTANCIA RELATIVA 0 MATERIALIDAD:

Relacionada con la relevancia.

Su conocimiento puede afectar una decisin;

criterios- naturaleza y monto de la cifra.
 . La informacin no debe ser tan detallada, que
impida ver aspectos bsicos o esenciales, ni tan
global, que esconda informacin especfica
necesaria.

CLASIFICACIN DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES.

1. PRINCIPIOS DEL BALANCE GENERAL

ENTIDAD, REALIZACIN, DUALIDAD ECONMICA,

PERODO CONTABLE

2. PRINCIPIOS DEL P Y G

CONTINUIDAD, PERIODO CONTABLE, ASOCIACIN DE

INGRESOS Y GASTOS, CAUSACIN

3. DEL BALANCE GENERAL Y DEL P Y G

3.1. Medicin: CONSERVADURISMO, COSTO/COSTO

HISTORICO, UNIDAD MONETARIA

3.2. COMUNICACIN: REVELACIN SUFICIENTE

B. PRINCIPIOS CONTABLES

Son conceptos bsicos que establecen y delimitan el

ente contable, definen las bases de cuantificacin de las
operaciones y fijan criterios para la presentacin de la
informacin financiera.
Por lo tanto, estn relacionados con las funciones de la
contabilidad.- medicin, control y comunicacin de la
actividad que desarrolla el ente econmico.

1. PRINCIPIOS QUE ESTABLECEN Y DELIMITAN

EL ENTE CONTABLE.-

Entidad, realizacin, perodo contable.

2. PRINCIPIOS DE LA CUANTIFICACIN DE
OPERACIONES.

Costo histrico, continuidad o empresa en marcha,

dualidad econmica, asociacin de ingresos y gastos,
causacin, conservadurismo (), unidad de medida.

3. PRINCIPIO DE LA INFORMACIN:

Revelacin suficiente.

DEFINICIN DE ALGUNOS PRINCIPIOS

CONTABLES

REALIZACIN:

Eventos que la contabilidad informa porque los

considera realizados cuando,

1. Se afecta la situacin financiera:

Recursos: Fuentes de (Pasivos + Patrimonio)

Financiamiento
 y/o

2. Se afecta los resultados:

Ingresos y gastos.

Esto puede suceder con:

Eventos internos,. transformacin y utilizacin de

activos, depreciacin, etc.

O
Eventos externos: inflacin, devaluacin, transacciones,
eventos naturales, etc.

Responde a la pregunta por qu se debe informar

contablemente.

Se relaciona con las siguientes normas tcnicas-

reconocimiento del activo, del pasivo, de los gastos y de
los ingresos.

CONTINUIDAD 0 EMPRESA EN MARCHA

Se asume que el ente contable tiene vida indefinida,

excepto si existe evidencia en contrario.

Expectativas o situacin de liquidacin.

Duracin por un tiempo fijo.

. Etc.

1. Implicaciones del principio de continuidad:

 La empresa hace inversiones en activos que slo
recuperar en el largo plazo, e incurre en obligaciones
que sern canceladas en el largo plazo.

La empresa no se liquidar antes de haber consumido

todos sus activos y pagado sus obligaciones en
cumplimiento de sus objetivos.

2. Consecuencias o efectos:

Evita la base de liquidacin en la informacin

contable.

Permite reconocer como pasivos, partidas que

legalmente no se deben.

El estado de resultados pasa a ser el principal, como

base para estimar el valor de una empresa.

inicio
PERODO CONTABLE

Es el perodo de tiempo al cual se refiere la informacin

contable.

Se deriva del principio de continuidad: la vida indefinida

obliga a establecer cortes o perodos convencionales,
para evaluar el ente contable sobre la marcha.

El perodo contable conduce al principio de:

Asociacin de ingresos y gastos:

En cada perodo se debe presentar una cifra confiable
de utilidades, procurando una correspondencia entre los
ingresos y los gastos necesarios para generarlos, siendo
necesario en algunos casos hacer estimaciones de
ingresos y gastos, as se llega al principio de:

Causacin:

Los ingresos y gastos deben contabilizarse cuando se

consideren realizados (Principio de realizacin), en
forma independiente del movimiento de efectivo.

As se origina la Contabilidad de Causacin, diferente a

la Contabilidad de Caja que contabiliza los ingresos y
gastos cuando se recauda y paga el dinero.

El principio de causacin, se apoya en el de realizacin:

los ingresos y gastos deben contabilizarse, cuando se
afecte la situacin financiera y/o los resultados, lo cual
puede o no coincidir con el movimiento del efectivo.

Por tanto:

1. La realizacin se refiere a activos, pasivos,

patrimonio, ingresos y gastos.

2. La causacin se refiere a ingresos y gastos.

3. Toda causacin es realizacin, pero no toda

realizacin es causacin.

La pregunta siguiente es: Cundo los ingresos y gastos

afectan la situacin financiera y / o los resultados?
La respuesta conduce a una norma tcnica relacionada
con la aplicacin de la realizacin:

El reconocimiento del gasto, el reconocimiento del

ingreso; es decir, cundo incorporarlos, dentro de la
informacin contable (Estado de Resultados).

COSTO HISTRICO

Es la cantidad de dinero desembolsada o su equivalente,

al momento de realizar una transaccin.

Considerando las cualidades de la informacin contable

y el concepto de realizacin, el costo histrico
representa limitaciones frente a la toma de decisiones.

Es pertinente para algunas decisiones" no pertinente

para otras. En qu casos es pertinente?. Es una de las
bases de valuacin de activos.

UNIDAD DE MEDIDA 0 UNIDAD MONETARIA

El peso o en general el dinero es la unidad de medida de

algunos eventos dentro de la Contabilidad,
especialmente en la Contabilidad Financiera.

Conduce al tema de las bases de valuacin en

contabilidad.

Las cualidades de la informacin y el principio de

realizacin, permiten establecer las limitaciones de la
unidad monetaria y la necesidad de informacin
adicional y nueva que solucione dichas limitaciones.
BASES DE VALUACIN DE ACTIVOS

1. Precios de venta (o de salida de activos): para

activos destinados a la venta.

Valores de realizacin o precios corrientes de venta.

Valores de liquidacin.

Valores futuros actualizados o valores presentes.

Costos ajustados por inflacin a valores de

realizacin, liquidacin o valores futuros.

2. Precios de compra (o de entrada de activos):

para activos que se adquieren.

Costo histrico.

Valores de reposicin o costos de reemplazo o precio

corriente de compra.

Costo futuro actualizado.

Costo STD.

Costeo variable.

Costos ajustados por inflacin a valores de reposicin,

a costos, futuros, actualizados, etc.
CONCLUSIONES SOBRE BASES DE VALUACIN

1. Todas las bases de valuacin son pertinentes,

porque sirven a diferentes tipos de decisiones.

2. Los usos de las diferentes bases dependen de:

La funcin que el activo cumpla en el ciclo econmico:

hay activos destinados a la venta, otros a la compra,
etc.

El tipo de informacin que requiera el usuario para una

decisin especfica.

Los objetivos de la empresa con respecto al activo y sus

objetivos generales con respecto a la informacin
contable.

3. Es posible y lgico utilizar diferentes bases de

valuacin en un mismo estado financiero, debido a
las diferentes funciones de los activos en el ciclo
econmico.

CONSERVADURISMO

1. Origen:

Incertidumbre de la actividad econmica y ausencia de

datos objetivos.

2. Procedimiento General:
Ser pesimista frente a la incertidumbre en la valoracin
de, activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.

3. Procedimiento Especfico:

Varias alternativas para valorar el activo y el ingreso

@ La ms baja.

Varias alternativas para valorar pasivos y gastos @ La

ms alta.

Incertidumbre en reconocimiento de gasto @

anticiparlo.

Incertidumbre en reconocimiento de ingreso @

postergarlo.

4. Consecuencias:

Subvaloracin de activos, ingresos, utilidad y

patrimonio.

Sobrevaloracin de pasivos, gastos.

6. Conceptos y Procedimiento que lo aplican:

El costo histrico, - valoracin de inventario por UEPS.

Valoracin del activo a costo o valor de mercado, el ms

bajo.

inicio
6. Evaluacin del Conservadurismo:
No es un principio contable, aunque figure en las
normas contables de los diferentes pases -, es una
regla de procedimiento.

Debe utilizarse con equidad: slo cuando existe

incertidumbre, despus de analizar las diferentes
alternativas y todas ser igualmente probables.

Su manejo arbitrario, se contradice con las cualidades

de la informacin contable, y con el principio de
realizacin.

DUALIDAD ECONMICA

Se refiere a la doble dimensin de una entidad

representada en:

Los recursos de que dispone para realizar sus fines y,

Las fuentes de dichos recursos que a su vez, son la
especificacin de los derechos que sobre los mismos
existen considerados en su conjunto.

Es fundamental este principio para comprender en

forma adecuada el funcionamiento de la entidad,
concluyendo sobre la adecuada relacin entre la
estructura de inversin y la estructura de financiacin,
as como para aprovechar suficientemente la
informacin de los estados de fuente y aplicacin de
fondos en sus diferentes acepciones. (Flujo de Efectivo,
cambios en la situacin financiera, etc.)
REVELACIN SUFICIENTE

A travs de la contabilidad se debe informar todo lo

necesario para comprender la situacin financiera y los
resultados de ente contable.

En cumplimiento de este principio se elaboran las notas

a los Estados Financieros y toda la informacin
suplementaria de estos- cuadros, notas explicativas,
anexos en general, Informe de la Junta Directiva,
Informe de Revisor Fiscal, etc.

Este principio tiene vigencia dentro de la Contabilidad

Financiera, es decir, informacin dirigida a un usuario en
general, a los usuarios externos, que no tienen un
conocimiento interno de negocio.

Por tanto, no se aplica en informacin para propsitos

especficos, porque en este caso cada usuario define la
calidad y cantidad de informacin requerido.

El principio est estrechamente relacionado con las

cualidades de la informacin contable, en especial con la
relevancia y la importancia relativa.

Su adecuado cumplimiento es determinante en la

lectura, diagnstico y conclusiones que los usuarios
externos pueden hacer de la entidad, basados en
informacin contable.

inicio
ASPECTOS GENERALES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

CONCEPTO DE FUENTES Y APLICACIONES.

FUENTES DE FONDOS: Son las diferentes alternativas
que existen para adquirir recursos.

APLICACIONES DE FONDOS: Son las diferentes

alternativas que existen para utilizar o aplicar los fondos
adquiridos.

GIF - GENERACIN INTERNA DE FONDOS: Los

fondos generados por la propia empresa, con la utilidad
de periodo, ( Ingresos - Gastos).

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

BSICOS

BALANCE GENERAL: Mostrar la Situacin financiera de

la empresa, es decir, la forma de financiar los activos,
con deuda y patrimonio.

ESTADO DE RESULTADOS: Mostrar el grado de

eficiencia o productividad de la empresa en la
consecucin de sus objetivos, la obtencin de utilidades.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO: Muestra

la estructura 6 composicin de patrimonio en un
periodo, y los cambios respecto al periodo anterior.

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN

FINANCIERA: Muestra los cambios en el capital de
trabajo ( Activos Corrientes - Pasivos Corrientes ), de
un periodo a otro, originados en diferentes conceptos,
comparando los balances respectivos.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: Muestra las
variaciones en el efectivo de un periodo a otro,
originado por los diferentes conceptos.

ESTADO DE FUENTE Y APLICACIN DE FONDOS:

Muestra las variaciones en los recursos (Activos ) y en
las fuentes de financiamiento ( Pasivos y Patrimonio
entre dos periodos, comparando los Balances
respectivos.

CLASIFICACIN DE ACTIVOS, PASIVOS y

PATRIMONIO.

ACTIVOS CORRIENTES: Recursos que se utilizan y

consumen en un ao en un ciclo econmico, el mayor
de los dos. Ejemplos- efectivo. cuentas por cobrar,
inversiones, inventarios, gastos pagados por anticipado,

ACTIVOS NO CORRIENTES 0 NO CIRCULANTES:

Recursos que se utilizan y consumen en un tiempo
superior al ao 6 al ciclo econmico, el mayor de los
dos.

Se pueden clasificar as:

1. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO:

1.1. Depreciables: Equipo de oficina, muebles y
enseres. vehculos, maquinaria, edificios.
1.2. No depreciables : Terreno.
l.3. Agotables: Recursos naturales como minas,
bosques, etc.
1.4 Amortizables: lntangibles ( marcas, patentes),
publicidad, diferidos, etc.
 2. DIFERIDOS:
2.1 Instalacin y montaje.
2.2 Investigacin y desarrollo.
2.3 lntangibles: Marcas, patentes, good Will.
2.4 Publicidad.

OTROS RECURSOS A LARGO PLAZO- Cuentas por

cobrar, inversiones, terrenos, efectivo, etc.

PASIVOS CORRIENTES: Obligaciones que deben ser

canceladas en un ciclo econmico 6 en un ao, el mayor
de los dos, normalmente con fondos generados por los
activos corrientes.

PASIVOS NO CORIENTES A LARGO PLAZO: Deben

ser cancelados en un tiempo superior al ciclo econmico
a un ao, el mayor de los dos.

CAPITAL DE TRABAJO: Activos corrientes - Pasivos

corrientes.

ACTIVOS DE OPERACIN: Activos corrientes +

Propiedad, Planta y equipo.

COMPOSICIN DEL PATRIMONIO:

Capital social;

Supervit de capital Capital adicional pagado- Prima

en acciones, etc. Utilidades retenidas apropiadas:
Reservas. Utilidades retenidas no apropiadas: -
Utilidades por distribuir ejercicios anteriores. - Utilidades
por distribuir ejercicio actual. Supervit por
valorizaciones. Revalorizacin del Patrimonio.

Inicio
CLASIFICACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS

Compaa Se Armo La Gorda S.A.

Estado de resultados
Del 1 de enero a diciembre 31 de 1999

Ventas netas a crdito X.XXX

Ventas netas de contado X.xxx
Total ventas del periodo X.XXX
Costo de la mercanca vendida X.XXX
Utilidad bruta en ventas X.XXX
Gastos de operacin X.XXX
Gastos de administracin y ventas X.XXX
Otros gastos de operacin X.XXX
Total gastos de operacin X.XXX
Utilidad operacional XXXX
Intereses financieros X.XXX
Utilidad antes de impuestos X.XXX
Impuesto sobre la renta (35%) X.Xxx
Utilidad neta de/ periodo X.XXX

inicio
COMENTARIO GENERAL- Un estado de Resultados
bien clasificado debe separar los ingresos y gastos
originados en cada tipo de actividad que desarrolla la
empresa para poder evaluar adecuadamente los
resultados; por lo tanto deben separarse los diferentes
tipos de utilidad: Operacional, financiera, por otros
ingresos y gastos, por inflacin, antes de impuestos y
utilidad neta 6 despus de impuestos.
Los ingresos financieros son originados por actividades
de inversin; los gastos financieros son originados por
actividades de financiacin; evaluados conjuntamente,
muestran, en parte, la utilidad generada por la gestin
financiera, aunque entre ellos (ingresos financieros y
gastos financieros ), no existe relacin para analizar en
forma suficiente el estado de resultados, es conveniente
calcular en forma independiente, la utilidad que genera
cada tipo de utilidad, ya que en dicho estado se
presentan las cifras acumuladas.

CLASIFICACION DEL BALANCE GENERAL

Compaa Se Armo La Gorda S.A.

Balance General a diciembre 31 de 1999

ACTIVOS PASIVOS
Efectivo CxP proveedores
CxC clientes $ X. xxx Deudores a largo plazo
Inventario $ X.XXX Total Pasivos
Total Activos Corrientes
$ X@

PATRIMONIO
Activos Fijos $ X.XXX Capital
Total Activos No $ X.XXX' Utilidades x distribuir
Corrientes
Total Patrimonio

TOTAL ACTIVOS $ X.XXX

TOTAL PASIVO+PATRIMONIO $ X.XXX

EL FUNDAMENTO CONTABLE EN LA VALORACION

DE EMPRESAS
Entender la contabilidad como un sistema de
informacin de la actividad econmica, desarrollada por
una Entidad de cualquier naturaleza, implica tener una
concepcin integral de la variable tiempo, que
comprende el pasado, presente y futuro.

Me interesa enfatizar este punto de vista, porque

muchas veces se ha identificado la informacin contable
solo con la historia y muy poco o nada con el futuro.

Considero conveniente citar una de las definiciones

actuales, que apoya este argumento, elaborada por
Gonzalo Angulo, Contable Espaol: "La contabilidad,
como cuerpo de conocimientos, es una ciencia emprica,
de naturaleza econmica, cuyo objeto es la descripcin
y prediccin, cualitativa v cuantitativa, del estado y la
evolucin econmica de una entidad especfica,
realizada a travs de mtodos propios de captacin,
medida, valoracin, representacin e interpretacin, con
el fin de comunicar a sus usuarios informacin objetiva,
relevante v vlida para la toma de decisiones". (i)

Teniendo presentes estos conceptos, dado que la

valoracin de una empresa se construye con
informacin proyectada a futura, se puede comprender
sin dificultad que est ubicada en el campo contable.
adems se apoya en cifras suministradas por los
estados financieros como ocurre con el flujo de caja
libre, uno de los mtodos ms utilizados en la actualidad
para este propsito, y sobre el cual quiero hacer
algunos comentarios.

Existen cinco principios contables: Entidad, Realizacin,

Continuidad. Perodo Contable y Asociacin de ingresos
y gastos que, aplicados al desarrollo futuro de la
empresa, constituyen el fundamento terico de la
valoracin; a ellos se pueden agregar tres cualidades de
la informacin, la objetividad, la verificabilidad y la
pertinencia, necesarias para hacerla confiable frente a
los usuarios.

La Entidad, constituye el postulado bsico de la

contabilidad. Es la razn de ser de todo el proceso de
valoracin, se debe calcular su valor actual de acuerdo a
su comportamiento futuro.

La Realizacin, trata de identificar los hechos futuros

que afectarn la situacin financiera de la empresa y
sus resultados.

La Continuidad, es un supuesto de vida indefinida, al

valorar una empresa, de hecho se est aceptando dicho
supuesto, va que si no existieran expectativas
razonables sobre su funcionamiento futuro, no tendra
sentido calcular el valor.

El periodo Contable, permite identificar y cuantificar

unos hechos que ocurrirn en perodos futuros.

La asociacin, trata de medir la utilidad en el futuro y

esto implica hacer proyeccin de ingresos y gastos.

Por ltimo las cualidades de la informacin, Objetividad

y Verificabilidad, significan que los clculos se hicieron
sobre bases confiables, consultando el pasado y
proyectando el futuro de acuerdo a las expectativas del
mercado, los objetivos y estrategias de la empresa, as
como las variables de entorno y la Poltica econmica;
la Prudencia, por su parte, implica que el contenido de
la informacin est acorde con las necesidades
especficas del usuario y por consiguiente con el tipo de
decisin que desea tomar, que en este caso, estar
asociada al valor de la empresa.

Es muy claro que todo el proceso de valoracin se dirige

a determinar las utilidades que generar la empresa en
el futuro, que sean realizables en efectivo; por lo tanto
es Importante explicar ms el concepto de utilidad, ya
mencionado en los principios de Realizacin y
Asociacin.

El trmino fue definido inicialmente por la teora

econmica clsica en cabeza de Adam Smith,
mejorndose luego por otros economistas, entre ellos
Hicks; en esencia, para que exista utilidad en un
determinado perodo es necesario conservar el
patrimonio inicial. Se puede hablar de Patrimonio
Financiero, expresin monetaria de la participacin que
tienen los dueos en los activos, y de Patrimonio
Operativo, la capacidad instalada, es decir. los activos, o
recursos necesarios para que la empresa desarrolle su
actividad econmica. Este ltimo es el que se utiliza en
el Flujo de Caja Libre, instrumento que comprende dos
partes: Flujos de caja libre operacional FCLO y Flujo
de Caja Libre Financiero -FCLF-.

En el primer caso, FCLO, se parte de los fondos

Generados por la utilidad operacional. GIF - generacin
interna de fondos -, restando luego el capital de trabajo
operacional activos corrientes operacionales, menos
pasivos operacionales totales -, los activos fijos de
operacin, y el impuesto de Renta pagado por la
operacin -, con esta estructura se proyectan entre
cinco y diez perodos, calculando luego el valor presente
de cada cifra de utilidades para cada uno; la sumatoria
de ellas representa el valor total de la empresa, si a
esta cifra se restan los pasivos, se obtiene el valor de la
empresa para los dueos. Al calcular el valor presente,
se utiliza una tasa de descuento que debe consultar el
valor del dinero en el mercado, el costo de oportunidad,
el costo de capital y el comportamiento futuro del
inters, sobre unas bases contables.

En sntesis, el FCLO, contiene las fuentes Y aplicaciones

de operacin y el FCLF, las fuentes y aplicaciones de
financiacin e inversin - no operacionales -. Sin
profundizar ms en sta tcnica, que no es el tema a
desarrollar, me interesa resaltar como el valor de la
empresa se fundamenta en el concepto de Utilidad
basado en la conservacin del Patrimonio Operativo
(FCLO=GIF - Capital de Trabajo - Activos Fijos de
operacin Impuesto operacional) y en la asociacin de
ingresos y gastos, que es el punto de partida de la GIF.

Por lo tanto, ni el significado de la Utilidad, ni el de los

principios contables citados anteriormente, no son
conceptos nuevos, puesto que ya haban sido
desarrollados por la teora econmica y la teora
contable y constituyen la base terica del valor de una
empresa toda la informacin necesaria para desarrollar
este proceso, conforma un Sistema Contable, es decir,
un sistema de informacin con propsitos especficas,
con todas las caractersticas para identificarse como
Contable, considerando la definicin de contabilidad
presentada antes y luego los conceptos presentes en la
Valoracin.

Conviene hacer referencia, aunque sea rpidamente, a

la normatividad contable vigente en Colombia. El
Decreto 2649 de 1993 en su artculo 3ero. , "Objetivos
bsicos"'-, plantea que la informacin contable debe
servir para:

1 . Predecir flujos de efectivo

2. Apoyar a los administradores en la planeacin,
organizacin, y direccin de los negocios.
3. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito
4. Evaluar la gestin.

Solo cito los artculos que pueden relacionarse con el

tema de valoracin.

Adems el artculo 24: "Estados Financieros de

Propsito Especial" y el Artculo 31 " Estados preparados
sobre una base de contabilidad distinta de los principios
de contabilidad Generalmente aceptados" - del mismo
decreto -, permiten preparar informacin con propsitos
especiales, utilizando principios y tcnicas diferentes a
los all planteados, cuando sea necesario, sin que por tal
motivo, no se considere como contable, la informacin
para valorar una empresa, queda incluida
perfectamente con este propsito especial.

Las anteriores ideas, pretenden llamar la atencin sobre

la naturaleza econmica integral de la informacin
contable; no tiene ningn sentido conceptual ni prctico
establecer una divisin estricta entre Contabilidad
Finanzas -, al contrario, se corre el riesgo de
desaprovechar parte del potencial informativo, pues se
trata -A-, analizar la empresa como Unidad Econmica;
sobre ella se pueden confeccionar diferentes sistemas
de informacin contable con propsitos especficos,
dirigidos a diferentes usuarios, con una finalidad nica y
en general: Facilitar la toma de decisiones.

(1) TUA PEREDA JORGE " Evolucin del concepto de

contabilidad a travs de sus definiciones".
Lecturas de teora e investigacin - contable.
Medelln 1995. Ediciones Grficas Ltda. Centro
Interamericano jurdico financiero. Pag. 183.

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