HISTORIA DE LOS TRIBUTOS EN BOLIVIA

TRIBUTOS CON TRABAJO

El Imperio de Tiwanaku, constituido en gran parte del territorio boliviano, tuvo en el tributo la
forma de sostenerse econmicamente.
El tributo en aquella poca poda ser en trabajo, tierra, frutos o especies y serva para sustentar al
Gobierno y financiar las grandes obras que ste planific y ejecut; desde edificios hasta caminos,
pasando por la construccin de templos, sistemas de cultivo, riego y dems obras comunales.
Posteriormente, surgi el Imperio Inka, que tuvo como principal forma de impuesto la prestacin
personal. Los sbditos cultivaban las tierras del Dios Sol y concurran a los trabajos pblicos a
cambio de ropa y alimentos de los almacenes fiscales. La base principal era reciprocidad, clave de
todo el sistema andino, que permiti mantener al rgimen.
El tributo en el Incario se daba directamente mediante la mita y, de manera, indirecta mediante la
minga.
La mita era el trabajo por turno que consista en el trabajo fsico para la construccin de las
grandes obras del Imperio. Era un trabajo bien organizado que realizaban obligatoriamente los
varones saludables entre 18 y 50 aos de edad. La mita tena las caractersticas de obligatoriedad,
equidad y alternabilidad en las tareas.
La minga era un trabajo en beneficio del lugar donde se habitaba para mejorar las condiciones de
ste, por ejemplo, en la construccin de canales de riego, edificacin de puentes o apertura de
caminos. Otra modalidad de la minga era el trabajo a favor de los invlidos, viudas, menores
hurfanos, enfermos y ancianos.

IMPUESTOS PARA ESPAA

Durante la conquista una de las primeras y principales fuentes de tributos se basaba en el Quinto
Real, que en una primera instancia fue aplicado a los metales preciosos provenientes de los
tesoros de los Inkas.
Con posterioridad, este impuesto fue transferido a la produccin de minerales de distinta especie,
como tambin, a los tesoros hallados.
El quinto o veinte por ciento del total procedi de la explotacin del oro y la plata, y fue el que dio
los mayores ingresos a la Corona Espaola.
En 1572 el tributo indgena fue otra de las principales fuentes de ingresos. En un principio era
cobrado por los encomenderos; con posterioridad y a medida que las encomiendas fueron
absorbidas por la Corona, los corregidores fueron encargados de realizar este cobro.
Tambin existan los impuestos como el Diezmo, que fue un impuesto establecido a favor de la
Iglesia y del cual la Corona Espaola tomaba una parte.
El impuesto al comercio era la alcabala, que se aplicaba al contrato de compra/venta y era pagada
por el vendedor sobre el precio de toda mercadera, cualquiera fuese su origen. El almojarifazgo
era un derecho que se cobraba sobre las mercaderas importadas desde Espaa, a razn del cinco
por ciento de su valor.
Para la explotacin de la plata instituyeron la mita, que fue distorsionada volvindose forzada e
insalubre. Adems, surgieron los obrajes, industrias manufactureras de tejidos de lana, algodn y
otros enseres, en los que los nativos laboraban en condiciones infrahumanas.
A mediados de siglo XVIII se produjo un endurecimiento fiscal en todas las Amricas, se crearon
impuestos a la minera, al comercio, a los cargos y a las personas. Estas cargas tributarias
originaron levantamientos indgenas como los de Alejo Calatayud y Tupac Katari que se oponan al
cobro excesivo de tributos, a los abusos de la mita y al desconocimiento de otros derechos.
La Junta Tuitiva organizada por la revolucin pacea del 16 de julio de 1809 planteaba tambin la
suspensin de las alcabalas y la suspensin de envo de dinero por concepto de tributos al
Virreinato de la Plata.

PRIMEROS IMPUESTOS
Despus de una larga y sangrienta lucha de ms de 16 aos, estos levantamientos concluyeron con
la declaracin de la independencia en 1825. Bolivia nace a la vida republicana con un territorio
arrasado por la guerra y sumida en una depresin econmica causada por el saqueo, el abandono
de las tierras y de las minas.
Bolivia como pas libre promulga su primera constitucin y organiza los tributos. Se eliminan los
trabajos gratuitos y el pago de impuestos con mano de obra; creando nuevos impuestos, como a
las personas, a las propiedades, a las ciencias, a las artes e industrias, La poblacin se mostr
contraria a esta nueva forma de contribuir y esta propuesta no se concret, restableciendo el
tributo indgena que consista en un pago anual por varn entre los 18 y 60 aos, y la alcabala.
Adems se crearon los impuestos a los extractores de Coca, a las Rentas y la venta de Inmuebles.
En el ao de 1872 se promulga la Ley de Administracin Financial, la cual estructur la
descentralizacin de las rentas, dividiendo los fondos de la Repblica en: Nacionales y
Municipales.
Los Nacionales eran derechos sobre la exportacin de minerales, impuestos sobre la venta de
guano, brax, materias inorgnicas del Litoral y venta de tierras del Estado. Los Municipales
consistan en las inscripciones del sector educativo primario.
En 1873 se establece que toda sociedad annima pagara al Estado un porcentaje de sus
utilidades. Ese impuesto se mantiene hasta el da de hoy con el nombre de Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas.

IMPUESTOS A LOS RECURSOS NATURALES

En 1878 se crea el impuesto de 10 centavos al quintal de salitre. Chile argument que el Tratado
de 1874 prohiba establecer nuevos impuestos a las exportaciones o capitales chilenos. Bolivia
replic que no se trataba de capitales chilenos, sino ingleses.
En el segundo mes de 1878, el gobierno boliviano orden la ejecucin del cobro del impuesto y en
diciembre decidi poner en ejecucin el mismo. El prefecto del Departamento de Litoral Severino
Zapata, al no poder concretar el cobro del impuesto se dispuso embargar e inventariar los bienes
de la Compaa de Salitres y Ferrocarril de Antofagasta a fin de hacer efectivo el cobro adeudado.
ste hecho fue utilizado como pretexto por la Cancillera chilena para dar inici a la Guerra del
Pacifico, en la que se perdi el acceso al mar.
En 1883 se cre el impuesto a la goma y en 1886 a la plata para proporcionar ingresos a las arcas
del pas, activar la economa, generar ms caminos y un ejrcito poderoso.
A principios de 1899, se fund Puerto Alonso sobre el ro Acre, estableciendo un puesto de
cobranza para recaudar el impuesto a la exportacin de la goma boliviana, el cual en un mes y
medio de funcionamiento cobro una millonaria suma de dinero. El establecimiento de ste puesto
fronterizo fue utilizado por Brasil como excusa para el conflicto del Acre, en el que nuevamente se
perdi territorio boliviano.

NACE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

En los ltimos aos del siglo XIX y los primeros del siglo XX, el estao adquiri importancia en el
mercado internacional cuando empez a ser utilizado masivamente en la industria, especialmente
en el enlatado.
El mineral era escaso en el mundo pero abundante en nuestro territorio, por lo cual, Bolivia lleg a
ser el segundo productor mundial. Se inicia el auge del estao y simultneamente se descubre el
primer pozo petrolero, ambas actividades son los pilares principales de la economa boliviana. Se
crea el impuesto al petrleo y se perfecciona la Patente de Minas.
A travs de la Ley del 23 de enero de 1918 y el Decreto Supremo del 19 de marzo de 1919, se cre
la Direccin de la Renta de Alcoholes e Impuestos Internos, que se encargaba de la recaudacin de
patentes mineras e hidrocarburferas y de los impuestos sobre las utilidades de tierras baldas,
levantamiento de planos mineros, matrcula universitaria y espectculos pblicos, es decir, de los
tributos de carcter nacional y departamental.

PRIMERAS INSTITUCIONES
Hasta 1926 las finanzas pblicas bolivianas se caracterizaron por una tendencia estructural al
dficit fiscal debido a que los crecientes gastos no podan ser financiados con los ingresos
corrientes. Adems el pas, pese a que era uno de los mayores exportadores de estao del mundo,
ya tena una importante deuda externa debido a su permanente iliquidez.
Habiendo recibido la economa en esas condiciones, El Presidente Hernando Siles decidi
contratar a la Misin Kemmerer para modernizar los sistemas monetarios, financieros y fiscales,
pero sobre todo, para permitir la adquisicin de nuevos prstamos externos, financiar proyectos
de obras pblicas y cubrir el dficit fiscal recurrente.
Fruto de la misin se reforman los tributos, se crea la Aduana Nacional, el Banco Central de Bolivia
y la Contralora General de la Repblica.
La Ley de 3 de mayo de 1928, aprueba los proyectos propuestos por la Misin Kemmerer relativos
al impuesto a cierta clase de rentas y la tributacin de la propiedad inmueble.

TRIBUTOS DURANTE LA GUERRA DEL CHACO

Se inicia la Guerra del Chaco, conflicto en el que mueren alrededor de 60.000 bolivianos. El Estado
estableci el impuesto a los sueldos e impuls la venta de la Insignia Patritica para solventar los
gastos de guerra. En 1934, los gastos de defensa sobrepasaron el 80% del presupuesto de la
Nacin de ese entonces, obligando al Gobierno a dejar de pagar la deuda externa y adquirir
nuevos prstamos externos para los gastos de guerra. Bolivia qued devastada humana y
econmicamente.
Si la guerra fuera el da de hoy y destinramos el 80% del Presupuesto General del Estado a la
misma, el gasto sobrepasara los 26 mil millones de dlares.
Posteriormente, en el Gobierno del coronel David Toro, se promulg por decreto la creacin de la
empresa estatal Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB).
El 1937, el Gobierno de Toro dict la Primera Nacionalizacin del petrleo y la confiscacin de
bienes a la Standard Ol, una de las petroleras ms grandes y poderosas del mundo, por
defraudacin fiscal y traicin a la patria, siendo la primera estatizacin del sector petrolero en
Bolivia y en Sudamrica; adelantndose en ms de un ao a las grandes confiscaciones mexicanas.

REFORMAS FISCALES
En 1942, bajo el Gobierno de Enrique Pearanda se contrat a la Misin Bohan, la cual planteaba
la diversificacin, apoyndose en el desarrollo intensivo del agro, sealando al Departamento de
Santa Cruz como la regin con mayor potencialidad de crecimiento econmico. El plan menciona
reas de produccin, productos agrcolas de consumo bsico y la necesidad de una infraestructura
de comunicaciones.
Como resultado de la misin Bohan, el Gobierno cre en 1942 la Corporacin Boliviana de
Fomento, cuyo objetivo era impulsar el desarrollo agroindustrial del pas, que inclua las
construccin de ingenios azucareros como es el caso del Ingenio Guabir. Asimismo, cre el Banco
Agrcola para abrir una lnea de crdito a un potencial sector agroindustrial y se inici la
construccin en 1943 de la carretera Cochabamba - Santa Cruz.
Durante la segunda guerra mundial el pas se une a los Aliados, razn por la cual, entrega gran
cantidad de estao a 48 centavos de dlar, cuando el precio en el mercado mundial era de 60
centavos de dlar por libra fina, provocando prdidas econmicas a Bolivia, adems de una escasa
recaudacin de impuestos por este aporte a los Aliados.
Este periodo estuvo marcado por la aparicin del primer libro de ventas, tambin por las multas e
infracciones al incumplimiento de obligaciones tributarias. Los principales impuestos aprobados en
la dcada fueron el Impuesto Adicional sobre Alcoholes y Aguardientes, Impuesto a las Rentas,
Impuestos sobre Materias Primas, entre otros.
El Decreto Supremo 2409 de 1951 crea la Direccin General de la Renta, que estara encargada de
la recaudacin y fiscalizacin de todas las rentas e impuestos a escala nacional.

PRIMEROS REGISTROS SE IMPLEMENTA LA FACTURA

La Revolucin Nacionalde 1952 dio paso a grandes procesos de transformacin; como la
Nacionalizacin de las Minas, la Reforma Agraria, el Voto Universal y la Reforma Educativa.
Sin embargo, el gasto pblico tuvo que recurrir al dficit fiscal para satisfacer estas demandas ya
que no podan ser cubiertas por las recaudaciones tributarias internas, que eran muy limitadas
dada la existencia de un reducido universo tributario y donde adems persista un problema de
evasin permanente.
En el Gobierno del General Alfredo Ovando se derog el Cdigo de Petrleo Davenport de 1956.
Se nacionaliz los bienes de la Gulf Oil Company en 1969, permitiendo la recuperacin para el pas
del 90% de las reservas de gas que manejaba ilegalmente la transnacional.
Como resultado de la nacionalizacin, Bolivia ingres al mercado internacional del gas con la
exportacin del energtico a Argentina. En ms de 20 aos de exportacin de gas a dicho pas, se
facturaron ms de 4.500 millones de dlares, dinero que fue a parar a las arcas del Estado
boliviano y con el que se sostuvo la economa nacional.
El ao 1957 se implanta la obligacin de emitir facturas en todo tipo de ventas. Asimismo, se
aprueba el Decreto Supremo 5000, por el cual, se crea el Impuesto sobre Ventas y Servicios y se
deja sin efecto cerca de 50 impuestos, entre ellos, el de Timbres de Transaccin sobre Facturas,
Impuestos sobre Ventas, Impuestos sobre Artculos de Tocador, Impuestos sobre Carburantes,
entre otros.

PRIMER CDIGO TRIBUTARIO

Mediante Decreto Supremo de mayo de 1970, en el Gobierno de Juan Jos Torres se reestructura
la Direccin General de la Renta Interna y sus dependencias, bajo el denominativo de Servicio
Nacional de la Renta Interna, cuya funcin principal es aplicar, recaudar, fiscalizar los tributos
internos y desarrollar una conciencia tributaria en el pas. Pese al corto periodo del Gobierno de
Torres, se realizaron las gestiones para la promulgacin del Primer Cdigo Tributario en 1970 y,
por primera vez, se llev a cabo en la ciudad de La Paz un curso sobre tributacin.
Entre 1970 y 1975, los ingresos de la economa boliviana estaban conformados en un 44 % por la
exportacin de gas y minerales. Esa bonanza permiti que el Gobierno de facto de Hugo Banzer no
se ocupase por fortalecer la base interna de recaudacin. Incluso en el tema impositivo interno, el
Estado implement una lotera de facturas, que ocasionaba ms problemas que soluciones.
En 1975, el Gobierno contrato a la Misin encabezada por Richard Musgrave, quin junto a un
equipo de profesionales realiz un estudio de reforma fiscal de gran amplitud, el cual, consista en
fortalecer la base interna de recaudacin a travs de la ampliacin a los impuestos internos,
sugiere la creacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), impuestos a los profesionales, al
consumo especfico, a la herencia, a los asalariados y a la propiedad, entre otros.
En esta dcada se da nfasis a la explotacin petrolera y agrcola, generando un gran desarrollo en
el oriente del pas. Los recursos destinados para llevar adelante este desarrollo provinieron
directamente de los tributos mineros y de prstamos del exterior.

RECAUDACIN MNIMA
Tras una serie de gobiernos militares, en 1982 volvi la democracia con el Gobierno de la UDP. La
situacin econmica era delicada. Bolivia haba suspendido sus pagos a la deuda externa debido a
su iliquidez, motivo por el que no se poda negociar con organismos internacionales de
financiamiento externo.
Por otro lado, el Gobierno aplic la desdolarizacin de la economa afectando a los pequeos
ahorristas y el Banco Central no tena reservas. Adems, se dispar la demanda salarial que result
en la emisin monetaria, provocando un ndice inflacionario del orden del 25.000 %, la ms grande
de la historia boliviana y una de las mayores de la historia mundial.
La recaudacin tributaria lleg a su nivel ms bajo. Pese a que exista una gran cantidad de
impuestos, los pagos por este concepto se hacan con gran cantidad de billetes que no tenan
ningn valor. En 1985, como consecuencia de la dramtica hiperinflacin, la presin tributaria
cay hasta ubicarse en un 2.8% del Producto Interno Bruto-PIB.
En 1985 se promulg el Decreto 21060, en el que se incluyeron medidas de orden fiscal, de control
monetario, de liberalizacin de la economa, de privatizacin, de fijacin de impuestos e incluso
implantaba los feriados nacionales, establecindose un nuevo modelo econmico denominado
neoliberal. Si bien la aplicacin del nuevo modelo logr la estabilidad econmica, el pas no
alcanz los niveles de crecimiento necesario para superar los altos niveles de pobreza. Se
despidieron miles de empleados, especialmente a los trabajadores de las empresas pblicas,
proceso conocido como relocalizacin, con la idea de que stos iban a encontrar otros empleos
una vez que el sector privado asumiera su liderazgo en la economa. En el sector privado ocurri
algo similar, ya que por razones de la cada en el precio de los minerales se despidi un
contingente importante de mineros.
La poltica de estabilizacin de shock indujo a una depresin y a un alto costo social para los
sectores ms deprimidos del pas. El bajo nivel salarial y alto desempleo produjo un incremento
intenso de la economa informal en las principales ciudades que se vieron inundadas por
vendedores callejeros. El contrabando tambin creci de manera desproporcionada.

REFORMA TRIBUTARIA
Hasta ese momento, la estructura tributaria boliviana haba estado basada en imposicin directa.
A las empresas y exportaciones se les cobraba un impuesto a las utilidades.
Como efecto del nuevo modelo econmico, en 1986, se implementa la Reforma Tributaria
mediante la Ley 843, con el objetivo de cubrir a todos los sectores de la actividad econmica,
simplificando el sistema impositivo mediante una administracin sencilla y efectiva. Esta reforma
cambia radicalmente el sistema tributario boliviano vigente hasta esa fecha.
La medida fiscal determin seis impuestos permanentes y una contribucin por nica vez,
denominada Regularizacin Impositiva. Este era un impuesto del 3% sobre el patrimonio neto de
las firmas y de las personas, lo que permita a los contribuyentes sanear su situacin con el Fisco
respecto de las obligaciones tributarias vencidas antes del 31 de diciembre de 1985.
Entre los impuestos creados podemos citar el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que es una
adaptacin positiva del impuesto indirecto establecido en Europa y otros pases de Latinoamrica.
Hoy el IVA es el principal impuesto y el de mayor recaudacin a nivel nacional. Se establece la
Coparticipacin Tributaria, sealando que del total de las recaudaciones por concepto de
impuestos, un 75% ser destinado al Tesoro General de la Nacin, un 20 % a los Municipios y un
5% a las Universidades.
En 1987 se crea el Registro nico de Contribuyentes (RUC) y se implanta el cobro de impuestos
mediante sistema bancario. Un ao despus, con el propsito de prestar mejor servicio y controlar
las obligaciones tributarias de los contribuyentes que aportan ms, se cre el segmento de
Grandes Contribuyentes (GRACO). Se promulga la Ley 1340 en 1992, la cual pone en vigencia el
segundo Cdigo Tributario. En 1993 se inauguran las oficinas de Computacin e Informtica de
la Administracin Tributaria, origen de los avances tecnolgicos ms importantes de las ltimas
dcadas.
La Ley 843, con algunas modificaciones, contina vigente hasta la fecha, aunque con el tiempo se
modific la alcuota del IVA subindola a 13 % y la del IT elevndola a 3 %.
PROMULGACIN CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE
El Gobierno capitaliz entre 1995 y 1996 las cinco empresas estatales ms grandes del pas:
Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB), Empresa Nacional de Telecomunicaciones
(ENTEL), Empresa Nacional de Electricidad (ENFE), Lloyd Areo Boliviano (LAB) y Empresa Nacional
de Ferrocarriles (ENFE); solo qued pendiente por falta de proponentes la Empresa Nacional de
Fundiciones (ENAF).
Para aplicar el plan se aprob la Ley de Capitalizacin de 1994 y leyes complementarias como la de
telecomunicaciones, hidrocarburos y electricidad.
En 1996 la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) incorpora el sistema de consulta
telefnica gratuita vigente hasta la fecha. En 1997 la DGII ingresa al internet brindando
informacin de carcter tributario.
La capitalizacin redujo los ingresos para el Tesoro por los cambios en la tributacin y por las
subvenciones, formando un hueco financiero que iba a ser agrandado por la Reforma de
Pensiones. En 1997 para cubrir el dficit fiscal, se promulg un gasolinazo para paliar el hueco de
ms de 300 millones de bolivianos que tena el Tesoro.
En el ao 2000 se generan nuevas reformas impuestas por el Fondo Monetario Internacional y el
Banco Mundial, se institucionalizan la Administracin Tributaria y la Aduana Nacional en un
esfuerzo por eliminar la corrupcin existente en ambas instituciones. Cambia la denominacin de
la Administracin Tributaria, por el nombre actual de Servicio de Impuestos Nacionales. En 2003 se
promulga la Ley 2492 que es el Cdigo Tributario vigente hasta el da de hoy.
En 2005 se promulga una nueva Ley de Hidrocarburos creando el Impuesto Directo a los
Hidrocarburos (IDH), el cual, constituye aproximadamente un tercio de la recaudacin tributaria
actual.

ESTADO PLURINACIONAL
Las elecciones de diciembre de 2005 dieron una victoria arrolladora con el 54% de los votos a Evo
Morales Ayma; siendo la primera vez en la historia desde 1966 que un candidato obtenga ms del
50% de sufragios. Morales se convirti en el primer indgena en ocupar la presidencia de Bolivia
siendo posesionado el 22 de enero de 2006.
El plan de Gobierno dio paso al proceso de cambio, destinando importantes asignaciones
presupuestarias a las autonomas departamentales y municipales, as como a las universidades
estatales del pas. Estos recursos provienen de la elevacin en las recaudaciones tributarias y la
aplicacin del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), instaurado con la nacionalizacin de
Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos el ao 2006.
El Estado, bajo el esquema de descentralizacin fiscal y el nuevo rgimen autonmico vigente, a
partir de la Constitucin Poltica del Estado transfiere recursos sustanciales a las gobernaciones
departamentales y municipales.
Fruto de estos cambios y de una vigorosa recaudacin tributaria, se crearon fondos de proteccin
social destinados a entregar recursos econmicos a los sectores ms desposedos de la poblacin
boliviana: las madres, los nios y los adultos mayores.
En 2012, el SIN logr la recaudacin ms alta de la historia tributaria de Bolivia, ms de 37 mil
millones de bolivianos, el triple de lo recaudado en 2005 y un 24% ms a lo obtenido en 2011.
El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), en la gestin 2013, cumpli noventa y cuatro aos al
servicio de Bolivia, teniendo logros significativos que ubican a la institucin en la vanguardia
tecnolgica del pas en la prestacin de servicios. Hoy ms de 300.000 contribuyentes pueden
presentar sus declaraciones juradas desde la comodidad de su casa, su oficina o cualquier otro
lugar del mundo con un computador conectado a internet gracias a la Oficina Virtual y los servicios
que brinda. El sitio web de impuestos es uno de los ms visitados del pas, recibiendo ms de cinco
millones de visitas al ao.

DOCTRINAS TRIBUTARIAS
PRINCIPIOS DE ADAM SMITH
Adam Smith desarroll los principios elementales a los que deben sujetarse todas las normas
jurdico-tributarias con el fin de integrar un orden jurdico justo que aliente la productividad, el
esfuerzo y la imaginacin creativa como fuentes de riqueza.
Estos principios son:
a) Principio de Justicia o Proporcionalidad
b) Principio de Certidumbre o Certeza
c) Principio de Comodidad
d) Principio de Economa

1) ADAM SMITH: PRINCIPIO DE JUSTICIA O PROPORCIONALIDAD

De acuerdo a este principio los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del
Gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en
proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado.
De la observancia o menosprecio de esta mxima, depende lo que se llama la equidad o falta de
equidad de los impuestos.
Al respecto, la doctrina ha considerado que un impuesto es justo y equitativo, cuando es general y
uniforme.
La generalidad consiste en que todas las personas cuya situacin jurdica o de hecho coincida con
la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal deben pagar impuestos.
Sin embargo, esta obligacin debe estar limitada por el concepto de Capacidad Contributiva, la
cual se posee cuando la persona percibe ingresos o rendimientos por encima del mnimo de
subsistencia, o sea, cuando tales ingresos rebasan aquellas cantidades que son suficientes para
que una persona o familia subsista. Es decir, la obligacin tributaria nace una vez que el
contribuyente ha satisfecho sus necesidades primarias personales y familiares, despus de lo cual
est en aptitud de contribuir para los gastos del Estado.
Al respecto, Flores Zavala considera que todos los que tienen Capacidad Contributiva deben pagar
impuestos, as mismo, que la exencin de los mnimos de existencia, no rompe con el principio
de generalidad, porque no puede pagar impuestos quien no esta dotado de Capacidad
Contributiva, la cual empieza por encima de la cantidad que se considera indispensable para que el
hombre subsista.
Es verdad que habr cierta dificultad en determinar con precisin esa cantidad, y que las
circunstancias econmicas varan de un momento a otro, pero siempre ser posible hacer su
determinacin y, en todo caso, siempre es preferible algn mnimo por pequeo que sea a
ninguno.
Por su parte, la uniformidad necesaria para que un impuesto sea considerado justo o equitativo
consiste en que todos los contribuyentes deben ser iguales frente al impuesto.
Adems, este principio significa que los impuestos que integran un sistema impositivo deben
gravar de forma tal que representen para todos los contribuyentes, igual sacrificio mnimo.
Al respecto, Margain Manautou interpretando la teora del sacrificio de John Stuart Mill, seala
que si el pago de un impuesto es un sacrificio que se impone al particular, dicho sacrificio deber
ser igual para todos los que se encuentren dentro de la misma situacin; por consiguiente, si dos
rentas iguales proceden de distinta fuente o de distinto sacrificio, la cantidad que le corresponde
pagar a cada particular ser distinta.

ADAM SMITH: PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE O CERTEZA

Este principio seala que todo impuesto debe tener fijeza en sus principales elementos o
caractersticas, para evitar as, actos arbitrarios por parte de la administracin pblica.
Es decir, el impuesto que cada individuo debe pagar debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo de
cobro, la forma de pago, la cantidad adecuada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el
contribuyente que para cualquier persona, ya que la incertidumbre da cabida al abuso y favorece
la corrupcin de ciertas personas que son impopulares por la naturaleza misma de sus cargos, aun
cuando no incurran en corrupcin y abuso.
Por lo tanto, para cumplir con este principio, la ley impositiva debe determinar con precisin quien
es el sujeto del impuesto, su objeto, tasa, cuota o tarifa, base gravable, fecha de pago y sanciones
aplicables.
Con el objeto de que el poder reglamentario no altere dichos elementos en perjuicio del causante,
e introduzcan la incertidumbre.

ADAM SMITH: PRINCIPIO DE COMODIDAD

Este principio dispone que todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la forma que sean ms
cmodos para el contribuyente, lo cual significa que los plazos y fechas deben fijarse de modo que
a los contribuyentes les resulte prctico y poco gravoso el cumplir con su obligacin tributaria.
Al respecto, Margain Manautou menciona que si el pago de un impuesto significa para el
particular un sacrificio, el legislador debe hacer cmodo su entero. Por lo tanto, deben escogerse
fechas que sean propicias y ventajosas para que el contribuyente realice su pago.

ADAM SMITH: PRINCIPIO DE ECONOMA

Este principio consiste en que toda contribucin debe percibirse de tal forma que haya la menor
diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que ingresan al
tesoro pblico.
Emilio Margain Manautou sugiere que para que un impuesto justifique su existencia debe ser
productivo y de gran rendimiento, para lo cual la diferencia entre la suma que se recaude y la que
entre a las arcas de la nacin debe ser lo menor posible. Citando a Luigi Einaudi, sostiene que
cuando el costo de la recaudacin excede del 2% del rendimiento total del impuesto, ste es
incosteable.
Por lo tanto, si la diferencia entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que se
ingresan en el tesoro pblico es mucha, puede deberse a una de las cuatro causas siguientes que
transforman en antieconmico el impuesto:
a) La recaudacin del impuesto puede necesitar un gran nmero de funcionarios, cuyos sueldos
absorben la mayor parte del producto del impuesto y cuyos emolumentos suponen una
contribucin adicional;
b) La existencia de impuestos opresivos a la industria, que desalienten a la gente;
c) Las multas y las penas en que incurren los infortunados individuos que tratan sin xito de evadir
el impuesto, pueden con frecuencia arruinarlos, eliminando los beneficios que la comunidad
podra derivar del empleo de sus capitales, y
d) Someter a la gente a frecuentes visitas y al examen odioso de los recaudadores de impuestos,
que hacen objeto, al causante, de vejaciones y opresiones innecesarias.

PRINCIPIOS DE ADOLFO WAGNER

El tratadista alemn Adolfo Wagner, en su obra Tratado de las Ciencias de las Finanzas, enumera
nueve principios superiores, agrupados en cuatro categoras de la siguiente manera:
a) Principios de Poltica Financiera:
Suficiencia de la imposicin:
Segn este principio, los impuestos deben ser suficientes para poder cubrir las necesidades
financieras en un determinado periodo, en la medida en que otras vas o medios no puedan
hacerlo o no sean admisibles.
Elasticidad o movilidad de la imposicin:

De acuerdo a este ANALISIS, los impuestos deben ser adaptables a las variaciones de las
necesidades financieras, de manera que en un sistema deben existir uno o varios impuestos, que
con un simple cambio de tarifas produzcan los recursos necesarios en situaciones de crisis.
b) Principios de Economa Pblica:
Eleccin de buenas fuentes de impuestos:
Este principio consiste en la eleccin entre la renta, el capital y los medios de consumo, teniendo
en cuenta el punto de vista de la economa privada y de la pblica, las consideraciones de poltica
social y los fines de aplicacin de los impuestos.
Eleccin de las clases de impuestos:

Este principio tributario consiste en que el legislador puede escoger quien ser el sujeto del
impuesto, pero est fuera de su poder fijar quien ser el pagador. La autoridad slo puede emitir
hiptesis y obtener, por la eleccin de las clases de impuesto y de los objetos, una realizacin ms
o menos verdadera de sus hiptesis.
c) Principios de equidad o de reparticin equitativa de los impuestos:

Estos postulados proclaman dos caractersticas de la tributacin:

Generalidad, y Uniformidad:
Wagner se declara partidario de que los impuestos tengan solamente finalidades fiscales; de la
proporcionalidad de los impuestos, que graven a todos los individuos, sin mnimo de exencin y
sin cuotas progresivas. Los postulados de Wagner en materia de equidad, han quedado superados
por la doctrina tributaria y no han sido acogidos en la legislacin.
d) Principios de administracin fiscal o principios de lgica en materia de imposicin:
Fijeza de la imposicin.
La fijeza tendr mayor efectividad si se siguen las siguientes reglas:

I. La mayor preparacin profesional y moral de los encargados de la determinacin de los

impuestos.

II. La simplicidad del sistema de impuestos y de su organizacin.

III. Dar la indicacin exacta y precisa de la fecha y lugar de pago del monto de la suma debida y las
especies liberatorias admitidas.

IV. Emplear en las leyes y en los reglamentos un lenguaje claro, simple y accesible a todos, aun
cuando no siempre ser posible por las complicaciones que entraan los impuestos modernos. V.
El rigor jurdico y la precisin, que excluyen la discusin y las controversias, son una necesidad de
las leyes, pero a veces su realizacin es difcil.

VI. Al lado de las leyes deben expedirse circulares y disposiciones que, citando ejemplos, y en la
mejor forma posible, aclaren no slo para los rganos de la Administracin, sino para el pblico en
general, los principios establecidos en la ley.

VII. Las disposiciones relativas a penas, defensas y ciertos principios fundamentales deben hacerse
imprimir en las formas oficiales para notificaciones o para el control del impuesto.
VIII. Debe utilizarse la prensa para dar a conocer las leyes nuevas
Comodidad de la imposicin.

La comodidad no slo beneficia al causante, sino tambin al fisco porque incrementa los ingresos.
Para realizar este principio se debe establecer que el pago se haga en la moneda de curso legal;
que el lugar de pago sea por regla general el domicilio del causante; la poca de pago debe ser la
que resulte ms ventajosa para los contribuyentes y los procedimientos deben ser lo menos
molestos posible.
Tendencia a reducir lo ms posible los gastos de la recaudacin de los impuestos.

La reduccin del costo es un problema de tcnica administrativa y depende de las condiciones de

vida de la poblacin, del Estado, de la economa y de las clases de impuestos.
PRINCIPIOS DE HAROLD M. SOMMERS
Harold M. Sommers, en su libro Finanzas Pblicas e Ingreso Nacional, plantea, indudablemente
influido por Smith, las mximas que, a su juicio, deben seguir los actuales legisladores:
a) Principio de la Capacidad de Pago.

Este principio, inspirado en el principio de Justicia de Adam Smith, sostiene que quienes poseen
mayor ingreso o riqueza deben pagar la mayor parte del impuesto, independientemente de los
beneficios que reciban del gasto de estos fondos. Puesto que a los ingresos ms altos se les grava
ms fuertemente, la estructura del impuesto por s sola tiene el efecto de igualar la distribucin
del ingreso y la riqueza.
En este principio Sommers agrega al principio de Justicia de Smith, dos ideas originales:

Las personas con mayor capacidad econmica deben contribuir a los gastos pblicos en
proporcin superior a la se sus dems conciudadanos que tributen, independientemente
de que se beneficien en mayor o menor medida que estos ltimos, de los servicios
gubernamentales costeados con sus contribuciones; y
El empleo de este principio es un positivo instrumento de justicia social y de reforma
econmica al propiciar una mejor distribucin del ingreso y la riqueza.
b) Principio del Beneficio.

Este principio se comprende dentro del principio de capacidad de pago y enuncia que los
individuos y los negocios pagan de acuerdo con los beneficios que reciben de los gastos
gubernamentales. Este principio se puede distinguir con claridad solamente cuando el
rendimiento de un impuesto se destina a financiar un servicio concreto para el
contribuyente.
c) Principio del Crdito por Ingreso Ganado.

Este principio de Sommers establece que el origen del ingreso ser el criterio a considerar
para la distribucin de las cargas tributarias, dando un tratamiento favorable a los ingresos
derivados de cualquier clase de trabajo, mientras que los ingresos que provienen de la
especulacin o de la suerte son castigados.
d) Principio de la Ocupacin Plena.

Este principio es una moderna variante del principio de Economa de Smith. Se caracteriza
por pugnar por una poltica tributaria que, sin oprimir a la industria y al comercio, se
oriente hacia la continua reinversin de las utilidades con propsitos de generacin de
fuentes de trabajo, o en su caso, con el fin fe mantener un pleno nivel de ocupacin que
asegure la prosperidad y consecuentemente la riqueza.
e) Principio de la Conveniencia.

Este principio no es ms que la mxima de Economa de Adam Smith enunciada en su

acepcin ms elemental, ya que postula la idea de que algunos impuestos se deben
establecer con la nica finalidad de recaudar lo ms posible con la menor dificultad.
PRINCIPIOS DE FRITZ NEUMARK
Fritz Neumark concibe los principios de la imposicin en funcin de fines predeterminados que
surgen de la orientacin poltica y econmica a la que la imposicin debe servir y luego,
delineando los principios, procura lograrlos a travs de la estructuracin de un sistema tributario
determinado.
Sobre la base de una clasificacin de cinco fines enuncia dieciocho principios de imposicin, que
expuestos de manera esquemtica son:
I. Principios presupuestario-fiscales de la imposicin:

Principio de suficiencia de los ingresos fiscales.

Principio de la capacidad de adaptacin de la imposicin en la poltica de cobertura
(capacidad de aumento).

II. Principios poltico-sociales y ticos de la imposicin:

Postulado de justicia.
a) Principio de la generalidad de la imposicin.
b) Principio de la igualdad de la imposicin.
c) Principio de la proporcionalidad o principio de la imposicin de acuerdo con la capacidad
de pago personal e individual.

Principio de redistribucin fiscal de la renta y la riqueza.

III. Principios poltico-econmicos de la imposicin:

Principios de ordenamiento econmico.

a) Principio de evitacin de medidas fiscales dirigistas.
b) Principio de minimizar las intervenciones fiscales en la esfera privada y en la libertad
econmica de los individuos.
c) Principio de evitar las consecuencias indeseadas del impacto fiscal sobre la competencia.
Principios poltico-econmicos.
a) Principio de flexibilidad activa de la imposicin.
b) Principio de flexibilidad pasiva (incorporada) de la imposicin.
c) Principio de una imposicin orientada hacia la poltica de crecimiento econmico.

IV. Principios jurdico-tributarios y tcnico-tributarios:

1. Principio de congruencia y sistematizacin de las medidas fiscales.
2. Principio de transparencia fiscal.
3. Principio de factibilidad de las medidas fiscales.
4. Principio de continuidad del derecho fiscal.
5. Principio de economicidad de la imposicin.
6. Principio de comodidad de la imposicin.