rea Sistema Nacional de Contabilidad
rea
Reconocimiento y medicin de las cuentas del activo
Ficha Tcnica
Autor : Staff de profesionales
Ttulo : Reconocimiento y medicin de las cuentas
del activo - Parte I
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 82 - Agosto
2015
Sumario
1. Introduccin
2. Importancia de las cuentas del activo en el
Plan Contable Gubernamental
3. Definicin de activo
4. Cuentas contables del activo
5. Dinmica, reconocimiento y medicin de las
cuentas del activo
1. Introduccin
Segn la Resolucin Directoral N. 010-
2015-EF/51.01 la contabilidad del Estado
tiene como objetivo primordial contribuir
a la mejora permanente de la toma
de decisiones en los distintos niveles
y sectores de gobierno, en el marco
de la diversidad de transacciones que
las entidades gubernamentales deben
registrar y procesar para la oportuna
elaboracin de la informacin contable,
como sustento de la transparencia en las
rendiciones de cuentas por la gestin de
los recursos pblicos, lo que comprende
su programacin, obtencin y utilizacin
para el cumplimiento de los objetivos
sociales. En tal contexto, la contabilidad
constituye la herramienta fundamental
de las decisiones de Estado y debe, en
consecuencia, responder a sus exigencias;
siendo necesario para ello que su aplica-
cin, no responda solo a los cambios en
la estructura del Estado, sino que debe
armonizar con la normativa contable
global, lo que implica la adopcin de las
Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Pblico (NICSP), debiendo
tambin armonizar con los clasificadores
presupuestarios de ingresos y de gastos y,
a travs de ellos, con el Manual de Esta-
dsticas de las Finanzas Pblicas del ao
V
Sistema Nacional de
Contabilidad V
Parte
I
Informe Especial
2001 (MEFP 2001) del Fondo Monetario ductos terminados, bienes en trnsito y la
Internacional (FMI). En ese orden de ideas desvalorizacin de los bienes corrientes.
analizaremos el reconocimiento y medi- Asimismo, las inversiones en ttulos y
cin de las cuentas del activo valores, las acciones y participaciones de
capital, los bienes de propiedades, planta
2. Importancia de las cuentas y equipo as como otros activos, la depre-
del activo en el Plan Contable ciacin, amortizacin y agotamiento de los
mismos, las propiedades de inversin, el
Gubernamental deterioro de edificios y estructuras y los
El Plan Contable Gubernamental, como traspasos y remesas.
herramienta de la contabilidad guber-
namental, permitir mejorar de manera 4. Cuentas contables del activo
sustancial el registro y procesamiento de la
informacin contable, as como la formu- Segn la estructura del activo corriente
lacin de los reportes exigidos en las ren- y activo no corriente se conforman de la
diciones de cuentas para la elaboracin siguiente manera:
de la Cuenta General de la Repblica, las Cuenta Activo corriente
cuentas fiscales, las cuentas nacionales, el 1101 Caja y bancos
planeamiento, la fiscalizacin y el control,
1102 Inversiones disponibles
como tambin de los reportes de gestin
1201 cuentas por cobrar
que contarn con mayores niveles de
1202 Cuentas por cobrar diversas
desagregacin y harn posible ampliar
1203 Prstamos
los niveles y la calidad del anlisis con-
1204 Fideicomiso, comisiones de confianza y otras
table como fundamento de la toma de modalidades
decisiones, en las unidades ejecutoras y 1205 Servicios y otros contratados por anticipado
pliegos del mbito del Sistema Integrado 1206 Recursos - Tesoro pblico
de Administracin Financiera (SIAF), el 1209 Estimacin de cobranza dudosa
cual comprende al Gobierno nacional, los 1301 Bienes y suministros de funcionamiento
Gobiernos regionales locales. 1302 Bienes para la venta
1303 Bienes de asistencia social
3. Definicin de activo 1304 Materias primas
Los activos son los recursos controlados 1305 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
por la entidad como consecuencia de 1306 Envases y embalajes
hechos pasados y de los cuales se espera 1307 Productos en proceso
que fluyan a la entidad beneficios econ- 1308 Productos terminados
1309 Bienes en trnsito
micos futuros o potenciales de servicio.
1310 Desvalorizacin de bienes corrientes
Comprende las cuentas de la 1101 Caja y
Cuenta Activo no corriente
bancos hasta la 1601 Traspasos y remesas, 1401 Inversiones en ttulos y valores
que contienen los diversos tipos de cuen- 1402 Acciones y participaciones de capital
tas por cobrar, prstamos, fideicomisos,
1501 Edificios y estructuras
comisiones de confianza y otras modali- 1502 Activos no producidos
dades, servicios y otros contratados por 1503 Vehculos, maquinaria y otros
anticipado, recursos del tesoro pblico, 1504 Inversiones intangibles
la estimacin de cuentas de cobranza 1505 Estudios y proyectos
dudosa. Del mismo modo, se reflejan los 1506 objetos de valor
bienes y suministros de funcionamiento, 1507 otros activos
los bienes para la venta, bienes de asisten- 1508 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
cia social, las materias primas, materiales 1509 Propiedades de inversin
auxiliares, suministros y repuestos, envases 1510 Deterioro de edificios y estructuras
y embalajes, productos en proceso, pro- 1601 Traspasos y remesas
Actualidad Gubernamental N 82 - Agosto 2015 V 1
V Informe Especial
5. Dinmica, reconocimiento y medicin de las
cuentas del activo
1101 Caja y bancos
Incluye las subcuentas que representan medios de pago,
tales como dinero en efectivo, cheques, giros, depsitos en
bancos e instituciones financieras y asignaciones financieras
administradas a travs de la Cuenta nica de Tesoro (CUT). Por
su naturaleza corresponden a activos disponibles y de origen
deudor,
Reconocimiento y medicin y presentacin
Los saldos en moneda extranjera se expresarn en moneda
nacional al tipo de cambio promedio ponderado de compra
emitida por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, corres-
pondiente a la fecha de elaboracin de los estados financieros.
El saldo de la subcuenta 1101.05 Fondos sujetos a restriccin,
se presentar en el rubro Otras cuentas del activo no corriente
del estado de situacin financiera. Las cuentas corrientes ban-
carias que muestren saldo acreedor sern presentadas en el
pasivo, en el rubro Sobregiros bancarios. La cuenta 1101.11
Entidad cuenta de enlace debe presentar saldo cero al cierre
del ejercicio, de no haberse efectuado el depsito en la cuenta
corriente de Tesoro la entidad deber proceder a anular el che-
que para la presentacin de los estados financieros. Los saldos
de la subcuenta 1101.12 Recursos centralizados en la Cuenta
nica de Tesoro (CUT), se presentan en el concepto efectivo y
equivalentes al efectivo del estado de situacin financiera.
Caso prctico
La Municipalidad de Olmos durante el mes de agosto recibe
recursos del Gobierno por concepto de fondo de compensa-
cin municipal la suma de S/. 90,000.00.
1 DEBE HABER 1201 Cuentas por cobrar 12,000.00
1101 CAJA Y BANCOS 90,000.00
110112 Recursos cuenta nica
11011207 Foncomn
4402 TRASPASOS Y REMESAS CTES. RECIBIDOS 90,000.00
440203 Por participaciones recursos determinados
44020305 Foncomn
44020305 Foncomn
x/x Por las transferencias recibidas
2 1101 Caja y bancos 12,000.00
8501 Ejecucin de Ingresos 90,000.00
850105 Recursos determinados
85010502 Foncomn
8201 Presupuesto de Gastos 90,000.00
820105 Recursos determinados
82010502 Foncomn
x/x Por la ejecucin presupuestal de ingresos Foncomn
1102 Inversiones disponibles
Incluye las subcuentas que representan bonos, pagars, letras
y otros valores negociables adquiridos de fcil liquidacin
o convertibilidad y que constituyen verdaderos sustitutos
temporales de dinero.
Reconocimiento, medicin y presentacin
Se debe tener en consideracin lo siguiente:
a. Comprobar la existencia fsica y real del ttulo que acredita
la propiedad y cualidad de la inversin disponible.
b. Comprobar que el importe sea el pactado.
c. Verificar la fecha de emisin y vencimiento del ttulo valor
Por otro lado, se debe considerar que las inversiones dispo-
nibles con vencimientos menores a tres meses de la fecha
de adquisicin se presentarn en el rubro de Efectivo y
Equivalentes al Efectivo
V 2 Actualidad Gubernamental N 82 - Agosto 2015
1201 Cuentas por cobrar
Agrupa las subcuentas que representan el derecho de co-
branza de los tributos, ventas de bienes, servicios y derechos
administrativos y otros ingresos
Reconocimiento y medicin y presentacin
Las cuentas por cobrar se reconocern por el valor razonable
de la transaccin, generalmente igual a su valor nominal,
menos los adelantos recibidos. Cuando exista evidencia de
deterioro de las cuentas por cobrar comerciales, estas se
reclasificarn a la subcuenta 1201.99 Cuentas por cobrar de
dudosa recuperacin. El saldo de esta cuenta se presenta en
el rubro cuentas por cobrar, neto de la estimacin de cuentas
de cobranza dudosa y reclamaciones impositivas del estado
de situacin financiera. Los saldos cuyo vencimiento excedan
los doce meses posteriores a la fecha de presentacin, sern
mostrados en el activo no corriente, formando parte del rubro
cuentas por cobrar a cargo plazo. Asimismo, en nota a los
estados financieros se tendr que revelar lo concerniente a
las condiciones relacionadas a dichos crditos. Las cuentas
por cobrar en moneda extranjera se expresarn en moneda
nacional al tipo de cambio promedio ponderado de compra
emitida por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP,
correspondiente a la fecha de elaboracin de los estados
financieros. Los saldos de la subcuenta 1201.0304 Anticipos
de clientes, deben ser presentados como parte del pasivo
corriente.
Caso prctico
La Municipalidad de Selva Alegre el da 10 de agosto recauda
por concepto del impuesto predial la suma de 12,000.00.
1 DEBE HABER
120101 Impuestos y contribuciones obligatorias
12010101 Impuestos
4102 Impuesto a la propiedad 12,000.00
410201 Impuesto sobre la propiedad no inmueble
41020101 Predial
41020101 Predial
x/x Por la cuentas por cobrar del i. predial
2
110101 Caja
11010101 Caja moneda nacional
1201 Cuentas por cobrar 12,000.00
120101 Impuestos y contribuciones obligatorias
12010101 impuestos
x/x Por el ingreso a caja de los recursos
3
1101 Caja y bancos 12,000.00
110103 Instituciones financieras
11010301 Cuentas corrientes
1101030108 Impuestos municipales
1101 Caja y bancos 12,000.00
110101 Caja
11010101 Caja moneda nacional
x/x Por el depsito en cuenta corriente
4
8501 Ejecucin de Ingresos 90,000.00
850105 Recursos determinados
85010503 Impuestos municipales
8201 Presupuesto de Gastos 90,000.00
820105 Recursos determinados
82010503 Impuestos municipales
x/x Por la ejecucin presupuestal de ingresos
 rea Sistema Nacional de Contabilidad
1201 Cuentas por cobrar diversas
Agrupa las subcuentas que representan el derecho de co-
branza a favor de la entidad; por deuda contrada por los
organismos pblicos asumida por el Gobierno; los depsitos
en garanta entregados, documentos cancelatorios, adelanto
por tiempo de servicios y otros que se apliquen en la cuenta
Reconocimiento, medicin y presentacin
Las cuentas por cobrar se reconocern por el valor razonable
de la transaccin, generalmente igual a su valor nominal,
menos los adelantos recibidos. Las multas y sanciones se
reconocern cuando es probable que fluirn recursos a la
entidad, la diferencia se controlar en cuentas de orden. Los
intereses se registran a su vencimiento y a la tasa efectiva.
Las cuentas por cobrar se reconocern por el valor razonable
de la transaccin, generalmente igual a su valor nominal,
menos los adelantos recibidos. Las multas y sanciones se
reconocern cuando es probable que fluyan recursos a la
entidad, la diferencia se controlar en cuentas de orden. Los
intereses se registran a su vencimiento y a la tasa efectiva.
1203 Prstamos
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro
a terceros por transacciones distintas a las del objeto de la
actividad principal de la entidad.
Reconocimiento, medicin y presentacin
Esta cuenta se presenta en el rubro otras cuentas por cobrar,
neto de la estimacin de cuentas de cobranza dudosa y re-
clamaciones en el estado de situacin financiera. Las cuentas
cuyos trminos en materia del prstamo hayan excedido
el tiempo considerado normal de crdito por la entidad, y
que estas se califiquen de cobranza dudosa, sern objeto
de reclasificacin transfirindolas a la cuenta divisionaria
1203.99 Prstamos de dudosa recuperacin. Las cuentas en
moneda extranjera se expresarn en moneda nacional al tipo
de cambio promedio ponderado de compra emitida por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, correspondiente
a la fecha de elaboracin de los estados financieros
1204 Fideicomisos, comisiones de confianza y otras
modalidades
Agrupa la subcuenta que representa los recursos del pa-
trimonio fideicomitido, comisiones de confianza y otras
modalidades.
Reconocimiento, medicin y presentacin
Relacin jurdica por la cual se transfieren recursos y/o
fondos, bienes (muebles o inmuebles), para la constitucin
de un patrimonio fideicometido y otros, de acuerdo con el
ordenamiento legal. Para una presentacin adecuada en el
estado de situacin financiera, los saldos o parte de estos,
que deben ser aplicados como gastos del prximo ejercicio,
sern objeto de reclasificacin para mostrarse separadamente
la parte corriente en el rubro servicios y otros pagados por
anticipado y la no corriente en el concepto otras cuentas del
activo, debiendo revelarse en nota a los estados financieros
el detalle de cada uno de los patrimonios fideicometidos.
1205 Servicios y otros por anticipado
Agrupa las subcuentas que representan por un lado, los
anticipos a contratistas y proveedores, a seguros, alquileres
pagados por anticipado, entregas a rendir cuentas, encargos
generales y otros que devengarn en periodos que exceden
la fecha del cierre del ejercicio.
Reconocimiento y medicin y presentacin
Estas transacciones se registran al valor nominal menos el
consumo de los beneficios econmicos incorporados, los
que deben realizarse en sus respectivas cuentas del gasto.
Actualidad Gubernamental
V
Las cuentas en moneda extranjera se expresarn en moneda
nacional al tipo de cambio promedio ponderado de compra
emitida por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP,
correspondiente a la fecha de elaboracin de los estados
financieros.
Caso prctico
Con fecha 20 de agosto, segn planilla de viticos N. 045-
2015-AG, se otorga viticos al Sr. Harold Meza Espinoza
por la suma de S/. 480.00 con cargo al rubro 07 Fondo de
compensacin municipal, para realizar gestiones ante el
Ministerio de relaciones exteriores, segn el detalle siguiente:
- Viticos S/. 380.00
- Pasajes S/. 100.00
Cabe sealar, que el otorgamiento de la asignacin de viticos
se efectu mediante medios electrnicos: CCI (cdigo de
cuenta interbancaria).
1 DEBE HABER
8301 Presupuesto de gastos 480.00
830105 Recursos determinados
83010502 Foncomn
8401 Asignaciones comprometidas 480.00
840105 Recursos determinados
84010502 Foncomn
x/x Por el compromiso presupuestal otorgamiento
de viticos
2
8401 Asignaciones comprometidas 480.00
840105 Recursos determinados
84010502 Foncomn
8601 Ejecucin de gastos 480.00
860105 Recursos determinados
86010502 Foncomn
x/x Por la ejecucin presupuestal otorgamiento
de viticos fase devengado
3
1205 Servicios y otros por anticipado 480.00
120505 Entregas a rendir cuenta
12050501 viticos
2103 Cuentas por pagar 480.00
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010102 Servicios
x/x Por el anticipo por concepto de viticos
4
2103 Cuentas por pagar 480.00
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010102 servicios
1101 Caja y bancos 480.00
110112 Recursos cuenta nica
11011207 Foncomn
x/x Por la asignacin de viticos mediante medios
electrnicos
1206 Recursos tesoro pblico
Representa los fondos de la fuente de financiamiento Recur-
sos Ordinarios administrados por tesoro pblico, asignados a
las entidades para el pago de obligaciones que se financian
con dicha fuente.
Reconocimiento, medicin y presentacin
Esta cuenta ser reconocida por el gasto devengado que
se financia con Recursos Ordinarios. Para una presentacin
adecuada en el estado de situacin financiera, en casos ex-
N 82 - Agosto 2015 V 3
V Informe Especial
cepcionales de existir saldos se presentarn en el rubro Otras
cuentas del activo corriente.
Caso prctico
Con fecha 23 de agosto, segn orden de compra N. 0014300,
se compra alimentos por concepto del vaso de leche, por tal
motivo se recibe la factura N. 001-45445 del proveedor
Trabajemos por el Per y la Oficina de Tesorera realiza el pago
mediante medios electrnicos por la suma de S/. 30,000.00
con cargo al rubro 00 Recursos ordinarios.
1 DEBE HABER
8301 Presupuesto de gastos 30,000.00
830101 Recursos ordinarios
83010101 Recursos ordinarios
8401 Asignaciones comprometidas 30,000.00
840101 Recursos ordinarios
84010101 Recursos ordinarios
x/x Por el comprom. presup. de la compra de alimentos
2 mismos tengan su condicin y ubicacin actuales. Para los
9101 Contratos y compromisos aprobados 30,000.00
910108 rdenes de compra aprobadas
9102 Contratos y comprom. por el contrario 30,000.00
910208 rdenes de compra por ejecutar a travs de una transaccin sin contraprestacin, su costo se
x/x Por la orden de compra emitida
3 La valuacin del movimiento de los suministros de funciona-
8401 Asignaciones comprometidas 30,000.00
840101 Recursos ordinarios
84010101 Recursos ordinarios
8601 Ejecucin de gastos 30,000.00
860101 Recursos ordinarios
86010101 Recursos ordinarios
x/x Por la ejecucin presupuestal compra de alimentos
fase devengado
4 ingresar los suministros al almacn de la entidad para darles
9102 Contratos por el contrario 30,000.00
910208 rdenes de compra por ejecutar
9101 Contratos y compromisos aprobados 30,000.00
910108 rdenes de compra aprobados
x/x Por la atencin de la orden de compra
5
1303 Bienes de asistencia social 30,000.00
130301 Bienes de asistencia social
13030101 Apoyo alimentario
2103 Cuentas por pagar 30,000.00
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010101 Bienes
x/x Por la compra de alimentos
6 840105 Recursos determinados
1206 Recursos Tesoro Pblico 30,000.00
120601 Tesoro pblico
4402 Traspasos y remesas corrientes 30,000.00
440201 Traspasos del tesoro pblico
x/x Por la aprobacin del devengado Recursos Ordinarios
7 9102 Contratos y Compromisos por Contra 5,000.00
2103 Cuentas por pagar 30,000.00
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010101 Bienes
1206 Recursos Tesoro Pblico 30,000.00
120601 Tesoro pblico
x/x Por el pago mediante CCI
Nota: Cabe sealar que la cuenta contable 1206 Recursos
tesoro pblico solo se utiliza para la fuente de financiamiento
recursos ordinarios.
V 4 Actualidad Gubernamental N 82 - Agosto 2015
1209 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de
dudosa recuperacin para cubrir, en su caso, el deterioro de
las acreencias incobrables y las reclamaciones impositivas
Reconocimiento y medicin y presentacin
Cuando se reconoce un deterioro de las cuentas por cobrar,
cuentas por cobrar diversas y reclamaciones impositivas, se
registrar la estimacin de cobranza dudosa, de acuerdo con
su cuenta de origen, cuya contrapartida es la cuenta de gastos
correspondiente.
1301 Bienes y suministros de funcionamiento
Agrupa las subcuentas que representan bienes adquiridos
para ser destinados al uso y consumo de la entidad y/o
transferencias a otras entidades pblicas y no pblicas.
Reconocimiento, medicin y presentacin
Los bienes y suministros se registrarn a su costo de adqui-
sicin, incluyendo todos los costos necesarios para que los
efectos de la medicin al cierre del periodo que se reporta,
se tomar en cuenta el costo de adquisicin o valor neto de
realizacin, el menor. Los bienes y suministros que se obtienen
medir a su valor razonable en la fecha de adquisicin.
miento se efectuar de acuerdo con los siguientes mtodos:
a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
b. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o mvil)
c. Identificacin especfica
El precio de compra incluye adems del precio neto factu-
rado por el proveedor, los fletes, seguros, gastos, derechos
de importacin y todo otro desembolso necesario hasta
su condicin y ubicacin actuales.
Caso prctico
Con fecha 25 de agosto se compra tiles de escritorio por la
suma de /. 5,000.00 con cargo al rubro 07 Fondo de com-
pensacin municipal, Cabe sealar, que el pago al proveedor
se efecta mediante medios electrnicos: CCI (cdigo de
cuenta interbancaria).
1 DEBE HABER
8301 Presupuesto de gastos 5,000.00
830105 Recursos determinados
83010502 Foncomn
8401 Asignaciones comprometidas 5,000.00
84010502 Foncomn
x/x Por el compromiso presupuestal compra de tiles de escritorio
2
9101 Contratos y Compromisos Aprobados 5,000.00
910108 rdenes de compra aprobadas
910208 rdenes de compra por ejecutar
x/x Por la emisin de la orden de compra fase compromiso
3
8401 Asignaciones comprometidas 5,000.00
840105 Recursos determinados
84010502 Foncomn
8601 Ejecucin de gastos 5,000.00
860105 Recursos determinados
86010502 Foncomn
x/x Por la ejecucin presupuestal fase devengado
 rea Sistema Nacional de Contabilidad V
4 DEBE HABER a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
1301 Bienes y suministros de func. 5,000.00 b. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o mvil)
130105 Materiales y tiles c. Identificacin especfica
13010501 De oficina
Caso prctico
1301050102 Papelera en general
2103 Cuentas por pagar 5,000.00
Con fecha 30 de agosto, segn orden de compra N. 001511,
210301 Bienes y servicios por pagar
se compra alimentos por concepto del vaso de leche, por tal
motivo se recibe la factura N. 002-33345 del proveedor
21030101 Bienes y servicios por pagar
Cuidemos el Per y la Oficina de Tesorera realiza el pago
2103010101 Bienes
mediante medios electrnicos por la suma de S/. 15,000.00
x/x Por la compra de tiles de escritorio
con cargo al rubro 00 Recursos ordinarios.
5
9102 Contratos y Compromisos por Contra 20,000.00 1 DEBE HABER
910208 rdenes de compra por ejecutar
8301 Presupuesto de gastos 15,000.00
9101 Contratos y Compromisos Aprobados 20,000.00
830101 Recursos ordinarios
910108 rdenes de compra aprobadas
83010101 Recursos ordinarios
x/x Por la atencin de la orden de compra fase devengado
8401 Asignaciones comprometidas 15,000.00
6
2103 Cuentas por pagar 5,000.00 840101 Recursos ordinarios
21030 Bienes y servicios por pagar 84010101 Recursos ordinarios
21030101 Bienes y servicios por pagar x/x Por el compromiso presup. de la compra de alimentos
2103010101 Bienes 2
9101 Contratos y compromisos aprobados 15,000.00
1101 Caja y bancos 5,000.00
910108 rdenes de compra aprobados
110112 Recursos cuenta nica
9102 Contratos y compr. por el contrario 15,000.00
11011207 Foncomn
910208 rdenes de compra por ejecutar
x/x Por el pago mediante CCI
x/x Por la orden de compra emitida
3
1302 Bienes para la venta 8401 Asignaciones comprometidas 15,000.00
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos 840101 Recursos ordinarios
por la institucin para la venta; as como otros bienes que se 84010101 Recursos ordinarios
destinen para la venta previa autorizacin. 8601 Ejecucin de gastos 15,000.00
860101 Recursos ordinarios
Reconocimiento, medicin y presentacin
86010101 Recursos ordinarios
Las mercaderas se registrarn a su costo de adquisicin, in- x/x Por la ejecucin presupuestal compra de alimentos
cluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderas fase devengado
tengan su condicin y ubicacin actuales. Los dems bienes se 4
registrarn a su valor neto en libros. El precio de compra de 9102 Contratos por el contrario 15,000.00
los bienes para la venta adquiridos incluye adems del precio 910208 rdenes de compra por ejecutar
neto facturado por el proveedor, los fletes, seguros, gastos 9101 Contratos y compromisos aprobados 15,000.00
y derechos de importacin, los impuestos no recuperados y 910108 rdenes de compra aprobados
todo otro desembolso necesario hasta ingresar dichos bienes x/x Por la atencin de la orden de compra
al almacn de la entidad para darles su condicin y ubicacin 5
actuales. La valuacin del movimiento de las mercaderas para 1303 Bienes de asistencia social 15,000.00
la venta se efectuar de acuerdo con los siguientes mtodos: 130301 Bienes de asistencia social
a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) 13030101 Apoyo alimentario
b. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o mvil) 2103 Cuentas por pagar 15,000.00
210301 Bienes y servicios por pagar
c. Identificacin especfica
21030101 Bienes y servicios por pagar
1303 Bienes de asistencia social 2103010101 Bienes
x/x Por la compra de alimentos
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos
6
para ser distribuidos en forma gratuita, tales como apoyo
1206 Recursos Tesoro Pblico 15,000.00
alimentario, escolar, asistencia mdica, entre otros.
120601 Tesoro pblico
Reconocimiento, medicin y presentacin 4402 Traspasos y remesas corrientes 15,000.00
Los bienes de asistencia social se registrarn a su costo de 440201 Traspasos del tesoro pblico
adquisicin, incluyendo todos los costos necesarios hasta x/x Por la aprobacin del devengado Recursos Ordinarios
su puesta en almacn. Cuando se adquiere un inventario a 7
travs de una transaccin sin contraprestacin, su costo se 2103 Cuentas por pagar 15,000.00
medir a su valor razonable en la fecha de adquisicin. Los 210301 Bienes y servicios por pagar
inventarios debern medirse al menor valor entre el costo y 21030101 Bienes y servicios por pagar
el costo corriente de reposicin cuando se mantengan para: 2103010101 Bienes
a. Distribuir sin contraprestacin a cambio, o por una con- 1206 Recursos Tesoro Pblico 15,000.00
traprestacin insignificante; o 120601 Tesoro pblico
b. Consumirlos en el proceso de produccin de bienes que x/x Por el pago mediante CCI
van a ser distribuidos sin contraprestacin a cambio.
1304 Materias primas
La valuacin del movimiento de los bienes de asistencia social
se efectuar de acuerdo con los siguientes mtodos: Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiri-
dos que se incluyen en el proceso de produccin, para la

Actualidad Gubernamental N 82 - Agosto 2015 V 5

V Informe Especial
obtencin de productos terminados.
La materia prima es todo aquel ele-
mento que se transforma e incorpora
en un producto final.
Reconocimiento, medicin y pre-
sentacin
El precio de compra de las materias
primas adquiridas incluye adems
del precio neto facturado por el pro-
veedor, los fletes, seguros, gastos y
derechos de importacin y todo otro
desembolso necesario hasta ingresar
dichos bienes al almacn de la entidad
para darles su condicin y ubicacin
actuales. La valuacin del movimiento
de las materias primas se efectuar de
acuerdo con los siguientes mtodos:
a. Primeras entradas, primeras sali-
das (PEPS)
b. Promedio diario, mensual o anual
(ponderado o mvil)
c. Identificacin especfica
1305 Materiales auxiliares, sumi-
nistros y repuestos
Agrupa las subcuentas que representan
los bienes adquiridos que se incluyen
en el proceso de produccin, para la
obtencin de productos terminados.
Reconocimiento, medicin y pre-
sentacin
El precio de compra de los materiales
auxiliares, suministros y repuestos
adquiridos, incluye adems del precio
neto facturado por el proveedor, los
fletes, seguros, gastos y derechos de
importacin y todo otro desembolso
necesario hasta ingresar dichos bienes
al almacn de la entidad para darles
su condicin y ubicacin actuales. La
valuacin del movimiento de las ma-
terias primas se efectuar de acuerdo
con los siguientes mtodos:
a. Primeras entradas, primeras sali-
das (PEPS)
b. Promedio diario, mensual o anual
(ponderado o mvil)
c. Identificacin especfica
1306 Envases y embalajes
Agrupa las subcuentas que represen-
tan los bienes complementarios para
la presentacin y comercializacin del
producto.
Reconocimiento, medicin y pre-
sentacin
Los envases y embalajes se registrarn
a su costo de adquisicin, incluyen-
do todos los costos necesarios para
que los mismos tengan su condicin
y ubicacin actuales. El precio de
compra de los envases y embalajes
adquiridos, incluye adems del precio
neto facturado por el proveedor, los
fletes, seguros, gastos y derechos de
importacin y todo otro desembolso
necesario hasta ingresar dichos bienes
al almacn de la entidad para darles
su condicin y ubicacin actuales.
V 6 Actualidad Gubernamental
La valuacin del movimiento de los
envases y embalajes se efectuar de
acuerdo con los siguientes mtodos:
a. Primeras entradas, primeras sali-
das (PEPS)
b. Promedio diario, mensual o anual
(ponderado o mvil)
c. Identificacin especfica
1307 Productos en proceso
Agrupa las subcuentas que represen-
tan los bienes, que no han llegado
a su estado definitivo en el proceso
productivo.
Reconocimiento, medicin y pre-
sentacin
Los costos de produccin o transforma-
cin de las existencias comprenden los
costos directamente relacionados con
las unidades en produccin y los costos
indirectos atribuibles. En el caso de pro-
ductos agropecuarios, la medicin es a
valor razonable considerando el estado y
condicin actuales de dichos productos.
Los productos extrados y los productos
agropecuarios y pisccolas en proceso,
agrupan los costos de los materiales
directos, mano de obra directa y gastos
indirectos en que incurre la entidad.
1308 Productos terminados
Agrupa las subcuentas que represen-
tan los bienes fabricados o elaborados
por la entidad.
Reconocimiento, medicin y pre-
sentacin
El ingreso de productos terminados
se mide al costo de fabricacin y
otros costos que fueran necesarios
para tener los productos terminados
en su condicin y ubicacin actuales.
La valuacin del movimiento de los
productos terminados se efectuar de
acuerdo con los siguientes mtodos:
a. Primeras entradas, primeras sali-
das (PEPS)
b. Promedio diario, mensual o anual
(ponderado o mvil)
c. Identificacin especfica
1309 Bienes en trnsito
Agrupa las subcuentas que represen-
tan el valor de los bienes adquiridos,
cuyo ingreso a los almacenes de la
entidad an no se ha realizado.
Reconocimiento, medicin y pre-
sentacin
Los bienes en trnsito se reconocen
cuando se produce la cancelacin a
los proveedores por la transferencia de
propiedad de los bienes, de acuerdo
con los trminos del contrato. En esta
cuenta se registrarn las adquisiciones
firmes por las que se han hecho los
respectivos desembolsos del costo del
bien, no obstante an permanecen en
los almacenes del proveedor. Los bienes
por recibir del exterior deben registrarse
tan pronto como se haya producido la
N 82 - Agosto 2015
transferencia de propiedad de aquellas,
de acuerdo con los trminos del contra-
to o pedido: FAS, FOB, CIF, FOW, etc.
1310 Desvalorizacin de bienes
corrientes
Agrupa las subcuentas que acumulan
las desvalorizaciones de los bienes y
suministros de funcionamiento, bienes
para la venta (mercaderas), materias
primas, materiales auxiliares, suminis-
tros y repuestos, envases y embalajes
y productos terminados, Cuando los
bienes destinados para la venta o a ser
utilizados directa o indirectamente en la
produccin pierden valor, se reconoce
esa desvalorizacin. La desvalorizacin
de bienes puede originarse en la dis-
minucin del valor de mercado, o en
daos fsicos o prdida de su calidad de
utilizable.
1401 Inversin en ttulos y valores
Agrupa las subcuentas que represen-
tan inversiones, tales como los bonos,
pagars, letras y otros ttulos y valores.
Reconocimiento, medicin y pre-
sentacin
Se debe tener en consideracin lo
siguiente:
a. Comprobar la existencia fsica y
real del ttulo y/o valor que acre-
dita la propiedad de la inversin
realizada ante cualquier entidad.
b. Comprobar que el importe sea el
pactado.
c. Verificar la fecha de emisin y
vencimiento del ttulo y/o valor
Los compromisos para la adquisicin
de valores de ser estos significativos
se debe indicar en nota a los estados
financieros, no se registrar en esta
cuenta los gastos de adquisicin de va-
lores, tales como corretajes, comisiones
y otros gastos, los que sern anotados
como gastos financieros en la subcuenta
5302.060202 Gastos financieros por
compra y venta de ttulos y valores.
1402 Acciones y participaciones de
capital
Agrupa las subcuentas que representan
el valor de las inversiones estatales en
las empresas pblicas, as como las
acciones suscritas por el Gobierno en
organismos internacionales y otras
entidades.
Reconocimiento, medicin y pre-
sentacin
Se debe tener en consideracin lo
siguiente:
a. Verificar la veracidad de las accio-
nes y participaciones que acredita
la institucin.
b. Comprobar el importe de las
acciones y participaciones con la
que se cuenta.
c. Verificar la fecha de emisin de
cada accin y participacin.