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INFORME TRIBUTARIO Conoce usted la afectacin al Impuesto al Patrimonio Vehicular? I-1
Tratamiento tributario por la entrega a clientes de vales para consumo I-7
Qu debe entenderse por distribucin indirecta de dividendos? I-11
ACTUALIDAD Y APLICA-
CIN PRCTICA Decreto Legislativo N 1116: Incorporacin del ltimo prrafo del artculo 2 de I-14
la Ley N 29215
Utilidades preexistentes I-17
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Depreciacin de bienes donados: gasto deducible I-21
Criterios a tomar en cuenta para determinar la deduccin de un gasto a efectos
ANLISIS JURISPRUDENCIAL I-23
del impuesto a la renta
JURISPRUDENCIA AL DA Detracciones I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Informe Tributarios
Patrimonio Vehicular?
Tributario
SON sobre la naturaleza de los impuestos camionetas, station wagons, camiones,
Ficha Tcnica patrimoniales. l precisa que: La evo- buses y omnibuses3, con una antige-
Informes
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci lucin de la imposicin patrimonial dad no mayor de tres (3) aos. Dicho
Ttulo : Conoce usted la afectacin al Impuesto reeja en la actualidad una marcada plazo se computar a partir de la primera
al Patrimonio Vehicular? preferencia por los tributos que gravan inscripcin en el Registro de Propiedad
Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda la tenencia patrimonial frente a los que Vehicular4.
Quincena de Octubre 2012 imponen el ujo o transferencia patri-
El artculo 3 del Reglamento del Impues-
monial, justicada en la facilidad para
to al Patrimonio Vehicular seala que para
el control que otorgan los impuestos
la aplicacin del Impuesto, los vehculos
cuyos hechos imponibles se repiten en
1. Introduccin el tiempo en forma peridica1.
afectos son los que a continuacin se
Los impuestos patrimoniales tienen como denen:
finalidad gravar las manifestaciones de Al realizar una revisin del texto del
AUTOMVIL: Vehculo automotor para
riqueza, relacionadas con la propiedad de artculo 30 de la Ley de Tributacin
el transporte de personas, hasta de 6
bienes, ya que su fundamento es sustentar y Municipal, cuyo Texto nico Ordenado
asientos y excepcionalmente hasta 9
relacionar la carga tributaria a la riqueza que fue aprobado por el Decreto Supremo N
asientos, considerados como de las cate-
se tiene o que es visible frente a terceros. 156-2004-EF, se aprecia que el Impuesto
goras A1, A2, A3, A4 y C.
al Patrimonio Vehicular tiene una perio-
Se identica normalmente al patrimonio dicidad anual. CAMIONETA: Vehculo automotor para el
como aquella cantidad de bienes que una transporte de personas y de carga, cuyo
persona o empresa ha ido atesorando a Al responder la pregunta qu es lo
peso bruto vehicular hasta de 4,000 kgs
lo largo de un tiempo determinado. Ello que grava?, encontraremos al aspecto
considerados como de las categoras B1.1,
puede estar representado, entre otros, material u objetivo del impuesto vehicu-
B1.2, B1.3 y B1.4.
por terrenos, inmuebles, joyas, yates, lar. De este modo, este tributo grava la
vehculos, muebles, acciones. propiedad de los vehculos2, automviles, STATlON WAGON: Vehculo automotor
derivado del automvil que al rebatir los
Una de las manifestaciones de la tenencia 1 VIDAL HENDERSON, Enrique. La Imposicin Patrimonial de las
Empresas. Artculo publicado en la Revista del Instituto Peruano asientos posteriores, permite ser utilizado
de patrimonio es la de la propiedad de de Derecho Tributario N 27. Pgina 90. Esta informacin puede para el transporte de carga liviana, consi-
vehculos, los cuales hoy en da ya no consultarse en la siguiente pgina web: http://www.ipdt.org/
editor/docs/02_Rev27_EVH.pdf derados como de las categoras A1, A2,
constituyen una riqueza sino ms bien 2 Aqu encontramos un problema de redaccin de la norma que regula A3, A.4 y C.
hasta una herramienta de trabajo y un el Impuesto Vehicular, toda vez que se observa que este tributo grava
los vehculos, a continuacin se menciona a los automviles, despus
medio de movilizacin. El impuesto que a las camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses. Cabe indicar que conforme lo determi-
grava en el Per la propiedad de los Cada uno de los nombrados solo se separan con una coma, con lo na la RTF N 4931-2-2004: en la
cual todos, en teora, tendran la misma jerarqua. Sin embargo, si
vehculos se denomina Impuesto al nos percatamos todos los nombrados son calicados como vehculos, Ley de Tributacin Municipal y en su
Patrimonio Vehicular y es objeto de con lo cual por esta mala redaccin del legislador al mencionar a los Reglamento aprobado por el Decreto
vehculos en general podran estar incorporados una moto, un patinete,
estudio del presente informe. un skateboard, una bicicleta, un monociclo, entre otros. Lo ideal hu- Supremo N 22-94-EF, no existe una
biera sido que en la legislacin se consigne la siguiente frmula: Este
tributo grava la propiedad de los vehculos, tales como: automviles, 3 Cuando entr en vigencia la Ley de Tributacin Municipal el 1 de
enero de 1994, solo se consideraban dentro de la afectacin de este
2. Qu es lo que grava el Im- camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses, de tal
manera que se podran considerar como afectos al pago del Impuesto impuesto la propiedad de los automviles, camionetas y stations
puesto al Patrimonio Vehicu- Vehicular solo esas modalidades de vehculos. La confusin existe
porque algunos notarios hace algn tiempo exigan a los vendedores
wagons.
4 Esto entra en contradiccin con lo sealado en el texto del artculo
lar?: El aspecto material de motocicletas la constancia de pago del vendedor por el Impuesto
al Patrimonio Vehicular, lo cual apreciamos se origin por la mencin
2 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, el cual
seala que el Impuesto a que se reere el artculo 30 del Decreto
Antes de empezar nuestro anlisis obser- al trmino vehculo. Pese a que el Reglamento del Impuesto Vehicular Legislativo, grava la propiedad de los vehculos automviles, camio-
tiene una denicin de vehculos, esta sera complementada si se netas y station wagons, fabricados en el pas o importados, con una
vemos la opinin de VIDAL HENDER- modica la norma legal para evitar alguna interpretacin distinta. antigedad no mayor de tres (3) aos.
exigida por la administracin mediante la contra una resolucin de multa girada por politana de Lima sino en la provincia
Resolucin Jefatural N 022-2004-SATH- no presentar dentro del plazo establecido de Huarochir, en cuya municipalidad
MPH, la cual no contiene una determi- la declaracin jurada del Impuesto al Pa- deber presentar su declaracin jurada.
nacin de la deuda tributaria, siendo trimonio Vehicular en atencin a que la re- Por lo sealado, dado que la propia
preciso indicar que el recurrente no niega currente era propietaria del vehculo y, por Municipalidad Metropolitana de Lima
su comisin. tanto, tena la condicin de contribuyente ha reconocido no ser acreedora del im-
del Impuesto al Patrimonio Vehicular, por puesto, el recurrente no estaba obligado
RTF N 11042-5-2007 (20/11/2007) lo que se encontraba obligada a presentar a presentar la declaracin de dicho tributo
la declaracin que contuviera la determi- ante tal entidad, no habiendo incurrido
La inscripcin del vehculo est referida nacin de la deuda tributaria respecto del en la infraccin prevista en el numeral 1
a la inscripcin en los Registros Pblicos Impuesto al Patrimonio Vehicular siendo del artculo 176 del Cdigo Tributario
del pas. que la posterior transferencia del vehculo que le atribuye dicha administracin.
Se confirma la apelada, que declar no la exima de dicha obligacin dado que
improcedente la reclamacin contra la el carcter de sujeto del tributo se determi- RTF N 06915-5-2007 (19/07/2007)
resolucin de multa girada por no presen- n con arreglo a la situacin congurada al
1 de enero del ao bajo anlisis. Las instituciones pblicas descentraliza-
tar la declaracin jurada del Impuesto al
das no se encuentran comprendidas en
Patrimonio Vehicular del ao 2002, aten- Se precisa que el sujeto obligado a presentar la inafectacin regulada por el literal a)
diendo al criterio de aplicacin inmediata la declaracin que contenga la determinacin del artculo 37 del Decreto Legislativo
de la norma, el recurrente se encontraba de la deuda tributaria es el contribuyente del N 776 aplicable al Gobierno Central.
gravado con el Impuesto al Patrimonio impuesto, y no terceros como la notara en la
Vehicular en el ao 2002 ya que su veh- que se formaliz la transferencia del vehculo, Se conrma la resolucin apelada que declar
culo fue inscrito en el ao 2000, criterio careciendo de sustento lo argumentado por infundada la reclamacin contra las rdenes
que ha sido recogido en las Resoluciones la recurrente al respecto. de pago giradas por Impuesto al Patrimonio
de este Tribunal N os 04436-4-2003, Vehicular, atendiendo a que al 1 de enero de
06389-5-2003 y 04531-5-2005, por lo 2004 el recurrente era una institucin pblica
que, debi presentar la declaracin jurada RTF N 09829-7-2007 (19/10/2007) descentralizada que gozaba de autonoma
a que se reere el inciso a) del artculo La posterior transferencia del vehculo administrativa, funcional, econmica y nan-
34 de la Ley de Tributacin Municipal no exime de la obligacin tributaria ciera, y pese a que se encontraba adscrita al
hasta el 17 de mayo de 2002, en virtud dado que el carcter de sujeto del sector de la Presidencia del Consejo de Minis-
de la prrroga dispuesta por Resolucin tributo se determin con arreglo a la tros, actuaba como un centro de imputacin
Jefatural N 031-2002-SAT/MML de 27 situacin congurada al 1 de enero del de relaciones jurdicas con personera jurdica
de marzo de 2002; al no haberlo hecho, ao bajo anlisis. independiente. Asimismo, se indica que por
es conforme la multa impuesta por la una interpretacin histrica la inafectacin
comisin de la infraccin prevista en el Se conrma la apelada que declar infun- del Impuesto al Patrimonio Vehicular se
numeral 1) del artculo 176 del Cdigo dado el recurso de reclamacin formulado haba otorgado al gobierno central como
Tributario. En relacin con el argumento contra una resolucin de multa girada por administracin pblica matriz, excluyendo a
de que la primera inscripcin del vehculo no presentar dentro del plazo establecido la las instituciones pblicas descentralizadas a
se efecto en los registros de Japn hace declaracin jurada del Impuesto al Patrimo- partir de la entrada en vigencia del Decreto
ms de 9 aos, por lo que no estara nio Vehicular en atencin a que el vehculo Legislativo N 776.
afecto; la Ley de Tributacin Municipal al fue inscrito el 2 de marzo de 1999, por lo
establecer como criterio la antigedad de que se encontraba gravado con el Impuesto
al Patrimonio Vehicular por el ao 2002 y RTF N 07999-5-2004 (20/10/2004)
tres aos del vehculo, contados desde su
primera inscripcin en Registros Pblicos, si bien del Acta de Transferencia se aprecia La inafectacin determinada en el
se ha referido a la inscripcin en el pas. que la recurrente transri el vehculo el 20 artculo 37 literal g), requiere necesa-
de febrero de 2002, al 1 de enero del ao riamente que el vehculo de pasajeros
2002 tena la condicin de contribuyente sea nuevo.
RTF N 01693-7-2010 (16/02/2012) del Impuesto al Patrimonio Vehicular, por lo
Los requisitos previstos en el inciso g) del que se encontraba obligada a presentar la Se conrma la apelada que declar infun-
artculo 37 de la Ley de Tributacin Mu- declaracin que contuviera la determinacin dada la reclamacin interpuesta contra las
nicipal, deben ser concurrentes para el de la deuda tributaria respecto del Impuesto rdenes de pago emitidas por Impuesto al
ejercicio en que se solicite la inafectacin al Patrimonio Vehicular del ao 2002, siendo Patrimonio Vehicular de 2002, ya que al 1
del Impuesto al Patrimonio Vehicular. que la posterior transferencia del vehculo no de enero de 2002 la norma aplicable era
la exima de dicha obligacin dado que el el artculo 30 de la Ley de Tributacin
Se conrma la apelada que declar infun- carcter de sujeto del tributo se determin Municipal, modicado por el artculo 1
dada la reclamacin contra las resoluciones con arreglo a la situacin congurada al 1 de la Ley N 27616, vigente desde el 1 de
de determinacin, giradas por Impuesto al de enero del ao bajo anlisis. enero de 2002, que dispone que dicho im-
Patrimonio Vehicular de 2005. Se indica que puesto grava la propiedad de los vehculos
a efectos de gozar de la inafectacin del cita- automviles, camionetas, station wagons,
do impuesto a que hace referencia el inciso RTF N 10070-7-2007 (24/10/2007) buses y omnibuses, con una antigedad
g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin La municipalidad que declara no ser el no mayor de tres aos contados desde
Municipal, era necesario que el vehculo acreedor tributario no es competente su fabricacin, plazo que se computar
de pasajeros sea nuevo con antigedad no para sancionar por omisin a la presen- a partir de la primera inscripcin en el
mayor de tres aos y que est debidamente tacin de la declaracin jurada. Registro de Propiedad Vehicular, por lo
autorizado por autoridad competente para que al haberse inscrito el vehculo el 24
prestar servicio de transporte pblico. Se Se revoca la apelada que declar impro- de febrero de 2000, la recurrente estaba
indica que en el presente caso, si bien la cedente la reclamacin formulada contra obligada al pago del impuesto por el
recurrente cumple el primer requisito, no una resolucin de multa girada por la ejercicio 2002, no existiendo aplicacin
cumple con el segundo por cuanto los comisin de la infraccin prevista en el retroactiva de la norma. Segn el literal g)
vehculos fueron autorizados para operar numeral 1 del artculo 176 del Cdigo del artculo 37 de dicha ley son dos los
en la ruta Lima-La Oroya-Jauja-Concepcin- Tributario, al haber omitido presentar requisitos para estar inafecto al impuesto:
Huancayo el 22 de marzo de 2005, por lo la declaracin jurada del Impuesto al 1) que el vehculo de pasajeros sea nuevo
que dicha recurrente estuvo gravada con el Patrimonio Vehicular, toda vez que si con antigedad no mayor de tres aos y
citado impuesto en el ao 2005. bien el recurrente se encontraba afecto 2) que el mismo est debidamente au-
al Impuesto al Patrimonio Vehicular, me- torizado por autoridad competente para
diante una resolucin de departamento prestar servicio de transporte pblico. La
RTF N 09834-7-2007 (19/10/2007) el SAT de la Municipalidad Metropolitana recurrente no cumpli con el primer requi-
El sujeto obligado a presentar la declara- de Lima ha sealado que el recurrente no sito, ya que segn lo interpretado por este
cin que contenga la determinacin de est obligado a presentar la declaracin Tribunal se entiende por vehculo nuevo al
la deuda tributaria es el contribuyente jurada correspondiente al Impuesto al recin hecho o fabricado, efectundose el
del impuesto y no terceros como la Patrimonio Vehicular ante dicha munici- cmputo de los tres aos desde aquel en el
notara en la que se formaliz la trans- palidad, toda vez que su domicilio scal que se fabric dicho bien, requisito que no
ferencia del vehculo. se encuentra ubicado en Santa Eulalia cumpla el vehculo de la recurrente pues
y en tal sentido no se encuentra en la su ao de fabricacin es 1995.
Se conrma la apelada que declar infun- jurisdiccin de la Municipalidad Metro-
dado el recurso de reclamacin formulado
inclusive en los supuestos de prdida condicin de disposicin indirecta, los indirecta de dividendos como una presun-
tributaria arrastrable: siguientes gastos: cin que no admite prueba en contrario,
lo cual no importa el esfuerzo del contri-
Las personas jurdicas se encuentran a) Los gastos sustentados por compro-
buyente en demostrar lo contrario cuando
sujetas a una tasa adicional del cuatro bantes de pago falsos, emitidos en
no acredite el gasto efectuado mediante el
punto uno por ciento (4.1 %) sobre las las siguientes condiciones:
comprobante de pago respectivo.
sumas a que se reere el inciso g) del - El emisor no se encuentre inscrito
artculo 24-A. El impuesto determinado en el Registro nico de Contribu- En ese sentido, es suciente el mandato del
de acuerdo con lo previsto en el pre- yentes (RUC). literal b) del artculo 25 del Reglamento
sente prrafo deber abonarse al sco de la LIR al disponer que no son gastos
- El emisor se identica consignando deducibles aquellos a que se reere el
dentro del mes siguiente de efectuada la el nmero de RUC de otro contri-
disposicin indirecta de la renta, en los literal j) del artculo 44 de la LIR, aquellos
buyente. que de conformidad con el Reglamento
plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad - Cuando en el documento, el emi- de Comprobantes de Pago no puedan ser
mensual. sor consigna un domicilio scal utilizados para sustentar costo o gasto, por
falso. ende, la consecuencia jurdica ser la ge-
Adems, tambin es importante men- neracin de dividendos presuntos sujetos
- Cuando el documento es utilizado
cionar, que mediante el Informe N a la tasa adicional del 4.1 %.
para acreditar o respaldar una
027-2010-SUNAT/2B0000, la Sunat ha
operacin inexistente. Ahora bien, con respeto al numeral 5
indicado que dentro del supuesto de este
nuevo dividendo, estn incluidos como b) Los gastos sustentados por compro- del artculo 13-B del Reglamento de la
disposicin indirecta por gastos no suscep- bantes de pago no dedignos. LIR cuando se reere a otros gastos cuya
tibles de posterior control tributario a los c) Los gastos sustentados en comproban- deduccin sea prohibida de conformidad con
montos considerados como costos cuando tes de pago emitidos por sujetos a los la Ley, siempre que impliquen disposicin de
estos provienen de operaciones calicadas cuales, a la fecha de emisin de los rentas susceptibles de control tributario.;
como no reales por la Administracin referidos documentos, la Sunat les ha podemos apreciar que el mandato de
Tributaria, sobre todo, la carencia de la comunicado o noticado la baja de su la norma tributaria se congura en una
fehaciencia para considerar que existe inscripcin en el RUC o aquellos que tensin entre una obligacin formal con
una disposicin indirecta. tengan la condicin de no habido. el carcter sustancial de una distribucin
indirecta de dividendos, por el hecho de
Asimismo, dicho informe indica adems d) Los gastos sustentados en compro- que la Administracin Tributaria conside-
que los ingresos no declarados son con- bantes de pago otorgados por con- re que todo gasto prohibido, como por
siderados necesariamente como disposi- tribuyentes cuya inclusin en algn ejemplo los establecidos por el artculo
cin indirecta de la renta, al no permitir rgimen especial no los habilite para 44 de la LIR, genere dividendos presuntos
un posterior control a la administracin, emitir ese tipo de comprobantes. a pesar de que no signique en el fondo
el cual citamos: e) Otros gastos cuya deduccin sea prohi- una distribucin indirecta sujeta al 4.1%.
bida de conformidad con la ley, siempre
1. En el caso que la Administracin Tri- Este mandato de dicho numeral 5 puede
que impliquen disposicin de rentas
butaria haya determinado que el costo llegar a extremos en su aplicacin, por
susceptibles de control tributario.
deducido por el contribuyente proviene ejemplo si una empresa realiza compras,
de operaciones no reales (inexistentes), Desde el punto de vista de la Sunat, los por el cual le emiten el respectivo com-
los montos supuestamente destinados a conceptos dispuestos en el Reglamento de probante de pago, cuenta con las gua
la adquisicin de bienes y servicios que la Ley, son considerados como disposicin de remisin (remitente y transportista de
constituyen costo de ventas son pasibles indirecta sin admitir alguna acreditacin corresponder), lo anota en su Registro de
de considerarse como dividendos u otra en contrario, por lo que no cabra hacer Compras, cumple con el depsito de la
forma de distribucin de utilidades al una evaluacin de algn efectivo o real obligacin de detraccin en la cuenta del
amparo del inciso g) del artculo 24-A benecio que pudieran haber generado proveedor de ser el caso, es decir, cum-
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. a los accionistas o socios de la empresa, ple con toda una serie de obligaciones
por lo que deber aplicarse a dichos formales que dan evidencia, de manera
2. () conceptos la tasa adicional del 4.1 %, en indubitable, que en modo alguno podra
3. Los ingresos no declarados a que se ese sentido para la Sunat es ya irrelevan- signicar una distribucin indirecta. No
reere el inciso g) del artculo 24-A del te admitir una prueba en contrario, as obstante, cumpliendo con dicho conjunto
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta hace referencia en su mismo Informe N de obligaciones formales, si es el caso
necesariamente deben signicar una dis- 027-2010-SUNAT/2B0000: que el contribuyente incumple cancelar
posicin indirecta de renta no susceptible () la obligacin con medio de pago exigido
de posterior control tributario para ser por el artculo 8 de la Ley N 28194,
considerados como dividendos y otra 2. Los gastos descritos en los numerales 1 norma legal de la bancarizacin, para
forma de distribucin de utilidades. al 4 del artculo 13-B del Reglamento de que se asuma o se considere que se
la Ley del Impuesto a la Renta son consi- produce una distribucin indirecta de
Con la nalidad de observar el supuesto derados de pleno derecho como gastos dividendos no susceptible de un posterior
de los gastos considerados como una que signican disposicin indirecta de control tributario por el hecho de estar
disposicin indirecta, el Reglamento rentas no susceptible de posterior control prohibida por la ley sin mayores lmites ni
establece una concepcin de disposicin tributario, por lo que carece de relevancia margen de acreditar lo contrario, siendo
indirecta de dicha renta no susceptible si dichos gastos pueden ser susceptibles los objetivos y nalidades de dicha norma
de posterior control tributario, indicando de haber beneciado a los accionistas, legal el combatir la lucha contra la eva-
que se consideran como tales a aquellos participacionistas , titulares y en general sin as como lograr la formalizacin de
gastos susceptibles de haber beneciado a a los socios o asociados de personas jur- la economa del pas, muy diferente a la
los accionistas, participacionistas, titulares dicas a que se reere el artculo 14 del presuncin de una distribucin indirecta
y en general a los socios o asociados que TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. de dividendos; por ello consideramos
son asumidos por la persona jurdica. que sera una aplicacin extrema donde
De acuerdo a dicho informe, la Admi-
De acuerdo con el artculo 13-B del Re- nistracin Tributaria asume un criterio prima la formalidad sobre los lmites
glamento de la LIR, cuentan con la misma absoluto al considerar a la distribucin signicativos de la presuncin analizada,
1. Depreciacion
Depreciacin
inacin del balance, efectuado conforme a Para bienes del activo jo, cuando se trate
Ficha Tcnica las disposiciones legales en vigencia. A dicho de bienes respecto de los cuales se realicen
Autor : C.P. Julio Mamani Bautista valor se agregar, en su caso, el de las mejoras transacciones frecuentes en el mercado, ser
Ttulo : Depreciacin de bienes donados: gasto incorporadas con carcter permanente. el que corresponda a dichas transacciones:
deducible Las normas tributarias precisan que la deprecia- cuando se trate de bienes respecto de los cuales
cin se computa sobre el valor de adquisicin, no se realicen transacciones frecuentes en el
Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda
por lo cual se da entender que esta se da a mercado, ser el valor de tasacin.
Quincena de Octubre 2012
ttulo gratuito u oneroso. El Tribunal Fiscal hace mencin al respecto
El artculo 32 de la Ley del Impuesto a la en la RTF N 05349-3-2005, la cual admite
Consulta Renta seala: en los casos de ventas, aportes de la depreciacin de los bienes del activo en
bienes y dems transferencias de propiedad, de la medida que sean utilizados en actividades
La empresa Pepito Construye S.A.C. dedicada prestacin de servicios y cualquier otro tipo de productoras de renta gravada sin que para ello
al rubro de construcciones en el mes de marzo transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado sea relevante el ttulo bajo los cuales ingresan
recibe bienes donados por parte de la empresa a los bienes, servicios y dems prestaciones, a al patrimonio de la empresa.
G&M S.A., entre los cuales se detalla un camin efectos del impuesto ser el de mercado. Si Clculo del valor depreciado
mezclador valorizado en $50,000 (valor de el valor asignado diere al de mercado, sea
mercado), por lo cual el donatario estima una Valor del bien en dlares 50000 x 2.6 =130,000.00
por sobrevaluacin o subvaluacin, la Sunat
vida til del bien de 7 aos. La consulta que nos Depreciacin anual 130,000.00 /7 = 18,571.43
proceder a ajustarlo tanto para el adquiriente
realizan es que los gastos por depreciacin por el Depreciacin mensual 18,571.43/ 12 = 1,547.62
bien adquirido mediante donacin, ser gasto como para el transferente.
Depreciacin (9 meses) 1547.62 x 9 = 13928.57
deducible para la determinacin del impuesto a Se considera valor de mercado:
la renta? Tipo de cambio a utilizar 2.60.
Tratamiento contable
Respuesta N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
Debemos tener presente el artculo 37 de 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 130,000.00
la Ley del Impuesto a la Renta inciso f) que Por la adqui-
334 Unidades de transporte
seala que a n de establecer la renta neta sicin del ca- 33411 Vehculos motorizados
de tercera categora se deducir de la renta xxx 02.03.12 min producto 334112 Camin
bruta los gastos necesarios para producirla y de donacin 75 Otros ingresos de gestin 130,000.00
mantener su fuente, as como los vinculados de terceros
759 Otros ingresos de gestin
con la generacin de ganancias de capital, 7593 Donaciones
en tanto la deduccin no est prohibida por
esta ley, siendo deducible las depreciaciones N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
por desgaste u obsolescencia de los bienes 68 Valuac. y deter. de activos y prov. 13,928.57
del activo jo y las mermas y desmedros de 681 Depreciacin
existencias debidamente aceptados. 6814 Depreciacin de activos
Reconocimien-
A su vez, el artculo 41 de la presente to del gasto 39 Depreciacin y amortizac. acum. 13,928.57
xxx 30.12.09
norma en mencin, hace referencia que las por deprecia- 391 Depreciacin acumulada
depreciaciones se calcularn sobre el valor cin 3913 Inmuebles, maquinaria
de adquisicin o produccin de los bienes o y equipo
sobre los valores que resulten del ajuste por 39133 Unidades de transporte
2. Venta de activos
Consulta bien en mencin no cumple con las demandas Costo de adquisicin del bien S/.100,000.00
de produccin del mercado (su capacidad de Fecha de adquisicin 01/07/05
La empresa Dominic S.A.C. se dedica a la pro- produccin no es la adecuada), por lo que en el
duccin de pernos y tuercas, en el periodo de mes de enero del 2011 la gerencia de la empresa Vida til estimada 8 aos
enero del 2011 toma la decisin de renovar una toma la decisin de reclasificar estos activos in- Depreciacin acumulada al 31/12/11
de las mquinas que producen dichos bienes, la movilizados a disponibles para la venta, puesto S/.81,249.48
cual tiene una antigedad de ms de 6 aos. De que est negociando con una empresa dedicada Valor razonable al 01/01/12 S/. 20,000.00
un anlisis de la produccin se determina que el al mismo rubro la enajenacin de la mquina. Valor de venta pactado S/.25,000.00
Tratamiento contable
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
27 Activos no corrientes mant. para la venta 85,333.33
272 Inmuebles, maq. y equipo
2723 Maquinarias y equipo
39 Depreciacin y amort. acumulada 81,249.48
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equipo
Por la reclasicacin 66 Prdida por medicin de activos no nancieros al valor razonable 2,750.52
como activo no co-
xxx 661 Activo realizable
rriente mantenido para
la venta 6613 Activos no corrientes mant. para la venta
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 100,000.00
333 Maquinarias y equipo
3311 Costo de adquisicin
27 Activos no corrientes mant. para la venta 69,333.33
276 Depreciacin acumulada de inm. maquinaria
2763 Maquinarias y equipo
Debemos tener presente lo que seala el artculo 55 de la NIC 16 La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso,
esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de
activo cesar en la fecha ms temprana entre aquella en que el activo se clasique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 y en
la fecha en que se produzca la baja en las cuentas del mismo.
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
16 Cuentas por cobrar diversas terceros 29,500.00
165 Venta de activo inmovilizado
16511 Maquinarias
40 Tributos contraprestac. y aportes al sistema de pensiones de salud 4500.00
Por la enajenacin
xxx 401 Gobierno Central
del bien
40111 IGV
75 Otros ingresos de gestin 25,000.00
756 Enajenacion de activos inmovilizados
75611 Maquinarias
65 Otros gastos de gestin 16,000.00
655 Costo neto de enajenacin de activos
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
Anlisis Jurisprudencial
a efectos del impuesto a la renta
Ficha Tcnica fuente generadora de la renta. Asimis- El tercer gasto reparable para la admi-
mo, la prima de seguro cobertura al nistracin es el pago por las comisiones
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo personal directamente involucrado en de activacin de un leasing para la ob-
Ttulo : Criterios a tomar en cuenta para determinar la prestacin del servicio y en la acti- tencin de una camioneta. Conforme
la deduccin de un gasto a efectos del vidad sujeta a riesgo. En ese sentido, a lo establecido en la Ley N 27394
impuesto a la renta la distincin que hace la Sunat viola y el Decreto Legislativo N 915, dicho
Informe: RTF N 7056-8-2012 el principio de legalidad previsto en el pago no calica como un gasto sino que
Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda artculo 74 de la Constitucin Poltica forma parte del costo del bien, ya que
Quincena de Octubre 2012 del Per. ese pago es necesario para la obtencin
Respecto del gasto por el pago del del leasing.
SOAT, indica que este es totalmente
1. Criterio adoptado por el Tri- deducible en el 2003, porque por el 5. Argumentos esgrimidos por el
concepto de devengo desarrollado rgano colegiado
bunal Fiscal en las normas contables debi ser
La resolucin materia de comentario ha reconocido en el momento en que El mximo intrprete en materia tribu-
esgrimido el siguiente criterio: se incurri en l, es decir, cuando fue taria hace un anlisis exhaustivo de cada
cancelado totalmente. reparo efectuados por la administracin
Para determinar la deducibilidad del gasto y concluye lo siguiente:
no es suciente vericar que se cumpla con El pago por la comisin de activacin
el principio de causalidad, razonabilidad, de un leasing es gasto deducible con- Gasto por pliza de accidentes
proporcionalidad, generalidad, la bancari- forme lo establecido en el artculo 37 personales
zacin y contar con los documentos vlida- del TUO de la Ley del Impuesto a la
mente emitidos, sino que se debe tomar en Renta. La empresa recurrente es una empresa
cuenta el principio del devengo, a efectos de dedicada a brindar servicios de seguri-
establecer la oportunidad en la que deben dad privada en las modalidades de vi-
4. Argumentos de la administra- gilancia privada y servicios individuales
imputarse los ingresos y los gastos a un
ejercicio determinado.
cin: de seguridad personal; siendo ello as,
Con respecto a los gastos por concepto debido a la naturaleza de los servicios
de prima de seguro de accidentes per- que presta, conforme a lo establecido
2. Planteamiento del problema sonales en la parte que corresponde al por el inciso e) del artculo 97 del Re-
En el presente caso, el asunto materia gerente general y al supervisor general glamento Interno de Trabajo, la empresa
de controversia radica en determinar son reparables, porque conforme a lo se encontraba obligada a contratar un
si los diferentes reparos realizados por establecido por el inciso e) del artculo seguro de vida y/o invalidez especial
la administracin a la recurrente por 97 del Reglamento Interno de Trabajo, solo para aquellos trabajadores que
gastos realmente se encuentran con- la empresa se encontraba obligada a expongan su vida, salud e integridad f-
forme a ley. contratar un seguro de vida y/o invalidez sica. Sin embargo, la recurrente incluy
especial solo para aquellos trabajadores aquel a su gerente general y supervisor
3. Argumentos de la recurrente que expongan su vida, salud e integridad general, de cargo directivo y de control,
fsica debido a la naturaleza de los servi- no habiendo sustentado los motivos
La recurrente es una empresa que se cios que presta. En ese sentido, como la por los cuales contrat un seguro de
dedica a brindar servicio de seguridad a actividad que realiza el gerente general tal naturaleza a favor de aquellos, ms
diferentes empresas, la cual, por el alto y al supervisor general no es un trabajo an cuando no ostentan la calidad de
nivel de riesgo por el que se exponen de riesgo, la empresa no se encontraba vigilantes, y por tanto, la necesidad de
sus trabajadores, se encuentra obligada obligada a pagar dicho seguro para estas dicho gasto. En ese sentido, conforme
a contratar diferentes seguros para ellos a lo indicado no se est cumpliendo
personas adems que se torna innecesa-
adems de efectuar otros gastos. con el principio de causalidad, requisito
rio para la empresa. Por lo tanto, calica
Sin embargo, la administracin le ha efec- como liberalidad. indispensable para que un gasto sea
tuado diferentes reparos de gastos, siendo considerado deducible.
Referente al gasto por el pago de las
que la empresa recurrente le corresponde
cuotas del SOAT por el servicio brindado Cabe indicar que el principio de causa-
argumentar su posicin de que esos gastos
en el 2003 al 2004, la empresa recurrente lidad es un principio que se encuentra
s son deducibles. La referida empresa
comete un error a deducir todo el pago regulado en el artculo 37 de la Ley
argumenta su posicin manifestando lo
del SOAT cuando parte del servicio se va del Impuesto a la Renta y consiste en
siguiente:
a brindar recin en el 2004; es decir, se la existente entre un hecho (egreso,
Los gastos efectuados por el pago de va a devengar en ese ao, conforme al gasto o costo) y su efecto deseado o
la prima de seguro de accidentes per- criterio del devengo que se encuentra es- nalidad (generacin de rentas gravadas
sonales que contrat para su gerente tablecido en las normas contables. En ese o el mantenimiento de la fuente). Debe
general y supervisor general son gasto sentido, al no devengarse parte del gasto tenerse presente que este principio no
deducible porque ambos forman en el 2003 sino en el 2004, corresponde se considerar incumplido con la falta
parte del personal de la empresa y reparar solo esa parte del gasto que se de consecucin del efecto buscado con
contribuyen al mantenimiento de la devengar en el 2004. el gasto o costo, es decir, se considerar
que un gasto cumplir con el principio 2003. Por lo tanto, solo eran deducibles nabilidad y atendiendo a la naturaleza
de causalidad, aun cuando no se logre la en el 2003 los gastos por la cobertura del de las operaciones realizadas por cada
generacin de la renta1. referido seguro que se hayan devengado contribuyente, para que sea deducible
en dicho periodo. y, por lo tanto, se pueda ejercer el de-
En ese sentido, para poder calicar de- recho al crdito scal.
terminados conceptos como deducibles
Comisin por activacin de leasing
es necesario que se acredite una relacin
El arrendamiento nanciero es un con- Comisin de la infraccin estable-
causal de los gastos efectuados con la
trato mercantil que tiene por objeto la cida en el numeral 1 del artculo
generacin de la renta y a su vez el man-
locacin de bienes muebles o inmuebles 178 del Cdigo Tributario
tenimiento de la fuente. Es decir, debe
tratarse de gastos necesarios o propios por una empresa locadora para el uso Por todo lo antes expuesto, como el
del giro de la empresa, los gastos deben por la arrendataria, mediante el pago de contribuyente procedi a deducir gastos
guardar coherencia y estar ligados a la cuotas peridicas y con opcin a favor de que no corresponden o gastos que en rea-
generacin de la fuente productora de esta ltima de comprar tales bienes por lidad eran costo, se tendr que proceder
la renta. un valor pactado. En ese sentido, el efecto a recticar la declaracin jurada y pagar
tributario es que los bienes objeto de una multa, por la infraccin tipicada en
Siendo ello as, al no tener el gerente arrendamiento nanciero se consideran el inciso 1 del artculo 178 del Cdigo
general y el supervisor general la fun- activo jo del arrendatario y se deben Tributario, cuya multa es el 50 % del
cin directa del personal de vigilancia registrar contablemente de acuerdo con tributo omitido.
que prestaba el servicio de seguridad las Normas Internacionales de Contabili-
individual, actividad expuesta a riesgo Esta multa cuenta con un Rgimen de
dad (NIC), efectuando la depreciacin de Gradualidad establecida en la Resolu-
de vida, no corresponda aceptar la de- conformidad con lo establecido por la Ley
duccin del gasto respecto de aquellos al cin de Superintendencia N 063-2007/
del Impuesto a la Renta. SUNAT, la cual fue modicada mediante
calicar como un acto de liberalidad, de
acuerdo con lo previsto por el inciso d) Siendo ello as, el prrafo 16 de la NIC la Resolucin de Superintendencia N
del artculo 44 de la Ley del Impuesto 17 precisa que es frecuente incurrir en 180-2012/SUNAT vigente a partir del
a la Renta. ciertos costos directos iniciales al empren- 6 de agosto del 2012. Dicho rgimen
der actividades de arrendamiento, as cuenta con cuatro tramos de rebaja de la
Primas de seguro no devengadas como al negociar y concluir los acuerdos multa antes indicada: El primero de ellos,
en el ejercicio-SOAT correspondientes. Estos costos se deben consiste en una rebaja del 95 % si la admi-
incluir como parte del importe del activo nistracin a la fecha de la subsanacin no
Conforme a lo establecido en el inciso le ha requerido el pago al contribuyente.
a) del artculo 57 de la Ley del Im- materia de arrendamiento.
El segundo tramo, consiste en una rebaja
puesto a la Renta, las rentas de tercera Es por todo ello que la administracin del 70 %, siempre que estemos dentro
categora se considerarn producidas concluye que la comisin de activacin de de un procedimiento de scalizacin. El
en el ejercicio comercial en que se leasing no era deducible como gasto, pues tercer tramo, cuenta con una rebaja del
devenguen, norma que tambin es de al formar parte del activo debi activarse 60 % cuando se le haya noticado al con-
aplicacin para la imputacin del gasto. no deducir como gasto tal como lo hizo la tribuyente pero an no se le haya iniciado
El concepto del devengo implica que se recurrente, conclusin a la que tambin procedimiento de ejecucin coactiva. Y
haya producido los hechos sustanciales llega el Tribunal Fiscal. En ese sentido, por ltimo, el cuarto tramo que consiste
generadores del ingreso y/o gasto y el recurrente no debi cargar el gasto a en una rebaja del 40 % siempre que nos
que el compromiso no est sujeto a resultados, sino debi considerarlo como encontremos dentro de los 15 das hbi-
condicin que pueda hacerlo inexis- parte del valor del activo. les para apelar la resolucin que declar
tente, siendo que el hecho sustancial infundado el recurso de reclamacin
generador del gasto o ingreso se origina
en el momento en que se genera la 6. Consecuencias de los reparos presentada.
obligacin de pagarlo o el derecho a Prdida del crdito scal
adquirirlo, aun cuando a esa fecha no 7. Comentarios nales
haya existido el pago efectivo, lo que La empresa recurrente como conse-
Concordamos con los criterios esgri-
supone una certeza razonable en cuanto cuencia de los reparos tuvo que recti-
midos por el mximo intrprete en la
a la obligacin y a su monto. car la declaracin y perder el crdito
Resolucin materia de comentario. En
scal, ya que no cumpla con uno de
En ese sentido, en el caso en concreto, el artculo 57 de la Ley del Impuesto
los requisitos sustanciales para contar
la recurrente pretende deducir parte del a la Renta establece que las rentas de
con el derecho al uso del crdito scal
gasto por la prima de seguro del SOAT tercera categora se deben considerar en
regulado en el inciso a) del artculo 18
en el 2003, cuando dicho gasto recin el ejercicio en que se devengue y la mis-
del TUO de la Ley del Impuesto General
se devengar en el 2004, lo cual no es ma lgica se aplica para el gasto. En ese
a las Ventas, el cual establece que solo
posible porque no se estara cumpliendo sentido, el contribuyente debe en prima
otorgarn derecho al crdito scal las
con uno de los requisitos base para poder instancia vericar si el gasto se deveng
adquisiciones de bienes, prestaciones
deducir el gasto en el periodo el deven- o no en el ejercicio para poder hacer uso
de servicio o contratos de construccin
gado. Asimismo, el Tribunal Fiscal en de ese gasto en ese periodo. Asimismo,
que sean permitidos como costo o gasto
reiteradas oportunidades a indicado que debe vericar si el gasto cumple con el
a efectos del impuesto a la renta, aun
los pagos efectuados en un ejercicio por principio de causalidad; es decir, si sirve
cuando el contribuyente no est afecto
plizas de seguros cuya cobertura abarca para la generacin de la renta o para
al ltimo impuesto.
hasta el ejercicio siguiente, solo podrn el mantenimiento de la fuente produc-
ser considerados como gasto en la parte Es decir, es necesario que el gasto cum- tora de la empresa. En ese sentido, la
correspondiente a la cobertura del pe- pla con el principio de causalidad, que pregunta que nos debemos hacer es:
riodo comprendido entre la vigencia del es la relacin existente entre el egreso es necesario el gasto para la empresa?
contrato y el 31 de diciembre del ejercicio y la generacin de la renta gravada o el Porque como sabemos los gastos deben
mantenimiento de la fuente productora, guardar coherencia y estar ligados a la
1 PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la Renta nocin que debe analizarse conside- generacin de la fuente productora de
Empresarial: Quin se llev mi gasto? La ley, la SUNAT o lo perd
yo. Dogma ediciones. Lima, 2007. Pgina 29. rando, entre otros, el criterio de razo- la renta.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Detracciones
por lo que este Tribunal no resulta competente para emitir pronunciamiento
Naturaleza. Aplicacin de principios constitucionales de conformidad con el artculo 101 del Cdigo Tributario y de acuerdo con
o dispuesto por el numeral 82.1 del artculo 82 de la Ley del Procedimiento
RTF N 07080-9-2012 (09.05.12) Administrativo General, Ley N 27444, segn el cual el rgano administrativo
que se estime incompetente para la tramitacin o resolucin de un asunto,
Se conrma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra remite directamente las actuaciones al rgano que considere competente, con
unas resoluciones de multa giradas por la infraccin tipicada en el inciso 1) del conocimiento del administrado, procede remitir los actuados a la administra-
numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 940, toda vez que la re- cin, a n de que le otorgue el trmite correspondiente.
currente, no obstante haber sido requerida para el efecto, no cumpli con acreditar
el depsito de las detracciones, siendo que la sancin ha sido determinada por
la administracin conforme a ley (100 % el importe de la detraccin). Se agrega El rgimen de detracciones no viola el principio de igualdad ha-
con relacin a lo alegado por la recurrente respecto a que el Sistema de Pago de biendo sido declarado constitucional por el Tribunal Constitucional
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central transgrede diversos principios
constitucionales, tales como los de reserva de ley, igualdad, libertad de empresa, de RTF N 12075-1-2009 (05.01.09)
libre competencia, que en la sentencia recada en el Expediente N 03769-2010-
PA/TC el Tribunal Constitucional ha precisado, entre otros, que las detracciones Se conrma la apelada toda vez que la recurrente en su calidad de usuaria de
no tienen naturaleza de anticipo, pago a cuenta o impuesto independiente, al los servicios de gestin estaba obligada a efectuar el depsito de las detracciones
denirlas como un mecanismo administrativo indirecto y que de ello se puede correspondientes a las operaciones sustentadas con las facturas observadas y
entender que no le son aplicables las exigencias de los principios constitucionales no poda ejercer su derecho a utilizar el respectivo crdito scal hasta que se
tributarios contenidos en el artculo 74 de la Constitucin de 1993. acreditara el citado depsito. Se indica que la Primera Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 940 no vulnera el principio de igualdad pues dicha norma
legal establece un requisito adicional para ejercer el derecho al crdito scal
Destino de los montos depositados aplicable a todos los sujetos obligados a efectuar la detraccin, no habiendo
la recurrente propuesto trminos de comparacin vlidos y legales, tal como
RTF N 08671-3-2012 (05.06.12) lo ha sealado el Tribunal Constitucional, precisndose que dicha disposicin
no altera la tcnica del impuesto general a las ventas, toda vez que el incum-
Se conrma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra plimiento del depsito de la detraccin en la oportunidad prevista en la ley no
las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipicada en el acpite 4 genera la prdida del derecho al crdito scal, sino su diferimiento al periodo
del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 940, referida a en que se acredite el depsito. Se seala que los fundamentos del Rgimen
otorgar a los fondos de la cuenta de detracciones un destino distinto al previsto de Detracciones son similares a los del Rgimen de Percepciones, que tambin
en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Se contiene normas que tienen por nalidad reducir la evasin y elusin tributarias
seala que de acuerdo con lo manifestado por la propia recurrente su cliente y cuya constitucionalidad ha sido establecida por el Tribunal Constitucional.
deposit por error detracciones en su cuenta del Banco de la Nacin que no
correspondan a sus facturas, y dado que no haba brindado ningn servicio
relacionado con los depsitos efectuados, corresponda devolver dichos fondos, Se configura la infraccin del numeral 8 del artculo 174 del
siendo que debido a que no contaba con los medios econmicos para hacer Cdigo Tributario cuando se trasladan bienes sujetos al Sistema
efectiva la devolucin a su cliente, se vio en la necesidad de emitir los cheques de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central sin
de su cuenta de detracciones, por lo que se encuentra acreditada la comisin el documento que acredite el depsito en el Banco de la Nacin
de la referida infraccin. Se seala, que el artculo 9 del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto RTF N 02159-1-2005 (08.04.05)
Legislativo N 917 dispone que el titular de la cuenta debe destinar los montos
depositados al pago de sus deudas tributarias, no siendo posible en conse- Se conrma la apelada ya que en el caso de autos en el Acta Probatoria N
cuencia destinar el pago a una deuda distinta a la deuda tributaria propia. 070-060-0000482-03 del 2 de septiembre de 2004, el fedatario scalizador
de la administracin deja constancia que la recurrente incurri en la infraccin
tipicada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, sealando
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse sobre que haba remitido bienes sujetos a detraccin sin la respectiva constancia de
aspectos relacionados con el ingreso por recaudacin de los depsito, los mismos que se detallan en las Guas de Remisin Nos 0000588 -
montos de las cuentas de detracciones, no vinculadas a materia 0000593, por lo que en virtud de las normas vigentes se puede concluir que
tributaria en el caso de autos queda acreditada la infraccin tipicada en el numeral 8
del artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez que esta se congura con
RTF N 6758-5-2011 (20.04.11) el traslado de bienes sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central sin el documento que acredite el depsito en el
Se resuelve inhibirse del conocimiento de la apelacin presentada y remitir los Banco de la Nacin del impuesto que corresponda detraer, esto es, que la
actuados a la administracin a n de que proceda conforme a lo expuesto en recurrente estaba obligada a remitir dichos bienes con el referido documento
la presente resolucin, por cuanto se trata del ingreso como recaudacin de y a exhibirlo al momento de la intervencin por parte de la administracin,
los fondos de la cuenta de detracciones, no vinculadas a materia tributaria, omisin que qued vericada segn la referida acta probatoria.
Glosario Tributario
1. Quines son los sujetos obligados a efectuar el depsito en el caso del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
de una operacin de servicios y en qu momento deben cumplir con operacin.
efectuar dicho depsito? 2. Si no se realiza el depsito de la detraccin por parte del obligado,
En principio el sujeto obligado a efectuar el depsito es el usuario del servicio, en qu infraccin tributaria se ver incurso?
quien deber cumplir con depositar el importe de la detraccin hasta la fecha En el caso en que se tenga la condicin de sujeto obligado, y no se cumpla
de pago parcial o total al prestador del servicio, o dentro del quinto da hbil con efectuar el depsito, se incurre en la infraccin prevista en el numeral
del mes siguiente de haber anotado el comprobante de pago en el Registro 1 del numeral 12.2 del artculo 12 del Texto nico Ordenado del Decreto
de Compras, lo que ocurra primero. Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, la
Asimismo, cuando el prestador del servicio reciba la totalidad del importe cual se sanciona con multa equivalente al 50 % del importe no depositado,
de la operacin, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del de acuerdo a la modicacin efectuada por el Decreto Legislativo N 1110
servicio que omiti realizar el depsito, deber cumplir con depositar dentro publicado el 20.06.12.
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2012 2011 2010 2009 2008 2007
Parmetros
1. Persona Jurdica Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1, 2, 4 y 5 categora 1 5,000 5,000 20
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
2 8,000 8,000 50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
3 13,000 13,000 200
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
4 20,000 20,000 400
1 y 2 categ.*
No aplica 5 30,000 30,000 600
6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
CATEGORA* 60,000 60,000 0
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modicaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
P
E Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
S/.2,661
R No estn percibidas en el mes no superen la suma de: gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
gos a cuenta Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de (1) Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
P S/.2,129
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta b) y quinta categora, que no superen la suma de:
R los siguientes
E contribu-
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, Dlares Euros
PDT 616-Trabajador independiente.
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.11).
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
Ao S/. Ao S/. 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2012 3,650 2006 3,400 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2011 3,600 2005 3,300 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2010 3,600 2004 3,200 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3,550 2003 3,100 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3,500 2002 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3,450 2001 3,000 2001 3.441 3.446 3.052 3.110
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1
005 Maz amarillo duro No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 7%
007 Caa de azcar - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
008 Madera ductos, desechos, recortes y desperdicios. 9%3
009 Arena y piedra - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 15%9
formas primarias derivadas de las mismas del Sector Pblico Nacional.
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV 10%
ANEXO 2
016 Aceite de pescado - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com- 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos probantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
y dems invertebrados acuticos - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
018 Embarcaciones pesqueras Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del 9%
023 Leche cruda entera Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso 4%
029 Algodn en rama sin desmontar de chancado y/o molienda. 15%2
031 Oro No se incluye en esta definicin: 12%6
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta a) A los concentrados de dichos minerales. 12%7
033 Esprragos b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 12%7
034 Minerales metlicos no aurferos 12%10
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
021 Movimiento de carga vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 12% 5
ANEXO 3
022 Otros servicios empresariales construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisin mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricacin de bienes por encargo probantes de Pago. 12% 4
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 12% 4
030 Contratos de construccin por la Ley del Impuesto a la Renta. 5%8
037 Dems servicios gravados con el IGV - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT. 9%11
Notas - Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. 1 de febrero de 2006.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especico para este bien 029. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
obligacin tributaria al 01-10-05. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
19 Discos pticos y estuches portadiscos
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00
cables, trenzas, eslingas y artculos similares; 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, Slo los discos pticos y estuches porta disco,
chinchetas (chinches), grapas y artculos simi- 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
lares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
cobre. 8523.90.90.00
Mx. Mx.
Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
Cd. atraso Cd. atraso
asuntos tributarios del plazo para el mximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el mximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artculo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones 15 23 Resolucin de Superintendencia das h- a aqul en que se emita el comprobante de
1 Libro caja y bancos
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo N 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
Tratndose de deudores tributarios que obten- Registro del rgimen de per-
16 das h- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categora: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
2 Libro de ingresos y gastos das h- da hbil del mes siguiente a aqul en que se
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
disposicin la renta. das h- en que se recepcione o emita, segn corresponda,
17 Registro del rgimen de retenciones
Rgi- Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
Libro de inventarios y realizadas con los proveedores.
3 men meses (*) cicio gravable.
balances (**)
general
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Libro de retenciones incisos e) y f) del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a 18 Registro IVAP das h- tiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
4 artculo 34 de la Ley del Impuesto das h- aqul en que se realice el pago. biles
a la Renta* biles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de 19 nes - artculo 8 Resolucin de Su- das h- aqul en que se recepcione el comprobante de
5 Libro diario
meses realizadas las operaciones. perintendencia N 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de
5-A Libro diario de formato simplificado Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
nes - inciso a) primer prrafo artculo das h- aqul en que se recepcione el comprobante de
Tres (3 Desde el primer da hbil del mes siguiente de 20
6 Libro mayor 5 Resolucin de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
7 Registro de activos fijos
meses cicio gravable. nes - inciso a) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
21
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro 5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o N 142-2001/SUNAT
contnuas:
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a nes - inciso c) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
das h- aqul en que se recepcione el comprobante de 22
5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
8 Registro de compras biles pago respectivo. N 256-2004/SUNAT
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Compras de manera electrnica:
nes - inciso a) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
23
Dieciocho Desde el primer da hbil del mes siguiente al que 5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
(18) das corresponda el registro de operaciones segn las N 257-2004/SUNAT
hbiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a nes - inciso c) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
24
9 Registro de consignaciones das h- aqul en que se recepcione el comprobante de 5 Resolucin de Superintendencia N pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
10 Registro de costos
meses cicio gravable. ciones - inciso a) primer prrafo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente artculo 5 Resolucin de Superinten- pago respectivo.
11 Registro de huspedes das h- a aqul en que se emita el comprobante de dencia N 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
Desde el primer da hbil del mes siguiente de segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Registro de inventario permanente
12 Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
en unidades fsicas*/*
entrada o salida de bienes. a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
Desde el primer da hbil del mes siguiente de mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
Registro de inventario permanente Tres (3) (Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
13 realizadas las operaciones relacionadas con la
valorizado*/* meses
entrada o salida de bienes. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas a) A la fecha del balance de liquidacin.
o contnuas: b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
14 Registro de ventas e ingresos entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
das h- a aqul en que se emita el comprobante de
biles pago respectivo. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
Ventas e ingresos de manera electrnica:
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
14 Registro de ventas e ingresos Dieciocho Desde el primer da hbil del mes siguiente de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
(18) da a aquel en que se emita el comprobante de el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
hbiles pago respectivo. permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Dic.-11 19-Ene. 20-Ene. 23-Ene. 10-Ene. 11-Ene. 12-Ene. 13-Ene 16-Ene. 17-Ene. 18-Ene. 24-Ene. 25-Ene.
Ene.-12 21-Feb. 22-Feb. 09-Feb. 10-Feb. 13-Feb. 14-Feb. 15-Feb. 16-Feb. 17-Feb. 20-Feb. 24-Feb. 23-Feb.
Feb.-12 21-Mar. 08-Mar. 09-Mar. 12-Mar. 13-Mar. 14-Mar. 15-Mar. 16-Mar. 19-Mar. 20-Mar. 22-Mar. 23-Mar.
Mar.-12 11-Abr. 12-Abr. 13-Abr. 16-Abr. 17-Abr. 18-Abr. 19-Abr. 20-Abr. 23-Abr. 24-Abr. 26-Abr. 25-Abr.
Abr.-12 11-May. 14-May. 15-May. 16-May. 17-May. 18-May. 21-May. 22-May. 23-May. 10-May. 24-May. 25-May.
May.-12 13-Jun. 14-Jun. 15-Jun. 18-Jun. 19-Jun. 20-Jun. 21-Jun. 22-Jun. 11-Jun. 12-Jun. 26-Jun. 25-Jun.
Jun.-12 13-Jul. 16-Jul. 17-Jul. 18-Jul. 19-Jul. 20-Jul. 23-Jul. 10-Jul. 11-Jul. 12-Jul. 24-Jul. 25-Jul.
Jul.-12 15-Ago. 16-Ago. 17-Ago. 20-Ago. 21-Ago. 22-Ago. 09-Ago. 10-Ago. 13-Ago. 14-Ago. 24-Ago. 23-Ago.
Ago.-12 18-Set. 19-Set. 20-Set. 21-Set. 24-Set. 11-Set. 12-Set. 13-Set. 14-Set. 17-Set. 25-Set. 26-Set.
Set.-12 18-Oct. 19-Oct. 22-Oct. 23-Oct. 10-Oct. 11-Oct. 12-Oct. 15-Oct. 16-Oct. 17-Oct. 25-Oct. 24-Oct.
Oct.-12 21-Nov. 22-Nov. 23-Nov. 12-Nov. 13-Nov. 14-Nov. 15-Nov. 16-Nov. 19-Nov. 20-Nov. 26-Nov. 27-Nov.
Nov.-12 20-Dic. 21-Dic. 10 Dic. 11-Dic. 12-Dic. 13-Dic. 14-Dic. 17-Dic. 18-Dic. 19-Dic. 27-Dic. 26 Dic.
Dic.-12 23 Ene. 13 10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13 17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13 24 Ene. 13 25 Ene. 13
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
Base Legal : R. S. N 003-2012/SUNAT (07.01.12).
TIPOS DE CAMBIO
D L A R E S E U R O S