Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo

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Presidente: Gildo Freire de Araujo

Gesto 2016-2017

Autoestudo A reproduo total ou parcial,

bem como a reproduo de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma
ou por qualquer meio eletrnico

Encerramento ou mecnico, inclusive atravs

de processos xerogrficos, de
fotocpias e de gravao,

das somente poder ocorrer com a

permisso expressa do seu
Autor (Lei n. 9610/1998).

demonstraes TODOS OS DIREITOS

RESERVADOS:
PROIBIDA A REPRODUO
contbeis TOTAL OU PARCIAL DESTA
APOSTILA, DE QUALQUER
FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.

JANEIRO/ Elaborado por:

Adilson Torres

O contedo desta apostila de inteira

responsabilidade do autor (a).
 Material Complementar do Autoestudo CRCSP

Encerramento das Demonstraes Contbeis

Prof. Adilson Torres

2016

Programa:
Entendendo a Lei n 12.973/2014 - torna obrigatrio controle
em subcontas;

IN RFB n 1515/2014 - Detalhamento do uso das subcontas;

Quais empresas esto obrigadas a implantao das

subcontas;

Procedimentos contbeis e pontos de ateno no controle

das subcontas;

Interao do plano de contas com os controles fiscais;

Tratamento das diferenas no Livro de apurao do lucro real.

Lei n 12.973/2014

IMPACTOS DA REGULAMENTAO DAS IFRS, SEGUNDO A

RFB (Divulgado na Imprensa)

Ao divulgar o incio de publicao dessas novas regras, os

tcnicos da Receita Federal asseguraram que no haver
aumento da carga tributria e que as mudanas sero neutras
para as empresas.

"A expectativa que no tenha nenhuma variao na carga

tributria", disse a coordenadora-geral substituta de
Tributao, Cludia Lcia Pimentel, a jornalistas.

O primeiro conjunto de regulamentaes abrange empresas com

faturamento a partir de 78 milhes de reais ao ano e que
apuram resultado pelo regime do lucro real. Essas empresas
tero que listar ativos e passivos em subcontas em seus balanos
financeiros para atender as novas regras contbeis da Receita.

O objetivo das subcontas expurgar a variao patrimonial

das empresas considerando os valores dos ativos e passivos das
contas contbil e fiscal para efeito do clculo do Imposto de
Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL).

Fonte: Valor Econmico

MP No. 627/2013

A MP n 627/13 convertida em Lei 12.973/2014, antes de trazer

novidades em relao a temas ainda no desenvolvidos pela
legislao tributria, comparando a legislao original
brasileira, fez modificaes em normativos j existentes.
 O primeiro dele foi o Decreto-Lei n 1.598/77, aquele primeiro
normativo que regulamentou a Lei n 6.404/76.

IN 1515 regulamenta a apurao do IRPJ, da CSLL e do

PIS/COFINS e os efeitos da Lei 12.973

Receita Federal, atravs da Instruo Normativa 1.515,

publicada no Dirio Oficial da Unio de 26-11, esclarece a
apurao e o pagamento do Imposto de Renda da Pessoa
Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL), bem como disciplina o tratamento tributrio do PIS/Pasep
e da Cofins no que se refere s alteraes introduzidas Lei
12.973/2014.

Trata, tambm, de procedimentos sobre custos de emprstimos,

teste de recuperabilidade, contratos a longo prazo, contratos de
concesso de servios pblicos, arrendamento mercantil, laudo de
mais ou menos valia, ganho de capital, Lalur.

A IN 1.515 tambm aprovou os Anexos I Utilizao de

Subcontas na Adoo Inicial, Ajuste a Valor Presente e Avaliao
a Valor Justo, II Aquisio de Participao Societria em
Estgios e III Contratos de Concesso de Servios Pblicos,
Diferimento da Tributao do Lucro. Acrescentado posteriormente
os Anexo IV Sucontas Adoo Inicial: Depreciao Acumulada e
Anexo V- Adoo Inicial utilizao de Sucontas Auxiliares

Sero controlados em subcontas:

AVJ Ajustes a Valor Justo

AVP Ajuste a Valor Presente

gio
 Ganho na Compra Vantajosa

Diferenas Temporrias na Adoo Inicial

Controles Extracontbeis

Gastos Pr Operacionais (Ativo Diferido)

Diferenas nas taxas de depreciao (vida til)

Leasing: parcelas mensais e ajustes depreciao e juros

Ajustes Temporrios Decorrentes do uso de Estimativas

Contbeis

Receitas e Despesas no realizadas

Obs.: os ajustes devero ser contabilizados no SPED ECF Bloco

LALUR (Parte A e Parte B)

Adoo Inicial
CPC / IFRS & CPC PME / SME

Legislao: Base Legal

Resoluo CFC N. 1.329/11 - NBC T G 1000 - Contabilidade

para Pequenas e Mdias Empresas.

TG 1000: CPC PME (IFRS SME)

 Adoo Inicial
CPC / IFRS SGP & Setores Regulados

Normas Contbeis
Full IFRS

Convergncia com as Leis n. 11.638/07 e 11.941/09, e

Pronunciamentos Tcnicos do CPC .

No Brasil entrou em vigor em 01/01/2008, pela Lei No.

11.638/2007, sendo obrigatrio para empresas que negociam
aes na BOVESPA e alcanam as Cias de Capital Aberto (S. A.)
e Cias de Capital Fechado e as Sociedade de Grande Porte
(SGP), devendo seguir regras do CVM e rgos Reguladores.

SGP: Ativo superior a R$ 240 milhes ou Receita Bruta Anual

superior a R$ 300 milhes de reais) - LTDA

Controles em
subcontas

IN 1515/15

Adoo Inicial
Diferenas IFRS x RTT

Art. 66 da Lei 12.973/2014 e Arts. 163 e 165 da IN 1.515/2014

Art. 66 da Lei 12.973/2014 e Arts. 163 a 165 da IN 1.515/2014

Art. 67 da Lei 12.973/2014 e Arts. 166 a 168 da IN 1.515/2014

Art. 67 da Lei 12.973/2014 e Arts. 166 a 168 da IN 1.515/2014

 Razo Auxiliar das Subcontas (RAS) Manual ECD

Novas regras para o livro razo auxiliar das subcontas (RAS):

ECD

Livro Razo Auxiliar das Subcontas (RAS) - Novas regras Nos

casos previstos na Instruo Normativa RFB no 1.515, de 24
de novembro de 2014, haver a necessidade de informao
do livro razo auxiliar referente a subcontas.

O livro Razo Auxiliar das Subcontas (RAS) no precisar

mais ser transmitido via Sped.

Publicao da Instruo Normativa RFB n 1.638/2016

Foi publicada a Instruo Normativa RFB n 1.638, de 9 de maio

de 2016, que alterou a Instruo Normativa RFB n
1.515/2014, retirando a obrigatoriedade de transmisso do
livro Razo Auxiliar das Subcontas (RAS) via Sistema Pblico de
Escriturao Digital (Sped).

Tambm foi alterado o 10 do art. 169 da Instruo Normativa

RFB n 1.1515/2014, que passa a determinar que o conjunto de
contas formado pela conta analtica do ativo ou passivo e as
subcontas correlatas receber identificao nica (essa
identificao feita no registro I053 da ECD), que no poder ser
alterada at o encerramento contbil das subcontas.

As pessoas jurdicas devem manter o livro Z no formato

RAS definido no Manual de Orientao do Leiaute da ECD
(item 1.25) e apresent-lo assinado digitalmente, caso sejam
intimadas em uma eventual auditoria da Receita Federal do
Brasil.
 Ainda que tenham que apresentar o livro "Z" posteriormente, caso
as pessoas jurdicas no tenham outros livros auxiliares, devero
transmitir o livro "G" como livro principal.
Livro Auxiliar da Investida no Exterior

Postergao da data de entrega (ECD)

O livro auxiliar da investida no exterior, regulamentado pelo art. 13

da Instruo Normativa RFB n 1.520, de 14 de dezembro de
2014, ter sua entrega postergada, ou seja, no precisar ser
entregue na data-limite de entrega da ECD (ltimo dia til do ms
de maio).

A Receita Federal do Brasil definir nova data de entrega do livro

auxiliar da investida no exterior.

Aspectos Contbeis X
Aspectos Fiscais

Enfoque prtico e reflexos na ECF

Ganho ou perda decorrente de avaliao a valor justo de

ativos e passivos

O art. 13 autoriza o diferimento da tributao dos ganhos

decorrentes de avaliao a valor justo de ativos e passivos desde
que os valores sejam evidenciados contabilmente em subconta
vinculada ao ativo ou passivo.

O art. 14 dispe sobre a dedutibilidade das perdas decorrentes de

ajuste a valor justo quando de sua realizao.

O art. 15 estabelece que a RFB ir disciplinar os registros em

subcontas criados para fins de diferimento dos efeitos tributrios de
 perdas e ganhos decorrentes de avaliao a valor justo e a valor
presente.

Ajuste a Valor Justo

Obrigatrio:
Participao societria avaliada pelo MEP
detalhar o valor da aquisio em trs contas
distintas:

Participao na Controlada ou Coligada (com base no % do PL);

gio por Mais-Valia dos Ativos Lquidos da Investida Avaliados a
Valor Justo;

gio por Rentabilidade Futura (Goodwill).

Participao societria avaliada pelo MEP
(Laudo, gio, Valor Justo e Amortizao do gio: )

Lei n. 12973/2014
Art. 22. A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em
virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detinha
participao societria adquirida com gio por rentabilidade futura
(goodwill) decorrente da aquisio de participao societria entre
partes no dependentes, apurado segundo o disposto no inciso III
do caput do art. 20 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro
de 1977.

Poder excluir para fins de apurao do lucro real dos perodos de

apurao subsequentes o saldo do referido gio existente na
contabilidade na data da aquisio da participao societria,
razo de 1/60 (um sessenta avos), no mximo, para cada ms
do perodo de apurao

Obs.: Controle na Parte B do LALUR

 Laudo (MEP) Mais-valia
Lei n. 12973/2014
Os valores registrados a ttulo de mais-valia devem ser
comprovados mediante laudo elaborado por perito
independente que dever ser protocolado na RFB.

Ou

Sumrio deve ser registrado em Cartrio de Registros de Ttulos e

Documentos at o ltimo dia til do dcimo terceiro ms
subsequente ao da aquisio da participao.

Art. 40 - Depreciao
Encargo de depreciao dos bens

Na contabilidade a depreciao pelo prazo efetivo de vida til, ou

seja, a forma de consumo (uso) do ativo.

Fiscalmente valem os prazos e taxas definidos na IN SRF n

162/98.

Exemplo Prtico de Clculo da Depreciao Laudo. Vida til.

Valor Residual. Taxa de Depreciao. Impairment Teste de
recuperabilidade de ativos

Cia. BETA adquira um veculo por R$ 500, com prazo estimado de

vida til de cinco anos (mesmo prazo da legislao fiscal), sem
valor residual.

O bem seria depreciado anualmente por

R$ 100

Teste de recuperabilidade de ativos

Contudo, admita que, ao final de X2, o maior valor entre o uso e o
potencial valor de venda monta R$ 260, exigindo, no caso, uma
 proviso para perdas por impairment, conforme apresentado a
seguir:

Saldo Lquido do Veculo em DEZ/X2: 300 (500 menos 200 de

deprec. Acumulada)

Valor de Realizao em DEZ/X2: 260 (maior valor entre uso e

potencial venda)

Proviso para Perdas por Recuperabilidade de Ativos: 40

(300 menos 260).

Teste de recuperabilidade de ativos

Registro Contbil

Dbito Despesas de Impairment Test

Crdito Prov. para Perdas por Impairment 40

Teste de recuperabilidade de ativos

Admita que a Cia. BETA efetua nova depreciao do veculo de
100 em X3. E o seu valor recupervel passa para R$ 170.

Com isso, o registro contbil do ajuste de impairment ser de 10.

Vr. (260 100 = 160) 170 = 10

Com isso, reduzimos a proviso e reconhecemos este valor em

receita de reverso.

Teste de recuperabilidade de ativos

A partir da, o valor da depreciao diminui para R$ 85 nos dois
anos finais, X4 e X5. Com isso, o total reconhecido em resultado
ao longo dos cinco anos foi o seguinte:

Acumulado: 100 + 100 + 100 + 85 + 85 = 470

Despesa de Depreciao 470

Despesa de Impairment Test 40
(-) Receita de Reverso (10)
SALDO LQUIDO DO VECULO 500

Teste de recuperabilidade de ativos

Despesa de depreciao foi dedutvel nas bases do IR pelos
valores registrados em X1, X2 e X3 por R$ 100/ano.

Nos anos de X4 e X5, a Cia. Astro poderia fazer a excluso de

15/ano, referente a diferena entre a depreciao fiscal (100) e a
contbil (85).

Esta excluso encontra amparo no art. 40 Lei 12.973/14.

A perda por impairment e sua reverso no entrariam nas bases de
IR e CSLL, sendo a despesa adicionada e a receita excluda

Ativo intangvel

O art. 41 estabelece que a amortizao de ativo intangvel

dedutvel para fins de apurao do IR, desde que o direito seja
intrinsecamente relacionado com a produo ou
comercializao dos bens e servios da empresa.

Observadas as demais disposies da legislao tributria sobre

a matria

Prejuzos nas atividades no operacionais

Art. 43. Os prejuzos decorrentes da alienao de bens e direitos do

ativo imobilizado, investimento e intangvel, ainda que
reclassificados para o ativo circulante com inteno de venda,
podero ser compensados somente com lucros de mesma
natureza, observado o limite previsto no art. 15 da Lei n 9.065/95.
 Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica em relao s
perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos em virtude de
terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cado em desuso,
ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata.

Despesas pr-operacionias
Na Lei 12.973/14, o art. 11 estabelece o tratamento tributrio das
despesas de organizao pr-operacionais ou pr-industriais
autorizando a deduo da despesa no perodo mnimo de cinco
anos.

Este valor dever ser adicionado na base do IR e CSLL,

podendo ser excludo no prazo de 5 anos. Ser uma adio
temporria, que dever ser controlada na parte B do LALUR e
exigir registro de ativo fiscal diferido.

Enquanto a empresa no entra em atividade, a legislao contbil

entende que estes gastos devem ser reconhecidos diretamente em
despesa.

Arrendamento mercantil financeiro leasing

As Leis 11.638/07 e n 11.941/09 exigirem o reconhecimento no

imobilizado dos bens adquiridos via arrendamento mercantil
financeiro, pelo seu valor presente, com a correspondente dvida
sendo reconhecida no passivo, em financiamentos a pagar.

H substituio da despesa de arrendamento por duas

despesas: despesa de depreciao e despesa financeira

Arrendamento mercantil financeiro

 O FISCO permite a deduo da despesa de arrendamento, no
aceitando, a depreciao de bens adquiridos via
arrendamento.

Conceito de receita bruta

Ajuste a Valor Presente - AVP, que ser utilizado nas vendas
realizadas para recebimento acima de doze meses e nas
operaes de curto prazo quando relevantes.

Estes valores devem integrar a receita bruta, sendo extrados para

fins de apurao da receita lquida.

Ajuste a valor presente na venda e na compra de mercadorias

Os dois artigos (4 e 5) versam sobre o registro do ajuste a valor

presente, no ativo e no passivo, afirmando que no haver
qualquer impacto tributrio por conta do reconhecimento de ativos
e passivos pelo valor presente.

Ganho de capital na base do lucro presumido e arbitrado

Exemplo:

A Cia. ABC fez opo pelo lucro presumido e adquiriu, em JAN/X1

um veculo para pagamento em 12 parcelas mensais de R$
3.000,00, totalizando R$ 36.000.

Considerando que o valor presente do veculo monta R$

32.000,00, com vida til de 05 anos e sem valor residual, a
empresa procede aos seguintes registros contbeis no ano de X1:

Ganho de capital na base do lucro presumido e arbitrado

AQUISIO:

Dbito Imobilizado 32.000

Dbito AVP Juros a Apropriar 4.000 conta retif. Passivo
Crdito Financiamento a Pagar 36.000
REGISTRO DA DEPRECIAO
Dbito Despesa de Depreciao
Crdito Imobilizado 6.400 (32.000 / 5)

Ganho de capital na base do lucro presumido e arbitrado

REGISTRO DA APROPRIAO DOS JUROS
(utilizando critrio linear)

Dbito Despesa Financeira

Crdito AVP Juros a Apropriar 333,33 (4.000 / 12)
Obs.: deve-se usar a HP.

Ganho de capital na base do lucro presumido e arbitrado

Admitindo que o veculo seja vendido no ltimo dia deX1 por R$
30.000, o registro contbil seria o seguinte:

Dbito Caixa 30.000

Crdito Imobilizado 25.600 32.000 6.400
Crdito Ganho de Capital 4.400 30.000 25.600

Ganho de capital na base do lucro presumido e arbitrado

(Controle Extracontbil)
Neste caso, a Cia. X PODERA conforme Lei12.973/2014 artigo 10,
4) no tributar o ganho de capital registrado de R$ 4.400.

O ganho de capital includo na base do lucro presumido seria

o seguinte:

(+) Valor Total da Compra 36.000

(-) Depreciao Acumulada (1 ano = 20%) ( 7.200)
( =) SALDO LQUIDO DO IMOBILIZADO 28.800

Como a venda foi 30.000, o ganho de capital seria R$ 1.200

(30.000 menos 28.800).
 A empresa poderia excluir, portanto, R$ 3.200 (4.400 menos
1.200) em sua apurao de DEZ/X1.

Ganho de capital encargo de depreciao de bens (Lucro Real)

A empresa ao realizar depreciao em prazo superior ao permitido
pela legislao fiscal e fizer excluso no LALUR, esta excluso
ser considerada para fins de apurao do ganho de capital.

Ganho de capital encargo de depreciao de bens

Uma empresa de transporte coletivo rodovirio de passageiros
compra um veculo por R$ 100, para realizar suas atividades.

Considerando valor residual (estimado) de venda de R$ 10 e

utilizao do imobilizado por cinco anos, teramos despesa de
depreciao contbil anual de R$ 18 (90/5)

Ganho de capital encargo de depreciao de bens

A legislao fiscal permite a deduo de depreciao de veculos
utilizados no transporte de passageiros em quatro anos (R$ 25 por
ano), autorizando excluso de R$ 7 por ano.

Ganho de capital encargo de depreciao de bens

X1 a X4 Excluso de R$ 7 (25 da depreciao contbil menos 18
da depreciao fiscal), totalizando saldo de excluso na parte B do
LALUR de R$ 28 ao final dos quatro anos.

X5 Adio da depreciao registrada na contabilidade de R$ 18.

Neste caso, o saldo lquido de excluso na parte B do LALUR seria

reduzido de R$ 28 para R$ 10.

Juros sobre Capital Prprio

BASE DE CLCULO DOS JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO

No fazem parte da base, as contas de ajustes de avaliao
patrimonial, reservas de reavaliao, ajustes de converso e, nas
empresas que insistirem em manter, a conta de lucros acumulados.
 O 1 do art. 9 da Lei 9.249/95 mantm a conta LUCROS
ACUMULADOS no limite para pagamento do JCP.

Contudo, no 8, criado agora, a conta LUCROS ACUMULADOS

no poder ser utilizada no limite PL x TJLP.

SPED - Fora do prazo e com prejuzo

DAS MULTAS POR DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAO

ACESSRIA (IN 1515/2014)
Art. 183. O sujeito passivo que deixar de apresentar ou que
apresentar em atraso o Lalur nos prazos fixados pela Secretaria
da Receita Federal de Brasil.

Fica sujeito multa equivalente a 0,25% (vinte e cinco centsimos

por cento), por ms-calendrio ou frao, do lucro lquido antes
da incidncia do imposto sobre a renda e da contribuio social
sobre o lucro lquido, no perodo a que se refere a apurao,
limitada a 10% (dez por cento).

DAS MULTAS POR DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAO

ACESSRIA
1 A multa de que trata o caput ser limitada em:

I - R$ 100.000,00 (cem mil reais) para as pessoas jurdicas que no

ano-calendrio anterior tiverem auferido receita bruta total, igual
ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil
reais);

II - R$ 5.000.000,00 (cinco milhes de reais) para as pessoas

jurdicas que no se enquadrarem na hiptese de que trata o
inciso I deste pargrafo.

2 A multa de que trata o caput ser reduzida:

 I - em 90% (noventa por cento), quando o livro for apresentado em
at 30 (trinta) dias aps o prazo;
II - em 75% (setenta e cinco por cento), quando o livro for
apresentado em at 60 (sessenta) dias aps o prazo;
III - metade, quando o livro for apresentado depois do prazo,
mas antes de qualquer procedimento de ofcio; e
IV - em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentao
do livro no prazo fixado em intimao.

3 Quando no houver lucro lquido, antes da incidncia do

imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro
lquido, no perodo de apurao a que se refere a escriturao.

Dever ser utilizado o lucro lquido antes da incidncia do imposto

sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido do
ltimo perodo de apurao informado, atualizado pela taxa
referencial do Selic, at o termo final de encerramento do
perodo a que se refere a escriturao.
Art. 184. O sujeito passivo que apresentar o Lalur com
inexatides, incorrees ou omisses, fica sujeito multa de
3% (trs por cento), no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do
valor omitido, inexato ou incorreto.

Pargrafo nico. A multa de que trata o caput:

I - ter como base de clculo a diferena do valor, inexato,

incorreto ou omitido;
II - no ser devida se o sujeito passivo corrigir as inexatides,
incorrees ou omisses antes de iniciado qualquer procedimento
de ofcio; e
III - ser reduzida em 50% (cinquenta por cento) se forem
corrigidas as inexatides, incorrees ou omisses no prazo
fixado em intimao.

Art. 185. Sem prejuzo das penalidades previstas neste

Captulo, aplica-se o disposto no art. 130 pessoa jurdica que
 no escriturar o Lalur de acordo com as disposies da legislao
tributria.

DA TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO ARBITRADO (IN

1515 /2014)
Seo I: Das Hipteses de Arbitramento.

Art. 130. O imposto sobre a renda devido ser exigido a cada

trimestre, no decorrer do ano-calendrio, com base nos critrios
do lucro arbitrado....

Obs.: No entregar a ECF. No manter contabilidade

(escriturao) que atenda as leis comerciais e fiscais.
Livro Razo Auxiliar das Subcontas tratados na ECD (Anexo
RAS Totvs)

A definio do livro Razo Auxiliar dentro do Sped Contbil, so

atendidas ao disposto nos arts. 1.183 e 1.185 do Cdigo Civil, que
determina que a escriturao ser feita em forma contbil. As
formas contbeis so: Razo e Dirio.

Este um livro auxiliar a ser utilizado quando o leiaute do livro

Dirio Auxiliar no se mostrar adequado. uma "tabela" onde o
titular da escriturao define cada coluna e seu contedo.

Na publicao do Manual de Orientao do Leiaute da ECD

anterior, aprovado pelo Ato Declaratrio Executivo Cofis n
42/2015, nas Sees 1.6, 1.2.7 e 1.2.8, j estava previsto que, a
partir de 2016, a pessoa jurdica deveria apresentar, na ECD, o
livro M - ECD em Moeda Funcional - e o livro P - Razo
Auxiliar das Subcontas -, entre outros livros.

O livro razo auxiliar das subcontas ser implementado na ECD a

partir de janeiro de 2016. Portanto, as empresas obrigadas ao livro
razo auxiliar, conforme Instruo Normativa RFB no 1.515, de 24
de novembro de 2014, transmitiro o livro Z na ECD de 2016
(ano-calendrio 2015). As empresas que tambm esto obrigadas
 ao razo auxiliar no ano calendrio 2014, tambm Integraro o
livro Z na ECD de 2016. (????)

Valor presente X valor justo

O conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara o

ativo ou passivo a seu valor justo. Portanto, valor presente e valor
justo no so sinnimos. Todavia, em algumas circunstncias, o
valor justo e o valor presente podem coincidir.

Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser negociado ou

um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do
negcio e independentes entre si, com a ausncia de fatores que
pressionem para a liquidao da transao ou que caracterize
uma transao compulsria.

Valor presente, por sua vez, o que expressa o montante

ajustado em funo do tempo a transcorrer entre as datas da
operao e do vencimento, de crdito ou obrigao de
financiamento, ou de outra transao usual da empresa, mediante
deduo dos encargos financeiros respectivos, com base na taxa
contratada ou na taxa mdia de encargos financeiros, praticada no
mercado. Em suma, a estimativa de valor corrente de um fluxo
de caixa futuro, no curso normal das operaes da entidade.

Modelo Prtico

Ferramentas: taxa de 12% a a

Na HP

2.120.000 FV
12 i
2N
 PV (= 1.690.051,00)

Na Frmula Matemtica (usando a HP)

1,12 enter

2 Yx
(=) 1,2544
2.120.000 / 1,2544 = 1.690.051,00

Clculo
O valor presente do ttulo foi calculado mediante a aplicao da
seguinte frmula:

VP = VF (1 + i)n

VP = valor presente do ttulo

VF = valor futuro do ttulo
i = taxa de juros aplicada ao ttulo
n = prazo de vencimento do ttulo

Logo, aplicando-se a frmula, temos:

VP = R$ 10.000,00 (1 + 0,08)5
VP = R$ 10.000,00 1,4693
VP = R$ 6.805,96

Exemplo Resolvido
2. Faa o lanamento contbil dos seguintes eventos:

A empresa X assinou um contrato de Leasing Financeiro

(arredamento mercantil) com o Banco Cre-Dito, nas seguintes
condies: 36 parcelas fixas de R$ 100,00, totalizando R$
3.600,00 (taxa de juros efetiva 5%). Lanamento no ato da
compra:
 D.__________________________
C.__________________________
Valor:________________________________

D.__________________________
C.__________________________
Valor:________________________________

Ferramentas: taxa de 12% a a

Na HP

2.120.000 FV
12 i
2N
PV (= 1.690.051,00)

Na Frmula Matemtica (usando a HP)

1,12 enter

2 Yx
(=) 1,2544
2.120.000 / 1,2544 = 1.690.051,00

Aplicao do ajuste a valor presente de conta do ativo

Consideremos que determinada pessoa jurdica realizasse uma
venda de mercadorias nas seguintes condies:

a) valor da negociao: R$ 10.000,00;

b) prazo de recebimento: 36 meses (parcela nica);
c) taxa de juros: 2% ao ms.

Nesse caso, o clculo do valor presente desse ativo seria assim

efetuado:
 VP = R$ 10.000,00 (1 + 0,02)36
VP = R$ 10.000,00 2,039887
VP = R$ 4.902,23

O registro contbil dessa operao seria, por sua vez, assim

efetuado:

Receitas a transcorrer
Esta conta poder fazer parte do mesmo grupo de receitas de
vendas, desde que a atividade de financiar clientes faa parte das
atividades da empresa. Nesse caso, a rubrica ser "Receita
financeira comercial"; caso contrrio, dever ser registrada como
receita financeira propriamente dita.

Os juros a transcorrer devero ser apropriados mensalmente,

utilizando-se a mesma taxa efetiva dos juros (no exemplo, 2% ao
ms).

Observe-se que no admitida a apropriao linear dos juros a

transcorrer. Isto , no basta dividir o valor dos juros (R$ 5.097.77)
pelo perodo do contrato (36 meses) e apropriar o resultado
encontrado mensalmente. Para fins da apropriao dos juros
mensais, ser necessrio recalcular o valor presente do ativo,
conforme demonstrado a seguir:

R$ 4.902,23 ( valor presente do ativo no ms anterior) x 2% ( taxa

de juros efetiva) = R$ 98,04

Aplicao do ajuste a valor presente de conta do passivo

Admitamos que, em 02.01.20X 1, uma determinada empresa

adquirisse, nas seguintes condies, uma mquina a ser
incorporada ao seu Ativo Imobilizado:
 a) valor do bem: R$ 100.000,00;

b) forma de pagamento: 5 parcelas anuais de R$ 20.000,00,

vencveis ao final de cada ano-calendrio;

c) taxa de juros 20% ao ano.

Segregao de valores
A segregao das parcelas vencveis a curto prazo, classificveis
no Passivo Circulante, foi assim efetuada:

Valor presente das parcelas de curto prazo = R$ 20.000,00

1,20= R$ 16.666,67

Logo, os juros a transcorrer a curto prazo correspondem a R$

3.333,33 (R$ 20.000,00 - R$ 16.666,67).

A segregao das parcelas vencveis a longo prazo, classificveis

no Passivo No Circulante, foi assim efetuada:

R$ 40.187,76 (total juros a transcorrer) - R$ 3.333,33 (juros a

transcorrer a curto prazo) = R$ 36.854,43
 Referncias

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti; ALMEIDA, Rafael Jachelli.

REGULAMENTAO FISCASL DAS NORMAS CONTBEIS DO
IFRES E CPC: Lei n. 12.973/2014. So Paulo: Atlas, 2015.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. CURSO DE CONTABILIDADE
INTRODUTRIA EM IFRS E CPC. So Paulo: Atlas, 2014.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. MANUAL PRTICO DE
INTERPRETAO CONTBIL DA LEI SOCIETRIA. 2. Ed. So
Paulo: Atlas, 2012.
AMORIN, Valdir de Oliveira. MANUAL PRTICO DE
CONTABILIDADE FISCO-TRIBUTRIA E AJUSTES
CONTBEIS E FISCAIS POR MEIOS DE SUBCONTAS:
aplicao a partir de 2015. So Paulo: SAGE IOB, 2016.
FIPECAFI. CURSO IFRS E NIAS. So Paulo, 2014.
IUDCIBUS, Srgio de et al.. MANUAL DE CONTABILIDADE
SOCIETRIA. Aplicvel a todas as sociedade de acordo com as
normas internacionais e do CPC. So Paulo: Atlas, 2011.
GARCIA, Edino Ribeiro; MENDES, Wagner. ENCICLOPDIA DE
LANAMENTOS CONTBEIS 3. Ed. atualizado com a Lei
no. 12973/2014. So Paulo: SAGE IOB, 2014.
MENDES, Wagner. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE
ATIVO (IMPAIRMENT) E AJUSTES AO VALOR PRESENTE
(AVP): CPC 01 E CPC 02. So Paulo: IOB, 2012.
PADOVEZE, Clvis Lus et. al. MANUAL DE CONTABILIDADE
INTERNACIONAL. IFRS US GAAP BR GAAP. So Paulo:
Cengage, 2011.
TORRES, Adilson. APLICAO DE ESTIMATIVAS CONTBEIS
NO CONTEXTO DA CONTABILIDADE SOCIETRIA DE
ACORDO COM INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING
STANDARDS. In: Academia Brasileira de Cincias Contbeis et
al. (Org.). PROCONTAB: Contabilidade NBC CPC IFRS:
Programa de Atualizao em Contabilidade: Ciclo 2. Porto Alegre:
Artmed Panamericana; 2016. p. 9-58. (Sistema de Educao
Continuada a Distncia, v. 3).
 Outras Referncias e Crditos
AZEVEDO. Osmar Reis. Comentrios s Novas Regras
Contbeis Brasileira. So Paulo: IOB, 2008.
AZEVEDO. Osmar Reis. Comentrios Lei no. 12.973/2014. So
Paulo: IOB - SAGE, 2014.
BRASIL. Regulamento do Imposto de Renda. Fsica e jurdica
Decreto no. 3.000 de 26/03/1999.
BRASIL. Lei no. 12.973/2014 (Converso da MP n. 627/2013).
CFC. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
http://www.portalcfc.org.br/coordenadorias/camara_tecnica/norma
s_brasileiras_de_contabilidade/
COAD. DIPJ 2014;
CENOFISCO. DIPJ 2014.
FIPECAFI, IFRS e NIAS. Curso eLearning.
HIGUCHI, Hiromi; HIGUCHI, Fbio Hiroshi. Imposto de Renda
das Empresas. Ed. 40. So Paulo: Atlas, 2015.
KPMG. Alteraes na legislao tributria brasileira Lei 12.973/
2014.
KPMG. Sinopse Contbil e Tributria: resumo, 2015.
PIMENTEL, Edson. Lei 12.973 - 2014
PINTO, Joo Roberto Domingues. Imposto de Renda. 20. ed.
CRCRS, 2012.
PWC. Lei no. 12.973 -2014.
RFB Receita Federal do Brasil: Legislao
RODRIGUES, Fbio. PIS e COFINS - Receita, faturamento e
crditos Atualizado Lei n 12.973/2014 (converso da MP
627/2013), 2014.
SILVA, Lourivaldo Lopes da. Curso Lei n. 12.973/2014.
SPED BRASIL. Blog.
TREVISAN GRUPO TG&C. Evento Lei 12.973/2014.
VIEIRA, Manoel. Curso ECD e ECF Lei n. 12.973/2014.
XAVIER, Gustavo e MACHADO, Paulo. Lei n. 12.973 2014
alteraes na legislao
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Prof. Msc. Adilson Torres

Mestre em Administrao (UNIMEP SP)

MBA em Gesto Industrial (FGV RJ)

Especialista em IFRS e NIAS (FIPECAFI SP)

Especialista em Contabilidade e Finanas

Contador (graduado pela UNIFAE SP)

Docente: IPOG e FBT / INEJE (MBA), ABAT e UNIFEG

Palestrante: CRCSP, CRCRJ, CRCMG, SESCON SP,SESCON

Campinas e Sindicatos Contbeis
Consultor Empresarial (TMH SP)