CXXIISeminariode

DerechoTributario

LOS PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
Ral Bustinza Carpio

Dr.ArturoFernndezVentosilla
PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOS
 PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO
CONCEPTO

Se entiende por procedimiento administrativo al

conjunto de actos y diligencias tramitados en las
entidades, conducentes a la emisin de un acto
administrativo que produzca efectos jurdicos
individuales o individualizables sobre intereses,
obligaciones o derechos de los administrados.

Artculo29LPAG
PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOS

CONCEPTO

Procedimientos
administrativosvinculados
conlamateriatributaria.
(CdigoTributarionotiene
definicindeprocedimiento
tributario,nide
procedimiento
administrativo).
 PROCEDIMIENTO PROCESO
Cuandolosactosy Cuandolosactos
diligenciasocurrenantela ocurrenanteelPoder
Administracinse Judicialyportanto
denominan
procedimientos,el darnlugaraun
resolutor esjuezyparte. pronunciamiento
judicialsedenominan
procesos,elresolutor
esuntercero:Juez
 ACTOADMINISTRATIVO
CONCEPTO
Son actos administrativos, las
declaraciones de las entidades que,
en el marco de normas de derecho
pblico, estn destinadas a producir
efectos jurdicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los
administrados dentro de una
situacin concreta.

Artculo1LPAG
PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOS

1.ProcedimientodeFiscalizacin

Losprocedimientos 2.ProcedimientodeCobranzaCoactiva
Tributarios,a
demsdelosque
seestablezcanpor
leyson: 3.ProcedimientoContenciosoTributario

4.ProcedimientoNoContencioso

Art. 112 CT
PROCEDIMIENTODE
FISCALIZACIN
 MARCONORMATIVO

FacultadDeFiscalizacin:
ART.62Cdigotributario
PlazoDeFiscalizacin:
ART.62ACdigotributario
ProcedimientoDeFiscalizacin:
D.SN 882007EF ReglamentodelProcedimientodeFiscalizacinde
laSUNAT.
 En qu consiste la Facultad de
Fiscalizacin Tributaria?

Lafacultaddefiscalizacintributariaes
unapotestadjurdicadela
AdministracinTributariapara
comprobarelcumplimientodelas
obligacionestributariassustancialesy
formalesquesondecargodelos
deudorestributarios.
 El Procedimiento de Fiscalizacin se encuentra regulado en el
Reglamento de Fiscalizacin aprobado mediante Decreto
Supremo N 085-2007-EF modificado por Decreto Supremo N
207-2012-EF. As tenemos que dicho reglamento lo define de la
siguiente forma:

procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la

correcta determinacin de la obligacin tributaria incluyendo
la obligacin tributaria aduanera as como el cumplimiento
de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que
culmina con la notificacin de la Resolucin de Determinacin
y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se detecten en el
referido procedimiento
 FACULTAD DE FISCALIZACIN
QuincluyelaFacultaddeFiscalizacin?

EXONERADOS

INSPECCIN
CONTROLDEL
INAFECTOS
CUMPLIMIENTO
DEOBLIGACIONES
TRIBUTARIAS CONBENEFICIOS
INVESTIGACIN TRIBUTARIOS

CONBAJADEINSCRIPCIN
ALRUC

RTFN 0840922009
ElhechodeencontrarseconbajadefinitivadelRUCnoexoneraalcontribuyenterespectoalaobligacindefacilitar
laslaboresdefiscalizacinydeterminacinquerealicelaAdministracinTributaria,queincluyelaobligacinde
concurriralasoficinasdedichainstitucincuandosupresenciasearequeridaparaelesclarecimientodeloshechos
vinculadosaobligacionestributarias
 PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
DE LA SUNAT

FISCALIZACIN FISCALIZACIN
DEFINITIVA PARCIAL

FISCALIZACIN
PARCIAL
ELECTRNICA
 RESOLUCINDEDETERMINACIN
FISCALIZACIN
RESOLUCINDEMULTA

VERIFICACIN ORDENDEPAGO

SANCINDECOMISO

OPERATIVOS SANCINDECIERREDE
ESTABLECIMIENTO

SANCINDEINTERNAMIENTO
TEMPORALDEVEHCULOS
Inicio del Procedimiento de Fiscalizacin

Cartaquepresenta
alagentefiscalizador

Primer
Requerimiento
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA
SUNAT - Documentos

CARTAS REQUERIMIENTOS RESULTADOS ACTAS

Secomunicaalos Sesolicita Secomunicael Sedejaconstancia

sujetosquesesern deloshechos
fiscalizados,el
informacin,se cumplimientoo constatados.
nombredelagente, comunica nodelo
Nopierdensu
perodo,tributo, conclusiones solicitadoenel carcterde
tipode Requerimiento. documentopblico
procedimiento, cuandopresenten
ampliacin, observaciones,
reemplazodel aadiduras,
agente. aclaraciones.
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA
SUNAT FISCALIZACIN PARCIAL
Serevisaparte,unooalgunosde
loselementosdelaobligacin
tributaria.
Plazo: 06 meses prorrogable por
el mismo tiempo

Secomunicaaldeudortributario
FISCALIZACIN
elcarcterparcialdel
PARCIAL procedimiento

Puedeampliarsea:(i)otros
aspectos,(ii)fiscalizacin
definitiva
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA
SUNAT FISCALIZACIN ELECTRNICA
Se notifica a los contribuyentes
va clave SOL, las omisiones
tributarias, los tributos a
regularizar y los intereses.
El contribuyente cuenta con 10 das
FISCALIZACIN hbiles despus de recibida la
PARCIAL notificacin electrnica para regularizar
las omisiones y adjuntar la
ELECTRNICA documentacin.

LaAdministracindeberemitir
laRDenelplazode20das,
poniendofinalafiscalizacin.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA
SUNAT FISCALIZACIN DEFINITIVA

Plazoeinicio 1ao
Apartirdelaentregalatotalidaddelorequeridoen
delcmputo el1errequerimiento

Esexcepcional(1adicional)
Prrroga (i)Complejidad(ii)evasinfiscal(iii)grupo
empresarial,contratodecolaboracinempresarial

Efectosdel Unaveztranscurrido,laATnopodrrequerirms
informacin
plazo
 Fiscalizacin Parcial Electrnica

Notificacindeliniciodel Subsanaopresenta
procedimientodefiscalizaciny observaciones
liquidacinpreliminardeltributo
aregularizar
Notificacindela
10 das h. 20 das RDyRM

30dash.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA
SUNAT

RequerimientoArt.75

Resolucionesde
determinacinymulta
 PROCEDIMIENTODE
COBRANZACOACTIVA
ENELCDIGO
TRIBUTARIO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva, permite a la
Administracin Tributaria realizar las acciones de cobranza
de las deudas tributarias, en ejercicio de su facultad
coercitiva, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo
Tributario y su reglamento.
 CARACTERSTICAS
Procedimiento administrativo.

Sirve para asegurar el objetivo de la recaudacin.

Requiere de la existencia de una deuda exigible.

Carcter ejecutivo, en el que no cabe discutir la procedencia de

la deuda.

Slose discute la procedencia del procedimiento y los vicios o

defectos del mismo.
 DEUDAEXIGIBLECOACTIVAMENTE
(Artculo115 CT.)

NOTIFICACIN

OP

RM
NOTIFICACIN
RD

RI
Si NO fueron
REC
impugnadas
dentro del plazo
legal Inicio del Procedimiento de
Excepcin Cobranza Coactiva
 ETAPASDELPROCEDIMIENTODECOBRANZACOACTIVA

1 Notificacin 2 Medidas 3
Remate
de la REC Cautelares

Segn lo dispuesto en el
Artculo 117 del Cdigo, Embargos:
el Procedimiento es
iniciado por el Ejecutor a.EnFormadeintervencin Venta Pblica y
mediante la notificacin al b.Enformadedepsito: forzada de bienes y
Deudor de la Resolucin b.Enformadeinscripcin.
c.Enformaderetencin.
derechos del deudas
de Ejecucin Coactiva
que contiene un mandato
de cancelacin
INICIODELPROCEDIMIENTODECOBRANZA
COACTIVA
Se inicia con la notificacin de la REC al deudor tributario,
dicho documento contiene un mandato de cancelacin
de valores en cobranza en un plazo mximo de 07
das, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares
o de iniciarse la ejecucin forzada de las misma en caso
que estas ya se hubiesen dictado (Medidas Cautelares
Previas).
 NOTIFICACIN DE LA RESOLUCIN DE EJECUCIN
COACTIVA POR BUZON ELECTRNICO

Resolucin de Superintendencia
N 221-2015/SUNAT

A efecto de optimizar el proceso de

notificacin se incorpora en el anexo de Inciso b) del
la RS N 014-2008/SUNAT, como nuevo artculo 104
acto administrativo que puede ser del CT:
notificado al deudor tributario a travs Notificacin
de Notificaciones SOL, a la Resolucin por medios
de Ejecucin Coactiva a que se refiere electrnicos
el artculo 117 del Cdigo Tributario.
 ADOPCINDEMEDIDASCAUTELARES
Buscan asegurar la recuperacin de la deuda en
cobranza cuando vencido el plazo concedido por la REC
el deudor tributario no ha cancelado la deuda tributaria

7DAS

La notificacin de las RC emitidas por el ejecutor se realizar de acuerdo al

art. 104 del CT.
De acuerdo al ultimo prrafo del artculo 106 del CT, las RC que ordenan
trabar medidas cautelares surtirn efectos al momento de su recepcin.
FORMASDEEMBARGO
(Art.Art.118delC.T.YArt.14R.P.C.C)

a.EnformadeIntervencin
Embargos

b.Enformadedepsito

c.Enformadeinscripcin

d.Enformaderetencin
EJECUCINFORZADA
ltima etapa del procedimiento de cobranza coactiva, en
la cual debe hacerse efectivo el cobro de la deuda
tributaria imputando el dinero obtenido como producto
de un embargo en forma de retencin o del remate
pblico de los bienes embargados.
CONCLUSINDELPCC
(Art.119)
El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar
el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la RD o RM que
contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de
fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el art. 27 CT.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la REC.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9.Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los plazos
establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en los arts. 137 o 146.
APELACINENELPCC
(Art.122CT.)

Slo despus de terminado el PCC el ejecutado

podr apelar ante el Poder Judicial dentro del plazo
de 20 das hbiles.

El Poder Judicial nicamente podr examinar si se

ha cumplido el PCC conforme a ley sin que pueda
entrar al anlisis del fondo del asunto o de la
procedencia de la cobranza.
MEDIOSDEDEFENSADENTRODELPCC

Articulo 155 del CT: La queja se presenta cuando existan

actuaciones o procedimientos que afecten directamente
Laqueja o infrinjan los establecido en el CT, en la LGA, su
reglamento

Intervencin Art. 120 del CT: El tercero que sea propietario de bienes
embargados podr interponer IEP ante el Ejecutor Coactivo
excluyentede en cualquier momento antes que se inicie el remate del
propiedad bien

Nulidaddel Art.31delaRSN 2162004/SUNAT.

remate
 JURISPRUDENCIA
Sentencia del 4 de junio de 2015 recada en el Expediente N 00645-2013-
PA/TC (Continuacin)

En tal sentido, sin perjuicio que disponga las normas

tributarias y laborarles sobre la diferencia entre
conceptos de remuneracin y honorarios, a efectos de
la interpretacin y aplicacin del artculo 648, inciso 6,
del Cdigo Procesal Civil, debe entenderse el termino
remuneracin en el sentido amplio del Cdigo Civil, de
manera que no embargables la remuneraciones de los
deudores, estas sean producto de un contrato de
naturaleza laboral o de un contrato de prestacin de
servicios regido por el Cdigo Civil, salvo las
limitaciones en la referida norma.
 JURISPRUDENCIA
Medidas Cautelares
STC.N. 000052010PA/TC
() cabe precisar que la Administracin se encuentra obligada a
demostrar que el monto embargado guarda absoluta relacin con la suma
adeudada; esto es, se considera, en principio, desproporcionado que el
monto embargado triplique o cuadruplique al monto adeudado, a menos
que de lo actuado se advierta alguna otra circunstancia. Tambin es
oportuno expresar que es obligacin de los organismos recaudadores, en
este caso de la SUNAT, el mantener un clculo vigente de lo adeudado,
incluyendo todos los conceptos que ordene la ley.
Debe tenerse en cuenta adems que la SUNAT no puede mantener
activas tres distintas medidas cautelares en contra del contribuyente, ms
an si con alguna de ellas ya estara asegurada la suma adeudada ()
PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Concepto
Conjunto de actos y diligencias tramitados por
los administrados en las Administraciones
Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tienen por
objeto cuestionar una decisin de la
Administracin Tributaria con contenido
tributario y obtener la emisin de un acto
administrativo de parte de los rganos con
competencia resolutoria que se pronuncie sobre
la controversia.
ETAPAS DE LA CONTROVERSIA TRIBUTARIA

Etapa
EtapaJudicial
Administrativa

Reclamacin Proceso
contencioso
Administrativo

Apelacin

RECURSO DE NULIDAD?
NO EXISTE
 ETAPA ADMINISTRATIVA-ORGANOS RESOLUTORES

Segunda
Instancia
TRIBUNALFISCAL

Primera GOBIERNOS OTROSQUE

SUNAT
Instancia LOCALESY LALEYSEALE
REGIONALES
 PROCEDIMIENTOCONTENCIOSO
TRIBUTARIO
RECLAMOYAPELACIN
(SEDEADMINISTRATIVA)

RESOLUCIN
DELTRIBUNAL
APELACIN FISCAL
RESOLUCINDE
LA
RECLAMACIN ADMINISTRACIN

ACTO
RECLAMABLE
 Reclamacin:Concepto
RECURSO DE RECLAMACIN
Elobjetodel
procedimiento
Denominado tambin recurso de contenciosoesventilar
reconsideracin, oposicin, o revocacin, se lalegalidaddelacto
interpone ante mismo rgano que emiti el acto impugnado.
administrativo que es materia de controversia,
a fin de que considere nuevamente el asunto
sometido a su pronunciamiento. Fundamento:

El Administrado tiene el derecho de impugnar

un acto administrativo.
La Administracin tiene el deber de revisar su
propio acto.
 PROCEDIMIENTOCONTENCIOSOTRIBUTARIO

RECLAMO
Plazo20 5 45das
hbiles Plazoprobatorio
Artculo137CT 30 5 45dashbiles
RECURSODE Artculo125CT RESOLUCIN
RECLAMACIN ADMINISTRATIVA
TRIBUTARIA RI

Plazopararesolver
ActosReclamables(Art.135C.T.)
9 12meses 20
ResolucindeDeterminacin dashbiles
ResolucindeMulta Artculo142CT
OrdendePago
Resolucinfictadenegatoriadeprocedimientosno
contenciosos.
DECLARA:
Prdidasdefraccionamiento 1. FUNDADA
Actosconrelacindirectaconladeterminacinde 2. INFUNDADA
ladeudatributaria. 3. FUNDADAEN
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso PARTE
de bienes, internamiento temporal de vehculos y 4. DESISTIMIENTO
cierre temporal de vehculos y cierre temporal de 5. SINOBJETO
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, o resolucin de multa sustitutoria
de comiso o cierre temporal.

TIPO DE ACTO IMPUGNADO
Resolucin de
Determinacin y de Multa
Orden de Pago
Resoluciones sobre prdida
de fraccionamientos o sobre
solicitudes de devolucin
Resoluciones de comiso,
internamiento, cierre; multas
sustitutorias
Resolucin denegatoria ficta
Acto vinculado con
determinacin de obligacin
tributaria
PLAZO
RECLAMO SIN PAGO O GARANTIA RECLAMO
PREVIA EXTEMPORANEO CON
PAGO PREVIO O CARTA
FIANZA BANCARIA
20 das hbiles desde el da hbil
Vencido el plazo
siguiente a la notificacin
Por excepcin: 20 das hbiles desde
el da hbil sgte. a notificacin de la Siempre pago previo,
OP, cuando medien circunstancias que excepto manifiesta
evidencien que la cobranza podra ser improcedencia
improcedente
20 das hbiles desde el da hbil
siguiente a la notificacin 20 das.
No aplicable; salvo para las
5 das hbiles desde el da hbil multas sustitutorias del
siguiente a la notificacin de la comiso o cierre
resolucin recurrida
El CT no regula plazo por naturaleza de
No
recurso
20 das 20 das plazo caducidad
RECLAMACIONCONTRAORDENDEPAGO

Requisitos para interponer reclamacin contra una orden de pago:

Adems de los sealados en el caso anterior, dada la naturaleza del acto

(requerimiento de pago de deuda respecto de la cual existe certeza), se
exige el pago previo de la deuda (solve et repete).

El Tribunal Constitucional, en la sentencia recada en el Expediente N

42422006PA/TC (valida la constitucionalidad de la regla solve et repete)
seguido por Germania Veliz de Zevallos, aclarando la que haba emitido
con anterioridad, el 14 de noviembre de 2005, con ocasin del Expediente
N 037412004AA en la que haba establecido como regla sustancial que:
TCyCASOORDENDEPAGO
Ms an, este requisito previo a la impugnacin tampoco se origina
necesariamente en un acto de la propia AT, sino, antes bien, en la
constatacin de una obligacin sobre cuya cuanta se tiene certeza,
la cual puede originarse, por ejemplo, cuando media lo declarado por
el propio contribuyente, supuesto que se constata con mayor claridad
en los tres primeros incisos del artculo 78 del CT. Es as que puede
diferenciarse la naturaleza de una OP de la RD, en cuyo caso s media
un acto de fiscalizacin o verificacin de deuda previo, siendo
finalmente la AT la que termina determinndola. De ah que se exima
al contribuyente del requisito del pago previo para su impugnacin al
no constituir an deuda exigible.
SUBSANACIONREQUISITOSDEADMISIBLIDAD
Si una reclamacin se interpone sin cumplir con los
requisitos, la Administracin est obligada a recibir el
recurso y luego deber notificar al reclamante para que en
un plazo de 15 das cumpla con subsanar las omisiones o 5
das hbiles, tratndose de resoluciones de comiso,
internamiento temporal y cierre temporal de
establecimientos u oficina de profesionales independientes
o las que las sustituyan.

En el caso que no se cumpla con la subsanacin en plazo

otorgado, se declarar inadmisible.
ETAPAPROBATORIA

30 DAS HBILES, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de

reclamacin.
El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin expresa.

Plazo para ofrecer las 45 DAS HBILES

pruebas y actuar las Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
pruebas normas de precios de transferencia.

05 DAS HBILES
Resoluciones de comiso de bienes.
Resolucin de internamiento temporal de vehculo.
Resolucin de cierre temporal de establecimiento
Resoluciones que sustituyan a las anteriores
 PRUEBASYREEXAMEN

Para mejor resolver, en cualquier estado del

procedimiento se podr ordenar de oficio las
PRUEBAS DE pruebas que juzgue necesarias y solicitar los
OFICIO informes necesarios para el mejor
(Art. 126) esclarecimiento de la cuestin a resolver. Plazo
mnimo 2 das

La Administracin Tributaria est facultado para

FACULTAD DE un nuevo examen completo de los aspectos
REEXAMEN controvertido, hayan sido o no planteados por los
(Art. 127) interesados, llevando a efecto cuando sea
pertinente nuevas comprobaciones

DEFECTO O
DEFICIENCIA DE Los rganos encargados de resolver no pueden
LA LEY abstenerse de dictar resolucin por deficiencia de la
(Art. 128) ley.
 PLAZOPARARESOLVERLASRECLAMACIONES(Art.142)

09
Plazo general MESES

Denegatoria tcita de Incluye el plazo

devolucin
2 probatorio.
MESES Contado a
partir de la
fecha de
Resoluciones emitidas como presentacin
consecuencia de la aplicacin 12 del recurso de
de las normas de precios de MESES reclamacin.
transferencia.

-Resolucin de Comiso de
Bienes 20
Resolucin de Internamiento DAS
Temporal de vehculo HABILES
Resolucin de Cierre
Temporal de Establecimiento
Resolucin que sustituyan a
las anteriores
 PLAZOPARARESOLVERLASRECLAMACIONES(Art.142)

Reclamaciones declaradas
Podrn resolverse antes
fundadas.
del vencimiento del
Reclamaciones de cuestiones
plazo probatorio
de puro derecho.

Cuando la Administracin requiera al interesado para que de cumplimiento a

un trmite, el computo de los plazos de resolucin se suspende, desde el da
hbil siguiente a la fecha de la notificacin del requerimiento hasta la de su
cumplimiento
 APELACIN
El TF es el rgano encargado de resolver en ltima
instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria general y local, tributaria
aduanera.
La competencia de la AT queda sin efecto una
vez sometida la reclamacin al procedimiento de
APELACION ante el TF. Solo puede revisar los
requisitos de admisibilidad de la apelacin.
La AT declara inadmisible o valida y enva al TF.
 ANTE QUE ORGANO SE PRESENTA LA APELACION?

Se presenta ante el rgano que dicto la resolucin

apelada.
Se revisan los requisitos de admisibilidad
Sino se cumple con alguno de los requisitos se pide
la subsanacin (15 das), sino se subsana, se
declara inadmisible.
Con los requisitos de admisibilidad debe enviar el
expediente (elevar) al TF en 30 o 15 das.
El plazo para resolver la apelacin de cuenta a
partir del ingreso del expediente al TF
 APELACIN
APELACION DE PURO DERECHO
Plazo 20 das hbiles (Art. 151 C.T.) RESOLUCION
TRIBUNAL
Plazo 15 5 das hbiles Plazo probatorio 30 5 das hbiles FISCAL
RECURSO DE
(Arts. 146 y 152 del C.T.) APELACION (ART. 125 C.T.)

DECLARA
RESOLUCION
Plazo para resolver: 12 1. Fundada
ADMINISTRATIVA
meses 2. Infundada
TRIBUTARIA
3. Inadmisible
(ART. 150 C.T.)
4. Improcedente
5. Confirmar
6. Revocar
RequisitosdeAdmisibilidad(Art.146C.T.)
Escritofundamentado 7. Revocacin parcial
AutorizadoporAbogadoHbil 8. Nulo el concesorio
Otros
9. Inhibirse
PLAZO
15dashbiles
Vencidoelplazode15dasparaapelar,sedebepagaro
afianzarladeuda
PlazocartaFianza12meses

PLAZODECADUCIDADDE6MESES
PLAZOS PARA INTERPONER APELACIN
CLASE DE APELACION PLAZOS

Resoluciones que resuelven una reclamacin 15 das hbiles o 30 (PT) siguientes a la

notificacin certificada de la resolucin. Vencido
el plazo, se puede apelar con pago de deuda o
carta fianza hasta el trmino de 6 meses
contados desde el da sgte..de la notificacin
certificada
Resolucin denegatoria ficta de una No aplicable (*)
reclamacin
Resolucin de procedimiento no contencioso 15 das hbiles siguientes a su notificacin .

Apelacin de puro derecho (no existen hechos 10 das (comiso, internamiento, cierre y multas
q probar y no existe reclamacin en trmite) sustitutorias) 20 das hbiles (los dems actos)
siguientes a la notificacin

Resolucin que resuelve una reclamacin 5 das hbiles siguientes a los de su notificacin.
sobre comiso, internamiento, cierre; y multas
sustitutorias

Intervencin excluyente de propiedad 5 das hbiles siguientes a la notificacin de la

resolucin del Ejecutor Coactivo
 PLAZOS PARA APELAR
Se puede apelar vencido los plazos antes indicados?

Si. La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado,

siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda
apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta
fianza hasta por 12 meses posteriores a la fecha de la
interposicin de la apelacin, y se formule dentro del
trmino de 6 meses en que se efectu la notificacin
certificada. La CF debe otorgarse por un perodo de 12
meses y renovarse por periodos similares, dentro del plazo
que seale la AT.
Art. 146 CT
ADMISIN DE LA APELACIN VENCIDO
EL PLAZO
RTF N 11996-4-2013

Que de acuerdo con el criterio adoptado por el este

Tribunal en reiterada jurisprudencia como la
contenida en las Resoluciones N 3312-1-2002, 1156-
5-2003, 2830-5-2009 y 12116-4-2010 la apelacin
contra la resolucin emitida respecto de una solicitud
no contenciosa ser admitida vencido el plazo de 15
das hbiles previsto en el precitado articulo 146 del
CT, siempre que se hubiera formulado dentro del
trmino de seis meses que dicha norma establece,
toda vez que no existe monto a pagar.
 PLAZO DE CADUCIDAD DE LA
APELACIN
RTF N 03865-5-2004

Se confirma la apelada que declar inadmisible la

apelacin presentada fuera del plazo de caducidad de
6 meses sealado en el Artculo 146 del CT, siendo
adems que habiendo vencido el plazo mximo para
impugnar la citada resolucin, esta ltima constituye un
acto firme y, por tanto, inimpugnable de conformidad
con el Artculo 212 de la LPAG, aprobada por la Ley N
27444.
 PRUEBAS ADMISIBLES:
1. El Tribunal puede ordenar de oficio las pruebas e informes que
juzgue necesarios. Plazo mnimo para presentar pruebas que el
rgano encargado de resolver solicite de oficio (2 das). Si se trata
de pericias el costo ser asumido por AT y deudor.
2. No se admiten pruebas solicitadas en fiscalizacin y no presentadas
salvo que no hubiese sido culpa de deudor o se pague deuda o
presente carta fianza.
3. Ante el Tribunal Fiscal no se pueden actuar pruebas que no fueron
ofrecidas en primera instancia.

Plazo para ofrecer pruebas:

30 das hbiles (General)
45 das hbiles (Precio de Transferencia)
5 das hbiles (CB, ITV, CT y Resoluciones que la sustituyan)
Art. 125 CT
 PLAZOS PARA RESOLVER APELACIN
CLASE DE APELACION PLAZOS
Resoluciones que resuelven una 12 meses o 18 meses si asunto es sobre
reclamacin PT
Resolucin denegatoria ficta de una 12 meses o 18 meses si asunto es sobre
reclamacin PT

Resolucin de procedimiento no 12meses o 18 meses si asunto es sobre

contencioso PT
Apelacin de puro derecho 20 das (comiso, internamiento temporal,
cierre y multas sustitutorias) un ao
(los dems actos) 18 meses PT
Resolucin que resuelve una 20 das .
reclamacin sobre comiso,
internamiento, cierre; y multas
sustitutorias
Intervencin excluyente de propiedad 20 das
INFORME ORAL

Art 150 CT
Se puede solicitar hasta 45 das de interpuesta la apelacin,
no procede:
a) Cuando apelaciones de puro derecho no califiquen
como tales.
b) Cuando se declare nulo el concesorio.
c) Cuando se declare nula e insubsistente la apelada segn
art. 150.
d) Cuando se trate de quejas.
e) Cuando se trate de solicitudes de ampliacin, correccin
o aclaracin.
 4. OTROS ASPECTOS

APELACION DE PURO DERECHO

Plazo: 20 das hbiles plazo general
o 10 das hbiles: RIs de sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como de las resoluciones que las sustituyan.
Se Presenta: ante el rgano recurrido (AT). Este verifica los requisitos de
admisibilidad.
El TF previamente califica la apelacin como de PD, caso contrario,
remitir el recurso al rgano competente, notificando al interesado para
que se tenga por interpuesta la reclamacin.
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL
Acto Administrativo Resolutivo que pone fin a la instancia
Administrativa.
Luego de notificada la deuda es exigible en cobranza coactiva.
Puede tener naturaleza de Precedente de Observancia Obligatoria
(Art. 102 y 154)

Contenido de la RTF:
Debe expresar fundamentos de hecho y de derecho.
Debe pronunciarse sobre todas las cuestiones planteadas.

Temas impedidos de pronunciacin

Art. 150
El TF no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera
instancia, en tal caso declarara la nulidad e insubsistencia de la
resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.
PROCEDIMIENTONO
CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Inicio del procedimiento no contencioso Tributario:

RESOLUCINDELTRIBUNALFISCALN 384222007
El procedimiento no contencioso se inicia con una solicitud por parte del
interesado cuya pretensin no esta orientada a la impugnacin de un acto
administrativo en particular, sino a la declaracin por parte de la
Administracin de una situacin jurdica que incidir en la determinacin de
la obligacin tributaria que ha de corresponderle, as tenemos las
solicitudes de devolucin, de compensacin, de declaracin de prescripcin,
de declaracin de inafectacin, de inscripcin de un registro de entidades
exoneradas, as como las solicitudes de acogimiento de aplazamientos y/o
fraccionamientos y dems beneficios para el pago de la deuda tributaria
"con carcter general" que establezca el Poder Ejecutivo, entre otros.
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Caractersticas del Procedimiento No Contencioso Tributario:

1. No hay discusin sobre un acto administrativo, sino que se
origina mediante una peticin ante la Administracin.
2. La Administracin Tributaria esta Obligada a dar respuesta a
los solicitado en un determinado plazo. De no producirse la
respuesta en el plazo, puede aplicarse el silencio
administrativo positivo o negativo, conforme lo regulen las
disposiciones pertinentes.
3. No existe conflicto de intereses entre la Administracin y el
deudor tributario. Sin embargo si la respuesta fuere negativa a
lo solicitado, dicho acto puede ser objeto de discusin va el
procedimiento contencioso tributario.

De: Ricardo Ochoa Martnez, Manual de los procedimientos y procesos tributarios.

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Tipodeprocedimiento:

1. Vinculado con la determinacin de la

obligacin tributaria
2. No vinculado con la determinacin de la
obligacin tributaria
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Procedimientos no contenciosos tributarios vinculado a la
determinacin de la obligacin tributaria:

Solicitudes de devolucin
Solicitud de prescripcin
Solicitud de compensacin
Inscripcin en los Registros de Entidades
Exoneradas y Entidades Inafectas del Impuesto
a la Renta
Solicitud de baja de tributos
Otros
 PRINCIPALESPROCEDIMIENTOSNO
CONTENCIOSOS

1. SolicituddeDevolucin
2. SolicituddePrescripcin
3. SolicituddeCompensacin
 CASO
Una persona natural que no tiene RUC es intervenido en su
local comercial ubicado en el distrito de QUELLOUNO en
QUILLABAMBA. El Fedatario Fiscalizador de la SUNAT
levanta 2 actas: i) una preventiva por no estar inscrito en el
RUC y otra por no emitir comprobante de pago.
Esta persona no se inscribe en el RUC y la SUNAT le emite
una Resolucin de Intendencia que declara la inscripcin de
oficio al RUC.
Adems la SUNAT le sanciona con una multa, y la persona
reclama al da 21. y su recurso es declarado inadmisible por
fuera de plazo y no acreditar el pago de la deuda.
Actualmente por la multa emitida, tiene una cobranza
coactiva y ya procedieron a realizar una medida de embargo
en forma de inscripcin a favor de la SUNAT.
QU RECURSO PLANTEAN?
 Calle Alfredo Ypez Miranda D-8
Urb. Magisterial 2da. Etapa CUSCO
Lnea gratuita: 0800-11829
www.mef.gob.pe/defensoria
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