UNIVERSIDAD NACIONAL

SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO

FACULTAD DE ECONOMIA Y CONTABILIDAD

TITULO DEL TEMA:

MANUAL DE AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

AUDITORIA DEL SECTOR PBLICO

PRESENTADO POR:
FIORELLA GENELY, GONZALES COLLAS
MAGUIA PREFECTO, HENRRY

Docente: Hidalgo Meja Javier Pedro

HUARAZ PERU
2017
 CONTENIDO

INTRODUCCIN

OBJETIVOS

Objetivo general

Objetivos especificos

CAPITULO I MARCO TERICO

1.1. Enfoque actual de la auditora financiera gubernamental en el Per

1.2. Marco histrico

1.3. Manual de Auditora Gubernamental

1.3.1. Postulados bsicos de la auditora gubernamental

1.3.2. Funciones del personal conformante de la auditora gubernamental .

1.3.3. Examen Especial

CAPITULO II MARCO CONCEPTUAL

CAPITULO III DISCUSIN

CAPITULO IV CONCLUSIN

CAPITULO IV RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFAS
 INTRODUCCIN
La Contralora General de la Repblica, aprob el Manual de Auditora
Financiera Gubernamental, que es un documento normativo, de obligatorio
cumplimiento, que define el proceso para el ejercicio de la auditora a los estados
financieros y presupuestales, y ha sido diseado para su aplicacin por las
Sociedades de Auditora, los rganos de Control Institucional, as como la
Contralora General de la Repblica en la ejecucin de la auditora financiera y
presupuestaria, de conformidad con las normas de control gubernamental,
concordado con las normas internacionales de auditora vigentes.

Sin embargo, pese a los cambios que viene realizando el ente rector del Sistema
Nacional de Control, estos no resuelven el problema, la misma que debe ser
superado con la validacin integral de los actos y resultados de la gestin
pblica, el uso eficiente, eficaz y econmico de los recursos y bienes del Estado,
as como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica
y planes de accin establecidos por las entidades pblicas en sus Planes
Estratgicos.

Por ello, sealamos que el Sistema Nacional de Control, no tiene un modelo

metodolgico de auditora financiera que tienda a transparentar la informacin
presupuestaria y financiera del Estado peruano, identificando los actos de
corrupcin y promoviendo la mejora continua de la gestin pblica; asuntos que
se superara de aplicarse la metodologa y herramientas modernas que
proponemos, a travs de la implantacin y aplicacin de la Auditora Financiera
Gubernamental con Enfoque Integral, la cual busca aplicar un control de
advertencia o de prevencin para que el administrador pblico conozca en
tiempo real las inconsistencias detectadas en su gestin y proceda a
subsanarlas, con lo finalidad de convertir a las entidades pblicas en entes
eficientes y eficaces, que cumplan con el fin ltimo del control que es su
mejoramiento continuo y modernizacin que asegure el cumplimiento de su
misin, visin y objetivos en bien de los ciudadanos de nuestro pas.
 OBJETIVOS
Objetivo general
Conocer acerca de lo que es una auditoria Gubernamental financiera, su
importancia, contenido y que procedimiento indica el manual.

Objetivos especificos

* Conocer los fundamentos de la auditoria financiera

* Conocer la normativa nacional e internacional relacionada a la auditoria

financiera

* Proponer mejoras a la auditoria gubernamental

 CAPITULO I

MARCO TERICO
1.1. Enfoque actual de la auditora financiera gubernamental en el Per

La auditora gubernamental, se ha visto modificada al emitirse las Normas

Generales de Control Gubernamental1 , toda vez que en el Captulo VII Normas
de Servicio de Control Posterior, define los siguientes tipos de Auditora
Gubernamental:

a) Auditora Financiera2 , la Contralora General de la Repblica al haber

aprobado al cierre del ao 2014, las Normas Generales de Control
Gubernamental-NGCG, y el Manual de Auditora Financiera Gubernamental, por
primera vez seala que la auditora financiera gubernamental se realizar
aplicando las Normas Internacionales de Auditora NIAs, y que el Manual ha
sido desarrollado en base a las mejores prcticas de auditora, que promueven
la adopcin de criterios que uniformicen los procesos de auditora alineados al
nuevo enfoque de auditora basado en riesgos que prioriza el proceso de
rendicin de cuentas a travs de la validacin de la legalidad de los estados
presupuestarios, para que en base de ello, se realice la validacin de la
razonabilidad de la informacin financiera; este Manual adems seala los
siguientes cambios significativos, con relacin al Manual de Auditora
Gubernamental MAGU, que estuvo vigentes desde 1998:

(i) La identificacin y evaluacin de riesgos de error o fraude; y los controles

asociados a los procesos vinculados a la informacin financiera y
presupuestaria,

(ii) La consideracin del examen a la informacin de los estados presupuestales

y financieros tomados en su conjunto, enfatizando la conciliacin de dicha
informacin a fin de validar el uso adecuado de los recursos pblicos, as como,

1
7 Contralora General de la Repblica. (2014). Normas Generales de Control Gubernamental. Lima.
Per
2
Contralora General de la Repblica (2014). Manual de Auditora Financiera Gubernamental, aprobada
mediante Resolucin de Contralora N 445-2014-CG de 04 de octubre de 2014.
su registro contable, aplicando el marco conceptual contable y legal
correspondiente,

(iii) La aplicacin de una metodologa para el clculo de la materialidad MP,

error tolerable ET y el umbral mnimo - RDA,

(iv) Examen de las cuentas y transacciones significativas.

(v) Elaboracin y emisin de reportes: alerta temprana - RAT, resumen de

diferencias de auditora - RDA, reporte de deficiencias significativas - RDS,
reporte de asuntos de fraude y memorando de control interno. Adicionalmente,
establece la emisin de los informes y sus respectivos reportes de auditora a fin
de comunicar las deficiencias encontradas y sugerir las recomendaciones
pertinentes para la mejora en la gestin pblica.

La auditora financiera gubernamental, comprende a la auditora de los estados

presupuestarios y financieros, tiene por objetivo determinar si estos estados
presentan razonablemente la legalidad de la ejecucin y gasto presupuestario y
la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
de acuerdo con normas contables vigentes en el pas.

El Manual de Auditora Financiera Gubernamental es un documento normativo,

de obligatorio cumplimiento, que define el proceso para el ejercicio de la auditora
a los estados financieros y presupuestales, y ha sido diseado para su aplicacin
por las Sociedades de Auditora, los rganos de Control Institucional, as como
la Contralora General de la Repblica en la ejecucin de la auditora financiera
y presupuestaria, de conformidad con las normas de control gubernamental,
concordado con las normas internacionales de auditora vigentes.

b) Auditora de Desempeo, su objetivo es evaluar el grado de economa,

eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el
desempeo de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al
cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn logrando
los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la
entidad que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente. La
auditora de desempeo puede tener, entre otros, los siguientes propsitos: -
Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
econmica y eficiente. - Establecer las causas de ineficiencias o prcticas
antieconmicas. - Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados,
suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.
Generalmente, al concluir una auditora de desempeo el auditor no expresa una
opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los
funcionarios. Por tanto, estas normas no prevn que se exija al auditor una
opinin de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor deber presentar en su
informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestin
o desempeo, as como en relacin con los procesos, mtodos y controles
internos especficos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de
mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejora, el auditor deber
recomendar las medidas correctivas apropiadas.

c) Auditora de Cumplimiento3 , se denomina a la auditora que puede

comprender o combinar la auditora financiera - de un alcance menor al requerido
para la emisin de un dictamen de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas - con la auditora de desempeo, destinada sea en
forma genrica o especfica, a la verificacin del manejo de los recursos
presupuestarios de un perodo dado, as como al cumplimiento de los
dispositivos legales aplicables. Tambin tiene como objetivos especficos, entre
otros, determinar si la programacin y formulacin presupuestaria se ha
efectuado en funcin de las metas establecidas en los planes de trabajo de la
entidad, evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecucin del
presupuesto, en relacin a las disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de
las metas y objetivos establecidos, as como determinar la eficiencia,
confiabilidad y la oportunidad con que se evala el presupuesto de las entidades.
Asimismo, se efectan auditorias de cumplimiento para investigar denuncias de
diversa ndole y ejercer el control de las donaciones recibidas, as como de los
procesos licitarlos, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de
gestin gubernamental, entre otros. La auditora de cumplimiento es efectuada

3
9 Contralora General de la Repblica (2014). Manual de Auditora Cumplimiento, aprobada mediante
Resolucin de Contralora N 473-2014-CG de 22 de octubre de 2014.
por la Contralora General de la Repblica y por los rganos de Control
Institucional.

En resumen la auditora gubernamental implementada en el Sistema Nacional

de Control, dentro de su alcance, puede incorporar elementos de carcter
financiero, de cumplimiento, efectividad, eficiencia y economa, sin llegar a
aplicar el enfoque integral, con visin sistmica, y en torno al proceso de
actuacin gerencial, directivos y/o administradores de la entidad pblica, aspecto
que debe ser evaluado para modernizar dichas entidades desde el punto de vista
de sus responsabilidades en la planificacin de su gestin estratgica, de los
procesos (actividades crticas y de soporte), y de la gestin de los riesgos que
afectan a dichos procesos y la consecucin de las metas de la organizacin.
Bases tericas En la Ciencia Contable, el concepto terico de auditora
financiera, es el que en estos ltimos aos ha adquirido mayor trascendencia y
debate entre los especialistas, no slo, por haberse daado la imagen de la
profesin y confianza de los usuarios por los actos de corrupcin detectados en
los casos Emron, Kerox, Parmalat, etc. Sino tambin, por haber evolucionado a
la par de las exigencias inherentes de la gestin pblica y privada, con la
implementacin de nuevos modelos de control interno que buscan que los
gestores de negocios privados y pblicos, logren cumplir con sus objetivos,
metas, a travs de procesos eficientes, y riesgos administrados de acuerdo con
sus planes estratgicos, y que sus resultados financieros y presupuestarios sean
medidos confiablemente. En el mbito gubernamental, ese mismo enfoque de
auditora busca la mejora continua de las entidades pblicas, con la finalidad de
hacerlas eficientes, eficaces y econmicas, sin niveles de corrupcin, que
fortalezca el pas, y nos permita tener un estado moderno y democrtico. En la
actualidad, se han establecido diferentes nombres a los procesos de auditora
que realizan los especialistas, entre estas tenemos:

Auditora financiera,

Auditora de Gestin,

Auditora Operativa,

Auditora de cumplimiento,

Auditora econmica,

Auditora de eficiencia,

Auditora de la direccin,

Auditora ambiental,

Auditora de la legalidad,

Auditora de la calidad,

Valor por dinero, etc.

A los conocimientos de estas auditoras, algunos estudiosos e investigadores lo
denominan auditora integral, es por ello, que lo conceptualizan como El examen
estructurado de programas, organizaciones, actividades, o aspectos operativos
de una entidad pblica o privada, con el propsito de medir e informar sobre la
utilizacin de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus
objetivos operativos "4 . Si bien es cierto, esta definicin sintetiza el propsito de
la auditora integral, es de destacarse que a travs de esta auditora debe
realizarse el examen de la estructura organizacional de las entidades en sus
distintos elementos y actividades a fin de obtener informacin econmica y la
eficiencia de los administradores en la aplicacin de sus recursos. Es decir, Es
el proceso de obtener y evaluar objetivamente en un periodo determinado,
evidencia relativa a la informacin financiera al comportamiento econmico y al
manejo de una entidad con el propsito de informar sobre el grado de
correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamientos generalizados. Visto de esta manera la auditora es el medio
o instrumento de evaluacin inherente a toda organizacin pblico o privada, que
permite conocer sus deficiencias en lo concerniente a los beneficios netos,
gastos operativos, control patrimonial, administracin de personal, finanzas y
actividades gerenciales con el propsito de lograr un funcionamiento armnico e
interrelacionado, entre las distintas reas para lograr el desarrollo organizacional
de la entidad. La auditora son los conocimientos de control y evaluacin de la
gestin, que solo tienen sentido cuando el auditor combina sus conocimientos
cientficos tecnolgicos con la experiencia y discernimiento que brinda una
estructura mental, un punto de vista respecto a su labor, que le permiten evaluar
con razonabilidad sus problemas y abocarse a ellos en forma efectiva.

La auditora integral ha superado significativamente a las auditorias

tradicionales, porque, proporciona seguridad razonable y con valor agregado
sobre la eficacia de su contenido, especialmente porque las tipologas vigentes
en esta materia se sustentan en la constatacin ulterior de los hechos
econmicos y espordicamente en el anlisis de los procesos decisionales y del
entorno que rodea al ente econmico, a fin de ejercer un control prospectivo
ONGOIN, hacia delante o mirando al futuro. A fin de que la entidad est en

4
YANEL BLANCO LUNA, Yanel. (2012) Auditora Integral, Normas y procedimientos. ECOE Ediciones.
condiciones de afrontar los efectos macroeconmicos y sociopolticos que la
globalizacin conlleva.

1.2. Marco histrico

La importancia de la auditora es reconocida desde los tiempos ms remotos,
tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la
civilizacin sumeria. La Auditora proviene del verbo latino audire, que significa
or. Los romanos utilizaron este trmino para controlar el nombre del emperador,
sobre la gestin de las provincias.
El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas de su
residencia por dos escribanos independientes, pone de manifiesto que fueron
tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. A medida
que se desarroll el comercio, surgi la necesidad de las revisiones
independientes para asegurarse de la adecuacin y finalidad de los registros
mantenidos en varias empresas comerciales. La auditora como profesin fue
reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas de
1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el perodo de mandato de la
Ley Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una
adecuada informacin y para la prevencin del fraude. Tambin reconoca Una
aceptacin general de la necesidad de efectuar una versin independiente de las
cuentas de las pequeas y grandes empresas.

Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la auditora creci y floreci en

Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se
sigui haciendo hincapi en cuanto a la deteccin del fraude como objetivo
primordial de la auditora. En 1912 Montgomery dijo: En los que podra llamarse
los das en los que se form la auditora, a los estudiantes se les enseaban que
los objetivos primordiales de sta eran: La deteccin y prevencin de fraude.
Este cambio en el objetivo de la auditora continu desarrollndose, no sin
oposicin, hasta aproximadamente 1940. En este tiempo Exista un cierto grado
de acuerdo en que el auditor poda y debera no ocuparse primordialmente de la
deteccin de fraude. El objetivo primordial de una auditora independiente debe
ser la revisin de la posicin financiera y de los resultados de operacin como
se indica en los estados financieros de los clientes, de manera que pueda
ofrecerse una opinin sobre la adecuacin de estas presentaciones a las partes
interesadas. Paralelamente al crecimiento de la auditora independiente en los
Estados Unidos, se desarrollaba la auditora interna y del gobierno, lo que entr
a formar parte del campo de la auditora. A medida que los auditores
independientes se apercibieron de la importancia de un buen sistema de control
interno y su relacin con el alcance de las pruebas a efectuar en una auditora
independiente, se mostraron partidarios del crecimiento de los departamentos de
auditora dentro de las organizaciones de los clientes, que se encargara del
desarrollo y mantenimiento de unos buenos procedimientos del control interno,
independientemente del departamento de contabilidad general. La Auditora
Gubernamental fue oficialmente reconocida en 1921 cuando el Congreso de los
Estados Unidos estableci la Oficina General de Contabilidad. En el caso de
Espaa, a la introduccin de la profesin de la auditora ha sido muy lenta, en
1943 nace el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa (ICJCE) y,
ms recientemente, el Registro de Economistas Auditores (REA) en 1982 y el
Registro General de Auditores (REGA) en 1985. En el Per, al producirse la
independencia y nacer la Repblica, el Tribunal Mayor y Hacienda Real de
Cuentas del Virreynato, creado por el Rey de Felipe III de Espaa por Real
Cdula de 1605, adopt la denominacin de Tribunal de Cuentas, dependiente
del Ministerio de Hacienda, cuya organizacin y funciones se expone a
continuacin de manera sucinta:

Las entidades del Sector Pblico estaban obligadas a remitirle toda la

documentacin de sus operaciones presupuestales. Los comprobantes recibidos
eran distribuidos entre los juzgados, segn las entidades asignadas a cada uno,
para su revisin en lo relativo al cumplimiento de la normativa vigente aplicable.
De existir errores, irregularidades administrativas, indicios de dolo o cualquier
otra deficiencia, el Juzgado correspondiente confeccionaba un Pliego de
reparos, que consista en una relacin de observaciones que elevaban a la Sala
de Vocales (conformadas por abogados), quienes luego de un exhaustivo
examen de los expedientes, emitan su dictamen, el cual, acompaado de un
Proyecto de Resolucin Presidencial elevaban al Despacho del Sr. Presidente
(Abogado) del Tribunal Mayor de Cuentas, quien deba decidir por la procedencia
o improcedencia del documento. Mediante Ley N 14816 - Ley Orgnica del
Presupuesto Funcional de la Repblica, de fecha 16.01.1964, el Tribunal Mayor
de Cuentas pas a ser un organismo integrante de la Contralora General de la
Repblica. Su presupuesto constituy uno de los programas del Pliego de la
Autoridad Superior de Control. La Contralora General de la Repblica del Per
fue creada por Decreto Supremo de fecha 26.09.1929 en el gobierno del
presidente Augusto B. Legua, habindose publicado el 02.10.1929. El
historiador, Jorge Basadre Grohman, seal que en el Per slo peruanos
intervinieron en su establecimiento y organizacin. Se quiso lograr con esta
oficina la centralizacin en el movimiento de las direcciones del Tesoro,
Contabilidad y Crdito Pblico y vigilar, adems, que no fueran contradas por
los distintos departamentos de la administracin estatal - obligaciones por sumas
mayores a los recursos legalmente disponibles, ciendo los gastos a las cifras
consignadas en el presupuesto. A los pocos meses de expedido el Decreto
Supremo, el Congreso de la Repblica dio la Ley N 6784, de fecha 28.02.1930,
confirindole nivel legal a la existencia de la Contralora General, disponiendo su
conformacin con las Direcciones del Tesoro, Contabilidad y del Crdito Pblico
del entonces Ministerio de Hacienda. El texto de la ley, contena en un 95% lo
dispuesto en el Decreto Supremo, determinando las funciones bsicas de
fiscalizacin preventiva del gasto pblico, llevar la contabilidad de la Nacin,
preparar la Cuenta General de la Repblica e inspeccin a todas y cada una de
las entidades del Estado. En el ao 1933 la Contralora General adquiere el
rango constitucional. Al expedirse la Ley N 14816 (16.01.1964), en su artculo
67, se dio a la Contralora la calidad de Organismo autnomo con independencia
administrativa y funcional, autoridad superior de control presupuestario y
patrimonial del Sector Pblico Nacional, sin perjuicio de la mxima facultad
fiscalizadora del Congreso de la Repblica. Asimismo, la Ley dispuso en su
artculo 94 que la funcin de la fiscalizacin previa sea slo de responsabilidad
de las respectivas Oficinas de Administracin de las entidades pblicas;
igualmente que los expedientes sin procesar por el Tribunal Mayor de Cuentas
TMC se remitieran a las entidades correspondientes, de manera que slo
aquellos en proceso continuaran trabajando por la

Contralora a travs de su Oficina de Ejecucin de Resoluciones (un rezago del

TMC). En ese sentido, por mandato de la Ley N 14816 la Contralora General
qued a cargo de las funciones de Contabilidad y Auditora. Con Decreto Ley N
19039, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control; se reconoci a la
Contralora General de la Repblica como la mxima institucin fiscalizadora,
con autonoma administrativa y funcional, cuyo campo de accin recae en lo
administrativo y financiero. Establece el control previo a cargo de la
administracin y el control posterior externo de la Contralora General de la
Repblica como a la Oficina de Auditora Interna. En el artculo 146 de la
Constitucin Poltica de 1979, se asigna a la Contralora General de la Repblica,
la calidad de organismo autnomo y central del Sistema Nacional de Control y
se le encarga la supervigilancia de la ejecucin de los presupuestos del sector
pblico, de las operaciones de la deuda pblica y, de la gestin y utilizacin de
bienes y recursos pblicos. A travs del Decreto Ley N 26162 - Ley del Sistema
Nacional de Control del 29.12.1992; se reconoci a la Contralora General de la
Repblica como mxima institucin fiscalizadora, con autonoma administrativa
y funcional, cuyo campo de accin recae en lo administrativo y financiero. Con
Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, del 13.07.2002, se realizan una serie de cambios,
destacando que el control Gubernamental es interno y externo.

El artculo 82 de la Constitucin Poltica del Per del 29.12.1993, consigna que

La Contralora General de la Repblica, es una entidad descentralizada de
Derecho Pblico que goza de autonoma conforme a su Ley orgnica. Es el
rgano Superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de
ejecucin del presupuesto del Estado de las operaciones de la Deuda Pblica y
de los actos de las instituciones sujetas a control. El contralor es designado por
el Congreso a propuesta del Poder Ejecutivo, por siete aos. A fin de fortalecer
el control interno en las organizaciones pblicas el Congreso de la Repblica del
Per promulg la Ley N 28716 de 17.04.2006 - Ley de Control Interno para las
entidades del Estado y se encarg a la Contralora General de la Repblica la
emisin de la Normas de Control Interno. Mediante Resolucin de Contralora
General N 320-2006-CG de 03.11.2006, la Contralora General de la Repblica
emiti las Normas de Control Interno. Con Resolucin de Contralora N 458-
2008-CG de 30.10.2008 la Contralora General aprob la Gua para la
implementacin del Sistema de Control Interno de las entidades del Estado y la
puso de conocimiento a todas las organizaciones pblicas a fin de que
fortalezcan su Sistema de Control Interno, como parte del control gubernamental.

1.3. Manual de Auditora Gubernamental

La Contralora General de la Repblica aprob, mediante Resolucin de
Contralora N 152-98-CG del 18.DIC.1998, el Manual de Auditora
Gubernamental (MAGU), habiendo tomado como criterios y fundamentos las
Normas de Auditora Gubernamental (NAGU), Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGA), Normas Internacionales de Auditora
aprobadas por el INTOSAI, Normas Internacionales de Auditora (NIA)
aprobadas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora de la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC), Declaraciones sobre Normas de Auditora
publicadas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA),
Pronunciamientos del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, Normas de
Auditora Gubernamental aprobadas por la Contralora General de los Estados
Unidos de Amrica (GAO) y Directrices de Control Interno aprobadas por el
INTOSAI.

El Manual de Auditora Gubernamental es el documento normativo aplicable al

Sistema Nacional de Control Peruano, en el cual se definen las polticas y
lineamientos de la auditora gubernamental, sus objetivos son los siguientes:

Establecer la metodologa de la auditora gubernamental, con el propsito de

uniformizar el trabajo de los auditores.
Determinar los criterios que permitan llevar a cabo el control de calidad de la
auditora gubernamental.
Aplicar las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU) as como la
normatividad que sea aplicable a la entidad auditada.
Proporcionar un medio de consulta para el personal que ejerce la auditora
gubernamental.

1.3.1. Postulados bsicos de la auditora gubernamental:

Son premisas que sirven de soporte a las opiniones de los auditores
gubernamentales en sus informes de auditora, asimismo, son utilizadas cuando
no existen normas especficas aplicables. Dichos postulados son los siguientes:
Autoridad legal para ejercer la auditora gubernamental, es decir, la Controlara
General de la Repblica en su calidad de ente rector del Sistema Nacional de
Control emite la normativa que regula el ejercicio de la auditora gubernamental.
Aplicabilidad de las normas de auditora gubernamental, comprende la
obligacin de su cumplimiento por parte del personal de la Contralora General
de la Repblica, rganos de Auditora Interna (Oficinas de Control Institucional)
y Sociedades de Auditora designadas por la Contralora.

Importancia relativa, relacionado a la magnitud o naturaleza de un monto

errneo. Asimismo, un asunto es de importancia relativa si su conocimiento
puede tener consecuencias para el destinatario del informe de auditora.

La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones futuras,

las cuales estn materializadas en las recomendaciones producto de los
informes de auditora, en vez de criticar solamente las situaciones identificadas
en el pasado, producto de la auditora realizada.

Juicio imparcial de los auditores, el cual est relacionado a la objetividad con

la que debe realizarse la auditoria gubernamental.

Obligaciones profesionales a los auditores. La auditora gubernamental impone

obligaciones profesionales a los auditores, las cuales deben estar sustentadas
en el cdigo de tica del auditor gubernamental.

Acceso a todo tipo de informacin pblica comprende el acceso a la

informacin en cualquier momento y sin ningn tipo de limitacin, an cuando
esta informacin sea secreta.

Aplicacin de la materialidad en la auditora gubernamental comprende en

priorizar la evaluacin de las operaciones ms significativas de la entidad,
enfatizando su evaluacin en los problemas ms importantes de la entidad
auditada.

Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora.

Existencia de controles internos apropiados, est relacionado a que la entidad

pblica implemente y mantenga un sistema de control interno slido que permita
minimizar irregularidades, lo cual no implica que dicho sistema sea perfecto, sin
embargo, s permite minimizarlos. Al respecto, el auditor gubernamental tiene la
responsabilidad de identificar dichas debilidades de control.

Las operaciones y contratos gubernamentales, estn libres de irregularidades

y actos de colusin, es decir, se asume como premisa que personal de las
entidades pblicas son honestos, salvo prueba en contrario.

Respondabilidad comprende la obligacin de rendir cuenta por parte del

personal o entidades pblicas que manejan recursos pblicos.

Respecto de los Postulados mencionados es de resaltar el relacionado al de

Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora, en el cual
textualmente se establece lo siguiente: ...La Importancia del rol que vienen
adquiriendo los auditores exige de ellos el perfeccionamiento y la elaboracin de
nuevas metodologas, as como las tcnicas para determinar si la entidad
auditada aplica criterios razonables, en la evaluacin de su desempeo
operativo.... Sobre el particular, el presente trabajo de tesis contribuye con
presentar una propuesta metodolgica que permita guiar las auditoras
gubernamentales en temas de carcter informtico. 1.1.7.2. Criterios bsicos
aplicables a la auditora gubernamental: Son lineamientos generales que
aseguran la uniformidad en las tareas que realizan los auditores
gubernamentales en trminos de eficiencia, efectividad y economa con el fin de
proporcionar seguridad razonable de que se estn logrando los objetivos y metas
programados.

Dichos criterios son los siguientes:

Eficiencia en el manejo de la auditora gubernamental, con el fin de orientar los

recursos de la Contralora hacia entidades en las que se puedan lograr mejoras
importantes.

Entrenamiento continuo, con el fin de que exista un entrenamiento continuo de

auditor gubernamental que lo mantenga en altos niveles de capacidad
profesional.

Conducta funcional del auditor gubernamental, relacionada a la conducta

intachable y reglas de conducta que debe seguir el auditor gubernamental.
 Alcance de la auditora, implica la seleccin de reas o asuntos que sern
evaluados durante la auditora gubernamental.

Comprensin y conocimiento de la entidad a ser auditada.

Comprensin de la estructura de control interno de la entidad a ser auditada.

Utilizacin de especialistas en la auditora gubernamental, dependiendo de la
complejidad de la auditora se solicitar la participacin de profesionales
especializados que brinden el asesoramiento tcnico necesario.

Deteccin de irregularidades o actos ilcitos, la auditora gubernamental debe

considerar procedimientos que ofrezcan garanta razonable para la deteccin de
irregularidades o actos ilcitos que pudieran repercutir sobre la entidad auditada.
Reconocimiento de logros notables de la entidad, es importante reconocer en
los informes de auditora los logros notables efectuados por la entidad, ya que
pueden ser aplicables a otras entidades pblicas.

Comunicacin oportuna de los resultados de la auditora, con el fin de que la

entidad auditada adopte las medidas correctivas pertinentes producto de las
recomendaciones realizadas en los informes de auditora.

Comentarios de los funcionarios de la entidad auditada, este criterio est

relacionado a los documentos de respuestas de los auditados a los hallazgos u
observaciones identificados durante el trabajo de campo, los cuales deben
formar parte del informe de auditora.

Presentacin del borrador del informe a la entidad auditada, con el fin de que
dicho documento sea revisado y comentado previamente por los responsables
de la entidad auditada.

Calidad de los informes de auditora, es decir, los informes de auditora deben

ser, entre otros, oportunos, exactos, claros, objetivos y precisos.

Tono constructivo en la auditora, las actividades que se realicen durante la

auditora gubernamental deben ser tratados de manera positiva y constructiva.

Organizacin de los informes de auditora, cada informe de auditora

gubernamental debe organizarse apropiadamente en funcin a lo informado en
dicho informe.
 Revisiones de control de calidad en las Auditoras Internas, es un proceso
tcnico que consiste en verificar el cumplimiento de la normativa emitida por la
Contralora General de la Repblica.

Transparencia de los informes de auditora, los informes de auditora deben

estar en lo posible a disposicin del personal que por razones de funcin o
conocimiento general tengan inters en conocerlos.

Acceso de personas a documentos sustentatorios de la auditora, este criterio

est relacionado al requerimiento de los funcionarios pblicos de poder acceder
a papeles de trabajo que sustentan las observaciones que figuran en el informe
de auditora.

1.3.2. Funciones del personal conformante de la auditora gubernamental

Las funciones del Supervisor, Auditor Encargado y Personal de Auditora son las
siguientes:

a. Responsabilidades del Supervisor:

El Supervisor asiste a los niveles gerenciales respecto a temas relacionados a la

auditora gubernamental; siendo sus responsabilidades las siguientes: Revisar
y aprobar los procedimientos de auditora planeados, establecidos en el
Programa de Auditora, antes del comienzo del trabajo de campo. Programar
el personal profesional que participar de la auditora. Vigilar el progreso de la
auditora, lo cual incluye el tiempo y costos de la auditora. Solucionar los
problemas identificados por el Auditor Encargado y el Personal de Auditora.
Supervisar y asesorar al Auditor Encargado, as como orientar a otros miembros
del Personal de Auditora. Supervisar la elaboracin del Informe de Auditora.
Revisar los papeles de trabajo de la auditora. Cautelar el cumplimiento de
las NAGU y MAGU.

b. Responsabilidades del Auditor Encargado:

El Auditor Encargado trabaja con el personal de auditora en la entidad auditada

administrando el trabajo de campo y desarrollando los procedimientos de
auditora; siendo sus responsabilidades las siguientes:
 Preparar la fase de planeamiento.

Identificar los problemas de auditora para coordinarlos con el Supervisor.

Supervisar, asesorar y asistir al personal de auditora con el fin que se

comprendan los objetivos de la auditora.

Revisar los papeles de trabajo que prepare el Personal de Auditora evaluando

la evidencia obtenida.

Redactar el informe de auditora.

Cumplir y hacer cumplir las NAGU y MAGU.

c. Responsabilidades del Personal de Auditora:

El Personal de Auditora es responsable de desempear el trabajo que el Auditor

Encargado le encargue; siendo sus responsabilidades las siguientes:

Comprender y realizar los procedimientos de auditora asignados.

Elaborar los papeles de trabajo.

Informar al Auditor Encargado sobre asuntos o problemas que se detecten.

Formular sugerencias para mejorar la metodologa y el desarrollo de la

auditora.

Cumplir las NAGU y MAGU.

1.3.3. Examen Especial:

Este tipo de auditora gubernamental est integradas por las fases de
Planeamiento, Ejecucin y Elaboracin de Informe. Cabe precisar que las
Normas de Auditora son aplicables a dichas fases.

a. Planeamiento:

Est fase comprende lo siguiente:

- Entender los aspectos identificados que sern objeto del Examen Especial

- Identificar las lneas de autoridad y responsabilidad.

- Identificar el marco legal y normas reglamentarias aplicables.

b. Ejecucin:

Est fase comprende lo siguiente:

- Aplicar pruebas de auditora que permitan obtener evidencia suficiente,

competente y pertinente que sustenten los hallazgos identificados.

Si en el transcurso de la fase de ejecucin se determinan situaciones de

indicios razonables de comisin de delito se debe establecer el tipo de
responsabilidad que corresponde a los presuntos implicados.

c. Elaboracin del informe:

Representa el producto final de la auditora gubernamental que incluye las

conclusiones y recomendaciones debidamente fundamentadas, producto del
trabajo de campo realizado. A continuacin, en el siguiente grfico se puede
apreciar las actividades que conforman el proceso de auditora del Examen
Especial:
Proceso de Auditora del Examen Especial
 CAPITULO II MARCO CONCEPTUAL

Archivo de auditora
Son una o varias carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, fsicos
o electrnicos, que sustentan la documentacin de auditora correspondiente a
un trabajo de auditora especfico.

Auditor
Es la persona o personas que conducen la auditora, usualmente es el supervisor
del trabajo de auditora u otros integrantes de la comisin auditora, que forman
parte de las SOA, OCI y/o la Contralora.

Control interno
El proceso diseado, implantado y en mantenimiento por los encargados del
gobierno de la entidad, la Administracin u otro personal, para proporcionar
seguridad razonable acerca del logro de los objetivos de una entidad con
respecto a la confiabilidad de la informacin financiera, la eficacia y eficiencia de
las operaciones, y el cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. El
trmino controles se refiere a cualquier aspecto de uno o ms de los
componentes del control interno.

Deficiencias
Existe cuando:
(a) Un control est diseado, implementado y opera de forma tal que no es capaz
de prevenir, detectar y corregir oportunamente errores en los estados
financieros.
(b) Falta de un control necesario para prevenir, detectar y corregir oportunamente
errores en los estados financieros.
(c) Los errores identificados en el Resumen de Diferencias de Auditora que
desde el punto de vista financiero o presupuestario estn por debajo del error
tolerable determinado.

Deficiencias significativas
En la auditora financiera los hallazgos de auditora son denominados
deficiencias significativas. La deficiencia significativa es el error identificado por
el auditor que es igual o mayor al error tolerable. La suma de deficiencias
significativas o la acumulacin de estas pueden determinar un error material.

Estados financieros
Constituyen una representacin estructurada de la informacin financiera
histrica, incluyendo las notas relacionadas, destinada para comunicar los
recursos econmicos, las obligaciones de una entidad en un momento
especfico, el rendimiento financiero o los cambios registrados en ellos por un
perodo de tiempo, de acuerdo con un marco de informacin financiera aplicable.
Las notas relacionadas generalmente comprenden un resumen de las polticas
contables significativas y otra informacin explicativa.

Estados financieros auditados

Los estados financieros auditados de acuerdo con el marco de informacin
financiera aplicable y el marco regulatorio de cada entidad.

Estados financieros comparativos

Es la informacin comparativa que incluye montos y otras revelaciones del
periodo anterior, para compararlos con los estados financieros del periodo
corriente, pero, si son auditados se har referencia en la opinin del auditor. El
nivel de informacin incluida en los estados financieros comparativos, es
comparable con la informacin incluida en los estados financieros del periodo
corriente.

Evaluacin de riesgo
La evaluacin de riesgo es la identificacin y consideracin de los efectos de los
riesgos de negocios (riesgos del sector) y de estados financieros de la entidad
sobre la estrategia de auditora, considerando la eficacia de su sistema para
controlar esos riesgos.

Plan de auditora
Convierte la estrategia de auditora en una descripcin comprensiva del trabajo
a ser ejecutado. El plan de auditora es documentado mediante los papeles de
trabajo, describiendo el trabajo a ser ejecutado sobre cada clase de
transacciones significativas (TS), proceso de revelacin significativa, cuenta
significativa y las aseveraciones relevantes. Incluye los procedimientos que trata
el presente Manual, incluyendo las pruebas sobre controles cuando se usa una
estrategia de confianza en controles, y los procedimientos sustantivos que se
planea ejecutar para responder a la evaluacin del riesgo combinado.
 CAPITULO III DISCUSIN

La Auditora Gubernamental examina a la gestin pblica a travs de los

servicios de control posterior, que segn la Resolucin de Contralora N 273-
2014-CG que aprueban las Normas Generales de Control Gubernamental -
NGCG, pueden ser: Auditora Financiera Gubernamental (a los estados
presupuestarios y estados financieros), Auditora de Desempeo y Auditora de
Cumplimiento.

La auditora financiera de acuerdo al manual de auditoria examina a los estados

financieros y a travs de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente
contable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora
General del Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad
con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera,
los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento
de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y
recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin
financiera y al control interno".

Precisando que, el Control Gubernamental como funcin especializada se

realiza a travs de Servicios de Control Posterior antes llamados Acciones de
Control y Servicios Relacionados, antes llamados Actividades de Control. Los
servicios de control posterior, estn definidos en el artculo 10 de la Ley N
27785, como la herramienta esencial del Sistema Nacional de Control, por la cual
el personal tcnico de sus rganos conformantes, mediante la aplicacin de
normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental,
efecta la verificacin y evaluacin objetiva de los actos y resultados producidos
por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones
institucionales.
Se realizan con sujecin al Plan Nacional de Control y a los planes aprobados
por cada rgano de Control Institucional - OCI, conformante del Sistema. Como
consecuencia de las acciones de control se emiten los informes
correspondientes, los mismos que se formulan para el mejoramiento de la
gestin de la entidad, incluyendo las responsabilidades que se hubieran
identificado.

Se denomina Servicios de Control Relacionados a toda labor complementaria

al control que genera un producto o servicio que no constituye accin de control,
tales como: la Formulacin del Plan Anual de Control, Informe de Cumplimiento
del Plan Anual de Control, Seguimiento y Evaluacin de medidas correctivas,
Evaluacin de denuncias, Evaluacin de la Estructura de Control Interno,
Evaluaciones, Diligencias, Estudios, Investigaciones, Pronunciamientos,
Supervisiones y Verificaciones, Acciones Rpidas, entre otros.
La Auditora Gubernamental, es una de las formas en las que se efecta el
control gubernamental, y est definida como el examen objetivo, sistemtico y
profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, elaborando el correspondiente informe.

Como se mencion anteriormente, el marco que regula la auditora

gubernamental, est dado por la Constitucin Poltica, la Ley N27785, las
NGCG y normas especficas emitidas por la Contralora General, aplicando
tcnicas, mtodos y procedimientos especializados.

Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora

General de la Repblica, de los rganos de Control Institucional - OCI de las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de
Auditora designadas para tal fin.
 CAPITULO IV CONCLUSIN

1. El Manual de auditora financiera gubernamental, implica desarrollar una

nueva concepcin de auditoria a ser aplicado en las entidades y empresas
del sector pblico; este modelo debe incluir procedimientos de auditora a
la medida, acorde a la gestin pblica moderna que vienen desarrollando
las empresas y entidades pblicas.

2. El manual de auditoria con enfoque integral es un modelo de control

completo del buen gobierno corporativo de una entidad estatal, que brinda
una opinin razonable sobre la calidad, eficiencia, eficacia, economa,
ecologa y tica de las operaciones econmicas, administrativas, y control
interno que efecta. As mismo, puede ser enfocado para determinar una
opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros, el cumplimiento
de leyes y normas administrativas y contables, el impacto sobre el medio
ambiente y la neutralizacin de riesgos.

3. El Contador Pblico est autorizado a ejercer la Auditoria Integral, de

acuerdo a la Ley N 13253 Ley de Profesionalizacin del Contador
Pblico que dice: "ARTCULO 4to.- Corresponde a los Contadores
Pblicos efectuar y autorizar toda clase de balances, peritajes y
tasaciones de su especialidad, operaciones de auditora y estudios
contables con fines judiciales y administrativos".

4. La aplicacin del manual de auditoria, debe fundamentarse en la

imperiosa necesidad de reorientar el perfil y rol del auditor gubernamental,
con la finalidad de adecuarse a los requerimientos de administracin que
necesiten las organizaciones, para ello, debe poseer conocimientos
actualizados sobre control de gestin, control estadstico de procesos,
benchmarking, crculos de calidad, etc. Adems que como profesional
debe poseer aptitudes y actitudes proactivas y un alto nivel tico.
 CAPITULO IV RECOMENDACIONES

a. Se estima sugerir que la Auditora Financiera Gubernamental sea

practicada en todas las entidades pblicas del Per, toda vez que los
resultados de la misma, adems de revisar, examinar y evaluar la
razonabilidad de los estados presupuestarios y financieros van a facilitar
y encontrar la coherencia del manejo econmico y transparencia de la
gestin pblica.

b. En la medida de lo posible que el ente rector del Sistema Nacional de

Control considere la ejecucin de Auditoras de Desempeo para la
evaluacin de los objetivos y metas planificadas por las entidades
pblicas, con el fin supervisar y controlar el apropiado manejo de los
recursos pblicos.

c. Se sugiere que los rganos de Control Institucional - OCI, ejecuten

servicios de control posterior mediante las auditoras de cumplimiento, en
todas las reas de la entidad pblica, con la finalidad fortalecer la gestin,
transparencia, rendicin de cuentas y buen gobierno de las entidades,
mediante recomendaciones incluidas en el informe de auditora, que
permitan optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de control
interno; concordantes con los indicadores de eficiencia, eficacia y
economa.

d. Se estima recomendar que las entidades pblicas implementen el sistema

de control interno, en sujecin a los prescrito en la Ley N 28716 - Ley del
Control Interno y normas vinculadas, siendo responsabilidad del auditor
gubernamental evaluar la existencia y efectividad del control interno, lo
cual permitir optimizar la gestin pblica, asegurar los activos y recursos,
la confiabilidad de la informacin, la efectividad y eficiencia de la
operaciones y el cumplimiento de normas y reglamentos.

e. Que en la medida de lo posible, los funcionarios responsables de las

entidades pblicas, cumplan con la implementacin de las
 recomendaciones emergentes de los informes de auditora, considerando
que stas, influyen en el ordenamiento administrativo financiero y
presupuestal de los recursos pblicos.

f. Se estima sugerir a los auditores gubernamentales para que cumplan con

formular informes de auditora de manera oportuna y de calidad, en
concordancia con las normas que rigen al respecto, con la finalidad de
mejorar la gestin y la toma de decisiones en las entidades pblicas.

g. Finalmente, se sugiere al Ente Rector del Sistema Nacional de Control

continuar con las disposiciones de ejecutar Auditora Gubernamental a
travs de servicios de control posterior (Auditora Financiera
Gubernamental, Auditora de Desempeo y Auditora de Cumplimiento),
con la finalidad de supervisar y controlar el correcto uso de los recursos
pblicos, mejorar el sistema de control interno y coadyuvar el desarrollo
de la gestin de las entidades pblicas.
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