UNIVERSIDAD CATOLICA DE CUENCA

UNIDAD ACADEMICA DE
INGENIERIA COMERCIAL

AUTORES: JUAN DAVID GUEVARA

CHRISTIAN MORALES
RAFAEL MUOZ
DIEGO MAURICIO PEALOZA
JUAN DIEGO ROSALES
EDISSON SACA

CURSO: 5to CICLO A ING. COMERCIAL

TEMA: IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS

ASIGNATURA: TRIBUTACION II

PROFESOR: ING. HENRY TELLO

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IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)

Es el que grava el consumo de determinados bienes en un primer momento gravo solo

vehculos, cigarrillos, cerveza, bebidas alcohlicas y gaseosas luego se ampli a bienes
suntuarias como yates, aviones, avionetas entre otros; hoy tambin graba perfumes, video
juegos, armas, focos incandescentes y cuotas, membrecas o afiliaciones. Se establece el
impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo que se aplicar de los bienes y servicios
de procedencia nacional o importados o productos de fabricacin nacional. Este impuesto
conforma una parte importante de los ingresos tributarios del presupuesto del estado.

HECHO GENERADOR (ICE)

El hecho generador en el caso de consumos de bienes de produccin nacional ser la

transferencia, a ttulo oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la prestacin del
servicio dentro del perodo respectivo.

En el caso del consumo de mercancas importadas, el hecho generador ser su

desaduanizacin.

El hecho generador se divide en dos sujetos:

Sujeto activo.- El Art. 79 de la ley dispone que el sujeto activo de este impuesto es el
estado, mientras que su administrador es el Servicio de Rentas Internas.

Igualmente en caso de importacin de bienes, ser la Corporacin Aduanera Ecuatoriana la

encargada de realizar la recaudacin de este tributo, para posteriormente entregarlo al SRI.

Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del ICE:

Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este

impuesto.

Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto.

Quienes presten servicios gravados.

Los productores nacionales de bienes gravados por el ICE, y quienes presten servicios
gravados tendrn la obligacin de hacer constar en las facturas de venta, por separado, el
valor total de las ventas y el impuesto a los consumos especiales.

En el caso de productos importados el ICE se har constar en la declaracin de importacin.

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TARIFAS DEL IMPUESTO

Estn gravados con el impuesto a los consumos especiales los siguientes bienes y servicios:

GRUPO I

Productos del tabaco y sucedneos del tabaco (abarcan los productos preparados
totalmente o en parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a
ser fumados, chupados, inhalados, mascados )150%

Bebidas gaseosas 10%

Perfumes y aguas de tocador 20%

Videojuegos 35%

Armas de fuego, armas deportivas y municiones excepto aquellas adquiridas por la

fuerza pblica 300%

Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices.

Cocinas, cocinetas, calefones y sistemas de calentamiento de agua, de uso
domstico, que funcionen total o parcialmente mediante la combustin de gas.
100%

GRUPO II

Vehculos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga,

conforme el siguiente detalle:

Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 20.000
5%

Camionetas, furgonetas, camiones, y vehculos de rescate cuyo precio de venta al

pblico sea de hasta USD 30.000 5%

Vehculos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehculos de

rescate, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 20.000 y de hasta USD
30.000 10%

Vehculos motorizados, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 30.000
y de hasta USD 40.000 15%

Vehculos motorizados, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 40.000
y de hasta USD 50.000 20%

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 Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 50.000 y
de hasta USD 60.000 25%

Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 60.000 y
de hasta USD 70.000 30%

Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000
35%

Vehculos motorizados hbridos o elctricos de transporte terrestre de hasta 3.5

toneladas de carga, conforme el siguiente detalle:

Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD
35.000 0%

Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD
35.000 y de hasta USD 40.000 8%

Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD
40.000 y de hasta USD 50.000 14%

Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD
50.000 y de hasta USD 60.000 20%

Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD
60.000 y de hasta USD 70.000 26%

Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD
70.000 32%

Aviones, avionetas y helicpteros excepto aquellas destinadas al transporte

comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuticas, tricares, cuadrones, yates
y barcos de recreo: 15%

GRUPO III

Servicios de televisin pagada 15%

Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar

35%

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GRUPO IV

Las cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y
usuarios los Clubes Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere
los US $ 1.500 anuales 35%

GRUPO V

Cigarrillos 0,1310 USD por unidad N/A

Bebidas alcohlicas, 6,20 USD por litro de incluida la cerveza alcohol puro 75%

La tarifa especfica de cigarrillos se ajustar semestral y acumulativamente a mayo

y a noviembre de cada ao, en funcin de la variacin de los ltimos seis meses del
ndice de precios al consumidor (IPC) para el grupo en el cual se encuentre el bien
"tabaco", elaborado por el organismo pblico competente, descontado el efecto del
incremento del propio impuesto. El nuevo valor deber ser publicado por el Servicio
de Rentas Internas durante los meses de junio y diciembre de cada ao, y regirn
desde el primer da calendario del mes siguiente.

La tarifa especfica de bebidas alcohlicas, incluida la cerveza, se ajustar anual y

acumulativamente en funcin de la variacin anual del Indic de precios al
consumidor (IPC) para el grupo en el cual se encuentre el bien "bebidas
alcohlicas", a noviembre de cada ao, elaborado por el organismo pblico
competente, descontado el efecto del incremento del propio impuesto. El nuevo
valor deber ser publicado por el Servicio de Rentas Internas en el mes de
diciembre, y regir desde el primero de enero del ao siguiente.

EXENCIONES DEL IMPUESTO A CONSUMOS ESPECIALES (ICE)

Estarn exentos del impuesto a los consumos especiales

El alcohol que se destine a la produccin farmacutica

El alcohol que se destine a la produccin de perfumes y aguas de tocador

El alcohol, los mostos, jarabes, esencias o concentrados que se destinen a la

produccin de bebidas alcohlicas

El alcohol, los residuos y subproductos resultantes del proceso industrial o artesanal

de la rectificacin o destilacin del aguardiente o del alcohol, desnaturalizados no

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 aptos para el consumo humano, que como insumos o materia prima, se destinen a la
produccin

Los productos destinados a la exportacin

Los vehculos ortopdicos y no ortopdicos, importados o adquiridos localmente y

destinados al traslado y uso de personas con discapacidad, conforme a las
disposiciones constantes en la Ley de Discapacidades y la Constitucin.

Las armas de fuego deportivas y las municiones que en stas se utilicen, siempre y
cuando su importacin o adquisicin local, se realice por parte de deportistas
debidamente inscritos y autorizados por el Ministerio del Deporte o quien haga sus
veces, para su utilizacin exclusiva en actividades deportivas, y cuenten con la
autorizacin del Ministerio de Defensa o el rgano competente, respecto del tipo y
cantidad de armas y municiones. Para el efecto, adicionalmente, debern cumplirse
con las condiciones y requisitos que se establezcan en el Reglamento.

Las armas de fuego deportivas son para uso exclusivo del deportista que accedi a
este beneficio y por lo tanto, stos no podrn venderlas o enajenarlas durante cinco
aos, previa autorizacin del Ministerio de Deporte y el Ministerio de Defensa, y
bajo los requisitos y condiciones fijadas en el Reglamento, caso contrario la
autoridad administrativa proceder a liquidar y cobrar inclusive por la va coactiva
la totalidad del impuesto exonerado.

Adicionalmente la venta o enajenacin durante los cinco aos, a los que se hace
referencia en el inciso anterior y sin autorizacin previa otorgada por las autoridades
competentes, por parte del deportista beneficiado de esta exoneracin, constituir un
caso especial de defraudacin, sancionado conforme a las normas del Cdigo
Tributario.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)

Como ya se ha venido explicando en los temas anteriores nos toca el anlisis de la

determinacin de este tributo que es uno de los ms usados en la importacin de bienes a
consumirse dentro del territorio ecuatoriano

Dentro de este tenemos que tener en claro dos tipos los productos de carcter nacional, y
los importados, explicando un poco tenemos, los productos de produccin nacional y que
sean gravados con impuesto ICE, sern cobrados de la siguiente manera el valor del
impuesto ser detallado en la factura de venta la misma que se deber diferenciar del valor
total de la venta, a esto tambin sern acogidos algunos servicios como lo es la emisin de
televisin satelital la misma que se acoge a la facturacin antes mencionada,

5
La aplicacin del impuesto se basa en dependiendo del grupo en el cual se encuentre
colocada

BASE IMPONIBLE

La base imponible de los productos sujetos al ICE, de produccin nacional o bienes

importados, se determinar con base en el precio de venta al pblico sugerido por el
fabricante o importador, menos el IVA y el ICE o con base en los precios referenciales que
mediante Resolucin establezca anualmente el Director General del Servicio de Rentas
Internas. A esta base imponible se aplicarn las tarifas ad-valorem que se establecen en esta
Ley. Al 31 de diciembre de cada ao o cada vez que se introduzca una modificacin al
precio, los fabricantes o importadores notificarn al Servicio de Rentas Internas la nueva
base imponible y los precios de venta al pblico sugeridos para los productos elaborados o
importados por ellos. De manera especfica, la base imponible en los casos de Cigarrillos y
Bebidas alcohlicas incluida la cerveza ser:

1. Cigarrillos

En este caso la base imponible ser igual al nmero de cigarrillos producidos o importados
a la que se aplicar la tarifa especfica establecida en el artculo 82 de esta Ley.

2. Bebidas alcohlicas, incluida la cerveza La base imponible se establecer en funcin

de:

1. Los litros de alcohol puro que contenga cada bebida alcohlica. Para efectos del clculo
de la cantidad de litros de alcohol puro que contiene una bebida alcohlica, se deber
determinar el volumen real de una bebida expresada en litros y multiplicarla por el grado
alcohlico expresado en la escala Gay Lussac o su equivalente, que conste en el registro
sanitario otorgado al producto, sin perjuicio de las verificaciones que pudiese efectuar la
Administracin Tributaria. Sobre cada litro de alcohol puro determinado de conformidad
con este artculo, se aplicar la tarifa especfica detallada en el artculo 82 de esta Ley; y,

2. En caso de que el precio ex fbrica o ex aduana, segn corresponda, supere el valor de

USD 3,6 por litro de bebida alcohlica o su proporcional en presentacin distinta a litro, se
aplicar, adicionalmente a la tarifa especfica, la tarifa ad valorem establecida en artculo 82
de esta Ley, sobre el correspondiente precio ex fbrica o ex aduana. Para dar cumplimiento
con lo anterior, en El caso de bebidas alcohlicas importadas, el importador deber contar
con un certificado del fabricante, respecto del valor de la bebida, conforme las condiciones
establecidas mediante Resolucin del Servicio de Rentas Internas.

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PRESENTACIN DE ANEXOS:

La presentacin de los Anexos de Ventas ICE y Anexo PVP se lo debe efectuar en los
mismos formatos ya establecidos por el Servicio de Rentas Internas, y su cumplimiento es
obligatorio, para todos los SUJETOS PASIVOS DEL ICE.

ANEXO DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

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 DECLARACIN DEL IMPUESTO
No.
A LOS CONSUMOS ESPECIALES
100 IDENTIFICACIN DE LA DECLARACIN
FORMULARIO 105
RESOLUCIN NAC- IMPORTANTE: SRVASE LEER 101
M ES
102
AO
104
N. FORM ULARIO QUE SUSTITUYE

DGERCGC15-00000043
INSTRUCCIONES AL REVERSO

200 IDENTIFICACIN DEL SUJETO PASIVO (CONTRIBUYENTE)

RUC R A Z N SOC IA L, D EN OM IN A C IN O A P ELLID OS Y N OM B R ES C OM P LET OS

201 202
0 0 1

300 IDENTIFICACIN DEL IMPUESTO

C D IGO D ESC R IP C IN

301 302

IM P UEST O A D VA LOR EM

B A SE IM P ON IB LE B R UT A B A SE IM P ON IB LE N ET A (B A SE IM P ON IB LE B R UT A - % T arifa A d Valo rem IC E C A USA D O A D VA LOR EM

D EVOLUC ION ES)
303 304 305 309

IM P UEST O ESP EC IF IC O

VOLUM EN B R UT O VOLUM EN N ET O (VOLUM EN B R UT O - D EVOLUC ION ES) T arifa espec fica IC E C A USA D O ESP EC F IC O

313 314 315 319

IC E P A GA D O A L M OM EN T O D E LA D ESA D UA N IZ A C IN
329

LIQUID A C IN D EL IM P UEST O A P A GA R T OT A L IC E A P A GA R
399
(309+319-
329)

DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTA DECLARACIN SON EXACTOS Y VERDADEROS,
POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDADES LEGALES QUE DE ELLAS SE DERIVEN (Art. 101 de la
Codificacin 2004-026 de la L.R.T.I.)

900 VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO

PAGO PREVIO 901

TOTAL IMPUESTO A PAGAR 399-901 902

FIRM A CONTRIBUYENTE (Representante Legal) FIRM A CONTADOR

INTERESES POR MORA 903

NOM BRE : NOM BRE : MULTAS 904

N. CI. o N.
198
Pasaport
199
RUC
0 0 1 TOTAL PAGADO 902 + 903 +904 999

MEDIANTE CHEQUE DBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO TOTAL 905 USD

MEDIANTE NOTAS DE CRDITO TOTAL 907 USD

DETALLE DE NOTAS DE CRDITO CARTULARES DETALLE DE NOTAS DE CRDITO DESMATERIALIZADAS

N/C No N/C No N/C No
908 910 912

909 USD 911 USD 913 USD 915 USD

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IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD)

Es un impuesto que se genera en la transferencia, envo o traslado de divisas al exterior, sea

en efectivo o envos de cheques, transferencias, retiros o pagos de cualquier naturaleza. El
impuesto que se genera es del 5% de la salida de capital, o ms conocido ISD Impuesto a la
Salida de Divisas.

HECHO GENERADOR (ISD)

El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia, envo o traslado de

divisas que se efecten al exterior, sea en efectivo o a travs del giro de cheques,
transferencias, retiros o pagos de cualquier naturaleza, inclusive compensaciones
internacionales, sea que dicha operacin se realice o no con la intervencin de las
instituciones que integran el sistema financiero.

LA TARIFA DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS ES DEL ( 5%)

Se grava a todas las operaciones, en las que personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades privadas transfieran o enven dinero al exterior en efectivo o a travs del giro de
cheques, transferencias, envos, retiros o pagos de cualquier naturaleza realizados con o sin
la intermediacin de instituciones del sistema financiero.

Todo pago efectuado desde el exterior por personas naturales o sociedades ecuatorianas o
extranjeras domiciliadas o residentes en el Ecuador, se presume efectuado con recursos que
causen el ISD en el Ecuador, aun cuando los pagos no se hagan por remesas o
transferencias, sino con recursos financieros en el exterior de la persona natural, la sociedad
o de terceros.

EXENCIONES DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD)

Las siguientes operaciones se encuentran exentas del pago del ISD, siempre y cuando
cumplan con los requisitos previstos en la normativa correspondiente:

Los traslados de efectivo efectuados por personas naturales al momento de abandonar

fsicamente el pas hasta por un monto equivalente a una fraccin bsica desgravada de
impuesto a la renta de personas naturales del ao en curso; cuando el monto sea

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 superior a dicho valor se pagar el impuesto calculado sobre el excedente bien sea a
travs de internet (formulario 106 - cdigo del impuesto "4580")

Las transferencias de hasta USD 1.000 acumulados en un perodo quincenal (1-15 de

cada mes o del 16 al ltimo da de cada mes), siempre que dichas transferencias no
supongan la utilizacin de tarjetas de crdito o dbito.

Los pagos realizados al exterior por parte de administradores y operadores de las Zonas
Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE), por concepto de importaciones de bienes
y servicios.

Los pagos realizados al exterior para la amortizacin de capital e intereses generados

sobre crditos otorgados por instituciones financieras internacionales.

Los pagos al exterior por concepto de distribucin de dividendos, efectuados por

sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador a favor de otras
sociedades extranjeras o de personas naturales no residentes en el Ecuador.

Los rendimientos financieros, ganancias de capital y capital de aquellas inversiones

externas que hubieren ingresado exclusivamente al mercado de valores del Ecuador
para realizar esta transaccin y que hayan permanecido en el pas, como mnimo el
plazo sealado por el Comit de Poltica Tributaria, que no podr ser inferior a un ao

Tambin estn exonerados los pagos realizados al exterior, provenientes de

rendimientos financieros, ganancias de capital y capital de aquellas inversiones
efectuadas en el exterior, en ttulos valor emitidos por personas jurdicas domiciliadas
en el Ecuador, que hayan ingresado en el pas y permanecido como mnimo el plazo
sealado por el Comit de Poltica Tributaria, que no podr ser inferior a un ao,
destinadas al financiamiento de vivienda, de microcrdito o de las inversiones previstas
en el Cdigo de la Produccin. No aplica esta exencin cuando el pago se realice
directa o indirectamente a personas naturales o sociedades residentes o domiciliadas en
el Ecuador, en parasos fiscales o regmenes preferentes o entre partes relacionadas.

Se encuentran exonerados del pago del ISD las importaciones a consumo de cocinas
elctricas y las de induccin, sus partes y piezas; las ollas diseadas para su utilizacin
en cocinas de induccin; as como los sistemas elctricos de calentamiento de agua para
uso domstico, incluyendo las duchas elctricas.

Casos especiales

Sobre las siguientes operaciones no se genera obligacin del pago del ISD, en virtud a
disposiciones legales vigentes:

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 Los pagos por importaciones realizadas bajo los regmenes de "admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado", "admisin temporal para perfeccionamiento activo",
"almacenes libres", "ferias internacionales", "almacenes especiales" y "transformacin
bajo control aduanero".

Los pagos efectuados desde el exterior por personas naturales o sociedades ecuatorianas
o extranjeras domiciliadas o residentes en el Ecuador, cuando dichos pagos se efecten
con recursos que causen ISD al momento de su salida del pas.

Transferencias, envos, traslados o pagos efectuados al amparo de la Ley de la Junta de

Beneficencia de Guayaquil, Ley Especial del Sector Elctrico, Ley de Educacin
Superior, Ley de Zonas Francas.

Transferencias al exterior realizadas por organismos internacionales, misiones

diplomticas, oficinas consulares y funcionarios extranjeros de estas entidades

Cuando stas entidades o sus funcionarios extranjeros debidamente acreditados en el pas,

enven o transfieran divisas al exterior, a travs de instituciones financieras o empresas de
Courier, deben adjuntar a la solicitud respectiva, nicamente el formulario de "Declaracin
de transaccin exentas / no sujetas del Impuesto a la Salida de Divisas", previsto para tal
efecto por parte del Servicio de Rentas Internas. Este formulario debe ser llenado
nicamente a travs de la pgina web del Servicio de Rentas Internas, en la opcin e
Servicios en Lnea.

Las transacciones realizadas al exterior hasta 1000 dlares de los de Estados Unidos de
Norteamrica estarn exentas del Impuesto a la Salida de Divisas recayendo el gravamen
sobre lo que se supere tal valor. En el caso que el hecho generador se produzca con la
utilizacin de tarjeta de crdito o de dbito no se aplicara esta exencin. Tambin estn
exentos los pagos de amortizacin de capital e intereses generados sobre crditos generados
con instituciones financieras.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD)

El Impuesto a la Salida de Divisas grava el valor de todas las operaciones y transacciones

monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervencin de las instituciones del
sistema financiero.

Tambin causan ISD los pagos efectuados desde el exterior por concepto de amortizacin
de capital, intereses y comisiones generados en crdito externos gravados con el impuesto,
as como aquellos relacionados al pago de importaciones de bienes, servicios e intangibles,

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aun cuando los pagos no se hagan por transferencias, sino con recursos financieros en el
exterior del sujeto pasivo o de terceros.

Para el caso de importaciones de bienes canceladas total o parcialmente desde el exterior, el

Impuesto a la Salida de Divisas se declarar y pagar sobre la parte pagada desde el
exterior, el mismo da de la nacionalizacin de los bienes; los importadores debern pagar
el impuesto mediante formulario 106, consignando el cdigo 4580 en el campo Cdigo
del impuesto.

Por otra parte, se presume haberse efectuado la salida de divisas, causndose el

correspondiente impuesto, en el caso de exportaciones de bienes o servicios generados en el
Ecuador, cuando las divisas correspondientes a los pagos por concepto de dichas
exportaciones no ingresen al Ecuador en el plazo de 180 das calendario de efectuadas.

En este caso, al impuesto causado en las divisas no ingresadas, se podr descontar el valor
del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) generado en pagos efectuados desde el exterior,
referidos en el prrafo anterior.

El pago del ISD definido en este prrafo, se efectuar de manera anual, en la forma, plazos
y dems requisitos que mediante resolucin de carcter general establezca el Servicio de
Rentas Internas.

CRDITO TRIBUTARIO ISD APLICABLE PARA IMPUESTO A LA RENTA

Los pagos realizados por concepto de Impuesto a la Salida de Divisas en la importacin de

las materias primas, insumos y bienes de capital que consten en el listado que para el efecto
establezca el Comit de Poltica Tributaria pueden ser considerados como crdito tributario
para el pago del Impuesto a la Renta o de su anticipo, del ao en que se efectuaron dichos
pagos as como de los cuatro aos posteriores.

Aquellos pagos de ISD, realizados a partir del 01 de enero de 2013, susceptibles de ser
considerados como crdito tributario de Impuesto a la Renta, que no hayan sido utilizados
como tal respecto del ejercicio fiscal en que se generaron o respecto de los cuatro ejercicios
fiscales posteriores, podrn ser objeto de devolucin por parte del Servicio de Rentas
Internas, previa solicitud del sujeto pasivo.

Esta solicitud se receptar una vez que el contribuyente haya presentado la correspondiente
declaracin de Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal en que se efectuaron dichos pagos de
ISD.

12
ANEXO DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS

13
14