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Juan Fernando Meja Efectos Tributarios de las NIIF
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Efectos Tributarios de las NIIF

Conferencista
Juan Fernando Meja

.Anlisis de los efectos de las NIIF en el Impuesto de Renta
.La prctica de las multinacionales con la contabilidad multipropsito
Juan Fernando Meja

Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co
Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es
GlobalContable: jmejia@globalcontable.com

Pgina Web: www.Globalcontable.com/perl
Quin de vosotros, queriendo edificar Versin 23. Febrero 20 de 2017. Actualizaciones posteriores en:
una torre, no se sienta primero y calcula
http://www.globalcontable.com/actualicese
los gastos, a ver si tiene lo que necesita
para acabarla? Lucas 14:28 Ingrese y presione tecla F5
Notas:
Los ejercicios adicionales estn en la carpeta 7_Plantillas NIIF, archivo

7b_solucion_ejercicios_tipicos_niif, en www.Globalcontable.com/actualicese
Los ejercicios prcticos han sido tomados del libro denominado

Efectos Tributarios de las NIIF en Colombia: casos tpicos de la contabilidad multipropsito,
disponible en lnea en https://goo.gl/27VIIG
I. Efectos fiscales de las NIIF en Colombia (adopcin por endoso parcial)

Comercialmente Tributariamente
Ley 1314/09 y Decretos 2420, 2496 y 302/15, 2101, 2131, 2132/16 (Ley 1819/16)
Es parcial por siguientes excepciones comerciales: Excepciones fiscales:
Entidades Financieras (cartera de crditos) 1. No se aceptan ajustes del ESFA (art. 289).
Cooperativas fondos y similares: aportes de asociados.
Cajas de compensacin (recaudos de aportes del 4% nmina 2. Hacia adelante slo toma algunos aspectos de las NIIF
de empresas afiliadas son ingresos). (principalmente los que implican pagar ms impuestos).
Opcin de NO contabilizar un gasto por el impuesto a la
riqueza 2015 (control + click para ver artculo).
Aplicar NIIF depende en gran parte de la poltica contable No acepta entendimiento de cada entidad (polticas
y del entendimiento en cada entidad (efectos fiscales contables).
seran indeterminables).
Acepta autorregulacin por polticas de cada entidad y por No acepta autorregulacin: Se interpreta por doctrina DIAN
prcticas y costumbres propias del common law. y jurisprudencia altamente regladas y segn el Derecho
Latino (Jerarqua normativa por Pirmide de Kelsen).
Sanciones: no existen, es autorregulacin. Sanciones: S existen (incluso penales)
Endoso: Cuando los pases incorporan cada IFRS en sus normas locales como los emite el IASB o con modificaciones o
adiciones [Definicin del Work Plan Paper de la SEC (Securities and Exchange Commission). Mayo 26 de 2011) en h>ps://goo.gl/dstqt5]
Juan Fernando Meja Efectos Tributarios de las NIIF 5
II. Convivencia de las Normas Internacionales y los USGAAP (en aspectos clave)
Cada vez hay menos diferencias entre IFRS y los US-GAAP

Las empresas terminan NO usando las NIIF, sino las normas fiscales
pero en la prctica o la interpretacin fiscal de las NIIF del respectivo pas
Especialmente en empresas familiares y cerradas y entidades sin nimo de lucro

Pues NO cotizan en bolsa (NIIF FULL) ni alcanzan a ser PYMES en el contexto global.
Esto ya sucedi en Colombia con el Decreto 2649 de 1993 que cumple 100% con las NIIF de esa fecha
segn el Informe ROSC, pero:
1. El 2649/93 se tom de las NIIF, pero se aplic fiscalmente. Ejemplo: no estableca vidas tiles, pero se aplicaron
las fiscales por primaca de las normas tributarias.
2. Se llegar a lo mismo, pues Reforma Tributaria quita efecto fiscal al ESFA (Art. 289) y determina demasiadas
excepciones por aplicacin hacia adelante: slo acepta ajustes NIIF que impliquen pagar ms impuestos.
3. En los pases donde ya se aplican NIIF, se termin aplicando la versin tributaria porque en muchos casos:
aplicar interpretaciones estrictas de las NIIF implica pagar ms impuestos.
4. Incluso multinacionales simplifican polticas NIIF y las adaptan a la Estrategia de Planeacin Tributaria (EPT).
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III. Derogatoria de la transicin prevista por la Ley 1607 de 2012:
Ley 1819/16 elimina Transicin NIIF para fines fiscales que iba hasta 2018 (Full) y 2019 (PYMES).
Derog art. 165, Ley 1607/12
Deroga DEFINITIVAMENTE el Decreto 2649/93

Se haba derogado slo para fines comerciales (con Decreto 2420/15).
Pero continan los Principios contables que contena que son tomados
de las NIIF
En consecuencia
Deroga Decreto 2548/14 y el Concepto DIAN 16442.
6
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IV. Bases fiscales, antes de ESFA, deben permanecer inmodificables y esto debe certificarse por contador y/o
revisor fiscal (Nuevo art. 289 E.T., adicionado por art. 123, Ley 1819/16)
Cambia Dictamen y Certificacin de Estados Financieros anuales:
Contador y/o revisor fiscal deben certificar que Ajustes NIIF por ESFA, NO afectan el impuesto de Renta.
Incluyendo que:
NO son deducibles depreciaciones por valorar activos en el ESFA (p.e. totalmente depreciados).
Activos y pasivos eliminados para NIIF deben mantener su base fiscal (incluyendo diferidos).
Ajustes de adopcin por primera vez de las NIIF no ha sido distribuido.
Ver modelo de certificacin en la carpeta de archivos entregada
Puede ver otros modelos en: https://goo.gl/PluDc3

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V. Programas de Fiscalizacin en relacin con el ESFA y con la Certificacin del Art. 289 E.T.
Plan Piloto (Res. 40 de 2016), cruces de informacin, inspecciones contables y tributarias
Con Plan Piloto DIAN se dio cuenta de:

1) El ESFA bajara impuestos futuros por ejemplo por depreciar nuevamente activos valorados (que estaban
totalmente depreciados).
2) Las NIIF tiene opciones que un contribuyente creativo podra usar para reducir impuestos.
Entonces hace uso de:

1. Sentencia C-1018 del 2012 de la Honorable Corte Constitucional que permite la remisin a la contabilidad bajo
NIIF para fines tributarios y
2. Artculo 7 del Decreto 2548 de 2014 segn el cual los ajustes NIIF son plena prueba para efectos fiscales.
Por esto hacia adelante, programas de fiscalizacin y cruces de informacin

con superintendencias y terceros implican:
a) No slo pedir la certificacin a que se refiere el artculo 289 E.T., sino tambin
b) Revisar las diferencias en ESFA para buscar inconsistencias contables y diferencias con la tributacin
(impuestos diferidos), as:
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1. Si en el ESFA se diligenci la columna errores (para declaraciones que no estn en firme)
Recomendacin: corregir el ESFA si es del caso (aunque ya se haya reportado).
2. Activos incluidos en el ESFA, pero que NO fueron normalizados fiscalmente por Ley 1739 de 2014.
Por ejemplo:
Ej. 1: Una empresa (real) recibi un bien en dacin de pago por $300 millones. La cartera ya se haba deducido
fiscalmente, pero la empresa no declar la recuperacin de deducciones (art. 196) ni fue normalizado fiscalmente
con Ley 1739 /14
En el ESFA se incluy este bien. Consecuencia: sanciones fiscales, inexactitud, rechazo de costos, etc.
Ej. 2: Una empresa declar inventarios por $100 millones a diciembre de 2015. En el ESFA reconoci $800.000
segn inventario fsico (realidad econmica). Esto no fue normalizado fiscalmente por Ley 1739/14.
Con ello evidencia deduccin ilegal de costos en periodos anteriores. Sanciones fiscales.
Conclusin: los nicos activos a reconocer en el ESFA son las valorizaciones de inmuebles, de algunas
mquinas y vehculos muy importantes que se hubieren depreciado legalmente y los grandes leasing cuyo canon
total se vena reconociendo como gasto (pero importantes, no pequeos como leasing de porttiles o impresoras).
Ojo: Los muebles totalmente depreciados no era necesario incluirlos en el ESFA aunque se estuvieren
usando (NIC 16, p. 79b) Ver artculo Terrorismo Contable con los bienes muebles en https://goo.gl/gdAGgK 9
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3. Activos eliminados para NIIF, pero que deben permanecer fiscalmente (nuevo art. 289 E.T.) y sobre todo la
DIAN preguntar
Porqu se siguen amortizando si el ESFA dice que no existen?
Ejemplo 1: Un cultivo de UVA fue arrasado en el 2014 y se dio de baja para NIIF por $15.000 millones. En la norma local no se
dio de baja y por ello fiscalmente se sigue amortizando.
Fiscalizacin DIAN implica sancin por inexactitud, pues se est amortizando un bien inexistente, evidenciado en el ESFA, pero
no aceptado fiscalmente.
Recomendacin: reversar ajuste.

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Ejemplo 2: Se tienen inventarios por 25.000 mil millones, pero 5.000 millones son inexistentes: algunas prdidas de periodos
anteriores se haban capitalizado.
La entidad se dedujo el ao anterior $5.000 millones en renta sin que esto sea permitido.
Ante la advertencia de potenciales sanciones, corrigi la declaracin de renta y por ello en la contabilidad local fiscal los
inventarios quedaron nuevamente en 25.000 millones
La Estrategia de Planeacin Tributaria (EPT) es deducir gradualmente este valor en aos posteriores
Qu debe hacer para fines de las NIIF?: No debe hacerse este ajuste en las NIIF porque ser revisado en los programas de
fiscalizacin tributaria. Lo que s debe hacerse es reducir gradualmente al gasto tanto bajo norma tributaria como NIIF. Hacer el
ajuste slo para las NIIF evidencia la Estrategia de elusin fiscal.
Si se hace el ajuste de los 5.000 para las NIIF, supuestamente hay un activo por impuestos diferidos por ser una
diferencia temporaria que genera un derecho a deducir $25.000 en el futuro aunque la contabilidad NIIF muestre slo
$20.000 DIAN pedir activo por impuestos diferidos (Res. 40/16), pero luego lo rechazar porque en realidad no es
deducible (pues el ESFA muestra confesin fiscal de inventarios inexistentes).
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4. Pasivos inexistentes eliminados en el ESFA, pero que no fueron normalizados fiscalmente por Ley
1739/14.
Ejemplo: Una entidad en San Andresito, tiene un pasivo ficticio de 500 millones de pesos colombianos.
Este pasivo se origin en ventas en efectivo que la entidad realiz y que contabiliz como anticipos recibidos en
el grupo 28 (del catlogo de cuentas establecido en el Decreto 2650 de 1993).
Recomendacin: eliminar el ajuste del ESFA para no evidenciar y normalizarlo fiscalmente.
5. Nuevo pasivos reconocidos: No son aceptados fiscalmente para fines del impuesto a la riqueza, ni su
actualizacin puede generar gastos deducibles (arts. 59 e y 105 d).
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6. Reclasificaciones que conllevan a pagar ms impuestos
Reclasificar un bien como Propiedad de Inversin por no uso, no permitir depreciarlo fiscalmente.
Dar de baja un activo en el ESFA (por ejemplo una mquina) porque la ha venido usando otra entidad del
grupo, implica una confesin fiscal (puede ser objeto de revisin declaraciones periodos anteriores)
Adems no es cierto que las NIIF digan que deba darse de baja un bien por el simple hecho de no USARLO.
Al respecto se recomienda ver el artculo La confusin entre CONTROL, USO o ADMINISTRACIN
de bienes en https://goo.gl/RFshoX
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VI. Estrategias de las Multinacionales

para SIMPLIFICAR la aplicacin de las NIIF, evitar altos costos
y efectos tributarios adversos (y para evitar miles de impuestos
diferidos)
Aplicables en empresas cerradas (que no cotizan en bolsa) y en entidades sin nimo de lucro
Algunas estrategias usadas por mulCnacionales, incluyendo las que aplican NIIF PYMES:
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Estrategia 1. Unificar polticas contables y fiscales en temas irrelevantes (inmateriales)

Ejemplo: Una entidad establece una poltica contable (por autorregulacin) segn la cual, slo sern propiedades, planta y
equipo los bienes que valgan ms de $10 millones (lo que valga menos se contabilizar como gasto).
Aunque esto le es permitido, tendr graves problemas porque la Poltica Pblica (establecida en normas fiscales) establecen
que no puede ser gasto si vale ms de 50 UVT (Unidades de Valor Tributario), es decir, 1.592.950, ao 2017.
En ese caso, si compra una impresora por valor de $7 millones, debe:
NIIF: gasto para IFRS, segn su propia poltica contable, pues

vale menos de $10 millones.
Impuestos: vale ms de 50 UVT ($1.592.950)
Conclusin: Unificar poltica contables NIIF y fiscal en temas inmateriales

genera:
1. Ahorro de costos de implementacin y seguimiento (control interno, etc.)
2. Clculo de impuestos diferidos por temas inmateriales.

Incluso las multinacionales unifican este tipo de polticas que generan
diferencias inmateriales.
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Por qu no usar dos topes distintos para activar (ni dos vidas tiles diferentes) en este caso?
Las mismas NIIF sealan que NO deben tenerse dos vidas tiles diferentes para bienes
muebles si ello genera diferencias inmateriales (ni dos topes diferentes para activar o
llevar al gasto), dados los siguientes principios:
a. Por Materialidad: (Marco Conceptual, prrafo CC11, NIIF PYMES, 2.6; NIIF 1, p 7 y p 29-31)
b. Por Relacin Costo Beneficio: (Marco Conceptual, p CC35, NIIF 1, p 1.c. y 2.13 de la NIIF
PYMES) y por Costo o Esfuerzo Desproporcionado (NIIF PYMES 2.14A al 2.14D)
c. Por la rendicin pblica de cuentas: Es decir, porque no se perjudica a usuarios

externos excluidos de la administracin. (Marco Conceptual, NIIF PYMES, prrafos P7, P8,
P10, 1.2. y 1.3).
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Estrategia 2. Eliminar ajustes inmateriales que afectan Patrimonio en el ESFA

Ajustes inmateriales implican mantener dos patrimonios eternamente (uno fiscal y otro contable) y hacerle
seguimiento, pues las bases fiscales deben permanecer inmodificables (Art. 289 E.T.).
A pesar de ser inmaterial, esto ser objeto de revisin por parte de la DIAN (especficamente los impuestos
diferidos de dichas diferencias).
Esto sucede por no haber establecido una Poltica de Materialidad (Marco Conceptual, prrafo CC11, NIIF PYMES,
2.6; NIIF 1, p 7 y p 29-31).
Ejemplo: Una empresa tena una cuenta por cobrar incobrable de 1 milln de pesos:
Error cometido en el ESFA: llevarlo contra el Patrimonio.
Qu debi hacer con este ajuste Inmaterial?: debi ser un gasto NO deducible (o hasta s deducirlo).
Consecuencias: mantener dos patrimonios por siempre, conciliarlo, certificarlo por art. 289 E.T. y calcular
impuestos diferidos.
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Cmo se corrige durante o despus del periodo de transicin?

Respuesta: contra el patrimonio (ajustes de periodos anteriores, cambio de poltica o error). Por ser inmaterial
no requiere reexpresin retroactiva.
Registro Original en el ESFA:
Cuenta Concepto Dbito Crdito
3705XX97 Utilidades Retenidas 1.000.000
1305XX97 Cuentas por Cobrar 1.000.000
Para registrar una cuenta incobrable contra el patrimonio NIIF, AUNQUE era inmaterial que no ser deducible
cuando se baje localmente (lo cual debe certificarse por art. 289 E.T.)
Registro para corregir:

370XX597 Utilidades del Ejercicio 1.000.000
1305XX97 Cuentas por Cobrar 1.000.000
Para igualar el saldo contable y tributario de estas cuentas por cobrar. (El .97 significa que se etiquet o mape
el comprobante o la cuenta para indicar que este asiento se hace solamente para NIIF, sin afectar la contabilidad
tributaria). De no corregirse se generan cientos de impuestos diferidos por asuntos inmateriales.
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Estrategia 3. NO Valorar bienes muebles ni volverlos a depreciar:
La prctica de multinacionales (incluyendo las que aplican las NIIF PYMES) es NO valorar estos activos porque:
a) La NIC 16 el prrafo 79b (y la NIIF PYMES), seala que los bienes muebles totalmente depreciados se revelan en una
nota, no se vuelven a valorar (aunque se estn usando).
b) No tiene sentido valorar un mueble en el ESFA, pues un da despus se adquiere otro mueble y por tope es gasto
(inconsistencia).
c) 300 computadores (o mesas, sillas, etc) a $300.000 cada uno (que es el valor aproximado de venta)= 90 millones.
$90 millones / Total de activos es totalmente inmaterial, inferior al 5% (Marco Conceptual, prrafo CC11, NIIF PYMES, 2.6; NIIF
1, p 7 y p 29-31):
Debe analizarse tambin la relacin costo beneficio: (Marco Conceptual, p CC35, NIIF 1, p 1.c. y 2.13 de la NIIF PYMES).
Aunque un sistema lo haga automticamente, el costo en tiempo de auditora y control a diferencias temporarias y a los
impuestos diferidos es muy alto y seran demasiados impuestos diferidos cuyo valor total es irrelevante.
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Ejercicio:
Una entidad valor 300 bienes muebles (computadores) en el ESFA que estaban total o parcialmente
depreciados. Aunque tenan diferentes configuraciones el precio de venta estimado PROMEDIO es de 300 mil
pesos (no era necesario buscar facturas de periodos anteriores como a veces se dice).
Los 90 millones son inmateriales (sobre el total de activos), pero se reconocieron en el ESFA.
Adems, no se estn calculando los impuestos diferidos correspondientes bien por bien (pues cada uno
tiene diferente depreciacin contable y fiscal)
Un ao despus del ESFA su depreciacin bajo NIIF es de $9 millones.
a. Cmo sabr la DIAN que estas nuevas depreciaciones no se estn deduciendo fiscalmente?
Respuesta: mediante la solicitud y verificacin de los impuestos diferidos (Resolucin 40 de 2016).

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b. Cul es el registro contable para deshacer estas depreciaciones, evitar el clculo de 300 impuestos
diferidos y hacer coincidir los valores contables y fiscales?
1528xXX.97 Propiedades, Planta y Equipo 90.000.000
1592XX.97 Depreciacin Acumulada (del 9.000.000

Periodo de Transicin)
3705XX.97 Utilidades del Ejercicio 81.000.000
Para igualar el saldo de estos bienes muebles tanto contable NIIF como tributario local.
El .97 significa que se marc, se etiquet o mape el comprobante o la subcuenta para indicar que este
asiento NIIF se hace en la misma contabilidad (que es una sola), pero sin afectar la contabilidad tributaria).
Ver artculo Terrorismo contable con los bienes muebles en https://goo.gl/gdAGgK
Los bienes muebles se pueden controlar extracontablemente en algn sistema o en Excel, si es que
administrativamente se decide asignarlos a una persona. Para controlarlos (administrativamente) NO es
necesario que estn contabilizados como Propiedades, Planta y Equipo.
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Estrategia 4. Unificar las clasificaciones NIIF y tributarias: La contabilidad del comprador depende de la
contabilidad del vendedor.
Tres taxonomas (clasificaciones) bsicas:
1. Si para el vendedor es un ingreso, es gasto para el comprador (si ya lo consumi): publicidad ya consumida, predial, etc. (No
son activos diferidos). Ojo: Reforma Tributaria mantiene los activos diferidos y preoperativos.
2. Si para el vendedor es un pasivo, es una cuenta por Cobrar para el comprador: como los gastos pagados por anticipado
(seguros, arrendamientos pagados por anticipado, entre otros cuenta 1330-), publicidad no consumida an, anticipos a proveedores, a
compra de activos (Ver NIC 1, prrafo 78 c)
3. Activos tangibles e intangibles: Aunque el vendedor tenga un ingreso, el comprador puede reconocer un activo SI NO HA
CONSUMIDO el bien o el servicio recibido (recursos controlados). Ejemplos:
3.1. Inventarios de consumo interno: Papelera para varios periodos, material publicitario, elementos de cafetera y empaques,
llantas de repuesto en una bodega, amenities (jabn en un hotel), agujas en Pat Primo, etc. (aunque no se tengan para la venta).
3.2. Activos Intangibles: derechos de uso, software adquirido, licencias pagadas, franquicias y derechos de acceso (incluyendo
derechos de acceso a clubes sociales y zonas vacacionales que localmente algunos clasificaban en inversiones), pagos para porte
y tenencia de armas.
3.3. Construcciones en propiedades ajenas: son PPE en construcciones.

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Ejemplos de la taxonoma 2 (del cuadro anterior): Cuentas por Cobrar (como Activos no Financieros)
Una entidad paga los siguientes valores:

1. Un anticipo a un proveedor por $100 millones (el proveedor an no ha entregado los bienes o los servicios).
2. Publicidad pagada por anticipado de $26 millones (RCN an no ha prestado el servicio).
3. Un seguro de 10 millones a 20 camiones, para un total de $200 millones (la aseguradora no ha prestado el servicio)
4. Arrendamiento a un ao, $2 millones mensuales, anticipados (el arrendador no ha prestado el servicio)
5. Anticipos por obra civil para construir una bodega, por $50 millones (el constructor no ha entregado la obra).
Cmo se deben reconocer estos pagos anticipados los respectivo receptores?

Respuesta: como pasivo, porque NO han entregado los bienes o servicios.
Cmo deben se registrar en la entidad que hizo estos pagos, tanto bajo norma local como bajo NIIF?
(NIC 1, prrafo 78b, NIIF PYMES 18.6)
Cuenta Concepto Crdito Dbito

1110 Efectivo 400.000.000
13300501 [Cuentas por cobrar] Anticipos a Proveedores de Inventarios 100.000.000
13300502 [Cuentas por cobrar] Publicidad pagada por anticipado 26.000.000
13300503 [Cuentas por cobrar] Anticipos (seguros) 200.000.000
13300504 [Cuentas por cobrar] Gastos Pagados por Anticipado arrendamientos 24.000.000
13300505 [Cuentas por cobrar] Anticipos de obra civil 50.000.000
Nota: estos registros se presentan como AcCvos No Financieros en el formulario 210000 de XBRL (entre otros)
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Ejemplos de la taxonoma 3 (del cuadro anterior):
I) Una entidad compra los siguientes elementos y los tiene en BODEGAS:

1. Papelera para varios periodos por $20 millones
2. Material publicitario P.O.P por $10 millones y elementos de cafetera por $15 millones.
3. Llantas para vehculos por $60 millones.
4. Dotacin y suministro para trabajadores (no entregados an) por $50 millones.
5. Empaques por $30 millones.
Cmo deben contabilizarse tanto bajo NORMA tributaria y bajo NIIF ? (NIIF PYMES 13.1c, NIC 2 y ver dinmica
de la cuenta 1455 y 1460)
Respuesta: como un inventario DE CONSUMO INTERNO, aunque no se tenga para la venta.
II) Se alquila un local (propiedad ajena) por 3 aos y se construye all una vitrina por 200 millones.
Cmo se contabiliza?
Respuesta: como una construccin es PPE aunque sea sobre una propiedad ajena y se deprecia en el trmino
del contrato (segn NIIF PYMES prrafo 17.21d y NIC 16, prrafo 56d) o por mayor tiempo si hay clusulas de
renovacin.
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Estrategia 5. No establecer vidas tiles muy largas porque ello genera ms utilidad comercial que se
grava en cabeza de los socios.
Resumen:
Para evitar que socios paguen ms impuestos no deben establecerse vidas tiles muy largas:
En Mquinas: mantener la misma vida til fiscal y NIIF a 10 aos (si dura realmente ms tiempo la diferencia
es inmaterial).
En Vehculos: mantener vida til NIIF en 5 aos si se compraron antes de 2017 o de 10 aos si es despus.
En inmuebles: por ser material si debe dejarse una vida til NIIF ms larga que la fiscal (pero no mucho...)
Ver ejercicios:
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Vida til NIIF superior a la fiscal en Mquinas

(Ms utilidad comercial NIIF y mayor impuesto a pagar en cabeza de los socios)
Costo de la mquina: $250 millones.

Vida til fiscal: 10 aos. Impuestos en cabeza del socio persona jurdica o natural,
Vida til NIIF: 25 aos (establecida por poltica). (arYculo 49 E.T.)
Ingresos del ao siguiente (supuesto): $40 millones
Renta Lquida Gravable de la sociedad 15

Fiscal NIIF Diferencia
Menos impuestos pagados 4,95
Ingresos 40 40
Gastos depreciacin 25 10 15 Subtotal 10,05
Versus Utilidad Comercial Despus de Impuestos 25,05
Utilidad Antes de Impuestos 15 30 -15
Diferencia gravada con el 35% en cabeza del socio
Impuesto de renta (33%) 4.95
Subcdula 2 (Art. 343.2) 15
Utilidad Despus de Impuestos
25.05
Conclusin: NO depreciar maquinaria bajo NIIF a ms 10 aos porque ello incrementa las uClidades comerciales y lo
impuestos en cabeza de los socios.
Denir vida El NIIF en 10 aos con documento interno (ingenieros) basndose en cambio tecnolgico. Esto es una Estrategia
de Planeacin Tributaria (EPT). A los 10 aos estar totalmente depreciada (vlido, pues aplica NIC 16, prrafo 79 b)
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Vida til NIIF superior a la fiscal en Inmuebles

1. Una empresa adquiere una oficina en $1.000 millones antes del 31 de diciembre de 2016 y se depreciar fiscalmente a 20 aos.
Si Usted debe definir la depreciacin NIIF que menos genere impuestos en cabeza de los socios, debe seleccionar la siguiente vida til:
a) 70 aos
b) 50 aos (Por ser ms cercana a la vida til fiscal, el socio pagan menos impuestos que la opcin a).
2. El mismo caso anterior, pero adquirida despus del 31 de diciembre de 2016:
a) 50 aos.
b) 45 aos, seis meses y 14 das (alcuota de 2,22% anual del nuevo art. 137 E.T.) Es decir, igualando vida til fiscal y NIIF.
Conclusin:
1. INMUEBLES adquiridos antes del 31 de diciembre de 2016: Cambiar vida Cl NIIF para no alejarse mucho de los 20
aos scales y evitar as aumentar las uClidades comerciales y pagar ms impuestos.
2. INMUEBLES adquiridos despus del 31 de diciembre de 2016: jusCcar una vida Cl igual a la tributaria de 45 aos, 6
meses y 14 das (2.22% anual)
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Vida til NIIF superior a la fiscal en Vehculos
Un vehculo adquirido antes de diciembre 31 de 2016 por $50 millones. Si se deprecia a 5 aos fiscal y a 8 aos en NIIF:
a. Cul es el efecto fiscal?
Respuesta: Depreciar un bien mueble a una vida til mayor, siempre implica que el socio pague ms impuestos.
b. Segn las NIIF se podran depreciar en 5 aos (sin diferencia fiscal)?

Respuesta: S puede depreciarse a 5 aos tanto bajo NIIF como bajo norma fiscal y as ahorrar impuestos a los socios, impuestos diferidos y costos
de implementacin. Las NIIF S permiten activos totalmente depreciados aunque se sigan usando (NIC 16.79 b ver artculo de anlisis
Terrorismo contable con los bienes muebles en NIIF en https://goo.gl/gdAGgK
Explicacin:
Depreciacin fiscal = 500/5= $100 millones Diferencia = 37,5 millones = inferior al 5% (diferencia inmaterial NO requerida por NIIF.
Depreciacin NIIF= 500/8 = 62.5 millones Total de activos 1,000 millones
Diferencia $37,5 millones anuales
a. Materialidad: (Marco Conceptual, prrafo CC11, NIIF PYMES, 2.6; NIIF 1, p 7 y p 29-31).
b. Relacin Costo Beneficio: (Marco Conceptual, p CC35, NIIF 1, p 1.c. y 2.13 de la NIIF PYMES) y por Costo o Esfuerzo Desproporcionado
PYMES 2.14A al 2.14D).
c. Rendicin pblica de cuentas: Es decir, porque no se perjudica a usuarios externos excluidos de la administracin. (Marco Conceptual, NIIF
PYMES, prrafos P7, P8, P10, 1.2. y 1.3).
Conclusin: Vehculos deben depreciarse scal y bajo NIIF en 10 aos (desde enero 1 de 2017). Si fueron adquiridos antes de
2017 conCnan con la anterior vida Cl. Valorar vehculos en el ESFA o establecerles dos vidas Cles (una NIIF y otra scal), slo
vale la pena cuando en empresas de transporte o cuando su valor es muy importante (ms del 5% del total de los acCvos, p.e.)
28
29
Estrategia 6. No establecer valor residual

Si se establece un valor residual, la depreciacin ser menor para NIIF y tambin para fines tributarios (ms
impuestos a pagar), por art. 131 E.T.
En todo caso, las NIIF sealan que:
No establecer valor residual en muebles ni bienes inmateriales (NIC 16, prrafo 53).
Hay quienes establecen incorrectamente valor residual hasta para sillas y escritorios.
El caso de inmuebles s se puede establecer un valor residual (pero no se recomienda por efecto fiscal adverso).
Si no se espera vender en un corto o mediano plazo, NO se establece valor residual para inmuebles.
Ver artculo:
Valor residual es irrelevante segn los Estndares Internacionales y normalmente no se requiere calcularlo
Enlace al artculo en actualicese.com: https://goo.gl/mr8xm7
Conclusin: Establecer volutnariamente un valor residual para NIIF implica pagar ms impuestos en Colombia.
30
Estrategia 7. Dar interpretaciones a las NIIF que no rian con la Estrategia de Planeacin Tributaria
(E.P.T.) ni con la Continuidad (o empresa en marcha)
Ejemplo 1: Cuentas por cobrar a socios
Una cuenta por cobrar a un socio por slo $1.000.000 debe darse de baja contra resultados locales (como un
gasto no deducible), no contra el patrimonio en NIIF (ver tema ajustes inmateriales NIIF).
Una empresa tiene una cuenta por cobrar de $800 millones y sus activos totales son 1.000 millones.
Qu hacer?
No darle de baja en NIIF, sino reclasificar LOCALMENTE esta cuenta por cobrar a un intangible (por compra de
conocimiento al socio). Esto es permitido bajo NIIF y fiscalmente en artculo 279 E.T.
Amortizar a largo plazo y no deducir (art. 143 pargrafos 2 y 3): Esto se debe certificar por artculo 289 E.T.
(En Grupo 1: establecer poltica de vida til indefinida)

Ejemplo 2: No sobrevalorar activos

Entre ms altos sean los activos menos valen las empresas:
1) Se reducen sus indicadores para licitaciones (por ejemplo el ROA, Retorno sobre activos):
(Porque los activos van en el denominador del indicador)
2) Las nuevas depreciaciones afectan los resultados futuros
Miles de Dlares
Utilidades (U) Activos (A) ROA (U/A)
Coca-Colca 20,000 400,000 5%
Microsfot 6,000 60,000 10%
Su empresa 20 1,000 2%
Ver artculo: Valorar Activos disminuye el Valor de las Empresas
h>p://www.globalcontable.com/oldsite/nicifrs/ejercicios-niif/casos/873-ejercicios-del-taller-esfa
32
VII) Remisin tributaria a las NIIF en adelante (desde enero 1 de 2017)
1) Los ajustes de ESFA no son aceptados fiscalmente (art. 289 .E.T), pr ej. nuevas depreciaciones por avalos
2) Hacia adelante el nuevo artculo 21-1 remite a las NIIF para que la contabilidad sea prueba tributaria
3) Sin embargo, establece que en caso de duda primas las normas fiscales: En todo caso, la ley tributaria puede disponer de
forma expresa un tratamiento diferente (a las NIIF), de conformidad con el art. 4 de la ley 1314 de 2009 (art. 21-1).
Por ejemplo: revive los cargos diferidos (preoperativos) para fines fiscales (ver taller).
Segn la Reforma Tributaria, Polticas Contables NIIF

las siguientes
NO tendrn efectos fiscales
33
Aspectos de las NIIF no aceptados tributariamente

(Ver ejercicios por mtodo de diferencias no es doble contabilidad como lo hacen algunos software en Colombia).
1. Mediciones del Valor Razonable de PPE, ni de ningn otro activo o pasivo (art. 21-1 E.T, pargrafo 6):
Debern reconocerse al costo, precio de adquisicin o valor nominal Por consiguiente, las diferencias de medicin
contable y fiscal no tendrn efectos en el impuesto sobre la renta y complementarios hasta que la transaccin se realice
mediante la transferencia econmica del activo o la extincin del pasivo, segn corresponda.
Las nuevas depreciaciones NIIF NO sern deducibles. Sin embargo el valor del activo y del pasivo en la contabilidad
oficial debe ser el valor de las NIIF, segn artculo 21-1, Concepto 577/14 y 011/16 del CTCP y Boletn 8 de
Supersociedades (Ver ejercicios)
2. Depreciaciones que superen las tasas establecidas en el artculo 137 (nueva tabla y pargrafo 4).
Slo se aceptan las que se establezcan tributariamente. Deben registrarse las diferencias respecto a la vida til establecida en la
poltica contable (autorregulacin NIIF)
3. El costo de activos adquiridos desde enero 1 de 2017 sigue siendo el fiscal y no el de NIIF (arts. 61 y 69):
Costo fiscal= sigue siendo precio de adquisicin + costos directamente atribuibles hasta disponibilidad para su uso o venta +
mejoras.
- Pero no se acepta fiscalmente la provisin por desmantelamiento de las NIIF.
- Reforma Tributaria si acepta componentes, pero.. NO es que SE DESCOMPONETICE en la compra inicial de un activo ni
en el ESFA como algunos dicen. Recuerde que bajo NIIF no existen las adiciones y mejoras, pues eso implicara un
diferido en la vida til remanente. Lo que existe bajo NIIF es el concepto de componentes que es un reemplazo de una parte
y que se deprecia de manera independiente al activo principal (en una menor vida til). Ver ejercicios.

4. Cargos diferidos en Proyectos Internos para Investigacin, desarrollo e innovacin (art. 74-1.3)
Se capitalizan todas las erogaciones (inversiones) relacionadas, incluyendo software creado internamente para uso,
licenciamiento o venta.
Fase de investigacin: son gastos cuando se incurren, igual que NIIF (deducibles).
Fase de desarrollo: se capitalizan fiscalmente (igual que en NIIF full y diferente a NIIF PYMES, donde son gastos).
Fase de operacin o de generacin de renta: inicia con terminacin de la fase de desarrollo (sea exitoso o no):
Inicia la amortizacin por vida til que defina la entidad, pero fiscalmente no puede ser inferior a 5 aos, es decir,
alcuota mxima del 20% anual (art. 142.3a).
Igual tratamiento debe darse al software para uso interno (o deducir su costo en el momento de la venta, art. 142.3b).
Recomendacin: demostrar con documento interno el inicio y terminacin de fases de Investigacin y Desarrollo.
Nota: El software adquirido externamente NO es cargo diferido, es intangible, tanto las NIIF como la Reforma Tributaria (art.
74.1)
5. Contina los Diferidos preoperativos o Gastos de establecimiento (art. 74-1.2)

Se capitalizan fiscalmente (pero bajo NIIF son gastos) y se amortizan en plazo desde que inicie el periodo en que generan
renta.
En todo caso no puede amortizarse en plazo inferior a 5 aos es decir, alcuota mxima del 20% anual (art. 142.2)

6. Mejoras en Propiedades Ajenas (art. 74.4)

Reforma Tributaria las trata como intangibles, mientras las NIIF las clasifica como son PPE (NIIF PYMES prrafo 17.21d y NIC
16.56d). Pero en esencia el tratamiento es el mismo: Se deprecian por el trmino del contrato o a ms si hay clusulas de
renovacin.
No se aceptan las estimaciones contables (son subjetivas). NIA 540:

7. Deterioro de valor de los inventarios por ajustes a valor neto de realizacin (art. 59.1 a)
Slo sern deducibles al momento de la enajenacin del inventario (ver ejercicios del taller).
Pero . S se acepta el deterioro por faltantes de inventarios (igual que en NIIF) (art. 59.2)
Adems del tradicional 3% (del inventario inicial ms las compras), se aceptan las prdidas manifiestas por obsolescencia y
similares con acta de destruccin firmada por representante legal y personas quienes lo destruyeron, entre otras pruebas.
Compensacin de aseguradoras es ingreso gravado. (Constituye una diferencia permanente).
8. Provisiones por Deterioro de Valor NIIF de la cartera a valor presente No son deducibles (incluyendo las de cartera) y
sus reversiones no son ingresos fiscales. (Art. 28.7, 59.1 f, 105 e)
Pero s son deducibles las prdidas manifiestas de cartera del artculo 145 y 146 (puede generar prdida fiscal).

9. Provisiones por deterioro de PPE basadas en el Valor Razonable o en el Valor de Uso (art. 28.7, 59.1 f y 105 e):
Slo sern deducibles al momento de la enajenacin del bien.
Pero . S se acepta el deterioro por obsolescencia en condiciones del artculo 129 E.T. art. 59.1 f)
10. Provisiones pasivas incluidos desmantelamiento y quinquenios, ni sus actualizaciones (art. 28.7, 59.1 c y d, y 105 1
c y d):
No son deducibles (y sus reversiones no son ingresos fiscales). Solo sern deducibles cuando se paguen. Salvo
reservas de aseguradoras (art. 98) y provisiones de clculo actuarial de entidades que pensionan y estn vigiladas por
una superintendencia (arts.112 y 113 E.T.)
11 Pasivos diferidos en fidelizacin de clientes como puntos y millas para premios o descuentos futuros (art.
28.8)
S sern ingresos fiscales, pero a ms tardar en el siguiente periodo fiscal o cuando caduquen lo que primero suceda.
12. Ingresos por contraprestacin variable, p.e., metas de ventas (art. 28.6):
Slo sern gravados cuando se cumpla legalmente la condicin (factura). Los gastos tampoco son aceptados.
37

13. El Otro Resultado Integral: (art. 28.10, 59.1 g y 105 f):

Los gastos no son deducibles ni el ingreso es gravado, hasta que se considere gasto o ingreso fiscal (Como en la
venta de activos valorados que es un ingreso fiscal, pero bajo NIIF nunca se realiza ese ingreso).
14. Valor Razonable con Cambios en Resultados, p.e. en inversiones, Propiedades de Inversin y Activos
Biolgicos (art. 28.6, 59.1 b, 105.1 b y 69 p 1):
Ni el gasto ser deducible ni los ingresos sern gravados, ni afectar el valor patrimonial de activos ni pasivos
sino hasta el momento de su enajenacin o liquidacin.
NO se aceptan ingresos o gastos de tales conceptos, pero todos estos ajustes deben afectar el
valor de los activos y pasivos y por ello s debe estar registrado en la contabilidad oficial.
Art. 21-1 y 772-, concepto 577/14 CTCP.

38
Otros Aspectos que continan igual
Aunque se interprete que hay devengo contable, no ser aceptado como causacin fiscal en los siguientes
casos:
1) Venta de inmuebles (art. 28.2)

Se devenga en fecha de escritura pblica.
No genera impuesto diferido por concepto previo del CTCP segn el cual, bajo NIIF tambin se reconoce en la
fecha de la escritura.
2) Dividendos de sociedades nacionales y extranjeras (28.1 y 28.4)

Se gravan cuando se decreten: los ingresos por mtodo de participacin no son gravados temporalmente y
genera impuesto diferido (Se elimin reserva del art. 1 del Decreto 2336 de 1995). El Mtodo de Participacin
slo aplica para determinar el costo fiscal en la enajenacin de la inversin (art. 272 E.T.).
39
Dnde s se aceptan criterios NIIF tributariamente?
1. Gastos pagados por Anticipado:

Bajo norma tributaria dice que se capitalizan (Art. 74-1.1), lo cual se cumple registrndolas en el activo como
cuentas por cobrar y presentndolas en el formulario de XBRL como activos no financieros.
2. Intangibles adquiridos separadamente (como el software comprado). Fiscalmente igual que en NIIF
(art. 74):
Se reconocen por su costo, no se valoran (NIC 38.77) y se amortizan en el tiempo esperado de uso (no
inferior a 5 aos), salvo si se adquieren a partes relacionadas o vinculadas (143 pr. 2)
Los update o actualizaciones deberan tener el mismo tratamiento de los componentes de PPE (tratarlos
como activo individual).
Plusvala, good will o crdito mercantil pagado en acciones o cuotas partes NO se amortiza, hace parte del
costo (74.2 a).
Plusvala en compra de establecimientos: la plusvala NO puede amortizarse fiscalmente (art. 143, pr. 3),
pero s los intangibles identificados en el contrato y que se les haya determinado un costo, an si fueron
formados por el que vende (art. 74.2 d).

3. Intangibles (incorporales) formados (internamente) no se aceptan fiscalmente ni bajo NIIF (art. 74.5):
Propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, derechos de autor y
otros intangibles:
No deben aparecer en el activo de la entidad (tal y como siempre lo ha establecido el artculo 279 E.T.).
Si se venden, su costo de venta se presume en el 30% del precio de venta (arts. 75 y 154) pero solamente
para los No obligados a llevar contabilidad (vaco normativo para los s obligados).
4. Los ingresos por entrega de bienes o servicios se gravan aunque no se hayan facturado (art. 28):
Si se entrega primero el bien o el servicio, se gravan aunque la factura se entregue despus. Se unifica criterio
de las NIIF de reconocer los ingresos cuando se demuestre que ya existe la transferencia de riesgos (NIC 18
y Seccin 23 NIIF PYMES), el avance de obra (NIC 11) el cumplimiento de las obligaciones de
desempeo (NIIF 15).
Si se facturan antes de entregarse el bien o el servicio, se grava por factura, en ese caso no puede
argumentarse, por ejemplo que no se ha entregado el bien o el servicio, que no se ha avanzado en la obra, ni
que an no se han cumplido obligaciones de desempeo de NIIF 15 (art. 28, pargrafo 1).
Costos en la construccin: no son inventarios sino cuentas por cobrar e ingresos. El IVA se contabiliza con el
ingreso, pero solo se descuenta con la escritura.
El devengo siempre ha existido (Dec. 2649/93 art. 99) y siempre se ha dicho fiscalmente que se reconozca el
ingreso cuando se entrega el bien o el servicio (incluso si se factura antes), pero la prctica empresarial es
diferente y eso no lo van a cambiar ratificando eso en la norma.
Si se entrega el bien o el servicio en diciembre (p.e.) pero el cliente no recibe la factura, se tienen dos
opciones:
Opcin 1: Cuando hay muchos gastos y se requiere contabilizar el ingreso para "compensar" en diciembre: en
ese caso, se debe emitir la factura (aunque el cliente no la reciba), causar el IVA (porque ya se factur, art
429), causar el ICA, hacer la autorretencin y registrar un ingreso y una cuenta por cobrar (en la subcuenta
"ingresos acumulados, como se ve en el modelo de Estados Financieros que est en https://goo.gl/Gt9A43)
En ese caso, es claro que el otro, el cliente, S puede deducir el gasto en este mismo periodo aunque reciba la
factura en el periodo siguiente (con fecha anterior). Debe tener las provisiones y recibir la factura antes de su
declaracin de renta). Si no lo deduce en ese periodo, sino en el siguiente, tendra problemas con exgena y
con causacin anual, pero esto no implicar al que reconoci el ingreso de acuerdo con la Ley.
Opcin 2: cuando el cliente NO le recibe la factura con fecha del ao anterior ambos estaran incumpliendo
las normas fiscales y las NIIF. Sin embargo, para no generar problemas comerciales, podran ponerse de
acuerdo para que ambos lo registren en el mismo periodo (el siguiente) haciendo valor la costumbre comercial
que tambin es vlida en procesos legales.
42

6. Inversiones en evaluacin, exploracin, desarrollo y construccin de minas, y de yacimientos de petrleo y gas
(74-1.4)
Fase de Investigacin: antes obtener los derechos econmicos exploracin (licencia). Las erogaciones son gastos
(deducibles).
Fase de Evaluacin o Exploracin: inicia con adquisicin de los derechos de exploracin y finaliza con la factibilidad
tcnica y viabilidad comercial de extraer, segn se establezca en el contrato (o con estudio tcnico).
Se pueden capitalizar todos los costos, tales como compra de licencias de explotacin, estudios ssmicos y similares,
perforaciones exploratorias, excavaciones, toma de muestras, nmina, depreciacin fiscal de las mquinas o edificios,
terrenos, etc.
En las NIIF se permite elegir por poltica cules llevar al gasto y tambin fiscalmente por art. 74-1.4 h)
Fase de Explotacin:
- Si es exitoso se inicia la amortizacin (art. 143-1), incluyendo la que corresponda a terrenos que deban revertirse a la nacin
(art. 74-1.4 h)
Depreciacin por Unidades de Produccin= (Unidades producidas en el periodo / Reservas probadas desarrolladas (o
recuperables remanentes) X Saldo por amortizar al final del ao anterior.
- Si el proyecto no es exitoso, se deben llevar a gasto en mximo dos aos (si genera prdidas podrn amortizarse
fiscalmente en 12 aos despus de generadas (art. 147) y los excesos sobre renta presuntiva en 5 aos (art. 189).
43
Dnde s se aceptan criterios NIIF tributariamente (parcialmente)?

7. Activos Biolgicos:
Productores: Plantas y animales (como gallinas ponedoras o abuelas, cerdos y ganado) destinadas para producir por ms de un
periodo, no disponibles para la venta (salvo incidentalmente o cuando han cumplido su ciclo productivo).
Consumibles: productos agrcolas (que proceden de los anteriores), con ciclo productivo es inferior a un ao y que se tienen para la
venta o consumo en el giro ordinario de los negocios. Estos deben tratarse como inventarios fiscalmente, pero no se acepta el valor
razonable ni los deterioros de valor (por ejemplo las reducciones en la conversin de alimento a carne en el peso de lo pollos en
engorde.
Los productores se tratan como Propiedades, Planta y Equipo (en construccin), es decir:
- Fase de levante, ceba o similares: En esta fase se capitalizan todos los costos de adquisicin de semillas, pollitas de un da, terneros
(incluyendo costos de inmunizacin artificial, veterinaria, alimentos, mano de obra, depreciaciones de mquinas y edificios y otros
costos incurridos hasta que inicie fase de produccin.
- Fase de produccin: inicia cuando los animales estn aptos para producir (para postura de huevos o para el montaje, p.e.) o
cuando la planta est en disposicin de producir los primeros frutos.
La depreciacin de estos activos se har en lnea recta en cuotas iguales por el trmino de la vida til del activo determinada de
conformidad con un estudio tcnico elaborado por un experto en la materia (puede ser interno).
Las mediciones a Valor Razonable no tendrn efecto fiscal.

No se aceptan deterioros de valor NIIF, salvo el costo de los animales o plantes siniestrados (en la parte no cubierta por aseguradoras).
44
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Nuestro portafolio incluye:

Auditoria a procesos de implementacin NIIF (corrija errores y evite riesgos)
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Transferencia.
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NIIF, disponibles en h>ps://goo.gl/PluDc3
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Taller adicional
La Reforma no acepta provisiones por deterioro de activos, pero:
Slo aceptara provisin por deterioro NIIF que es menor a la fiscal (por artculo 21-1), aunque no elimin
porcentajes del 5%, 10%, 15% y 33% (general e individual) Ley 187 de 1975.
Una empresa debe una cuenta por pagar por arrendamientos de $2 millones desde el 10 de agosto de 2012.
Inters moratorio pactado del 1% mensual. El que tiene la cuenta por cobrar registra los intereses pactados as:

1345 Inters x cobrar 100.000
1399 Provisin acumulada por deterioro de cuentas por cobrar 100.000
Este registro es SOLO si estaba pactado, pero NO es cierto que con NIIF deba pactarse o cobrarse un inters si esa no es la
intencin del contrato o de la venta.
Con independencia de lo anterior, el CAPITAL, los $2.000.000 estn perdiendo valor.
Gasto provisin x deterioro fiscal: al 33% anual ,

Gasto provisin x deterioro NIIF: Traerlo a Valor presente con una tasa de inters.
La DIAN se est dando dos golpes:

1. El que tiene la cuenta por pagar se dedujo ese gasto en el Impuesto de Renta del ao 2012 (adems del IVA),
pero nunca le pag al proveedor.
2. El que tiene la cuenta por cobrar est pidiendo una deduccin por provisin de cartera que en NIIF se llama
Deterioro de Valor.
Segn las NIIF y la reforma tributaria

El que tiene la cuenta por pagar debe reducirla gradualmente (calculando el valor presente) al dbito contra un
ingreso (recuperacin de deducciones). Esto porque la empresa se est financiando con esos pasivos.
El que tiene la cuenta por cobrar debe reducirla gradualmente (calculando el valor presente) al crdito (provisin por
deterioro acumulado) contra un gasto (provisin por deterioro). Esto por la prdida de valor del dinero en el tiempo.
Esto se hace solo si han pasado los PERIODOS NORMALES DE CRDITO que en algunos casos como el sector
salud, puede ser de un ao.
Esto se hace para pasivos que sean muy importantes y que lleven un tiempo alto (ms de un ao).
Ver carpeta 7_Plantillas NIIF , archivo Ver Plantilla 8b_Plantilla_deterioro_cartera_version6, rengln 9 (Enlace:
http://goo.gl/VgjUUR)
47
Registros contables del que tiene la cuenta por cobrar: Suponiendo que ya la provision el 33% fiscalmente:
Provisin fiscal 666.6666

Provisin NIIF 1,088,438.84
Diferencia 421.772
Contabilidad local (Suponiendo que slo ha solicitado como deduccin el 33%)
5199 Gasto Provisin por deterioro 666.6666
1399 Provisin Acumulada Deterioro 666.666
Registro de la Diferencia (Art 3, Decreto 2548 de 2014), mapeada (marcada) con el .97:
519910XX97 Gasto Provisin por deterioro 421.772
1399XX97 Provisin Acumulada Deterioro 421.772
La subcuenta 97 es la marca (eCquetado) para indicar que este es un registro de la diferencia para efecto de las NIIF (pero
en la misma contabilidad, porque la contabilidad es una sola, no doble como lo hacen algunos sorware en Colombia) 48
Reporteador en Excel (saldos y movimientos base para reportes XML (scal) y XBRL (NIIF):
Diferencia
Local DIAN (XML) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto Ajustes y Reclasif
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
Gasto provisin por
5199 666.666 421.772 1.088.438
deterioro
1399XX Provisin acum x deterioro 666.666 421.772 1.088.438
Si la interpretacin del arYculo 21-1 es que ni se eliminaron actuales porcentajes de provisin de cartera, no
operara esta diferencia.
Contabilidad NIIF = Contabilidad local Decreto 2649/93 + Diferencias por ajustes NIIF
(No es contabilidad paralela ni registros dobles como lo hacen algunos software contable PYME en Colombia)
49
Registro contable en el que tiene la cuenta por pagar:

23XX0597 Arrendamientos por pagar 1,088,438.84
43XXX97 Ingreso Financiero 1,088,438.84
(3705XX97) Utilidades retenidas en el ESFA.
Es gravado el ingreso?
No por tratarse de un inters implcito (Art. 28)
50
La DIAN, los impuestos y las NIIF
Libro Tributario y Contabilidad Financiera.
Entonces les dijo:

Pues dad a Csar lo que es de Csar y a Dios lo que es de Dios.
Lucas 20:25
Pero NO les dijo: llevad doble contabilidad

Opciones para la Contabilidad NIIF y los impuestos en Colombia
Opcin 1 (Prctica internacional):

(Cdigo 85, casilla 89 del RUT) Contabilidad nica multipropsito (con registro de las diferencias)
Opcin 2 (Permitida slo en Colombia): Registro dobles, en libros dobles: uno NIIF y otro que
(Cdigo 86, casilla 89 del RUT) es el libro tributario
2.1) Llevar dos bases de datos (una contabilidad financiera NIIF y otra contabilidad auxiliar tributaria.
2.2) Llevar la contabilidad financiera en los registros principales y repetir toda la contabilidad
tributaria en cuentas de orden.
Una mala asesora al Gobierno (y a algunas rmas de sorware) permiC la opcin legal de doble contabilidad (art 6, del
derogado por la reforma tributaria). En el mundo slo existe la opcin de llevar una contabilidad nica, registrando las
diferencias con las normas scales.
El libro tributario es opcional, pero quienes lo eligieron con el cdigo 86

Tienen las siguientes dificultades:
1. No tienen un software para hacer el tal libro tributario porque la doble contabilidad actual repite los registros
para NIIF, no para el libro tributario. Tienen una contabilidad 2649 que no es el libro tributario y una NIIF.
2. Tendrn que contabilizar por partida simple las rentas exentas, ingresos no constitutivos,
sobrededucciones fiscales (como gastos laborales con discapacitados), etc. Para que le coincida la
declaracin de renta con el tal libro tributario.
Este problema no lo tienen quienes seleccionen registro de las diferencias (cdigo 85) que
pueden seguir llevando estas partidas en conciliaciones en Excel o en cuentas de orden (conceptos
del CTCP permiten seguir llevando esas cuentas para esos fines)
3. En todo caso debern hacer seguimiento puntual a las diferencias, segn el formato de
la Resolucin 40 de mayo 10 del 2016 y la NIC 12 y la Seccin 27 de la PYME (Que es la
opcin 85 del RUT)
Recomendacin: actualizar el RUT con el cdigo 85 Registro de las Diferencias aunque tenga un so^ware
copia datos que ninguna mulEnacional seria compra. Porque stas slo registran en la misma contabilidad
mulEpropsito.
53
NO existe una contabilidad NIIF y una contabilidad tributaria o local.

Lo que existe es una contabilidad MulEpropsito, que implica:
Registrar transacciones una nica vez, en base de datos nica y en un solo catlogo de
1 cuentas, que puede adaptarse de los actuales planes de cuentas, para facilitar el reportes
NIIF (bajo XBRL) o para facilitar los reportes tributarios).
2 Registrar las diferencias entre las bases contables (bajo NIIF) y las bases scales (en la misma
base de datos)
3 Reducir las diferencias a temas muy importantes.

Art 1 de la Ley
1314 dice que la Como los avalos de inmuebles, que Cenen consecuencias scales y contables
contabilidad deber diferentes y a largo plazo.
n i c a n o
doble (no con un Estos avalos no son aceptados scalmente, pero s son aceptados contablemente
s i s t e m a q u e l a bajo NIIF.
copie).
Ver ejercicios registros de diferencias
Contabilidad MulEpropsito con registro de las DIFERENCIAS

(El modelo del ratn Mickey)
Diferencias Contabilidad nica

(catlogo nico)
Contabilidad NIIF = Contabilidad local Decreto 2649/93 + Diferencias por ajustes NIIF
55
Registro de Diferencias (Decreto 2548 de 2014, arhculo 3)
Se adquiere un edico en 1.000 millones.

Un da despus se valora a 1.200 millones.

Diferencia: scalmente no se aceptan avalos comerciales que luego se deprecien. S se aceptan bajo NIIF.

151605 Propiedades, Planta y Equipo (Edificios) 1,000
111005 230505 Efectivo o Cuentas por pagar 1,000

R eg istro de la Diferencia A rtculo 772-1 E.T. y art 3 Dec 2548/14):
15160597 Valorizacin de Edificios 200

38100597 Supervit ORI (Otro Resultado Integral) 200

PrcEca de las mulEnacionales:

No se llevan dos contabilidades, sino una contabilidad nica con registro de las diferencias en la misma base de datos
(Las diferencias se reducen va polCcas contables que aplican para nes contables NIIF y tributarios).

En el anterior registro la subcuenta 97 es una forma de eCquetar, se marca la diferencia (ver: lenguaje de eCquetado en NIIF
56
Diferencia:
Base fiscal Reporte IFRS
(Artculo 3 Decreto
Cuenta Concepto (En XML)
2548/14)
(en XBRL)

Efectivo (se registra una sola
1110 vez) 1.000 1.000
151605 Propiedades, Planta y Equipo 1.000 1.000
15160597 PPE (Valorizacin) No aplica 200 200
381005 Supervit (ORI) No aplica 200 200
Total 1.000 200 1.200
La Ley 527 de 1999 se reere a los libros electrnicos (en XML el scal y en XBRL para saldos NIIF)

No se trata de llevar dos bases de datos, ni de repeCr los registros. Ese es un mal entendimiento del tema que
han tenido muchas casas de sorware.
El problema de los Varios a uno

No es posible REGISTRAR bajo NIIF (como algunos dicen), porque:

1. Mientras la contabilidad tributaria siempre necesitar el DETALLE (los varios), bajo NIIF slo se reportan los
UNOS (se agrupa).

Ejemplo:
En Colombia el Plan de Cuentas el Decreto 2650 de 1993 y las normas tributarias exigen separar los grupos 22
(Proveedores), 23 (Cuentas por Pagar), 27 (Diferidos), 28 (Otros pasivos) y 29 (Bonos y papeles comerciales).

Pero bajo normas internacionales, todos estos conceptos se agrupan en uno solo, denominado Cuentas por
Pagar Comerciales y Otras cuentas por Pagar.

Eso signica que no es posible registrar con la generalidad de las NIIF para luego derivar el detalle solicitado por
la norma tributaria.
58
Cuenta Concepto Dbitos Crditos

5 y 14 Gastos e Inventarios 1,880,189,512
220505 Proveedores Nacionales 878,976,786
22100505 Proveedor Bill and Sons Canad 378,865,588
232001 Cuentas por pagar a Contratistas 143,270,878
23351005 Gastos legales por pagar 467,231,897
233515 Libros, Suscripciones, Peridicos y Revistas 7,026,453
270505 Intereses 983,452
270510 Comisiones 973,517
270515 Arrendamientos 963,582
270520 Honorarios 953,647
270525 Servicios Tcnicos 943,712
Etc, etc, etc.
Registrar en ese detalle no est contra las NIIF, pues dichos estndares no incluyen un plan o catlogo de cuentas.
Tampoco existe problema alguno en continuar usando los mismos cdigos de siempre. Las NIIF no son registros
contables, sino Reportes. Se registra con criterios NIIF, no bajo NIIF.
59
Para las NIIF, todas estas cuentas se mapean, es decir, se marcan mediante etiquetas (lenguaje de
etiquetado), o mediante otros mecanismos como centros de costos o marcando el comprobante para indicar
que se reportaron en un solo concepto denominado Cuentas Comerciales por Pagar y Otras Cuentas por
Pagar, as:
cualquiera
2xxx.97 Pasivos Cuentas Comerciales por pagar y otras cuentas por pagar (en el formato XBRL) 1,880,189,512
220505.97 Proveedores Nacionales 878,976,786
22100505.97 Proveedor Bill and Sons Canad 378,865,588
232001.97 Cuentas por pagar a Contratistas 143,270,878
23351005.97 Gastos legales por pagar E.T.C.
Este registro NO se hace porque es slo va PRESENTACIN. La R de IFRS signica Reporte

Una taxonoma es una clasicacin en un formato (como el formato de IVA, renta, o el formato XBRL 210000, por ejemplo
las rentas exentas son un rengln en un formulario (presentacin) no Cenen una cuenta del PUC y no se requiere porque
es un concepto en un REPORTE

Reconocimiento NO es REGISTRO.
Record = Registro; Reconigzed = Incorporar una parCda a un formato de balance.
Base fiscal Diferencia: Reporte IFRS
(En XML) (Artculo 3 Decreto (en XBRL)
Cuenta Concepto 2548/14)
5 y 14 Gastos e inventarios 1,880,189,512 1,880,189,512
220505 Proveedores Nacionales 878,976,786

Estos
22100505 Proveedor Bill and Sons Canad 378,865,588 conceptos
detallados NO
existen en NIIF
232001 Cuentas por pagar a Contratistas
143,270,878 (XBRL)
23351005 Gastos legales por pagar E.T.C.

Pasivos Cuentas
2xxx.97 Comerciales por pagar y 1,880,189,512
No aplica 1,880,189,512
otras cuentas por pagar (en
el formato XBRL)
61
Otro ejemplo de relacin de varios a uno son las cuentas por cobrar:
En Colombia, las cuentas por cobrar se agrupan tradicionalmente las cuentas del grupo 13, es decir
que inician con ese cdigo.
Son 16 subcuentas que incluyen 1305 (), 1310 (), 1315 (), 1320 (), y largo etctera.
En las Normas Internacionales para el Reporte de Informacin Financiera todos estos conceptos se
agrupan en uno solo, en un formato denominado el formato 210000 del XBRL como Cuentas por
cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar.
Imaginar un usuario desprevenido que no puede contabilizarse esa generalidad con el

pretexto de contabilizar bajo NIIF en un libro principal para luego hacer un registro
adicional en un libro tributario que es auxiliar con el detalle requerido en las
declaraciones de impuestos.
62
Ejercicio activos diferidos

Sodimac Colombia (Home Center) paga impuesto predial en marzo de $40 millones por cada una de las 42
tiendas, para total de 1.680 millones. La gerencia no quiere ver ese gasto en un solo periodo. Como la Gerencia es
un usuario interno y las NIIF se hicieron para usuarios externos (NIIF PYMES, prrafo P7, P8, 1.1 a 1.3), se realiza
el siguiente registro bajo norma local o libro tributario que es el que siempre se ha tenido:

1110 Efectivo 1.680.000.000
1710 Diferidos 1.680.000.000
Luego se reversa porque bajo NIIF no existe (la DIFERENCIA):

1710XX97 Diferido 1.680.000.000
5199XX97 Gastos del periodo 1.680.000.000
63
Concepto (En XML) (Artculo 3 Decreto (en XBRL)
Cta. 2548/14)
Db. Crd. Db. Crd. Db. Crd.
1110 Efectivo 1.680 1.680

1710 Diferidos 1.680 1.680 0
51XX Gastos 0 1.680 1.680
Sumas iguales 1.680 1.680 1.680 1.680 1.680 1.680
Si en junio 30 se pide un informe bajo NIIF, ya se han amortizado 3 meses (de marzo hasta junio):
Saldo inicial del diferido: 1.680 millones

Amortizacin por tres meses: 560 millones ((1.680/9) X 3)
Saldo total 1.120 millones
Ese gasto local por amortizacin no existe bajo NIIF y por tanto se reversa.

5115.97 Gastos amortizacin Predial (marzo a junio) 560.000.000
1798.97
Amortizacin Acumulada (marzo a junio) 560.000.000
1710.97
64
Ejercicio adicional de diferidos

Supngase que una entidad realiza un proyecto con un costo de $2.000 millones, pero no todo ese valor
tiene relacin de causalidad con la renta en un solo periodo.
El artculo 107 del Estatuto Tributario (que no ser derogado a pesar de la eliminacin del Decreto
contable 2649 de 1993) seala que debe diferirse, mientras se generan los ingresos para asociarlo.
Una cosa es tenerlos contabilizados para su reporte fiscal y otra, es no reportarlos en los Estados
Financieros de Propsito General.
65
Registro inicial en un nico libro (contabilidad regulatoria):

1110 Efectivo 2.000
1710 Diferidos 2.000
Reclasificacin posterior: eliminar el diferido, pero nicamente para fines IFRS, pues localmente los
diferidos siguen existiendo:

1710XX97 Diferidos 2.000
52XXXX97 Gastos de Invest/ y otros gastos 2.000
66
nicamente se hace el REPORTE del SALDO al FINAL DEL PERIODO CONTABLE de aquellos diferidos
fiscales registrados localmente en virtud del artculo 107 del Estatuto Tributario.
Y los Balances (Estados de Situacin Financiera) paralelos se presentan as:
Reporte IFRS
Concepto Base fiscal (En XML) Diferencia
Cta. (en XBRL)
Db. Crd. Db. Crd. Db. Crd.
1110 Efectivo 2.000 2.000
1705 Diferidos 2.000 2.000 0
51XX G a s t o s d e 0 2.000 2.000
Investi/
Sumas iguales 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Se puede observar que no es necesario registrar dos veces el movimiento del efectivo, por ejemplo.
67
En ese sentido, tributariamente pueden seguirse reconociendo diferidos, aunque estos no se reportan bajo
IFRS.
Incluso los IFRS permiten diferir comisiones y otros costos de transaccin en la adquisicin de
instrumentos financieros, as como diferir comisiones pagadas en la obtencin de crditos. Puede
ampliarse este tema de los activos diferidos permitidos en NIIF en el Caso Tpico de Costos de
Transaccin diferidos del libro denominado Gua del libro tributario y de la contabilidad IFRS en
multinacionales. Los casos tpicos de la contabilidad multipropsito, disponible en lnea en
https://goo.gl/27VIIG
68
Juan Fernando Meja
Una TAXONOMA es una clasicacin en un formato.
Por ejemplo, el formulario de declaracin de renta Cene una casilla llamada RENTAS EXENTAS, pero no es necesario tener
una cuenta en el PUC llamada RENTAS EXENTAS. Es solo para PRESENTACIN.

De la misma manera, no se necesita una cuenta llamada Propiedades, de Inversin NI REGISTRARSE de esa manera.
Propiedades de Inversin es un concepto en el formato 210000 del XBRL.
Ejemplo con Propiedades de Inversin:

En el ao 2022 compra edicio por 20.000 millones para arrendarlo (o para ponerlo en engorde). El auxiliar contable
no sabe cul fue la intencin de la gerencia (ni Cene porque saberlo) y por ello no sabe cmo registrarlo.

Algunos creen que el auxiliar debe llamar al Gerente a una junta para preguntarle: si lo compr para usarlo (para registrarlo
como PPE), si lo compr para engorde, para registrarlo como Propiedades de Inversin o si lo compr para venderlo,
para registrarlo como AcCvos No Corrientes disponibles para la venta o como inventarios.
Las IFRS no las aplica el auxiliar contable, es un tema gerencial.

Tratamiento scal: Propiedad, Planta y Equipo. La factura llega diciendo "Edicio", scalmente no cambian los requisitos
de la factura (p.e.).
Tratamiento NIIF: Se presenta como PROPIEDADES DE INVERSIN, en el formato 210000 del XBRL, no se requiere
REGISTRARLO como Propiedades de Inversin.

El ejercicio se registra as:
a) Registro nico tributario e IFRS, contabilidad nica, Multipropsito (con documentos soporte,
facturas, actas, etc.):
Cuenta
cualquiera Concepto Dbitos Crditos
1110Efectivo 20,000
1516PPE Construcc. y Edif 20,000
IFRS: Se registra la diferencia registra bajo IFRS, Art 3 Decreto 2548/14 y Orientacin Tcnica
001 CTCP)
Cuenta
cualquiera Concepto Dbitos Crditos
1516.97 PPE Construcc. y Edif 20,000
1569.97 Propiedades de Inversin 20,000
No es necesario crear una cuenta 156997 Propiedades de Inversin ni hacer la reclasicacin. Podra hacerse slo va
PRESENTACIN en el formato 210000 del XBRL
70

(En XML) (Artculo 3 Decreto (en XBRL)
Cuenta Concepto
2548/14)
20,000
1110 Efectivo (UNA SOLA VEZ) 20,000
-
1516 PPE Edificios 20,000 20,000
1569 Propiedades de Inversin 20,000 20,000
No es necesario crear una cuenta 156997 Propiedades de Inversin ni hacer la reclasicacin. Podra hacerse slo va
PRESENTACIN en el formato 210000 del XBRL

Tampoco se requiere una cuenta para conceptos como AcCvos Biolgicos (que se pueden registrar como inventarios o
Propiedades, Planta y Equipo y presentarse como AcCvos Biolgicos).
Caso tpico de entrega del bien o el servicio sin radicacin de la factura de venta
Una entidad entrega un bien o un servicio en diciembre, pero radicar la factura en enero del ao siguiente (como lo
hacen las constructoras, servicios de auditora, servicios mdicos de las Instituciones Prestadoras de Salud, etc.).
El precio del contrato es 900 millones, los costos incurridos fueron de $500 millones y el presupuesto de costos a incurrir
era de $555 millones.
Solucin bajo NIIF:
Paso 1: Estimar el porcentaje de avance con los costos incurridos sobre los costos totales. (500 millones/555 millones)
= 90%. Bajo la NIIF 15 este porcentaje se denomina porcentaje en que se han cumplido las Obligaciones de
desempeo.
Paso 2. Distribuir el valor del contrato entre el anterior porcentaje = $900 millones X 90% = $810 millones (Segn se
estableci en la NIC 11, NIC 18 y se establece en la NIIF 15). En TODO CASO FACTURAR (Aunque se guarde la factura
para entregarla en el periodo siguiente).
Paso 3: Reconocer, en diciembre del ao X, los ingresos, aunque no se haya recibido la factura. El reconocimiento
contable sera como sigue:
a) Registro en el libro diario (libro tributario) con los respectivos documentos soporte (facturas, etc.):
72
Cdigo Concepto Dbitos Crditos

5XXX/6105 Gastos Laborales o costos del servicio 500
25XX Obligaciones Laborales 500
Los ingresos sin facturar se registran as:
Cdigo Concepto Db Crd

4105XX97 Ingresos por Facturar IFRS (o con factura sin radicar) 810
1305XX97 CXC x FACTURAR (CTA CONTROL) 810
Provisin de ingresos
(Documento MIGO
73
Diferencia:
Base fiscal Reporte IFRS
(Artculo 3 Decreto
Cta. Concepto (En XML) (en XBRL)
2548/14)
Db. Cr. Db. Cr. Db. Cr.
4105 Ingresos por facturar 810 810 810
Cuenta Cobrar sin

130501 810 810 810
facturar (cta. control
Con la nueva reforma tributaria no existe DIFERENCIA.

Recomendacin:

Buscar estrategias NIIF para no reconocer el ingreso contablemente hasta que no sea facturado.

74
En el periodo siguiente, cuando se entrega la factura, se reconoce fiscalmente el ingreso, pues el

impuesto de renta es un impuesto de periodo. Como la factura est ya radicada, se hace el registro
fiscal comn y corriente, as:
4105 Ingreso Fiscal (causacin fiscal de la factura) 810
1305 CXC FISCAL (facturada) 810 (Documento MIRO)
Y se reversa el control establecido en el ao anterior, as:

1305XX97 CXC x FACTURAR (CTA CONTROL) 810
4105XX97 Ingresos Fiscal(causacin de la factura) 810
Un detalle de los clculos de este ejercicio en Excel puede verse en la celda F408 de este enlace:
https://goo.gl/0oBTgD o leyendo con un smartphone o tablet el siguiente cdigo de barras:
(Para leer el cdigo de barras, puede descargar un Lector QR gratis desde la tienda Android, AppStore de
iPhone o Windows Phone)
75
Segn los conceptos 577 de 2014 y 011 de 2016 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica y por
el Boletn 8 de la Superintendencia de Sociedades los ajustes de las NIIF deben incluirse en la
contabilidad local que contenga los libros oficiales, mediante un comprobante de incorporacin.
Ver ejercicio Propiedades, Planta y Equipo en el ESFA en la carpeta Plantillas NIIF, archivo
7b_solucion_ejercicios_tipicos_niif_versin.xlsx, en la hoja Registro PPE en el ESFA Ej 0
(o en este enlace: https://goo.gl/h5HN9t)
Ms ejercicios sobre el sistema de diferencias entre normas locales y NIIF en la carpeta Plantillas
NIIF, archivo 7b_solucion_ejercicios_tipicos_niif y tambin en https://goo.gl/h5HN9t
76
Una empresa compr una mquina en 200 millones hace 9 aos.

Depreciacin acumulada: 180 millones.
Ajuste por inacin: 23 millones.
Saldo de la cuenta 1990 "valorizaciones": 130 millones.
Provisin para proteccin de acCvos: 7 millones.
Un nuevo avalo seal que esta mquina Cene un valor razonable de 140 millones.

Haga el ajuste en la Contabilidad "MulCpropsito" con registro de diferencias, arYculo 3 del Decreto 2548 de
2014,
Haga el comprobante para "traer las diferencias NIIF a la contabilidad local" segn Conceptos 577/14 y 011/16
del CTCP, y BoleYn 8 de 2016 de la Supersociedades.

Recuerde: debe aplicar el arYculo 3 del Decreto 2548 de 2014 con el REGISTRO DE LAS DIFERENCIAS, adems lo
exigido en la NIC 12 y la Seccin 27 de las NIIF PYMES en cuanto a REGISTRAR LAS DIFERENCIAS, sin llevar DOBLE
CONTABILIDAD.

Solucin:
77
Paso 1 Eliminar todo lo que no cumpla con NIIF

1516xx97Edificios 200
1592xx97Depreciacin Acumula 180
1599xx97Provision proteccin de PPE 15
151699xx97Ajuste X Infla/ 23
1910Valorizacin 130
3810Supervit Valorizacin 130
3705xx97Utilidades Retenidas 28
Paso 2: Medir bajo IFRS (140 millones) Cuenta Concepto Dbitos Crditos
1516xx97PPE 140
Paso 3: Reconocer el valor medido segn IFRS 3705xx97Utilidades Retenidas 140
Resultado: Reporteador en Excel (saldos y movimientos base para reportes XML (scal) y XBRL (NIIF):
Diferencia:
Base fiscal (Artculo 3 Reporte IFRS
Cuenta Concepto (En XML) Decreto (en XBRL)
2548/14)
1520Maquinaria| 200 -60 140
1592Depreciacin Acumulada 180 180 0
15X99Ajuste por inflacin 23 23 0
1599Provisin para prote/ 15 15 0
1910Valorizacin 130 130 0
3810Supervit por Valori/ 130 130 0
XXX-28+1
3705Utilidades retenidas XXX 28 140 40
79
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Nuestro portafolio incluye:

Auditoria a procesos de implementacin NIIF (corrija errores y evite riesgos)
Revisora Fiscal, Auditora y Aseguramiento
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NIIF, disponibles en h>ps://goo.gl/PluDc3
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Juan Fernando Meja Efectos Tributarios de las NIIF

Efectos Tributarios de las NIIF

Efectos Tributarios de las NIIF

.La prctica de las multinacionales con la contabilidad multipropsito

Juan Fernando Meja

Los ejercicios adicionales estn en la carpeta 7_Plantillas NIIF, archivo

Los ejercicios prcticos han sido tomados del libro denominado

I. Efectos fiscales de las NIIF en Colombia (adopcin por endoso parcial)

Cada vez hay menos diferencias entre IFRS y los US-GAAP

Especialmente en empresas familiares y cerradas y entidades sin nimo de lucro

III. Derogatoria de la transicin prevista por la Ley 1607 de 2012:

Derog art. 165, Ley 1607/12

Deroga DEFINITIVAMENTE el Decreto 2649/93

Deroga Decreto 2548/14 y el Concepto DIAN 16442.

Cambia Dictamen y Certificacin de Estados Financieros anuales:

Puede ver otros modelos en: https://goo.gl/PluDc3

Con Plan Piloto DIAN se dio cuenta de:

Entonces hace uso de:

Por esto hacia adelante, programas de fiscalizacin y cruces de informacin

Porqu se siguen amortizando si el ESFA dice que no existen?

Recomendacin: reversar ajuste.

Recomendacin: eliminar el ajuste del ESFA para no evidenciar y normalizarlo fiscalmente.

6. Reclasificaciones que conllevan a pagar ms impuestos

VI. Estrategias de las Multinacionales

Estrategia 1. Unificar polticas contables y fiscales en temas irrelevantes (inmateriales)

NIIF: gasto para IFRS, segn su propia poltica contable, pues

Impuestos: vale ms de 50 UVT ($1.592.950)

Conclusin: Unificar poltica contables NIIF y fiscal en temas inmateriales

2. Clculo de impuestos diferidos por temas inmateriales.

c. Por la rendicin pblica de cuentas: Es decir, porque no se perjudica a usuarios

Estrategia 2. Eliminar ajustes inmateriales que afectan Patrimonio en el ESFA

Error cometido en el ESFA: llevarlo contra el Patrimonio.

Cmo se corrige durante o despus del periodo de transicin?

3705XX97 Utilidades Retenidas 1.000.000

1305XX97 Cuentas por Cobrar 1.000.000

Registro para corregir:

370XX597 Utilidades del Ejercicio 1.000.000

1305XX97 Cuentas por Cobrar 1.000.000

Estrategia 3. NO Valorar bienes muebles ni volverlos a depreciar:

Un ao despus del ESFA su depreciacin bajo NIIF es de $9 millones.

Respuesta: mediante la solicitud y verificacin de los impuestos diferidos (Resolucin 40 de 2016).

Cuenta Concepto Dbito Crdito

1528xXX.97 Propiedades, Planta y Equipo 90.000.000

1592XX.97 Depreciacin Acumulada (del 9.000.000

3705XX.97 Utilidades del Ejercicio 81.000.000

Tres taxonomas (clasificaciones) bsicas:

3.3. Construcciones en propiedades ajenas: son PPE en construcciones.

Una entidad paga los siguientes valores:

Cmo se deben reconocer estos pagos anticipados los respectivo receptores?

Cuenta Concepto Crdito Dbito

13300501 [Cuentas por cobrar] Anticipos a Proveedores de Inventarios 100.000.000

13300502 [Cuentas por cobrar] Publicidad pagada por anticipado 26.000.000

13300503 [Cuentas por cobrar] Anticipos (seguros) 200.000.000

13300505 [Cuentas por cobrar] Anticipos de obra civil 50.000.000

Ejemplos de la taxonoma 3 (del cuadro anterior):

I) Una entidad compra los siguientes elementos y los tiene en BODEGAS:

Respuesta: como un inventario DE CONSUMO INTERNO, aunque no se tenga para la venta.

Vida til NIIF superior a la fiscal en Mquinas

Costo de la mquina: $250 millones.

Renta Lquida Gravable de la sociedad 15

Vida til NIIF superior a la fiscal en Inmuebles

2. El mismo caso anterior, pero adquirida despus del 31 de diciembre de 2016:

b. Segn las NIIF se podran depreciar en 5 aos (sin diferencia fiscal)?