5 CF Ro 2015-2016

Contabilitate FInanciara TERTI -2015-2016 prof.univ.dr.
Adriana Tiron Tudor
Contabilitate financiar:
CONTABILITATEA CREANTELOR SI
DATORIILOR CURENTE
prof Adriana TIRON TUDOR.
OBIECTIVELE DE BAZ ALE CAPITOLULUI
1. Continutul si structura generala a creantelor si datoriilor

2. Criterii de recunoatere i evaluare a creanelor i datoriilor
curente n contabilitate
3. Contabilitatea decontrilor comerciale: furnizori clienti
4. Contabilitatea decontrilor salariale i sociale
5. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului
6. Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu acionarii/
asociaii
7. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri
8. Contabilitatea ajustrilor privind deprecierea creanelor
1
Contabilitate FInanciara TERTI -2015-2016 prof.univ.dr. Adriana Tiron Tudor
Continutul si structura generala a creantelor si si

datoriilor
Apariia i ncasarea creanelor pe termen scurt sau activele n

curs de decontare reprezentnd valorile economice avansate
temporar de ctre o entitate economic altor persoane fizice
i/sau juridice urmnd a primi n contrapartid o prestaie sau un
echivalent economic. Se afl n postura de CREDITOR.
Apariia i plata datoriilor pe termen scurt sunt generate de

valorile economice primite de ctre o entitate economic de la
alte persoane i / sau juridice, n contrapartida crora entitatea
este obligat s acorde o prestaie sau un echivalent valoric se
afl n postur de DEBITOR.
Continutul si structura generala a creantelor si si

datoriilor
IFRS 1 Prezentarea situaiilor financiare
o crean este un activ curent dac se ateapt ca aceasta:

s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al unei
entiti patrimoniale;
s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului.
o datorie este ca datorie curent dac se ateapt ca aceasta:

s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al
entitii patrimoniale;
sa fie exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
2
Clasificri:
n urma relaii economice, iau natere o serie de datorii i creane, a

cror decontare pe termen scurt sunt delimitate prin categoria de
decontri cu terii.
Ansamblul acestor interactiuni intre debitori si creditori dau nastere la o

serie de datorii i creane curente,
comerciale fa de furnizori i clieni;
sociale, fa de salariai; fa de bugetul de asigurri sociale
fiscale, fa de bugetul statului, bugete locale;
patronale, fa de asociai;
diverse, fa de diveri creditori, respectiv debitori
CRITERII DE RECUNOATERE
Trebuie indeplinite cumulativ
A. Exist probabilitatea
intrrii de resurse economice generatoare de beneficii
economice viitoare n cazul creanelor
Ieiri de resurse economice ce vor diminua beneficiile
economice viitoare n cazul datoriilor
B. Evaluarea
Creanelor s fie fcut
Datoriilor n mod credibil
Bazele de evaluare
Creanele si Datoriile se evalueaza la:

Cost istoric
Cost curent
Valoare realizabil (sau de decontare)
Valoare actualizat
NOT
n bilan, n virtutea prudenei, datoriile se evalueaz la
valoarea nominal, n funcie de baza de evaluare
utilizat (cost istoric), iar creanele la valoarea
nominal, mai puin orice ajustri pentru depreciei de
valoare cumulate
3
SCHEMA GENERAL DE CONTABILIZARE A UNEI

RELAII DE DECONTARE
Avansuri
DEBITOR CREDITOR
acordate
PLI DATORII CREANE NCASRI
debitor creditor
pltitor ncasator
CONTABILITATEA DEBITORULUI CONTABILITATEA CREDITORULUI
contabilitatea sintetic
Se realizeaz cu ajutorul conturilor din

CLASA 4 CONTURI DE TERI
n care s-au instituit grupe de conturi distincte de decontare:
40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE

41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE
42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
44 BUGETUL STATUTULUI , FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI
46 DEBITORI I CREDITORI DIVERI
47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
48 DECONTRI N CADRUL UNITII
ntruct creanele pot fi supuse procesului de depreciere n clasa 4

Conturi de teri s-a instituit i grupa de conturi:
49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR cu

urmtoarele conturi operaionale: 491, 495, 496
n bilan
Creanele se regsesc n structurile:
B Active circulante II CREANE

C Cheltuieli n avans
Datoriile se regsesc n structurile:

D Datorii: sume ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn
la un an (excepional n G)
I Venituri n avans
4
CONTABILITATEA
DECONTRILOR COMERCIALE
Relaiile de decontare dintre:

a) Furnizor persoan fizic sau juridic care pune la dispoziia
terilor bunuri i/sau servicii contra plat n baza unei nelegeri
prealabile;
b) Client prin antitez- persoana fizic sau juridic aflat n
calitatea de cumprtor efectiv sau potenial al bunurilor i/sau
serviciile oferite de furnizori
n consecin:
n contabilitatea cumprtorului, vnztorul este tratat drept

furnizor i invers, n contabilitatea vnztorului, cumprtorul este
tratat drept client
CONTABILITATEA
DECONTRILOR COMERCIALE
Contabilitate
Datorii - 40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
Creante - 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE
Tipuri de creante si datorii comerciale ( in lei sau valuta)

pe baza de credit comercial clasic cu plata in numerar sau prin
virament
pe baza de credit comercial cambial
neinsotite de facturi fiscale
avansuri comerciale
creante comerciale incerte
Documente: Factura fiscal,

Dispoziia de livrare,
Avizul de nsoire a mrfii
A. CONTABILITATEA DECONTRILOR PE BAZ DE

CREDIT COMERCIAL CLASIC
Coninut:
Creditul comercial clasic este caracterizat printr-un
decalaj n timp ntre momentul livrrii bunurilor, lucrrilor
i serviciilor de ctre furnizori i momentul plii acestora
de ctre clieni
Se concretizeaz:
pentru furnizor - credit comercial clasic acordat, contabilizat n
contul 4111
Pentru client credit comercial clasic primit, contabilizat n
contul 401 sau 404, dup caz
5
Exemplul 1
SC X (executant) efectueaz pentru SC Y (beneficiar) servicii de

curierat. Valoarea facturat este de 2.000 lei i TVA 24%. Decontarea se
realizeaz in numerar.
N CONTABILITATEA Executantului N CONTABILITATEA Beneficiarului

1. Prestare servicii curierat: 1. Recepia servicii:
4111 = =% 2.480 % = 401 2.480
704 2.000 628 2.000
4427 480 4426 480
2. ncasarea facturii in numerar 2. Plata facturii:
5311 = 4111 2.480 401 = 5311 2.480
Exemplul 2
SC X vnztor livreaz SC Y cumprtor produse finite avnd cost

de producie de 80.000 lei. Y le folosete ca materii prime, au pre de
facturare 100.000 lei i TVA 24%. Evidena stocurilor MIP la ambele SC.
Decontarea se face la scadenta prin viramente bancare.
VNZTOR CUMPRTOR
1. Livrarea produselor finite: 1. Recepia materiilor prime:
4111 = % 124.000 % = 401 124.000
701 100.000 301 100.000
4427 24.000 4426 24.000
2. Descrcarea gestiunii de produse
finite
711 = 345 80.000
3. ncasarea facturii 2. Plata facturii:
5121 = 4111 124.000 401 = 5121 124.000
B. CONTABILITATEA DECONTRILOR PE BAZ DE

CREDIT COMERCIAL CAMBIAL
Coninut:
Creditul comercial cambial este caracterizat emiterea de
ctre client, n favoarea furnizorului su a unui efect de
comer: CEC, bilet la ordin, cambie.
Se concretizeaz:
pentru furnizor n efecte comerciale primite de la clieni,
contabilizate n contul 413 Efecte de primit de la clienti
Pentru client n efecte comerciale de pltit, la scaden,
contabilizate n conturile 403 Efecte de pltit, 405 Efecte de
pltit pentru imobilizri, dup caz
6
Exemplul 3
SC X livreaz SC Z produse finite avnd cost de producie de 150.000 lei, pe care

Z le folosete ca materiale auxiliare, pre de facturare 200.000 lei i TVA 24%.
Evidena stocurilor se ine cu MIP la ambelor societi.Z emite n favoarea lui X
un BO care se deconteaz la scaden, prin viramente bancare.
Z CUMPRTOR X VNZTOR
1. Livrarea produselor finite: 1. Recepia materiilor prime:
4111 = % 248.000 % = 401 248.000
701 200.000 3021 200.000
4427 48.000 4426 48.000
2. Descrcarea gestiunii de produse
finite
711 = = 345 150.000
3. Acceptarea biletului la ordin 2. Emiterea biletului la ordin:
413 = 4111 248.000 401 = 403 248.000
4. ncasarea BO, prin banc: 3. Plata biletului la ordin, prin banc:
5121 = 413 248.000 403 = 5121 248.000
Contabilitatea decontrilor comerciale pentru

care nu s-au ntocmit facturi fiscale
n cazul n care, n cadrul unor relaii comerciale de vnzare

cumprare, pn la inchiderea exerciiului financiar nu s-au ntocmit
facturi, ci doar avize de nsoire a mrfurilor, se impune ca aceste
operaii s fie nregistrate n contabilitate distinct.
Contul 408 "Furnizori-facturi nesosite"- la client;

Contul 418 Clieni facturi de ntocmit la furnizor.
Not: Este necesar evidenierea distinct a TVA-ului aferent facturilor

nentocmite cu 4428 TVA neexigibil( bifunctional)
7
Exemplul 1
SC X (executant) efectueaz pentru SC Y (beneficiar) servicii de curatenie in

valoare de 2.000 lei i TVA 24%, factura se emite ulterior iar decontarea se
realizeaz prin virament
X Executant Y Beneficiar
1. Prestare servicii curierat: 1. Recepia servicii:
418 = % 2.480 % = 408 2.480
704 2.000 628 2.000
4428 480 4428 480
2.Emiterea facturii 2. Primire factura:
4111 = 418 2.480 408 = 401 2.480
4428 = 4427 480 4426 = 4428 480
2. ncasarea facturii in numerar 2. Plata facturii:
5311 = 4111 2.480 401 = 5311 2.480
Contabilitatea avansurilor comerciale
Coninut - n special n cazul produciei i livrrilor de bunuri

complexe, cu ciclu lung de fabricaie, clienii pot consimti la
acordarea unor avansuri din valoarea facturiilor privind bunurile,
serviciile pe care le vor receptina de la furnizor.
n astfel de ipoteze, clientul devine un creditor al furnizorului, i

invers furnizorul devine un debitor al clientului pe perioada cuprins
ntre momentul acordrii avansului i momentul decontrii valorii
bunului care face obiectul tranzaciei comerciale.
Contabilitate:
La furnizor cu ajutorul contului 419 Clieni creditori
La client cu ajutorul contului 409 Furnizori debotori, detaliat n
conturi operaionale de gradul II:
4091 si 4092
8
Exemplul 1
X achizitioneaza de la Y stocuri in valoare de 400.000 lei TVA 24%. X il

achita lui Y un avans de 100.000 lei cu TVA 24%. Platile se efectueaza prin
virament.
N CONTABILITATEA FURNIZORULUI N CONTABILITATEA
CUMPRTORULUI
1.Incasare Avans 1. Acordare avans
5121 = % 124.000 % = 5121 124.000
419 100.000 409 100.000
4427 24.000 4426 24.000
2. Livrare bunuri 2. Primire factura si receptie stocuri
4111 = % 496.000 % 3011 = 401 496.000
701 400.000 4426 400.000
4427 96.000 96.000
Exemplul 1
N CONTABILITATEA N CONTABILITATEA
FURNIZORULUI CUMPRTORULUI
419 = % 100.000 % = 4091 100.000
411 124.000 401 124.000
4427 24.000 4426 24.000
4. ncasarea diferenei de pre , 4. Plata diferenei de pre , inclusiv

inclusiv TVA-ul aferent (496.000- TVA-ul aferent (496.000-124.000)
124.000)
5121 = 4111 372.000 401 = 5121 372.000
C. CONTABILITATEA CREANTELOR SI DATORIILOR

COMERCIALE EXTERNE
Sunt creante si datorii fata de parteneri de afaceri din

alte tari ( UE sau non UE)
Se inregistreaza in contabilitate in lei la cursul
valutar de la data contractari
Import data declaratiei vamale ( nu data facturarii)
Export data facturarii
Diferente de curs valutar ( IAS 21) fav,nefav
Intre data contractarii si data decontarii
Intre data contractarii si 31.12.daca decontarea se
face in anul urmator, si ulterior intre data de referinta
31.12 si data decontarii
9

COMERCIALE EXTERNE
Datorii comerciale externe in cazul importurilor de bunuri i

servicii apar datorii fa de furnizorii externi . Importul se poate
realiza din state UE (achiziie intracomunitara) sau state din afara
UE.
Diferentele de curs valutar:

cheltuieli financiare - dac c.val la data plii datoriei comerciale
externe, exprimat n lei/devize, este mai mare dect cel de la data
primirii creditului comercial extern;( idem 31.12)
venituri financiare - dac c.val de la data plii creditului comercial
extern exprimat n lei/devize este mai mic dect cel de la data
primirii creditului comercial extern.( idem 31.12)

COMERCIALE EXTERNE
Creante comerciale externe - In cazul livrrilor intracomunitare (LIC)

sau catre state non UE de bunuri si servicii apar creane fa de
clienii externi.
Diferene de curs valutar care se pot concretiza n:

cheltuieli financiare -dac c.val. la data ncasrii datoriei comerciale
externe, exprimat n lei/devize, este mai mic dect cel de la data
acordrii creditului comercial extern;( idem 31.12)
venituri financiare - dac c.val. de la data ncasrii creditului
comercial extern exprimat n lei/devize este mai mare dect cel de la
data acordrii creditului comercial extern.(idem 31.12)
Exemplul 1
n ex. fin.N se import materii prime a cror eviden se ine prin MIP, n valoare de
100.000 USD, c.val. 3,15 lei/USD. Tot n ex. fin. N se emite, n favoarea furnizorului
extern, un efect comercial n valoarea de 100.000 USD la un curs valutar de 3,2
lei/USD.
C.val. 31.12.N: 3,21 lei/USD. n ex. fin. N+1, la scaden se achit efectul de
comer, prin virament bancar, c.val. 3,25 lei/USD.
nregistrri n exerciiul financiar N
1.Recepia mat. prime importate (100.000USDx3,16 lei/USD).301= 401 315.000
2. Emiterea efectului comercial, n favoarea furnizorului extern:
Not de calcul:
a)Valoarea nominal a datoriei comerciale.................................315.000 lei
(100.000USDx3,15 lei/USD).
b) Valoarea nominal a efectului comercial emis.........................320.000 lei
(100.000USDx3,20 lei/USD).
c) Diferen nefavorabil de curs valutar (b-a)......................................5.000 lei
% = 403 320.000
401 315.000
665 5.000
10
Exemplu ( continuare)
3. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.N:

a) Val. nominal a creditului comercial cambial .............................320.000 lei
(100.000USDx3,2 lei/USD).
b) Valoarea nominal a creditului ....................................................321.000 lei
cambial primit la 31.12.N (100.000USDx3,21 lei/USD).
c) Diferen nefavorabil de curs valutar (b-a).......................................1.000 lei
665 = 403 1.000
nregistrri contabile n exerciiul N+1
1. Plata la scaden a efectului comercial emis:
a) Valoarea nominal a efectului de comer la 31.12.N.....................321.000 lei
(100.000USDx3,21 lei/USD).
b) Valoarea de decontare a efectului de comer ................................325.000 lei
(100.000USDx3,25 lei/USD).
c) Diferen nefavorabil de curs valutar (b-a).........................................4.000 lei
% = 5124 325.000
403 321.000
665 4.000
Exemplul 2
n ex. fin. N se import un echipament tehnologic, n valoare de 150.000

USD, curs valutar de 3,3 lei/USD. Tot n cursul ex. fin. N se emite, n
favoarea furnizorului extern, un efect de comer n valoare de 150.000 USD
la un curs de 3,28 lei/USD. Cursul valutar la 31.12.N este de 3,275 lei/USD.
nregistrri contabile n exerciiul financiar N:

1.Recepia utilajului industrial importat (150.000USDx3,3 lei/USD= 495.000)
(Pentru simplificare, facem abstracie de existena drepturilor (taxe vamale,
TVA, accize, i orice alte sume) din importul de bunuri i servicii, care se
cuvin statului): 213 = 404 495.000
11
2. Emiterea efectului comercial, n favoarea furnizorului extern:

a)Valoarea nominal a datoriei comerciale(150.000USDx3,3 lei/USD). . 495.000 lei
b) Valoarea nominal a efectului comercial emis (100.000USDx3,28lei/USD).492.000 lei
c) Diferen favorabil de curs valutar (b-a).....................3.000 lei
404= % 495.000
403 492.000
765 3.000
3. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.N:

a)Valoarea nomin a creditului comercial cambial (100.000USDx3,28 lei/USD). .492.000 lei
b)Valoarea nominal a creditului comercial cambial..............................491.250
lei
(100.000USDx3,25 lei/USD).
c) Diferen favorabil de curs valutar (a-b).........................................................750 lei
405 = 765 750
nregistrri contabile n exerciiul financiar N+1
1. Plata la scaden a efectului comercial emis:

a) Valoarea nominal a efectului comercial.................................491.250 lei
(150.000USDx3,275 lei/USD).
b) Valoarea de decontare a efectului de comer........................487.500 lei
(100.000USDx3,25 lei/USD).
c) Diferen favorabil de curs valutar (a-b)......................................3.750 lei
405 =% 491.250
5124 487.500
765 3.750
12
Decontrile sociale vizeaz:

Obligaiile de plat ale angajatorului fa de organismele
de asigurri i protecie sociala, compuse din:
Contribuii proprii ale angajatorului;
Contribuii ale anagajailor, reinute din drepturile salariale

ale acestora prin stopaj la surs n baza unui mandat legal
Decontarea (plata) de ctre angajator a contribuiilor

proprii i reinute prin stopaj la surs, organismelor de
asigurri i protecie social beneficiare
Contabilitatea decontrilor salariale si sociale
Documente privind evidena salariilor
Documente referitoare la prezena la lucru i volumul de munc

prestat
Documente referitoare la producia obinut
Documente referitoare la stabilirea salariilor
Documente referitoare la evidena nominal a angajaiilor, a salariilor
acestora i a impozitelor aferente
13
Contabilitatea sintetica a decontarilor cu

personalul
Conturi utilizate
Grupa 42 Personal i conturi asimilate. Aceast grup include
urmtoarele conturi de gradul I:
421 "Personal salarii datorate"
423 "Personal ajutoare materiale datorate"
424 "Participarea personalului la profit"
425 "Avansuri acordate personalului"
426 "Drepturi de personal neridicate"
427 "Reineri din salarii datorate terilor"
428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul"
Contabilitatea sintetica a decontarilor sociale
Se efectueaz cu ajutorul conturilor:

- 431 Asigurri sociale care se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II:
4311 "Contribuia unitii la asigurrile sociale"
4312 "Contribuia personalului la asigurrile sociale"
4313 "Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate"
4314 "Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate"
- 437 "Ajutor de omaj" care se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II:
4371 "Contribuia unitii la fondul de omaj"
4372 "Contribuia personalului la fondul de omaj"
- 438 "Alte datorii i creane sociale" - care se desfoar pe urmtoarele conturi
de gradul II:
4381 "Alte datorii sociale"
4382 "Alte creane sociale"
- 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor
Contabilitatea curenta a decontarilor sociale
Evidenta operativa i contabilitatea analitic a decontrilor salariale se

realizeaz cu ajutorul Statelor de salarii n care elementele de calcul a
drepturilor salariale i de decontare a cestora, sunt sistematizate astfel:
A. Salariul Brut de baz (de ncadrare)
(+A1) Sporuri i adaosuri
(+A2) Indemnizaii de conducere
(+A3) Indexri de salarii (pentru creterile de preuri)
(+A4) Salariu n natur
(+A5) Alte drepturi salariale
B. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE BRUTE
(-B1) Contribuia personalului la asigurrile sociale
(-B2) Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
(-B3) Contribuia personalului la fondul de omaj
(-B4) Impozit pe salarii
(-B5) Reineri n favoarea terilor
(-B6) Reineri n favoarea entitii
(-B7) Avansuri acordate personalului
C. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE NETE DE PLAT
14
Contabilitatea curenta a decontarilor sociale
Not:
B Baza de calcul a impozitului pe salarii este:
B-B1-B2-B3
n (-Dp) Deducerea personal
n (-Cs) Cotizaia sindical
n (-Cf) Contribuia la schemele facultative de pensii ocupaionale fr ca
acestea s depeasc anual echivalentul n lei a 200 de euro
v (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE IMPOZABILE (VENIT
IMPOZABIL)
Filiera inregistrarilor contabile privind decontarile

salariale
1. Acordarea de venituri salariale prin viramente bancare:

425 = 5121 (B7)
2. Inregistrarea drepturilor salariale brute
641 = 421 (B)
3. Inregistrarea retineriilor din salarii
421 = %
4312 (B1)
4314 (B2)
4372 (B3)
444 (B4)
427 (B5)
4282 (B6)
425 (B7)

salariale
4. Plata drepturilor salariale nete

421 = 5121 (C )
5. Plata retineriilor din drepturile salariale prin viramente bancare
% = 5121
4312 (B1)
4314 (B2)
4372 (B3)
444 (B4)
427 (B5)
Not:
Dac, cu ocazia decontrii drepturilor salariale nete, exist sume
nedecontate, acestea se trec n eviden separat, prin formula
contabil:
421 = 426
15

salariale
Contribuia angajatorului la organismele de asigurri i protecie social se

compun, n principal din:
CAS Contribuia unitii la asigurrile sociale
CASS Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate
CFS - Contribuia unitii la fondul de omaj
Contabilizarea contribuiilor angajatorului la organismele de asigurri
i protecie social presupune:
nregistrarea obligaiilor de plat:
6451 = 4311 (CAS)
6453 = 4313 (CASS)
6452 = 4371 (CFS)
Plata contribuiilor prin virament bancar:
% = 5121
4311 ( CAS )
4313 ( CASS )
4371 ( CFS )
Contabilitatea decontarilor cu bugetul statului
Structura contabil a decontrilor cu bugetul statului vizeaz:

Impozitul pe profit/venit
Taxa pe valoare adugat
Impozitul pe venituri de natura salariilor
Subveniile
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Fonduri speciale taxe i vrsminte asimil
- Alte datorii i creane fa de bugetul statului
Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilor din
grupa: 44 Bugetul statului, fonduri speciale si conturi
asimilate
Contabilitatea impozitului pe profit/venit
Continut: Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra

beneficiului obinut dintr-o activitate economic
Contribuabilii pltitori de impozit pe profit sunt:

persoanele juridice romne;
persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia;
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;
persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru
veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr
personalitate juridic
16
Calculul i determinarea impozitului pe profit se realizeaz dup

parcurgerea urmtoarelor etape:
a) - determinarea rezultatului contabil, cumulat de la nceputul anului (RCC)
astfel:
RCC = total venituri cumulate total cheltuieli cumulate
b) - calcularea rezultatului impozabil, cumulat de la nceputul anului (RIC) astfel:
RIC = RCC + cheltuielile nedeductibile fiscal veniturile neimpozabile
pierderea fiscal din anii precedeni
c) - determinarea impozitului pe profitul datorat, cumulat de la nceputul anului
pn la finele trimestrului pentru care se face calculul (IPC):
IPC = RIC x cota de impozit pe profit
d) - determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face
calculul (IPT):
IPT = IPC impozit pe profit datorat pe cumulat la finele trimestrului
precedent
Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Continut: Impozitul pe venit (Iv) este un impozit opional pentru
microntreprinderi - persoanele juridice romne care la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent, ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in
proportie de peste 50% din veniturile totale
Au de la 1 pn la 9 salariai inclusiv;
Au realizat venituri mai mici dect echivalentul n lei a 100.000 euro;
Capitalul social este deinut integral de persoane fizice, i/sau juridice de
drept privat
Ecuaia de calcul a impozitului pe venit este:
Iv=cifra de afaceri3%
Decontrile privind impozitul pe profit/venit se reflect contabil

cu ajutorul contului
441 Impozit pe profit/venit, care se dezvolt n analitic pe
dou conturi i anume:
Contul 4411 Impozit pe profit
Contul 4418 Impozit pe venit
17
Exemplu: n trimestrul I al exerciiului financiar 200N s-au nregistrat n

contabilitate urmtoarele cheltuieli i venituri:
- cheltuieli cu materiile prime: 1.000 lei
- cheltuieli cu materialele auxiliare: 1.200 lei
- cheltuieli privind alte materiale consumabile: 1.500 lei
- cheltuieli privind mrfurile: 20.000 lei
- cheltuieli de reclam (pe baz de contract scris): 500 lei
- cheltuieli de sponsorizare: 50 lei
- cheltuieli privind penalitile de ntrziere: 80 lei
- venituri din vnzarea mrfurilor: 60.000 lei
- venituri din activiti diverse: 15.000 lei
- venituri din titluri de participare: 400 lei
Pierderea fiscal din exerciiul precedent este de 287,54 lei
Determinarea rezultatului impozabil:

Rezultatul impozabil= Rezultatul contabil + Cheltuielile nedeductibile
fiscal Venituri neimpozabile
Rezultatul contabil = Total venituri Total cheltuieli = 75.400 24.330 =
51.070lei
Cheltuieli nedeductibile fiscal = 50 + 80 = 130 lei
Venituri neimpozabile = 400+ 287,54 = 687,54 lei
Rezultatul impozabil = 51.070 + 130 687,54 = 50.512,46 lei
Calcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I: 50.512,46 lei x 16%
=8.081,99 lei 8.082 lei
Rezolvare :
1) nregistrarea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit 8.082
2) nregistrarea achitrii cu ordin de plat bancar a impozitului pe profit
datorat (pn la data de 25 aprilie 200N):
4411 Impozitul pe profit = 5121 Conturi la bnci n lei 8.082
Exemplu:O microntreprindere a nregistrat n trimestrul I al anului N

urmtoarele venituri:
- venituri din vnzarea produselor finite: 20.000 lei
- venituri din producia de imobilizri corporale: 300 lei
- alte venituri din exploatare: 4.000 lei
- venituri din dobnzi: 600 lei
S se determine i s se nregistreze impozitul pe veniturile acestei
microntreprinderi.
Rezolvare :
1) Determinarea i nregistrarea impozitului pe veniturile
microntreprinderilor
(20.000 + 4.000 + 600) x 3% = 738 lei
698Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar=4418Impoz.pe venit 738

n elementele de mai sus
18
Contabilitatea taxei pe valoarea adugat
Noiune - Taxa pe valoarea adaugat este un impozit indirect care se

datoreaz bugetului de stat.
Sfera de aplicare - n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat se cuprind
operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat;
locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n
Romnia;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan
impozabil;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte dintr-o activitate
economic.
Regimuri de impozitare
Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe
valoarea adugat se clasific din punct de vedere al regimului de
impozitare astfel:
A. Operaiuni impozabile sau taxabile, pentru care se aplic cota

standard sau redus;
B. Operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se

datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea
taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite
pentru bunurile sau serviciile achiziionate.
C. Operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se

datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este permis deducerea
taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau
serviciile achiziionate.
Organizarea evidenei operative a T.V.A. const din ntocmirea

urmtoarelor documente:
- Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA / Declaraie de
meniuni a altor persoane
- Jurnal pentru cumprari
- Jurnal pentru vnzri
- Borderoul de vnzare (ncasare)
- Borderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri
i servicii;
- Decontul privind T.V.A.
- Cerere de rambursare
- Cerere de compensare
19
Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adaugat se

realizeaz cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea
adaugat, care se detaliaz pe urmtoarele conturi de
gradul II:
4423 "T.V.A. de plat"
4424 "T.V.A. de recuperat"
4426 "T.V.A. deductibil"
4427 "T.V.A. colectat"
4428 "T.V.A. neexigibil".
Mecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupune

nregistrarea TVA-ului colectat aezat pe vnzrile de intern (deci
exclusiv livrarile intracominitare, exporturile):
= CONT 4427 TVA COLECTAT(P) =
Formula contabil standard:
CREANE (de regul) = % X
41x Clieni i conturi asimilate
Sau
462 Creditori diveri
VENITURI (de regul) X1
70x Cifra de afaceri net
75x Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat X2
Mecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupune

nregistrarea TVA-ului deductibil aezat pe cumprri, inclusiv din
acchizitii intracomunitare, import:
= CONT 4426 TVA DEDUCTIBIL(A) =
% = DATORII (de regul) X
40x Furnizori i conturi asimilate
Sau
462 Debitori diveri
CUMPRRI (de regul) X1
2xx Imobilizri
3xx Stocuri
6xx Cheltuieli
4426 TVA deductibil X2
20
nregistrarea TVA-ului exigibil la decontare cu statul care se poate

concretiza:
n Datorie fiscal net din TVA , dac: Rc4427>Rd4426
Cont 4423 TVA de plat (P)
4427 = % Rc4427
4426 Rd4426
4423 Rc4427-Rd4426
n crean fiscal net din TVA , dac: Rc4427<Rd4426
Cont 4424 TVA de recuperat (A)
Formul contabil standard:

% = 4426 Rd4426
4427 Rc4427
4424 Rd4426-Rc4427
Exemplu: O entitate pltitoare de T.V.A. achiziioneaz din Romnia materii prime

n valoare de 20.000 lei plus T.V.A.. n cursul lunii se livreaz la intern produse
finite la preul de vnzare de 30.000 lei plus T.V.A.. Preul de nregistrare al
produselor vndute este de 23.000 lei. La sfritul lunii se face regularizarea T.V.A.
avnd n vedere c entitatea are T.V.A. de plat din luna anterioar, neachitat n
termenul legal, de 2.100 lei. Ulterior se achit ntreaga datorie privind taxa pe
valoarea adugat,inclusiv dobanzile aferente.
1) Achiziie de materii prime:

% = 401 Furnizori 24.800
301 Materii prime 20.000
4426 T.V.A. deductibil 4.800
2) Livrare de produse finite:

4111 Clieni = % 37.200
701 Venituri din vnzarea produselor finite 30.000
4427 T.V.A. colectat 7.200
3) Descrcarea din gestiune a produselor vndute:

711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 23.000
4) Regularizare T.V.A. la sfritul lunii:

4427 T.V.A. colectat = % 7.200
4426 T.V.A. deductibil 4.800
4423 T.V.A. de plat 2.400
5) Achitare T.V.A. datorat prin banc cu ordin de plat:

4423 T.V.A. de plat = 5121 Conturi la bnci n lei 4.000
6) Cheltuieli cu majorrile de ntrziere aferente : 2.100 x 0,1%/zi x 30 zile = 63 lei

6581 Despgubiri, amenzi i penaliti= 4481 Alte datorii la bugetul statului 63
7) Plata prin banc cu ordin de plat a majorrilor de ntrziere aferente:

4481 Alte datorii fa de bugetul statului= 5121 Conturi la bnci n lei 63
21
Contabilitatea altor impozite, taxe i

vrsminte asimilate
Principalele impozite i taxe ce se includ n aceast categorie

sunt: accizele, taxe vamale, impozitul la tiei i gazele naturale
din producia intern, impozitul pe dividende, impozite i taxe
locale, alte impozite i taxe.
Contabilitatea sintetic a datoriilor din alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate se realizeaz cu ajutorul contului 446
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Exemplu: Firma X nregistreaz n contabilitatea proprie

impozitul pe cldiri datorat n sum de 1.800 lei.
635 Cheltuieli cu alte = 446.01 Alte impozite, taxe i 1.800
impozite,taxe vrsminte asimilate
si vrsminte asimilate analitic impozit pe cldiri
Contabilitatea contribuiilor la fondurile

speciale
Entitile patrimoniale datoreaz unor organisme publice

sume constutuite n mod special cu anumite destinaii
prevzute de lege, care sunt cunoscute sub denumirea
de fonduri speciale, i anume:
1. Fondul special de sntate public
2. Fondul special al drumurilor publice
3. Fondul special pentru promovarea i modernizarea
turismului
4. Fondul de mediu
5. Alte fonduri speciale din categoria crora amintim :
- fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale
- fondul cultural naional ;
- fondul pentru dezvoltarea sistemului energetic,
etc.
Contabilitatea contribuiilor la fondurile

speciale
Contabilitatea sintetic a fondurilor speciale se realizeaz cu

ajutorul contului 447Fonduri speciale - taxe i vrsminte
asimilate.
Exemplu: Se nregistreaz n contabilitate datoria entitii privind
fond pentru sntate public de 1.100 lei, ce se achit ulterior
prin banc.
Rezolvare :
1) nregistrarea datoriei privind fondul pentru sntate public :
635 Cheltuieli cu alte = 447 Fonduri speciale-taxe i 1.100
impozite, taxe i vrsminte asimilate
vrsminte asimilate
2) nregistrarea achitrii datoriei prin banc cu ordin de plat:
447 Fonduri speciale taxe = 5121 Conturi la bnci n lei 1.100
i vrsminte asimilate
22
Contabilitatea creanelor de natura

subveniilor
Coninut: Subveniile, ca relaie de decontare, reprezint

creane (sume de primit) adjudecate de entitile economice
fa de guvern, ageniile guvernamentale sau alte instituii
similare nainale i internaionale.
Contabilitatea curent a creanelor din subvenii
445 Subvenii
4451Subvenii guvernamentale
4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii
Finanarea integral i/sau parial a unor categorii
(elemente) de cheltuieli curente de exploatare
Inregistrarea creantei privind subventia 445x =741x
Incasarea subveniei (prin banc) : 5121 =445x
Contabilitatea creanelor de natura

subveniilor
Finanarea integral i/sau parial a activelor imobilizate

Adjudecarea subveniei:
445x = 475x
ncasarea subveniei (prin banc):
5121 = 445x
Transferul cotei pri a subveniei la rezultatul (veniturilor)
exerciiului, pe msura utilizrii (realizrii) activului:
475x = 7584
23
24
25
26
27
28
29
30
31

5 CF Ro 2015-2016

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

5 CF Ro 2015-2016

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Contabilitate FInanciara TERTI -2015-2016 prof.univ.dr.

Adriana Tiron Tudor

prof Adriana TIRON TUDOR.

OBIECTIVELE DE BAZ ALE CAPITOLULUI

1. Continutul si structura generala a creantelor si datoriilor

Continutul si structura generala a creantelor si si

Apariia i ncasarea creanelor pe termen scurt sau activele n

Apariia i plata datoriilor pe termen scurt sunt generate de

Continutul si structura generala a creantelor si si

IFRS 1 Prezentarea situaiilor financiare

o crean este un activ curent dac se ateapt ca aceasta:

o datorie este ca datorie curent dac se ateapt ca aceasta:

n urma relaii economice, iau natere o serie de datorii i creane, a

Ansamblul acestor interactiuni intre debitori si creditori dau nastere la o

sociale, fa de salariai; fa de bugetul de asigurri sociale

fiscale, fa de bugetul statului, bugete locale;

diverse, fa de diveri creditori, respectiv debitori

Trebuie indeplinite cumulativ

Creanele si Datoriile se evalueaza la:

SCHEMA GENERAL DE CONTABILIZARE A UNEI

PLI DATORII CREANE NCASRI

CONTABILITATEA DEBITORULUI CONTABILITATEA CREDITORULUI

Se realizeaz cu ajutorul conturilor din

40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE

ntruct creanele pot fi supuse procesului de depreciere n clasa 4

49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR cu

B Active circulante II CREANE

Datoriile se regsesc n structurile:

Relaiile de decontare dintre:

n contabilitatea cumprtorului, vnztorul este tratat drept

Tipuri de creante si datorii comerciale ( in lei sau valuta)

Documente: Factura fiscal,

A. CONTABILITATEA DECONTRILOR PE BAZ DE

SC X (executant) efectueaz pentru SC Y (beneficiar) servicii de

N CONTABILITATEA Executantului N CONTABILITATEA Beneficiarului

SC X vnztor livreaz SC Y cumprtor produse finite avnd cost

B. CONTABILITATEA DECONTRILOR PE BAZ DE

SC X livreaz SC Z produse finite avnd cost de producie de 150.000 lei, pe care

Contabilitatea decontrilor comerciale pentru

n cazul n care, n cadrul unor relaii comerciale de vnzare

Contul 408 "Furnizori-facturi nesosite"- la client;

Not: Este necesar evidenierea distinct a TVA-ului aferent facturilor

SC X (executant) efectueaz pentru SC Y (beneficiar) servicii de curatenie in

Contabilitatea avansurilor comerciale

Coninut - n special n cazul produciei i livrrilor de bunuri

n astfel de ipoteze, clientul devine un creditor al furnizorului, i

X achizitioneaza de la Y stocuri in valoare de 400.000 lei TVA 24%. X il

411 124.000 401 124.000

4427 24.000 4426 24.000

4. ncasarea diferenei de pre , 4. Plata diferenei de pre , inclusiv

5121 = 4111 372.000 401 = 5121 372.000

C. CONTABILITATEA CREANTELOR SI DATORIILOR

Sunt creante si datorii fata de parteneri de afaceri din

C. CONTABILITATEA CREANTELOR SI DATORIILOR

Datorii comerciale externe in cazul importurilor de bunuri i

Diferentele de curs valutar:

C. CONTABILITATEA CREANTELOR SI DATORIILOR

Creante comerciale externe - In cazul livrrilor intracomunitare (LIC)

Diferene de curs valutar care se pot concretiza n:

3. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.N:

n ex. fin. N se import un echipament tehnologic, n valoare de 150.000

nregistrri contabile n exerciiul financiar N:

2. Emiterea efectului comercial, n favoarea furnizorului extern: