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com/ricalaria

CONTADORES
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco Se prorrogan todas las obligaciones en
COMIT CONSULTIVO caso de desastres naturales?
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Los deudores tributarios que tienen su domicilio fiscal en las di-
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio versas provincias y distritos declarados en estado de emergencia a
Dr. Walter Gutirrez Camacho
causa de los desastres naturales, de los que todos hemos sido testi-
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz
gos, tienen la posibilidad de prorrogar el cumplimiento de sus obli-
Dr. David Bravo Sheen gaciones de declaracin y pago de carcter mensual; adems de la
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y el Impuesto a
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo las Transacciones Financieras (ITF). Ello est establecido as en la
COORDINADORA Resolucin de Superintendencia N 021-2007/Sunat, pero, acaso
Dra. Belissa Odar Montenegro son las nicas obligaciones que tiene el contribuyente?
ASESORA TRIBUTARIA
CPCC. Jorge Castillo Chihun Por ejemplo, entre las declaraciones determinativas, el contribu-
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
yente tambin debe declarar y pagar el Impuesto Temporal a los
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso Activos Netos (ITAN) y el Impuesto a las Embarcaciones de Re-
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz creo, que no son obligaciones de carcter mensual, sino anual. Asi-
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas mismo, existen declaraciones informativas de carcter anual como
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
Dr. Percy Barzola Yarasca
la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) y la
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez Declaracin de Predios.
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla
Dra. Marisabel Jimenez Becerra
Como podemos observar, se trata de obligaciones de carcter anual
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley
que no han sido previstas en la citada resolucin.
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern Por ejemplo, se encuentra prximo el vencimiento para la presen-
CPC. Jeanina Rodrguez Torres
tacin y pago del ITAN, el cual se rige por los plazos previstos
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco
para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual del
Dra. Miriam Tomaylla Rojas periodo marzo; sin embargo, no queda claro si es posible diferir la
Dr. Sal Villazana Ochoa
Dr. William Octavio Castaeda Goycochea obligacin de la declaracin y el pago de este impuesto. Nuestra
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL posicin es que si el vencimiento para el cumplimiento de las obli-
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dra. Julissa Vitteri Guevara
gaciones de marzo se prorroga, debera tener un efecto espejo en la
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez obligacin del ITAN, toda vez que sera un despropsito obligar al
Dra. Lesly Montoya Obregn
contribuyente a declarar y pagar dicho impuesto y darle una pr-
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez
rroga para declarar y pagar las dems obligaciones de marzo.
JEFE DE VENTAS
Por otro lado, para las obligaciones anuales existe otro proble-
Edmundo Robas Alarcn
DISEO Y DIAGRAMACIN
ma, por ejemplo, se declar en emergencia la ciudad de Lima el
Wilfredo Gallardo Calle 17/03/2017 y los vencimientos para la presentacin de la declara-
Martha Hidalgo Rivero cin jurada anual son del 14 al 22 de junio, sin embargo el venci-
CORRECCIN
miento de marzo es del 15 al 22 de mayo. La pregunta que surge
Franco Paolo Teves Calisaya
DIRECTOR DE PRODUCCIN
inmediatamente es qu coeficiente deber considerarse si an no
Boritz Boluarte Gmez
se cuenta con los resultados anuales y el vencimiento de la decla-
racin jurada anual es en el mes siguiente?
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 299 Cabe precisar que el plazo mximo para el envo de los libros elec-
PRIMERA QUINCENA ABRIL 2017 trnicos tampoco se encuentra enmarcado en esta prrroga.
6750 EJEMPLARES
Primer Nmero, 2004
Consideramos que en los casos mencionados la Sunat debera dic-
GACETA JURDICA S.A. tar un marco normativo que establezca claramente los plazos para
Av. Angamos Oeste N 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima - Per
el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900 contribuyentes.
www.contadoresyempresas.com.pe
ventas@contadoresyempresas.com.pe Nos parece que ampararse en la facultad discrecional para no apli-
consultas@contadoresyempresas.com.pe
car sanciones no es suficiente y que son justamente estos pequeos
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER detalles los que desmedran la imagen de una institucin con la que
2006-10480
ISSN 1813-5080
todos queremos cumplir, pero con reglas claras. A ms discrecio-
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL nalidad, menos confianza en la institucin.
31501221700442

Impreso en: Contadores & Empresas

IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Abril 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 299

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

CASOS PRCTICOS
A ASESORA TRIBUTARIA Gasto por donacin ............................................................................ B-5 44
Provisin por garantas no efectivizadas sobre ventas ......................... B-5 44
INFORME ESPECIAL Gastos ajenos a la empresa................................................................ B-7 46
Tratamiento tributario de las donaciones por desastres naturales......... A-1 3
CONTABILIDAD LABORAL
NOVEDADES TRIBUTARIAS Capacitacin al personal .................................................................... B-8 47
Modificacin de la opcin referida al destino del saldo a favor del CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Impuesto a la Renta................................................................... A-4 6
Rubro: 2.340 Otros Gastos................................................................. B-10 49
Designan y excluyen agentes de retencin del IGV ..................... A-4 6
Uso de los comprobantes de pago............................................. A-4 6 PLAN DE CUENTAS
Ley que incorpora un segundo prrafo al artculo 79 de la Ley del Nomenclatura: 322-Inmuebles, maquinaria y equipo (leasing) ........... B-11 50
Impuesto a la Renta................................................................... A-4 6 Nomenclatura: 4511-Instituciones financieras (prstamos) ................. B-12 51
Regulacin de la presentacin de la solicitud de acogimiento al Nomenclatura: 585-Facultativas (reservas) ......................................... B-13 52
FRAES ...................................................................................... A-5 7
CONTABILIDAD GERENCIAL
Beneficios tributarios a favor de personas naturales y jurdicas
afectadas econmicamente a causa de los desastres naturales Gestin de las Cuentas por cobrar y la poltica de crdito .................... B-10 49
ocurridos .................................................................................. A-5 7
Modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta ........................ A-5 7

IMPUESTO A LA RENTA
C COSTOS

Informe prctico 1: Novedades en torno a las normas de INFORME ESPECIAL

precios de transferencia ............................................................ A-6 8 El Estado de costo de produccin....................................................... C-1 56
Informe prctico 2: DJ Anual: la presentacin de una declara-
cin rectificatoria y sus consecuencias...................................... A-10 12
Casos prcticos: Modificacin de los pagos a cuenta de renta D ASESORA LABORAL
presentando un balance al 30 de abril ..................................... A-15 17
- Cambio de coeficiente de una empresa que obtuvo prdida INFORME ESPECIAL
en el ejercicio anterior ...................................................... A-15 17 Principales pronunciamientos laborales de carcter vinculante y
otros importantes del periodo 2016-2017 .......................................... D-1 59
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Informe prctico 1: Regularizacin del IGV por gastos no dedu-
cibles ........................................................................................ A-17 19 Organizacin y funciones del Tribunal de Fiscalizacin Laboral ...... D-5 63

Informe prctico 2: Operaciones excluidas de la percepcin ..... A-21 23 CONTRATACIN LABORAL

Casos prcticos: Las notas de crdito y dbito en los sistemas Derechos y beneficios para los trabajadores(as) del hogar .................. D-8 66
de detracciones, retenciones y percepciones ............................. A-23 25
- La nota de crdito aplicable a una operacin sujeta al sistema
de percepciones del IGV ................................................... A-23 25 E ASESORA PREVISIONAL
- La emisin de una nota de crdito no origina la devolucin
de la retencin efectuada .................................................. A-24 26 INFORME ESPECIAL
- Deduccin de la nota de crdito en una operacin sujeta al Prestacin por gastos por sepelio otorgada por EsSalud ............... E-1 69
sistema de detracciones ................................................... A-25 27
- Emisin de la nota de dbito antes de culminado el servicio en
una operacin sujeta a detraccin..................................... A-26 28 F ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES INFORME ESPECIAL

Consecuencias de no pagar oportunamente los aportes a la ONP o AFP.... A-27 29 Valor Econmico Aadido (EVA) ......................................................... F-1 71

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

El rgimen de gradualidad en la infraccin prevista en el numeral 1 del G ASESORA EMPRESARIAL
artculo 178 del Cdigo Tributario ....................................................... A-29 31
INFORME ESPECIAL
LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS Cmo transfiero acciones?
Prdida o destruccin de los libros electrnicos ...................................... A-33 35 Qu debo tener en cuenta? ........................................................... G-1 73

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Tribunal Fiscal: la solicitud de fraccionamiento no determina la prdida H INDICADORES
de la prescripcin ya ganada .............................................................. A-35 37
INDICADORES TRIBUTARIOS

B ASESORA CONTABLE Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ H-1 77

INDICADORES FINANCIEROS
IINFORME ESPECIAL Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... H-3 79
Tratamiento de acuerdos de compensacin de deudas ....................... B-1 40
INDICADORES LABORALES
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
Deudas incobrables que incumplen con los requisitos legales ............. B-4 43 Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... H-4 80

1ra. quincena - Abril 2017

 A S E S O R A

TRIBUTARIA

Tratamiento tributario de las donaciones

por desastres naturales
INFORME ESPECIAL

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

D ebido a la peculiaridad de la geografa de nuestro pas, nos encontra-

mos en constante riesgo de sufrir desastres naturales, como terremotos,
inundaciones, huaycos, etc. Por lo que con la finalidad de mitigar los efectos
negativos que sufrira la poblacin, el Estado est incentivando con beneficios
tributarios a aquellas empresas que efecten donaciones a la poblacin damni-
ficada, para lo cual ha emitido el Decreto Supremo N 055-2017-EF, mediante
el que se aprobaron las disposiciones reglamentarias de la Ley N 30498, Ley
que promueve la donacin de alimentos y facilita el transporte de donaciones
en situaciones de desastres naturales.
A fin de tener un panorama un poco ms amplio de las implicancias de esta modifica-
cin tributaria, en primer lugar haremos una breve resea del tratamiento tributario
de las donaciones tanto en nuestra normativa del Impuesto a la Renta como en el
Impuesto General a las Ventas, para luego resear las novedades introducidas por
la Ley N 30498 y finalizar el informe con un caso prctico que sintetice lo expuesto.

INTRODUCCIN parmetros que debern tener en cuenta tanto

Una donacin es un acto de liberalidad por el
cual una persona transfiere a ttulo gratuito un
bien de su propiedad o una suma de dinero a
favor de un tercero, esto es, sin recibir contra-
prestacin alguna.
En ese sentido, en principio se puede afirmar
que una donacin est asociada ms a un acto
altruista que a un desembolso relacionado a
la generacin de renta o mantenimiento de la
fuente productora de renta, no debiendo tener
implicancia relevante en el mbito tributario.
No obstante, la legislacin nacional ha contem-
plado la posibilidad de que las donaciones tengan
un cierto efecto tributario (aunque limitado), el
cual ha sido extendido de manera especfica a
las donaciones de alimentos en situaciones de
desastres naturales, mediante la Ley N 30498 y
su reglamento, Decreto Supremo N 055-2017-EF.
Asimismo, el referido Decreto Supremo modifica
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(IR), incorporando el inciso s.1) al artculo 21 de
dicho cuerpo legal, a efectos de establecer los
los donantes como los donatarios de alimentos,
considerando lo dispuesto por el inciso x.1) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
incorporado por la citada Ley N 30498.
I. EL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS
DONACIONES
En cuanto a su calidad de gasto deducible, cabe
precisar que se trata de una excepcin, toda vez
que la regla es que se deducen aquellos gastos
que estn relacionados con la generacin de renta
o el mantenimiento de la fuente productora de
renta, siendo que las donaciones por s mismas,
no coadyuvan la generacin de renta o al man-
tenimiento de la fuente, sino todo lo contrario,
implican un desembolso o una disminucin en
el patrimonio de los contribuyentes donantes.
Respecto de su calidad de ingreso gravado, solo
correspondera considerarlo como ingreso para
el beneficiario de la donacin (donatario) toda
vez que adquiere un bien sin tener la obligacin
de cumplir con una contraprestacin, por lo que
ve enriquecido su patrimonio.

(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de Especializacin en Tributacin y cursante de la Maestra en Tributacin y Pol-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y Resolutor de la Divisin de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 299

A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA

IV. OTRAS DISPOSICIONES DEL DECRETO SUPREMO

Deducible como gasto
Para el donante
(excepcin) N 055-2017-EF
Efectos de las
donaciones en el IR La entidad perceptora de donaciones llevar un Registro
Bien depreciable
y Control de Alimentos Donados que deber contener
Para el donatario la fecha de recepcin de alimentos, la descripcin y re-
Constituye ingreso gravado
para el donatario lacin de beneficiarios o de las instituciones caritativas
o de ayuda social que recibieron los alimentos donados.
Se precisa que las entidades y dependencias del Sector
II. EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LAS Pblico nacional (excepto empresas) y las organizaciones
DONACIONES u organismos internacionales acreditados ante el Estado
Peruano califican como entidades perceptoras de dona-
ciones con carcter permanente, sin que para ello sea
El principal efecto que genera en el IGV la donacin es
necesario que se registren como tales ante la Sunat. Las
que ser considerada como un retiro de bienes, por lo que
dems entidades sin fines de lucro s debern ser calificadas
la empresa que desee efectuar una donacin, adems de como entidades perceptoras de donaciones por la Sunat
renunciar a la contraprestacin por la entrega de los bienes e inscribirse en el registro correspondiente.
donados, tendr una carga tributaria adicional, que ser pagar
La entidad perceptora de donaciones deber emitir los
el IGV que corresponda, es decir, como si hubiera vendido
siguientes documentos, dependiendo del tipo de entidad
los bienes donados.
del que se trate:
i) copia autenticada de la resolucin que acredite que la
Para el donante Es una operacin gravada
donacin o servicio prestado ha sido aceptado, tratn-
Efectos de las dona- Otorga derecho al crdito dose de entidades y dependencias del Sector Pblico,
fiscal en determinados
ciones en el IGV
supuestos
ii) la declaracin en la que se indique el destino de los
Para el donatario
bienes o servicios, tratndose de organizaciones u
Obligado a emitir compro- organismos internacionales, o,
bante de pago
iii) el comprobante de recepcin de donaciones, tra-
tndose de las dems entidades perceptoras de do-
naciones. Los documentos antes sealados tambin
III. RGIMEN TRIBUTARIO PARA LAS DONACIONES DE ALI- servirn para sustentar la donacin.
MENTOS SEGN LEY N 30498 Y REGLAMENTO En tanto la Sunat no establezca la forma y oportunidad en
que se deber emitir y entregar el comprobante de recepcin
a) Impuesto a la Renta de donaciones, las entidades perceptoras debern extender
Si bien muchos empresarios expresaron que hubiera sido ptimo y entregar a los donantes o prestadores de servicios a ttulo
que solo en el caso de donaciones por desastres naturales, no gratuito un comprobante que consigne la informacin se-
se restringiera su deduccin con el lmite del 10 % de la renta alada en el segundo prrafo del numeral 2.2 del inciso
s.1) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
neta, aun as esta norma alivia en parte la carga tributaria de los
a la Renta (incorporado por el propio Decreto Supremo
donantes, estableciendo los siguientes beneficios:
N 055-2017-EF), y en los acpites i) y ii) del segundo prrafo
del artculo 4 del mismo Decreto Supremo N 055-2017-EF.
Deducible como gasto (inclui-
dos los gastos vinculados)
Lmite de 10 % de la Los gastos en la prestacin de servicios gratuitos podrn
renta neta, o de 3 % de
la venta neta en el caso deducirse en el ejercicio en que sean prestados y por el
No son deducibles de la renta
de prdidas valor que conste en el comprobante de pago emitido por
neta de trabajo el prestador del servicio y en los documentos que sustentan
Impuesto
a la Renta
la donacin (resolucin, declaracin o comprobante de
No constituye ingreso recepcin de donaciones, segn corresponda).
gravado para el donatario
El valor del servicio prestado a ttulo gratuito no deber
exceder el de los gastos incurridos para su prestacin.
No son de aplicacin las
normas de valor de mercado El prestador de los servicios a ttulo gratuito deber decla-
en los casos de servicios rarlos a la Sunat en la forma y plazo que esta establezca.
gratuitos
Los servicios prestados a ttulo gratuito por sociedades,
entidades y contratos de colaboracin empresarial se
b) Impuesto General a las Ventas consideran efectuados por las personas naturales o jur-
En cuanto al IGV, s resulta muy importante para las empresas dicas que las integran o que sean parte contratante, en
donantes que un acto altruista como la donacin de alimentos proporcin a su participacin.
en situaciones de desastres naturales, no se vea gravado con Tratndose del crdito fiscal del IGV en contratos de cola-
el 18 % por el IGV. boracin empresarial que no lleven contabilidad de forma
independiente, el operador que realice la adquisicin de
bienes, utilizacin de servicios, contratos de construccin
El donante no pierde
No es una operacin gravada el derecho al crdito
e importaciones que se destinen a donaciones en casos de
fiscal del bien donado estado de emergencia por desastres producidos por fen-
Impuesto General a menos naturales, no puede utilizar como crdito fiscal ni
las Ventas como costo o gasto la proporcin del IGV que corresponda
No se considera operacin
al bien donado y que deba ser atribuido a las otras partes del
no gravada a efectos de la contrato, aun cuando ello no se hubiere producido.
prorrata del crdito fiscal
La entidad perceptora de donaciones deber conservar
y custodiar la documentacin que sustenta la donacin

A-2 1ra. quincena - Abril 2017


de bienes y/o prestacin de servicios, y los documentos que
recojan las comunicaciones con el prestador de los servicios
llevadas a cabo en forma previa, durante o con posterioridad
a la prestacin de aquellos, hasta por un plazo de cinco (5)
aos, contados desde la fecha de declaratoria del estado de
emergencia. Culminado ese plazo mantendr la obligacin
de su conservacin en formato digital.
1 CASO PRCTICO
La empresa de alimentos Aliarco ha sufrido muchas
contingencias tributarias, debido a las prdidas que ha
venido sufriendo por el tratamiento inadecuado de canti-
dades importantes de alimentos.
El ente regulador de la Salud en la Comunidad Europea, ha
establecido estndares de calidad muy altos para la impor-
tacin de alimentos provenientes de Sudamrica, por lo que
la empresa Aliarco ha ajustado sus procesos de seleccin de
acuerdo con las exigencias de su principal mercado.
Sin embargo, como en todo proceso de produccin, exis-
ten alimentos que no llegan a superar el estndar de ca-
lidad requerido por el importador, pero que aun as se
encuentran en buen estado y por tanto son perfectamente
comestibles por las personas.
En el ejercicio 2007, la empresa Aliarco decidi donar
estos alimentos a poblaciones vulnerables en situacin
de pobreza o damnificados de movimientos telricos en
ICA, por un importe total de S/ 15,000.00; no obstante,
sumados a los altos costos que significaba contratar per-
sonal para que traslade los alimentos y los distribuya en
estas zonas de damnificados, la Sunat observ que estas
operaciones deberan gravarse con el IGV, por lo que
debi pagar al fisco S/ 2,700 por aquella donacin, ms
el pago de intereses y la multa correspondiente por no
haber declarado y pago el IGV oportunamente.
Por tal motivo, la gerencia de Aliarco decidi que a par-
tir del ejercicio 2008, debido a las constantes contingen-
cias tributarias que causaba donar estos bienes, se les d
el tratamiento de desmedros, lo cual solamente le gene-
raba el costo de la constatacin notarial de destruccin
de los bienes, gastando solo S/ 400.
En el ao 2017 y en mrito de la nueva regulacin sobre
donaciones, la empresa decidi retomar la poltica de
donar alimentos a poblaciones damnificadas.
En el ao tiene planificado realizar donaciones por la
suma de S/ 55,000.00, siendo que donar a favor del
Centro de Operaciones Emergencias Nacionales COEN,
entidad oficial del Gobierno peruano que acopia las
donaciones, la suma S/ 45,000. El resto (S/ 10,000) lo
donar a la Junta de Vaso de Leche de un asentamiento
humano de Arequipa. Asimismo, el gerente general don
a ttulo personal al COEN la suma de S/ 3,500.00.
Supongamos que la donacin se efectu en diciembre de
2017, siendo que si bien el COEN entreg el certificado de
recepcin de donaciones a Aliarco y al gerente general de
la empresa, lo hizo recin en febrero de 2018, mientras que
la Junta de vecinos del asentamiento humano Los Olvida-
dos de Dios, al no estar constituida formalmente, no pudo
entregar certificado de recepcin de donacin.
Asumiremos que la renta neta de Aliarco en el ejercicio
2017 fue de S/ 500,000.
INFORME ESPECIAL 5
Con la Ley N 30498 de donacin de alimentos cmo
cambiara el rgimen tributario aplicable a la donacin
en cuanto al IGV?
Solucin:
En cuanto al Impuesto a la Renta, tenemos que antes
de la regulacin de la Ley N 30498 tambin era posi-
ble deducir las donaciones. Al respecto, el inciso x) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
son deducibles los gastos por concepto de donaciones
otorgados en favor de entidades y dependencias del Sec-
tor Pblico nacional, excepto empresas, y a entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios
de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienes-
tar social, educacin, culturales, cientficas, artsticas,
literarias, deportivas, salud, patrimonio histrico cultu-
ral indgena, y otros semejantes. La deduccin no podr
exceder el 10 % de la renta neta.
En ese sentido, en cuanto a la deduccin en el Impuesto
a la Renta, el tratamiento es el mismo, antes de la Ley
N 30498 y con la vigencia de dicha ley, es posible de-
ducir alimentos (COEN tiene como objeto social el bien-
estar o asistencia social), mientras que actualmente hay
una norma especfica para las donaciones de alimentos.
Habiendo establecido la deducibilidad del gasto de do-
naciones, corresponde precisar que el lmite deducible,
se sigue manteniendo en 10 % de la renta neta, por lo
que en el 2017 el lmite deducible para Aliarco es de
S/ 50,000 (S/ 500,000 x 10 %).
As, el total de gastos en donacin de Aliarco fue de
S/ 55,000; por lo que S/ 5,000 excederan el lmite esta-
blecido por la norma y tendran que ser reparados.
No obstante, se aprecia que la donacin de alimentos por
S/ 10,000 a favor de la Junta de Vecinos del asentamiento
humano Los Olvidados de Dios, no cumple con el requi-
sito de haber sido otorgado a una institucin acreditada
como receptora de donaciones ni que haya entregado el
correspondiente certificado de recepcin de donacio-
nes, por lo que la suma de S/ 10,000 es no deducible,
correspondiendo a Aliarco deducir solamente la suma de
S/ 45,000 que fueron donados al COEN.
En el caso de la donacin efectuada por el gerente gene-
ral de Aliarco a ttulo personal, esta no es deducible de la
renta personal, toda vez que por expresa disposicin de
la Segunda Disposicin Complementaria Final, no ser
deducible de la renta neta del trabajo.
En cuanto al momento de la deduccin, cabe precisar
que el criterio aplicable para la imputacin de rentas y
gastos de tercera categora es el del devengado, por lo
que si la donacin se llev a cabo en diciembre de 2017,
el gasto corresponde al ejercicio 2017, no influyendo el
hecho que por diversas circunstancias el certificado de
recepcin de donaciones haya sido emitido y entregado
en un ejercicio diferente, con mayor razn si dicho certi-
ficado hace referencia a que la donacin se efectu den-
tro del ejercicio 2017.
El beneficio en el IGV para Aliarco es que la donacin
no se encontrar afecta a IGV, lo cual le evitar cual-
quier multa relativa a la omisin a su declaracin o al
pago de dicho importe, y adems podr usar vlidamen-
te el crdito fiscal de las adquisiciones relacionadas a
los bienes que han sido donados.
CONTADORES & EMPRESAS / N 299
A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA
Modificacin de la opcin referida al destino del saldo a favor del
NOVEDADES TRIBUTARIAS Impuesto a la Renta
Resolucin de observancia obligatoria del
N 02486-4-2017
Tribunal Fiscal
Fecha de publicacin en El Peruano
Mediante la citada resolucin, se establece
el siguiente criterio: Procede modificar me-
diante declaracin jurada rectificatoria la
opcin referida al destino del saldo a favor
del Impuesto a la Renta consignado en la
declaracin jurada anual. En tal sentido, si se
eligi la opcin de compensacin contra los
pagos a cuenta del referido impuesto, puede
Designan y excluyen agentes de retencin del IGV
Resolucin de Superintendencia
Fecha de publicacin en El Peruano
Fecha de entrada en vigencia
Mediante la citada resolucin, se designan y ex-
cluyen como agentes de retencin del Impuesto
General a las Ventas (IGV) a los sujetos sealados
en el anexo N 1 y el anexo N 2, respectivamente.
Uso de los comprobantes de pago
Informe
Fecha de publicacin en la web de la Sunat
Mediante el citado informe, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tribu-
taria (Sunat) se pronunci respecto al uso de los
comprobantes de pago.
As pues, seal que las empresas del sistema
financiero y de seguros, as como las coopera-
tivas de ahorro y crdito no autorizadas a captar
recursos del pblico, que se encuentran bajo el
control de la Superintendencia de Banca, Seguros
y AFP, no solo pueden emitir los documentos
autorizados a que se refiere el inciso b) del
numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP) por operaciones
bancarias sino tambin por todo tipo de opera-
cin, inclusive por aquellas afectas al IGV pero
que no correspondan a operaciones bancarias.
Por otro lado, segn el RCP y la segunda disposi-
cin complementaria final del Decreto Legislativo
Ley que incorpora un segundo prrafo al artculo 79 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Ley
Fecha de publicacin en El Peruano
Fecha de entrada en vigencia
Mediante la citada Ley, se incorpora como
segundo prrafo del artculo 79 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
179-2004-EF, el texto siguiente:
Artculo 79.-
(...)
A-4 1ra. quincena - Abril 2017
08/04/2017
modificarse esta para pedir la devolucin del
saldo no compensado.
Asimismo, si se eligi la opcin de devolucin, puede
modificarse esta para que el saldo que no ha sido
materia de devolucin sea compensado contra los
pagos a cuenta. Ello proceder en la medida que
la declaracin jurada rectificatoria surta efectos
conforme con el artculo 88 del Cdigo Tributario.
N 095-2017/Sunat
08/04/2017
01/06/2017
Cabe indicar, que los contribuyentes designados
o excluidos, operarn como tales o dejarn de
hacerlo a partir de la entrada en vigencia de la
mencionada resolucin.
N 027-2017-Sunat/5D0000
07/04/2017
N 1258, el requisito referido a la sustentacin
de los gastos mediante comprobantes de pago
emitidos electrnicamente solo ser exigible
recin a partir de la entrada en vigencia de la
Resolucin de Superintendencia de la Sunat
que establezca los supuestos en los cuales
los gastos podrn ser sustentados con com-
probantes de pago que no sean emitidos
electrnicamente.
En este sentido, ya que a la fecha an no se
ha emitido dicha resolucin, los documentos
emitidos por cajas municipales de ahorro y
crdito y las entidades financieras que no se
encuentran obligadas a emitir comprobantes de
pago electrnicos resultan vlidos para que las
personas naturales sustenten el gasto deducible
por concepto de pago de intereses de crditos
hipotecarios.
N 30551
07/04/2017
08/04/2017
No presentarn la declaracin a que se refiere el
prrafo anterior, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de quinta categora, con
excepcin de aquellos contribuyentes que se
acojan a lo dispuesto en el penltimo prrafo del
artculo 46 y aquellos que soliciten la devolucin
de las retenciones en exceso.
(...).

Regulacin de la presentacin de la solicitud de acogimiento al FRAES
Proyecto de Resolucin de Superintendencia N 007
Fecha de publicacin en la web 06/04/2017
Estado Iniciado
Mediante el citado proyecto de resolucin de superintendencia,
se busca aprobar las normas para la presentacin de la solicitud
de acogimiento al fraccionamiento especial (FRAES) establecido
por el Decreto Legislativo N 1257 as como para su pago.
As, en el caso de aquellos sujetos que cuenten con nmero
de RUC y que opten por acogerse al FRAES, deberan ob-
tener la deuda personalizada, mediante el Pedido de deuda,
ingresando a Sunat Operaciones en Lnea con su cdigo de
usuario y su clave SOL, para la presentacin del Formulario
Virtual N 1700-Formulario Virtual de Fraccionamiento
FRAES, el cual debera realizarse de manera independiente
segn se trate de deudas del TESORO, ADUANAS o FONAVI.
En el caso de aquellos sujetos con deuda aduanera que no
cuenten con nmero de RUC deberan consultar los docu-
mentos que contengan deuda aduanera factible de acogerse
al FRAES, obtener su nmero de RUC para el FRAES as como
su cdigo de usuario y clave SOL, imprimir desde la Sunat
Beneficios tributarios a favor de personas naturales y jurdicas afectadas
econmicamente a causa de los desastres naturales ocurridos
Proyecto de Ley N 01166/2016-CR
Fecha de presentacin 05/04/2017
Estado En comisin
Mediante el citado proyecto de ley, se busca establecer
disposiciones que generen beneficios tributarios a favor de
personas naturales y jurdicas que se hayan visto afectadas
econmicamente a causa de los desastres naturales ocurridos
en el pas.
Como es sabido, el fenmeno de El Nio costero ha originado
una gran cantidad de daos a la propiedad pblica y privada,
generando una desestabilidad econmica a los afectados,
quienes se ven imposibilitados de cumplir con las obligaciones
que tienen pendientes, como por ejemplo pagos de tributos,
prstamos, entre otros.
Ante esto, la propuesta tendra como finalidad crear un
adecuado marco normativo que permita la restitucin de la
estabilidad econmica de las personas afectadas.
Entre las diversas disposiciones que presenta el mencionado
proyecto, tenemos:
Extinguir las deudas tributarias pendientes de pago de
cargo de personas naturales o Micro y Pequeas Empresas
(MYPES), siempre y cuando la deuda fuera menor a 5UIT.
Modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta
Proyecto de Ley N 01132/2016-CR
Fecha de presentacin 04/04/2017
Estado En comisin
Mediante el citado proyecto de ley, se busca incorporar el artculo
10-A, y modificar el inciso f) del artculo 56 del Texto nico Or-
denado de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), ambos artculos
referidos al servicio de asistencia tcnica, debido a que en los
ltimos aos se ha ido incrementando el monto de las exone-
raciones tributarias establecidas por el Estado en la LIR para las
empresas no domiciliadas en el pas, beneficindose muchas de
ellas con la tasa rebajada de 15 % por concepto de la prestacin
del mencionado servicio, lo que evidencia que hay vacos en la
Ley que permiten posibles actos de elusin tributaria.
NOVEDADES TRIBUTARIAS 7
Virtual la Solicitud para el registro y vinculacin del RUC a la
deuda aduanera y continuar con el procedimiento estable-
cido para aquellos sujetos que cuenten con nmero de RUC.
Las causales de rechazo del mencionado formulario virtual
seran: la existencia de una solicitud de acogimiento al FRAES
en trmite y cuando el formulario virtual sea generado en
fecha posterior a aquella en que el solicitante obtiene la
deuda personalizada.
Resulta importante indicar, que presentada la solicitud de acogi-
miento al FRAES, se suspendera la cobranza coactiva respecto
de la deuda materia de dicha solicitud, desde el mismo da de
la presentacin hasta la fecha en que se resuelva la solicitud.
Adems, el pago al contado o fraccionado de la deuda ma-
teria del FRAES se efectuara por cada tipo de deuda segn
se trate de TESORO (cdigo 8035), de ADUANAS (cdigo
8134) o FONAVI (cdigo 5062).
Las personas naturales podran deducir de su renta de
trabajo, aquellos gastos vinculados a la adquisicin de
materiales para la reconstruccin de viviendas, gastos
educativos, medicinas y alimentos.
Las empresas que califiquen como MYPE, que tengan
domicilio fiscal en zonas afectadas, estaran exceptuadas
de la realizacin de pagos a cuenta mensuales hasta por
un plazo de 4 meses o hasta el levantamiento de la de-
claracin de emergencia; lo que ocurra despus.
Los sujetos acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER) as como al Nuevo Rgimen nico Simplificado
(RUS), que tengan domicilio fiscal en zonas afectadas, podran
postergar el pago de la cuota mensual aplicable sobre sus
ingresos gravados por concepto de Impuesto a la Renta (IR),
hasta por un plazo de 4 meses o hasta el levantamiento de
la declaracin de emergencia; lo que ocurra despus.
Las personas jurdicas afectadas a causa de los desastres
naturales, que hubieran sufrido la destruccin de los libros
y registros vinculados a asuntos tributarios, se encontraran
exceptuadas de la obligacin de rehacerlos.
As, tanto la incorporacin del artculo 10-A, que contiene
la definicin de asistencia tcnica, como la modificacin del
inciso f) del artculo 56 de la LIR, respecto a las formalidades
que debe cumplir para beneficiarse con la tasa rebajada del
15 %, tienen como objetivo asegurar el cobro del impuesto
que le corresponde a los proveedores no domiciliados.
En este sentido, la aprobacin del presente proyecto no representara
ningn costo adicional para el estado, por el contrario incrementara
los ingresos al fisco por concepto de Impuesto a la Renta.
CONTADORES & EMPRESAS / N 299
A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Novedades en torno a las normas de
precios de transferencia
IMPUESTO A LA RENTA

Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

A partir del Decreto Legislativo N 1312 se han establecido importantes

cambios en la Ley del Impuesto a la Renta relativos a las normas de pre-
cios de transferencia. En especfico, en relacin a los servicios intra grupo,
las obligaciones formales que debern cumplirse adicionalmente, y el mbito
de aplicacin del sexto mtodo tratndose de commodities.
En ese sentido, en el presente informe se explicarn, analizarn y desarrolla-
rn dichas novedades.

INTRODUCCIN En ese sentido, en el presente informe se ex-

El valor de las operaciones realizadas con partes
vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases
considerados como de baja o nula imposicin,
se establece en base a la Normas de Precios de
Transferencia. De ese modo, en aplicacin del
Principio Arms Length o de Plena Competencia,
los precios de estas transacciones deben fijarse
como lo hubiesen establecido terceros no rela-
cionados.
En el Per, las Normas de Precios de Transferencia
tienen aplicacin desde el ejercicio gravable
2001, y, a lo largo de todo este tiempo, se
han establecido modificatorias a dichas normas
con el propsito de perfeccionar su mbito de
aplicacin.
plicarn, analizarn y desarrollarn dichas no-
vedades.
I. EL MTODO DEL PRECIO COMPARABLE NO
CONTROLADO
Se precisa dentro del mtodo de Precio Compa-
rable No Controlado (en siglas, PCNC) que en
las operaciones de exportacin o importacin de
bienes con cotizacin conocida en el mercado
internacional, mercado local o mercado de des-
tino, incluyendo los de instrumentos financieros
derivados, o con precios que se fijan tomando
como referencia las cotizaciones de dichos mer-
cados, que el valor de mercado se determinar
sobre la base de dichos valores de cotizacin.

As, por ejemplo se establece el Plan BEPS para
evitar la erosin de la base imponible y traslado de
beneficios, en virtud del cual, mediante la Accin
13, se plantea reexaminar la documentacin sobre
precios de transferencia, con el propsito que
se evite, mediante actos artificiales, el traslado
de beneficios a pases con un tratamiento fiscal
ms favorable.
Es as que, mediante el Decreto Legislativo
N 1312 se han dictado las ltimas normas que
han establecido importantes cambios en la Ley del
Impuesto a la Renta. En especfico, en relacin a
los servicios intra-grupo, las obligaciones formales
que debern cumplirse como es el caso de las
declaraciones juradas informativas Reporte Local,
Reporte Maestro y, Reporte Pas por Pas, y la
delimitacin y precisin del mbito de aplicacin
del sexto mtodo tratndose de commodities.
Esto teniendo en cuenta los estndares de la
Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo
Econmico (en adelante, OCDE) y el Plan BEPS
al que hemos hecho referencia.
Es decir, que independientemente de lo que las
partes establezcan, el valor de mercado ser el
fijado de acuerdo a la cotizacin, sin permitirse
que aquel vare.
En ese orden, para tal fin, se deber de consi-
derar como fecha del valor de cotizacin la del
trmino del embarque de bienes exportados o
del desembarque de bienes importados.
Asimismo, se establece que, en el reglamento se
sealar la relacin de bienes comprendidos, el
mercado o las caractersticas del que se obtiene
la cotizacin, la cotizacin a considerar de dicho
mercado, y los ajustes que se aceptan para re-
flejar las caractersticas del bien y la modalidad
de la operacin.
II. DE LAS OBLIGACIONES FORMALES
En este punto, es importante indicar primera-
mente que nuestra legislacin ha modificado y,
con ello, incluido nuevas obligaciones formales
en cuanto a documentacin a presentar para

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Egresado de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal de la Univer-
sidad de Lima. Posttulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de
empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios
de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurdico Oropeza & Asociados, exjefe de Impuestos del Estudio
Garca-Bustamante, Salas Rizo-Patrn & Margary Abogados, exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Admi-
nistracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

A-6 1ra. quincena - Abril 2017


la aplicacin de las normas de precios de transferencia. En
efecto, a partir del ao 2017, y, en otros casos, a partir del
2018, se debern presentar las declaraciones informativas de
Reporte Local, Reporte Maestro, y, Reporte Pas por Pas. Con
ello, se estaran cumpliendo las recomendaciones establecidas
en el Plan BEPS, en especfico en la Accin 13.
En efecto, segn tal accin, se exhorta al desarrollo de normas
para la documentacin sobre precios a fin de aumentar la
transparencia hacia la Administracin Tributaria, conside-
rando los costos de cumplimiento para las empresas. De este
modo, se suministrar informacin a todos los Gobiernos
pertinentes respecto de la asignacin y reparto mundial de
ingresos, actividad econmica e impuestos pagados en los
distintos pases(1).
Ahora bien, el propsito de presentar esa informacin, como
se seala expresamente en la Accin 13 ya comentada, es
proporcionar a las administraciones tributarias data til para
evaluar el riesgo en materia de precios de transferencia, opti-
mizar la utilizacin de los recursos de inspeccin, y, en caso,
aportar informacin para iniciar y orientar el procedimiento
inspector. De modo que se determine si las empresas han
incurrido en prcticas de precios u otras que tengan por
objeto trasladar artificialmente cantidades sustanciales de
beneficios a pases con mejor tratamiento fiscal. Propsito
del cual nuestro pas no puede ser ajeno.
De esta forma, las declaraciones informativas resultan ser
las siguientes:
1. Del Reporte Local
Se seala que los contribuyentes cuyos ingresos devengados
en el ejercicio gravable superen las dos mil trescientas (2 300)
UIT, debern presentar anualmente una declaracin jurada
informativa Reporte Local, respecto de las transacciones que
generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para
la determinacin del impuesto.
En esa lnea, se seala que la Sunat, mediante resolucin
de superintendencia, podr exigir el cumplimiento de esta
obligacin respecto de transacciones que generen rentas
exoneradas o inafectas, y costos o gastos no deducibles para
la determinacin del impuesto.
Igualmente, es fundamental precisar que esta declaracin
ser exigible a partir del presente ao 2017.
2. Del Reporte Maestro
Igualmente, se indica que los contribuyentes que formen
parte de un grupo cuyos ingresos devengados en el ejercicio
gravable superen las veinte mil (20 000) UIT debern pre-
sentar anualmente, la declaracin jurada informativa Reporte
Maestro. Declaracin que contendr, entre otros, la estructura
organizacional, la descripcin del negocio o negocios y las
polticas de precios de transferencia en materia de intangibles
y financiamiento del grupo y su posicin financiera y fiscal.
De la misma forma, conviene indicar que esta declaracin
ser exigible a partir del ao 2018.
3. Del Reporte Pas por Pas
Ahora bien, cuando los contribuyentes formen parte de un
grupo multinacional, se deber presentar anualmente, la de-
claracin jurada informativa Reporte Pas por Pas. Declaracin
que, entre otros, contendr la informacin relacionada con
la distribucin global de los ingresos, impuestos pagados y
actividades de negocio de cada una de las entidades perte-
necientes al grupo multinacional que desarrollen su actividad
en un determinado pas o territorio.
IMPUESTO A LA RENTA 9
En ese orden, es fundamental precisar que la Sunat no podr
basarse nicamente en esta declaracin para realizar ajustes
de precios de transferencia.
Asimismo, en relacin a la informacin mnima de cada
declaracin, la norma nos seala que aquella ser determinada
por medio del reglamento.
Ahora bien, en la Accin 13 del Plan BEPS al que se haba
hecho referencia, respecto de la informacin de cada decla-
racin se seala lo siguiente:
En relacin al archivo maestro, nos indica que contiene infor-
macin completa y exhaustiva de las actividades econmicas
de las empresas multinacionales a escala mundial y de sus
polticas generales en materia de precios de transferencia.
Respecto del archivo local, se tiene informacin ms detallada
sobre operaciones especficas, identificando pertinentemente
la relacionada a operaciones entre entidades vinculadas,
importes de estas operaciones, y, el anlisis efectuado en la
determinacin de los precios de dichas transacciones.
Finalmente, en cuanto al informe pas por pas, la informa-
cin se encuentra relacionada al nivel de ingresos, beneficios
antes de impuestos y cuanta del impuesto sobre sociedades
satisfecho y devengado con carcter anual en cada jurisdiccin
en la que se desarrollan las actividades. De la misma forma,
consta el nmero total de empleados, el capital declarado,
beneficios no distribuidos y activos tangibles con los que
cuenta en cada jurisdiccin. Asimismo, se identifica clara
y debidamente cada una de las entidades pertenecientes
al grupo que desarrollen su actividad en una determinada
jurisdiccin fiscal, especificando el tipo concreto de actividad
econmica desarrollada por cada cual.
De la misma forma, conviene indicar que esta declaracin
ser exigible a partir del ao 2018.
4. De la obligacin de conservar la informacin
Asimismo, la norma nos seala que la documentacin e
informacin que respalde dichas declaraciones juradas in-
formativas debe ser conservada por los contribuyentes,
debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso,
cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin, el que fuera
mayor, de conformidad con el numeral 7 del artculo 87 del
Cdigo Tributario.
5. De las actuaciones de la Administracin Tributaria
De la misma forma, la norma establece que la informacin
contenida en dichas declaraciones informativas podr ser
utilizada por la Sunat para el ejercicio de sus funciones y para
el intercambio de informacin tributaria con la autoridad com-
petente de otro Estado prevista en los tratados internacionales
o en las decisiones de la Comisin de la Comunidad Andina,
observando las reglas de confidencialidad y de seguridad
informtica sealadas en los mismos.
Igualmente, podr establecer la forma, plazo y condiciones en
que se presentan las referidas declaraciones, y podr excep-
tuar de la obligacin de presentar dichas declaraciones. Sin
embargo, no podr exceptuar de la obligacin de presentar
la declaracin jurada informativa Reporte Local en los casos
en los que el valor de mercado, tratndose de la enajenacin
de bienes, sea inferior al costo computable.
(1) Conforme a la Accin 13 del Plan BEPS, la cual puede revisar en: <https://www.
oecd.org/ctp/beps-resumenes-informes-finales-2015.pdf>.
CONTADORES & EMPRESAS / N 299 A-7
10 ASESORA TRIBUTARIA

III. OTROS MTODOS V. APLICACIN PRCTICA DEL SEXTO MTODO

Otra novedad que nos presenta la norma es la posibilidad
En primer lugar, sealar que se esboza un ejemplo en virtud
de aplicar los otros mtodos, ello siempre y cuando por la
a como estn dictadas las normas hasta el momento, pues,
naturaleza y caractersticas de las actividades y transacciones
debemos recordar que hay aspectos que va reglamento
no resulte apropiada la aplicacin de ninguno de los mtodos
debern ser regulados.
ya establecidos, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

IV. SERVICIOS INTRA-GRUPO

1 CASO PRCTICO
Tambin, se regula el tema de los servicios intra-grupo.
De esta forma, se seala que, sin perjuicio de los requisitos,
La empresa Sunat vende mercaderas a Moni Fonek por el
limitaciones y prohibiciones dispuestos por Ley, en el caso
importe de S/ 313,333. El costo computable de los bienes as-
de servicios, el contribuyente deber cumplir con el test de
ciende a S/ 40,000. En este caso, asumimos que en Panam,
beneficio y, en ese orden, proporcionar la documentacin e
informacin solicitada, como condiciones necesarias para la
existe demanda por la comercializacin de maz con nuestro
deduccin del costo o gasto.
pas. Asimismo, es del caso mencionar que en ese ejercicio
se export una tonelada de dicho producto.
1. Del test de beneficio Igualmente, contamos con los siguientes datos:
En ese orden, se entiende que se cumple el test de beneficio Hemos asumido que en el ejercicio gravable 2016 existe
cuando el servicio prestado proporciona valor econmico demanda en Panam por los productos peruanos, como
o comercial para el destinatario del servicio, mejorando o es el caso del maz, bien que tiene un precio de cotizacin
manteniendo su posicin comercial. Entonces, esto ocurre en bolsa, el cual asciende a S/ 50 por kilo.
cuando las partes independientes hubieran satisfecho la
necesidad del servicio, ejecutndolo por s mismas o a travs Solucin:
de un tercero.
Determinacin del precio de transferencia para las ope-
Para tal fin, la documentacin e informacin proporcionada raciones de comercializacin con Panam
debe evidenciar:
Para estos efectos, se utilizar el Mtodo del precio com-
La prestacin efectiva del servicio.
parable no controlado, asumiendo que el Reglamento
La naturaleza del servicio.
establezca la aplicacin del mismo en el caso del maz.
La necesidad real del servicio.
Los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio.
En ese sentido, el valor de mercado ser el valor de coti-
zacin. En este caso, S/ 50 por kilo. Como se trata de una
As como los criterios razonables de asignacin de
tonelada, pues tenemos que se han exportado 1000 kilos,
aquellos.
el importe asciende a S/ 50 000.00.
Precisar que, en caso se cambiase de criterio de asignacin,
Determinacin del precio de transferencia segn el M-
el contribuyente deber justificar la razn y/o necesidad de
todo del precio comparable no controlado
tal aspecto.
Como observamos, en aplicacin del Mtodo del precio
2. Del valor del costo o gasto comparable no controlado, se ha determinado que el pre-
En ese sentido, tenemos que la deduccin del costo o gasto cio de mercado asciende a S/ 50 000.00.
por el servicio se determina sobre la base de la sumatoria de Ahora bien, pese a que la norma nos dice que cuando
los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio as se trata de la exportacin de un commodity, como es el
como de su margen de ganancia. caso, se toma como valor de mercado, el de cotizacin,
igual tendremos que hallar la mediana, y los rangos in-
3. Del margen de ganancia en servicios de bajo valor
tercuartiles, en consecuencia, solo para fines prcticos,
aadido asumiremos que todos esos rangos ascienden a 2.84 %,
Ahora bien, tratndose de servicios de bajo valor aadido, el 7.61 % y 5.26 %.
referido margen no podr exceder el cinco por ciento (5 %)
Ahora procederemos a llenar la transaccin realizada con
de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio.
Moni Fonek, por lo que nos dirigiremos a la opcin Nuevo.
4. De los servicios de bajo valor aadido
Por lo tanto, se consideran como servicios de bajo valor aa-
dido a aquellos que cumplen con las siguientes caractersticas:
(i) tienen carcter auxiliar o de apoyo;
(ii) no constituyen actividades principales del contribuyente
o del grupo multinacional, segn corresponda;
(iii) no requieren el uso de intangibles nicos y valiosos, ni con-
ducen a la creacin de intangibles nicos y valiosos; y
(iv) no conllevan asumir o controlar un nivel alto o significativo
de riesgo, ni generan un nivel de riesgo significativo para
el proveedor del servicio.
Fundamental resaltar que el reglamento podr sealar de
manera referencial los servicios que califican como de bajo
valor aadido y aquellos que no.

A-8 1ra. quincena - Abril 2017


Luego nos dirigimos a la Opcin Seleccionar
Y elegimos al informado Moni Fonek
Del registro de la venta de mercadera de Sunat a Moni
Fonek
Seguidamente, el sistema nos pide sealar el mtodo a
utilizar, y, como en este caso hemos concluido que se
trata del Mtodo de precio comparable no controlado,
marcaremos la opcin Mtodos Tradicionales. Ahora
bien, en tipo de transaccin, as en tanto se trata de la
venta de mercaderas donde el vendedor es Sunat y el
IMPUESTO A LA RENTA 11
comprador Moni Fonek, seleccionaremos la opcin 04
de Venta de Mercaderas - Ingresos Netos.
Luego de indicar el tipo de operacin, nos aparece la
siguiente casilla de Mtodos Tradicionales, en la cual
llenaremos todos los datos antes desarrollados.
As, en la parte A, marcaremos la opcin Contribuyen-
te, pues es en funcin a la Sunat que hemos realizado el
anlisis.
Seguidamente, en la opcin moneda de origen, seala-
remos como tal a 313333, toda vez que la operacin se
pact de esa forma.
Respecto al Mtodo de Valoracin, elegiremos el Mtodo
del Precio Comparable No controlado.
A continuacin, se nos solicita informacin de los ratios
intercuartiles, as como la mediana. En este caso, en
aplicacin de la normatividad vigente, al tratarse de un
commodity se toma como valor de mercado, el de coti-
zacin. Pese a ellos, hemos asumido para fines prcticos
que los mismos responden a 2.84 %, 7.61 % y 5.26 %.
En el rubro C, nos solicita la Moneda de Registro, solici-
tndonos el importe sin ajustar, el cual asciende a 31333,
y el ajustado que es S/ 50 000.00.
CONTADORES & EMPRESAS / N 299 A-9
12 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
DJ Anual: la presentacin de una declaracin rectificatoria
y sus consecuencias
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO

L a emisin de los Estados financieros (EE.FF.) supone largas horas de anlisis financiero para
determinar correctamente los saldos de las cuentas del mayor, para preparar los EE.FF. per
se, aplicando los lineamientos establecidos en el Manual para la Preparacin de la Informacin
Financiera de la Superintendencia del Mercado de Valores ExConasev y, para fines tributarios,
realizar la conciliacin tributaria de los EE.FF., adicionando los gastos no aceptados, deduciendo
los ingresos no gravados, compensando las prdidas de ejercicios anteriores y consignando los
crditos, como los pagos a cuenta, saldos a favor, y un largo etctera, que implica el trabajo del
profesional contable, para el cumplimiento tanto de sus obligaciones contables financieras para con
los accionistas como de sus obligaciones tributarias para con el fisco.
No es muy frecuente, pero puede suceder que por un error involuntario, luego de pasada la fecha
de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se
detecte un error en los EE.FF. o en la conciliacin tributaria, que requiera ser rectificada.
En el presente informe, abordaremos las consecuencias de presentar una declaracin rectificatoria.

INTRODUCCIN Error en el clculo de las utilidades Los ingresos netos y

Con la presentacin de la declaracin
rectificatoria se materializa el derecho
que le asiste al contribuyente de modi-
ficar la informacin consignada en la
declaracin jurada original.
Ahora bien, es importante que el con-
tribuyente tenga pleno conocimiento de
que el hecho de presentar una declara-
cin rectificatoria puede tener diversas
repercusiones, y dependiendo del tributo
a rectificar su incidencia en la deter-
minacin de otras obligaciones puede
generar otras contingencias.
En el caso de la rectificatoria de la Decla-
racin Anual del Impuesto a la Renta, se
debe tener en cuenta las obligaciones que
se generan en las que se toma como refe-
rencia los Estados financieros presentados
con ocasin de la determinacin anual.
Adems de la posibilidad de incurrir en
la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario(1)
declarar cifras o datos falsos que in-
fluyan en la determinacin y el pago de
la obligacin tributaria algunas de las
consecuencias pueden ser las siguientes:
Determinacin errada del coefi-
ciente.
Acogimiento errado de al Rgimen
Mype Tributario (RMT).
Arrastre errado de prdidas tributarias.
Error en la determinacin de la base
imponible del ITAN.
Mal arrastre del saldo a favor del
Impuesto a la Renta.
a los trabajadores.
Los valores emitidos y sustentados
en declaracin anterior quedan sin
efecto (cuando la rectificatoria im-
plica un menor valor).
Entre otros.
En el presente informe abordaremos
las ms frecuentes incidencias de la
presentacin de una declaracin rec-
tificatoria.
I. DETERMINACIN ERRADA DEL
COEFICIENTE
Para los generadores de renta de tercera
categora del rgimen general existe un
procedimiento para el pago a cuenta
mensual. Dice el artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta que los pagos a
cuenta del periodo marzo a diciembre, se
deben realizar con el monto que resulte
mayor de la comparacin de:
Aplicar el 1.5 % a los ingresos netos
del periodo, o
Aplicar el coeficiente resultante de
comparar el impuesto calculado del
ejercicio anterior con los ingresos
netos del mismo ejercicio.
En ese sentido, el coeficiente para los
periodos de marzo a diciembre del ao
siguiente, se determinan tomando en
consideracin dos datos de la declara-
cin jurada anual:
(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores &
Empresas. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF.
El impuesto resultante.
Por lo tanto, si alguno de estos dos datos
se modificara como consecuencia de
presentar la rectificatoria, el coeficiente
resultante tambin se modificar, pu-
diendo incidir en la determinacin de
los pagos a cuenta del ejercicio siguiente
(marzo a diciembre), en la medida que
como mnimo uno de los coeficientes
a comparar (el correspondiente a la
primera declaracin o la rectificatoria)
sean mayores que 0,0150 (1.5 %).
Entonces, si una vez hecha la rectifica-
toria, en nuestros papeles de trabajo
determinamos importes correspon-
dientes a los pagos a cuenta mayores
a los determinados con anterioridad,
corresponde presentar la rectificatoria
de dichas declaraciones mensuales, de-
terminar el impuesto mayor y verificar si
existe importe dejado de pagar; de ser
as, se configura la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, en cuyo caso la multa
es el 50 % del tributo omitido, sin que
el monto pueda ser inferior al 5 % de la
UIT, con una rebaja del 95 % en caso de
subsanacin voluntaria, ms intereses.
Cabe hacer mencin en este punto
que la Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa N 039-
2016-Sunat/600000, ha establecido en
el tercer criterio del tem 15 del Anexo

A-10 1ra. quincena - Abril 2017


de dicha resolucin que no se aplicar la sancin por las
infracciones cometidas, en aquellos casos en que el tributo
omitido es menor al 5 % de la UIT.
Por otro lado, cabe la posibilidad de que la rectificatoria nos
haga notar que hemos estado determinando un importe
mayor de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, con lo
que no nos parece necesario presentar rectificatoria alguna.
El exceso pagado podr ser utilizado como crdito en la
declaracin jurada anual del ejercicio en curso o podr ser
utilizado en la casilla 306 del PDT 621 denominada Otros
crditos permitidos por ley
ley, una vez que la rectificatoria surta
efectos, as como mostramos a continuacin:
II. ACOGIMIENTO ERRADO AL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT)
A pesar de ser un nuevo rgimen para la determinacin de la
renta de tercera categora, es conocido que entre los requisitos
para acogerse de manera correcta al Rgimen Mype Tributario
(RMT), se deben evaluar los ingresos del contribuyente.
Es as que para acogerse al RMT se considerar a las personas na-
turales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares que obtengan
rentas de tercera categora, domiciliadas en el pas cuyos ingresos
netos no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable anterior.
Es decir, errores en la determinacin de los gastos, costos,
crditos, arrastre de prdidas, entre otros, no tienen rele-
vancia para evaluar el correcto acogimiento, sino, nica y
exclusivamente los ingresos.
Entonces, cul podra ser el problema si todo lo que facturo
lo declaro como ingreso?
Justamente, esa forma de reconocer los ingresos podra ser
el caldo de cultivo para cometer errores, tanto financieros y
contables como tributarios.
Es importante sealar que para el reconocimiento de los
ingresos se debe considerar los ingresos que hubiesen de-
vengado a una fecha determinada (para la declaracin jurada
anual se tomarn en cuenta los ingresos al 31 de diciembre),
y estos ingresos no necesariamente deben guardar similitud
con los importes facturados.
Por ejemplo, usted brinda servicios de asistencia funeraria
y sus clientes, a manera de proteccin, cancelan los ser-
vicios antes de que necesiten utilizarlos, es decir, an no
hay fallecido, pero sus clientes ya tienen el o los servicios
funerarios adquiridos.
IMPUESTO A LA RENTA 13
En ese caso, cuando lamentablemente el cliente pierda a su
ser querido o sea l quien fallezca y utilice el servicio fune-
rario, al momento de culminar el mismo, la empresa debe
reconocer el ingreso.
Por lo tanto sera un error que la empresa reconozca el ingreso en el
momento de la facturacin del pago recibido, sino por el contrario,
el momento para su reconocimiento es cuando el mismo devengue,
es decir, cuando el servicio est brindado satisfactoriamente.
Si el cliente cancela el servicio en el ao 1 y utiliza el mismo
en el ao 3, es en este ao 3 en el cual se debe reconocer el
ingreso. De no haberlo hecho as, es posible que se cometa
un error al momento de analizar nuestros ingresos para de-
terminar si nos corresponde o no acogernos al RMT.
III. ARRASTRE ERRADO DE PRDIDAS TRIBUTARIAS
El artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
el contribuyente que hubiese tenido prdidas en el periodo
anterior podr elegir un mtodo de arrastre para los aos
futuros.
Los mtodos son los siguientes:
a) Compensar la prdida neta total imputndola ao a
ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de ter-
cera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio
siguiente al de su generacin.
b) Compensar la prdida neta total imputndola ao a ao,
hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50 %)
de las rentas netas de tercera categora que obtengan
en los ejercicios inmediatos posteriores.
Esta medida, por cierto justa, le permite al contribuyente com-
pensar su renta neta con las prdidas que hubiesen obtenido
en periodos anteriores, de manera tal que no se vea perjudicado
como el nico que absorbe dicho resultado negativo.
Por lo tanto, qu podra suceder si en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta se determina de manera errada
un importe de prdida neta?
En ese caso, el contribuyente puede arrastrar dicho error en
ejercicios posteriores, generando contingencia en dichos ejer-
cicios, puesto que si compensa prdidas de manera excesiva,
podra incurrir en la infraccin de declarar datos falsos, con
la consecuente multa por pagar.
En caso de que se determine una prdida menor a la que debi
determinarse, el contribuyente estara compensando un importe
menor al correcto, siendo el perjuicio, en este caso, financiero.
Entonces, las consecuencias de rectificar la Declaracin Jurada,
en caso hubiese determinado prdida en alguna de ellas, son
la incidencia en los siguientes ejercicios, por lo cual debe
evaluarse cul es el ejercicio declarado de manera errada y
cules son los ejercicios que han asumido erradamente esa
prdida determinada como correcta.
IV. ERROR EN LA DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
DEL ITAN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) se determina
tomando como base imponible, justamente los activos netos
del contribuyente perceptor de rentas de tercera categora
del ejercicio inmediato anterior, siempre que dichos activos
superen el importe de un milln de soles (S/ 1000,000).
En ese sentido, en la medida que presentemos una declaracin
rectificatoria, mediante la cual se determine un importe distinto
de activos netos presentado en la declaracin original, tendr
CONTADORES & EMPRESAS / N 299 A-11
14 ASESORA TRIBUTARIA
un efecto rebote en la determinacin del ITAN, debiendo
por lo tanto, el contribuyente, presentar una declaracin
rectificatoria tambin para determinar un importe distinto
del ITAN calculado en su declaracin primigenia.
Esta modificacin de la base imponible del ITAN podr generar
una infraccin (si se declar un monto menor al correcto)
por declarar datos falsos.
Sin embargo, en la medida que el contribuyente haya deter-
minado sus activos netos por un monto superior al que debi
hacerse y esto ha generado que la base imponible del ITAN
sea mayor y con esto, la determinacin de dicho impuesto
haya obligado al citado contribuyente a pagar un impuesto
mayor, al momento de rectificar dicha declaracin el contri-
buyente podr solicitar la devolucin o la compensacin de
dichos montos pagados en exceso.
V. MAL ARRASTRE DEL SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A
LA RENTA
De acuerdo con lo sealado en el artculo 87 de la Ley del
Impuesto a la Renta, si el monto de los pagos a cuenta exce-
diera del impuesto que corresponde abonar al contribuyente
segn su declaracin jurada anual, este consignar tal circuns-
tancia en dicha declaracin y la Sunat, previa comprobacin,
devolver el exceso pagado.
Agrega dicho artculo que los contribuyentes que as lo pre-
fieran podrn aplicar las sumas a su favor contra los pagos
a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada.
Los lineamientos para ejercer la opcin de aplicar dicho crdito
los encontramos en el numeral 5 del artculo 55 del Reglamento
del Impuesto a la Renta, en el que se indica que el saldo a favor
originado por rentas de tercera categora generado en el ejercicio
inmediato anterior deber ser compensado solo cuando se haya
acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolu-
cin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se
presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.
Lo sealado en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, agregado a la Resolucin de Superintendencia que
todos los aos emite la Sunat en el que se sealan las fechas
de vencimiento para la declaracin jurada anual, nos lleva a
mostrar el siguiente cuadro resumen:
Mes en que se present la DJ anual
Mes de presentacin DJ anual Marzo
Momento de aplicacin En el periodo marzo
de saldo a favor que vence en abril
1. Qu sucede si la localidad en la que se encuentra mi
domicilio fiscal fue declarada en emergencia y tengo
un nuevo plazo para la presentacin de la declaracin
jurada anual?
En ese caso, el contribuyente aplicar su saldo a favor en el
periodo en el cual presente la declaracin jurada anual en la
que se determine dicho saldo a favor.
2. Qu sucede si soy omiso a la presentacin de la de-
claracin jurada anual?
En dicho caso, el contribuyente no podr utilizar dicho saldo a
favor, sino hasta el momento en que presente su declaracin
jurada anual y determine el saldo a favor.
A-12 1ra. quincena - Abril 2017
Ejemplo, soy omiso a la presentacin de la declaracin jurada
anual y la presento en el mes de setiembre, determinando
en dicho mes un saldo a favor. En ese caso, en el periodo
setiembre que vence en el mes de octubre podr utilizar
dicho saldo a favor.
3. Qu sucede si presento una declaracin rectificatoria
en un periodo distinto determinando un saldo a favor?
A partir de cundo podr tomar dicho saldo a favor?
La declaracin tributaria per se, es el medio por el cual el
propio contribuyente determina sus obligaciones tributarias.
En caso de que el contribuyente hubiese determinado de
manera errada dichas obligaciones tributarias, tiene derecho
de presentar otra declaracin en la cual se modifique la
informacin que el contribuyente considere necesaria para
una declaracin jurada correcta.
Sin embargo, al momento que el contribuyente presenta su
declaracin jurada, lo que realiza es la modificacin de datos
determinativos o informativos, ms no la modificacin de la
fecha de presentacin de la declaracin original.
Es decir, el contribuyente puede presentar las declaraciones
juradas rectificatorias que desee, pero ninguna de ellas,
modificar la fecha de declaracin original.
Esta declaracin original constituye el periodo a partir del cual
el contribuyente puede utilizar su saldo a favor.
Por lo tanto, si por ejemplo un contribuyente presenta su
declaracin original el 31 de marzo determinando impuesto
por pagar y presenta su declaracin rectificatoria el 31 de
julio en la que determina saldo a favor, dicho saldo a favor, se
debi tomar en cuenta desde el periodo marzo que venci en
abril, puesto que en dicho periodo se present la declaracin
jurada original.
VI. ERROR EN EL CLCULO DE LAS UTILIDADES A LOS
TRABAJADORES
Otra de las posibles consecuencias de presentar una decla-
racin jurada en la que se rectifique la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, es la determinacin de las
utilidades a los trabajadores, que como sabemos se calculan
tomando como base la renta neta imponible del ejercicio
gravable que resulte despus de haber compensado pr-
didas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas
del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, es posible haber determinado un importe
Abril menor o mayor de las utilidades por pagar, pudiendo gene-
rarse un Impuesto a la Renta de quinta categora no retenido
En el periodo abril que
vence en mayo dentro del plazo.
Adems de ello, al detectar el error luego del vencimiento de
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, no ser
posible deducir la diferencia de las utilidades pagadas a los
trabajadores en el periodo de devengue, correspondiendo
deducirlo en el periodo de pago.
El mismo criterio lo asume la Sunat en el Informe N 134-
2010/Sunat, en el cual se concluye lo siguiente:
() la participacin legal en las utilidades pagadas a los
trabajadores en el ejercicio posterior al de su generacin,
luego de la presentacin de una declaracin rectificatoria
del Impuesto a la Renta que aumenta su importe, cons-
tituye gasto deducible para la determinacin de la renta
neta de tercera categora del ejercicio en que se pag
dicha participacin.

CASOS PRCTICOS
Modificacin de los pagos a cuenta de renta presentando
un balance al 30 de abril
INTRODUCCIN
M ediante la Ley N 29999, publicada en marzo del ao 2013, se modific el artculo 85 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regulaba lo concerniente a los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
En el presente informe, y teniendo como prembulo lo oportuno de estas fechas, se desarrollar lo referido a
la modificacin de los pagos a cuenta de tercera categora del Impuesto a la Renta, a partir de la presentacin
de un balance al 30 de abril.
I. ASPECTOS PREVIOS
De acuerdo con lo sealado en el artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta, los sujetos acogidos al rgimen general del Impuesto
a la Renta que determinen sus pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categora de acuerdo con lo dispuesto en el literal
b) del primer prrafo del mencionado artculo, a partir del pago
a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que
arroje el Estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, podrn
aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga
de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado financiero.
Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al de-
terminado considerando el impuesto calculado y los ingresos
netos del ejercicio anterior, se aplicar este ltimo.
De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero,
los contribuyentes suspendern los pagos a cuenta, salvo que
exista impuesto calculado en el ejercicio anterior, en cuyo caso
los contribuyentes aplicarn el coeficiente a que se refiere el
literal a) del primer prrafo del artculo 85 de la Ley (coeficiente
determinado en la declaracin jurada del ejercicio anterior).
Cambio de coeficiente de una empresa que obtuvo prdida en el ejercicio anterior
Caso:
La empresa Hampsika Mdica S.A.C., desde el periodo
de marzo del presente ejercicio, ha estado realizando sus
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta con un coeficiente
de 0.0289.
Por otro lado, presenta la siguiente situacin econmica
en sus estados financieros al mes de abril del 2017:
Estado de situacin financiera al 30 de abril
Activo
Efectivo y equivalentes de efectivo 157,705
Cuentas por cobrar comerciales 44,980
Cuentas por cobrar diversas 12,500
IMPUESTO A LA RENTA 15
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
1. El PDT 625
Los mencionados estados financieros debern ser presentados
a travs del PDT 625. Este formulario virtual fue aprobado
mediante la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/
Sunat, y presenta algunas modificatorias desde el 21 de
julio de 2003. La ltima versin del PDT 625 es la 1.5 y fue
aprobada el 1 de febrero del ao 2017(1).
2. Balance acumulado
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 5 de la Re-
solucin de Superintendencia N 140-2013/Sunat, los con-
tribuyentes que presenten la declaracin jurada (PDT 625),
debern anotar sus estados de ganancias y prdidas al 30 de
abril, en el Libro de inventarios y Balances a valores histricos.
Segn lo indicado en el numeral 3 del Anexo N 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006, cuando el
contribuyente elabore un balance para modificar el coeficiente
o porcentaje, deber registrar las operaciones que sustentan
dicho balance en el Libro de Inventarios y Balances con un
atraso no mayor de dos (2) meses contados desde el primer
da del mes siguiente a enero o junio segn corresponda.
Servicios contratados por anticipado 9,750
Mercaderas 85,600
Inmueble, maquinaria y equipo 45,200
Depreciacin (22,600)
Activos intangibles 6,200
Activo diferido 4,900
Total activo 344,235
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universi-
dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) A travs de la Resolucin de Superintendencia N 021-2017/SUNAT.
CONTADORES & EMPRESAS / N 299 A-13
16 ASESORA TRIBUTARIA

Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo coeficiente

Pasivo y patrimonio
A efectos del clculo del coeficiente que resulte del estado de
Pasivo
ganancias y prdidas al 30 de abril se considera lo siguiente:
Tributos por pagar 3,200
Cuentas por pagar comerciales 33,735 1. Se determina el monto del impuesto calculado aplicando
Cuentas por pagar diversas 9,700 la tasa del impuesto que corresponda, a la renta imponible
Total pasivo 46,635
obtenida a partir del Estado de ganancias y prdidas al
30 de abril.
Patrimonio
Capital 25,000 Utilidad segn balance 43,030
Resultados acumulados 272,600 Adiciones 5,420
Total patrimonio 297,600
Deducciones 3,950
Total pasivo y patrimonio 344,235
Renta neta del ejercicio 44,500
Estado de resultados al 30 de abril
Ventas 449,800 Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que
Costo de ventas 307,200 tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio
Utilidad bruta 37,900
anterior podrn deducir de la renta neta resultante del Estado
Gastos de Administracin (42,100)
de ganancias y prdidas al 30 de abril los 4/12 de las mencio-
nadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de
Gastos de ventas (62,600)
acuerdo con el sistema A del arrastre de prdidas(2).
Gastos financieros (8,850)
Gastos diversos (9,520) Renta neta del ejercicio 44,500
Otros ingresos 23,500 Compensacin de prdidas (11,000)(3)
Utilidad 43,030
Renta neta imponible 33,500
Datos adicionales:
Impuesto a la Renta 9,883(4)
Tiene gastos no deducibles permanentes por S/ 5,420
2. El monto del impuesto as determinado se divide entre
e ingresos no gravables permanentes por S/ 3,950.00.
los ingresos netos que resulten del estado de ganancias
Segn la declaracin jurada anual del ejercicio 2016, la y prdidas al 30 de abril.
empresa obtuvo una prdida tributaria por un importe
- Determinacin del nuevo coeficiente
de S/ 33, 000, por la cual consign como sistema de
arrastre de prdidas el sistema A. Impuesto calculado a abril de 2017: 9,883
= 0.0209
Teniendo en cuenta dicha informacin, se solicita deter- Ingresos netos de enero a abril 2017: 473,300(5)
minar el nuevo coeficiente que podr aplicar la empresa
Hampsika Mdica S.A.C., para los pagos a cuenta a partir De acuerdo con lo calculado se puede observar que el
del periodo de mayo de 2017. nuevo coeficiente a aplicar a partir del pago a cuenta del
mes de mayo de 2017 es de 0.0209 para los respectivos
Solucin: pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

En principio cabe indicar que segn lo dispuesto en el inciso Asimismo, la empresa Hampsika Mdica S.A.C. debe presentar
d) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta
la Renta, los contribuyentes cuyo coeficiente (resultante de de mayo, de lo contrario el nuevo coeficiente surtir efecto
dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al para los pagos a cuenta que no hayan vencido al momento
ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos de la presentacin del PDT 625 modificacin de coeficiente
del mismo ejercicio) fuese menor al 0.015 o aquellos que no o porcentaje con dichos Estados Financieros.
tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior, podrn optar
por efectuar sus pagos a cuenta a partir del correspondiente (2) Sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del IR.
(3) (4/12) x 33,000.
al mes de mayo, sobre la base de los resultados que arroje el (4) 33,500 x 29.5 %.
estado de ganancias y prdidas al 30 de abril. (5) 449,800 + 23,500.

El PDT de manera automtica indica

como periodo 05/2017, luego de
que se consigne que va a informar
el balance al 30 de abril.

A-14 1ra. quincena - Abril 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 17

En la pestaa Modalidad de pago a

cuenta, se deber indicar el resultado
del ejercicio anterior y precedente
al anterior, as como la fecha del
balance.

Luego de ingresar la informacin de

identificacin, se debern ingresar
los Estados financieros al 30 de abril,
comenzando con la informacin del
Balance General.

Luego de ingresar la informacin

del Activo en el Balance General,
se deber ingresar la informacin
del pasivo y patrimonio.

CONTADORES & EMPRESAS / N 299

A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA

Para finalizar la informacin en los

Estados Financieros, se deber ingre-
sar la informacin que corresponde
al Estado de resultados.

En esta pestaa se determinar la

utilidad tributaria al 30 de abril. De
acuerdo con ello, se calcular el
nuevo coeficiente a utilizar a partir de
los pagos a cuenta del mes de mayo.

En la pestaa Informacin comple-

mentaria, se consignar la prdida
tributaria compensable de ejercicios
anteriores.
33,000

A-16 1ra. quincena - Abril 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 19

INFORME PRCTICO
Regularizacin del IGV por gastos
no deducibles
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

E s frecuente que la Administracin Tributaria desarrolle acciones inducti-

vas a fin de que los contribuyentes puedan subsanar, regularizar o efec-
tuar el descargo correspondiente respecto a las adiciones de la base imponible
que estos han consignado en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta y por lo cual la Administracin solicita el reintegro del crdito fiscal de
dichas operaciones.
A propsito de ello, en el presente informe se realizar el anlisis de los gastos
no deducibles que invalidan el otorgamiento del derecho al crdito fiscal y las
pautas que los contribuyentes deben tener en cuenta.

I. REQUISITOS SUSTANCIALES a) Los insumos, materias primas, bienes inter-

De conformidad con lo establecido en el artculo
18 del Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas (en adelante, Ley
del IGV), el crdito fiscal est constituido por
el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago,
que respalde la adquisicin de bienes, servicios
y contratos de construccin, o el pagado en la
importacin del bien o con motivo de la utili-
zacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
Es decir que el impuesto que figura en el com-
probante es el impuesto bruto para el emisor y
por otro lado es crdito fiscal para el adquiriente.
Asimismo, la mencionada norma agrega que solo
otorgarn derecho a crdito fiscal las adquisi-
ciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construccin o impor-
taciones que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo
de la empresa, de acuerdo a la legislacin
del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto. Tratndose de gastos de represen-
tacin, el crdito fiscal mensual se calcular
de acuerdo al procedimiento que para tal
efecto establezca el reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que
se deba pagar el impuesto.
Esto es concordante, con lo dispuesto en el nu-
meral 1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV en el que seala que los bienes, servicios
y contratos de construccin que se destinen
a operaciones gravadas y cuya adquisicin o
importacin dan derecho a crdito fiscal son:
medios y servicios afectos, utilizados en la
elaboracin de los bienes que se producen
o en los servicios que se presten.
b) Los bienes del activo, tales como inmuebles,
maquinarias y equipos, as como sus partes,
piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de cons-
truccin cuyo uso o consumo sea necesario
para la realizacin de las operaciones gra-
vadas y que su importe sea permitido deducir
como gasto o costo de la empresa.
II. GASTO O COSTO NO PERMITIDO A EFECTOS
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Como se ha descrito anteriormente, la Ley del
IGV solicita como requisito sustancial que la
operacin sea permitida como costo o gasto a
efectos del Impuesto a la Renta.
Es por ello, que resulta necesario considerar lo
contemplado en el artculo 44 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, en el cual se indica que
no son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora, entre otros,
los siguientes supuestos:
Los gastos personales y de sustento del con-
tribuyente y sus familiares.
Las sumas invertidas en la adquisicin de
bienes o costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo con las normas contables.
Los gastos cuya documentacin sustentatoria
no cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 299 A-17

20 ASESORA TRIBUTARIA
El gasto sustentado en comprobante de pago emitido por
contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante,
tena la condicin de no habido segn la publicacin
realizada por la Administracin Tributaria, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin, o la Sunat le haya
notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico
de Contribuyentes.
III. GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE
Existen gastos cuya deduccin se encuentra sujeta a lmites
cuantitativos de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Entre ellos encontramos los siguientes:
Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no
exceda del 0,5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de cuarenta (40) unidades impositivas tributarias.
Los gastos de representacin propios del giro o negocio,
en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por
ciento (0.5 %) de los ingresos brutos, con un lmite mximo
de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e in-
novacin tecnolgica, destinada a generar una mayor
renta del contribuyente, siempre que no excedan, en
cada ejercicio, el diez por ciento (10 %) de los ingresos
netos con un lmite mximo de trescientas (300) unidades
impositivas tributarias en el ejercicio.
IV. CRITERIOS VERTIDOS
As tambin es importante indicar algunos criterios vertidos
por la Administracin Tributaria y el Tribunal respecto a la
incidencia en el crdito fiscal, cuando el gasto no es deducible
a efectos del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, a continuacin se indican algunos de los
criterios ms importantes vertidos por estas entidades:
Informe N 230-2005/Sunat
La aplicacin del crdito fiscal supone el cumplimiento de los requisitos
sustanciales regulados en el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, as como
Comprobante
de pago no
fidedigno
Comprobante de
pago o nota de
dbito que incumpla
los requisitos legales
y reglamentarios
(1) Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat.
A-18 1ra. quincena - Abril 2017
el cumplimiento de los requisitos formales previstos en el artculo 19 del
mismo TUO. Vale decir, el derecho a aplicar como crdito fiscal el IGV que
afect las adquisiciones, depende del cumplimiento de todos y cada uno de
los referidos requisitos, sean de carcter sustancial o formal.
RTF N 2109-4-1996
Si bien el inciso a) del artculo 18 de la LIGV, establece como uno de
los requisitos sustanciales para el goce del crdito fiscal, que las ad-
quisiciones de bienes o servicios sean permitidos como gasto o costo
de la empresa de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun
cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto, ello
no significa que adems, exige que se trate de gastos o costos de un
determinado ejercicio gravable.
En efecto, si bien la legislacin del Impuesto a la Renta plantea para su tercera
categora la aplicacin de gastos y de ingresos de acuerdo al principio de
lo devengado, dicha disposicin tiene plena vigencia solo para efectos de
dicho impuesto y no para el IGV.
RTF N 422-3-2005
Debe existir una relacin de causalidad entre los gastos producidos y la
renta generada para tener el derecho al crdito fiscal, lo que otorga al gasto
incurrido el carcter de necesario.
V. COMPROBANTES DE PAGO
Ahora bien, en el caso de los comprobantes de pago y
su deducibilidad vinculado al derecho a utilizar el crdito
fiscal, segn lo dispuesto en el inciso j) del artculo 44
del TUO de la LIR no son deducibles los gastos cuya do-
cumentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento
de Comprobante de Pago(1).
A propsito de lo contemplado en el prrafo anterior, en los
artculos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago se
detallan los requisitos y caractersticas que se deben cumplir
respectivamente.
Por otra parte, en lo que respecta al requisito formal del
Comprobante de Pago que se establece en la Ley del IGV, es
necesario traer a colacin lo sealado en el subnumeral 2.2
del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV en el que se
definen algunos conceptos que se muestran en el siguiente
grfico:
Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su
emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes
emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el
Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin
distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos
manualmente en los cuales no se hubiera consignado con
tinta en el original la informacin no necesariamente impresa.
Es aquel documento que no rene las caractersticas formales
y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre
la materia, pero que consigna los requisitos de informacin
sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, no cumplir
con los requisitos formales y requisitos mnimos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago dara lugar a
que el gasto o costo de la operacin no fuera deducible a
efectos del Impuesto a la Renta.
Por otra parte, el otro concepto que menciona el inciso a)
del artculo 18 de la LIGV, es decir el costo, ser permitido,
tomando en cuenta lo dispuesto en el artculo 20 del TUO
de la LIR en el caso de que dicho costo est debidamente
sustentado con comprobantes de pago y que el emisor del
comprobante de Pago a la fecha del mismo tenga la condicin
de habido, o que no teniendo dicha condicin (no habido),
el emisor haya cumplido con levantarla al 31 de diciembre
del ejercicio en que se emiti el comprobante.
VI. PAUTAS A TENER EN CUENTA
Es importante que los contribuyentes conozcan la siguiente
informacin para sustentar las operaciones materia de ob-
servacin por parte de la Administracin:
Rubro de adiciones de la Declaracin Jurada del Impuesto
a la Renta
En estos casos se debe tener el detalle de lo consignado
por cada uno los reparos en el casillero adiciones del
PDT anual correspondiente al ejercicio en anlisis.
Detalle de los comprobantes de pago
En cada adicin (reparo) que se haya consignado en el
PDT anual se deber tener la siguiente informacin de
los comprobantes:
- RUC del proveedor
- Nombre del proveedor
- N del comprobante de pago
- Fecha de emisin
21
- Valor venta
- IGV
- Precio de venta
Datos del registro de la operacin
Las operaciones de adquisiciones que fueron materia
de reparo en la declaracin jurada anual debern ser
sustentados teniendo en cuenta la siguiente informacin:
- Periodo tributario en que fue anotado el compro-
bante de pago emitido por el proveedor
- Folio en el registro de compras (en caso de estar
afiliado al llevado de libros electrnicos presentar la
constancia de recepcin del PLE de los periodos ma-
teria de observacin)
- Monto del crdito fiscal registrado
- Asiento de diario
- Cuenta del Libro Mayor (costo o gasto segn sea el
caso)
- Periodo tributario en que fue declarado el crdito
fiscal
1 CASO PRCTICO
La empresa Viva Piura S.A.C., dedicada a la comercia-
lizacin de bienes, en el ejercicio 2016 ha contabilizado
gastos que no sern aceptados como deducibles a efectos
del Impuesto a la Renta. Por ello a travs de la Declara-
cin Jurada Anual del Impuesto (PDT), ha efectuado las
adiciones correspondientes a dichos gastos.
A continuacin se muestra los conceptos e importes adi-
cionados en el PDT de la declaracin jurada anual:
CONTADORES & EMPRESAS / N 299 A-19
22 ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
Como se puede observar en las pantallas del PDT, la em-
presa Viva Piura S.A.C. ha realizado reparos tributarios
para determinar correctamente el Impuesto a la Renta
del ejercicio 2016, pero ello debe ir de manera concor-
dante con el anlisis del derecho al crdito fiscal.
Determinacin de los reparos
Importe total de las adiciones: 46, 890 (Pantalla N1)
+111, 049 (Pantalla N2)= S/ 157, 939
Anlisis del crdito fiscal
1. Mermas y desmedros
En este caso, segn lo dispuesto en el inciso d) del
artculo 22 de la LIGV para utilizar el crdito fiscal
de las existencias en el caso que estas se vean afecta-
das con una desvalorizacin (mermas y desmedros),
esta deber ser debidamente acreditada segn las
disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto a
la Renta(2).
Entendiendo que el valor de la base imponible es
S/ 24, 350, el crdito fiscal a regularizar sera equi-
valente a S/ 4,383 (18 % x 24,350).
2. Gastos personales
De acuerdo con lo indicado en el inciso a) del artculo
44 de la LIR, los gastos personales del contribuyentes
y sus familiares no sern aceptados como gastos de-
ducibles a efectos del Impuesto a la Renta, por lo cual
no cumplira con un requisito sustancial que indica
la LIGV, es por ello que, considerando que los gastos
personales se registraron con facturas y se utiliz el
IGV, el crdito fiscal a regularizar sera de S/ 2,257
(18 % x 12,540).
3. Donaciones y liberalidades
Las donaciones son entregas, ya sea en bienes o en efec-
tivo, a ttulo gratuito que financieramente generan un
gasto, pero que no son aceptadas para la determinacin
de la renta neta del Impuesto a la Renta, segn lo dis-
puesto en el inciso d) del artculo 44 de la LIR.
A-20 1ra. quincena - Abril 2017
En este caso, al ser una liberalidad bajo la forma de en-
trega de dinero, no tendra incidencia en el crdito fiscal.
4. Comprobantes de pago que no cumplen con los requi-
sitos y caractersticas para ser considerados como tales
De acuerdo con lo descrito en el informe, dichos gas-
tos no seran aceptados a efectos del Impuesto a la
Renta, por ello el crdito fiscal del IGV considerado
en dichos documentos deber ser regularizado, es
por ello que segn la informacin presentada por la
empresa el crdito fiscal a regularizar sera S/ 4,557
(18 % x 25,315).
5. Exceso de gastos de representacin
Este exceso deber ser adicionado en la Declaracin
Jurada Anual a efectos del Impuesto a la Renta, por
lo cual considerando que en todos los gastos de re-
presentacin se solicit un comprobante que da dere-
cho a crdito fiscal, dicho crdito a regularizar sera
S/2,163 (18 % x 12,014).
6. Exceso de gastos sustentados con boletas de venta
En este caso, estos comprobantes no dan derecho al
crdito fiscal, por lo cual se entiende que la empresa
no registr o considero crdito fiscal alguno.
7. Gastos de ejercicios anteriores
De acuerdo a la RTF N 2109-4-1996, a efectos del
IGV no se deber aplicar el criterio de lo devengado,
por lo cual a pesar que el gasto se haya realizado en
un ejercicio anterior (2015) y que la empresa lo haya
cargado a gastos en el ejercicio 2016, el crdito fiscal
sera aceptado.
8. Costos y/o gastos sin utilizar medios de pago
De conformidad con la Ley de Bancarizacin el no
utilizar un medio de pago(3) establecido en dicha nor-
ma, originar que el costo y/o gasto y el crdito fiscal
de la operacin no sea aceptado. Por ello el crdito
fiscal a regularizar sera S/ 5,024 (18 % x 27,910).
(2) Considerando lo dispuesto en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la LIR.
(3) Segn lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley 28194

INFORME PRCTICO
Operaciones excluidas de la percepcin
RESUMEN EJECUTIVO
E n el presente informe abordaremos uno de los sistemas implementados por la Sunat con la fi-
nalidad de asegurar la recaudacin del Impuesto General a las Ventas (IGV); nos referimos al
Rgimen de Percepciones de dicho impuesto, que es un mecanismo mediante el cual el fisco obtiene
ingresos antes de la fecha de su exigibilidad.
Pues bien, habindose previsto que bajo determinadas circunstancias no corresponde la aplicacin
de dicho rgimen, este informe tiene como propsito detallar los elementos que segn la normativa
permiten identificar las operaciones excluidas.
I. RGIMEN DE PERCEPCIONES
APLICABLE A LAS OPERACIONES
DE VENTA
1 Qu operaciones de venta han
sido incluidas en el rgimen de
percepciones?
En primer trmino debemos sealar que
este rgimen no es aplicable a todas
las operaciones de venta que realice el
agente de percepcin, sino nicamente
cuando dichas operaciones se realicen
respecto de los bienes que se encuentren
comprendidos en el Apndice 1 de la
Ley N 29173; no obstante, es del caso
precisar que la lista contenida en dicho
apndice solo es referencial, razn por
la cual, a efectos de la percepcin, debe
considerarse a aquellos contenidos en
las subpartidas nacionales indicadas en
el mismo apndice, salvo que expresa-
mente se disponga lo contrario(1).
En relacin con ello, cabe indicar que de
acuerdo con lo dispuesto por la citada
Ley, la tasa de esta percepcin deber
encontrarse en un rango de 1 % a 2 %.
En efecto, mediante la Resolucin de
Superintendencia N 058-2006/Sunat,
concordada con la Segunda Disposicin
Transitoria de la Ley N 29173, se ha
establecido que la tasa de percepcin
vigente es del 2 % aplicable el valor de
venta, entendindose por tal a la suma
que incluye el valor de venta y los tributos
que graven la operacin(2). Sin perjuicio
de ello, la ley establece que si en una
operacin coincide que tanto vendedor
como cliente son agentes de percepcin,
y la operacin de venta est sujeta a la
percepcin(3), se aplica la tasa de 0.5 %
sobre el precio de venta.
2 Cules son las operaciones de
venta excluidas del rgimen de
percepciones?
Teniendo en cuenta lo expuesto en el
numeral anterior, resulta claro que las
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 23
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
operaciones de venta que se realicen 3 Quin es consumidor final excluido
respecto de bienes no comprendidos del rgimen de percepciones?
en el apndice de la Ley N 29173 se
El artculo 12 de la Ley N 29173 seala
encuentran excluidas de la percepcin(4).
Pues bien, adicionalmente, la norma ha que es consumidor final a efectos
previsto que aun cuando la operacin de la exclusin del rgimen de percep-
se realice respecto de tales bienes no se ciones, la persona natural que adquiera
aplicar la percepcin en caso de que bienes por un importe igual o inferior a
se trate de las siguientes operaciones: S/ 1 500,00, por comprobante de
pago(6); y, en caso de que la adquisi-
Por las que se emita un comprobante
de pago que otorgue derecho a cr- cin supere ese importe, no se perder
dito fiscal, y adems el cliente tenga la condicin de consumidor final si
la condicin de agente de retencin no se trata de la venta de ms de una
del IGV o figure en el Listado de en- unidad del mismo bien(7).
tidades que podrn ser exceptuadas
Cabe indicar que aun cumpliendo lo
de la percepcin del IGV(5).
indicado en el prrafo anterior, una ope-
Realizadas con clientes que tengan racin no califica como realizada con un
la condicin de consumidor final. consumidor final: a) cuando se emita
De retiro de bienes considerado un comprobante de pago que permita
como venta. sustentar crdito fiscal del IGV, b) tratn-
Efectuadas a travs de una Bolsa de dose de operaciones de venta originadas
Productos. en la entrega de bienes en consignacin,
Sujetas al Sistema de Pago de Obli- o c) cuando los bienes sean entregados
gaciones Tributarias con el Gobierno o puestos a disposicin por el vendedor
Central. en algn establecimiento destinado a
De venta de gas licuado de petrleo la realizacin de operaciones y/o activi-
despachado a vehculos a travs de dades econmicas generadoras de renta
dispensadores. de tercera categora del cliente y a travs
(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villa-
rreal. Exasesora tributaria de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria. Curso de especializacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica
del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en Tributacin por la PUCP.
(1) Adicionalmente, mediante decreto supremo se podrn incluir o excluir bienes sujetos al mencionado rgimen,
siempre que estos se encuentren clasificados en alguno de los captulos del Arancel de Aduanas indicados en
el artculo 9 de la Ley N 29173.
(2) En el caso de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se aplicar sobre el importe de
cada pago.
(3) El comprobante de pago emitido en dicha operacin debe permitir ejercer el derecho al crdito fiscal.
(4) Resulta pertinente indicar que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 1 del Decreto Supremo N 317-
2004-EF, se excluy del Apndice 1 de la Ley N 29173, los bienes detallados en los numerales 13 al 41 de
dicho Apndice.
(5) Al respecto, es del caso mencionar que mediante el Decreto Supremo N 066-2017-EF, publicado el 25 de
marzo de 2017, el MEF ha expedido el ms reciente listado de las entidades que podrn ser exceptuadas de
la percepcin del IGV, al que puede acceder en la siguiente direccin electrnica: <https://www.mef.gob.pe/es/
normatividad-sp-9322/por-temas/entidades-exceptuadas-de-la-percepcion-del-igv>.
(6) Conforme con lo dispuesto por el artculo 3 del Decreto Supremo N 293-2013-EF.
(7) De acuerdo con lo indicado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 293-2013-EF, se considerar que se trata
de la venta de ms de una unidad del mismo bien cuando el comprobante de pago se emita por dos o ms
unidades de bienes que sean idnticos entre s. Se consideran idnticos aquellos bienes que son iguales en
todo, incluidas sus caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial; para lo cual se considerarn, entre otras
caractersticas y en la medida que resulten aplicables, que sean de la misma marca, el mismo modelo, el mismo
color, y el mismo tamao, talla o dimensiones.
Adicionalmente, cabe sealar que el citado artculo prev reglas adicionales para determinar los casos en que
un cliente califica como consumidor final cuando adquiere gas licuado de petrleo, as como por la adquisicin
de ciertos bienes comprendidos en el Apndice 1 de la Ley N 29173.
CONTADORES & EMPRESAS / N 299 A-21
24 ASESORA TRIBUTARIA
del cual se brinde atencin al pblico, tales como bodegas,
restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos
y/o estaciones de servicio, entre otros.
II. RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA ADQUISICIN
DE COMBUSTIBLE
1 Qu operaciones de adquisicin de combustible han
sido incluidas en el rgimen de percepciones?
De acuerdo con lo dispuesto por la Ley N 29173, en este tipo
de percepcin se encuentra comprendida la comercializacin
de combustibles lquidos derivados del petrleo sealados en el
numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comerciali-
zacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de
los Hidrocarburos(8), con excepcin del gas licuado de petrleo.
Al respecto, cabe indicar que de acuerdo con lo dispuesto por
la citada Ley, la tasa de esta percepcin deber encontrarse en
un rango de 0,5 % a 2 %. En efecto, mediante la Resolucin de
Superintendencia N 128-2002/Sunat, concordada con la Segunda
Disposicin Transitoria de la Ley N 29173, se ha establecido
que la tasa de percepcin vigente es del 1 % aplicable el valor
de venta, entendindose por tal a la suma que incluye el valor
de venta y los tributos que graven la operacin.
2 Cules son las operaciones de adquisicin de com-
bustible excluidas del rgimen de percepciones?
Aun cuando se realice una operacin de adquisicin de los
combustibles lquidos derivados del petrleo a que se refiere
la Ley N 29173, no se realizar la percepcin cuando la
adquisicin la realice un cliente que califique como: (i) otro
agente de percepcin; (ii) consumidor directo que cuente con
registro habilitado en la Direccin General de Hidrocarburos;
o, (iii) consumidor final, entendido como aquel sujeto que
no comercializa el combustible adquirido.
III. RGIMEN DE PERCEPCIONES A LA IMPORTACIN DE
BIENES
Este tipo de percepcin es aplicable a las operaciones de im-
portacin definitiva de bienes. A diferencia de lo que ocurre
con las que hemos explicado en los puntos anteriores, en
este tipo de percepcin, el agente de percepcin en todos
los casos es la Sunat.
Ahora bien, de acuerdo con lo indicado por la Resolucin
de Superintendencia N 203-2003/Sunat, concordada con
la Segunda Disposicin Transitoria de la Ley N 29173, esta
percepcin se determina aplicando las tasas de 10 %, 5 % o
3.5 %, segn corresponda.
A su vez, se ha establecido que no se aplicar la percepcin
a la importacin definitiva:
Derivada de regmenes de importacin temporal para
reexportacin en el mismo estado o de admisin temporal
para perfeccionamiento activo.
De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor
FOB no exceda de US$ 1000,00, de bienes considerados
envos postales o ingresados al amparo del Reglamento
de Equipaje y Menaje de Casa.
Realizada por quienes sean designados como agentes de
retencin del IGV.
Efectuada por el Sector Pblico nacional a que se refiere el
inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De bienes comprendidos en las subpartidas del Apndice
2 de la Ley N 29173.
A-22 1ra. quincena - Abril 2017
De mercancas consideradas envos de socorro.
Amparada en la Ley N 27037, Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona.
Efectuada por los organismos internacionales acreditados
ante la Sunat.
De bienes considerados como envos de entrega rpida,
siempre que su valor no exceda de los US$ 2 000,00.
1 CASO PRCTICO
La empresa El Lquido Elemento S.A. es un agente de
percepcin que se dedica a la distribucin de agua em-
botellada.
La semana pasada esta empresa ha sido contratada por
una persona natural para que le venda 1200 botellas de
agua mineral sin gas, de 1 litro cada una, las que tienen
un precio de venta unitario de S/ 1.20.
La fecha pactada para la entrega es el 30 de abril, da en
el cual deber hacer la entrega en el domicilio del com-
prador donde funciona su bodega; asimismo, segn lo
pactado, ese mismo da el comprador realizar el pago
total correspondiente a esta venta, para lo cual ha soli-
citado que le emitan una factura porque l es persona
natural con negocio y necesita este comprobante para
hacer uso del crdito fiscal respectivo.
En ese contexto, el contador de la empresa El Lquido
Elemento S.A. se ha comunicado con nosotros para que
le informemos cul es el tratamiento de la percepcin en
la operacin antes descrita.
Solucin
En el caso de la venta de botellas de agua, debemos se-
alar que este es un bien que se encuentra en el Apndice
1 de la Ley N 29173, razn por la cual su venta se en-
cuentra sujeta a la percepcin.
Ahora bien, corresponde analizar si opera alguna de las
circunstancias que determinan la exclusin de dicho r-
gimen. A tal efecto, podemos apreciar que dado que el
precio unitario es de S/ 1.20, el precio total de la venta
ser de S/ 1 440,00 (S/ 1.20 por 1200 botellas). Entonces,
siendo este un monto menor a S/ 1 500,00 y considerando
que el comprador es persona natural, podramos sea-
lar que se trata de una venta exceptuada de realizar la
percepcin, puesto que el cliente calificara como con-
sumidor final.
No obstante, tambin se ha sealado que la entrega se
realizar en la bodega de este cliente, quien ha pedido
adems una factura, puesto que requiere hacer uso del
crdito fiscal; por esta razn, aun cuando el precio de
venta sea menor a S/ 1 500,00 soles, el cliente no califica
como consumidor final y, por ende, la operacin no
estar excluida de la percepcin, debiendo realizarse el
pago adicional de 2 % por tal concepto a la empresa El
Lquido Elemento S.A.
(8) Aprobado por el Decreto Supremo N 045-2001-EM. Al respecto, se debe sealar que
el aludido numeral 4.2 del artculo 4 se refiere a la subdivisin Clase II de combustibles
lquidos, indicando que en esta clase se encuentran los que tienen punto de inflama-
cin igual o mayor a 37,8 C (100F), pero menor de 60 C (140 F).
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 25

CASOS PRCTICOS

Las notas de crdito y dbito en los sistemas de detracciones,

retenciones y percepciones
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN

L os sistemas administrativos del IGV son los siguientes: percepciones, retenciones y detracciones-SPOT. La
principal caracterstica de estos regmenes especiales es el de recabar el pago adelantado del IGV, incre-
mentando la recaudacin hacia el fisco, trasladando al contribuyente (proveedor y/o cliente) la labor que en
principio le correspondera efectuar a la Administracin Tributaria.

En los siguientes casos prcticos ahondaremos en la aplicacin de las notas de crdito en los tres sistemas
antes mencionados, y se indicarn las contingencias tributarias que puede acarrear la mala aplicacin de las
mismas.

La nota de crdito aplicable a una operacin sujeta al sistema

de percepciones del IGV

Caso: Asimismo, el artculo 5 de la mencionada ley, nos indica

La empresa BMS Productora y Comercializadora S.A.C.,
agente de percepcin, realiza, entre otras actividades, la
comercializacin de harina de trigo, bien que se encuen-
tra sujeto al sistema de percepciones.
Con fecha 10/04/2017 la empresa La Panera KGT Repos-
tera y Ms E.I.R.L., adquiri 100 cajas de harina de trigo,
valorizada cada una en S/ 100.00, emitiendo la Factura
actura
N 001-001050, pagando el importe total de la opera-
cin el mismo da mediante transferencia bancaria, por
lo que la empresa BMS Productora y Comercializadora
S.A.C., le realiza la percepcin sobre dicha operacin
2 % (10,000.00) = S/ 200.00 cumpliendo con la entrega
del respectivo comprobante de percepcin por el men-
cionado importe.
Posteriormente, con fecha 10/05/2017 la empresa La Pa-
nera KGT Repostera y Ms E.I.R.L., se percata que 20 de
las 100 cajas estaban vencidas, por lo que la empresa
BMS Productora y Comercializadora S.A.C., prosigue con
la emisin de la nota de crdito N 001- 000458 por el
importe de S/ 2,000.00.
La empresa La Panera KGT Repostera y Ms E.I.R.L. nos
plantea la siguiente consulta: Tendra que solicitar la de-
volucin de la percepcin efectuada en exceso, o podra
compensarla con futuras transacciones que tuviera con
el proveedor?
De proceder la compensacin, la empresa BMS Produc-
tora y Comercializadora S.A.C. nos consulta cmo se re-
flejara ello en el PDT N 697.
Solucin:
que en el caso de las notas de dbito y notas de crdito
que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones materia de percepcin sern tomadas en cuenta
para efecto de los regmenes de percepciones.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las
cuales se efectu la percepcin no darn lugar a una modifi-
cacin de los importes percibidos, ni a su devolucin por parte
del agente de percepcin, sin perjuicio del ajuste del crdito
fiscal por parte del cliente en el perodo correspondiente.
La percepcin correspondiente al monto de las notas de
crdito mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse
de la percepcin que corresponda a operaciones con el
mismo agente de percepcin respecto de las cuales an no
ha operado esta.
De acuerdo a ello se tiene que no se podr solicitar la de-
volucin de la percepcin efectuada, pero s podr aplicarse
a operaciones futuras realizadas con el mismo proveedor.
A continuacin mostraremos el llenado del PDT N 0697- Per-
cepciones a las ventas internas. Para ello indicaremos como
supuesto que con fecha 20/05/2017 la empresa La Panera
KGT Repostera y Ms E.I.R.L. adquiere 50 cajas de harina de
trigo, valorizada cada una en S/ 100.00, con Factura N 001-
001110, para poder visualizar como se aplicar la percepcin
en exceso del periodo anterior.
En el supuesto planteado la percepcin debera de ser 2 %
(5000.00) = S/ 100.00, pero como hay una percepcin en
exceso en el periodo anterior de 2 % (2000.00) = S/ 40.00,
ac la empresa BMS Productora y Comercializadora S.A.C., solo
aplicara la percepcin por 2 % (3000.00) = 60.00 y emitira
el comprobante de percepcin por el mencionado importe.

El artculo 7 de la Ley N 29173 nos seala que el agente de

percepcin efectuar la percepcin del IGV en el momento
(*)
en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de
la fecha en que realiz la operacin gravada con el impuesto,
siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal.
Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin
por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario del Informativo
Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff
de contadores de la Corporacin Falabella. exasesor tributario de la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat

CONTADORES & EMPRESAS / N 299

A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA
La emisin de una nota de crdito no origina la devolucin
de la retencin efectuada
Caso:
Con fecha 05/03/2017 la empresa DSE Inversiones S.A.C.
(agente de retencin del IGV) adquiri mercadera con
Factura
actura N 002-000148, por un importe de S/ 10,000.00
(incluido IGV), monto que fue cancelado inmediatamen-
te, efectundose la retencin del IGV del 3 % corres-
pondiente al total de la operacin. Posteriormente con
fecha 15/03/2017 su proveedor Demarini Import S.R.L.,
le emite la nota de crdito N 002-000028, anulando la
operacin de venta realizada.
Con fecha 25/03/2017, Demarini Import S.R.L. le emi-
te una nueva factura N 002-000195, por la adqui-
sicin de una nueva mercadera, por un importe de
S/ 15,000.00 (incluido IGV).
Por lo que se nos plantea la siguiente consulta: Cmo
se debe proceder respecto de la retencin efectuada a
Demarini Import S.R.L., de fecha 05/03/2017?
Solucin:
El tercer prrafo del artculo 2 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 037-22002/Sunat establece que las notas de
crdito emitidas por operaciones, respecto de las cuales se
efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los
importes retenidos, ni a su devolucin por parte del agente de
retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido
del impuesto bruto mensual en el periodo correspondiente.
Asimismo, su cuarto prrafo nos indica que la retencin co-
rrespondiente al monto de las notas de crdito mencionadas
en el prrafo anterior podr deducirse de la retencin que
corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto
de las cuales an no ha operado esta.
A-24 1ra. quincena - Abril 2017
Por lo que en el presente caso, la empresa DSE Inversiones
S.A.C., efectu la retencin del IGV correspondiente a 3 %
(10,000.00), emitiendo el comprobante de retencin por
el importe de S/ 300.00 con fecha 05/03/2017, fecha en
la que cancel la Factura N 002-000148, emitida por su
proveedor Demarini Import S.R.L., por lo que, en aplicacin
de la normativa citada, la emisin de la nota de crdito
N 002-000028 anulando la operacin no dar lugar a la de-
volucin del monto retenido por parte del agente de retencin.
Se desprende de la norma citada, que dicho monto retenido
puede deducirse de la retencin que corresponda a operaciones
posteriores con el mismo proveedor. Por tanto, la retencin
realizada el 05/03/2017 podr deducirse de aquella que
corresponda a la operacin facturada el 25/03/2017, como
se indica a continuacin:
Valor de venta S/ 12,711.86
IGV S/ 2,288.14
Precio de venta S/ 15,000.00
Retencin del IGV (3 %) S/ 450.00
(-) Retencin efectuada el 05/03/2017 (S/ 300.00)
Monto a retener respecto de la factura emitida el 25/03/2017 S/ 150.00
De acuerdo con lo expuesto, podemos concluir que sobre la
Factura N 002-000195 emitida el 25/03/2017, la empresa
DSE Inversiones S.A.C. no deber retener el importe de
S/ 450.00, sino nicamente S/ 150.00, pues se est de-
duciendo del importe a retener la retencin efectuada el
05/03/2017 que fue de S/ 300.00.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Deduccin de la nota de crdito en una operacin sujeta al
Caso:
Con fecha 20/03/2017 la empresa La Hacienda E.I.R.L.,
con RUC N 20000000004, con domicilio fiscal en San
Isidro, adquiri minerales no metlicos de la empresa
proveedora Comercializadora Insumos y Suministros
S.A.C., con RUC N 20111111115, emitindose la factu-
ra N 001-000678, por el monto de S/ 40,000.00 (inclui-
do IGV), a la cual se le aplic la detraccin del 10 % en
la fecha de cancelacin. Sin embargo, el 05/04/2017 su
proveedor le emite la Notaota de crdito N 001-000258,
anulando la operacin por productos defectuosos no
reuniendo los estndares requeridos. Asimismo, en la
misma fecha, recibe del proveedor una nueva Factura actura
N 001-000798, por el importe de S/ 50,000.00 (inclui-
do IGV), por la compra de minerales metlicos no aur-
feros que tambin se encuentran sujetos al sistema de
detraccin, con la tasa del 10 %.
Se nos plantea la siguiente consulta: se podr deducir
la detraccin efectuada en la Factura
actura N 001-000678 de
esta nueva operacin sustentada en la Factura
actura N 001-
000798, o se requerir efectuar un nuevo depsito?
Dato adicional:
Fecha de cancelacin de la Factura
actura N 001-000678-
25/03/2017
Fecha de cancelacin de la Factura
actura N 001-000798-
10/04/2017
Cdigo 039 - Minerales no metlicos
Cdigo 034 - Minerales metlicos no aurferos
Solucin:
La normativa del SPOT no ha establecido un procedimiento
para la deduccin de las detracciones correspondientes a
operaciones posteriormente anuladas mediante notas de
crdito, ni ha indicado si pueden aplicarse dichas notas de
crdito a operaciones con un mismo proveedor respecto
de las cuales an no ha operado la detraccin, como s se
establece en los otros regmenes especiales del IGV (rgimen
de percepciones y retenciones).
Por lo que, consideramos que el sujeto obligado a efectuar la
detraccin podra contar con las siguientes dos alternativas
de solucin:
27
sistema de detracciones
1. Tratndose de operaciones de venta de bienes muebles o
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de cons-
truccin gravados con el IGV
De acuerdo con la primera transaccin con Factura
N 001-000678 por un importe de S/ 40,000.00 por la venta
de mercaderas, se aplic correctamente la detraccin de
S/ 4,000.00 (que es el 10 % del importe total de la operacin),
por lo que cuando se emiti la Nota de Crdito N 001-000258,
por la anulacin de la operacin, esta transaccin no da
lugar a devolucin del monto detrado, ya que se emiti con
posterioridad a la realizacin del depsito de la detraccin.
En dicho sentido, consideramos como primera alternativa
que la empresa La Hacienda E.I.R.L., deduzca los S/ 4,000.00
detrados en la primera Factura N 001-000678 aplicndolo
al importe de la detraccin correspondiente a la segunda
Factura N 001-000798 emitida por el mismo proveedor,
en la medida que se trata de la adquisicin de bienes de la
misma naturaleza, teniendo solo que efectuar el depsito de
la detraccin por un importe de:
10 % (50,000.00 - 40,0000.00) = S/ 1,000.00
Asimismo, debemos indicar para este caso, que como el tipo
de bien tiene diferente codificacin, tendr que presentar
la solicitud para la correccin de errores, establecida por
la Administracin Tributaria, la cual se encuentra colgada
en la web: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/
empresas-menu/regimen-de-detracciones-del-igv-empresas/
opeartividad-detracciones/3146-04-correccion-restitucion-y-
extorno-de-depositos-empresas>, para poder modificar el
tipo de bien. Asimismo, se deber realizar el depsito sobre
la diferencia de la segunda operacin, en este caso 10 % de
S/ 10,000.00, dando un monto de detraccin por regularizar
de S/ 1,000.00.
2. Dejar el depsito en la cuenta de detracciones y realizar
un nuevo depsito
Por otro lado, se puede dejar el primer depsito en la cuenta
de detracciones del proveedor, y realizar un nuevo depsito
con relacin a la segunda transaccin, acordando con el
proveedor que aplicar ese primer depsito de detraccin en
exceso en la cuenta de detracciones, al importe diferencial
a pagar con relacin a esta ltima operacin realizada. Esta
se trata de una segunda opcin, que si bien no se encuentra
regulada, en la prctica se viene realizando.
CONTADORES & EMPRESAS / N 299
A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA

Emisin de la nota de dbito antes de culminado el servicio en

una operacin sujeta a detraccin

Caso: conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del

IGV, aun cuando la operacin no estuviera gravada con dicho
La empresa Consultores & Asociados E.I.R.L., con RUC impuesto, ms el IGV de corresponder.
N 20111111117, brinda el servicio de asesora y anlisis
contable, el cual es requerido por la empresa Cicarella Asimismo, el primer prrafo del artculo 14 de la Ley del IGV,
Moda Per S.A.C., con RUC N 20888888881, la cual se nos indica que se entiende por valor de venta del bien, retri-
encuentra en el Rgimen Especial del Impuesto a la Ren- bucin por servicios, valor de construccin o venta del bien
ta-RER. El precio mensual del servicio es de S/ 2,000.00 inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado
(incluido IGV) el cual incluye el llevado de los registros de a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
Compras y Ventas de manera electrnica y la atencin de encarga la construccin. Se entender que esa suma est
consultas telefnicas contables y tributarias. integrada por el valor total consignado en el comprobante de
pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los
Por acuerdo de ambas partes, Cicarella Moda Per S.A.C. cargos que se efecten por separado de aquel y aun cuando
debera pasar la informacin necesaria para la elabora- se originen en la prestacin de servicios complementarios
complementarios, en
cin de los registros electrnicos, durante los primeros 5 intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de
das hbiles de cada mes; en el caso de no hacerlo se le financiacin de la operacin.
cobrara una penalidad del 20 % del monto pactado por
incumplimiento de contrato. La operacin principal en este caso, es la asesora empresarial,
la cual se encuentra establecida en el Anexo 3 de la Resolucin,
Con fecha 10/04/2017 la empresa Cicarella Moda Per y est sujeta al sistema de detracciones con la tasa del 10 %.
S.A.C. enva de manera tarda la informacin a la em- Al superar el importe establecido para estar sujeta al sistema
presa Consultores & Asociados E.I.R.L., por lo que esta (S/ 700.00), se debe proceder con efectuar el depsito de la
ltima al emitir la Factura
actura N 001-000965, emite conjun- detraccin de la siguiente manera:
tamente la nota de dbito N 001-000365 correspon-
diente a la penalidad por el importe de S/ 400.00. Importe de % de De-
Neto a
Operacin la opera- traccin
La empresa Cicarella Moda Per S.A.C. nos plantea la cin 10 %
pagar
siguiente consulta: se tendra que efectuar la detraccin
Servicio de asesora S/ 2,000.00 S/ 200.00 S/ 1,800.00
tanto de la Factura
actura N 001-000965 emitida por el servi-
cio prestado como por la penalidad emitida con Nota ota de Penalidad (accesorio al servicio) S/ 400.00 S/ 40.00 S/ 360.00
Dbito
bito N 001-000365? Total a pagar S/ 2,400.00 S/ 240.00 S/ 2,160.00
Dato adicional: De acuerdo con la normativa citada, podemos concluir que se
Fecha de emisin de la factura: 15/04/2017 tendra que aplicar la detraccin del 10 % como Otros servicios
empresariales, tanto del servicio de asesora y anlisis contable
Fecha de cancelacin de la operacin: 30/04/2017 prestado, como de la penalidad interpuesta. A continuacin
se muestra el llenado de la constancia de detraccin:
Solucin:
Debemos remitirnos al artculo 13 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 183-2004/Sunat y modificatorias (en
adelante, la Resolucin), el cual nos indica que el sistema de
detracciones no se aplicar, tratndose de las operaciones
de contratos de construccin y servicios gravados con el IGV
sealados en el Anexo 3 de la Resolucin, cuando:
El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00.
Se emita comprobante de pago que no permita sustentar
crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como
gasto o costo para fines tributarios. Esta excepcin no opera
cuando el usuario o quien encargue la construccin sea una
entidad del Sector Pblico nacional a que se refiere el inciso
a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta(1).
Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere
el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago(2).
El usuario del servicio o quien encargue la construccin
tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad
con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Por otro lado el inciso j) del artculo 1 de la resolucin, nos
(1) El Sector Pblico nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la
indica que se entender por importe de la operacin tratn- actividad empresarial del Estado.
dose de operaciones de venta de bienes muebles o inmue- (2) Boletos de transporte areo que emiten las Compaas de aviacin comercial,
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, do-
bles, prestacin de servicios o contratos de construccin, cumentos emitidos por las administradoras privadas de fondos de pensiones y
al valor de venta del bien, retribucin por servicio, valor de por las entidades prestadoras de salud, recibos emitidos por los servicios pbli-
cos de suministro de energa elctrica y agua; as como por los servicios pblicos
construccin o valor de venta del inmueble determinado de de telecomunicaciones, entre otros que se indica en la mencionada norma.

A-26 1ra. quincena - Abril 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 29

Consecuencias de no pagar oportunamente

los aportes a la ONP o AFP
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

RESUMEN EJECUTIVO Sal VILLAZANA OCHOA(*)

E n el presente informe se detallan los efectos tributarios para el em-

pleador del incumplimiento de las obligaciones relativas a los aportes
previsionales.

INTRODUCCIN I. INCUMPLIMIENTO DEL PAGO DE APORTES

De acuerdo con el cuarto prrafo de la Norma II
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo N 133-
2013-EF, las aportaciones al Seguro Social de
Salud - EsSalud y la Oficina de Normalizacin
Previsional - ONP se rigen por las normas del
Cdigo Tributario, salvo aquellos aspectos que
por su naturaleza requieran normas especiales;
de ello se desprende que los aportes a la ONP
tienen naturaleza tributaria, por lo que ante
su incumplimiento procede la aplicacin de
las disposiciones relativas a intereses, san-
ciones y cobranza contempladas en el Cdigo
Tributario.
Contrariamente, los aportes a las administradoras
de fondos de pensiones - AFP son realizados a
instituciones privadas encargadas de administrar
dichos fondos de naturaleza previsional, por
lo cual no son obligaciones tributarias, de ese
modo no cabe aplicar las disposiciones tributarias
relativas a los intereses, sanciones y de cobranza
coactiva que corresponde a los conceptos que
s tienen naturaleza tributaria.
Sin perjuicio de ello, en el presente informe
precisaremos los efectos del incumplimiento de
ambos tipos de obligaciones.
A LA ONP
1. Generacin de intereses
Recordemos que el contribuyente de las aportaciones a
la ONP es el trabajador; de ese modo, los trabajadores
afiliados al sistema nacional de pensiones (SNP) deben
realizar una aportacin de 13 % de su remuneracin.
Sin embargo, es el empleador el encargado de efectuar
la retencin de este porcentaje sobre la remuneracin
habitual que percibe el trabajador.
En ese sentido, efectuada la retencin por el em-
pleador, este tiene la obligacin de abonarlo a la
Sunat de acuerdo al cronograma de obligaciones
mensuales, anualmente publicado por la Sunat.
De ese modo, el empleador tendr hasta el ltimo
da de vencimiento mensual para el pago de la
retencin sin intereses ni sanciones, toda vez que
al da siguiente, en caso de haberse incumplido,
se genera la obligacin de pago de intereses con
la tasa de 0.04 % diario (1.2 % mensual), hasta
la fecha de pago inclusive.
2. Sanciones tributarias
El incumplimiento en la retencin y pago de
las aportaciones a la ONP puede generar las
siguientes infracciones tributarias:
2.1. Incumplimiento de la retencin

DESCRIPCIN BASE LEGAL RGIMEN SANCIN

No efectuar las retenciones establecidas por ley, salvo Rgimen general y mype tributario 50 % del
que el agente de retencin hubiera cumplido con efectuar tributo no
el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de Artculo 177, retenido o no
Rgimen especial
los plazos establecidos. numeral 13 percibido
Nuevo RUS

Gradualidad

Subsanacin voluntaria Subsanacin inducida

Si se subsana la infraccin dentro del
Si se subsana la infraccin antes
plazo otorgado por la Sunat para tal
que surta efecto la notificacin
efecto, contado a partir de la fecha en
Infraccin Forma de subsanar la infraccin de la Sunat en la que se le indica
que surta efecto la notificacin en la que
al infractor que ha incurrido en
se le indica al infractor que ha incurrido
infraccin.
en infraccin
Con pago Sin pago Con pago Sin pago
Declarando el tributo no retenido
Cdigo Tributario, y cancelar la deuda tributaria que
artculo 177, gener el tributo no retenido o la 90 % 80 % 60% 50%
numeral 13 Resolucin de Determinacin de
ser el caso.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

CONTADORES & EMPRESAS / N 299

A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA

2.2. Omisin de la declaracin de la retencin

Descripcin Base legal Rgimen Sancin
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o Rgimen general y mype tributario
retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o Artculo 178, Rgimen especial 100 % del tributo omitido
tributos retenidos o percibidos (). numeral 1 Nuevo RUS

Gradualidad

Gradualidad (rebajas)
A la sancin de multa aplicable por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicarn las siguientes rebajas, siempre que el deudor
tributario cumpla con el pago de la multa:
95 % 70 % 60 % 40 %
Si se cumple con sub- Si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da Si culminado el plazo otorgado por la Si se hubiera reclamado la
sanar la infraccin con siguiente de la notificacin del primer requerimiento en Sunat segn lo dispuesto en el artculo orden de pago o la resolucin
anterioridad a cualquier un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de determinacin y/o la reso-
notificacin o requeri- venza el plazo otorgado segn el artculo 75 del Cdigo de no haberse otorgado dicho plazo, una lucin de multa y se cancela la
miento relativo al tributo Tributario (CT) o en su defecto, de no haberse otorgado vez que surta efectos la notificacin de deuda tributaria contenida en
o perodo a regularizar. dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la la orden de pago (OP) o resolucin de los referidos valores, antes del
Orden de Pago o de la Resolucin de determinacin, segn determinacin (RD) o la resolucin de vencimiento de los plazos esta-
corresponda o de la Resolucin de multa. multa (RM), adems de cumplir con el blecidos en el primer prrafo del
Excepcionalmente, se aplicarn las siguientes rebajas, si: pago de la multa, se cancela la deuda artculo 146 del CT para apelar
tributaria contenida en la OP o la RD con la resolucin que resuelve la
95 % 85 %
anterioridad al plazo establecido en el reclamacin formulada contra
Si cumple con cancelar el Si se cuenta con un fraccio-
primer prrafo del artculo 117 del Cdigo cualquiera de ellos.
tributo. namiento aprobado
Tributario respecto de la RD.

Cabe precisar que en esta infraccin la subsanacin consiste en la presentacin de la declaracin rectificatoria en los mo-
mentos antes establecidos, de lo cual depender el porcentaje a aplicar.
2.3. Incumplimiento del pago de la retencin
Descripcin Base legal Rgimen Sancin
Rgimen general y Mype tributario
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
Artculo 178, numeral 4 Rgimen especial 50 % del tributo no pagado
retenidos o percibidos.
Nuevo RUS

Gradualidad

Gradualidad (rebajas)
A la sancin de multa aplicable por la infraccin del numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicarn las siguientes rebajas, siempre que el deudor
tributario cumpla con el pago de la multa:
95 % 70 % 60 % 40 %
Si se cumple con subsanar Si se cumple con subsanar la infraccin Si culminado el plazo otorgado por la Sunat segn Si se hubiera reclamado la or-
la infraccin con anterioridad a partir del da siguiente de la notificacin lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario den de pago o la resolucin de
a cualquier notificacin o re- del primer requerimiento en un procedi- o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho determinacin y/o la resolucin
querimiento relativo al tributo miento de fiscalizacin, hasta la fecha plazo, una vez que surta efectos la notificacin de de multa y se cancela la deuda
o perodo a regularizar. en que venza el plazo otorgado segn el la orden de pago o resolucin de determinacin o tributaria contenida en los referi-
artculo 75 del CT o en su defecto, de no la resolucin de multa, adems de cumplir con el dos valores, antes del vencimiento
haberse otorgado dicho plazo, antes de Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria de los plazos establecidos en el
que surta efectos la notificacin de la OP o contenida en la OP o la RD con anterioridad al plazo primer prrafo del artculo 146 del
de la RD, segn corresponda o de la RM. establecido en el primer prrafo del artculo 117 del CT para apelar la resolucin que
Cdigo Tributario respecto de la RD. resuelve la reclamacin formulada
contra cualquiera de ellos.

Tratndose de esta infraccin la subsanacin consiste en la
cancelacin del ntegro de los tributos retenidos o percibidos
dejados de pagar en los plazos establecidos ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin, en
los momentos antes referidos. En el caso que no se hubiera
cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos,
la subsanacin implicar adems que se proceda con la
declaracin de estos.
3. Cobranza coactiva
El incumplimiento del pago de los aportes previsionales a la
ONP faculta a la Sunat a iniciar la cobranza coactiva. As, el
artculo 117 del Cdigo establece que el Procedimiento de
Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo me-
diante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin
de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro
de 7 das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares.
II. INCUMPLIMIENTO DEL PAGO DE APORTES A LA AFP
Dado que, como hemos referido, los aportes a las Adminis-
tradoras de Fondos de Pensiones - AFP son aportes realizados
a instituciones privadas encargadas de administrar fondos
previsionales, por lo que no son obligaciones tributarias, no
cabe aplicar las disposiciones tributarias relativas a los inte-
reses, sanciones y de cobranza coactiva, que corresponde a
los conceptos que s tienen naturaleza tributaria.
Sin embargo, cabe referir que de acuerdo con el artculo 37
del Decreto Supremo N 054-97-EF, TUO de la Ley del Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, toda AFP,
bajo responsabilidad, tiene la obligacin de interponer la
correspondiente demanda de cobranza judicial de adeudos
previsionales, cuando existan aportaciones exigibles.

A-28 1ra. quincena - Abril 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 31

El rgimen de gradualidad en la infraccin

prevista en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

RESUMEN EJECUTIVO Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)

A propsito del Informe N 016-2017-SUNAT/5D0000, publicado reciente-

mente en la pgina web de la Sunat, la autora se refiere al rgimen de
gradualidad aplicable a la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.

INFORME N 016-2017-SUNAT/5D0000 declaraciones, que influyan en la determinacin

I. MATERIA
Se consulta si respecto a la infraccin tributaria
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, resulta aplicable la rebaja del
noventa y cinco por ciento (95%) prevista en el
inciso a) del numeral 1 del artculo 13-A de la
Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/
SUNAT, cuando la Administracin Tributaria noti-
fica una orden de pago por el importe del tributo
impago determinado en la declaracin jurada
original, y posteriormente el deudor tributario
presenta una declaracin jurada rectificatoria
por el mismo tributo y perodo, determinando
una mayor obligacin.
II. BASE LEGAL
Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N. 133-2013-EF, publicado el 22.6.2013 y
normas modificatorias (en adelante, TUO
del Cdigo Tributario).
Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a las infracciones del Cdigo Tribu-
tario, aprobado por la Resolucin de Super-
intendencia N. 063- 2007/SUNAT, publicada
el 31.3.2007 y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento de Gradualidad).
III. ANLISIS
El numeral 1 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario seala que constituye infrac-
cin tributaria no incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a
los que les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
y el pago de la obligacin tributaria; y/o que ge-
neren aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarios o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida de Notas
de Crdito Negociables u otros valores similares.
Por su parte, el numeral 1 del artculo 13-A del
Reglamento de Gradualidad establece que a la
sancin de multa por la comisin de la infraccin
antes mencionada se le aplicar el siguiente R-
gimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con el pago de la multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por
ciento (95%) si se cumple con subsanar la
infraccin con anterioridad a cualquier no-
tificacin o requerimiento relativo al tributo
o perodo a regularizar.
Al respecto, el numeral 13.5 del artculo 13 del
citado Reglamento considera como criterio de gra-
dualidad al pago, definido como la cancelacin
total de la multa rebajada que corresponda segn
los anexos respectivos o segn los numerales del
artculo 13-A ms los intereses generados hasta
el da en que se realice la cancelacin.
Asimismo, el numeral 13.7 del mencionado
artculo refiere como criterio de gradualidad
a la subsanacin, definiendo esta como la
regularizacin de la obligacin incumplida en la
forma y momentos previstos en los anexos res-
pectivos, la cual puede ser voluntaria o inducida.
Agrega que en el caso de la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario, la subsanacin consiste en la
presentacin de la declaracin rectificatoria en
los momentos establecidos en el artculo 13-A.
Como se puede apreciar de las normas antes
glosadas, cuando el deudor tributario declara
una obligacin menor a la que le corresponde
incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,
la cual es sancionada con una multa, que ser
rebajada en noventa y cinco por ciento (95%)
siempre que se cumplan los siguientes requi-
sitos de manera concurrente con anterioridad a

(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 299

A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA

cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin IV. CONCLUSIN

Tributaria relativa al perodo o tributo a regularizar: a) la
subsanacin, esto es, la presentacin de la declaracin jurada
rectificatoria declarando la obligacin de manera correcta
y, b) la cancelacin de la sancin de multa reducida con la
rebaja correspondiente.
2. Ahora bien, el tributo a regularizar a que se refiere el
inciso a) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento
de Gradualidad, es el equivalente a la diferencia entre el
tributo declarado originalmente y el consignado en la
declaracin jurada rectificatoria, esto es el tributo omitido,
cuyo reconocimiento voluntario incentiva el Rgimen de
Gradualidad.
Siendo ello as, la notificacin de una orden de pago por el
importe del tributo impago determinado en la declaracin
jurada original, efectuada con anterioridad a la presentacin
de la declaracin rectificatoria por el mismo tributo y perodo
en la cual el deudor tributario determina mayor obligacin
tributaria, no impide que este, respecto de la infraccin tipi-
ficada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario, pueda acogerse al Rgimen de Gradualidad con
la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) toda vez que
dicha orden de pago no est referida al tributo a regularizar,
a que se refiere el inciso a) del numeral 1 del artculo 13-A
del Rgimen de Gradualidad, sino al tributo determinado
inicialmente.
La notificacin de una orden de pago por el importe del tri-
buto impago determinado en la declaracin jurada original,
efectuada con anterioridad a la presentacin de la declara-
cin rectificatoria por el mismo tributo y perodo en la cual
el deudor tributario determina mayor obligacin tributaria,
no impide que este, respecto de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,
pueda acogerse al Rgimen de Gradualidad con la rebaja del
noventa y cinco por ciento (95%).
V. NUESTRA OPININ
En el artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario vigente(1)
encontramos a las infracciones relacionadas con el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias, entre las cuales, una
de las ms aplicadas por la Administracin Tributaria, es
la prevista en el inciso 1, comnmente conocida como la
infraccin por declarar cifras o datos falsos.
1. Infraccin y sancin
Es importante considerar que a travs del Decreto Legislativo
N 1311 vigente desde el 31 de diciembre de 2016, se modi-
fic la infraccin y sancin prevista en el numeral indicado,
resultando de la siguiente forma (ver Cuadro N 01):

CUADRO N 01
Artculo 178, numeral 1 Texto vigente hasta el 30/12/2016
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos
Infraccin u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas
de Crdito Negociables u otros valores similares.
50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto
similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida inde-
Sancin
bidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente,
de haber obtenido la devolucin (21)
Modificaciones vigentes desde el 31/12/2016
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde en la deter-
minacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin y el pago de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarios o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
50% del tributo por pagar omitido, o, 100% del monto obtenido
indebidamente, de haber obtenido la devolucin de saldos,
crditos o conceptos similares (21)

Asimismo, la norma en mencin modifica el cuarto guin
del rubro notas, precisando que las multas no podrn ser en
ningn caso menores al 5 % de la UIT(2) cuando se determinen
en funcin al tributo por pagar omitido, tributo no retenido
o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumen-
tado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia con excepcin de los ingresos netos.
Adems, modifica la Nota (21) de las Tablas I y II y la Nota
(13) de la Tabla III de Infracciones y Sanciones, sealando
que el tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el
tributo por pagar declarado y el que debi declararse. En
el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la
Sunat, se tomar en cuenta para estos efectos los saldos a
favor de los periodos anteriores, las prdidas netas compen-
sables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros
crditos y las compensaciones efectuadas. Adicionalmente,
en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones
categora por trabajadores no declarados, la multa ser el
100 % del tributo por pagar omitido.
Como se puede observar, al modificar la tipificacin de la
infraccin en el numeral, se establece una nueva forma de
clculo de la multa, la cual est siendo aplicada, a partir del 31
de diciembre de 2016(3). Esta nueva forma de clculo prev que
el clculo de la multa se realice en base a la diferencia entre el
tributo por pagar determinado en la declaracin jurada original
con el determinado en la declaracin jurada rectificatoria.
2. Rgimen de Gradualidad
Por otro lado, mediante Resolucin de Superintendencia
N 180-2012/SUNAT(4) se incluy a las infracciones tipificadas
(1) Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF
(2) Para el ao 2017, la UIT vigente es S/ 4,050; por tanto, las multas emitidas en
base a esta infraccin no pueden ser menores a S/ 202.50.

al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al (3) Fecha en la que entr en vigencia el Decreto Legislativo N 1311.

sistema nacional de pensiones, o tratndose del Impuesto (4) Vigente desde el 6 de agosto de 2012, es importante indicar que antes de la
fecha indicada, para la infraccin bajo anlisis era aplicable el rgimen de incen-
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta tivos previsto en el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario.

A-30 1ra. quincena - Abril 2017

 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
en el citado numeral al rgimen de gradualidad, aprobado
mediante Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT(5); estableciendo distintas rebajas, las que sern apli-
cadas en funcin del momento en que se paguen las multas
y se subsane la infraccin, segn los siguientes tramos:
a) En cuanto a la gradualidad por la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se
considera que la subsanacin es voluntaria, si se cumple
con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento relativo al tributo o periodo
a regularizar
regularizar, lo cual otorgara una rebaja del 95 %.
En virtud del informe bajo anlisis, la rebaja del 95%
se aplicar siempre y cuando el contribuyente cumpla
de forma concurrente con los requisitos de subsanar la
infraccin y cancelar la sancin de multa antes de cual-
quier requerimiento o notificacin de la Administracin
relacionado al tributo a regularizar; siendo aplicable
incluso, en el supuesto que la Administracin Tributaria
notifique una orden de pago por el importe del tributo
no cancelado producto de la declaracin jurada original,
antes de la presentacin de la declaracin jurada rectifica-
toria por el mismo tributo y periodo, determinando una
mayor obligacin tributaria. A fin de aclarar este punto
proponemos el siguiente caso prctico:
1 CASO PRCTICO
La empresa LN Viajes S.A.C. presenta su declaracin ju-
rada correspondiente al periodo diciembre 2016, con fe-
cha 10 de enero de 2017, cuyo impuesto resultante no fue
cancelado en su oportunidad; por ello, con fecha 17 de
enero de 2017, la Administracin Tributaria le notific
la Orden de Pago N 0633483026495. Sin embargo, con
fecha 20 de enero de 2017, al revisar la declaracin ju-
rada presentada se percatan de que han omitido incluir
dentro del dbito fiscal, una factura por la suma de S/
4,673 y por ende, proceden a presentar la declaracin
rectificatoria corrigiendo ese error y desean cancelar la
multa en la misma fecha. Considerando que han incurri-
do en la infraccin prevista en el inciso 1) del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario, la empresa consulta
si puede acogerse al rgimen de gradualidad y cancelar
la multa con la rebaja del 95 %.
Solucin:
La empresa LN Viajes S.A.C. puede acogerse al rgimen
de gradualidad y cancelar la multa con la rebaja del
95 % prevista en el inciso a) del numeral 1 del artculo
13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad apli-
cable a las infracciones del Cdigo Tributario, puesto
que hasta la fecha la Administracin no ha notificado
documento alguno determinando la multa o requiriendo
el pago relacionado al tributo a regularizar y la Orden
de Pago N 0633483026495 notificada, se refiere al im-
porte consignado nicamente en la declaracin jurada
original.
b) Si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da
siguiente de la notificacin del primer requerimiento
emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la
fecha en que venza el plazo otorgado o, antes de que
surta efectos la notificacin de la orden de pago, reso-
lucin de determinacin o resolucin de multa, conlleva
a la rebaja del 70 %.
33
Sin embargo, si aun encontrndose en una fiscalizacin el
contribuyente paga la multa ms el inters, subsanando
y cancelando el tributo ms el inters, la rebaja ser del
95%. Si la deuda se encuentra en fraccionamiento apro-
bado(6), la rebaja ser del 85 %.
Es importante resaltar que la rebaja prevista, puede aplicarse
cuando el contribuyente se encuentre dentro de un proce-
dimiento de fiscalizacin, puesto que la condicin para su
aplicacin es la subsanacin de la infraccin a partir del
da siguiente de la notificacin del primer requerimiento.
Asimismo, se debe considerar que en el caso de encontrarse
en una fiscalizacin y querer acogerse a la rebaja del 95%,
no solo debe cumplir con la subsanacin de la infraccin,
sino tambin con la cancelacin del tributo.
c) Se otorgar la rebaja del 60 %, si el contribuyente cumple
con la subsanacin posterior a la notificacin de la orden
de pago, resolucin de determinacin o resolucin de
multa, hasta dentro del plazo de 7 das que se otorga para
la cancelacin del valor que se da con la notificacin de
la Resolucin de ejecucin coactiva. Adems de cumplir
con el pago de la multa, el contribuyente deber cancelar
la deuda tributaria contenida en la orden de pago o
resolucin de determinacin. Para mayor comprensin,
proponemos el siguiente caso prctico:
2 CASO PRCTICO
La empresa Demoliciones S.A., identificada con RUC
N 20421186025, present la declaracin jurada del Im-
puesto General a las Ventas correspondiente al periodo
enero de 2017, con fecha 17 de febrero de 2017, decla-
rando un dbito fiscal de S/ 90,150 y un crdito fiscal de
S/ 82,700, obteniendo un impuesto resultante de S/ 7,450,
el que fue compensado con el saldo a favor del periodo
anterior ascendente a S/ 980 y con un saldo de percep-
ciones de S/ 5,280.
No obstante, despus de efectuar una revisin a la de-
terminacin de los impuestos declarados en dicho perio-
do, advierten un error en la consignacin del saldo de
percepciones, por lo que se present la correspondiente
declaracin rectificatoria del periodo enero de 2017, con
fecha 22 de febrero de 2017, corrigindose por el importe
de S/ 3,280.
Con fecha 4 de abril de 2017, la Sunat notifica la or-
den de pago y resolucin de multa correspondiente. Al
respecto, siendo el 7 de abril de 2017, nos consulta la
empresa Demoliciones S.A., si se podra aplicar alguna
rebaja prevista en el rgimen de gradualidad a la san-
cin impuesta.
Solucin:
El numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tri-
butario seala que constituye infraccin relacionada con
(5) Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo
Tributario.
(6) Segn lo previsto en el artculo 13.9 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT, se considera como fraccionamiento aprobado a la solicitud
presentada por el deudor tributario al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributa-
rio, aprobada por la Sunat, para fraccionar el pago del ntegro del monto consig-
nado por el deudor tributario en el casillero de la declaracin jurada rectificatoria
denominado importe a pagar, el mismo que para la aplicacin de los porcentajes
de rebaja del artculo 13-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor del Fisco
derivado de los datos rectificados y los intereses respectivos.
CONTADORES & EMPRESAS / N 299
A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, entre
otras, declarar cifras o datos falsos u omitir circuns-
tancias en las declaraciones que generen aumentos
indebidos de crditos a favor del deudor tributario;
la que de conformidad con las Tablas de Infracciones
y Sanciones que forman parte del mencionado TUO,
se encuentra sancionada con el 50 % del tributo por
pagar omitido. Por su parte, en literal b) de la Nota
(21) de las Tablas I y II y la Nota (13) de la Tabla III
de Infracciones y Sanciones, respecto de dicha san-
cin, sealan que el tributo por pagar omitido ser
la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el
que debi declararse(7).
Como se aprecia, el hecho de que un contribuyente con-
signe en su declaracin jurada del IGV mayores crdi-
tos de los que realmente le corresponden est tipificado
como infraccin tributaria que genera una diferencia
entre el tributo que debi declararse y el que se declar,
la que se encuentra sancionada con el 50 % del tributo
por pagar omitido.
Respecto a la gradualidad a aplicar, se debe conside-
rar que en este caso correspondera una gradualidad de
60 %, puesto que ha surtido efectos las notificacin de
la orden de pago y resolucin de multa notificada por la
Sunat, tal y como lo determina el literal c) del inciso 1)
del artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT, siempre y cuando cancelen la deu-
da tributaria contenida en la orden de pago y la multa
con rebaja con anterioridad al plazo de 7 das hbiles
previsto en el primer prrafo del artculo 117 del Cdi-
go Tributario.
Determinacin de la multa:
CUADRO N 02
DJ Original DJ Rectificatoria
PDT 621 01/2017 PDT 621 01/2017
Dbito fiscal 90150 90150
Crdito fiscal -82700 -82700
Impuesto resultante o saldo
7450 7450
a favor
Percepciones del periodo -5280 -3280
Saldo periodo anterior -980 -980
Impuesto por pagar 1190 3190
Multa por pagar = (Tributo por pagar de DJ rectificato-
ria - Tributo por pagar de DJ original) x 50 %
Multa por pagar(8) = (3190 1190) x 50 % = 2000 x
50 % = 1000
Determinacin de la gradualidad:
Multa con aplicacin de gradualidad = 1000*0.4= 400
ms intereses(9).
d) Por otro lado, el contribuyente podr acogerse a la rebaja
de 40 %, si es que ha interpuesto un recurso de reclama-
cin, adems debe cumplir con la cancelacin del tributo
ms inters antes del plazo establecido para apelar; este
plazo se encuentra determinado en el primer prrafo del
A-32 1ra. quincena - Abril 2017
artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario, el cual esta-
blece que la apelacin ante el Tribunal Fiscal se debe de
realizar dentro de los 15 das hbiles siguientes a aquel
en que se efectu la notificacin de la resolucin, tal y
como se puede observar en el siguiente caso prctico:
3 CASO PRCTICO
Con fecha 06/03/2017, la Sunat notific a la empresa
Duddy S.A.C., dedicada a la venta al por mayor y menor
de artculos veterinarios, una Resolucin de determina-
cin y una Resolucin de multa, a consecuencia de un
procedimiento de fiscalizacin en el cual se determin un
crdito fiscal por el valor de S/ 31,000.00, incurriendo en
la infraccin tipificada en el artculo 178, numeral 1 del
Cdigo Tributario.
Con fecha 15/03/2017 present recurso de reclamacin
contra la Resolucin de Determinacin y la Resolucin
de Multa ante la Sunat. Nos consultan si sera posible
acogerse a alguna de las rebajas previstas en el rgimen
de gradualidad.
Solucin:
El contribuyente podra acogerse al rgimen de gradua-
lidad con la rebaja del 40 % siempre que, antes del ven-
cimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo
del artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar la re-
solucin que resuelve la reclamacin formulada contra
cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda
tributaria contenida en dichos valores, y pague la multa
con la rebaja correspondiente, segn lo previsto en el in-
ciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento
del Rgimen de Gradualidad.
Finalmente, es importante considerar lo previsto en el
Informe N 056-2013/Sunat/4B0000, el cual seala que
Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad
con la rebaja del 40 % a que se refiere el inciso d) del
numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen
de Gradualidad aplicable a las infracciones del TUO del
Cdigo Tributario, siempre que antes del vencimiento de
los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo
146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar de la
resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra
cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda
tributaria contenida en dichos valores, y pague la multa
con la rebaja correspondiente; aun cuando hubiese re-
clamado extemporneamente la orden de pago o la re-
solucin de determinacin y/o la resolucin de multa, e
incluso si respecto de estos valores se hubiera iniciado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
(7) En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, se tomar
en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los perodos anteriores, las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados,
otros crditos y las compensaciones efectuadas.
(8) Se considera la multa calculada, puesto que es mayor al 5 % de la UIT.
(9) Cabe resaltar que segn lo previsto en el artculo 31 del TUO del Cdigo Tributa-
rio, los pagos se imputarn, en primer lugar, al inters moratorio y luego al tributo
o multa; por ese motivo, si un contribuyente desea acogerse al beneficio de la
gradualidad debe cancelar la multa considerando los intereses generados hasta
la fecha de la cancelacin.
 ASESORA TRIBUTARIA 35

Prdida o destruccin de los libros electrnicos

Raul ABRIL ORTIZ(*)
LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS
RESUMEN EJECUTIVO

E n las ltimas semanas hemos sido testigos de que en ocasiones la furia de

la naturaleza puede castigar a quien obstruya el camino natural del cauce
de los ros. Adems de los huaicos, la falta de prevencin de las autoridades y de
la misma poblacin ha ocasionado inundaciones de dimensiones inimaginables.
Es conocido, en el caso de los libros y registros contables en formato fsico, el
procedimiento que deben seguir los contribuyentes en caso de su prdida o ex-
travo. Sin embargo, qu sucede si mis libros contables son electrnicos? Qu
sucede si como producto de los desastres naturales se perdieron o se averiaron
irremediablemente los medios magnticos que soportaban dicha informacin? En
el presente informe se abordarn las consecuencias de dichos acontecimientos.

INTRODUCCIN Salvo los principales contribuyentes (que utilizan el

Para la Administracin Tributaria, los libros con-
tables constituyen el sustento que se encuentra
relacionado con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, tanto para el contribu-
yente como para terceros involucrados.
As pues, el numeral 16 del artculo 62 del Cdigo
Tributario establece que la Sunat, mediante resolu-
cin de superintendencia, sealar los requisitos,
formas, condiciones y dems aspectos en que
debern ser llevados los libros y registros contables
vinculados a asuntos tributarios, agregando que
tambin designar a los deudores tributarios obli-
gados a llevarlos de manera electrnica o los que
podrn llevarlos de esa manera voluntariamente.
En este contexto, y con el avance de la tecno-
loga de la informacin, el llevado electrnico
de los libros contables le ha permitido a la
Administracin Tributaria, contar con una herra-
mienta fundamental para la satisfaccin de sus
necesidades de informacin, procesos, control,
adems de mejorar su facultad de fiscalizacin.
Sin embargo, su naturaleza intangible, suele
generar dudas respecto de su uso y conservacin.
En ese sentido, en el presente informe, adems
de sealar los cuidados que el contribuyente debe
tener para la conservacin del libro, se sealar
los procedimientos que se deben seguir en caso
de que se presenten contingencias como la
prdida o destruccin de los libros electrnicos.
I. LOS LIBROS ELECTRNICOS Y SU
CONSERVACIN
La Administracin Tributaria tiene dos herra-
mientas que nos permiten el llevado de los libros
y/o registros electrnicos:
El SLE-PLE (aplicativo que permite el envo
de los libros electrnicos).
El SLE-PORTAL (Aplicativo web, mediante el
cual el contribuyente ingresa su informacin
de manera directa y virtual en su libro con-
table en el portal Sunat).
SLE-PLE), los dems contribuyentes pueden elegir
el sistema a utilizar para el llevado electrnico
de sus libros contables.
1. Conservacin
Para la conservacin de los libros electrnicos se
debe tener en cuenta lo siguiente:
a) SLE-PLE. En el caso de quienes lleven el aplicativo
PLE, debern conservar los libros y/o registros
Electrnicos en un medio de almacenamiento
magntico, ptico u otros similares, mientras
que el tributo no est prescrito.
Los principales contribuyentes, debern conservar,
por el mismo perodo de tiempo y en alguno de
los medios sealados en el numeral anterior, un
ejemplar de los libros y/o registros electrnicos
en un establecimiento distinto al domicilio fiscal.
La direccin de dicho establecimiento deber ser
puesta en conocimiento de la Sunat ingresando
con el cdigo de usuario y la clave SOL, mediante
la opcin que para tal motivo se encuentra habi-
litada en Sunat Operaciones en Lnea, antes de
generar el primer libro y/o registro.
As tambin el mencionado domicilio adicional
deber estar ubicado en territorio nacional, por
lo que no es posible entonces que este domicilio
adicional se encuentre en el extranjero o en algn
web service de la nube.
La conservacin puede ser de distintas maneras
como por ejemplo, un CD, un USB, el disco duro
de una computadora, etc.
b) SLE-PORTAL
En el caso del libro llevado mediante el sistema
Portal, la Administracin Tributaria es la encargada
de la conservacin de los libros y/o registros con-
tables que el contribuyente registra virtualmente
en sus sistemas.
En resumen, podemos sealar que para la conserva-
cin de los libros electrnicos el contribuyente debe
tener en cuenta lo siguiente:

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N 299

A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA
Conservacin de libros electrnicos
SLE-PLE SLE-Portal
Prico Mepeco Mepeco
- Medio magntico - La conservacin es realizada por
- Domicilio adicional
- Medio magntico
la Sunat
Nos detenemos un momento para recordar que no necesaria-
mente la contabilidad se debe llevar en el domicilio fiscal, sin
embargo, cuando no se lleve en dicho lugar, debemos tener
en cuenta lo establecido por el ltimo prrafo del numeral 4
del artculo 87 del Cdigo Tributario, segn el cual el contri-
buyente deber indicar a la Sunat el lugar donde se llevan los
mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin.
As tambin, cuando el contribuyente sea excluido del direc-
torio de Principales contribuyentes, mantiene an la obligacin
de conservar en un domicilio adicional el Libro Diario, el Libro
Diario de Formato Simplificado o el Libro Mayor.
II. PRDIDA O DESTRUCCIN DEL LIBRO ELECTRNICO
De lo sealado en el apartado anterior, se deduce que el
procedimiento para la prdida o destruccin de los libros
electrnicos, solo aplica para aquellos contribuyentes que
lo llevan mediante el aplicativo PLE.
En ese sentido, nos remitimos a lo que seala el artculo 12 de
la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/Sunat, que
establece que para la comunicacin de prdida o destruccin
y el plazo para rehacer el libro, se debe tener en cuenta el
mismo procedimiento sealado para ello en la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/Sunat, que dicta las normas
referidas a libros y registros en formatos fsicos, es decir:
El contribuyente que hubiera sufrido la prdida o destruccin
por siniestro, asalto y otros, de sus libros y/o registros electr-
nicos, documentos y otros antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, respecto de tributos no prescritos,
deber comunicarlo a la Sunat dentro del plazo de 15 das
hbiles desde la fecha de ocurridos los hechos.
La comunicacin deber contener el detalle de los libros,
registros, documentos y otros antecedentes, as como el
perodo tributario y/o ejercicio al que corresponden.
Deber adjuntarse copia certificada de la denuncia policial
presentada por el contribuyente, en el cual detalla la ocurrencia
Por otro lado, existe la obligacin de rehacer los libros y
registros, que siguiendo el mismo orden de ideas detalladas
en el prrafo anterior, deben rehacerse en el plazo de 60 das
calendario, contados desde la fecha de ocurridos los hechos.
Solo cuando por razones debidamente justificadas, el contribu-
yente requiera un plazo mayor para rehacer sus libros electrnicos,
la Sunat otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin.
As pues, es de esperar que para el caso de aquellos contribuyentes
que perdieron toda su informacin, medios magnticos, documentos,
equipos de procesamiento de datos, etc., la Sunat deba otorgarles
un plazo mayor para rehacer sus libros y registros contables.
Agrega la norma, que el contribuyente debe contar con docu-
mentacin sustentatoria que acredite los hechos que originaron
la prdida o destruccin. Nos parece que para los casos en que es
evidente que se ha perdido toda la informacin la documentacin
que sustente los hechos tambin puede ser flmica, pudiendo apo-
yarse en grabaciones que pueda hacer el mismo contribuyente y en
las imgenes de archivo que constan en los canales de televisin.
En el caso de los Principales contribuyentes, la comunicacin
de la prdida o destruccin y el plazo para rehacer los libros
y/o registros solo deber ser efectuada cuando se produzca
A-34 1ra. quincena - Abril 2017
la prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros, de sus
libros y/o registros electrnicos y de los ejemplares adicionales,
que deben conservarse en domicilio adicional.
III. CMO REHACER LOS LIBROS ELECTRNICOS?
Para rehacer los libros y los registros electrnicos, no existe un
procedimiento establecido por resolucin de superintendencia.
Por ejemplo, a diferencia de los libros en formato fsico en el
cual es posible anular un folio y rehacerlo, es materialmente
imposible replicar ese procedimiento en los libros electrnicos.
Sin embargo, existe la posibilidad de utilizar los estados de las ope-
raciones para corregir un registro efectuado en periodos anteriores.
A diferencia de las declaraciones juradas en las que cabe una
rectificatoria, en los libros electrnicos no es posible rectificar,
en principio, por no tratarse de una declaracin jurada.
Para ello se debe utilizar el campo Estado de la operacin mediante
el cual la Administracin Tributaria puede obtener una informacin
ms detallada de la anotacin realizada por parte del contribuyente.
Bsicamente, el Estado de la operacin se utiliza para identificar
la oportunidad de la anotacin o para indicar si se est realizando
algn tipo de ajuste a una anotacin realizada con anterioridad.
As, los libros electrnicos nos permiten hacer modificaciones a
los libros y/o registros enviados con anterioridad, para lo cual
se debe tener en consideracin el siguiente cuadro resumen:
Estado Detalle de la operacin o documento
Registro de Registro de Dems
Compras Ventas libros
La operacin (anotacin optativa sin efecto en
0
el IGV) corresponde al periodo.
La operacin corresponde al periodo que se
1
est anotando.
El documento (comprobante de pago) ha sido
2 inutilizado (anulado) durante el periodo previamente
a ser entregado, emitido o durante su emisin.
La fecha de emisin del comprobante de pago o
de pago del impuesto por operaciones que dan
derecho a crdito fiscal es anterior al periodo
6
de anotacin y esta se produce dentro de los
doce meses siguientes a la emisin o pago del
impuesto, segn corresponda.
La fecha de emisin del comprobante de pago o
pago del impuesto por operaciones que no dan
7
derecho a crdito fiscal es anterior al periodo
de anotacin y esta se produce luego de los
doce meses siguientes a la emisin o pago del
impuesto, segn corresponda.
La operacin corresponde a un periodo anterior
8
y NO ha sido anotada en dicho periodo.
La operacin corresponde a un periodo anterior
9
y S ha sido anotada en dicho periodo.
Por lo tanto, cuando se cometa algn tipo de error se deber
usar el campo Estado, aplicando para ello las reglas que se
encuentran establecidas en las tablas de las estructuras de
cada libro y/o registro contable llevado de manera electr-
nica, as como las normas tributarias que regulan el llevado
y anotacin de la operaciones.
En este caso, no se trata de ningn error, pero consideramos que
es la nica forma de solucionar la anotacin de las operaciones,
correspondiendo consignar un ajuste ficticio a una operacin
registrada en un periodo anterior, utilizando el estado 9.
Finalmente, en caso de que el contribuyente no tenga el Cdigo
nico de Operacin (CUO), puesto que no le fue posible tampoco
recuperar su software contable, opinamos que debe volver a generar
los asientos, modificar el estado a 9 y enviar un escrito a la Sunat
sealando que se tuvo que proceder de esa manera, puesto que es
materialmente imposible obtener los nmeros de CUO originales.
Por ltimo, a manera de prevencin nos corresponde reco-
mendar a nuestros suscriptores que adems de la conservacin
a la que se encuentran obligados normativamente, tengan
varias copias de sus libros electrnicos en diversos medios
virtuales (correos electrnicos, web service, etc), de manera
tal que no suframos la prdida total de la informacin.
A-25
 ASESORA TRIBUTARIA 37

Tribunal Fiscal: la solicitud de fraccionamiento no

determina la prdida de la prescripcin ya ganada
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

RESUMEN EJECUTIVO Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)

E l 24 de marzo del presente ao se public la Resolucin del Tribunal

Fiscal N 1447-3-2017, la misma que resolvi el recurso de apelacin
presentado contra una resolucin de intendencia, en el extremo que declar
improcedente la solicitud de prescripcin, estableciendo como criterio de ob-
servancia obligatoria que [l]a presentacin de una solicitud de fracciona-
miento no determina la prdida de la prescripcin ya ganada.

A continuacin se abordar la posicin de las partes, para luego analizar y

comentar el referido pronunciamiento.

I. POSICIN DEL CONTRIBUYENTE 15457-8- 2014, 03969-3-2015, 02591-3- 2016

El contribuyente sostuvo durante el procedi-
miento que a la fecha en que solicit el fracciona-
miento ya haba prescrito la accin de cobro de
la Administracin respecto de las deudas autoli-
quidadas de agosto de 1997 a enero de 2007,
precisando que el mencionado acogimiento
no constituye una renuncia a la prescripcin ya
ganada, invocando a tal efecto las Resoluciones
del Tribunal Fiscal N 7014-2- 2003, 451-5- 2002,
8869-1-2008 y 16301-10- 2013.
II. POSICIN DE LA SUNAT
Por su parte la Administracin Tributaria seala
que no ha operado la prescripcin, toda vez
que se han producido actos de interrupcin
y/o suspensin, aadiendo que la solicitud de
acogimiento a un fraccionamiento constituye
renuncia de la prescripcin.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
Ante esta controversia sostuvo que la solicitud
de acogimiento al fraccionamiento otorgado al
amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario,
fue presentada con posterioridad al trmino del
cmputo de los plazos de prescripcin, por lo
que no puede considerarse como una causal de
interrupcin del trmino prescriptorio.
Asimismo, con relacin a lo alegado por la
Administracin en el sentido que la solicitud
de fraccionamiento presentada es un reconoci-
miento expreso de su deuda y una renuncia a la
prescripcin ya ganada; el Tribunal, basndose
en un criterio recurrente contenido en las en
las Resoluciones N 13123-8- 2011, 20601-4-
2011, 00718-1- 2012, 09660-4-2013, 15607-1-
2013, 06032-3- 2014, 11317-10- 2014,
y 05915-5- 2016, sostuvo que una solicitud de
fraccionamiento no determina la prdida de la
prescripcin ya ganada.
IV. NUESTRA OPININ
Mediante la Resolucin N 01447-3-2017, pu-
blicada el 24 de marzo de 2017, el Tribunal
Fiscal estableci como criterio de observancia
obligatoria que la presentacin de una solicitud
de fraccionamiento no determina la prdida
de la prescripcin ya ganada. En ese sentido,
la presente resolucin nos permite una breve
aproximacin a la institucin de la prescripcin.
Naturaleza de la prescripcin de la accin
Sobre la naturaleza de la prescripcin, la misma
Administracin Tributaria, travs del Informe
N 041-2014-SUNAT/4B4000, ha sealado lo
siguiente:
En efecto, el propio Diccionario de la lengua
Espaola define la prescripcin como el Modo
de extinguirse un derecho como consecuencia
de su falta de ejercicio durante el tiempo
establecido por la ley. Por su parte, Cabane-
llas define la prescripcin extintiva como un
modo de extinguir derechos patrimoniales
por no ejercitarlos su titular durante el lapso
determinado en la ley.
En materia Civil, el jurista Fernando Vidal
Ramrez ha sealado que El fundamento
de la prescripcin es el orden pblico, pues
conviene al inters social liquidar situaciones
pendientes y favorecer su solucin. La pres-
cripcin se sustenta, por tanto, en la segu-
ridad jurdica (...); asimismo, define que
La prescripcin es el medio o modo por el
cual, en ciertas condiciones, el transcurso
del tiempo modifica sustancialmente una
relacin jurdica (remarcado agregado).

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestra en De-
recho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol
& Asociados Abogados.

CONTADORES & EMPRESAS / N 299

A-35
38 ASESORA TRIBUTARIA
De las definiciones y comentarios
citados, se colige que para que se
produzca la prescripcin deben con-
currir solo dos elementos principales:
el transcurso del tiempo sealado
en la ley y la inaccin por parte del
acreedor para exigir al deudor el
pago de una deuda. Se pone de
manifiesto as, que la prescripcin
no extingue la obligacin tributaria y
por tanto la solicitud de prescripcin,
en estricto, no est referida a otro
asunto que a la constatacin de la
extincin de la accin de la Adminis-
tracin, en este caso, para exigir el
pago de la obligacin tributaria por
efecto del transcurso del tiempo.
En esa misma lnea, la doctrina(1) ha
sealado que la prescripcin (extintiva)
es la institucin jurdica que sanciona
la inaccin del titular de un derecho.
La prescripcin extintiva es una
institucin jurdica creada por el de-
recho a fin de que, ante la inaccin
del acreedor de una relacin jurdica
patrimonial durante el transcurso de
un tiempo determinado por ley, se
genere el nacimiento de un derecho
potestativo a favor de su deudor,
de modo tal que este ltimo pueda
destruir el derecho de crdito que
el primero tena en su contra.
()
Por otro lado, existe un consenso
en la doctrina al considerar como
fundamento de la prescripcin ex-
tintiva a la seguridad jurdica. Sobre
el particular, Ennecerus, Kipp y Wollf,
han sealado lo siguiente:
(...) la prescripcin sirve a la segu-
ridad general del derecho y la paz
jurdica, las cuales exigen que se
ponga un lmite a las pretensiones
jurdicas envejecidas.
En la misma lnea de pensamiento
se pronuncia Puig Brutau, quien
seala lo siguiente:
(...) la prescripcin extintiva en-
cuentra su justificacin en la nece-
sidad de poner trmino a la incer-
tidumbre de los derechos y en la
presuncin de abandono por parte
de su titular.
Por su parte, Belande Guinassi
afirma que:
El fundamento jurdico para admitir
la prescripcin (...) se encuentra en
que las obligaciones estn condi-
cionadas por el tiempo y si no se
ejecut en un lapso determinado
por el titular del derecho, se debe
presumir que hay abandono de este,
y como no es posible mantener la
A-36 1ra. quincena - Abril 2017
incertidumbre frente a un derecho
no exigido, frente a la inaccin se
acept la prescripcin (...).
Estando a lo sealado, la institucin
de la prescripcin es la sancin por la
inaccin o abandono de un derecho
por parte de su titular.
En ese sentido, mediante la prescripcin
extintiva el titular de un derecho pierde
la potestad de ejercerlo.
En el caso de la Administracin Tributaria
esta tiene la facultad para determinar la
deuda o infraccin as como para exigir
su pago, sin embargo, estas acciones no
pueden ejercerse a travs de tiempo de
manera ilimitada, sino que tambin se
encuentran sometidas a la institucin de
la prescripcin, es decir, si la Adminis-
tracin no ejerce su derecho dentro del
plazo concedido por la norma, pierde
la posibilidad de ejercer tal derecho.
Cabe precisar que la prescripcin (extin-
tiva) no extingue el derecho sustancial,
sino la posibilidad de exigirlo o ejercerlo.
As, en el caso tributario la prescripcin
extintiva no extingue la obligacin tribu-
taria sino nicamente la posibilidad de
la Administracin Tributaria para exigir
su pago o de determinarla, razn por la
que el artculo 27 del Cdigo Tributario
no la contempla como un supuesto de
extincin de la obligacin tributaria;
considerando como tales nicamente
a los siguientes:
1. El pago.
2. La compensacin.
3. La condonacin.
4. La consolidacin.
5. La resolucin de la Administracin
Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes
especiales.
Siendo que la prescripcin es una limi-
tacin a la facultad o accin para deter-
minar la obligacin tributaria y/o exigir
su pago, y no una forma de extincin
de la obligacin, es que hace sentido lo
sealado por el artculo 49 del Cdigo
Tributario, en el sentido que el pago
voluntario de la obligacin prescrita
no da derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado.
La prescripcin extintiva en el Cdigo
Tributario
El inciso o) del artculo 92 de Cdigo
Tributario contempla como uno de los
(1) VALLE URIBE, Luis. La prescripcin extintiva: Naturaleza jurdica y los alcances de su interrupcin en materia
tributaria. Disponible en la web: <http://www.ipdt.org/editor/docs/04_Rev43_LLVU.pdf>.
derechos del contribuyente, frente a
la Administracin Tributaria, solicitar
la prescripcin de las acciones de esta
previstas en el artculo 43 del mismo
cuerpo legal, incluso cuando no hay
deuda pendiente de cobranza.
As, el artculo 43 del Cdigo Tribu-
tario establece que la accin de la
Administracin Tributaria para de-
terminar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos
para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva, siendo que en
el caso de los agentes de retencin
o percepcin, cuando no hubieran
pagado el tributo retenido o perci-
bido, el plazo de prescripcin ser
de diez (10) aos.
Por su parte, el artculo 44 del mencio-
nado Cdigo Tributario establece desde
cundo se computa el plazo prescrip-
torio, a saber:
1. Desde el uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que la obligacin
sea exigible, respecto de tributos
que deban ser determinados por
el deudor tributario no compren-
didos en el inciso anterior y de los
pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha de nacimiento de la obli-
gacin tributaria, en los casos de
tributos no comprendidos en los
incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que se cometi la in-
fraccin o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect
la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso o en que de-
vino en tal, tratndose de la accin
a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que nace el crdito
por tributos cuya devolucin se
tiene derecho a solicitar, tratn-
dose de las originadas por con-
ceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos.
 MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE 39

7. Desde el da siguiente de realizada pago de la deuda contenida en de prescripcin de la accin de la Ad-

la notificacin de las Resoluciones ellas. ministracin para determinar la obliga-
de Determinacin o de Multa, tra- Finalmente, los artculos 45 y 46 del cin tributaria, para exigir el pago de
tndose de la accin de la Admi- Cdigo Tributario establecen cada una la obligacin tributaria y para aplicar
nistracin Tributaria para exigir el de las causales por las cuales el plazo sanciones se interrumpe o suspende:

CAUSALES DE INTERRUPCIN
Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
De la facultad de la Admi- Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
nistracin Tributaria para Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin
determinar la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria.
tributaria Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
Por la notificacin de la orden de pago.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
De la accin para exigir Por el pago parcial de la deuda.
el pago de la obligacin Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
tributaria Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro
acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o
al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones.
De la accin de aplicar Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
sanciones Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
CAUSALES DE SUSPENSIN
Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
De las acciones para deter- Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
minar la obligacin y aplicar
sanciones Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
Durante el plazo que establezca la Sunat al amparo del Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A del Cdigo Tributario.

Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro
De la accin para exigir proceso judicial.
el pago de la obligacin
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
tributaria
Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

En el caso de la interrupcin, verificada
una de las causales el plazo de prescrip-
cin vuelve a cero, reinicindose luego
de sucedida la causal; mientras que
en el caso de la suspensin, verificada
una de estas causales, el plazo deja
de computarse mientras se mantenga
la condicin establecida en la norma
como una causal de suspensin, reto-
mndose, desde donde se qued, al
cese de la causal.
Estando a lo expuesto, transcurrido el
plazo de prescripcin, la Administracin
habra perdido su derecho de accin
sealado en el cuadro precedente; lo
que significa que si luego de transcurrido
el plazo de prescripcin (considerando
las interrupciones o suspensiones que
correspondan) se verifica una causal
de interrupcin o suspensin, esta no
surtira los efectos de interrupcin o
suspensin, pues la prescripcin ya
habra operado por el transcurso del causal de suspensin o interrupcin, esta
plazo sealado en los artculo 43 y 44 solo puede ser declarada a solicitud de
del Cdigo Tributario. parte, siendo opuesta como un medio
En tal sentido, coincidimos con el criterio de defensa frente a la actuacin de
de observancia obligatoria que seala la Administracin (va contenciosa) o
que la que la presentacin de una soli- como una solicitud no contenciosa. En
citud de fraccionamiento no determina palabras de Carmen Robles(2) al sujeto
la prdida de la prescripcin ya ganada; pasivo le quedan dos caminos una vez
pues consideramos que, incluso en caso que ha operado la prescripcin:
de que tal solicitud signifique un reco- 1. No hacer nada, esperar un even-
nocimiento de la deuda, la causal de tual acto administrativo, y oponer
interrupcin se habra producido luego la prescripcin; o
de transcurrido el plazo prescriptorio. 2. Solicitar a la Administracin la decla-
Ahora bien, no obstante que la prescrip- racin de la prescripcin, mediante
cin se obtiene con el solo transcurso una solicitud. En este caso se iniciara
del tiempo, sin que se verifique una un procedimiento no contencioso.
(2) Blog de Carmen del Pilar Robles Moreno: La prescripcin en materia tributaria. Vase en: <http://blog.pucp.
edu.pe/item/18397/la-prescripcion-en-materia-tributaria>. Consulta 7 de abril de 2017.

CONTADORES & EMPRESAS / N 299

A-37
 A S E S O R A

CONTABLE

Tratamiento de acuerdos de compensacin

de deudas
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

M ediante acuerdos de compensacin una empresa que es simultneamente

deudora y acreedora de otra, puede reducir los saldos vencidos vigentes
de deudores y acreedores que tiene con dicha persona, es decir, se trata de un
medio recogido en algn documento contractual que permite la extincin de
obligaciones.

INTRODUCCIN de tales convenios, a partir de la normativa

De los diversos tipos de compensacin, en esta
oportunidad se abordar la compensacin de
tipo convencional, es decir aquella generada
de modo bilateral, producto del acuerdo entre
dos partes, es un mecanismo que tiene como
consecuencia la extincin de obligaciones hasta
el importe que pudiera alcanzar, se encuentra
regulada en el Cdigo Civil.
Tratndose de acuerdos que resultan comunes en
el mbito de los negocios, en esta oportunidad
abordaremos los efectos contables que se derivan
contable aplicable especficamente, as como
los efectos tributarios que pudiera generarse.
I. COMPENSACIN
Desde una perspectiva legal, se tiene que de
conformidad con el artculo 1288 del Cdigo
Civil aprobado mediante Decreto Legislativo
N 295 a travs de la compensacin se extinguen
las obligaciones recprocas, lquidas, exigibles y
de prestaciones fungibles y homogneas, hasta
donde respectivamente alcancen, desde que
hayan sido opuestas la una a la otra.

Compensacin - Artculo 1288 Cdigo Civil

Deudor/acreedor Acreedor/deudor

 
Obligacin por pagar Derecho de cobro

Extincin recproca de la obligacin

Derecho de cobro Obligacin por pagar

Cabe indicar que la compensacin no opera En opinin de Castillo Freyre(1) la compensacin se

cuando el acreedor y el deudor la excluyen de puede clasificar segn los sujetos que intervienen
comn acuerdo. en la compensacin en:

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-tribu-
taria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.
(1) Castillo Freyre, Mario. Tratado de las obligaciones. Volumen 9. Pontificia Universidad Catlica del Per, Lima, 2005. pp. 87 y 88.

B-1 1ra. quincena - Abril 2017 B-1


i) compensacin operada sin intervencin humana (com-
pensacin legal que opera por ministerio de la ley;
ii) compensacin operada de modo unilateral (opuesta por
una de las partes en forma verbal, escrita o por cualquier
otro medio); y
iii) compensacin operada de modo bilateral.
II. CONDICIONES QUE SE REQUIEREN PARA COMPENSAR
De acuerdo con Osterling Parodi(2), para que opere la compen-
sacin se requiere el concurso de las condiciones siguientes:
La reciprocidad de obligaciones entre las mismas personas, pues se trata de
pagar una deuda con un crdito, por lo que cada una de las partes debe ser al
mismo tiempo acreedora y deudora de la otra.
La fungibilidad entre los objetos de ambas obligaciones, siendo usual que la
compensacin sea entre obligaciones de dar sumas de dinero, nada se opone
a que tambin pueda darse respecto a deudas de cualquier gnero, siempre
que sean fungibles entre s.
Los objetos de ambas prestaciones, adems de ser fungibles, deben ser
homogneos entre ellos.
Ambas obligaciones deben ser lquidas, es decir, que su existencia y su cuanta
deben ser ciertas y determinadas.
Compensacin de deudas
Cuentas por cobrar
Activo financiero
Deudor
Compensacin de deuda - NIC 32
No equivale a la baja en cuentas.
No da lugar al reconocimiento de prdidas o ganancias.
Siendo que en el caso del presente informe no resulta apli-
cable la NIC 32, nos enfocaremos en la NIIF 9 - Instrumentos
financieros, en particular, en lo dispuesto en sus prrafos 3.2.3
y 3.3.1 que establecen las siguientes pautas para la baja de
un activo o pasivo financiero:
Baja de un Activo financiero Baja de un Pasivo financiero
Expiren los derechos contractua- Se haya extinguido (pagada,
les sobre los flujos de efectivo cancelada o expirado)
del activo financiero.
Se transfiera el activo financiero
1 CASO PRCTICO
Compensacin parcial de deudas
Una empresa que se dedica a la comercializacin de
equipos de cmputos, adquiri a uno de sus clientes
INFORME ESPECIAL 41
Ambas obligaciones, por ltimo, deben ser exigibles. Se excluyen, por tanto,
las deudas afectas a trmino o a condicin.
Agrega Adarve Corporacin Jurdica(3) que por sus efectos
son dos las clases de compensacin: total (cuando se d el
poco usual caso de que las deudas sean enteramente iguales),
extinguindose por completo las dos obligaciones; y parcial
(cuando las deudas son desiguales) extinguindose totalmente
una de ellas y parcialmente la otra.
III. LA COMPENSACIN EN LA NORMATIVA CONTABLE
Para Kohler(4) se entiende por compensacin la cantidad que
iguala o compensa a otra cantidad en el lado opuesto de la
misma o en otra cuenta o estado. Sin embargo, esta defi-
nicin no corresponde al efecto que tiene la compensacin
desde el punto de vista legal, toda vez que la compensacin
implica la baja de un activo financiero con su correspondiente
pasivo financiero.
A continuacin se grafica esta situacin, debiendo tener en
cuenta que la normativa contable para el tema del presente
informe ser la regulada por la NIIF 9, toda vez que los
derechos de cobro y pago, califican como activos y pasivo
financiero, respectivamente.
Cuentas por pagar
Pasivo financiero
Acreedor
Baja en cuenta (compensacin de cuentas) NIIF 9
Implica la desaparicin de la partida previamente reconocida.
Si bien puede dar lugar al reconocimiento de una prdida o una
ganancia, ello no se produce en la compensacin convencional.
cuatro (4) ventiladores de pared, cuya factura asciende a
S/ 944. Si adems se sabe que la empresa tiene una fac-
tura pendiente por cobrar a dicho cliente por el importe
de S/ 1,180 y ambas partes pactan compensar dichas
deudas, hasta donde alcance y la diferencia se pagar
posteriormente en efectivo Cmo sera el tratamiento
contable tanto para la empresa como para su cliente?
Solucin:
a) Empresa que comercializa los equipos de cmputo
Compensacin de deuda hasta donde alcance
De acuerdo con los datos proporcionados del caso plan-
teado, veamos a continuacin la situacin de la deuda a
compensar que tiene la empresa:
(2) Osterling Parodi, Felipe. Cmo opera la Compensacin en el Derecho Civil Com-
parado? Vase: <http://www.osterlingfirm.com/Documentos/articulos/Como%
20opera%20la%20compensacion.pdf>.
(3) Adarve. Corporacin Jurdica. Medios de pago. Fundacin Confemetal, 1a
edicin. Espaa, 2003.
(4) Kohler, Eric. Diccionario para contadores. Limusa, de C.V. Quinta Reimpresin.
Mxico. 1995. p.100.
CONTADORES & EMPRESAS / N 299 B-2
42 ASESORA CONTABLE

Por cobrar Por pagar Como podemos apreciar, la empresa tiene por cobrar y
12 Cuentas por cobrar comer- 42 Cuentas por pagar co-
pagar a su proveedor S/ 944 y S/. 1,180, respectivamente,
ciales - Terceros 1,180 merciales - Terceros 944 pero dado que existe un acuerdo previo entre las partes
121 Facturas, boletas y 421 Facturas, boletas de compensacin de deuda hasta donde alcance, puede
otros comprobantes y otros compro- aplicar contra la deuda existente un derecho previo que lo
por cobrar bantes por pagar elimina parcialmente, tal como a continuacin se muestra:
1212 Emitidas en cartera 4212 Emitidas
Cuenta por Cuenta por Saldo pen-
Como podemos apreciar, la empresa tiene por cobrar y Detalle Compensacin
cobrar pagar diente
pagar a su cliente S/ 1,180 y S/. 944, respectivamente, pero Derecho previo 944 - -944 0
dado que existe un acuerdo previo entre las partes de com- Deuda existente - -1,180 944 236
pensacin de deuda hasta donde alcance, puede aplicar
contra la deuda existente un derecho previo que lo elimina En consecuencia, considerando que se ha producido
parcialmente, tal como a continuacin se muestra: la compensacin de deuda deber efectuar el siguiente
asiento para la cancelacin parcial de las obligaciones:
Cuenta Cuenta por Saldo pen-
Detalle Compensacin ASIENTO CONTABLE
por pagar cobrar diente
Derecho previo - 1,180 -944 236
------------------------------- x -----------------------------
Deuda existente -944 - 944 0 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 944
En consecuencia, considerando que se ha producido tal 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
hecho, deber efectuar el siguiente asiento para reflejar 4211 No emitidas
la baja por compensacin parcial de las obligaciones: 4212 Emitidas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 944
ASIENTO CONTABLE 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
------------------------------- x ----------------------------- 1211 No emitidas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 944 x/x Por la compensacin de la cuenta por pagar y co-
421 Facturas, boletas y otros comprobantes brar hasta el importe correspondiente.
por pagar
4211 No emitidas ------------------------------- x -----------------------------
4212 Emitidas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 944 Diferencia en efectivo
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar En la oportunidad que se pague la diferencia en efectivo
1211 No emitidas el asiento contable sera el siguiente:
x/x Por la compensacin de la cuenta por pagar y co-
brar hasta el importe correspondiente. ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
------------------------------- x -----------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 236
Diferencia en efectivo 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
En la oportunidad que se cobre la diferencia en efectivo
4211 No emitidas
el asiento contable sera el siguiente: 4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 236
ASIENTO CONTABLE
104 Cuentas corrientes en instituciones
------------------------------- x ----------------------------- financieras
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 236 1041 Cuentas corrientes operativas
104 Cuentas corrientes en instituciones x/x Por el pago de la diferencia en efectivo.
financieras ------------------------------- x -----------------------------
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 236
121 Facturas, boletas y otros comprobantes Conforme con lo expresado anteriormente, el cliente
por cobrar deber mantener en su estado de situacin financiera
1211 No emitidas una deuda en la cuenta 42 Proveedores por el monto de
x/x Por el cobro de la diferencia en efectivo. S/ 236, mientras que la empresa dedicada a la comercia-
------------------------------- x ----------------------------- lizacin de equipos de cmputos tendr en el precitado
estado financiero un derecho de cobro (cuenta 12 Clien-
b) Empresa que comercializa ventiladores tes) por el mismo importe.
Compensacin de deuda hasta donde alcance Debe advertirse que este acuerdo bilateral de compen-
Desde el punto de vista contable, tal accin implica la baja sacin no generar incumplimiento con la obligacin de
de un activo financiero, el cual tiene los siguientes efectos, bancarizar, establecida en el D.S. N 150-2007-EF toda
en contraposicin de la compensacin que se realiza para vez que la misma opera cuando se encuentra obligada la
efectos de la presentacin de la informacin financiera: empresa a efectuar el pago en efectivo, situacin que no
ocurre en el caso planteado de compensacin.
Por cobrar Por pagar
12 Cuentas por cobrar comer- 944 42 Cuentas por pagar co- 1,180 Sin perjuicio de lo anterior, deber tenerse en cuenta que
ciales - Terceros merciales - Terceros esta operacin al no haberse extinguido mediante efec-
121 Facturas, boletas y 421 Facturas, boletas y tivo o medios de pago estar sujeta a la verificacin si
otros comprobantes otros comproban- supera o no el parmetro del 15 % de las operaciones
por cobrar tes por pagar canceladas en el periodo, a efectos de aplicar sobre di-
1212 Emitidas en cartera 4212 Emitidas cho exceso el doble de la alcuota del ITF.

B-3 1ra. quincena - Abril 2017


Deudas incobrables que incumplen con
los requisitos legales
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
I. PLANTEAMIENTO
La empresa El Sol S.A.C., en el mes de marzo de
2016 realiz una venta de bienes por el importe
de S/ 32,500 a la empresa El Rosedal S.A.A.
(no vinculado), por la cual esta se compromete
a pagar en la fecha 4 de diciembre de 2016.
Al no cumplir el pago en la fecha acordada, la
empresa El Sol S.A.C. decide registrarla como
deuda incobrable.
II. TRATAMIENTO CONTABLE
Se entiende que una deuda de cobranza dudosa
es aquella respecto de la cual no existe certeza o
seguridad en su posible recuperacin, ya sea porque
el deudor no se acerca a cancelar su obligacin a
pesar de solicitar en reiteradas oportunidades el
pago de su deudas, en perjuicio del proveedor.
Asimismo, conforme el prrafo 58 de la NIC
39, al existir evidencia objetiva de que un activo
financiero se encuentre deteriorado, y como
consecuencia de ello, se estima que disminuir los
flujos de efectivo futuros estimados del referido
activo financiero, se debe reconocer la prdida.
Bajo ese supuesto, el incumplimiento de la deuda
en la fecha acordada evidencia una reduccin
en los flujos futuros, que debe ser reconocida.
De acuerdo al caso presentado, la empresa
procede a reconocer la cuenta incobrable, tal
como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
68 Valuacin y deterioro de activos
y provisiones 32,500
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas
de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
19 Estimacin de cuentas de
cobranza dudosa
191 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
x/x Estimacin de la prdida del
importe contenido en la Factura
N xxx de fecha marzo del 2016.
--------------------- x --------------------
94 Gastos administrativos 32,500
78 Cargas cubiertas por provisiones
781 Cargas cubiertas por
provisiones
x/x Por el destino del gasto.
--------------------- x -------------------
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Por lo antes explicado y de acuerdo con la norma-
tiva contable, la empresa El Sol S.A.C. reconoce
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
ASESORA CONTABLE 43
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
un gasto, sin embargo, para fines tributarios y
de acuerdo a los datos proporcionados, el cargo
a la cuenta de gastos NO ser deducible, por el
incumplimiento expreso de no demostrar las
dificultades financieras del deudor.
El numeral 2, inciso f), artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que:
Para efectuar la provisin por deudas incobra-
bles se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se
demuestre la existencia de dificultades fi-
nancieras del deudor que hagan previsible
el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis
peridicos de los crditos concedidos o por
otros medios, o se demuestre la morosidad
del deudor mediante la documentacin que
evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto de
documentos, o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza
cobranza, o que hayan transcu-
rrido ms de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin sin que esta
haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio
figure en el Libro de Inventarios y Balances
en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se con-
siderar equitativa si guarda relacin con la parte o
el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a)
de este numeral se estime de cobranza dudosa.
De los datos proporcionados en el caso, se ob-
serva que la empresa El Sol S.A.C. no cumple
con la condicin de demostrar la existencia de
dificultades financieras de la empresa El Rosedal
S.A.C., por lo que no resulta deducible, para fines
tributarios, el importe cargado al gasto como
cuenta incobrable.
IV EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
32,500 TRIBUTARIO
Si bien es cierto, el registro contable por el reco-
nocimiento de la provisin de cobranza dudosa
se carg a una cuenta de gasto por el importe
de S/ 32,500, para fines tributarios, no ser de-
ducible para determinar el Impuesto a la Renta,
porque no se pudo demostrar la existencia de
dificultades financieras del deudor, por lo tanto,
32,500
no califica como gasto tributario.
Por lo tanto, se debe efectuar un reparo tri-
butario por el importe de S/ 32,500, accin
que ser realizada va Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, constituyendo
una diferencia permanente por el ejercicio
2016, porque no ser deducible en este ni en
ejercicios posteriores.
CONTADORES & EMPRESAS / N 299 B-4
44 ASESORA CONTABLE

Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

CASOS PRCTICOS
Gasto por donacin

Caso:
469 Otras cuentas por
En el mes de diciembre del 2016, la em- pagar diversas
presa Rosedal S.A. realiza una donacin en 4692 Donaciones condicio-
efectivo al centro educativo Luvinsky S.A. nadas
que asciende a S/ 3,000 con el fin de adqui-
x/x Por la donacin de efectivo.
rir carpetas y pizarras acrlicas para las aulas.
--------------------- x -------------------
Cul sera el tratamiento y registro conta- Por la cancelacin de la donacin
ble del gasto por donacin?
ASIENTO CONTABLE
Solucin: --------------------- x -------------------
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Concep- 46 Cuentas por pagar diversas-
tual de las NIIF, el devengo describe los efectos de
Terceros 3,000
las transacciones, los sucesos y las circunstancias
469 Otras cuentas por
sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa pagar diversas
en los periodos en que esos efectos ocurren, 4692 Donaciones condicio-
independientemente si se cobra o paga en un nadas
periodo diferente. 10 Efectivo y equivalentes de
En el prrafo 4.49 del citado marco se reconoce efectivo 3,000
un gasto en el Estado de resultados cuando ha 104 Cuentas corrientes en
surgido un decremento en los beneficios econ- entidades financieras
micos futuros, relacionado con un decremento
1041 Cuentas corrientes
en los activos o un incremento en los pasivos.
operativas
La NIC 1 seala que el objetivo de los estados
x/x Por el dinero entregado por dona-
financieros es suministrar informacin acerca de
cin.
la situacin financiera, del rendimiento financiero
y de los flujos de efectivo de una entidad, que --------------------- x -------------------
sea til a una amplia variedad de usuarios a la
hora de tomar sus decisiones econmicas. En el artculo 1621 del Cdigo Civil se seala
que por la donacin, el donante se obliga a
En el caso planteado, Rosedal S.A. efecta la
transferir gratuitamente al donatario la propiedad
salida de dinero de la cuenta corriente por con-
de un bien.
cepto de donacin, generando la disminucin
en los flujos de efectivo de la empresa. Tributariamente, en el inciso d) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta se seala que no
A continuacin el registro de la donacin en
son deducibles las donaciones y cualquier otro
efectivo al centro educativo Luvinsky S.A.
acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo
ASIENTO CONTABLE a entidades sin fines de lucro segn lo dispuesto
en el inciso x) del artculo 37 de la Ley.
--------------------- x -------------------
En ese sentido, siendo que la donacin no se
65 Otros gastos de gestin 3,000
efectu a una entidad sin fines de lucro a la
659 Otros gastos de gestin que se refiere dicho inciso, el gasto incurrido
6591 Donaciones no ser deducible.
46 Cuentas por pagar diversas-
Por lo tanto, el gasto que asciende a S/3,000
Terceros 3,000 se repara en la Declaracin Jurada Anual 2016.

Provisin por garantas no efectivizadas sobre ventas

Caso: la empresa, las garantas que se ejecutaran

La empresa Lmites S.A.C. vende relojes ascenderan al 15 % de las ventas.
suizos y otorga garanta por un ao a sus Se sabe que hasta el mes de noviembre las
clientes. Segn las estimaciones que realiz ventas ascendieron a S/ 85, 000.

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-5 1ra. quincena - Abril 2017


Cul sera el tratamiento y registro contable por la es-
timacin de la garanta sobre ventas no efectivizadas?
Solucin:
De acuerdo a lo sealado en el prrafo OB17 del Marco
Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de
las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la
entidad que informa en los periodos en que esos efectos
ocurren, independientemente de si se cobra o paga en un
periodo diferente.
El prrafo 4.49 del mismo marco reconoce un gasto en el
Estado de resultados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los pasivos,
y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En defini-
tiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultneamente al reconocimiento de incrementos en las
obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la
acumulacin o el devengo de salarios, o bien la depreciacin
del equipo).
Provisin por garantas sobre ventas no efectivizadas
Empresa
Lmites S.A.C
NIC 37 Provisin
En el caso planteado, Lmites S.A.C. por las garantas otor-
gadas a sus clientes por los relojes suizos vendidos, en el
caso se encuentren fallas en ellos, deber reconocer una
obligacin con sus clientes, la cual ser efectiva cuando el
cliente ejerza la garanta.
Por lo tanto, de acuerdo a lo sealado en la NIC 37 se debe
reconocer una provisin por sucesos pasados (venta de los
relojes suizos) toda vez que se trata de una obligacin actual
(garanta por fallas) que probablemente originar una salida
de recursos que puede ser medida con suficiente fiabilidad.
Segn el PCGE se registrar en una cuenta del pasivo (48
Provisiones).
Dado que los Estados financieros se preparan de acuerdo al
principio del devengado, las operaciones y dems sucesos se
deben reconocer en el momento que ocurren y no cuando
se efecte el cobro o pago.
Por lo tanto el gasto, por la garanta debe reconocerse cuando
ocurra, tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
686 Provisiones
6866 Provisin para garantas
68661 Provisin para garantas-Costo
CASOS PRCTICOS 45
El prrafo 4.4 de la NIC 37 define un pasivo como una
obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
Para reconocer una provisin, segn lo seala el prrafo 14
de la NIC 37, ser siempre y cuando se cumplan las siguientes
condiciones: una entidad tenga una obligacin presente (ya
sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado,
sea probable que la entidad deba desprenderse de recursos,
que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obli-
gacin, y puede hacerse una estimacin fiable del importe
de la obligacin.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar
razonablemente la situacin financiera y el rendimiento fi-
nanciero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos
y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios
de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco Conceptual.
Compra de relojes Clientes
Segn el PCGE:
Garanta de los relojes, en caso de 68 xxx
fallas de origen por un ao
48 xxx
48 Provisiones 12,750
486 Provisin para garantas
x/x Por la provisin de garantas.
------------------------------- x -----------------------------
95 Gastos de ventas 12,750
951 Gastos de ventas
78 Cargas cubiertas por provisiones 12,750
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de la provisin de garantas.
------------------------------- x -----------------------------
(*) S/85,000 x 15 % = 12,750
Tributariamente, el inciso f) del artculo 44 de La Ley del
Impuesto a la Renta reestablece que no son deducibles las
asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o pro-
visiones cuya deduccin no admite esta ley
ley.
En ese sentido, la provisin por garantas sobre ventas
no ser aceptada como deduccin para determinar la
renta neta imponible de conformidad por lo dispuesto
en la Ley, puesto que Lmites S.A.C. no ha incurrido en
12,750(*)
desembolsos para cumplir con la garanta que le otorg
a sus clientes.
Por lo tanto, el gasto que asciende a S/ 12,750 se reparar
en la declaracin jurada anual 2016.
CONTADORES & EMPRESAS / N 299 B-6
46 ASESORA CONTABLE
Gastos ajenos a la empresa
Caso:
El seor Ral Milla, cajero de la empresa industrial Xu S.A.C.,
durante el mes de diciembre del 2016, utiliza los fondos de
la empresa para gastos personales especficamente por sus
pasajes en taxi a su domicilio, por el importe de S/ 600, lo
que no es considerado parte de su remuneracin.
Cul sera el tratamiento y registro contable del gasto
del trabajador si la empresa decide no exigirle el reem-
bolso de los fondos utilizados?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
Registro de los gastos personales del trabajador
Prrafos OB17, 4.49
Marco Conceptual
Devengo
De lo sealado en los prrafos anteriores, en el caso
planteado, Xu S.A.C. deber reconocer como gasto el
importe que no ser motivo de reembolso en el momento
que ocurre, independientemente de cundo se efecte el
pago de acuerdo a lo sealado al devengo en el Marco
Conceptual de las NIIF.
Segn el PCGE, se registra en la cuenta 659 Otros gastos de
gestin, en una subdivisionaria que puede ser 6596 Gastos
ajenos a la empresa, gastos reparables, a fin de tener el
control, como a continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
65 Otros gastos de gestin
659 Otros gastos de gestin
6596 Gastos ajenos a la empresa
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el importe asumido por el trabajador
------------------------------- x -----------------------------
B-7 1ra. quincena - Abril 2017
En el prrafo 4.49 del citado marco se reconoce un gasto en
el Estado de resultados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los pasivos.
Entendindose este ltimo como un compromiso o respon-
sabilidad de actuar de una determinada manera.
Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa
tiene contrada una obligacin en el momento presente,
exigible legalmente como consecuencia de la ejecucin de
un contrato o de un mandato contenido en una norma legal.
La NIC 1 seala que los Estados financieros debern presentar
razonablemente la situacin financiera y el rendimiento fi-
nanciero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos
y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios
de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco Conceptual.
NIC 1 Presentacin
razonable
Segn el PCGE:
6596 xxx
Gasto
4699 xxx
- Por el destino del gasto:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
94 Gastos administrativos 600
941 Gastos de personal
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 600
791 Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino de la cuenta 62.
------------------------------- x -----------------------------
Tributariamente, el inciso d) del artculo 44 de la Ley del Im-
600
puesto a la Renta seala que no son deducibles las donaciones
y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
por lo que debern repararse.
En ese sentido, el importe que asume como gasto la empresa
600
industrial Xu S.A.C. por la movilidad del cajero, no es aceptado
como deduccin de la renta neta imponible, puesto que no
es necesario para generar ingreso en la empresa.
Por lo tanto, el gasto ascendente a S/ 600 se reparar en la
declaracin jurada anual.

Capacitacin al personal
CONTABILIDAD LABORAL
I. GENERALIDADES
La capacitacin al personal trabajador es una
herramienta fundamental para la Administracin
de Recursos Humanos que utilizan las empresas
y que ofrece la posibilidad de mejorar la efi-
ciencia en la prestacin del servicio, permitiendo
a su vez que la misma se adapte a las nuevas
circunstancias que se presentan tanto dentro
como fuera de la organizacin, de tal forma
que proporciona a los empleados la oportunidad
de adquirir mayores aptitudes, conocimientos
y habilidades que aumentan sus competencias,
para desempearse con xito en sus funciones
diarias en sus puestos correspondientes.
Bajo esa apreciacin, un elemento principal y
de aplicacin constante es la capacitacin al
personal que corresponde a las empresas em-
pleadoras, como principales beneficiarias, imple-
mentando adecuados programas de educacin
y/o capacitacin para sus colaboradores, con la
finalidad de alcanzar los objetivos, productividad
y eficiencia de su organizacin.
La capacitacin laboral constituye una herra-
mienta esencial para el ptimo desarrollo de las
actividades encargadas a los trabajadores lo que
implica mayores beneficios econmicos para la
empresa empleadora. A la fecha, se nota que
mayores empresas empleadoras muestran un
elevado inters por conocer el tratamiento tribu-
tario y/o laboral de cubrir total o parcialmente los
costos de servicios para brindar capacitaciones
de carcter general o particular.
Por tal motivo, existen objetivos para promover
el desarrollo del capital humano, que es a travs
de la capacitacin continua de los trabajadores,
con la finalidad de mejorar sus capacidades
productivas y continuar con el fortalecimiento
de la actividad del sector productivo nacional.
La capacitacin est orientada a satisfacer las
necesidades que las organizaciones pueden in-
corporar conocimientos, habilidades y actitudes
en sus miembros, como parte de su natural
proceso de cambio, crecimiento y adaptacin a
nuevas circunstancias internas y externas.
II.- ASPECTO LABORAL-TRIBUTARIO
Por aplicacin del artculo 84 del Decreto Su-
premo N 003-97-TR, el empleador est obligado
a proporcionar al trabajador capacitacin en
el trabajo a fin de que este pueda mejorar su
productividad y sus ingresos. De igual forma
el trabajador est obligado a participar de las
capacitaciones que dentro de la jornada de
trabajo lleve a cabo el empleador.
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
CONTADORES & EMPRESAS / N 299
ASESORA CONTABLE 47
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
Asimismo, el artculo 85 de la norma referida, el
empleador y los representantes de los trabajadores
o de la organizacin sindical correspondiente,
podrn establecer de comn acuerdo programas
de capacitacin y productividad, organizados a
travs de comisiones paritarias.
Entre las finalidades de la capacitacin, el artculo
86 considera lo siguiente:
Incrementar la productividad,
Actualizar y perfeccionar los conocimientos y
aptitudes del trabajador en la actividad que
realiza,
Proporcionar informacin al trabajador para
ocupar una vacante en la actividad que realiza,
Preparar al trabajador para ocupar una va-
cante o puesto de nueva creacin, y
Prevenir riesgos de trabajo.
Como regla general se tiene que son deducibles
todos los gastos que cumplan con el principio
de causalidad, que consiste en la relacin exis-
tente entre el hecho (egreso, gasto o costo)
y su efecto deseado o finalidad (generacin
de rentas gravadas o el mantenimiento de la
fuente); asimismo, este principio no se consi-
derar incumplido con la no consecucin del
efecto buscado con el gasto o costo; es decir,
se considerar que un gasto cumplir con el
principio de causalidad, aun cuando no se logre
la generacin de la renta.
Como se observa, la relacin existente se re-
fiere con el personal de la empresa a efectos de
demostrar la causalidad y el vnculo existente
entre el trabajador y el gasto ocasionado en la
capacitacin solicitada.
Atendiendo la forma en que es brindada la capa-
citacin a los trabajadores, tales gastos tendrn
diferentes tratamientos tributario y laboral, por
lo que es importante que las empresas tomen
en cuenta las consideraciones sobre la materia.
Por aplicacin del Decreto Legislativo N 1120,
cuando se trata de un plan de capacitacin, se
exonera del cumplimiento del criterio de gene-
ralidad a ciertos gastos de capacitacin, de tal
forma que existe modalidades de capacitacin
que pueden brindar las empresas a los trabaja-
dores, tales como:
a) De carcter general.
general Corresponde a aquellos
gastos en los que incurre la empresa para la
actualizacin y capacitacin de sus trabaja-
dores. En tanto se cumpla con los criterios
de causalidad, razonabilidad y generalidad
podrn ser deducidos en un 100 %.
b) De carcter particular
particular.
B-8
48 ASESORA CONTABLE

A solicitud del trabajador

trabajador. Deber ser entregado el capital humano de su empresa, por lo tanto, brinda
como asignacin, no ser deducido por la empresa una capacitacin a uno de sus trabajadores calificados a
como gasto por capacitacin, pero si ser deducible un curso de capacitacin relacionado a las funciones que
como ingreso del trabajador a travs de la planilla realiza operativamente.
de remuneracin.
Cul es el tratamiento a seguir en este tipo de inversin
Por disposicin del empleador.
empleador Al no cumplir el gasto y como es su registro contable?
el criterio de generalidad, solo podra ser deducido
Dato adicional:
siempre que este destinado a cubrir una necesidad
concreta del empleador que incida en la generacin - Costo de la capacitacin: S/ 12,000 (ms IGV)
de renta gravada.
c) Formacin profesional que otorga un grado acadmico
acadmico.
Solucin:
Se encuentran los gastos de diplomados, maestras,
Como es de conocimiento, el gasto en capacitacin al
doctorados, etc. Que otorgan un grado acadmico a los personal de la empresa y por aplicacin del Decreto
trabajadores, que podrn ser deducidos al 100 % siempre Legislativo N 1120, no se requiere generalidad cuando
que cumplan con los criterios de causalidad, razonabilidad guarden relacin con incrementar las competencias la-
y generalidad. borales de sus trabajadores.
Mostraremos el registro del gasto por la capacitacin al
III. ASPECTO CONTABLE personal operativo:
ASIENTO CONTABLE
Cualquier beneficio a los trabajadores, otorgados como
consecuencia del vnculo existente, se encuentra compren- ------------------------------- x -----------------------------
dido dentro de lo establecido en la NIC 19 Beneficios a los 62 Gastos de personal, directores y gerentes 12,000
empleados.
624 Capacitacin
Dichos beneficios que los empleadores brindan a sus traba- 6241 Personal operativo
jadores colaboradores comprenden beneficios a corto plazo 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
tales como sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad
sistema de pensiones y de salud por pagar 2,160
social, ausencias remuneradas por enfermedad y por otros
motivos, participacin en ganancias e incentivos y beneficios 401 Gobierno central
no monetarios (tales como asistencia mdica, disfrute de 4011 Impuesto general a las ventas
casas, coches y la disposicin bienes o servicios subvencio- 40111 IGV - Cuenta propia
nados o gratuitos). 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,160
Cabe indicar que los beneficios a los trabajadores pueden 421 Facturas, boletas y otros compro-
provenir de distintas fuentes, tales como: bantes por pagar
Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre 4212 Emitidas
una entidad y sus empleados, ya sea individualmente, con x/x Provisin del gasto por la capacitacin al personal
grupos particulares de empleados o con sus representantes; de ventas.

Requerimientos legales o acuerdos tomados en deter- ------------------------------- x -----------------------------

minados sectores industriales, por virtud de los cuales 95 Gastos de ventas 12,000
las entidades se ven obligadas a realizar aportaciones 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 12,000
a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de 791 Cargas imputables a cuentas de costos
carcter multi-patronal; o
y gastos
Prcticas no formalizadas que generan obligaciones impl-
x/x Destino del gasto por capacitacin del personal de
citas. Estas prcticas de carcter no formalizado dan lugar
ventas.
a obligaciones implcitas, siempre y cuando la entidad no
tenga alternativa realista diferente de afrontar los pagos ------------------------------- x -----------------------------

Para fines contables, las inversiones efectuadas a favor de

los trabajadores a cambio de los servicios prestados por los Al momento del pago de la capacitacin, se registra lo
empleados que se esperan liquidar dentro de los 12 meses, siguiente:
se consideran como beneficio a corto plazo. En ese sentido,
ASIENTO CONTABLE
la NIC 19 requiere que una entidad reconozca:
a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios ------------------------------- x -----------------------------
a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,160
futuro; y 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
b) Un gasto cuando la entidad consume el beneficio econ- por pagar
mico procedente del servicio prestado por el empleado a 4212 Emitidas
cambio de los beneficios a los empleados.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 14,160
104 Cuentas corrientes en instituciones

1 CASO PRCTICO financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Pago de la capacitacin contratada.
La empresa Valle del Mantaro S.A.C, con el fin de brindar
------------------------------- x -----------------------------
un servicio eficiente y de mayor calidad, desea potenciar

B-9 1ra. quincena - Abril 2017

 ASESORA CONTABLE 49

Rubro: 2.340 Otros Gastos

Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I. GENERALIDADES 2.340 Otros Gastos

Manual para Estado de

Continuando con la revisin de las partidas que la Preparacin resultados
Rubro 2.340 Otros
gastos
se presentan en el Estado de resultados, en esta Financiera
oportunidad trataremos el rubro Otros gastos a
Incluye: los gastos distintos de los relacionados con el giro del
que se refiere el numeral 2.340 del Manual para negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas,
la Preparacin Financiera. administracin y financieros.

II. NATURALEZA Y DEFINICIN

CASUSTICA
El rubro 2.340 incluye los gastos distintos de
los relacionados con el giro del negocio de la
empresa, referidos a gastos distintos de ventas, La empresa Elsi S.A. se encuentra en proceso
administracin y financieros.
de elaboracin del Estado de resultados por
el cierre del ao 2016.
Se sabe que, al 31 de diciembre 2016, gene-
III. PROCEDIMIENTO r otros gastos provenientes de una prdida
por medicin de mercadera al valor razo-
A continuacin se muestra el procedimiento para nable que asciende a un total de S/ 2,500.
la presentacin del rubro Otros gastos: Asimismo, tiene la siguiente informacin:

Cuenta Denominacin Debe Haber Asignado a : 80 % 20 %

62 Gastos de personal, directores y gerentes 85,000 Adm./ventas 68,000 17,000
63 Gastos de servicios prestados por terceros 38,630 Adm./ventas 30,904 7,726
64 Gastos por tributos 17,869 Adm./ventas 14,295 3,574
65 Otros gastos de gestin 27,820 Adm./ventas
6591 Costo neto de enajenacin de activo inmovilizado 5,400 Ganancia venta activos
6592 Sanciones administrativas 15,640 Administracin 12,512 3,128
6593 Prdida por redondeo 6,780 Administracin 5,424 1,356
66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable 2,500 Otros gastos
67 Gastos financieros 7,984 Ingresos financieros
676 Prdida por diferencia de cambio 7,984
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 89,095 Adm./ventas 71,276 17,819
69 Costo de ventas 582,000 Costo de ventas
701 Mercaderas 3,217,058 Ventas netas
75 Otros ingresos de gestin 61,660
756 Enajenacin de activos inmovilizados 45,000 Ganancia venta activos
75991 Intereses ganados por Sunat 1,235 Otros ingresos
75992 Ganancia por redondeo 15,425 Otros ingresos
77 Ingresos financieros 27,895 Ingresos financieros
776 Diferencia en cambio 27,895
79 Cargas imputables a cuentas e costos y gastos 258,414
94 Gastos administrativos 202,411
95 Gastos ventas 50,603
Total 202,411 50,603

Cul sera el tratamiento contable y la presenta- Costo de ventas (operacionales) -582,000

cin de otros gastos, en el Estado de resultados? Otros costos operacionales
Utilidad bruta 2,635,058
Solucin: Gastos de ventas -50,603
A continuacin, se muestra el Estado de Gastos de Administracin -202,411
resultados de la empresa Elsi S.A.: Ganancia (prdida) por venta de activos 39,600
Otros ingresos 16,660
Estado de resultados
Por el ao terminado al 31 de diciembre del ao 2016 Otros gastos -2,500
(en miles de unidades monetarias) Utilidad operativa 2,435,804
AO 2016 Ingresos financieros 19,911
Ingresos operacionales Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por
Ventas netas (Ingresos operacionales) 3,217,058 el mtodo de participacin
Otros ingresos operacionales Ganancia (prdida) por Instrumentos financieros derivados
Total de Ingresos brutos 3,217,058 Resultado antes del Impuesto a la Renta 2,455,715

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 299 B-10

50 ASESORA CONTABLE

Nomenclatura: 322-Inmuebles, maquinaria y equipo

PLAN DE CUENTAS (leasing)
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. CONTENIDO Valor capital : S/ 115,000

Intereses : S/ 21,850
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial
IGV : S/ 24,633
(PCGE) en la Subcuenta (3 dgitos) 322 - Inmue-
bles, maquinaria y equipo se registra el costo Cmo es el tratamiento en este tipo de arren-
del activo que se adquiere bajo la modalidad de damiento financiero y cul es el registro conta-
arrendamiento financiero (leasing), y la empresa ble de la unidad de transporte adquirida?
lo utiliza para la produccin o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o Solucin:
para propsitos administrativos, y que se espera Conforme con el prrafo 8 de la NIC 17-
usar por ms de un ejercicio econmico.
Arrendamientos, un arrendamiento se cla-
sificar como financiero cuando transfiera
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad. Un arrendamiento
Los bienes que componen esta cuenta deben regis- se clasificar como operativo si no transfiere
trarse inicialmente por el monto que resulte menor sustancialmente todos los riesgos y ventajas
entre el valor razonable de la propiedad y el valor inherentes a la propiedad.
presente de los pagos mnimos por arrendamiento.
De ello se tiene que, sin importar que no se
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los tenga la propiedad del bien en forma legal,
activos adquiridos bajo esta modalidad deben la NIC 17 requiere que en un contrato que
seguir las polticas de medicin establecidas por califique como financiero, el arrendatario
cada tipo de activo del que se trate. (usuario) registre al inicio del contrato el ac-
Dinmica de la Subcuenta: tivo (vehculo) contra un pasivo por el valor
322 - Inmuebles, maquinaria y equipo acordado en el contrato de referencia.
Se registra:
Es debitada por: Es acreditada por:
En consecuencia, en el caso del contrato de
El costo de ad- El traslado a la cuenta de inmuebles,
arrendamiento financiero donde se verifica
quisicin y otros maquinaria y equipo, al finalizar el dicha transferencia de riesgos y ventajas, la
directamente re- contrato de arrendamiento financie- empresa San Judas Tadeo debera reconocer
lacionados. ro al ejercer la opcin de compra. al bien como activo de su propiedad.
Registro contable
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.
Por el costo de adquisicin de la unidad
de transporte adquirido a travs de un
De acuerdo con el Manual para la Preparacin arrendamiento financiero:
de Informacin Financiera, al cierre del ejercicio,
a efectos de una adecuada presentacin en los ASIENTO CONTABLE
estados financieros, esta subcuenta 322 - In- --------------------- x -------------------
muebles, maquinaria y equipo ser presentada 32 Activos adquiridos en arrenda-
bajo el numeral 1.213, mostrndose como una miento financiero 115,000
partida del activo no corriente en Inmuebles, 322 Inmuebles maquinaria
maquinaria y equipo. y equipo
3224 Equipo de transporte
37 Activo diferido 21,850
373 Intereses diferidos
CASUSTICA 3731 Intereses no devengados
en transacciones con
terceros
La empresa comercial San Judas Tadeo 40 Tributos, contraprestaciones y
S.A.C. se dedica a la venta al por mayor de aportes al sistema de pensiones
productos de primera necesidad, por tal mo- y de salud por pagar 24,633
tivo celebra un contrato de arrendamiento fi- 401 Gobierno central
nanciero (leasing) para poseer una unidad de 4011 Impuesto general a las
transporte (camin) para fines de distribuir ventas
sus productos, considerando lo siguiente: 40115 IGV - Por aplicar
45 Obligaciones financieras 161,483
Periodo : Abril 2017
452 Contratos de arrenda-
Bien adquirido : Camin DODGE miento financiero 115,000

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

B-11 1ra. quincena - Abril 2017

 PLAN DE CUENTAS 51

ASIENTO CONTABLE
455 Costos de financiacin por pagar
4552 Contratos de arrendamiento financiero ------------------------------- x -----------------------------
45521 Intereses 21,850 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 115,000
45522 IGV por aplicar 24,633 334 Unidades de transporte
x/x Reconocimiento de la unidad de transporte, ad- 3341 Vehculos motorizados
quirida a travs del contrato de un arrendamiento 33411 Costo
financiero. 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 115,000
------------------------------- x ----------------------------- 322 Inmuebles maquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
x/x Por la reclasificacin de cuentas de un activo
Cuando se obtiene la opcin de compra al trmino adquirido en arrendamiento financiero, luego de
del pago de las cuotas acordadas, se debe realizar un generarse la opcin de compra.
registro de recategorizacin de cuenta como se mues- ------------------------------- x -----------------------------
tra a continuacin:

Nomenclatura: 4511-Instituciones financieras

(prstamos)
I. CONTENIDO el inters se realizar en forma mensual proporcional-
mente hasta su cancelacin.
Segn lo establece el Plan Contable General Empresarial (PCGE),
en la Divisionaria (4 dgitos) 4511-Instituciones financieras Cul es tratamiento y registro contable de esta opera-
(prstamos), se registran los prstamos percibidos a travs cin de prstamo a travs de una entidad financiera, por
de una entidad financiera. la que genera intereses por pagar?

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Solucin:

Cuando se trata de una operacin de prstamo de capital que
Los prstamos por pagar obtenidos a travs de instituciones
genera intereses por pagar durante el tiempo pactado para su
financieras se reconocen al valor razonable, que es generalmente
devolucin, sern reconocidos todos los costos por prstamos
igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se medirn
como un gasto en resultados en la cual se incurren.
al costo amortizado, utilizando la tasa de inters efectiva.
Por lo tanto, a efectos de su registro contable, se reco-
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la
noce la deuda por pagar al momento de la obtencin del
fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
prstamo, con las cuentas que corresponde:
Dinmica de la divisionaria
- Capital : S/ 90,000
4511 - Instituciones financieras - Intereses : S/ 22,500
Se registra: - Cuotas : Doce (12)
Es debitada por: Es acreditada por: - Mensual : S/ 9,375
Los pagos de prstamos de la Los prstamos recibidos de las a) Reconocimiento de la deuda contrada, se incluyen
deuda contrada. instituciones financieras, distintos
a los sobregiros en cuenta corriente.
los intereses pactados:
La reduccin de valor por la apli-
cacin del valor razonable. El incremento de valor por la apli- ASIENTO CONTABLE
La diferencia de cambio si el tipo cacin del valor razonable.
de cambio de la moneda extranjera La diferencia de cambio si el tipo de ------------------------------- x -----------------------------
baja. cambio de la moneda extranjera sube. 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 90,000
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. 1041 Cuentas corrientes operativas
37 Activo diferido 22,500
Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada presentacin 373 Intereses diferidos
en los Estados financieros, esta subcuenta 4511 - Instituciones 3731 Intereses no devengados en transac-
financieras (prstamos), ser clasificada como obligaciones ciones con terceros
45 Obligaciones financieras 112,500
financieras en una cuenta del pasivo. 451 Prstamos de instituciones financieras y
Si las obligaciones de pago son a corto plazo sern regis- otras entidades
tradas como un pasivo corriente de acuerdo al numeral 1.302 4511 Instituciones financieras 90,000
455 Costos de financiacin por pagar
del Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, 4551 Prstamos de instituciones financieras
mientras que si las obligaciones de pago son a largo plazo, y otras entidades
se registrarn como un pasivo No corriente, segn el numeral 45511 Instituciones financieras 22,500
1.402 del referido manual. x/x Reconocimiento del prstamo obtenido de la enti-
dad bancaria xxx, incluye intereses.
------------------------------- x -----------------------------
CASUSTICA b) De acuerdo al cronograma de pago, se cancela la
primera cuota del prstamo, incluye capital e intere-
ses (pactado en 12 cuotas):
Una empresa industrial con el propsito de cumplir pro-
yectos de inversin, en el mes de marzo del 2017 solicit ASIENTO CONTABLE
un prstamo a travs de una entidad bancaria por el im- ------------------------------- x -----------------------------
porte de S/ 90,000, pagaderos en un (1) ao, a una tasa 45 Obligaciones financieras 9,375
de inters total de S/ 22,500, y los pagos del capital ms

CONTADORES & EMPRESAS / N 299 B-12

52 ASESORA CONTABLE

451 Prstamos de instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

y otras entidades
4511 Instituciones financieras
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
45511 Instituciones financieras
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuenta corrientes en instituciones
financieras
x/x Por el pago de la primera cuota del prstamo,
7,500 incluye capital e intereses pactados.
------------------------------- x -----------------------------
1,875 Asimismo, se reconoce como gasto, los intereses de la
9,375 primera cuota, de acuerdo a lo devengado, con cargo a
la cuenta 67311 y abono a la cuenta 3731, por el importe
de S/ 1,875.

Nomenclatura: 585-Facultativas
(reservas)
I. CONTENIDO primero la utilidad disponible luego de efectuar la de-
traccin de la Reserva Legal, del 10 % de la utilidad
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) la contable, segn lo dispone el artculo 229 de la LGS, lue-
Subcuenta (3 dgitos) 585 - Facultativas (reservas), repre- go de deducir el Impuesto a la Renta.
senta las apropiaciones de utilidades, no por una disposicin Segn los datos proporcionados, procedemos a determi-
de una ley
ley, ni por obligacin que consta en los estatutos, nar la utilidad contable:
son constituidas por decisin voluntaria de los accionistas (o Utilidad antes de impuesto : S/ 88,500
socios) a travs de un acuerdo de la Junta General de Accio- (+) Adiciones : 26,650
nistas, para ser destinadas a fines especficos o para cubrir
(-) Prdida de ejercicios anteriores : ( 22,180)
eventualidades de carcter de previsin general.
Renta neta imponible : S/ 92,970
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN - Participacin a trabajadores (5 %) : S/ 4,648
- Impuesto a la renta (28 %) : S/ 24,730
El reconocimiento inicial y posterior es en funcin a su valor
(S/ 92,970 - S/ 4,648 = S/ 88,322)
nominal, considerando como fecha de reconocimiento el
acuerdo determinado en su oportunidad. Utilidad antes de impuesto : S/ 88,500
Menos:
Dinmica de la Subcuenta:
585 - Facultativas
- Participacin a trabajadores : 4,648
Se registra: - Impuesto a la renta : 24,730
Es debitada por: Es acreditada por: Utilidad contable 2016 : S/ 59,122
La capitalizacin de las reservas facultativas. Las detracciones de Por aplicacin del artculo 229 de la LGS, se procede a
La disminucin de las reservas por acuerdos utilidades atendiendo a detraer el 10 % como Reserva legal de la utilidad conta-
societarios. acuerdos voluntarios. ble, y por acuerdo de socios a travs de la Junta General
de Accionistas, se acuerda una detraccin del 8 % como
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. Reserva facultativa, por lo tanto, se tiene lo siguiente:
De acuerdo con el Manual para la Preparacin de la Informacin - Utilidad contable : S/ 59,122
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada pre- - Reserva legal 10% : S/ 5,912
sentacin en los Estados financieros, los conceptos registrados - Reserva facultativa 8% : S/ 4,730
en la subcuenta 585 - Facultativas, ser presentado como Registro contable de las reservas realizadas:
una cuenta patrimonial, segn numeral 1.706 Otras Reservas. ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
59 Resultados acumulados 10,642
CASUSTICA
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
58 Reservas 10,642
La empresa Los Galcticos S.A.C. presenta sus estados finan- 582 Legal 5,912
cieros al 31 de diciembre del 2016 y muestra un capital social 585 Facultativas 4,730
de S/ 80,000 y una reserva legal acumulada de S/ 7,500. x/x Por la detraccin de la reserva legal y facultativa
de las utilidades acumuladas,
Puedo detraer reservas bajo el concepto de reservas fa-
cultativas del 8 %? ------------------------------- x -----------------------------

Datos adicionales: De acuerdo al caso propuesto, si posteriormente deciden

- Utilidad contable : S/ 88,500(*) los accionistas capitalizar la Reserva Facultativa, lo
- Adiciones permanentes : S/ 26,650 cual es vlido, sin estar obligados a reponerlas, debern
efectuar el siguiente asiento:
- Prdida ejercicios anteriores : S/ 22,180
(Sistema a) ASIENTO CONTABLE
- Participacin a trabajadores : 5% ------------------------------- x ----------------------------
- Impuesto a la renta 2016 : 28 % 58 Reservas 4,730
(*) Antes de la distribucin de utilidades a los trabajadores, y del Impuesto a la Renta 585 Facultativas
anual. 52 Capital adicional 4,730
522 Capitalizaciones en trmite
Solucin: 5224 Utilidades
Si la empresa en forma voluntaria desea efectuar una de- x/x Capitalizacin de la Reserva facultativa.
traccin como Reserva facultativa, se debe determinar ------------------------------- x ----------------------------

B-13 1ra. quincena - Abril 2017


Gestin de las Cuentas por cobrar y la
poltica de crdito
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO
E n el presente artculo le explicamos al lector las principales caracte-
rsticas de la gestin de Cuentas por cobrar y tambin de la poltica de
crditos que impacta en dicha gestin.
INTRODUCCIN
La realizacin de las operaciones cotidianas
dentro de la empresa implica la toma de de-
cisiones de corto y largo plazo, las cuales de-
bern enmarcarse dentro del manejo eficiente
de recursos, esto implica alcanzar los objetivos
empresariales con la menor cantidad de recursos
utilizados.
Recordemos que desde el punto de vista fi-
nanciero es el objetivo primordial incrementar
el valor de la empresa en beneficio de los
accionistas.
Entonces, la administracin financiera contribuye
directamente con este objetivo, por ejemplo
desde el punto de vista del anlisis de los Estados
financieros podemos obtener informacin que
nos acerque a realizar un anlisis de aspectos
importantes relacionados con la gestin en
algunas reas especficas como son el rea de
Crditos y Cobranzas, el rea de Logstica, y la
administracin en general, pues recordemos
que si realiza una gestin ineficiente en alguna
de estas reas podramos estar incurriendo en
sobre costos que perjudiquen la rentabilidad
de la empresa y las proyecciones financieras
realizadas, lo cual impactar negativamente en
el valor de la empresa.
Ahora dentro del anlisis anterior, el manejo de
las cuentas por cobrar es muy importante, pues
el ofrecer mejores condiciones a los clientes,
puede hacer la diferencia entre el incremento
de ventas y la disminucin de las mismas, as
como la diferencia entre la fidelizacin o la
prdida del cliente, adems del impacto que
esta tendr en la administracin del capital
de trabajo.
El objetivo principal del otorgamiento de crditos
por parte de una empresa es el incremento de
las ventas, lo cual a su vez debe estar sustentado
en la generacin de valor para la empresa, es
por eso, que es necesario evaluar cmo se est
llevando a cabo el otorgamiento del crdito y el
manejo de las consecuentes cuentas por cobrar
generadas.
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico-financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com.
CONTADORES & EMPRESAS / N 299
ASESORA CONTABLE 53
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
I. CRDITOS Y COBRANZAS
El Departamento de Crditos y Cobranzas
cumple funciones relacionadas con la ela-
boracin y administracin de la poltica de
crditos de la empresa, lo cual implicar la
determinacin de las condiciones de cr-
dito generales, la evaluacin crediticia de los
clientes, el otorgamiento de lneas de crdito
y las condiciones especficas, la administra-
cin de las garantas presentadas por los
clientes y para cerrar el crculo, la gestin de las
cuentas por cobrar. Lo anterior hace que este
departamento est directa y estrechamente
relacionado con el Departamento Comercial,
pues por ejemplo, el no otorgar crdito a un
cliente en especfico puede reducir el nivel
de ventas, recordemos que en un sentido
positivo el otorgar crdito debe incrementar
el nivel de ventas de la empresa, claro est
con condiciones adecuadas, revisando entre
otros aspectos el comportamiento del nivel
de morosidad de la empresa.
El desempeo de estas actividades se puede
verificar en la informacin de las cuentas por
cobrar de la empresa, ms especficamente en
las cuentas por cobrar comerciales, y el segui-
miento de dicho comportamiento se realiza a
travs de las cuentas por cobrar histricas de la
empresa, observando su cambio (incremento o
reduccin) y analizando los factores que hayan
afectado dichos saldos.
Como se ha revisado en artculos anteriores una
herramienta fcil de utilizar son los ratios finan-
cieros que permiten realizar anlisis ms all de
lo que puede ser el comportamiento aislado de
las cuentas por cobrar, pues compara esto con
otras cuentas relacionadas.
II. ROTACIN DE CUENTAS POR COBRAR
La rotacin de cuentas por cobrar se mide a partir
del ratio que lleva su mismo nombre y muestra
el resultado de la comparacin entre las cuentas
por cobrar comerciales de la empresa frente a
las ventas, en el caso de las ventas, el ideal es
B-14
54 ASESORA CONTABLE
contar con las ventas realizadas al crdito, pero de no contar
con dicha informacin podemos utilizar el total de la ventas
asumiendo que el 100 % de ellas se realizaron al crdito.
Existen dos formas de expresar este ratio: en veces al ao y en
das, siendo solo dos maneras de decir lo mismo: las cuentas
por cobrar rotan cada 90 das o las cuentas por cobrar rotan
4 veces al ao (asumiendo un ao de 360 das).
GRFICO N 1
Rotacin de cuentas por cobrar (en das)
En el grfico N 1 podemos observar el comportamiento del
ratio de cuentas por cobrar para una empresa entre los aos
2012 y 2015, como vemos el mismo esta expresado en das
por lo cual podemos afirmar que la empresa se demora ms
GRFICO N 2
Rotacin de ventas por cobrar (en veces)
En el grfico N 2 observamos el mismo ratio de la misma
empresa, pero ahora expresado en nmero de veces al ao
(360 das por ao) y en este caso vemos el comportamiento
contrario (pendiente negativa), es decir, del 2012 al 2015 las
cuentas por cobrar rotan cada vez ms lento o se cobran ms
lento, esto implica el mismo anlisis, que en el caso anterior
al rotar ms lento las cuentas por cobrar se debern analizar
las implicancias del otorgamiento de crditos y la gestin
de la cobranza, pues se debe tener claro que mantener un
mayor volumen de cuentas por cobrar incrementa el riesgo
de la empresa (por riesgo de crdito) y genera mayores
costos asociados.
GRFICO N 3
Ratios de morosidad (%)
En el grfico N 3 seguimos analizando la empresa anterior
y observamos que el ratio de morosidad no ha crecido drs-
ticamente en los aos bajo anlisis, lo cual puede indicar
que efectivamente existi una flexibilizacin de la poltica
de crditos otorgando mayores das de crdito, este cambio
B-15 1ra. quincena - Abril 2017
Ventas
Rotacin de cuentas por cobrar (en veces) =
Cuentas x cobrar
Cuentas x cobrar
Rotacin de cuentas por cobrar (en das) = x 360
Ventas
Asumimos un ao de 360 das.
das en cobrar sus crditos otorgados, esto a primera vista puede
ser un indicador de que se est flexibilizando o relajando la poltica
de crditos de la empresa, lo cual puede ir de la mano con una
estrategia de incremento de ventas por ejemplo.
III. RATIO DE MOROSIDAD
Este ratio muestra el resultado de la comparacin entre los
crditos dudosos y el total de la cartera de crdito, se debe
tener claramente especificado en la poltica de crditos a
partir de qu caractersticas se puede denominar a un crdito
como dudoso o moroso o con problemas potenciales para
incluirlo en el clculo de este ratio.
Crditos dudosos
Ratio de morosidad =
Total de crditos otorgados
deber ser analizado en conjunto con otros indicadores,
como por ejemplo si fue respuesta a cambios en el mercado,
si esta flexibilizacin impact positivamente en el incremento
de las ventas sin afectar el margen operativo o el margen
neto, en trminos de la liquidez se habr visto impactado

negativamente el ciclo de conversin de efectivo (CCE)? Y el
nivel de riesgo de crdito, pues depender de las garantas
que se tomen.
IV. LA POLTICA DE CRDITO
La poltica de crdito corresponde a la estructuracin de las
directrices a seguir en cada una de las fases del otorgamiento
de un crdito, dejando claro, en cada una de ellas los pro-
cedimientos a seguir.
En otro sentido ser un manual de operaciones detallado
para el personal de crditos o del rea de cuentas por cobrar
dentro del rea en mencin.
En dicha poltica se deben mencionar las condiciones del
crdito para cada tipo de cliente, pues, generalmente las
empresas tienen condiciones generales y condiciones espec-
ficas, dentro de ellas tenemos los das de crdito, los montos
de compras mnimas, los descuentos por pronto pago, los
intereses, las garantas, etc.
Todo lo anterior, implica la adecuada comunicacin interna y
externa de la poltica de crditos. Interna para que las reas
que se relacionan con el otorgamiento de crditos tengan en
cuenta las condiciones generales del proceso y externa para
que principalmente los clientes sepan qu condiciones deben
cumplir para hacerse beneficiario de una lnea de crdito y
analice los requerimientos.
Las fases principales que se pueden identificar en el proceso
de otorgamiento de un crdito son:
1. La preevaluacin
En esta fase se realiza una evaluacin preliminar del cliente por
ejemplo, examinando el tiempo de la relacin comercial que se
mantiene con l, el nivel de compras histricas realizadas, etc.
Es importante en esta primera fase no maltratar al cliente,
pues podemos generar un efecto negativo en l, generalmente
esta primera evaluacin es realizada por el rea Comercial. Si
la preevaluacin es satisfactoria se pasa a la siguiente fase.
2. Evaluacin
En esta etapa se inicia la evaluacin, con mayor profundidad
y detalle, del historial crediticio de la empresa y su salud
financiera, aqu debemos hacer hincapi que en cuanto a la
salud financiera se puede tener estndares ya establecidos,
generalmente con ratios de cumplimiento, por ejemplo un
ratio de liquidez corriente mayor a 1.20, o un ratio de endeu-
damiento que no sobrepase el 1.75 incluido el nuevo crdito.
Adems en esta etapa se evalan, de ser el caso, el nivel
de garantas que el cliente puede ofrecer, de acuerdo a
los requerimientos, las referencias comerciales y el nivel de
financiamiento o lnea de crdito que solicita el cliente. Si la
evaluacin es favorable se puede pasar a la siguiente fase.
3. Asignacin de la lnea crdito
En esta fase se procede a asignar la lnea de crdito al cliente,
esto acorde al resultado de la evaluacin y teniendo en cuenta
la lnea de crdito que solicita el cliente, se debe analizar el
nivel de endeudamiento adecuado, basando esta asignacin
en el principio de la prudencia en la administracin de riesgos,
generalmente se debe haber investigado sobre los niveles
de apalancamiento mximo acorde con el sector o haber
establecido lmites de acuerdo al tamao de la empresa.
4. Otorgamiento del crdito
En este momento se empieza con las ventas al crdito al
cliente, previa comunicacin de la lnea de crdito asignada
CONTABILIDAD GERENCIAL 55
y las condiciones de crdito aprobadas, dentro de las
cuales estarn los das de crdito, los montos de compra
mnimos, estarn los cobros adicionales que se realizaran
por las ventas al crdito, como gastos administrativos,
intereses compensatorios, intereses moratorios, descuentos
por pronto pago y las garantas que se exigirn, etc. Estas
condiciones deben ser comunicadas de forma clara, precisa
y oportuna al cliente.
En el caso especfico de las garantas, si ocurriera que el cliente
debe firmar un ttulo valor que garantice la operacin este
deber estar adecuadamente completado antes del inicio de
la primera operacin, en ese mismo sentido se deben tener
culminados todos los trmites administrativos y legales antes
de dicha primera operacin.
El avance de esta fase lleva necesariamente a la siguiente.
5. Manejo y seguimiento de las cuentas por cobrar.
Es el momento de establecer los procesos a seguir para el
manejo de las cuentas por cobrar, haciendo seguimiento a las
carteras de cobranzas respectivas, identificando los posibles
factores de riesgo, por ejemplo, si se avecina un periodo de
recesin en la economa, se debe evaluar: el nivel de cuentas
por cobrar de acuerdo a su madurez, de acuerdo a la con-
dicin de crdito, es decir, en condicin normal, problema,
potencial, cobranza morosa, el manejo del ratio de morosidad,
cobranza judicial, etc.
Identificar comportamientos especficos o poco regulares de
los clientes, anlisis de la competencia y las condiciones del
mercado. Adems se debe evaluar si se est cumpliendo con
los lineamientos de la poltica de crdito, por ejemplo con los
das otorgados de crditos, con el periodo promedio de las
cuentas por cobrar, para medir la gestin del rea.
En esta fase se puede obtener informacin para posibles
modificaciones en la poltica de crditos.
6. Proceso de cobranza
En esta etapa debemos detallar los procesos de cobranza,
sin olvidar que en un adecuado proceso de cobranza se est
asegurando una nueva venta, entonces debe quedar claro
que este proceso es fundamental en el comportamiento ac-
tual y futuro del cliente, pues el rea de Cobranzas recoge,
muchas veces, el sentimiento del cliente sobre algn proceso
especfico en la venta o posventa.
Por ejemplo, un cliente puede estar demorando el pago de
su crdito porque cree que el servicio posventa que se le
ofrece no es el adecuado.
Adems se deben estructurar actividades (estrategias) a seguir
en la cobranza, como llamar al cliente o enviarle un mensaje
cuando faltan pocos das para el vencimiento de su crdito.
Cualquier actividad adicional que se realice en el proceso de
cobranza genera costos adicionales, es por ello, que debemos
evaluar con cuidado dichas actividades.
7. Revisin de la poltica de crditos
Toda poltica de crdito se debe entender como proceso
dinmico, en el cual la revisin constante debe ser parte del
mismo, pues no se debe separar del anlisis constante del
entorno o la realidad del mercado en el cual participan la
empresa y sus clientes.
En ese sentido la poltica de crdito tiene que ser susceptible
de cambio o reajuste de acuerdo al cambio de las condiciones
del ambiente y de la realidad de la empresa, sin perjuicio de la
generacin de valor que siempre debe existir para la misma.
CONTADORES & EMPRESAS / N 299 B-16
 A S E S O R A

EN COSTOS

El Estado de costo de produccin

Juan Carlos WU GARCA(*)
INFORME PRCTICO

RESUMEN EJECUTIVO

E l Estado de costo de produccin con frecuencia es considerado como un

anexo del Estado de resultados, contiene informacin referente a los in-
ventarios iniciales y finales de productos en proceso, as como informacin re-
lacionada con el costo incurrido en materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin durante un periodo determinado. Nos permite
visualizar la integracin y cuantificacin de los elementos del costo de produc-
cin y nos ayuda a valorar la produccin terminada y transformada para cono-
cer el costo de su fabricacin.

INTRODUCCIN Inventario de productos en proceso

al 31/1/2000 2,000.00
En base a la informacin proporcionada a conti- Inventario de productos terminados
nuacin, desarrollaremos un caso para elaborar al 01/1/2000 -
un estado de costo de produccion, aplicando las Inventario de productos terminados
fases o niveles explicados en el artculo anterior, al 31/1/2000 1,000.00
en el desarrollo del mismo explicaremos en que
consiste cada fase interpretando el resultado Primer paso
obtenido. Como primer punto, debemos de identificar
Ejemplo 1 aquellos elementos del costo de produccin
presentes, esto para poder definir cules sern
Manufacturas ABC S.A.C. aplicados en cada fase de la elaboracin del
Saldos y operaciones de fabricacin del mes Estado de costo de produccin. Tenemos los
de enero del 2000 siguientes elementos del costo de produccin:
Inventario de materiales y suminis- 30,000.00 Material directo (MD),
tros al 01/1/2000
Mano de obra directa (MOD) , y ,
Arrendamiento del local de la fbrica 2,000.00
Energa elctrica de la fbrica 200.00
Costos indirectos de fabricacin (CIF).

Inventario de materiales y suminis- 15,000.00 Adicionalmente, tenemos que identificar si se

tros al 31/1/2000 trata de un dato del inventario inicial o final de
Mano de obra directa 2,800.00 periodo:
Mano de obra indirecta 300.00 Inventario de materiales y suministros al 01/1/2000 ( Inv.inic.)
Compra de materiales y suministros 15,000.00
Arrendamiento del local de la fbrica (CIF)
Suministros de fbrica 200.00
Energa Elctrica de la fbrica (CIF)
Suministros de Administracin y
Ventas 300.00 Inventario de materiales y suministros al 31/1/2000 (Inv.fin.)

Depreciacin del almacn de la Mano de obra directa (MOD)

fbrica 12.00
Mano de obra indirecta (CIF)
Inventario de productos en proceso
al 01/1/2000 5,000.00 Compra de materiales y suministros (MD)

(*) Contador Pblico Colegiado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Director general de Administracin en la Universidad
Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la PUCP. Diplomado
en Costos Estratgicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestin de Operaciones por la PUCP.

C-1 1ra. quincena - Abril 2017

 INFORME PRCTICO 57

Cuarto nivel: Determinacin de la Produccin disponible

Suministros de fbrica (CIF)
Suministros de Administracin y Ventas (Gasto de Administracin y Ventas)
Depreciacin del Almacn de la fbrica (CIF)
Inventario de productos en proceso al 01/1/2000 (Inv.inic.)
Inventario de productos en proceso al 31/1/2000 (Inv.fin.)
Inventario de productos terminados al 01/1/2000 (Inv.inic.)
Inventario de productos terminados al 31/1/2000 (Inv.fin.)
Segundo paso
Determinaremos los 5 niveles en que trabajaremos nuestro
estado de costo de produccin:
Primer Nivel: Determinacin del consumo de material directo
En este nivel establecemos mediante la ecuacin:
Inventario inicial + Compras o Ingr.del perodo Inventario final,
el consumo de los materiales directos en el periodo analizado,
para ello, revisamos el paso anterior , en donde identificamos
los elementos del costo de produccin o los inventarios y
tomamos aquellos elementos que pertenecen a este rubro:
Consumo de materia prima.
Inventario inicial de material directo
(+) Compras de materiales directos
= Total de material directo disponible
(-) Inventario final de material directo
= Consumo de material directo
para la venta
El costo de produccin es el valor de la produccin que se
ha procesado en el periodo trabajado y debe de ser conside-
rado para determinar el valor de los productos terminados y
disponibles para la venta, que se determinar en este nivel.
Para este nivel, aplicaremos la ecuacin de determinacin
de consumo:
Inventario Inicial + Ingresos Inventario final = Consumo,
En la que los inventarios son los de la produccin en proceso,
ya que en este punto estamos completando la produccin en
planta necesaria para determinar el valor de los productos
terminados disponibles para la venta.
Determinacin de la produccin disponible para la venta:
Inventario inicial de prod. en proceso: S/ 5,000.00
(+) Costo de produccin (del tercer nivel
nivel): S/ 35,512.00
(-) Inventario final de prod. en proceso: S/ 2,000.00
(=) Valor de la produccin terminada disponible: S/ 38,512.00
Quinto nivel: Determinacin del costo de los productos
vendidos o Costo de ventas
S/ Habiendo determinado el valor de la produccin disponible
30,000.00 para la venta en el cuarto nivel
nivel, pasaremos finalmente a de-
terminar el valor de los productos terminados que han sido
15,000.00
vendidos o costo de ventas.
45,000.00 Al igual que en el nivel anterior, para determinar el costo de
15,000.00 ventas, utilizaremos la ecuacin de determinacin de consumos:
30,000.00 Inventario inicial + Ingresos Inventario final = Consumo

Segundo nivel: Determinacin del costo primo En este caso, al tratarse de productos terminados, utiliza-
remos los inventarios inicial y final de productos terminados
Llamamos costo primo a aquel que est compuesto por el disponibles para la venta que tenemos en el almacn.
total de la materia prima consumida en el periodo ms los
costos de la mano de obra directa: Determinacin del costo de ventas:
Inventario inicial de productos terminados: S. 0.00
Determinacin del costo primo:
(+) Costo de Productos Terminados
Consumo de materiales directos Transferidos (Nivel cuarto). S/ 35,512.00
(del primer nivel
nivel) : S/ 30,000.00 (-) Inventario final de Productos
(+) Mano de obra directa : S/ 2,800.00 Terminados: S/ 1,000.00
Costo de productos terminados vendidos
= Costo primo de produccin : S/ 32,800.00
o Costo de ventas: S/ 34,512.00
Tercer nivel: Integracin de los costos indirectos de fabrica- En un Estado de costo de produccin, podemos visualizar y
cin (CIF) cuantificar en cada uno de los niveles, como se va incorpo-
Incorporamos al costo primo, los llamados Costos indirectos rando valor a los bienes producidos en base a los elementos
de fabricacin, que, como sabemos, son aquellos costos del costo de produccin hasta llegar al valor total de la
que no son directamente identificables con el producto ter- produccin terminada, para luego determinar el valor del
minado, pero que sin embargo son necesarios para poder Costo de ventas, que se muestra en el Estado integral de
completar el proceso o para poder considerar el producto resultados. Es por ello que se considera al Estado de costo
como terminado. A este nivel es en el que determinamos el de produccin como un anexo de este ltimo.
Costo total de produccin. Revisemos finalmente los conceptos empleados en este tema:
Determinacin del Costo total de produccin: Costo de produccin
produccin. Representa todas las operaciones
Costo primo (del segundo nivel)
nivel : S/ 32,800.00 realizadas desde la adquisicin de la materia prima hasta
(+) Costos indirectos de produccin : S/ 2,712.00 su transformacin en artculos de consumo o de servicio.
Arrendamiento de la fbrica : S/ 2,000.00 En este concepto destacan tres elementos o factores que a
Energa elctrica : S/ 200.00 continuacin se mencionan:
Mano de obra indirecta : S/ 300.00 a) Materia prima.
prima Es el elemento que se convierte en un
Suministros y consumibles artculo de consumo o de servicio.
de fbrica : S/ 200.00 b) Mano de obra
obra. Es el esfuerzo humano necesario para la
transformacin de la materia prima.
Depreciacin del almacn de
c) Gastos indirectos de produccin
produccin. Son los elementos necesarios
la fbrica : S/ 12.00
y accesorios para la transformacin de la materia prima, y
(=) Total costo de produccin : S/. 35,512.00 que incluyen sueldos y erogaciones necesarios para tal fin.

CONTADORES & EMPRESAS / N 299 C-2

58 ASESORA EN COSTOS

Costo unitario de produccin

produccin. Se conoce como costo uni- Compaa ZXY
tario, el valor de un artculo en particular. Los objetivos de la Estado de costo de produccion y costo de ventas
determinacin del costo unitario son los siguientes: (Expresado en soles)
Valorizar los inventarios de productos terminados y en Por el periodo comprendido entre el 01/01/2001 y el 31/01/2001
proceso S/. S/.
Conocer el costo de produccin de los artculos vendidos Materiales directos
Tener base de clculo en la fijacin de precios de venta, I.I. Materia prima 5,500.00
y as poder determinar el margen de utilidad probable. + Compras de materia prima 15,000.00
A continuacin se presenta el formato para el Estado de = Materia prima disponible 20,500.00
costo de produccin y ventas:
- I.F. Materia prima 2,500.00
Compaa AVC S.A.C. = Costo de la materia prima utilizada 18,000.00
Estado de costo de produccin y costo de ventas - Materiales indirectos 4,500.00
(expresado en soles)
Por el perodo comprendido entre el _____de________ y el _______de = Costo del material directo 13,500.00
______de ______

S/. Mano de obra directa

Compras netas materias primas XXXX Planilla de Produccin 12,000.00
Ms: Inventario inicial materias primas XXXX - Mano de obra indirecta 1,500.00
Menos: Inventario final materias primas XXXX = Mano de obra directa 10,500.00
Igual: Materia prima utilizada XXXX

Costos indirectos de fabricacin

Ms: Mano de obra directa XXXX
Materiales indirectos 4,500.00
Igual: Costo primo XXXX
+ Mano de obra indirecta 1,500.00

Ms: Gastos indirectos de fabricacin XXXX 6,500.00

Igual: Costo total de manufactura XXXX + Otros costos indirectos
= Costos indirectos de fabricacin 12,500.00
Ms: Inventario inicial produccin en proceso XXXX
Menos: Inventario final produccin en proceso XXXX Costo de produccin del perodo 36,500.00
Igual: Costo total de artculos producidos XXXX

+ I.I. Productos en proceso 2,000.00

Ms: Inventario inicial productos terminados XXXX
Menos: Inventario final productos terminados XXXX = Costo total de produccion en proceso 38,500.00
- I.F. Produccin en proceso 6,000.00
Igual: COSTO DE VENTAS XXXX
Costo de produccin terminada 32,500.00
A continuacin, desarrollaremos otro ejemplo para la elabo-
racin de un estado de costo de produccin. + I.I. Producto terminado 9,000.00

Ejemplo 2
Costo de produccion disponible 41,500.00
Con la siguiente informacin preparar el Estado del costo
de produccin y venta de la Compaa ZXY por el periodo
comprendido entre el 01/01/2001 y el 31/01/2001: - I.F. Producto terminado 7,000.00
S/.
Compra de materiales 15,000.00 Costo de ventas del perodo 34,500.00
Materia prima disponible 20,500.00
Resumen: Estado de costo de Produccin
roduccin y estado de costo
I.F. de materia prima 2,500.00 de produccin y ventas
Nmina de produccin 12,000.00 El Estado de resultados de una empresa manufacturera es
Mano de obra indirecta 1,500.00 igual al de una comercial. Sin embargo, en una empresa
Costo primo 24,000.00 productora debe determinarse, con anterioridad al Estado
de resultados, el Estado de costo de produccin en el cual
Costo de conversin 23,000.00
se determina precisamente el costo de los productos cuya
Al finalizar el periodo se determin que el inventario de produccin se termin en el ejercicio. El Estado de costo de
productos en proceso haba aumentado S/ 4,000.00 con produccin puede ser al mismo tiempo el Estado de Costo
respecto al inicial que era de S/ 2,000.00 y el de producto de produccin y ventas en cuyo caso al Estado de resultados
terminado haba disminuido S/ 2,000.00 con respecto al ira directamente la cifra del costo de ventas.
inicial, que era de S/ 9,000.00.
Cuando el estado es solamente de costo de produccin en-
Lo primero que haremos ser ubicar en el estado del costo tonces el costo de ventas se calcula en el propio Estado de
los valores que se suministraron en el enunciado resultados como se hace en el caso de una empresa comercial.

C-3 1ra. quincena - Abril 2017

 A S E S O R A

LABORAL

Principales pronunciamientos laborales de carcter

vinculante y otros importantes del periodo 2016-2017
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se desarrollan los principales pronunciamientos en

materia laboral emitidos por la Corte Suprema, cuya importancia radica
en que constituyen precedentes de observancia obligatoria por parte de las ins-
tancias inferiores. Asimismo, se desarrollan tambin aquellas decisiones que sin
tener la caracterstica de precedentes, son relevantes por los criterios en ellos
adoptados.

INTRODUCCIN I. CRITERIOS VINCULANTES EN MATERIA

La sentencia, en trminos generales, es una re-
solucin judicial dictada por un juez, una corte
o un tribunal, cuya finalidad es poner fin a una
controversia sea de ndole civil, penal, laboral,
etc. En las sentencias se declaran o reconocen
derechos en favor de una de las partes de la
controversia, obligando a la otra a acatar lo
estipulado en la resolucin. Asimismo, segn
la instancia en que una sentencia es dictada
y segn su trascendencia, sirve tambin para
establecer reglas jurdicas y generales que sern
de aplicacin obligatoria para casos iguales en
el futuro.
Ahora bien, en el caso de las resoluciones
emitidas por la Corte Suprema, las decisiones
adoptadas pueden tener tambin la naturaleza
de precedentes vinculantes, es decir, ser de
observancia obligatoria para todas la instancias
inferiores, quienes solo podrn apartarse de
dichos criterios, por razones objetivas y bien
fundamentadas.
En ese sentido, en el presente informe se desarro-
llan las principales sentencias en materia laboral
emitidos durante al ao 2016 y el 2017, y que
son de vital observancia dado a la importancia
de los criterios vinculantes adoptados tanto por
la Corte Suprema.
LABORAL
1. Criterio sobre el rgimen laboral de los
obreros municipales
Resolucin: Casacin Laboral N 7945-2014-Cusco
El rgimen laboral de los obreros municipales
Sumilla:
es el de la actividad privada; en consecuencia,
no pueden ser contratados bajo el rgimen es-
pecial del contrato administrativo de servicios.
La Corte Suprema ha fijado como precedente
de obligatorio cumplimiento para las instancias
inferiores que los trabajadores que tienen la
condicin de obreros municipales se encuentran
sujetos al rgimen laboral de la actividad privada
regulada por el TUO de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, aprobada por Decreto
Supremo N 003-97-TR. En consecuencia, en
ningn caso pueden ser contratados bajo el
rgimen especial de contratacin administrativa
de servicios.
Este precedente ha sido fijado por la Corte al
resolver el caso de un trabajador que interpuso
su demanda solicitando su reposicin a su puesto
de trabajo.
1.1. Antecedentes del caso
1.1.1. Interposicin de la demanda
El trabajador interpuso una demanda en contra
de su exempleadora, la Municipalidad Distrital

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 299 D-1

60 ASESORA LABORAL
de San Sebastin, postulando como nica pretensin la
reposicin a su mismo cargo y rea laboral por haber sido
pasible de un despido incausado.
El demandante sustenta como argumento fctico que in-
gres a trabajar en calidad de obrero en la Municipalidad y
que pese a sus labores desempeadas se le ha ido pagando
mediante boletas de pago donde indebidamente se consigna
la condicin de trabajador sujeto a un contrato adminis-
trativo de servicios-CAS. Alega adems que ha sufrido un
despido incausado, al no obrar una causa justa de despido,
ni procedimiento de despido alguno, mxime si durante su
relacin laboral no ha suscrito contrato de trabajo alguno.
1.1.2. Resolucin de primera instancia y segunda instancia
El juez de primera instancia declar fundada la demanda,
ordenando la reposicin del actor en las mismas condiciones
y categora anterior a la fecha del despido, es decir, como
obrero permanente. Para ello, fundament su decisin en
lo sealado por el artculo 37 de la Ley N 27972, Ley Org-
nica de Municipalidades, que ubica al trabajador obrero en
el rgimen laboral de la actividad privada. No obstante, en
segunda instancia, la Corte Superior de Justicia del Cusco
procedi a revocar la sentencia anterior, debido a que en su
opinin el trabajador si estaba sujeto a las reglas del rgimen
laboral CAS, por lo que no procede la reposicin.
1.1.3. Interposicin del recurso de casacin
Al no estar conforme con la decisin adoptada en segunda
instancia, el demandante interpone recurso de casacin por
inaplicacin del artculo 4 del Texto nico Ordenado del De-
creto Legislativo N 728; por aplicacin indebida del artculo
4 del Decreto Legislativo N 1057; y, por inobservancia del
artculo 3 Captulo II del Decreto Supremo N 075-2008-PCM,
Reglamento del Decreto Legislativo N 1057.
1.2. Decisin de la Corte Suprema
Antes de resolver el caso, la Corte Suprema dilucida que
si bien originalmente se consideraban a los trabajadores
municipales como servidores pblicos, la normativa sufri
modificaciones estableciendo que su rgimen ahora sera el
de la actividad privada.
Asimismo, menciona que la Autoridad Nacional del Servicio
Civil en una serie de resoluciones ha indicado que los obreros
municipales no podran ser contratados bajo el rgimen es-
pecial de contratacin administrativa, pues representara un
desconocimiento de la evolucin de las normas que regulan
la proteccin del trabajo de este tipo de trabajadores.
Ahora bien, centrndose en el caso concreto, la Corte Su-
prema seala que el trabajador demandante solo poda ser
contratado bajo el rgimen laboral de la actividad privada;
por ello, al haber incumplido la Municipalidad esa exigencia
legal, los contratos de trabajo deben entenderse como de
duracin indeterminada.
Por lo tanto, la Suprema concluye que en el presente caso
el cese del trabajador califica como un despido incausado,
correspondiendo que sea repuesto en su mismo puesto de
trabajo.
Asimismo, estableci como criterio de observancia obligatoria
lo siguiente:
Los trabajadores que tienen la condicin de obreros municipales se encuentran
sujetos al rgimen laboral de la actividad privada regulado por el Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR; en consecuencia, en
ningn caso pueden ser contratados bajo el rgimen especial de contratacin
administrativa de servicios.
D-2 1ra. quincena - Abril 2017
2. Criterio sobre despido nulo antisindical
Resolucin: Casacin N 12816-2015-Lima
Se considerar que el despido obedece a un motivo an-
tisindical, cuando el trabajador aporte indicios razonables
Sumilla:
que el trmino de la relacin laboral se debi a su afiliacin
sindical o a su participacin en actividades sindicales.
En esta casacin la Corte Suprema ha establecido que cuando
el trabajador demandante alegue que el despido del que ha
sido objeto vulnera su derecho a la libertad sindical, deber
aportar indicios razonables de que el trmino de la relacin
laboral obedeci a su afiliacin sindical o a su participacin en
actividades sindicales. Por su parte, el empleador demandado
solo podr destruir esa presuncin de despido antisindical
probando fehacientemente que su decisin obedeci a un
mvil razonable.
Este criterio jurisprudencial que constituye precedente de
obligatorio cumplimiento por las instancias inferiores fue
fijado por la Corte Suprema al resolver la demanda de un
trabajador que reclamaba su reposicin por haber sido objeto
de un despido nulo.
2.1. Antecedentes del caso
2.1.1. Interposicin de la demanda
El trabajador demand a su empleadora solicitando se declare
la desnaturalizacin de los contratos modales suscritos y que,
en consecuencia, se reconozca su vnculo laboral como uno a
plazo indeterminado. Asimismo, solicit que se declare nulo
el despido del que habra sido objeto y se le reponga en su
puesto habitual de trabajo, ms el pago de remuneraciones
devengadas desde la fecha de su despido hasta la fecha de
su efectiva reposicin, as como el pago de los beneficios
laborales que le corresponden.
2.1.2. Resolucin de primera instancia y segunda instancia
En primera instancia se declar fundada en parte la de-
manda. El juez consider que se habra acreditado que el
demandante tena una relacin laboral a plazo indeter-
minado y que, por tanto, solo poda ser despedido por
causa justa relacionada con su capacidad o conducta; y,
en la medida que ello no se haba dado en el caso, declar
su despido como incausado. Sin embargo, en segunda
instancia se revoc la sentencia apelada, al estimarse que
el real motivo del despido del trabajador demandante se
debi a su afiliacin sindical, configurndose as la nulidad
del despido, ordenando por ello su reposicin y el pago
de las remuneraciones devengadas.
2.1.3. Interposicin del recurso de casacin
Al no estar conforme con dicha decisin, la empresa de-
mandada interpuso recurso de casacin, fundamentando,
entre otros, la interpretacin errnea del literal a) del artculo
29 del Decreto Supremo N 003-97-TR, TUO de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral (en adelante, LPCL),
donde se establece que en nulo el despido que tenga por
motivo la afiliacin a un sindicato o la participacin en
actividades sindicales.
2.2. Decisin de la Corte
La Corte Suprema estim que, tal como se desprende de
los medios probatorios presentados en el proceso, la ter-
minacin del vnculo laboral por el supuesto vencimiento
del plazo del contrato no resultaba amparable, toda vez
que el contrato modal firmado por las partes se habra
desnaturalizado.

Asimismo, la Corte Suprema verific que meses antes de
producirse la culminacin del contrato, el trabajador se
haba afiliado al sindicato existente en la empresa, lo cual,
a su juicio, permite presumir que el despido se debi a la
afiliacin sindical del trabajador.
En ese sentido, la Corte determin que la interpretacin
que se debe tener del literal a) del artculo 29 de la LPCL,
en calidad de precedente de obligatorio cumplimiento,
es la siguiente:
Cuando el trabajador demandante alegue que el despido del que ha sido
objeto vulnera su derecho a la libertad sindical, deber aportar indicios
razonables de los que se pueda deducir una presuncin no plena, que
el trmino de la relacin laboral obedeci a su afiliacin sindical o a
su participacin en actividades sindicales; por su parte el empleador
demandado solo podr destruir esa presuncin de despido antisindical
probando fehacientemente que su decisin obedeci a un mvil razonable,
como es caso de la comisin de una falta grave o la presencia de una
causa justa de extincin del contrato de trabajo. No podr invocar como
causa razonable para la terminacin de la relacin laboral el vencimiento
del plazo de contratos celebrados fraudulentamente con violacin de las
leyes laborales.
De dicha interpretacin, se pueden extraer las siguientes
consecuencias:
1. Corresponde al trabajador demostrar, a travs de indicios
razonables, que se efectu un despido antisindical, es
decir, que su cese obedeci a su afiliacin sindical o a su
participacin en actividades sindicales.
2. El empleador solo podr destruir esta presuncin
probando que el motivo de despido es razonable,
como es el caso de la comisin de una falta grave o la
presencia de una causa justa de extincin del contrato
de trabajo.
3. El empleador no podr invocar como causa razonable
para la terminacin de la relacin laboral el vencimiento
del plazo de contratos que hayan sido celebrados con
violacin de las leyes laborales.
Por dichas consideraciones, la Suprema declar infun-
dado el recurso de casacin interpuesto por la empresa
demandada.
3. Criterio sobre el deber de prevencin en materia de
seguridad y salud en el trabajo
Resolucin: Casacin Laboral N 11982-2015-Ica
En los casos de accidente de trabajo, probada la existencia
del dao sufrido por el trabajador, debe atribuirse el mismo al
Sumilla: incumplimiento por el empleador de un deber de prevencin,
hecho que genera la obligacin patronal de pagar a la vctima
o sus derechohabientes una indemnizacin.
Cuando se produzca un accidente de trabajo y el trabajador
pruebe el dao sufrido, dicho evento debe atribuirse al incum-
plimiento del empleador de su deber de prevencin, lo cual
genera la obligacin patronal de pagar una indemnizacin
a la vctima o sus derechohabientes.
Este criterio, que constituye precedente de obligatorio cum-
plimiento, fue establecido por la Corte Suprema al resolver la
demanda de un trabajador, quien solicitaba el pago de una
indemnizacin por daos y perjuicios.
3.1. Antecedentes del caso
3.1.1. Interposicin de la demanda
El trabajador demand a la empresa Transportes Civa S.A.C.
solicitando que esta cumpla con pagarle la suma de un
INFORME ESPECIAL 61
milln de soles por concepto de indemnizacin por daos
y perjuicios. Aleg que mientras se encontraba condu-
ciendo el mnibus de propiedad de la empresa, sufri un
accidente de trabajo, lo cual le gener una incapacidad
fsica permanente del miembro inferior izquierdo en un
grado total del 68 %.
3.1.2. Resolucin de primera instancia y segunda instancia
En primera instancia se declar infundada la demanda al con-
siderar que est acreditado que el accidente de trabajo no fue
causado por negligencia o incumplimiento de las obligaciones
legales de la empresa demandada, sino por un tercero. No
obstante, en segunda instancia se declar fundada en parte
la demanda tras considerar que al haberse acreditado la exis-
tencia del dao sufrido por el demandante a consecuencia
del accidente de trabajo, es decir, en cumplimiento de sus
labores como conductor del bus de transporte interprovincial
de propiedad de la empresa demandada, y estando a que la
actividad desarrollada es riesgosa per se, la responsabilidad
por riesgo debe ser asumida por el empleador teniendo en
cuenta los factores atenuantes.
3.1.3. Interposicin del recurso de casacin
Al no estar de acuerdo con dicha decisin, la empresa
demandada interpuso recurso de casacin, denun-
ciando la interpretacin errnea del artculo 53 de la Ley
N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, el cual
dispone que:
El incumplimiento del empleador del deber de prevencin
genera la obligacin de pagar las indemnizaciones a las
vctimas, o sus derechohabientes, de los accidentes de
trabajo y de las enfermedades profesionales. En el caso
en que producto de la va inspectiva se haya comprobado
fehacientemente el dao al trabajador, el Ministerio del
Trabajo y Promocin de Empleo determina el pago de la
indemnizacin respectiva.
3.2. Decisin de la Corte Suprema
Al resolver la causa, la Corte Suprema seal que haba
quedado acreditado que la demandada no niega la exis-
tencia de vnculo laboral con el accionante, tampoco los
daos y perjuicios sufridos a consecuencia del accidente de
trabajo ocasionado en circunstancias en que se encontraba
conduciendo el vehculo de transportes interprovincial de
su propiedad, y que, por el contrario, sus argumentos se
centraron en cuestionar la naturaleza de la pretensin
demandada, sealando que es extracontractual y no
contractual.
Asimismo, respecto a la causal denunciada en el recurso de
casacin, la Suprema precis que la correcta interpretacin
del artculo 53 de la Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo
es la siguiente:
Probada la existencia del dao sufrido por el trabajador, a consecuencia
de un accidente de trabajo debe atribuirse el mismo al incumplimiento por
el empleador de su deber de prevencin, hecho que genera la obligacin
patronal de pagar a la vctima o sus derechohabientes una indemnizacin
que ser fijada por el juez conforme al artculo 1332 del Cdigo Civil, salvo
que las partes hubieran aportado pruebas documentales o periciales sobre
el valor del mismo.
Por dichas consideraciones se declar infundado el recurso
de casacin interpuesto por la demandada y se esta-
bleci que la referida interpretacin constituye precedente
CONTADORES & EMPRESAS / N 299 D-3
62 ASESORA LABORAL
vinculante de obligatorio cumplimiento por las instancias
inferiores.
II. CRITERIOS NO VINCULANTES IMPORTANTES
1. Criterio sobre nulidad de renuncia al trabajo
Resolucin: Casacin Laboral N 09019-2015-Lima
Cuando la renuncia se encuentra afectada por un vicio del
consentimiento, no es equiparable al despido sin causa,
Sumilla: sino que aquella es ineficaz y, por tanto, el contrato de
trabajo debe ser restituido al mismo estado en que se
hallara de no haber existido el acto viciado de nulidad.
La Corte Suprema ha establecido que si se prueba que el em-
pleador de forma recurrente exigi al trabajador la presentacin
de su carta de renuncia, condicionado ello a la entrega de una
determinada suma de dinero, se entender que este acto se
encuentra afectado por un vicio del consentimiento. En este
caso, la renuncia ser ineficaz y, por tanto, la relacin laboral
deber ser restituida al mismo estado en que se hallara de
no haber existido el acto viciado de nulidad.
Este criterio ha sido establecido recientemente por la Corte
Suprema al resolver una controversia sobre reconocimiento
de vnculo laboral.
1.1. Antecedentes del caso
1.1.1. Interposicin de la demanda
Un trabajador interpuso una demanda contra su empleadora
solicitando la desnaturalizacin de sus contratos de locacin de
servicios y se declare la existencia de una relacin de trabajo a
plazo indeterminado, as como el pago de beneficios sociales no
percibidos. Aleg que si bien firm su carta de renuncia, esta
obedeci a la manifestacin realizada por la demandada de en-
tregarle una determinada suma de dinero a ttulo de liberalidad.
1.1.2. Resolucin de primera y segunda instancia
En primera instancia se declar fundada en parte su demanda,
reconociendo la desnaturalizacin de los contratos de locacin
de servicios, la existencia de un despido incausado y orde-
nndose el pago de los beneficios sociales e indemnizacin
por despido arbitrario. En segunda instancia, se confirm
en parte la apelada y reformndola, entre otros, se declar
infundado el pago de la indemnizacin, por considerar como
vlida la renuncia del trabajador.
1.1.3. Interposicin del recurso de casacin
Al no estar del todo conforme con dicha decisin, el deman-
dante interpuso recurso de casacin alegando que la sala
revisora habra aplicado de manera indebida el inciso b) del
artculo 16 del Texto nico Ordenado del Decreto Legisla-
tivo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
dispositivo referido a la renuncia voluntaria del trabajador.
1.2. Decisin de la Corte Suprema
Al resolver el recurso, la Corte Suprema determin que la
renuncia suscrita por el trabajador no constituye la expresin
de lo ocurrido en la realidad, pues el motivo real del cese fue
la voluntad del empleador de resolver el contrato, pues, tal
como se desprende de los medios probatorios actuados, la
demandada entr en contradiccin respecto al motivo del
cese del trabajador. De igual forma, se verific de los correos
presentados por el recurrente, que el empleador de forma
D-4 1ra. quincena - Abril 2017
permanente le habra requerido la presentacin de su carta
de renuncia, el cual estuvo a su vez condicionada a la entrega
de una determinada suma de dinero.
Por dichas consideraciones, la Suprema declar fundado el
recurso de casacin, reconociendo en favor del trabajador
el derecho a la indemnizacin por despido arbitrario, el re-
conocimiento del vnculo laboral por el periodo reclamado
y el pago de los beneficios sociales.
2. Criterio sobre postergacin de licencias mdicas
Resolucin: Casacin Laboral N 4241-2016-Lima
La demandada debe respetar las fechas de los descansos
Sumilla: mdicos por incapacidad otorgados a la actora, caso contrario,
se estara afectando su salud e integridad fsica.
No resulta viable postergar las licencias mdicas otorgadas
a los trabajadores, toda vez que ello vulnera el derecho a
la integridad y la salud, razn por la cual las fechas de los
descansos mdicos otorgados deben ser respetados.
2.1. Antecedentes del caso
2.1.1. Interposicin de la demanda
Una trabajadora interpuso demanda laboral solicitando el
pago de remuneraciones insolutas y beneficios sociales, as
como una indemnizacin por despido arbitrario.
2.1.2. Resolucin de primera y segunda instancia
En primera instancia se declar fundada en parte su de-
manda, disponindose el pago de sus beneficios sociales e
indemnizacin por despido arbitrario. En segunda instancia
se confirm la apelada en los mismos extremos mencionados,
por considerar que si bien el empleador y el trabajador acor-
daron que este ltimo hara uso de sus descansos mdicos
en fechas distintas a la programada, es cierto tambin que
el demandante puso en conocimiento de la demandada un
descanso mdico adicional, razn por la cual las inasistencias
atribuidas al trabajar no pueden ser amparadas, por cuanto
se dieron en uso de su licencia por salud.
2.1.3. Interposicin del recurso de casacin
Al no estar conforme con dicha decisin, la demandada
interpone recurso de casacin alegando que la sala revisora
habra inaplicado los incisos a) y h) del artculo 25 de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, referidos a las faltas
graves por incumplimiento de obligaciones y las ausencias
injustificadas, respectivamente.
2.2. Decisin de la Corte Suprema
La Corte Suprema establece que en el presente caso no es
posible amparar la causal alegada en el recurso de casacin,
en el sentido de que no resulta viable que la empresa de-
mandada haya postergado las licencias mdicas otorgadas
a la trabajadora, toda vez que se estara afectando la salud
e integridad de la actora.
Asimismo, indic que si bien las partes acordaron postergar
los descansos mdicos del trabajador para ser ejercidos en
fecha distinta a la indicada, al momento que estas fueron
reprogramadas, coincidieron con la fecha de otro descanso
mdico presentado por la actora y que era de conocimiento de
la demandada; razn por la cual resulta lgico que la ltima
licencia deba ser prolongada inmediatamente despus del
vencimiento de las anteriores, no pudiendo por ello afirmarse
que en estas fechas la trabajadora no se haya apersonado a
su centro laboral de manera injustificada.
 ASESORA LABORAL 63

Organizacin y funciones del Tribunal

de Fiscalizacin Laboral
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(**)
RESUMEN EJECUTIVO

A travs del Decreto Supremo N 004-2017-TR se aprob el Reglamento del

Tribunal de Fiscalizacin Laboral, cuya competencia es resolver en l-
tima instancia administrativa, mediante el recurso de revisin, las sanciones
impuestas por la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral (Suna-
fil). En ese sentido, en el presente informe se desarrollan la organizacin, las
funciones y competencias atribuidas a dicho tribunal.

INTRODUCCIN Si bien durante mucho tiempo no se lleg a

Conforme a lo previsto por el artculo 15 de
la Ley N 29981, Ley que crea la Superin-
tendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral
(Sunafil), se establece como uno de sus r-
ganos al Tribunal de Fiscalizacin Laboral, el
cual acta en calidad de rgano resolutivo con
independencia tcnica para resolver materias
de su competencia. Especficamente, cumple
las siguientes funciones:
Constituye la ltima instancia administrativa
en los casos que son sometidos a su conoci-
miento, mediante la interposicin del recurso
de revisin. De esta manera, su decisin
pone fin al procedimiento administrativo
sancionador iniciado por la actuacin de un
inspector laboral.
Expedir resoluciones que constituyen pre-
cedentes de observancia obligatoria que
interpretan de modo expreso y con carcter
general el sentido de la legislacin bajo su
competencia.
Con la creacin del Tribunal de Fiscalizacin
Laboral se busca otorgar mayores garantas pro-
cedimentales al sujeto inspeccionado para que
pueda impugnar la resolucin de multa impuesta
por la Sunafil. De ese modo, el sujeto inspeccio-
nado, a travs del recurso de revisin, contar
con una instancia administrativa adicional para
que se verifique la legalidad y la procedencia de
la decisin adoptada por la autoridad inspectiva
de trabajo.
Asimismo, otra consecuencia positiva de la crea-
cin del Tribunal de Fiscalizacin Laboral es la
garanta de uniformidad de las decisiones en
materia inspectiva, asegurando as que situa-
ciones iguales tengan el mismo tratamiento. As,
se otorga previsibilidad a las resoluciones de la
Sunafil, permitiendo a los administrados tener
un conocimiento previo sobre las consecuencias
de determinadas acciones.
implementar dicho Tribunal, recientemente se
ha dictado el Decreto Supremo N 004-2017-TR,
por medio del cual se establece de forma precisa
como va a estar conformado y sus funciones. En
las siguientes lneas se desarrolla una sntesis de
las labores a cargo del Tribunal de Fiscalizacin
Laboral que entrar prximamente en funcio-
namiento.
I. NOCIN GENERAL DEL TRIBUNAL DE
FISCALIZACIN LABORAL
El Tribunal de Fiscalizacin Laboral es un rgano
colegiado con independencia tcnica, no some-
tido a mandato imperativo alguno, que resuelve,
con carcter excepcional y con competencia sobre
todo el territorio nacional, los procedimientos
sancionadores en los que proceda la interposicin
del recurso de revisin.
Sus resoluciones ponen fin a la va administra-
tiva y sus pronunciamientos que as se deter-
minen en Sala Plena del Tribunal constituyen
precedentes administrativos de observancia
obligatoria para todas las entidades confor-
mantes del sistema.
Son competencias del Tribunal, las siguientes:
Resolver en ltima instancia administrativa
los procedimientos que son sometidos a su
conocimiento, mediante la interposicin del
recurso de revisin.
Expedir resoluciones que constituyen pre-
cedentes de observancia obligatoria, que
interpretan de modo expreso y con carcter
general el sentido de la legislacin bajo su
competencia, para el sistema.
Adoptar acuerdos plenarios que establezcan
criterios y disposiciones generales que per-
mitan uniformizar las resoluciones en las
materias de su competencia.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(**) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 299 D-5

64 ASESORA LABORAL
Resolver las quejas por denegatoria
del recurso de revisin.
Otras que determinen las leyes y
normas reglamentarias.
II. CONFORMACIN Y FUNCIO-
NAMIENTO DEL TRIBUNAL
La sede del Tribunal se ubica en la ciudad
de Lima, pudiendo sesionar de manera
descentralizada en cualquier lugar del
pas, y est conformado por el presi-
dente, los vocales de todas las salas, la
Secretara tcnica y las salas(1).
1. Atribuciones del presidente del
Tribunal
El presidente del Tribunal tiene las si-
guientes atribuciones:
Representar al Tribunal ante el
Consejo Directivo y dems r-
ganos de la Sunafil, as como ante
cualquier otra persona natural o
jurdica en el marco de sus atri-
buciones.
Poner en conocimiento del Con-
sejo Directivo de la Sunafil, con
la periodicidad que esta deter-
mine, la situacin de los asuntos
administrativos y de gestin del
Tribunal.
Convocar a sesiones de Sala Plena,
las cuales se realizarn por lo menos
una vez al ao.
Verificar el quorum para sesionar en
Sala Plena, de acuerdo con lo previsto
en la normativa que regula el procedi-
miento administrativo general, as como
suscribir los acuerdos adoptados.
Presidir las sesiones en Sala Plena y
emitir su voto, que ser dirimente
en caso de empate.
Disponer la ejecucin de los acuerdos
de Sala Plena y, de ser necesario, su
publicacin en el diario oficial El
Peruano y en el portal institucional
de la Sunafil.
Participar y emitir su voto en las
sesiones de la Sala del Tribunal que
integre.
Elaborar, en coordinacin con la
Secretara Tcnica, y proponer la
aprobacin de los documentos de
gestin y planeamiento del Tribunal.
Supervisar con el apoyo de la Secre-
tara Tcnica, el funcionamiento de
las salas del Tribunal.
Otras que se le asigne conforme a
las leyes y normas reglamentarias.
D-6 1ra. quincena - Abril 2017
2. Conformacin de las salas
Las salas del Tribunal se conforman por
tres (3) vocales designados mediante
resolucin suprema refrendada por el
ministro de Trabajo y Promocin del
Empleo, por el periodo de tres (3) aos,
renovables por un (1) ao adicional, de
acuerdo a los resultados del concurso
pblico.
Los vocales alternos sern designados
observando los mismos requisitos e im-
pedimentos requeridos para los vocales
titulares y asumirn funciones en caso de
ausencias, abstenciones, vacancia o re-
mocin; quedando sujetos a las mismas
obligaciones, funciones y prohibiciones
que resultan aplicables a los titulares.
Los vocales perciben dietas por cada
sesin que realicen, con los lmites esta-
blecidos en las normas sobre la materia.
2.1. Requisitos para ser vocal
Son requisitos para ser vocal:
Ser peruano y ciudadano en ejer-
cicio.
Tener ttulo profesional, acreditar al
menos grado acadmico de maestra
y contar con no menos de diez (10)
aos de experiencia profesional. De
preferencia se debe contar con estu-
dios de especializacin en Derecho
Constitucional, Administrativo o
Laboral.
Acreditar no menos de cinco (5)
aos de experiencia en un cargo
de gestin ejecutiva y cinco (5)
aos de experiencia en materia
sociolaboral.
No tener inhabilitacin vigente para
contratar con el Estado ni para el
ejercicio de la funcin pblica en el
momento de postular al cargo.
No haber sido declarado insolvente
o haber ejercido cargos directivos
en personas jurdicas declaradas en
quiebra durante, por lo menos, un
(1) ao previo a la designacin.
Gozar de conducta intachable p-
blicamente reconocida.
2.2. Impedimentos para ser vocal
Son impedimentos para ser vocal:
Adolecer de incapacidad fsica,
mental o sensorial debidamente
acreditada, que lo imposibilite para
cumplir con sus funciones.
(1) El Tribunal cuenta con tres Salas, las cuales se implementan progresivamente.
Haber sufrido condena por la comi-
sin de delito doloso o haber sido
sentenciado con reserva de fallo
condenatorio por la comisin de
un delito doloso.
Encontrarse en estado de quiebra
culposa o fraudulenta o haber sido
declarado judicialmente deudor ali-
mentario moroso.
Encontrarse inhabilitado por des-
titucin o haber sido despedido
en alguna entidad o empresa del
Estado, por aplicacin de medida
disciplinaria, durante los ltimos
cinco (5) aos previos a la fecha
de su postulacin al cargo de
vocal.
Encontrarse inhabilitado para el
ejercicio de la funcin pblica por
sentencia judicial o disposicin del
Congreso de la Repblica.
Ser miembro del Consejo Directivo
de la Sunafil.
2.3. Vacancia en el cargo de vocal
Son causales de vacancia del cargo de
vocal las siguientes:
Fallecimiento.
Incapacidad permanente.
Renuncia aceptada por el Consejo
Directivo de la Sunafil o el transcurso
de diez das hbiles sin su acepta-
cin.
Impedimento legal sobreviniente a
la designacin.
Falta grave determinada por el Con-
sejo Directivo.
Inasistencia injustificada a tres
sesiones consecutivas o cinco no
consecutivas, en el perodo de seis
meses.
3. Presidente de sala
Cada sala cuenta con un presidente,
que ser elegido por sus miembros por
el perodo de un ao.
4. Secretara Tcnica
La Secretara Tcnica tiene a su cargo la
tramitacin de los expedientes que se
sometan a conocimiento del Tribunal,
as como prestar apoyo tcnico y admi-
nistrativo para el normal funcionamiento
de las actividades del Tribunal, para lo
cual cuenta con una oficina de trmite
administrativo.
 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
La Secretara Tcnica ser designada me-
diante resolucin de superintendencia,
previo concurso pblico.
III. EL RECURSO DE REVISIN
1. El recurso de revisin
Es un recurso administrativo desti-
nado a contradecir las resoluciones
emitidas en segunda instancia por
la Intendencia de Lima Metropoli-
tana y las Intendencias regionales de
Sunafil, as como por las direcciones
de Inspeccin del Trabajo u rganos
que cumplan esta funcin en las di-
recciones y/o gerencias regionales
de Trabajo y Promocin del Empleo;
segn los requisitos de admisibilidad
y procedencia establecidos en esta
norma.
2. Plazo para interponer el recurso
de revisin
El trmino para la interposicin del re-
curso de revisin es de quince (15) das
hbiles perentorios contados desde el
da siguiente de la notificacin de la
respectiva resolucin.
3. Finalidad del recurso de revisin
y materias impugnable
El recurso de revisin tiene por finalidad
la adecuada aplicacin del ordenamiento
jurdico sociolaboral al caso concreto y
la uniformidad de los pronunciamientos
del sistema.
Se sustenta en la inaplicacin as
como en la aplicacin o interpreta-
cin errnea de las normas de De-
recho Laboral, o en el apartamiento
inmotivado de los precedentes de
observancia obligatoria emitidos por
el Tribunal.
Se interpone contra las resoluciones
de segunda instancia emitidas por
autoridades del sistema que no son
de competencia nacional, que san-
cionan las infracciones muy graves
previstas en el Reglamento de la Ley
General de Inspeccin del Trabajo,
aprobado por Decreto Supremo
N 019-2006-TR, y sus normas mo-
dificatorias.
Cabe indicar que el Tribunal, al evaluar
el fondo del recurso de revisin, est
facultado para rectificar, integrar, ex-
cluir e interpretar la resolucin emitida
por la segunda instancia administra-
tiva, debiendo motivar la realizacin
de cualquiera de las acciones antes
descritas.
4. Requisitos de admisibilidad del
recurso de revisin
El recurso de revisin, para ser admi-
tido, ha de cumplir con los siguientes
requisitos:
Identificacin del recurrente,
quien debe consignar su nombre
y apellidos completos, domicilio
procedimental, de preferencia
dentro del departamento en el que
tiene su sede el Tribunal, y el n-
mero de documento nacional de
identidad o carn de extranjera.
En caso de actuacin mediante
representante, se acompaa el
poder respectivo.
La identificacin del acto administra-
tivo que se recurre y de la autoridad
que lo emiti.
Los fundamentos de hecho y de
derecho que sustentan la peticin.
Las pruebas instrumentales, de ser
el caso, debiendo enumerarlas co-
rrelativamente.
La firma del recurrente.
5. Improcedencia del recurso de
revisin
El recurso de revisin ser declarado
improcedente cuando:
El Tribunal carezca de competencia
para resolverlo por tratarse de una
materia distinta a las previstas.
Sea interpuesto fuera del plazo pre-
visto.
El impugnante se encuentre inca-
pacitado legalmente para ejercer
actos civiles y/o no acredite derecho
o inters legtimo afectado.
El acto impugnado sea un acto pre-
paratorio o un acto confirmatorio
de otro ya consentido.
6. Trmite del recurso de revisin
El recurso de revisin se tramita con-
forme a las siguientes reglas:
Se presenta ante la autoridad admi-
nistrativa que emiti la resolucin
a impugnar, la que debe verificar si
cumple o no con los requisitos de
admisibilidad. La omisin de alguno
de los requisitos de admisibilidad
debe ser subsanada por el recurrente
dentro del plazo mximo de dos (2)
das hbiles.
Contra la resolucin que declara
inadmisible el recurso de revisin se
interpone queja por denegatoria del
CONTADORES & EMPRESAS / N 299
65
recurso de revisin dentro de los dos
(2) das hbiles de notificada la dene-
gatoria. La queja se deriva al Tribunal
en un plazo mximo de dos (2) das
hbiles. Dicha queja ser resuelta por
el Tribunal dentro del plazo de diez
(10) das hbiles de recibida.
El plazo otorgado para la subsa-
nacin de los requisitos de admisi-
bilidad suspende todos los plazos
del procedimiento del recurso de
revisin.
El recurso de revisin que cumpla
con los requisitos de admisibilidad
se remite al Tribunal dentro del plazo
mximo de cinco (5) das hbiles,
junto con el expediente principal y
sus acompaados, bajo responsa-
bilidad funcional.
En caso de no presentar el expe-
diente completo, el Tribunal pondr
en conocimiento del rgano de Con-
trol Institucional la omisin de la
entidad a fin de que se identifique
las responsabilidades respectivas.
El Tribunal, de considerarlo perti-
nente, podr solicitar informacin
adicional al recurrente, a las enti-
dades y/o a terceros, a fin de contar
con mayores elementos para mejor
resolver.
El Tribunal debe resolver el recurso
de revisin en el plazo de treinta
(30) das hbiles contados desde la
fecha en que recibi el recurso de
revisin.
La notificacin de la resolucin se
producir en un plazo mximo de
cinco (5) das, computados desde
la fecha de su emisin.
IV. RESOLUCIONES Y ACUERDOS DE
SALA PLENA
Los pronunciamientos de la Sala Plena
que interpretan de modo expreso y
con carcter general el sentido de
la legislacin bajo su competencia
constituyen precedentes de obser-
vancia obligatoria para las entidades
del sistema cuando as se precise ex-
presamente, siempre que una norma
con rango de ley o decreto supremo
no establezca lo contrario.
Cuando el Tribunal resuelva apar-
tndose de un precedente anterior,
modificndolo o revocndolo, debe
expresar los fundamentos de hecho y
de derecho que sustentan la resolucin
y las razones del apartamiento. Para
dichos efectos se deber contar con
mayora calificada.
D-7
66 ASESORA LABORAL

Derechos y beneficios para los trabajadores(as)

CONTRATACIN LABORAL del hogar
Lesly Marina MONTOYA OBREGN(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E n nuestro pas, la situacin social y econmica de las trabajadoras del

hogar no es homognea, por cuanto en muchos casos, sufren de maltrato
o discriminacin, adicionalmente a ello, las condiciones de trabajo en muchos
casos son deplorables, sufren explotacin laboral, y abusos de sus derechos
humanos, es por ello indispensable contar con un instrumento normativo que
permita difundir y supervisar la preocupacin del Estado por brindarles ade-
cuada proteccin jurdica frente a cualquier caso de abuso por parte de sus
empleadores.

INTRODUCCIN Ante esta situacin de vulnerabilidad, la misma

El trabajo domstico, tambin conocido como
trabajo del hogar, es una labor que viene siendo
poco valorada por la sociedad, no obstante que
ha sido crucial para una mayor participacin de
la mujer en el mercado laboral, pues antes se
crea indispensable que las mujeres se mantu-
vieran en su hogar con la finalidad de mantener
los cuidados del mismo; sin embargo, hoy es
posible que dicha labor sea realizada por una
tercera persona.
Esta falta de reconocimiento ha conllevado que
esta labor sea ignorada por mucho tiempo y
desamparada en trminos comparativos con
otros trabajos (bajos salarios e insuficiente pro-
teccin social caracterizan al trabajo domstico
en la actualidad).
Esta desproteccin legislativa se debe en parte
al hecho de que el trabajo domstico, debido al
lugar donde se realiza, esto es en el hogar y en
una fbrica u oficina, permanece virtualmente
invisible a los ojos pblicos, siendo adems ex-
tremadamente difcil su fiscalizacin.
No obstante, la experiencia ha demostrado que
los trabajadores domsticos se encuentran vul-
nerables a tratos desiguales, injustos y frecuen-
temente abusivos. En su mayora trabajan ms
horas que las establecidas como legales para
otros trabajadores, se encuentran menos prote-
gidos en trminos de coberturas sociales y son
mal remunerados. A esto se le suma el contexto
aislado en que se realiza su trabajo, lo que implica
dificultades en cuanto a lograr mayores niveles
de organizacin y de negociacin colectiva para
mejorar sus condiciones laborales.
que no solo se presenta a nivel nacional, si no que
se viene presentado a lo largo del tiempo alre-
dedor del mundo, la Organizacin Internacional
del Trabajo-OIT, en su Resumen ejecutivo del 9
de enero de 2016, precis que nicamente el
10 % de todos los trabajadores domsticos
(a nivel mundial) se encuentra cubierto por la
legislacin laboral general al mismo nivel que
los dems trabajadores; en cambio, aproximada-
mente una tercera parte (29.9 %) estn excluidos
por completo del alcance de la legislacin laboral
de los pases, y claro, entre ambos extremos
existen situaciones intermedias de coberturas
parciales de este mbito de trabajadores.
Han transcurrido seis aos desde que el Per
ratificara el Convenio 189(1) de la OIT con el
fin de mejorar las condiciones laborales de
los trabajadores del hogar, entre ellos nias
y adolescentes; sin embargo, el trabajo del
hogar sigue siendo invisible y sus beneficios
sociales casi inexistentes: extensas jornadas
de trabajo, bajas remuneraciones, escasa
cobertura de seguridad social y alto incum-
plimiento de las normas laborales. Por tanto,
es uno de los trabajos con mayor dficit en
el pas, alcanzando ingresos por debajo del
mnimo vital (S/. 850.00), siendo ellas las ms
desprotegidas en el mercado laboral(2).
Los trabajadores del hogar continan des-
conociendo sus derechos, normas legales,
convenios internacionales y reglamentos que
los protegen, en particular los referidos a la
proteccin social y los beneficios que a largo
plazo les puede traer estar inscritos en este
sistema. Se ven a s mismos como personas

(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Bachiller en Contabilidad por la Universidad Nacional del Callao.
(1) Este convenio busca proteger a este sector de la poblacin econmicamente activa con la adopcin de medidas orientadas a asegurar
condiciones laborales justas y dignas.
(2) Se calcula que el 73,5 % de trabajadoras del hogar tienen en esta actividad su principal fuente generadora de ingreso, de ah que se
genera una alta dependencia a sus empleadores y, por lo tanto, toleran la precariedad en sus empleos.

D-8 1ra. quincena - Abril 2017


excluidas del sistema, que los confronta a situaciones de
discriminacin permanente y frente a las cuales las leyes
que las protegen carecen de mecanismos para hacer
efectiva esta proteccin.
I. NATURALEZA DEL TRABAJO DEL HOGAR
1. Trabajadores al servicio del hogar
Se consideran trabajadores al servicio del hogar a aquellos
que efectan labores de aseo, cocina, lavado, asistencia,
cuidado de nios y dems propias de la conservacin de una
residencia o casa-habitacin, y del desenvolvimiento de la
vida de un hogar, siempre que no importen lucro o negocio
para el empleador o sus familiares.
Se encuentran excluidas de este concepto y de las determinaciones propias
de este rgimen las actividades indicadas o anlogas que se presten para
empresas que obtienen un lucro o beneficio econmico cualquiera (hoteles,
restaurantes, empresas de servicios de limpieza, etc.).
2. Edad mnima para el trabajo del hogar
La edad mnima para los trabajadores al servicio del hogar
es de 14 aos(3); no obstante, se prohbe contratar a ado-
lescentes entre catorce (14) y dieciocho (18) aos ante las
siguientes situaciones:
Cuando implique el contacto o exposicin a productos
qumicos, sustancias txicas, sustancias custicas, va-
pores y gases txicos, sustancias corrosivas y elementos
inflamables que pongan en riesgo su integridad
fsica.
En el caso del cuidado y vigilancia de ancianos, enfermos,
bebs, nias, nios o parientes; as como, de predios y
lugares que requieren proteccin, poniendo en riesgo su
propia seguridad y la de otras personas.
Cuando el trabajo domstico es realizado en lugar
distinto al del hogar familiar (casa de terceros, clubes
de esparcimiento, etc.) bajo la modalidad cama
adentro y que impidan la supervisin o inspeccin del
trabajo.
En este ltimo caso el Ministerio de Trabajo, a travs del sistema
de inspeccin del trabajo debe verificar que los adolescentes
mayores de catorce (14) y menores de dieciocho (18) aos
que laboran como trabajadores del hogar han prestado libre
y efectivamente su consentimiento para este trabajo, as
tambin, que cuenten con las debidas autorizaciones para
ejercer esta actividad.
De verificarse que l o la adolescente no est trabajando en
condiciones adecuadas, el inspector de trabajo lo comunica
a la Autoridad Administrativa de Trabajo competente, la cual
procede inmediatamente a revocar dicha autorizacin. As
mismo, se aplicaran las sanciones administrativas correspon-
dientes a quienes incumplan la ley.
II. CONTRATO DE TRABAJO
1. Formalidades para la celebracin del contrato de
trabajo
El contrato de trabajo para la prestacin de servicios en el hogar
no est sujeto a formalidad alguna, pudiendo celebrarse en
forma verbal o escrita, salvo que el empleador contrate a un
adolescente como trabajador del hogar, en tal caso, deber
CONTRATACIN LABORAL 67
obtenerse la autorizacin del municipio distrital o provincial
pertinente, en cumplimiento de lo dispuesto por la Ley
N 27337 - Cdigo de los Nios y Adolescentes(4).
2. Modalidades del contrato de trabajo
a) Modalidad cama afuera
Son las relaciones laborales de los trabajadores del hogar
que presten servicios bajo la modalidad cama afuera o
sin obligacin de vivir en el hogar en el cual trabajan.
b) Modalidad cama adentro
El trabajador habita en el domicilio donde presta servicios
y no puede laborar ms all del lmite legal (8 diarias o
48 horas semanales).
En esta modalidad de contratacin, el empleador est obligado
a proporcionarle un hospedaje adecuado, alimentacin y las
facilidades que garanticen su asistencia al centro de estudios
fuera de la jornada de trabajo.
La habitacin brindada para el descanso de la trabajadora y
trabajador debe cumplir con las condiciones de higiene y salu-
bridad acordes con la dignidad de la persona; siendo adems
exigible que se garantice la privacidad de dicho ambiente;
evitando irrupciones que pongan en riesgo la integridad de
la trabajadora o trabajador del hogar.
Reserva sobre la vida en el hogar
En ambas modalidades, los trabajadores del hogar estn en la obligacin de
prestar sus servicios con diligencia y a guardar absoluta reserva sobre la
vida e incidentes en el hogar.
3. Registro de empleadores de trabajadores del hogar
De conformidad con la Resolucin de Superintendencia
N 191-2005-SUNAT(5), el Registro de Empleadores de
Trabajadores del Hogar tiene por finalidad la inscripcin de
los trabajadores del hogar y sus derechohabientes, a fin de
que puedan acceder a las prestaciones del Seguro Social de
Salud (EsSalud) y de la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), que administra el Sistema Nacional de Pensiones.
En virtud de lo anterior, las personas naturales que emplean
a trabajadores del hogar tienen la obligacin de inscribirse
e inscribir a sus trabajadores y a sus derechohabientes en el
Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar dentro
de los treinta (30) das calendarios siguientes al inicio del
vnculo laboral.
A tal efecto, son considerados como derechohabientes, los
familiares del trabajador del hogar, a quienes el empleador
podr inscribir, a fin de que puedan acceder a las prestaciones
que EsSalud brinda, estos son:
El/la cnyuge o concubino(a),
El/la hijo(a) menor de edad o al mayor de edad incapa-
citado en forma total y permanente para el trabajo,
La madre gestante con respecto al hijo concebido, mientras
dure el perodo de la concepcin.
(3) Los nios y adolescentes menores de esta edad no pueden, en ningn caso,
desarrollar trabajo domstico.
(4) Al respecto, cabe precisar que la existencia de un contrato hace al vnculo laboral
ms formal y visible y, por tanto, aumenta la probabilidad de que se cumplan
las normas legales referidas al empleo, entre ellas las que otorgan derechos de
proteccin laboral y social al trabajador.
(5) Publicada el 1 de noviembre de 2005.
CONTADORES & EMPRESAS / N 299 D-9
68 ASESORA LABORAL
Hay que tener presente que podrn ser inscritos como dere-
chohabientes, siempre que ellos a su vez no sean asegurados
regulares. Por ejemplo si el esposo de la trabajadora del hogar
es trabajador de una empresa y ya se encuentra inscrito en
EsSalud como asegurado titular, no podr ser inscrito como
derechohabiente.
III. REMUNERACIN
1. Monto
La remuneracin de los trabajadores del hogar, en cualquiera
de sus modalidades, ser determinada por acuerdo entre las
partes. La alimentacin y el alojamiento al que se encuentran
obligados a brindar los empleadores de la modalidad cama
adentro, no sern considerados como parte integrante de
la remuneracin.
2. Oportunidad de pago
La remuneracin ser pagada por perodos mensuales,
quincenales o semanales. A falta de acuerdo, se entender
que la remuneracin ha sido pactada con una periodi-
cidad mensual.
Se considerar remuneracin todo monto dinerario y de libre
disposicin que se encuentre consignado en las constancias
de pago emitidas.
El incumplimiento del pago con la periodicidad pactada,
origina el pago de los intereses legales establecidos por
el Decreto Ley N 25920 o norma que la sustituya. Dichos
intereses, se generarn a partir del da siguiente previsto
para el pago, hasta el da en el cual este se haga efectivo.
3. Caractersticas de las constancias de pago
Las constancias de pago que emita el trabajador del hogar
se harn por escrito y tendrn como mnimo la siguiente
informacin:
Nombre del trabajador del hogar.
DNI, de ser el caso.
Nombre del empleador.
Monto de la remuneracin expresado en nmeros y letras.
Perodo al que corresponde el pago.
Firma de ambas partes. En defecto de la firma , se colocar
la huella digital.
IV. JORNADA DE TRABAJO
Los trabajadores del hogar bajo el rgimen de cama adentro
no pueden laborar ms de ocho (8) horas diarias y cuarenta
y ocho (48) horas semanales efectivas de trabajo, corres-
pondindoles el descanso en todo el tiempo restante a la
prestacin de la jornada mxima diaria o semanal.
Tratndose de trabajadores del hogar adolescentes, el tiempo
de descanso es de doce (12) horas diarias continuas. Adi-
cionalmente, el empleador, conjuntamente con los padres
o parientes, deben proporcionarle todas las facilidades para
garantizar su asistencia a la escuela.
V. DERECHOS Y BENEFICIOS SOCIALES
1. Compensacin por Tiempo de Servicios
La CTS es equivalente a quince (15) das de remuneracin
por cada ao de servicios prestados o la parte proporcional
D-10 1ra. quincena - Abril 2017
de dicha cantidad por la fraccin de un (1) ao. Ser pagada
directamente por el empleador al trabajador al finalizar la
relacin laboral dentro de cuarenta y ocho (48) horas o al
finalizar cada ao de servicios, con carcter cancelatorio.
A efectos del clculo de la CTS deber tomarse en considera-
cin la remuneracin mensual percibida en el mes calendario
anterior al del cese. Si es pagada anualmente, se tomar en
consideracin la remuneracin del mes de diciembre del
ao correspondiente. Las fracciones de ao se calculan por
dozavos o treintavos, segn correspondan.
2. Descanso semanal
Los trabajadores del hogar tienen derecho a veinticuatro (24)
horas continuas de descanso semanal.
3. Das feriados no laborables
Los trabajadores del hogar tienen derecho a descanso re-
munerado los das feriados sealados para los trabajadores
sujetos al rgimen laboral de la actividad privada
Sin embargo, y previo acuerdo, se puede compensar el da
de descanso trabajado mediante el pago de un equivalente
al 50% de remuneracin, adicional a la remuneracin del
da laborado.
4. Vacaciones
Los trabajadores del hogar tienen derecho a un descanso
anual remunerado de quince (15) das luego de un (1) ao
continuo de servicios, que sern pagados en un monto equi-
valente a la remuneracin que percibe en dinero al momento
de iniciarse el descanso vacacional.
El rcord trunco ser compensado a razn de tantos dozavos
y treintavos de la remuneracin como meses y das compu-
tables hubiere trabajado, segn corresponda.
5. Gratificaciones
Los trabajadores del hogar tienen derecho a una gratifica-
cin por Fiestas Patrias y a otra por Navidad, equivalentes a
media remuneracin. El pago debe efectuarse en la primera
quincena de los meses de julio y diciembre.
6. Seguridad social
Los trabajadores del hogar son asegurados obligatorios de los
regmenes de seguridad social. Correspondiendo al empleador
asegurar al trabajador, ya sea en EsSalud o en una empresa
prestadora de salud (EPS).
Respecto al rgimen pensionario, se encuentran en la libertad
de optar por el sistema nacional de pensiones (SNP) o por el
sistema privado de pensiones (SPP).
VI. EXTINCIN DEL CONTRATO
Los trabajadores del hogar podrn renunciar al empleo dando
un preaviso de quince das. El empleador podr exonerarlo
de este plazo.
Asimismo, por la naturaleza de confianza del trabajo, el
empleador podr separar del empleo al trabajador sin
expresin de causa dndole un preaviso de quince (15)
das o pagndole una indemnizacin equivalente a la
remuneracin total de quince (15) das si prescindiera
de este preaviso.
Otras formas de terminacin del contrato de trabajo
Por muerte de una Por jubilacin Por mutuo Por incurrir en falta
de las partes del trabajador acuerdo grave
 A S E S O R A

PREVISIONAL

Prestacin por gastos por sepelio otorgada

por EsSalud
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L a prestacin por sepelio es el monto dinerario otorgado por EsSalud a

quien acredite haber afrontado los costos de los servicios funerarios por
la muerte de un asegurado regular titular. En ese sentido, en el presente in-
forme se desarrollan las condiciones y requisitos que los beneficiarios deben
cumplir para poder solicitar el pago de este beneficio.

I. LA PRESTACIN POR SEPELIO La prestacin por sepelio se calcula en funcin a

Es el monto en dinero que se otorga a la persona
que acredite haber efectuado los gastos de los
servicios funerarios por la muerte de un asegurado
regular titular, sea activo o pensionista.
los gastos realizados por concepto de servicios
funerarios por la muerte del titular, hasta por
un monto mximo de S/ 2,070.00.
En tal sentido, los conceptos a ser reconocidos para
el otorgamiento de la prestacin son los siguientes:

CONCEPTOS RECONOCIDOS(1)
Nicho perpetuo, terreno o cualquier cobro por derecho de cementerio.
Atad (alquiler o compra).
Lpida, urna o capilla (incluye mano de obra y materiales de construccin).
Capilla ardiente.
Vehculo para traslado de aparatos florales.
Flete por traslado del cadver.
Trmites.
Vehculo para traslado de aparatos florales.
Saln velatorio.
Mortaja o ropa cadver.
Aparatos florales.
Vehculo para acompaantes.
Urna para cenizas.
Alquiler del horno de cremacin.
Tablilla de cremacin.
Derecho de cremacin.
Embalsamiento del cadver.
Servicios para vestir el cadver.
Publicaciones.
Misa de cuerpo presente.

II. ASEGURADOS CON DERECHO A LA 1. Seguro regular

PRESTACIN POR SEPELIO Trabajadores dependientes
La prestacin econmica por sepelio se otorga Trabajadores en calidad de socios de coope-
a favor de los siguientes asegurados: rativa de trabajadores.

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

(1) Fuente: <http://www.essalud.gob.pe/sepelio/>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 299 E-1

70 ASESORA PREVISIONAL
Pensionistas de jubilacin, incapacidad y sobrevivencia.
Pescadores y procesadores pesqueros artesanales inde-
pendientes.
2. Seguro agrario
Trabajadores agrarios dependientes.
Trabajadores agrarios independientes.
III. CONDICIONES GENERALES PARA EL OTORGAMIENTO DE
LA PRESTACIN
Para el otorgamiento de esta prestacin se requiere que el
asegurado cuente con lo siguiente:
1. Trabajadores activos dependientes y socios de cooperativas
Tener tres meses consecutivos de aportaciones o cuatro
no consecutivos dentro de los seis meses calendarios
anteriores al mes en que ocurri el fallecimiento.
Tener vnculo laboral vigente
En caso de accidente basta que exista afiliacin.
2. Pensionistas de jubilacin, incapacidad y sobrevivencia
Tener tres meses consecutivos de aportaciones o cuatro
no consecutivos dentro de los seis meses calendarios
anteriores al mes en que ocurri el fallecimiento.
Mantengan su condicin de pensionista.
3. Trabajadores pesqueros dependientes
Tener dos aportaciones mensuales consecutivas o no
consecutivas canceladas en los 6 meses previos al mes
en que se dio la contingencia.
Tener vnculo laboral vigente.
En caso de accidente basta que exista afiliacin.
4. Pescadores y procesadores pesqueros artesanales
independientes
Haber pagado tres contribuciones mensuales consecu-
tivas anteriores al mes en que sucedi la contingencia.
En caso de accidente, basta que exista afiliacin.
5. Asegurados agrarios
Tener tres meses consecutivos de aportaciones o cuatro
no consecutivos dentro de los doce meses calendarios
anteriores al mes en que ocurri el fallecimiento.
Tener vnculo laboral vigente (siempre que sea dependiente).
En caso de accidente, basta que exista afiliacin.
IV. REQUISITOS PARA SOLICITAR LA PRESTACIN POR
SEPELIO
El beneficiario que solicite la prestacin por sepelio, debe
presentar los siguientes documentos:
Formulario N 1010, llenado y firmado por el beneficiario
y la entidad empleadora. En caso de pensionista, firma
la entidad que paga la pensin.
Certificado de defuncin (copia simple).
Copia del documento nacional de identidad (DNI) del
representante legal o funcionario autorizado de la entidad
empleadora, que suscribe la solicitud (salvo que cuente
con Registro de Firmas en EsSalud).
El beneficiario debe mostrar su DNI.
Comprobantes de pago originales, por los servicios fu-
nerarios, emitidos a nombre del beneficiario.
Copia simple del comprobante de pago por concepto de
nicho o terreno para sepultura o cremacin.
E-2 1ra. quincena - Abril 2017
Si un tercero solicita la prestacin, deber presentar copia
de su DNI, mostrando el original, as como una carta
poder simple de representacin.
Si los restos son inhumados en zona rural, se presentar
la constancia de gastos y recibos simples u otros docu-
mentos, visados por autoridad competente del lugar que
pueden reemplazar a los comprobantes de pago.
Si el fallecimiento ocurri en el extranjero se debe presentar
partida y certificado de defuncin; y comprobantes de
pago (traducidos), con firmas legalizadas por el Ministerio
de Relaciones Exteriores.
Si el fallecimiento ocurri por accidente de trabajo o
enfermedad profesional, presentar declaracin jurada
del empleador indicando que el asegurado no estaba
obligado a estar afiliado al SCTR(2).
Si el fallecimiento ocurri por muerte sbita y/o violenta,
parte Policial o informe de autoridad competente (original)
y copia del certificado de necropsia.
Cuando el beneficiario haya fallecido, copia simple del
documento pblico o privado que lo acredita como he-
redero (mostrar original) y partida de defuncin (original)
del beneficiario fallecido
V. OPORTUNIDAD DEL PAGO
En el caso de prestaciones por sepelio, el beneficiario podr
presentar las solicitudes hasta el plazo mximo de seis meses
contados a partir de la fecha de ocurrido el fallecimiento.
En caso de los pensionistas que se le reconozca tal condicin
con posterioridad a su fallecimiento, el periodo de prescripcin
se cuenta a partir de la notificacin de la resolucin que los
reconoce como tales.
VI. PASOS PARA SOLICITAR LA PRESTACIN POR SEPELIO
La persona que solicite la prestacin por sepelio deber seguir
los siguientes pasos(3):
Paso 1 Paso 2
Solicitar el Formulario N 1010 Solicitar el Formulario N 1010
(Formulario nico - Seguros y Presta- (Formulario nico - Seguros y Presta-
ciones Econmicas) en una agencia ciones Econmicas) en una agencia
de seguros o descargarlo de la pgina de seguros o descargarlo de la pgina
web de EsSalud. web de EsSalud.
PASOS PARA SOLICITAR LA PRESTACIN POR SEPELIO
Paso 3 Paso 4
Entregar el formulario acompaado Cumplido con todos los requisitos, el
del comprobante de pago y declara- beneficiario cobra la prestacin por
cion jurada de sepelio al personal de sepelio en las entidades bancarias
la agencia de seguros u oficina de autorizadas, previa presentacin del
aseguramiento y mostrar el DNI para DNI.
el proceso respectivo.
Cabe indicar que la persona que acredite haber efectuado
los gastos de los servicios funerarios por la muerte del
asegurado regular, recibir este beneficio en un plazo
mximo de 72 horas hbiles de recibir Essalud la solicitud
de pago de la prestacin por sepelio.
(2) De acuerdo al artculo 3 del Acuerdo N 58-14-ESSALUD-2011: Por excepcin,
no se otorgar la prestacin por sepelio a aquellos asegurados del Seguro Com-
plementario de Trabajo de Riesgo (SCTR) que hayan fallecido por accidente de
trabajo o enfermedad profesional, quienes de acuerdo a la normativa vigente,
estn cubiertos por el SCTR.
(3) Fuente: <http://www.essalud.gob.pe/sepelio/>.
 A S E S O R A

ECONMICO-FINANCIERA

Valor Econmico Aadido (EVA)

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo tiene por finalidad presentar al lector una de las meto-
dologas ms usadas al momento de medir la creacin de valor dentro de
una empresa, adems identificar la importancia que la medicin de dicho valor
representa

I. METODOLOGAS DE VALORIZACIN y muchas veces los accionistas deciden reinvertir sus

Una metodologa de valorizacin de empresas
tratar de medir, en qu monto, se est creando
o destruyendo valor dentro de la empresa por
alguna causa especfica, dentro de las metodo-
logas ms usadas tenemos.
a) Valor burstil
Para esta metodologa, el requisito bsico es que la
empresa en cuestin debe cotizar sus acciones en
una bolsa de valores (desde ah ya una complicacin,
pues que pasa con las empresas que no cotizan en
bolsa), a partir de ello se podr analizar la cotizacin
de las acciones de la empresa y podremos decir
que el valor de la empresa ha crecido si la capitali-
zacin burstil de la misma (precio de accin en el
mercado multiplicada por cantidad de acciones en
circulacin en un momento del tiempo), ha crecido
de un periodo a otro, pero una de las principales
crticas que tiene esta metodologa radica en el
hecho de que existe diversos factores ajenos a la
empresa (factores de mercado o de la situacin
de la economa, noticias, rumores) que afectan
el precio de las acciones y la creacin de valor no
estar sustentada en los fundamentos de la empresa
en varios momentos del tiempo, adems de poder
identificar o separar a qu rea o departamento le
corresponde ms o menos participacin del valor
generado. Pero inclusive con ello se utiliza mucho
para una rpida mirada del valor de la empresa.
b) Valorizacin tomando en cuenta los divi-
dendos
En esta metodologa, se toman en cuenta los divi-
dendos, como flujos de caja fututos que recibir el
accionista, y en base a ellos se determina el valor de
la empresa relacionado directamente con el patri-
monio, pero no se puede tampoco, separar por reas
utilidades y no podemos expresar con claridad la tasa
de rendimiento requerida por ellos (que representa
la tasa de descuento de los flujos de caja futuros) ,
adems que si en caso contrario se decide repartir
la utilidad neta como dividendos estaremos restrin-
giendo la posibilidad de autofinanciarse que tiene
la empresa, adems de esto ser resultado de una
decisin de la juunta general de accionistas.
c) Utilidad o beneficio neto
En esta metodologa, no se toma en cuenta el nivel
de liquidez de la empresa, adems no estaremos
comparando lo beneficios obtenidos con ningn
nivel de inversin (es decir no se habla en trminos
de la rentabilidad) pero si podemos asignar la con-
tribucin de cada rea.
d) Flujos de caja descontados
Con esta metodologa, podemos determinar la ca-
pacidad de generar recursos por parte de la empresa
y adems estaremos incluyendo el anlisis del nivel
de liquidez, tambin podemos dividir estos por cada
rea, es por ello, que tambin es uno de los mtodos
ms usados para determinar la creacin de valor,
descontando los flujos mencionados a una tasa de
costo promedio de las fuentes de financiamiento
adecuada o la conocida tasa WACC.
Adicionalmente podemos comentar sobre dos
indicadores tambin muy utilizados como son el
ROI y el ROE, el primero de ellos compara el EBIT
(Utilidad operativa) con el nivel de inversin en
activos, por ello, que no permite incluir el costo
de las fuentes de financiamiento; y el ROE es una
de las medidas utilizadas para comparar entre
inversiones, pues muestra la rentabilidad sobre
el capital y si incluye el costo de las fuentes de
financiamiento al tomar la utilidad neta, ambos

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 299 F-1

72 ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
indicadores tienen la debilidad de ser
difciles de calcular por unidad de ne-
gocio dentro de una empresa.
II. VALOR ECONMICO AADIDO (EVA)
Con la metodologa del EVA, se puede
medir el monto (valor) que queda, una
vez que se han deducido de los ingresos
la totalidad de los gastos incluidos el
costo de oportunidad del capital, es
decir, en cunto los recursos generados
por la empresa, superan al costo de los
recursos que se utilizaron, este es el
sustento de la creacin de valor para la
metodologa EVA, en la cual entre otras
cosas se toma en cuenta la productividad
de todos los factores utilizados para
desarrollar la actividad empresarial.
El EVA considera todos los costos finan-
cieros necesarios en que se incurrir para
poder realizar las inversiones en una em-
presa, pues obviamente, estas inversiones
sern las que generarn el beneficio del pe-
rodo. Cuando se habla de todos los costos
financieros, no solo se refiere a la carga
financiera producida por la deuda externa,
sino al costo que supone la inversin de
los accionistas (costo de oportunidad del
accionista o tasa mnima de rentabilidad
requerida por el accionista). Por lo tanto,
tambin se incluye la rentabilidad mnima
que exigen los accionistas por el hecho de
invertir en la empresa. Entonces, la tasa
promedio que se toma, es conocida como
Costo del Capital Promedio Ponderado o
WACC de sus siglas en ingls.
III. OBJETIVOS DEL EVA
De acuerdo a lo que ya hemos comentado,
el EVA se constituye como una medida
del valor creado por una empresa en el
transcurso de un perodo de tiempo.
Por ello al respecto del EVA podramos
sealar las siguientes caractersticas:
Es fcil de calcular.
Contempla el riesgo empresarial.
Tiene en cuenta todos los costos
financieros, tanto de los recursos
propios como de terceros.
Se puede aplicar por reas de negocio.
Valora en cierta medida la liquidez
de la empresa.
Se puede utilizar como herramienta
para la evaluacin de los responsables.
Se consideran cuatro aspectos bsicos
e importantes para el xito de la imple-
mentacin del modelo EVA:
1. Determinar del capital asignado a
cada unidad de negocio.
2. Determinar el costo de capital de
cada unidad de negocio.
3. Determinar el beneficio econmico
de cada unidad de negocio, luego de
F-2 1ra. quincena - Abril 2017
realizar los ajustes necesarios para
eliminar la distorsin contable.
4. Medicin anual de los cambios en el
Valor econmico aadido, es decir,
identificar el crecimiento del EVA de
ao en ao.
IV. CLCULO DEL EVA
Debemos tener en cuenta los siguientes
datos relevantes para poder calcular el EVA:
1. NOPAT (Net Operating Profit After
Tax) esto es la Utilidad Operativa o
EBIT despus de impuestos. En ese
sentido se puede descontar al EBIT el
correspondiente ajuste por impuestos:
NOPAT = EBIT* (1 t)
2. Total de Activo neto de operacin o
tambin llamado Capital de operacin
total. En este caso no debemos calcular
todos los activos directamente del Es-
tado de situacin financiera, debemos
considerar los activos que participan
directamente en la creacin de la uti-
lidad operativa (EBIT), esto se puede
hallar calculando en primer el lugar
el capital de trabajo neto operativo
(CTNO), que es la diferencia entre el
activo corriente operativo y el pasivo
corriente operativo, y luego agregar
a este resultado los activos fijos de
operacin, no olvidemos, que deben
ser los participantes de la operacin
que se esta evaluando.
Total Activo neto de operacin = CTN
de operacin + Activo fijo de operacin
3. Costo de Capital promedio ponde-
rado o WACC. Es el costo promedio
ponderado de todas las fuentes de
financiamiento entre deuda y capital.
WACC = We*Re + Wd*Rd (1-t)
Donde:
We : Participacin porcentual del capital en el fi-
nanciamiento de activos.
Re : Costo de oportunidad del capital o tasa mni-
ma exigida por los inversionistas.
Wd : Participacin porcentual de la deuda total en
el financiamiento de activos
Rd : Costo de crdito promedio ponderado de
todas las deudas financieras asumidas.
T : Tasa de Impuesto a la Renta
Debemos mencionar que en el caso
del costo de oportunidad del capital o
la tasa mnima de rendimiento exigida
por los accionistas, debemos tener en
cuenta lo siguiente:
La rentabilidad exigida es igual a:
Re = Rf + PR
Siendo:
Re = Rentabilidad mnima exigida por el accionista
Rf = Tasa de inters libre de riesgo
PR = Prima de riesgo
La tasa de inters libre de riesgo se
considera aquella que un inversor puede
obtener sin asumir ningn riesgo (de
crdito), es decir, que recuperar su
inversin ms un rendimiento esperado
con toda certeza. Esa tasa de inters
puede ser la que ofrece la deuda del
Estado, por ejemplo Letras del Tesoro
o bonos en Estados Unidos.
Esto quiere decir, que si un inversor
compra uno de estos instrumentos,
seguro que en la fecha de vencimiento
recibir el dinero invertido, ms una can-
tidad adicional que es el inters, y que
conoca de antemano, luego el riesgo
asumido es prcticamente inexistente.
La prima de riesgo ser aquella cantidad
que el accionista exija, adicionalmente
a la de inters libre de riesgo antes de-
finida, en el caso de realizar una inver-
sin, en la que se perciba un riesgo. Es
decir, que la prima de riesgo es un valor
subjetivo, ya que depender de la per-
cepcin del riesgo que tenga el inversor,
y que ser distinta segn sea el perfil del
mismo. De este modo, un inversionista
adverso al riesgo exigir una prima alta
de riesgo para financiar un proyecto,
mientras que un inversor propenso al
riesgo exigir una prima inferior, an
tratndose del mismo proyecto.
Para determinar una prima de riesgo, el
inversor debe tener en cuenta aspectos
como:
El costo de oportunidad, es decir, la
rentabilidad que puede obtener de
otras inversiones.
La rentabilidad de otras empresas
del mismo sector (benchmarking).
La rentabilidad de empresas o pro-
yectos de igual o similar tamao.
Las rentabilidades histricas de la
empresa (pudiendo ser medida por
el ROE o el ROI)
Podemos concluir entonces que la
percepcin del riesgo es un aspecto
importante en la determinacin de
dicho riesgo, para ello existen algunos
modelos como el CAPM (Capital assets
pricing model), que tratan de calcular
esta rentabilidad asociada a cierto nivel
de riesgo asumido.
La rentabilidad exigida por el accionista,
equivale al costo de los recursos propios.
Entonces el EVA ser:
EVA = NOPAT (Activos Neto de ope-
racin de la empresa * WACC)
Si el EVA es mayor a cero (EVA> 0) se crea
valor, en caso contrario se destruye valor
valor.
Finalmente debemos tener claro que
para el clculo del EVA necesitaremos
informacin del Estado de ganancias
y prdidas y el Estado de situacin
financiera a una fecha determinada.
 A S E S O R A

EMPRESARIAL

Cmo transfiero acciones?

Qu debo tener en cuenta?
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)

E n el presente informe el autor explicar de forma concreta que es la transfe-

rencia de acciones, su necesidad, y por ende importancia, y lo que uno debe
tener en cuenta cuando determine realizar dicha medida; as como la formas en
que se materializa la misma, teniendo en cuenta a la legislacin vigente.

INTRODUCCIN Es por ello que no abarcar el presente informe

Tal como lo explicramos en un trabajo anterior(1),
el artculo 22 de la Ley General de Sociedades (en
adelante, LGS)(2), establece que cada socio est
obligado frente a la sociedad por lo que se haya
comprometido a aportar, pudiendo ser aportes
dinerarios como no dinerarios, o ambos; de esta
manera, dicho cmulo de aportes se le conoce
como capital social.
Este capital se encuentra representado en instru-
mentos denominados ttulos, cuya propiedad
corresponde a los socios de la empresa. En el caso
de las sociedades annimas estos se denominarn
acciones, y para el caso de los otros tipos so-
cietarios, como la sociedad de responsabilidad
limitada, se llamarn participaciones.
El artculo 298 de la LGS es claro cuando en l
se seala que las participaciones de los socios
en el capital no pueden ser incorporadas en
ttulos valores (ms adelante se ver este punto)
ni denominarse acciones. Ningn socio puede
transmitir a otra persona, sin el consentimiento
de los dems, la participacin que tenga en la
sociedad, ni tampoco sustituirse en el desempeo
de la profesin, oficio o, en general, los servicios
que le corresponda realizar personalmente de
acuerdo al objeto social. Las participaciones
sociales deben constar en el pacto social. Su
transmisin se realiza por escritura pblica y se
inscribe en el Registro (Sunarp)
(Sunarp).
a las dems formas societarias distintas a la so-
ciedad annima, ni a la empresa Individual de
responsabilidad limitada (E.I.R.L.), por carecer de
un capital conformado por acciones.
Es importante mencionar que las acciones y
participaciones no solo otorgan derechos a cada
socio, como por ejemplo el derecho a votar en la
empresa para la toma de decisiones, sino tambin
obligaciones, es decir, exigencias que deben ser
cumplidas por todos ellos como parte de sus
deberes en la empresa.
Bajo dicho marco, un socio puede vender sus ac-
ciones o participaciones a los dems socios o incluso
a un tercero ajeno a la sociedad. Para el caso de las
acciones, este negocio jurdico es conocido como
el contrato de transferencia de acciones.
I. LAS ACCIONES
Antes de comenzar a desarrollar la respuesta para
la interrogante formulada, quisiramos recalcar,
qu
qu es una accin
accin?
Las acciones representan partes alcuotas del ca-
pital social, todas tienen el mismo valor nominal y
dan derecho a un voto, con la excepcin prevista
en el artculo 164 y las dems contempladas en
la LGS (art. 82 de la LGS).
Hay que diferenciar dos actos, uno la creacin
de acciones, la cual puede ocurrir en el pacto

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para optar
el ttulo por la sustentacin de la tesis: La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.
(1) Para mayor profundidad de este tema, srvase revisar: CASTAEDA GOYCOCHEA, William Octavio. La ineficacia en la transferencia de acciones
Por qu se produce? Qu hacer?. En: Contadores & Empresas. N 292, Segunda quincena de diciembre 2016, pp. 69 - 72.
(2) Aprobado mediante Ley N 26887, publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 09/12/1997.

CONTADORES & EMPRESAS / N 299 G-1

74 ASESORA EMPRESARIAL

social o posteriormente por acuerdo de
la junta general (art. 83 de la LGS); y otro
su emisin, ya que en este ltimo caso solo
se emiten una vez que han sido suscritas
y pagadas en por lo menos el 25 % de su
valor nominal, salvo en el caso de aportes
en especie, ya que se estar a lo dispuesto
en el artculo 76 de la LGS.
En este punto resulta necesario indicar
que la accin tiene una doble naturaleza,
y un significado.
Doble naturaleza. Como se ha indi-
cado, la accin es una parte alcuota
del capital social; pero tambin es un
ttulo valor sui gneris o especial, ya
que si bien es instrumento circulatorio
econmico, es interesante saber que
adems incorpora los derechos de
carcter corporativo, siendo ttulos
de participacin social(3).
Finalmente, es claro que la calidad de
socio se ve reflejada en la accin que
posea, en virtud a los derechos y obli-
gaciones que contiene la misma.
1. Clases de acciones
Segn el artculo 88 de la LGS, pueden
existir diversas clases de acciones. La
diferencia puede consistir en:
a) Los derechos que corresponden a
sus titulares,
b) En las obligaciones a su cargo o en
ambas cosas a la vez.
Todas las acciones de una clase gozarn
de los mismos derechos y tendrn a su
cargo las mismas obligaciones.
La eliminacin de cualquier clase de
acciones y la modificacin de los de-
rechos u obligaciones de las acciones
de cualquier clase se acuerda con los
requisitos exigidos para la modificacin
del estatuto(4), sin perjuicio de requerirse
la aprobacin previa por junta especial
de los titulares de acciones de la clase
que se elimine o cuyos derechos u obli-
gaciones se modifiquen.
Cuando la eliminacin de la clase de
acciones o la modificacin de los tr-
minos y condiciones con las que fueron
creadas implique la modificacin o eli-
minacin de las obligaciones que sus
titulares pudieran haber asumido frente
a la sociedad, a los otros accionistas o a
terceros, se requerir de la aprobacin
de quienes se vean afectados con la eli-
minacin de la clase de acciones o con la
variacin de las obligaciones a su cargo
cargo.
El estatuto puede establecer supuestos
para la conversin de acciones de una
clase en acciones de otra, sin que se
requiera de acuerdo de la junta general,
ni de juntas especiales ni de la modifi-
cacin del estatuto. Solo ser necesaria
la modificacin del estatuto si como
consecuencia de ello desaparece una
clase de acciones.

PARA RECORDAR.

El pacto social, el cual a su vez consta de:

- Denominacin social o razn social ( art. 9 LGS)
- Datos de los fundadores: - Objeto social (arts. 11 y 12 LGS)
Nombre, domicilio, - Domicilio de la futura empresa (arts. 20 y 21 LGS)
nacionalidad, estado civil, - Plazo, si ser determinado o indeterminado
nombre del cnyuge de la persona natural, - Monto del capital social
si fuere casado. - rganos de administracin
- ESTATUTO DE LA SOCIEDAD. - Requisitos para la modificacin del pacto social y/o estatuto
- Manifestacin de voluntad de constituir la empresa - Normas sobre la gestin de la empresa
- Monto del capital social - Normas sobre la distribucin de utilidades
- Forma de pago del capital - Rgimen de disolucin y liquidacin
- Primeros administradores - Las otras condiciones lcitas que se establezcan.

2. Caractersticas de las acciones:
En sentido general, podemos considerar
las siguientes caractersticas:
Indivisibilidad de las acciones
acciones; en
virtud al artculo 89 de la LGS, las
acciones son indivisibles, es decir,
que en el caso de que la titularidad
o propiedad de una accin recaiga
en dos personas o ms, se debe
designar a una sola para el ejer-
cicio de los derechos de socio. En
dicho supuesto todos responden
solidariamente frente a la sociedad
de cuantas obligaciones deriven de
la calidad de accionistas. La desig-
nacin se efectuar mediante carta
con firma legalizada notarialmente,
suscrita por copropietarios que re-
presenten ms del 50 % de los de-
rechos y acciones sobre las acciones
en copropiedad.
Representacin de las acciones
acciones; las
acciones deben ser representadas
solo por una persona, salvo disposi-
cin distinta del estatuto, o cuando
se trata de acciones que pertenecen
individualmente a diversas personas queda proscrita cualquier posibilidad
pero aparecen registradas en la so- de limitacin a la transferencia de
ciedad a nombre de un custodio o acciones.
depositario (art. 90 de la LGS).
Posibilidad de embargo
embargo; conforme al
Tipologa; existen en virtud al de- artculo 92 de la LGS, resulta posible
recho de decisin dos grupos: a) que las acciones sean embargadas;
las acciones con derecho a voto, y sin embargo, a diferencia de otros
b) las acciones sin derecho a voto. bienes, el titular conserva el ejercicio
Sus caractersticas se encuentran de los derechos que le ataen a la
recogidas en los artculos 95 y 96 accin, incluso el derecho a percibir
de la LGS, respectivamente. los dividendos de las acciones, salvo
Transmisibilidad;
Transmisibilidad en este punto de- que en el va judicial expresamente
bemos sealar que en el caso de se haya determinado lo contrario.
las sociedades annimas cerradas,
existe un derecho de preferencia, II. LA TRANSFERENCIA DE ACCIONES
es decir, que antes de transferir ac-
ciones a terceros, se debe comunicar En la LGS se ha establecido una regu-
a la sociedad a efectos que sean lacin para esta institucin, para lo
los dems socios quienes puedan cual debemos remitirnos a los artculos
adquirirlas. Por el contrario, en el 92 y 93 de la LGS, los cuales a tenor
caso de la sociedad annima abierta prosiguen:
(3) HUNDSKOPF EXEBIO, Oswaldo. Manual de Derecho Societario. Grijley, Lima, 2009, p. 112.
(4) Artculo 198.- rgano competente y requisitos formales
La modificacin del estatuto se acuerda por junta general. Para cualquier modificacin del estatuto se requiere:
1. Expresar en la convocatoria de la junta general, con claridad y precisin, los asuntos cuya modificacin se
someter a la junta.

G-2 1ra. quincena - Abril 2017

 INFORME ESPECIAL 75

Artculo 92 de la LGS.- Artculo 93 de la LGS.-

En la matrcula de acciones se anota la creacin de acciones
cuando corresponda de acuerdo a lo establecido en el artculo 83
de la LGS. Igualmente se anota en dicha matrcula la emisin de
acciones, segn lo establecido en el artculo 84 de la LGS, sea que
estn representadas por certificados provisionales o definitivos.
En la matrcula se anotan tambin las transferencias, los can-
jes y desdoblamientos de acciones, la constitucin de derechos y
gravmenes sobre las mismas, las limitaciones a la transferencia
de las acciones y los convenios entre accionistas o de accionistas
con terceros que versen sobre las acciones o que tengan por ob-
jeto el ejercicio de los derechos inherentes a ellas.
().
Los actos a que se refiere el segundo prrafo del artculo anterior,
deben comunicarse por escrito a la sociedad para su anotacin en la
matrcula de acciones.
Cuando las acciones estn representadas por certificados, su trans-
misin se podr acreditar con la entrega a la sociedad del certificado
con la constancia de la cesin hecha a nombre del adquirente o por
cualquier otro medio escrito. La sociedad solo aceptar la cesin
efectuada por quien aparezca en su matrcula como propietario de la
accin o por su representante. Si hubiera dos o ms cesiones en el
mismo Certificado, la sociedad puede exigir que las sucesivas transfe-
rencias se le acrediten por otros medios, observando las formalidades
establecidas en la Ley de Ttulos Valores.

Artculo 92 de la LGS.-
()
La matrcula de acciones se llevar en un libro especialmente abierto a dicho efecto o en hojas sueltas, debidamente legalizados, o mediante
registro electrnico o en cualquier otra forma que permita la ley. Se podr usar simultneamente dos o ms de los sistemas antes descritos; en
caso de discrepancia prevalecer lo anotado en el libro o en las hojas sueltas, segn corresponda.
El rgimen de la representacin de valores mediante anotaciones en cuenta se rige por la legislacin del mercado de valores.

En ese sentido, cuando uno desee trans-
ferir acciones debe incorporar dicha ac-
cin en el Libro de matrcula de acciones,
no obstante debe tenerse en cuenta
que eso no significa que el contrato de
transferencia existe desde ese momento,
sino que la nueva titularidad solo podr
ser oponible frente a terceros cuando se
registre dicha informacin; por cuanto
dicho negocio jurdico debi celebrarse
de acuerdo a los requisitos de validez
establecidos en forma supletoria en
nuestro Cdigo Civil peruano(5).
En la LGS no se ha establecido una
forma especfica para la transferencia
de acciones, con lo cual, por sentido
comn debera guardarse los siguientes
aspectos:
Identificar a las partes
Determinar la accin, su valor, su
cantidad, sus gravmenes de existir,
y otros aspectos.
El valor de la transferencia.
El monto econmico por la transaccin.
Debera realizarse mediante escritura
pblica ante un notario pblico.
Solo como referencia, debemos sealar
que esta inscripcin solo opera para el
caso de las sociedades annimas, porque
para las otras formas societarias, si se
requiere que se inscriban en los Registros
Pblicos (en adelante, Sunarp), toda vez
que en este caso no existen acciones sino
participaciones; y por ende no cuentan
con un libro denominada matrcula
de acciones.
Retomando la transferencia de acciones,
corresponde sealar que este contrato
aun cuando es permitida por la LGS,
puede tener sus limitaciones, las cuales
pueden estar recogidas en los estatutos
de la sociedad, sin embargo estas reglas
tienen a su vez sus parmetros, como se
determin en el artculo 101 de la LGS:
Las limitaciones a la transferencia,
al gravamen o a la afectacin de
acciones no pueden significar la
prohibicin absoluta de transferir,
gravar o afectar.
Las limitaciones a la libre transmisi-
bilidad de las acciones son de obser-
vancia obligatoria para la sociedad
cuando estn contempladas en el
pacto social, en el estatuto o se ori-
ginen en convenios entre accionistas
o entre accionistas y terceros, que
hayan sido notificados a la sociedad.
Las limitaciones se anotarn en la
matrcula de acciones y en el res-
pectivo certificado.
Cuando as lo establezca el pacto
social o el estatuto o lo convenga
el titular de las acciones correspon-
dientes, es vlida la prohibicin tem-
poral de transferir, gravar o de otra
manera afectar acciones.
Igualmente es vlida la prohibicin
temporal de transferir, gravar o
afectar acciones, adoptada mediante
2. Que el acuerdo se adopte de conformidad con los artculos 126 y 127, dejando a salvo lo establecido en el
artculo 120.
Con los mismos requisitos la junta general puede acordar delegar en el directorio o la gerencia la facultad de
modificar determinados artculos en trminos y circunstancias expresamente sealadas.
(5) Revisar el artculo 140 del Cdigo Civil peruano
acuerdo de la junta general, en cuyo
caso solo alcanza a las acciones de
quienes han votado a favor del
acuerdo, debiendo en el mismo
acto separarse dichas acciones en
una o ms clases, sin que rijan en
este caso los requisitos de la ley o
del estatuto para la modificacin
del estatuto.
La prohibicin debe ser por plazo
determinado o determinable y no
podr exceder de diez aos prorro-
gables antes del vencimiento por
periodos no mayores. Los trminos
y condiciones de la prohibicin
temporal deben ser anotados en
la matrcula de acciones y en los
certificados, anotaciones en cuenta
o en el documento que evidencie la
titularidad de la respectiva accin.
1 La transferencia de acciones en
la sociedad annima cerrada y
abierta
a) En la sociedad annima cerrada
El accionista que se proponga transferir
total o parcialmente sus acciones a otro
accionista o a terceros debe comunicarlo
a la sociedad mediante carta dirigida
al gerente general, quien lo pondr
en conocimiento de los dems accio-
nistas dentro de los diez das siguientes,

CONTADORES & EMPRESAS / N 299 G-3

76 ASESORA EMPRESARIAL
para que dentro del plazo de treinta das
calendario puedan ejercer el derecho de
adquisicin preferente a prorrata de su par-
ticipacin en el capital (art.
art. 237 de la LGS
LGS).
El accionista podr transferir a terceros
no accionistas las acciones en las con-
diciones comunicadas a la sociedad
cuando hayan transcurrido sesenta das
de haber puesto en conocimiento de
esta su propsito de transferir, sin que
la sociedad y/o los dems accionistas
hubieran comunicado su voluntad de
compra. El estatuto podr establecer
otros pactos, plazos y condiciones para
la transmisin de las acciones y su valua-
cin, inclusive suprimiendo el derecho
de preferencia para la adquisicin de
acciones (art.
art. 237 de la LGS
LGS).
Lmites
b) En la sociedad annima abierta
En el artculo 254 de la LGS se establece
categricamente que no son vlidas las
estipulaciones del pacto social o del
estatuto de la sociedad annima abierta
que contengan:
1. Limitaciones a la libre transmisibi-
lidad de las acciones
acciones;
2. Cualquier forma de restriccin a la
negociacin de las acciones; o
3. Un derecho de preferencia a los
accionistas o a la sociedad para
adquirir acciones en caso de trans-
ferencia de estas
estas.
La sociedad annima abierta no reconoce
los pactos de los accionistas que contengan
las limitaciones, restricciones o preferencias
antes referidas, aun cuando se notifiquen
e inscriban en la sociedad.
Lo previsto en este artculo no es de aplica-
cin a las clases de acciones no inscritas de
conformidad con lo previsto en el artculo
252 de la LGS, es decir, que no ser obliga-
toria la inscripcin de la clase o clases de
acciones que estn sujetas a estipulaciones
que limiten la libre transmisibilidad, res-
trinjan la negociacin u otorguen derecho
de preferencia para la adquisicin de las
Sociedad annima cerrada
Nulidad
Artculo 237 de la LGS
Artculo 238 de la LGS
Artculo 101 de la LGS
G-4 1ra. quincena - Abril 2017
El estatuto puede establecer que toda
transferencia de acciones o de acciones
de cierta clase quede sometida al con-
sentimiento previo de la sociedad, que
lo expresar mediante acuerdo de Junta
General adoptado con no menos de la
mayora absoluta de las acciones sus-
critas con derecho a voto (art.
art. 238 de
la LGS
LGS).
La denegatoria del consentimiento a la
transferencia determina que la sociedad
queda obligada a adquirir las acciones
en el precio y condiciones ofertados (art.
art.
238 de la LGS
LGS).
En cualquier caso de transferencia de
acciones y cuando los accionistas no
ejerciten su derecho de adquisicin
preferente, la sociedad podr adquirir
TRANSFERENCIA EN LA S.A.C.
Derecho de preferencia
En el estatuto
Subrogacin de la sociedad cuando esta deniega
Excepcin para el caso de sucesin
mismas derivadas de acuerdos adop-
tados con anterioridad a la verificacin
de los supuestos previstos en los incisos
1), 2) y 3) del artculo 249 de la LGSLGS.
La excepcin de inscripcin ser de aplica-
cin en tanto se encuentren vigentes las
referidas estipulaciones y siempre que ella
no determine que la sociedad annima
abierta no pueda inscribir las dems clases
de acciones en el Registro Pblico del
Mercado de Valores.
Un ejemplo de esto podra ser cuando
la sociedad annima se constituye por
oferta a terceros (art. 56 de la LGS), es
decir, que para alcanzar al capital social
sea necesario reunir otros accionistas. Aqu
puede diferenciarse algunas acciones de
las que deben tener la calidad que se
exige para que sea una S.A.A. (sociedad
annima abierta), sin clusulas de trans-
ferencia. Generalmente estas acciones son
de propiedad de los fundadores.
Otro caso podra ser la reorganizacin
societaria, es decir el cambio de una
forma societaria como la sociedad an-
nima cerrada a una abierta, y que me-
diante acuerdo se disponga que ciertas
acciones no incorporarn el tipo de ac-
ciones que ataen a la sociedad abierta
que se formar.
Ineficacia
Anulabilidad
Artculo 92 de la LGS Artculo 254 numeral 3 de la LGS
Artculo 93 de la LGS
Artciulo 101 de la LGS
las acciones por acuerdo adoptado
por una mayora, no inferior a la
art. 238
mitad del capital suscrito (art.
de la LGS
LGS)
La adquisicin de las acciones por
sucesin hereditaria confiere al he-
redero o legatario la condicin de
socio. Sin embargo, el pacto social o
el estatuto podrn establecer que los
dems accionistas tendrn derecho a
adquirir, dentro del plazo que uno u
otro determine, las acciones del accio-
nista fallecido, por su valor a la fecha
del fallecimiento. Si fueran varios los
accionistas que quisieran adquirir estas
acciones, se distribuirn entre todos
a prorrata de su participacin en el
art. 240 de la LGS
capital social (art. LGS).
2. La ineficacia en la transferencia
de acciones
Solo a manera de referencia qui-
siramos indicar que puede ocurrir
darse ciertos supuestos en los cuales
aun cuando el acto de transferencia
es vlido, el mismo es ineficaz (no
surte los efectos), como cuando no
se produce su registro en el Libro de
matrcula; u otros.
Por lo expuesto, debemos entender
que toda prohibicin implica invalidez
no subsanable, por ello cuando a pesar
de los lineamientos de la LGS en su
artculo 101, y se realizara transfe-
rencia sin considerar lo establecido, su
consecuencia lgica es la inexistencia
del acto.
En el siguiente cuadro podemos ver los
casos en los cuales ocurre este hecho.
Cabe indicar que nulidad es vicio sin
posibilidad de subsanar, mientras que
anulabilidad implica que se podra co-
rregir o remediar ciertos procedimientos
a fin de que cobre plena eficacia la
transferencia.
Sociedad annima abierta
Nulidad Anulabilidad
Artculo 92 de la LGS
Artculo 93 de la LGS
 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017

Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de E.I.R.L.
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de este rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones
Qu benefi- correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metlicos no aurferos 10 %
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metlicos 10 % Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10 % Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10 % Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10 % disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10 %

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 299 H-1

78 INDICADORES TRIBUTARIOS

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10 % - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
2031 6021 ----
3031 Tercera categora - Cuenta propia 17 % - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
20 % - Apndice IV
3042 Cuarta categora - Retenciones No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
3052 Quinta categora - Retenciones 2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
3311 Amazona Apndice IV
Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 2054 6073 6473
30 % - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
2072 Loteras, bingos, rifas 6075 6475
3036 Renta - Distribucin de dividendos ITF butaria solicite
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3038 ITAN 8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
Retenciones Renta - Liquidaciones de 8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3039 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras ESSALUD
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
3071 Regularizacin - Otras categoras Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

H-2 1ra. quincena - Abril 2017

 INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 15 de abril de 2017)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TAMN 16,97 16,97 16,93 16,87 16,87 16,86 16,87 16,87 16,87 16,84 16,89 16,88 16,88 16,88 16,88
F. Acumulado * 3326,57099 3328,01971 3329,46591 3330,90800 3332,35071 3333,79325 3335,23722 3336,68181 3338,12703 3339,57047 3341,01851 3342,46637 3343,91486 3345,36398 3346,81373
F. Diario 0,00044 0,00044 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TILMN (%) 2,78 2,78 2,75 2,63 2,66 2,73 2,68 2,68 2,68 2,70 2,72 2,69 2,69 2,69 2,69
F. Acumulado * 7,16856 7,16911 7,16965 7,17016 7,17069 7,17122 7,17175 7,17228 7,17280 7,17334 7,17387 7,17440 7,17493 7,17546 7,17599
F. Diario 0,00008 0,00008 0,00008 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TAMEX 7,35 7,35 7,48 7,46 7,46 7,34 7,32 7,32 7,32 7,33 7,33 7,31 7,31 7,31 7,31
F. Acumulado * 19,10929 19,11306 19,11689 19,12071 19,12453 19,12829 19,13205 19,13580 19,13956 19,14332 19,14708 19,15083 19,15459 19,15834 19,16210
F. Diario 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TILME 0,42 0,42 0,43 0,41 0,41 0,42 0,40 0,40 0,40 0,40 0,42 0,42 0,42 0,42 0,42
F. Acumulado * 2,04524 2,04526 2,04529 2,04531 2,04533 2,04536 2,04538 2,04540 2,04543 2,04545 2,04547 2,04550 2,04552 2,04554 2,04557
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 11 de abril de 2017) (Del 1 al 12 de abril de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 Sbado
1 Sbado 3,246 3,249 Sbado Sbado Sbado
2 Domingo 2 Domingo 3,246 3,249 Domingo Domingo Domingo
3 0,983 1,150 1,426 1,803 4,00 3 3,245 3,250 3,246 3,249 3,225 3,245 3,389 3,622 0,031
4 3,250 3,252 3,245 3,250 3,240 3,260 3,291 3,648 0,032
4 0,986 1,150 1,426 1,792 4,00
5 3,247 3,249 3,250 3,252 3,240 3,260 3,403 3,551 0,032
5 0,986 1,150 1,423 1,796 4,00 6 3,246 3,248 3,247 3,249 3,240 3,260 3,388 3,551 0,027
6 0,989 1,155 1,426 1,795 4,00 7 3,245 3,248 3,246 3,248 3,230 3,250 3,337 3,612 0,027 0,030
8 Sbado 3,245 3,248 Sbado Sbado Sbado
7 0,990 1,158 1,430 1,799 4,00
9 Domingo 3,245 3,248 Domingo Domingo Domingo
8 Sbado 10 3,244 3,247 3,245 3,248 3,230 3,250 3,310 3,653 0,029 0,030
9 Domingo 11 3,249 3,251 3,244 3,247 3,230 3,250 3,320 3,536 0,030 0,031
12 3,252 3,254 3,249 3,251 3,424 3,574 0,030
10 0,988 1,156 1,422 1,798 4,00
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
11 0,990 1,155 1,415 1,789 4,00 Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variacin porcentual Variacin
MESES Meses Nmero ndice
1 mes 3 meses 6 meses 1 ao RATE % Mensual Acumulada anual
2016
2015
Ago.16 124,16 0,36 1,96 1,020
AGOSTO 0,212 0,337 0,528 0,825 3,250
Set-16 124,42 0,21 2,17 1,022
SETIEMBRE 0,212 0,341 0,534 0,833 3,250 Oct-16 124,93 0,41 2,59 1,026
OCTUBRE 0,195 0,321 0,527 0,836 3,250 Nov-16 125,30 0,29 2,89 1,029
Dic-16 125,72 0,33 3,23 1,032
NOVIEMBRE 0,208 0,371 0,606 0,934 3,250
Promedio 2016 123,86
DICIEMBRE 0,359 0,535 0,767 1,085 3,250
2017
2016 Ene-17 126,01 0,24 0,24 1,002
ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250 Feb-17 126,42 0,32 0,56 1,006

FEBRERO 0,326 0,498 0,722 1,028 3,250 Mar-17 128,07 1,30 1,87 1,019

MARZO 0,436 0,630 0,891 1,195 3,250 NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
ABRIL 0,437 0,633 0,903 1,221 3,250 A NIVEL NACIONAL (IPM)
MAYO 0,452 0,659 0,950 1,285 3,250 Variacin porcentual Variacin
Meses Nmero ndice
Mensual Acumulada anual
JUNIO 0,338 0,517 0,772 1,094 3,250
2016
JULIO 0,330 0,504 0,748 1,062 3,250
Ago.2016 104,000491 0,43 0,1 1,001
AGOSTO 0,509 0,799 1,180 1,485 3,250
Set.2016 104,821468 0,79 0,69 1,007
SETIEMBRE 0,364 0,581 0,878 1,184 3,250
Oct.2016 105,302540 0,46 1,15 1,012
OCTUBRE 0,514 0,869 1,248 1,563 3,250 Nov.2016 105,531216 0,22 1,37 1,014
NOVIEMBRE 0,578 0,905 1,269 1,602 3,250 Dic.2016 106,095446 0,53 1,92 1,019
DICIEMBRE 0,703 0,970 1,304 1,665 3,250 Promedio 2016 104,365844
2017 2017
ENERO 0,216 0,350 0,558 0,863 3,750 Ene.2017 106,131342 0,03 0,03 1,000

FEBRERO 0,784 1,049 1,363 1,736 3,750 Feb.2017 105,469199 -0,62 -0,59 0,994

MARZO 0,897 1,121 1,415 1,796 3,875 Mar-2017 105,895271 0,40 -0,19 0,998

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 299 H-3

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INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
ABR.
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,78 0,00008 1,89511 0,42 0,00001 0,69273 banco del mismo banco
2 2,78 0,00008 1,89518 0,42 0,00001 0,69274 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
3 2,75 0,00008 1,89526 0,43 0,00001 0,69275 Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
4 2,63 0,00007 1,89533 0,41 0,00001 0,69277
5 2,66 0,00007 1,89540 0,41 0,00001 0,69278 Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
6 2,73 0,00007 1,89548 0,42 0,00001 0,69279 Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
7 2,68 0,00007 1,89555 0,40 0,00001 0,69280 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
8 2,68 0,00007 1,89562 0,40 0,00001 0,69281
9 2,68 0,00007 1,89570 0,40 0,00001 0,69282 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
10 2,70 0,00007 1,89577 0,40 0,00001 0,69283 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
11 2,72 0,00007 1,89585 0,42 0,00001 0,69284 Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
12 2,69 0,00007 1,89592 0,42 0,00001 0,69286
13 2,69 0,00007 1,89599 0,42 0,00001 0,69287 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
14 2,69 0,00007 1,89607 0,42 0,00001 0,69288 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
15 2,69 0,00007 1,89614 0,42 0,00001 0,69289 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/ 4,050

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.

Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

H-4 1ra. quincena - Abril 2017