Ao De La Diversificacin Productiva Y El

Fortalecimiento De La Educacin
UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

MATERIA: Derecho Tributario

TEMA: Obligacin De La Administracin Publica

DOCENTE: Sanchez Gutierrez Miguel Angel

INTEGRANTES:

- Suarez Orihuela Jeampeare

- daysy marlith
- Gutirrez Marcellini Levin

CICLO: VIII

Hunuco- 2015
 DEDICATORIA
DEDICAMOS EL PRESENTE TRABAJO A LAS
PERSONAS Q NOS BRINDAN LA AYUDA PARA
SEGUIR ADELANTE Y ALCANZAR NUESTRAS
METAS, QUE NOS APOYAN A LO LARGO DE
TODO ESTE CAMINO Y LUCHA PROFESIONAL.

PRESENTACIN
 Tenemos el agrado de presentarles

este trabajo sobre la sentencia de violacin sexual

que ha sido elaborado con mucho

empeo, espero sea de agrado

para los lectores.

INTRODUCCION
Normalmente, siempre nos estn recalcando qu obligaciones tenemos nosotros ante la
Administracin Tributaria como contribuyentes que somos. Lo que debes presentar, los
plazos en los que debemos hacerlo, la forma de hacerlo, los ingresos que tenemos que
hacer, y un largo etctera.
Sin perjuicio de que encontrndose la Administracin Tributaria como polo opuesto de
los derechos (fundamentales, constitucionales, tributarios y otros) de los
administrados (deudores tributarios o sujetos pasivos de las potestades administrativas
de la Administracin Tributaria), aquella tenga diversos deberes u obligaciones frente a
estos, nuestro Cdigo Tributario, adems de regular otras obligaciones-funcin, en sus
artculos 83 a 86 ha establecido expresamente determinadas obligaciones para la
administracin tributaria.
Todo esto es bien cierto, pero no solo nosotros, tenemos obligaciones (adems de
derechos, que muchas veces no los conocemos del todo).
La Administracin Tributaria tambin las tiene y principalmente son de tres tipos,
aunque hay otras tambin que trataremos ms adelante:

Obligaciones de devolucin de acuerdo a la normativa de cada tributo:Se

trata, bsicamente, de las cantidades ingresadas o soportadas debidamente por
los obligados tributarios como consecuencia de la aplicacin de los tributos.

Obligaciones de devolucin por los ingresos indebidos realizados por el

contribuyente u obligado tributario: Se llama ingresos indebidos a todas
aquellas cantidades ingresadas indebidamente en el Tesoro Pblico para
cumplir con las obligaciones tributarias o el pago de sanciones.
Obligaciones de reembolso de los costes de las garantas: Cuando hablamos
de garantas, nos referimos a aquellas aportadas por el obligado tributario para
poder aplazar o fraccionar un pago o cuando as nos lo exija la Administracin
(en otro post hablaremos de las garantas de forma ms detallada).

Tambin otros autores lo determinan como:

Obligacin de hacer: Se refiere a las obligaciones que implican un

comportamiento activo por parte de la A.T. Por ej. La actualizacin de las
deudas tributarias, la elaboracin de proyectos de normas tributarias de su
competencia, etc.
Obligacin de no hacer: La Administracin Tributaria no podr excederse en
sus facultades discrecionales violando los derechos civiles, cvicos y polticos de
los contribuyentes (Por ej. La Reserva Tributaria).
Obligacin de soportar:Se refiere a la funcin orientadora, informacin verbal,
educacin y asistencia al contribuyente.

Art. 83 ELABORACION DE PROYECTOS

Los rganos de la Administracin Tributaria tendran a su cargo la funcin de preparar

los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.

1.- OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Sin perjuicio de que encontrndose la Administracin Tributaria como polo opuesto de
los derechos (fundamentales, constitucionales, tributarios u otros) de los
administrativos (deudores tributarios o sujetos pasivos de las potestades
administrativas de Administracin Tributaria), aquella tenga diversos deberes u
obligaciones frente a estos, nuestro Cdigo Tributario, adems de regular otras
funciones-funcin, en sus artculos 83 al 86 ha establecido expresamente
determinadas obligaciones para la Administracin Tributaria.

2.- ELABORACION DE PROYECTOS DE REGLAMENTOS DE LAS LEYES

TRIBUTARIAS DE SU COMPETENCIA (SUNAT)

Como se sabe, corresponde al presidente de la Republica ejercer la potestad de

reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas; dictando decretos y
resoluciones (numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin). De otro lado, como
tambin se sabe, la direccin y gestin de los asuntos que competen a la cartera a su
cargo le estn confiadas a cada ministro (artculo 119 de la Constitucin). En esta
lnea, la Norma XIV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, establece: El Poder
Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har
exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.

Ahora bien el artculo 83 del Cdigo Tributario expresa: los rganos de la

Administracin tributaria tendrn a su cargo la funcin de preparar los proyectos de
reglamentos de las leyes tributarias de su competencia. Por su parte, para el caso de
la SUNAT: Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin de las
normas tributarias y participar en su elaboracin.

El inciso e) del artculo 14 de Decreto Supremo N 115-2002-PCM, anterior

Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, prescribe como una de las finalidades de entidad: Proponer
la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y participar en la elaboracin
de las mismas. A su vez, el inciso b) del artculo establece como una de las funciones
y atribuciones de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria:
Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin de las normas
tributarias y aduaneras. Asimismo, el nuevo ROF (aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 122-2014/SUNAT) seala en su artculo 4 que dentro de sus
funciones y atribuciones est la de proponer al Ministerio de economa y Finanzas la
reglamentacin de las normas tributarias, aduaneras y otras de su competencia.

As pues, la SUNAT tiene como obligacin la funcin de preparar los proyectos de

reglamentos de las leyes tributarias de su competencia (objetiva y material); luego,
institucionalmente, sern propuestos al Ministerio de Economa y Finanzas para el
trmite pertinente.

De otro lado, de acuerdo con los artculos 93 al 95-A del Cdigo Tributario, las
entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales,
las entidades del sector Publico, as como los deudores tributarias. En general, la
Administracin Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, respecto del asunto consultado, la misma que ser publicada en el Diario
Oficial; en los casos que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria,
no ser aplicable la regla anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de la
Administracin Tributaria- SUNAT proceder a la elaboracin del proyecto de ley o
disposicin reglamentaria correspondiente.

(Por cierto, en el caso de las consultas particulares hay reglas particulares.)

Art. 84.- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE

La administracin tributaria proporcionara orientacin, informacin verbal, educacin y

asistencia al contribuyente.

La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente

sobre conductas elusivas perseguibles.

1. ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE (SUNAT)

Las normas que regulan la SUNAT son parcas al respecto. Dentro del modificado
artculo 5 del Decreto Legislativo N 501 (Ley General de la SUNAT) se seala como
una de las funciones de la Superintendencia Nacional de la Administracin Tributaria,
SUNAT: desarrollar programas de informacin y divulgacin en materia tributaria. El
artculo 15 del Decreto Supremo N 115-2002-PCM, prescribe al respecto lo siguiente:
son funciones y atribuciones de la SUNAT entre otras, desarrollar programas de
informacin, divulgacin y capacitacin en materia tributaria y aduanera. No obstante
cuando el Decreto Supremo N 115-2002-PCM trata de la finalidad de la SUNAT,
seala que una de ellas es: Proveer servicios a los contribuyentes y responsable, a fin
de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

El nuevo ROF (aprobado por Resolucin de Superintendencia N 122-2014/SUNAT)

seala en su artculo 4 que dentro de sus funciones y atribuciones est la de
desarrollar programas de informacin, divulgacin y capacitacin en materia tributaria
y aduanera.

De otro lado, como se sabe, es un derecho de los administrados formular consulta a

travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el artculo 93
del Cdigo, y obtener la obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones
tributarias.

Se ha dicho que la finalidad de la Administracin Tributaria es lograr el cumplimiento

voluntario de la obligacin tributaria: uno de los factores que determinan la conducta
del contribuyente en el cumplimiento voluntario es la existencia o informacin de una
conciencia tributaria, si bien este objetivo puede sonar ms a una obligacin de la
Administracin frente al Estado, sus bases resultaran de utilidad tambin, pero con
otros criterios, para asumirlo como una obligacin frente al contribuyente a quien
debera proporcionarle orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia a fin de
promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

As, es una obligacin (funcin) de la Administracin Tributaria proporcionar

orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia a los contribuyentes, a los
deudores tributarios, y, en general a los ciudadanos (aunque la norma restringe tal
obligacin a los contribuyentes)
La administracin Tributaria para cumplir con este cometido recurre a diversos
mecanismos, formularios con instrucciones- en las diversas declaraciones tributarias,
publicaciones: cartillas, folletos, comunicados publicados en diarios , publicaciones
peridicas de informacin tributaria; pginas web; la gua tributaria; oficinas de
atencin (actualmente denominados centros de servicios al contribuyente incluyendo
los mviles) a los deudores tributarios donde se brinda informacin y orientacin, as
como se absuelven consultas verbales- respuestas que por cierto no son vinculantes,
directas o telefnicas; y actividades orientadoras, y educativas: foros, exposiciones,
charlas. Asimismo absuelve, (o debe hacerlo) las consultas motivadas que las
entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales,
asi como las entidades del Sector Pblico Nacional, formulen sobre el sentido y
alcance de las normas tributarias. Los rganos desconcentrados (Intendencias y
Oficinas Zonales) tiene como funcin para tales efectos, la de efectuar las acciones de
atencin y orientacin que requieren los contribuyentes; estas en general, son las
encargadas de absolver las consultas presenciales y telefnicas formuladas sobre la
materia tributaria de su competencia, considerando para el caso la legislacin y los
pronunciamientos emitidos por la Intendencia Nacional Jurdica y otras intendencias
normativas; tambin asisten a los contribuyentes respecto a la presentacin de
declaraciones telemticas y otros sistemas que la SUNAT ponga a su disposicin, para
facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias asimismo pone a disposicin de
los contribuyentes los materiales de informacin tributaria y formularios.

Lo que, lamentablemente, no es sufriente ni tampoco eficiente (aun de los graves

problemas al respecto de la duplicidad- o multiplicidad- de criterios de los
orientadores); situacin que adems afecta a la finalidad perseguida por
Administracin (cumplimiento tributario voluntario).

2.- DIVULGACION Y DIFUSION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Una tarea esencia vinculada al deber de orientar y asistir al contribuyente es divulgar y

difundir la normatividad tributaria y no solo frente a los contribuyentes sino frente a la
sociedad. en este sentido debe aadirse como parte de la orientacin la obligacin del
estado ( en este caso de la Administracin Tributaria) de la puesta a disposicin de
toda la ciudadana de la normas tributarias vigentes.

3.- ORIENTACION SOBRE CONDUCTA ELUSIVAS

El segundo prrafo de articulo (agregado mediante el decreto legislativo N 1121)

establece una facultad de la SUNAT: podr desarrollar medidas administrativas para
orientar al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles (tngase en cuenta los
alcances de los dispuesto por la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo tributario,
aun cuando ahora se ha establecido la suspensin de su aplicacin.

Art. 85.- RESERVA TRIBUTARIA

Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la

administracin tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los
gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn
contenidos en las declaraciones o informaciones que tengan por cualquier medio de
los contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de las denuncias
a que se refiere el Articulo 192.

Constituyen excepciones a la reserva:

a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones

tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de
presuncin de delito, o las Comisiones Investigadoras del congreso, con
acuerdo de la comisin respectiva siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite
copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas por
Fedatario.

b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera

recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea con fines de
investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la Administracion
Tributaria.
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos,
siempre que por su carcter global no permita la individualizacin de
declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
d) La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por
la Administracin tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la
aplicacin de la normas de precios de transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en el
numeral 18 del Artculo 62 y ante las autoridades administrativas y el Poder
Judicial, cuando los actos de la Administracin tributaria sean objeto de
impugnacin.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectu la SUNAT, respecto a la
informacin contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y
operaciones aduaneras consignados en los formularios correspondientes
aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones. Por decreto supremo se regulara los alcances de este inciso y
se precisara la informacin susceptible de ser publicada.
f) La informacin que solicite el Gobierno Central respecto a sus propias
acreencias, pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por
norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.

Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:

1.- la informacin que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno
Central, con la finalidad de distribuir el canon correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en
representacin del Gobierno Central, previa autorizacin del Superintendente
Nacional de Administracin tributaria.
 2 .- la informacin requerida por las dependencias componentes del gobierno
Central por la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos
judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte. La solicitud de
informacin ser presentada por el titular de la dependencia componente del
Gobierno Central a travs del Ministerio de Economa y Finanzas para la
expedicin del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha
informacin se realizara a travs del referido Ministerio.

g) La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin

Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa
solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su responsabilidad.
h) La informacin reservada que intercambien con las Administraciones
Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo acordado en convenios
internacionales.
i) La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para
evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la
poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la informacin requerida
permitir la identificacin de los contribuyentes.
La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan
a la informacin calificada como reserva en virtud a los establecido en el
presente artculo, inclusive en la entidades del sistema bancario y financiero
que celebren convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo al artculo
55 , quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la
Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rengo similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria determinados
datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracin Tributaria a a efecto
que se le otorgue dicho nmero y en general, cualquier otra informacin que
obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud de dicha facultad no podr
incluirse dentro de la reserva tributaria:
1.- la publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes
y/o responsable, sus representantes legales, as como los tributos
determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los montos
pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento y
su deuda exigible, entendindose por esta ltima, aquella a la que se refiere el
Artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre comercial del
contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
2.- la publicacin de los datos estadsticos que realice la administracin
Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de
comercio exterior, siempre que por su carcter general no permitan la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
Sin embrago, la administracin Tributaria no se encuentra obligada a
proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que
pueda ser materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y 2 del
presente artculo.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la
administracin Tributaria que divulguen informacin no reservada en virtud a lo
establecido en el presente artculo, ni aquellos que se abstengan de
proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva tributaria.

1. LA RESERVA TRIBUTARIA

Nuestra constitucin, en el numeral 5 del artculo 2, estable que toda persona

tiene derecho:

A solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a recibirla de

cualquier entidad pblica, en el plazo legal, con el costo que suponga el
pedido. Se exceptan las informaciones que efectan la intimidad personal y
las que expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridad
nacional.

El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del juez,

del Fiscal de la Nacin, o de una comisin investigadora del congreso con
arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado.

De otro lado, el numeral 10 del mismo artculo 2 seala que toda persona tiene
derecho:

Al secreto o la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados.

Las comunicaciones, telecomunicaciones o instrumentos solo pueden ser

abiertos, incautados, interceptados o intervenidos por mandamiento motivado
del juez, con las garantas previstas en la ley. Se guarda secreto de los asuntos
ajenos al hecho que motiva su examen.

Los documentos privados obtenidos con violacin de este precepto no tienen

efecto legal.

Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn

sujetos a inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad
con la ley. Las acciones que al respecto se tomen no pueden incluir su
sustraccin o incautacin, salvo por orden judicial.

Por su parte, el articulo 97 prescribe:

El congreso puede iniciar investigaciones sobre cualquier asunto de inters

publico. Es obligatorio comparecer, por requerimiento, ante las comisiones
encargadas de tales investigaciones, bajo los mismos apremios que se
observan en el procedimiento judicial.

Para el cumplimiento de sus fines, dichas comisiones pueden acceder a

cualquier informacin, la cual puede amplificar el levantamiento del secreto
bancario y el de la reserva tributaria; excepto la informacin que afecte la
intimidad personal. Sus conclusiones no obligan a los rganos jurisdiccionales.

Sustentando en tales derechos fundamentales (fundamentalmente el derecho a

la intimidad), el artculo 85 del cdigo tributario establece y regula la
denominada reserva tributaria.
en virtud del derecho a la intimidad, nadie puede inferir en la vida privada de
otra persona. El ser humano goza de libertad para, en ese plano hacer lo que
crea conveniente, siendo entendido que ello es as en tanto no signifique
restriccin o alteracin al derecho de los dems. El hombre puede y debe
actuar con la certeza de que los actos o hechos que solo competen a el no
sern materia de interferencia de terceros (MEDRANO CORNEJO 1990:74).

La disposicin bajo comentario, si bien limita, tiende a asegurar la

confidencialidad de la informacin proporcionada a la administracin Tributaria
y la que esta obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables
o terceros, pudiendo nicamente ser utilizada por tal administracin para sus
fines propios; tal confidencialidad, adems, est considerada como un derecho
de los deudores tributarios (inciso j) del artculo 92 del Cdigo Tributario.

Bajo el criterio anotado, la administracin Tributaria (y sus funcionarios,

empleados y personal que accede a la informacin ) est en la obligacin, y por
tal razn es responsable, de asegurar la confidencialidad de dicha informacin
reservada (mantener en estricta reserva toda la informacin calificada como
reservada que llegue a su conocimiento en el ejercicio a sus funciones, sin
poder comunicarlo ni revelarlo, directa ni indirectamente, a persona alguna), y
de utilizarla de acuerdo a ley (rigurosamente para el cumplimiento de sus fines
institucionales propios). Al respecto el tercer prrafo del artculo 85 del Cdigo;
precisa: la obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes
accedan a la informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido
en el presente artculo, inclusive a la entidades del sistema bancario y
financiero que celebre convenios con la administracin tributaria de acuerdo al
Artculo 55, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.

As pues, si bien es cierto que los ciudadanos tienen el derecho fundamental

de solicitar la informacin que requiera y a recibirla de cualquier entidad
pblica, por la propia norma constitucional, hay excepciones (una de ella es
esta reserva), por lo que los terceros tienen vedado el acceso a la informacin
considerada dentro de la reserva tributaria.

El artculo 15-B de la Ley N 27806 (Ley de Transparencia y Acceso a la

informacin pblica), cuando regula la excepciones al ejercicios del derecho:
informacin confidencial, seala: el derecho de acceso a la informacin pblica
no podr ser ejercido respecto de lo siguiente, entre otros, numeral 2; la
informacin protegida por el secreto bancario, tributario, comercial, industrial,
tecnolgico y burstil que estn regulados, unos por el inciso 5 del artculo 2
de la Constitucin y de los dems por la legislacin pertinente.

Vase la STC N 02838-2009-PHD/TC.

Tngase en cuenta, no obstante, las excepciones establecidas por el propio

artculo 85. De otro lado, es obvio que los deudores tributarios si tienen
derecho a solicitar copia de sus propias declaraciones o comunicaciones
presentadas en cumplimiento de sus deberes tributarios, a la respectiva.
administracin Tributaria.
Vase las RTF Nos. 902-Q-2013 y 1131-Q-2014.

De acuerdo a lo expuesto, por la reserva tributaria, en la medida en que se

resguarda la utilizacin debida y la confidencialidad de la informacin
reservada, tambin se garantiza un derecho mayor, el derecho a la intimidad, y
por su operatividad se tiende a amparar diversos intereses valiosos: de los
deudores tributarios (personales, patrimoniales, econmicos, comerciales, de
seguridad , etc.). Del estado y de la sociedad.

El secreto fiscal se ha transformado en el derecho constitucional que mayor

proteccin exigir a las autoridades, que accedan a la informacin tributaria,
para evitar los enormes peligros que se ciernen sobre el contribuyente cuando
esas informaciones son utilizadas con fines ajenos a los que se tuvieron al
recabarlas (NAVARRINE 2001: VIII).

3.- LA INFORMACION RESERVADA

El primer prrafo del artculo en comentario, establece que tendr carcter de

informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la administracin
Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gasto,
La base imponible, o cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn
contenidos en las declaraciones e informaciones (por ejemplo informacin
contenida en declaraciones tributarias determinativas RTF N7768-2-2005 o en
libros o registros; RTF N 6220-1-2005) que obtenga por cualquier medio de los
contribuyentes, responsable o terceros.

Si se trata de informacin de terceros, obtenida por ejemplo viacrucis, que

contenga los datos indicados, la misma ser reservada aun cuando haya
permitido determinar deuda de otros y se encuentre en los papeles de trabajo
correspondientes a esta determinacin: en este sentido, el artculo 131 del
cdigo, permitiendo el acceso del contribuyente al expediente de fiscalizacin o
verificacin la limita pues excepta de aquel derecho el acceso a informacin
de terceros que se encuentre dentro de los alcances de la reserva tributaria.
(vase, otras las RTF Nos. 5610-A-2003 y 5509-5-2005). No obstante a fin de
garantizar el derecho de defensa del afectado, la administracin debe
informarle sobre el contenido de dicha documentacin en la parte pertinente,
omitiendo los datos que sean parte de la reserva tributaria (RTF N2413-4-
2006).

Asimismo, tiene el carcter de informacin reservada la tramitacin de las

denuncias a que se refiere el artculo 192 del Cdigo Tributario.

En los casos de denuncias de terceros consideradas dentro del artculo

192,aumiendo la eventual aplicacin del artculo 18 del Decreto Legislativo N
815, si las manifestaciones obtenidas sirven de sustento a los valores que se
emitan como consecuencia de la fiscalizacin, la Administracin deber
informar detalladamente al contribuyente sobre el contenido de las mismas en
la parte pertinente, omitiendo los datos del denunciante y aquella informacin
que permita identificarlo, a fin de garantizar el derecho de defensa (RTF N
213-1-2006).
Ms adelante el articulo estipula que adicionalmente, a juicio del jefe del
rgano administrador de tributos, la Administracin Tributaria, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir dentro
de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse
en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) proporcione a la administracin
Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nmero y en general, cualquier otra
informacin que obtenga de dicho sujeto o de terceros.

3.- INFORMACION QUE NO PUEDE SER INCLUIDA DENTRO DE LA

RESERVA TRIBUTARIA

Si bien es cierto que el jefe del rgano administrador de tributos, a su juicio

esta, facultado a incluir mediante resolucin de superintendencia dentro de la
reserva tributaria determinados datos en virtud dicha facultad no podr incluir la
publicacin (por ejemplo la que se hace vawww.riesgosat.com.pe, en la
medida en que tal publicacin no contenga la cuanta fuente de las rentas, la
base imponible ni otros datos relativos a ellos; RTF N2632-2-2005 (desde
luego que si tales publicaciones o el acceso vapgina web que permita la
Administracin Tributaria, incluyen informacin reservada se estar afectando
la reserva tributaria RTF N4484-2-2006) que realice la administracin
Tributaria de los contribuyentes y/o responsable, sus representantes legales asi
como los tributos determinados por los citados contribuyentes y/o
responsables, los montos pagados las deudas tributarias materia de
fraccionamiento y/o aplazamiento y su deuda exigible, entendindose por esta
ltima, aquella a la que se refiere el artculo 115. La publicacin podr incluir el
nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera. Asimismo, la
publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria
tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de comercio
exterior, siempre que por su carcter general no permitan la individualizacin
de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

Cabe indicar que el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 049-

2001/SUNAT, seala:

Articulo 1.- la SUNAT podr difundir a travs de internet centrales de riesgo u

otros medios, la informacin a que se refiere el numeral 1 del cuarto prrafo del
artculo 85 del TUO del cdigo tributario de los contribuyentes y/o
responsables, los representantes legales, los tributos determinados por los
citados contribuyentes y/o responsable, los montos pagados, las deudas
tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento la deuda exigible
coactivamente, as como la informacin adicional que considere conveniente
siempre que no se encuentre de los alcances del primer prrafo del referido
artculo y que celebre los convenios que sean necesarios.

Vase al respecto la RTF N 2597-1-2003.

En esta misma lnea ser de inters revisar la RTF N09151-1-2008 que la

parte resolutiva estableci como criterio de observancia obligatoria lo siguiente:
la Administracin se encuentra facultada a registrar en las centrales de riesgo
la deuda exigible coactivamente, no obstante que an no se haya iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva o este haya sido suspendido o dejado sin
efecto por razones distintas a la no exigibilidad de la deuda de cobranza.

Hay que precisar que no obstante, la Administracin Tributaria no se encuentra

obligada a proporcionar a los contribuyentes responsables o terceros la
informacin que puede ser materia de publicacin al amparo de los numerales
1 y 2 del artculo.

4.- EXCEPCIONES A LA RESERVA TRIBUTARIA

El segundo prrafo del artculo 85, ha establecido que constituyen excepciones

a la reserva tributaria un conjunto de situaciones expresamente establecidas (a
tal listado nos remitimos).

5.- RESPONSABILIDAD

Los funcionarios y trabajadores de la Administracin tributaria que infrinjan lo

establecido en el artculo 85, sern sancionados con suspensin o destitucin
de acuerdo a la gravedad de la falta (artculo 186 del Condigo Tributario; vase
un caso en la RTF N 7768-2-2005 en esta se declar fundada una queja por
haberse acreditado la violacin de la reserva tributaria personal de la SUNAT
Arequipa entrego aun tercero el reporte de diversos PDT 621 IGV-Renta
Mensual que contienen informacin reservada). Eventualmente pueden ser
procesados penalmente por la comisin del delito de violacin del secreto
profesional (artculo 165 del cdigo Penal).

En este caso puede recurrirse ala queja tributaria (vase la RTF N 6914-2-
2002)o la va administrativa, sin perjuicio de recurrir a la va judicial.

Al respecto el ltimo prrafo del artculo establece que no incurren en

responsabilidad.

- Los funcionarios y empleados dela Administracin Tributaria que divulguen

informacin no reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo.
- Los funcionarios y empleados dela Administracin Tributaria que se
abstengan de proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva
tributaria.

Art. 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracion Tributaria al

aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetaran
a las normas tributarias de la materia.

Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de

terceros asi sea gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales
de asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.

1. SUJECION A LAS NORMAS DE LA MATERIA

Como se sabe el numeral 1.1 del articulo IV de la LPAG, seala:

artculo IV .- Principios de procedimiento administrativo

1. El procedimiento administrativo se sustenta fundamentalmente en los

siguientes principios sin perjuicio de la vigencia de otros principios
generales del Derecho Administrativo:
1.1. Principio de Legalidad.- las autoridades administrativas deben
actuar con respeto a la constitucin, la ley y el derecho, dentro de
las facultades que le estn atribuidas y de acuerdo con los fines
para los que les fueron conferidas.

Ahora bien, de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo
86 del cdigo Tributario, los funcionarios y servidores de la Administracin
Tributaria al aplicar los tributos, sanciones, y procedimientos que
correspondan se sujetaran a las normas tributarias de la materia.

Un primer aspecto de esta norma es la ratificacin de la especialidad de

las normas tributaria, al respecto, no hay duda por la materia que contienen
y regulan, adems de la singularidad con la que en sus disposiciones se
norman algunos institutos jurdicos, de la especialidad de la normas
tributarias; en tal sentido, considerando el principio de especialidad (en
virtud del cual la norma especial prevalece sobre la general), los
funcionarios y servidores que colaboren en la Administracin Tributaria al
aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se
sujetaran a las normas tributarias de la materia.

con el termino ley especial de duele designar aquella norma que sustrae a
otra parte de la materia regulada o supuesto de hecho y la dota de una
regulacin diferente. La nocin de ley especial denota una tendencia a la
concrecin o singularizacin en la regulacin de los supuestos de hecho o,
dicho de manera sinttica la existencia de normas que representan una
excepcin con respecto a otras de alcance ms general. La caracterstica
ultima de la ley especial consiste, pues, en que, si esta no existiera su
supuesto de hecho quedara automticamente comprendido en el ms
amplio de la ley de alcance general (DIEZ-PICAZO 1990:344-345).

Un segundo aspecto, estimando literalmente lo dispuesto en el artculo (y la

sujecin al principio de legalidad administrativa en materia tributaria), es
que los funcionarios y servidores que laboran en la Administracin
Tributaria, en su actuacin habitual se restringirn a aplicar estar normas
tributarias (leyes, reglamentos, resoluciones, etc.), estrictamente las que
correspondan y dentro de sus lmites. Como sugiere IANNACONE SILVA
(2002:336), deben aplicar concretamente la norma correspondiente y
valorar una situacin tributaria sin escapar de los mrgenes de normas
pertinentes.

As, en aplicacin delprimer prrafo del artculo 86del cdigo tributario, y

siguiendo la doctrina clsica se ha entendido que los funcionarios de la
Administracin Tributaria, en la medida en que no pueden arrogarse las
 facultades de control de la legalidad y menos de la constitucionalidad de
lasnormas, en su actuacin no deban reparar ni pronunciarse sobre la
ilegalidad o inconstitucionalidad de las mismas, o la jerarqua normativa
(RTF Nos. 2015-2-2004 y 4320-5-2005), y tampoco podan dejar de aplicar
las normas tributarias aun cuando estas (sean leyes o reglamentos) afecten
la Constitucin o algn derecho fundamental, o cuando estas (normas de
grado inferior a la ley) afecten una ley.

2. PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Elsegundo prrafo del artculo en comentario esclaro por la evidente
incompatibilidad de ambas labores o funciones (funcionario de la
Administracin Tributaria y asesor tributario de contribuyentes); los
funcionarios y servidores de la Administracin Tributaria estn impedidos
de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as sea
gratuitamente, funciones o labores permanente o eventuales de asesora
vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.

3. RESPONSABILIDAD Y SANCIONES
Ahora bien, los funcionarios que infrinjan lo establecido por el artculo 86,
son pasibles de la sancin que estipula el artculo 186 del cdigo tributario.

4. DEBERES DE LAS AUTORIDADES EN LOS PROCEDIMIENTOS

Sin perjuicio de lo anotado hasta aqu, considerando que el cdigo
Tributario viene a ser en buena cuenta una norma sobre procedimiento
tributarios administrativos, resulta oportuno y pertinente citar aqu lo
regulado en elartculo 75 de la LPAG.

Art. 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS

ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE
REALICEN A TRAVES DE SISTEMAS ELECTRONICOS, TELEMATICOS E
INFORMATICOS

Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen

a travs de sistemas electrnicos, telemticos e informticos, la SUNAT
deber:
1. Asignar la CLAVESOL que permita acceder al buzn electrnico a todos
los sujetos que deban inscribirse en sus registros, que lepermita
realizar, de corresponder, la notificacin de sus actos por el medio
electrnico a que se refiere el inciso b) del artculo 104.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del
expediente electrnico, de acuerdo a la resolucin de superintendencia
que se apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso a los mismos
de los interesados.

CONCLUSIONES
 Es claro que la administracin tributaria debe proveer servicios a los
contribuyentes y responsables, a fin de promover y facilitar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias a travs de mtodos que
permita proporcionarles informacin orientacin asistencias, etc. La
finalidad que logre el cumplimiento voluntario de la obligacin tributaria,
y para cumplir con este cometido recurre a diversos mecanismos de
solucin. Le faculta tambin al ente regulador (sunat) poder desarrollar
medidas administrativas en casos de conductas elusivas.

si bien es cierto que los ciudadanos tienen el derecho fundamental de

solicitar la informacin que requiera y a recibirla de cualquier entidad
pblica, por la propia norma constitucional, hay excepciones (una de
ella es esta reserva), por lo que los terceros tienen vedado el acceso a
la informacin considerada dentro de la reserva tributaria.

la reserva tributaria, en la medida en que se resguarda la utilizacin

debida y la confidencialidad de la informacin reservada, tambin se
garantiza un derecho mayor, el derecho a la intimidad, y por su
operatividad se tiende a amparar diversos intereses valiosos: de los
deudores tributarios (personales, patrimoniales, econmicos,
comerciales, de seguridad , etc.). Del estado y de la sociedad..

BIBLIOGRAFIA
CODIGO TRIBUTARIO COMENTADO , ROSENDO HUAMANI CUEVA,
PARTE1, JURISTA EDITORES , PAG. 989 A 1007