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UNIVERSIDAD SIGLO 21
01)OBJETO-SUJETO
NDICE
NDICE ............................................................................................................................................................................... 2
EJERCICIO N1. Objeto del Impuesto (Manassero, Aramburu, Elettore, Farr, & Villois, 2014) ............................ 12
EJERCICIO N3. Pago a cuenta por impuestos anlogos. Tax credit ....................................................................... 19
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PROGRAMA DE LA MATERIA - IMPUESTOS I
1.2.1. Objeto del Impuesto. Concepto de Ganancia. Clasificacin y anlisis de las ganancias por
categoras. Liquidacin e ingreso del impuesto. Anticipos. Esquema general. Patrimonio.
Determinacin. Variacin de patrimonio.
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2.3.5. Crdito por impuestos anlogos efectivamente pagados en el exterior.
4.1.1. Ganancia Bruta: determinacin. Intereses: reales, presuntos. Regalas. Renta vitalicia.
Dividendos de acciones: en efectivo, en acciones liberadas, en especie, rescate de acciones,
conceptos asimilados a dividendos. Obligaciones de no hacer. Beneficios o participaciones en
seguros de vida.
5.4.2. Vida til. Ejercicios no anuales. Altas o bajas. Bienes con afectacin parcial parcialmente a la
obtencin de ganancias gravadas.
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5.6.1. Mtodos aplicables por tipo. Costo en plaza. Casos particulares.
5.6.3. Inmuebles.
7.2.1. Deducciones cuando no hay relacin de5 dependencia (Profesiones liberales y similares).
7.2.2. Deducciones en el caso de relacin de dependencia.
8.3. Rgimen para beneficiarios sin relacin de dependencia: Caractersticas. Ganancias comprendidas.
Excepciones. Obligaciones de agentes y sujetos de la retencin. Determinacin del monto a retener.
8.5. Ingreso de las retenciones: plazos, formas y condiciones. Imposibilidad de retener. Autorizacin de
no retencin.
8.6. Rgimen para ganancias pagadas a beneficiarios del exterior. Ganancias comprendidas.
Determinacin del monto a retener. Ingreso: forma y plazos.
8.7. Otros casos de retencin y percepcin en la fuente: Ganancias comprendidas. Determinacin del
monto a retener o percibir. Ingreso: Formas y plazos.
9.1. Impuesto a la transferencia de inmuebles de personas fsicas y sucesiones indivisas. Objeto. Sujetos.
Exenciones.
10.3. Sujetos.
10.4. Objeto.
BIBLIOGRAFA BSICA:
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Ttulo 1: Impuesto a las Ganancias. Autores Varios. Facultad de Ciencias Econmicas. Universidad
Nacional de Crdoba. Quinta Edicin 2010.
Ttulo 2: Impuesto a las Ganancias. Enrique J. Reig. Dcima edicin 2001. Editorial Macchi.
BIBLIOGRAFA AMPLIATORIA:
El Impuesto a las Ganancias. Carlos A. Raimondi - Adolfo Atchabahian. Tercera edicin. Ao 2000.
Editorial Depalma.
Tratamiento de las sociedades de capital y de sus accionistas. Mara Luisa Vives - Mario J. Grieco.
Errepar.
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ENLACES PARA CONSULTA DE LEGISLACIN
Manassero, C. J., Aramburu, V., Elettore, . M., Farr, J. M., & Villois, J. C. (2014). Gua de Trabajos Prcticos.
Crdoba, Argentina: Asociacin Cooperadora Facultad de Ciencias Econmicas Universidad Nacional de
Crdoba.
Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. (s.f.). Sistema Argentino de Informacin Jurdica. Obtenido de InfoJus:
http://www.infojus.gov.ar/home;jsessionid=90ladvghs9tlilbavfvyhoct?0
Municipalidad de la Ciudad de Crdoba. (s.f.). Direccin General de Recursos Tributarios. Formularios e Informacin.
Obtenido de http://www2.cordoba.gov.ar/portal/index.php/secretaria-de-economia-y-finanzas/direccion-
general-de-recursos-tributarios/informacion/normativa/
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DIRECCIONES DE CORREO ELECTRNICO
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IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Deducciones Generales
Gastos de sepelios
Intereses de Deudas
Seguros de Vida
Contribucin jubilatoria
Descuentos para Obras Sociales
Servicio NETO
RESULTADO Domstico
ANTES DE DONACIONES CUOTAS MEDICO ASISTENCIAL GASTOS DE
SERVICIOS MDICOS
Cuotas o Abonos Mdicos Asistenciales
Gastos de servicios sanitarios, mdicos y paramdicos
Donaciones
RESULTADO NETO DEL PERIODO
Quebrantos de Perodos Anteriores
RESULTADO NETO ANTES DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES
Deducciones Personales
Ganancia No Imponible
Cargas de Familia
Deduccin Especial
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B) DETERMINACIN DEL SALDO A INGRESAR
Columna I Columna II
Conceptos que justifican consumo y/o aumentos patrimoniales
Ganancias Exentas XXXXXX
Ingresos No Gravados XXXXXX
Conceptos Tcnicos XXXXXX
Resultado Impositivo del Perodo Ganancia - XXXXXX
Patrimonio al Inicio del Perodo XXXXXX
Conceptos que justifican erogaciones y/o reducen patrimonio
Prdidas No Deducibles XXXXXX
MONTO CONSUMIDO por diferencia - XXXXXX
Conceptos que Justifican Erogaciones XXXXXX
2.D. Resultado Impositivo del perodo Quebranto - XXXXXX
2.E. Patrimonio al Cierre del Perodo XXXXXX
TOTAL TOTAL
Nota: El total de la Columna I debe ser igual al total de la Columna II.
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EJERCICIO N1. Objeto del Impuesto (Manassero, Aramburu, Elettore,
Farr, & Villois, 2014)
Indicar si el resultado de las siguientes operaciones, se encuentra comprendido en el mbito del
Impuesto a las Ganancias. Fundamentar la respuesta.
1) Un mdico cirujano, realiza una nica intervencin quirrgica en el ao, por la cual percibe honorarios.
2) Una persona fsica obtiene una ganancia por la venta de un inmueble de su propiedad.
4) Una persona fsica obtiene una ganancia por la venta de una unidad de vivienda de propiedad
13512), se obtiene una determinada utilidad. Cul es el tratamiento si la operacin es realizada por:
b. Una SA
6) Una sociedad annima obtiene una ganancias, originada por la venta de acciones en forma ocasional
7) Una persona fsica obtiene ganancias provenientes de la tenencia de ttulos pblicos de su propiedad. Se
8) Una SRL obtiene ganancias provenientes de la tenencia de ttulos pblicos de su propiedad. Se trata de
9) Se venden bienes muebles que fueron recibidos en cancelacin de crditos provenientes del ejercicio de
10) La venta de un inmueble por parte de una empresa. El inmueble fue recibido en cancelacin de crditos
12) Una persona fsica da en prstamo a una empresa, una determinada cantidad de dinero, a 1 ao de
plazo. Durante ese lapso percibe un determinado monto de dinero en forma bimestral en concepto de
intereses.
13) Una persona fsica vende una obra de arte adquirida y obtiene un beneficio por dicha operacin
b. Esta operacin la realiz en forma ocasional (la persona es coleccionista de estas piezas).
14) Una SC realiza la venta de una obra de arte y obtiene una utilidad por esa operacin.
15) En mayo del ao 2013, se venden cuotas sociales de una sociedad de responsabilidad limitada. Esta
operacin se realiza:
c. Una SRL.
16) Una sociedad en comandita por acciones recibe una donacin, que aumenta su patrimonio y que le
permite obtener cierta utilidad, durante el ejercicio en que se obtuvo el mencionado ingreso. Indique el
tratamiento de:
a. La donacin.
17) Una persona fsica recibe bienes en donacin, que le permiten obtener una determinada utilidad
a. La donacin.
19) Una persona fsica transfiere una patente de invencin y obtiene una ganancia Qu tratamiento
carcter de empresa unipersonal, a los efectos del Impuesto a las Ganancias. Realiza una venta, sujeta a
a. En forma simultnea con la firma del boleto de compraventa, se abona el 20% del precio
estipulado.
b. El saldo del precio de venta (80% restante), se abonar a los 30 das de firmado el boleto de
compraventa.
d. La escritura traslativa del dominio se celebrar a los 60 das de haberse firmado el boleto.
21) Una persona fsica residente en Argentina, otorga prstamos en forma habitual. Concede uno a una
23) El propietario de una estacin de servicios es indemnizado por el Estado con motivo de la expropiacin
del inmueble que ocupaba la explotacin. Dicha expropiacin ha sido declarada de utilidad pblica por
25) El Sr. G. adquiere una fraccin de terreno, que durante el ao 2012 subdivide en 60 lotes con fines de
Sr. P., quin a su vez, enajena 2 de esos lotes, a distintos adquirentes en diciembre de 2013. Indicar si
los resultados obtenidos por el Sr. G. y el Sr. P. se encuentran gravados por el IG, teniendo en cuenta que
26) Un grupo de empleados de una SA, se renen para construir un edificio de propiedad horizontal, con el
propsito de utilizarlo como vivienda propia. Antes de finalizar la construccin, algunos de los
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integrantes del grupo se retiran, y los restantes deciden continuar el edificio y vender los
departamentos excedentes.
27) Cuatro hermanos heredan un edificio de PH, que perteneca a su padre. El edificio cuenta con 6
28) El propietario de un inmueble que le produce rentas en concepto de alquileres, obtiene una ganancia
por la enajenacin del mismo al inquilino que la ocupa como casa habitacin desde 2001. Cul es el
tratamiento impositivo que corresponde otorgar a esa utilidad derivada de la venta, en caso que la
a. una SA:
30) Una persona recibe de su vecino la cantidad de $5000, a cambio de que por 10 aos no levante la tapia
31) Una sociedad colectiva, conformada por 3 contadores, presta servicios exclusivamente relacionados con
la tarea profesional de sus socios. A partir del corriente ao, stos han decidido incorporar, como una
32) Una persona fsica incurre en los siguientes gastos bancarios por la gestin de cobranza de los intereses
generados por un depsito a plazo fijo sin clusula de ajuste. Indicar si estos gastos son deducibles.
33) El Sr. H. ha recibido en herencia, un inmueble ubicado en Villa Carlos Paz. Atento a que el mismo reside
34)Una persona fsica que trabaja en relacin de dependencia percibi, junto con el sueldo del mes de
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EJERCICIO N2. Fuente
Fuente Fuente
Residencia argentina extranjera Criterios
No residentes SI NO Fuente
Punta del Este. El departamento es utilizado por su propietario y grupo familiar en los meses de verano.
Por ello ha decidido alquilarlo el tiempo que permanece desocupado. Debe declararse la utilidad de la
locacin?
2) Una persona fsica radicada en el exterior, obtiene ingresos por el alquiler de un inmueble ubicado en el
pas.
3) Un mdico radicado en Mxico, percibi durante el ejercicio fiscal anterior, intereses hipotecarios
garantiz con un inmueble situado en Reconquista, provincia de Santa Fe, Argentina. Se consulta si los
4) Determine la fuente de las siguientes ganancias. Una Sociedad Annima es empresa de transporte
c. Fletes por cargas (incluidos servicios de contenedor), desde Rosario con destino a Japn, previo
5) Considere que los ingresos detallados de la pregunta anterior, son obtenidos por una empresa de
6) Una agencia sueca de noticias internacionales que no detenta en el pas agencias, sucursales o
representantes, ha obtenido distintos ingresos por noticias trasmitidas por diversos medios a varios
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diarios y revistas de nuestro pas. Le corresponde tributar el impuesto a las ganancias por los ingresos
obtenidos?
7) La trasmisin desde el exterior, por radio y televisin, de un partido de ftbol entre Alemania y Brasil,
8) El resultado de una actividad realizada ocasionalmente en el exterior por una persona residente en el
pas, constituye materia sujeta a impuesto para la legislacin argentina Puede tambin ser materia
9) Las acciones de una empresa constituida en el pas cotizan en la bolsa de Buenos Aires y tambin en
Zurich (Suiza). Un inversor residente en Suiza compra acciones de esa sociedad en la bolsa de Zurich y
percibe los dividendos en efectivo, por intermedio del agente pagador, domiciliado en Zurich. De qu
10) Un contribuyente realiza una exportacin a Uruguay. Los bienes exportados son productos
11) Una empresa radicada en Argentina, realiza una importacin desde EEUU. Los bienes importados son
12) Un ingeniero alemn, especialista en computacin, residente en el extranjero realiza un informe escrito
a pedido de una empresa comercial argentina. El informe aconseja sobre el equipo ms conveniente de
instalar en el pas, teniendo en cuenta la magnitud y volumen de operaciones de la empresa. Esos datos
fueron brindados por un representante oficial de la firma en Alemania. Los honorarios por su labor
retribucin.
13) Un estudio jurdico italiano presta servicios a una Sociedad Annima, constituida y domiciliada en
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b. Gestiones efectuadas ante entidades financieras italianas, en representacin de la SA, para
c. Aporte de un cdigo con los procedimientos necesarios para constituir sociedades en Italia.
14) Una empresa constituida y radicada en el exterior, ha obtenido los siguientes ingresos:
el exterior.
b. Provenientes de prstamos a un sujeto del pas, con garanta hipotecaria sobre un inmueble
ubicado en el exterior. Los fondos sern aplicados a la explotacin comercial que se desarrolla
en Argentina.
a. Honorarios de un tenista, residente en el pas, percibido por un torneo llevado a cabo en EEUU.
exterior.
16) Damian Smith, residente en Gran Bretaa, posee en Argentina campos arrendados y acciones de SA
constituidas en nuestro pas, cuyos producidos estn alcanzados por el impuesto a la renta de Gran
Bretaa. Anualmente realiza un viaje a Argentina para controlar la administracin de sus bienes.
17) Un contador pblico argentino con domicilio en Argentina, ejerci en el ao anterior su profesin, tanto
en el pas como en Uruguay, a travs de estudios profesionales que tiene instalados en los 2 pases, y
que atiende a travs de viajes mensuales. Cul es el importe que debe abonar en concepto de Impuesto
a las ganancias en Argentina? Los ingresos netos sujetos al impuesto a la renta que obtuvo durante ese
$13.800).
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EJERCICIO N3. Pago a cuenta por impuestos anlogos. Tax credit
El tax credit es el pago a cuenta del impuesto -correspondiente a la ganancia de fuente extranjera-,
del que disponen los residentes del pas por impuestos anlogos -al impuesto a las ganancias- efectivamente
abonados en el exterior. L: 1; 168; 169; 170.
Los impuestos anlogos son aquellos que graven las ganancias -comprendidas en el objeto del
impuesto a las ganancias argentino-, en tanto graven la renta neta o acuerden deducciones. Se consideran
tambin como impuestos anlogos las retenciones con carcter de pago nico y definitivo que practiquen
los pases de origen de las ganancias a los residentes del pas (siempre que se trate de impuestos que
renan las caractersticas que se mencionan precedentemente).
Se considera que los impuestos anlogos fueron efectivamente abonados cuando se ingresaron a los
Fiscos extranjeros y se posea comprobante respaldatorio. Esto comprende los anticipos y pagos a cuenta
abonados por estos gravmenes, pero solamente hasta el lmite del impuesto determinado.
1) Ejemplo 1
El monto computable como pago a cuenta en la determinacin del impuesto a las ganancias es de $
10.000.
2) Ejemplo 2
Saldo abonado = $ 0
El monto computable como pago a cuenta en la determinacin del impuesto a las ganancias es de $
10.000.
La norma general es imputar el crdito por impuestos anlogos al ao fiscal en que se paguen.
Los ingresos netos sujetos a impuesto a la renta que obtuvo durante 2013 fueron los siguientes.
Obtuvo ingresos derivados de su estudio ubicado en Venezuela por $65.000. En dicho pas present
su DJ anual de impuesto a la renta, abonando $ 25.076.
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Realiz un trabajo espordico vinculado con su profesin en Ecuador, por el que pact la suma de $
77.000. En oportunidad del pago sufri una retencin en carcter de pago nico y definitivo de $ 23.100,
por lo que el importe neto percibido fue de $ 53.900.
Solucin EJERCICIO N3. Pago a cuenta por impuestos anlogos. Tax credit
Impuesto a las ganancias a abonar en Argentina:
a. Determinacin del impuesto por ganancias de fuente argentina
Ganancia neta por rentas de fuente argentina: 50.000,00
Total deducciones personales 19.000,00
Ganancia neta sujeta a impuesto (fuente argentina) 31.000,00
Impuesto por rentas de fuente argentina 4.430,00
d. Impuesto a abonar
Impuesto determinado: 47.050,00
Pago a cuenta: 42.620,00
Importe a ingresar: 4.430,00
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CUADRO EVOLUCIN DEDUCCIONES PERSONALES (AFIP, 2016)
Importe Anual
art. 23,
2.- Hijo. 7.200,00 7.200,00 7.200,00 8.640,00 8.640,00 8.640,00 19.889,00 24.432,00 29.807,04
inc. b), pto. 2
art. 23,
3.- Otras cargas. 5.400,00 5.400,00 5.400,00 6.480,00 6.480,00 6.480,00 19.889,00
inc. b), pto 3
D Gastos de sepelio (hasta la suma de). art. 22 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23
art. 81,
E Primas de seguro de vida (monto mximo). 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23
inc. b)
Aportes (personales) correspondientes a planes de art. 81,
F (f) (f) (f) (f) (f) (f) (f) (f) (f)
seguro de retiro privado. inc. e)
art. 81,
G Honorarios mdicos y paramdicos. (d) (d) (d) (d) (d) (d) (d) (d) (d)
inc. h)
Cuotas a instituciones que presten cobertura art. 81,
H (e) (e) (e) (e) (e) (e) (e) (e) (e)
mdico asistenciales. inc. g)
art. 16,
I Servicio Domstico Ley N 12.960,00 12.960,00 12.960,00 15.552,00 15.552,00 15.552,00 42.318,00 51.967,00
26.063
Siempre que las personas mencionadas sean residentes, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores a las ganancia no imponible.
El Decreto. N 1344/1998, modificatorio del artculo 47, inciso a), Decreto Reglamentario de la Ley del gravamen, efecta la siguiente aclaracin: Los trabajadores autnomos podrn computar dicha deduccin siempre
que la totalidad de los aportes correspondientes al perodo fiscal que se declara se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general de la declaracin jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago
vigentes.
El incremento previsto en el tercer prrafo del inciso c), artculo. 23, no ser de aplicacin cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c) del artculo 79, originadas en regmenes previsionales especiales
que, en funcin del cargo desempeado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, as como de la edad y cantidad de aos de servicio para obtener el
beneficio jubilatorio. Exclyese de esta definicin a los regmenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los regmenes correspondientes a
las actividades docentes, cientficas y tecnolgicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.
Hasta el 40 % de lo facturado, siempre que no supere el 5 % de la ganancia neta del ejercicio.
Hasta el 5 % sobre la ganancia neta del ejercicio -Decreto N 290/2000, artculo 1, inciso, m)-.
Por Ley N 26.425, art. 17 (B.O: 09/12/2008), se deroga el inc. e) del art. 81 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, a partir de la fecha de su publicacin.
1 Segn Resolucin General N 3073 (B.O. 04/04/2011), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que se mantienen los fijados por la Resolucin General (DGI) N 3.984..
2 Por Decreto N 244/2013 (B.O. 05/03/2013), modificatorio del art. 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, con efectos a partir del 1 de marzo de 2013, inclusive. Resolucin
General N 3449 (B.O. 11/03/2013).
Posteriormente por Decreto N 1242/2013 (B.O. 28/08/2013) y Resolucin General N 3525 (B.O. 30/08/2013) con efectos a partir del 1 de septiembre de 2013, se incrementan, respecto de las rentas a que se refieren los
incisos a), b) y c) del Artculo 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, las deducciones establecidas en los incisos a), b) y c) del artculo 23 de dicha Ley.
Luego, por Resolucin General N 3770 (B.O. 07/05/2015) con efectos a partir del perodo fiscal 2015, se procedi a adecuar el rgimen de retencin del Impuesto a las Ganancias establecido por la Resolucin General N
2437, sus modificatorias y complementarias, habilitando un procedimiento especial para el clculo de las retenciones a efectuar, que implique la reduccin progresiva del impuesto para los asalariados y jubilados con
remuneraciones y/o haberes brutos mensuales superiores a la suma de PESOS QUINCE MIL ($ 15.000) y que no superen la suma de PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000).
3 Por Decreto N 394/2016 (B.O. 23/02/2016), modificatorio del art. 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, con efectos a partir del 1 de enero de 2016, inclusive.
Los datos de perodos anteriores pueden consultarse en las Resoluciones Generales (DGI) Nros. 3.794 y 3.984 y Leyes Nros. 24.587 y 25.239, respectivamente.
(*4) Segn Ley N 27.346 (BO 27/12/2016)
(*5) Cuando se trate de empleados en relacin de dependencia que trabajen y jubilados que vivan en las provincias y, en su caso, partido, a que hace mencin el Artculo 1 de la Ley N 23.272 y sus modificaciones, las
deducciones personales computables se incrementarn en un 22%
EJERCICIO N5. Deducciones personales
Determinar las deducciones personales art. 23 L., que tiene derecho a computar el contribuyente en el
perodo fiscal 2013.
Determinar las cargas de familia y ganancia no imponible que tiene derecho a computar el Sr. EMILIO
ROSSI, arquitecto, de nacionalidad uruguaya, que vive en nuestro pas desde 1968. Contrajo matrimonio con
Marcela Mabrik, argentina profesora de ingls, quien da clases a alumnos particulares y obtuvo durante 2013
ingresos por $ 25.000.
SUS HIJOS:
Jorgelina: de 18 aos, estudiante de Ciencias Econmicas en la U.B.A., obtuvo la beca SOCMA S.A.
2013 en SEVEL ARGENTINA S.A., por la que percibi desde junio de 2013 $ 1.000 mensuales.
Carolina: de 15 aos, estudiante secundaria. Por su participacin en una publicidad televisiva cobr U$S
10.000 en agosto de 2013.
OTRAS CARGAS:
To: hermano de su madre del que se hace cargo de los gastos de internacin en un geritrico.
Si no se aclara especficamente se entiende que los hijos y otras cargas son RESIDENTES EN EL PAS.
Determinar qu deduccin especial tiene derecho a computar el Sr. DANIEL DE LUCA, residente en el pas,
que ejerce su profesin de licenciado en Comercio Exterior de manera independiente, y a su vez es
empleado bajo relacin de dependencia en LA MANCUERNA S.A.
a. SUPUESTO I
Por el ejercicio de su profesin independiente, est obligado al pago de la jubilacin de autnomos. Las
cuotas de autnomos correspondientes al perodo fiscal 2013 fueron abonadas a sus respectivos
vencimientos y coincidieron con la categora en la cual se encuentra tipificado.
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Renta neta por Renta neta
honorarios por sueldos
Alternativa 1 $ 10.750 $ 15.250
b. SUPUESTO II
Slo ejerci la profesin independiente abonando todas las cuotas correspondientes a su jubilacin como
autnomo del perodo fiscal 2013 dentro de la categora que le corresponda.
1 $ 10.500
2 $ 20.000
3 $ 48.000
c. SUPUESTO III
dem Supuesto II, pero teniendo en cuenta que slo abon 8 de las 12 cuotas que vencieron en 2013. Al
vencimiento de la declaracin jurada de 2013 no fueron abonadas las cuotas mencionadas.
d. SUPUESTO IV
Obtuvo renta como empleado en relacin de dependencia del Ministerio de Economa, pero adems es
socio colectivo de EL CANTOR Sociedad Colectiva y abon las 12 cuotas correspondientes a su jubilacin
como autnomo del perodo 2013.
La SRA. MARA GARCA, residente en el pas, que ejerce su profesin de abogada de manera
independiente, tiene una hija de 10 aos y una abuela jubilada con ingresos en el periodo fiscal de $ 8.000.
Durante el perodo fiscal obtuvo las siguientes rentas netas antes de las deducciones del art. 23 segn el
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siguiente detalle:
La SRA. ROSA MORGAN falleci el 29/07/2013, y haba percibido hasta el momento de su fallecimiento $
60.000 en concepto de sueldos. Con posterioridad a su fallecimiento se percibieron $ 5.000 de sueldos
devengados al 29/07/2013. Posea las siguientes cargas: Mario, su marido, quien obtuvo ingresos por $
28.000 y Gonzalo, su hijo de 21 aos, quien estudia abogaca y no obtuvo ingresos.
(a) Definicin de residencia (6 meses en el pas en el transcurso del ao fiscal, continuos o alternados art.
26 L.)
1) que la carga sea residente en el pas (6 meses en el pas en el transcurso del ao fiscal, continuos o alternados
art. 26 L.);
2) que la carga est efectivamente a cargo (que deba efectuar alguna prestacin tendiente al sustento);
4) que la carga cumpla con el grado de parentesco que establece la ley en los puntos 1, 2 y 3 del inc. b), y
sea el pariente ms cercano (b) y (c).
(a) Definicin de entradas netas: art. 48 DR: Es toda clase de ganancia real o presunta, beneficios,
ingresos peridicos o eventuales, salvo cuando tales ingresos constituyan reembolso de un capital.
(b) Slo el pariente ms cercano que tenga ganancias imponibles puede efectuar la deduccin (art. 23 inc.
b) ltimo prrafo).
As varios parientes con el mismo grado de parentesco pueden deducir una misma carga de familia (ej.
padre y madre, los dos pueden deducir a los hijos).
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(c) El organismo fiscal opin que:
Los/as hijos/as del/de la concubino/a no integran el concepto de cargas de familia, toda vez que no
mantienen con el titular de la deduccin el vnculo legal exigido.
El hijo adoptivo se podr computar a partir de la sentencia de juez haciendo lugar a la adopcin (Dict.
92/00 DAL).
a. SUPUESTO I
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De la interpretacin del penltimo prrafo del art. 47 del DR y teniendo en cuenta que el contribuyente
obtiene rentas del art. 79 inc. f) honorarios profesionales y rentas del art. 79 inc. b) en relacin de
dependencia con el fin de determinar cul es el monto a computar en concepto de deduccin especial
tenemos que hacer el siguiente anlisis.
i. Alternativa I
Honorarios $ 10.750
Sueldos $ 15.250.-
Renta neta de cuarta categora $ 26.000
Si la renta neta por sueldos es menor a la deduccin especial simple ($ 15.250 < $ 15.552), tendr derecho a
computar como deduccin especial la totalidad de la renta neta de cuarta categora ($ 26.000) pero como
mximo la deduccin especial simple ($ 15.552).
ii. Alternativa II
Honorarios $ 8.000
Sueldos $ 6.000
Si la renta neta por sueldos es menor a la deduccin especial simple ($ 6.000 < $ 15.552), tendr derecho a
computar como deduccin especial la totalidad de la renta neta de cuarta categora ($ 14.000) en tanto la
misma no supere la deduccin especial simple ($ 15.552).
Honorarios $ 13.000
Sueldos $ 43.000
Renta neta de cuarta categora $ 56.000
Si la renta neta por sueldos es mayor a la deduccin especial simple ($ 43.000 > $ 15.552) tendr
derecho a computar como deduccin especial la deduccin incrementada ($ 74.649,60) pero como
mximo el importe de la renta neta que obtiene en concepto de sueldos ($ 43.000).
iv. Alternativa IV
Honorarios $ 15.000
2
7
Sueldos $ 78.000
Si la renta neta por sueldos es mayor que la deduccin especial incrementada ($ 78.000 > $ 74.649,60)
tendr derecho a computar como deduccin especial la deduccin incrementada ($ 74.649,60)
b. SUPUESTO II
Los contribuyentes que obtengan rentas del art. 79 inc. f) tienen derecho al cmputo de la deduccin
simple pero nunca puede superar la renta neta de cuarta categora.
c. SUPUESTO III
Slo abon 8 de las 12 cuotas que vencieron en el perodo fiscal 2013. Asimismo no abon las cuotas
antes del vencimiento de la declaracin jurada del perodo 2013.
Para poder computar la deduccin especial se deben dar concurrentemente dos requisitos (art. 23 L.).
1) Que la totalidad de los aportes correspondientes a los meses enero/diciembre del perodo fiscal que se
declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada para la presentacin de
la declaracin jurada o se encuentren incluidos en planes de facilidades de pago vigentes.
2) Que el monto de los importes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal indicado en el punto
anterior, sea coincidente con los publicados por la A.F.I.P. y correspondan a la categora denunciada por
el contribuyente.
d. SUPUESTO IV
Considerando el penltimo prrafo del art. 47 del D.R. y teniendo en cuenta que el contribuyente
obtiene rentas del art. 49 rentas de tercera categora trabajando personalmente en la actividad y rentas del
art. 79 inc. b) en relacin de dependencia con el fin de determinar cul es el monto a computar en
concepto de deduccin especial tenemos que hacer el siguiente anlisis.
i. Alternativa 1
2
8
Sueldos $ 5.800
Si la renta neta por sueldos es menor a la deduccin especial simple ($ 5.800 < $ 15.552) tendr derecho
a computar como deduccin especial la suma de la renta neta de cuarta categora ms la renta neta de tercera
categora pero como mximo la deduccin especial simple de
$ 15.552.
Sueldos $ 7.000
Renta neta de 3ra. y 4ta. categoras $ 19.000
Si la renta neta por sueldos es menor a la deduccin especial simple ($ 7.000 < $ 15.552) tendr derecho a
computar como deduccin especial la suma de la renta neta de cuarta categora ms la renta neta de tercera
categora que le da derecho al cmputo de la deduccin especial ($ 19.000) pero como mximo la deduccin
especial simple es $ 15.552,00.
iii. Alternativa 3
Sueldos $ 52.000
Si la renta neta por sueldos es mayor a la deduccin especial simple ($ 52.000 >$ 15.552) tendr
derecho a computar como deduccin especial la deduccin especial incrementada ($ 74.649,60) pero
como mximo las rentas netas que obtiene en concepto de sueldos ($ 52.000).
iv. Alternativa 4
Si la renta neta por sueldos es mayor a la deduccin especial simple ($ 85.000 > $ 15.552) tendr
derecho a computar como deduccin especial la deduccin especial incrementada ($ 74.649,60).
El art. 131 L., segundo prrafo, dispone que para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto de
fuente extranjera las personas fsicas residentes del pas, detraern de la ganancia neta las DEDUCCIONES
PERSONALES en concepto de GANANCIA NO IMPONIBLE (inc. a) Y CARGAS DE FAMILIA (inc. b) EN LA
MEDIDA EN QUE EXCEDAN a la ganancia neta de fuente argentina correspondiente al mismo ao fiscal.
a. ALTERNATIVA I
FUENTE FUENTE
ARGENTINA EXTRANJERA
Gcia. neta antes deducciones art. 23 48.000 12.000
Deducciones art. 23
Cargas de familia
Hija 8.640
Abuela 6.480
DEDUCCIONES PERSONALES
A COMPUTAR
Subtotal inc. a) y b) GNI + cargas 30.672 -30.672
b. ALTERNATIVA II
3
0
FUENTE FUENTE
ARGENTINA EXTRANJERA
Gcia. neta antes deducciones art. 23 20.000 28.000
Deducciones art. 23
Cargas de familia
Hija 8.640
Abuela 6.480
DEDUCCIONES PERSONALES
A COMPUTAR
El art. 24 de la ley prev que en caso de fallecimiento, las deducciones personales previstas en el art. 23
se harn efectivas por perodos mensuales, computndose todo el mes en que tal hecho ocurra. La sucesin
indivisa, aplicando igual criterio, computar las deducciones que hubiera tenido en cuenta el causante.
El art. 52 DR (segundo prrafo) establece que en la declaracin jurada del causante, las deducciones por
cargas de familia, procedern cuando las personas que estuvieron a cargo del causante no hubieran tenido
hasta el da del fallecimiento, recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo con relacin
al monto que fija el art. 23 inc. b). Adems, el tercer prrafo in fine establece que las deducciones previstas en
el art. 23 se computarn de conformidad a dispuesto por el art. 24 de la ley, es decir, por perodos
mensuales, computndose todo el mes en que ocurra el fallecimiento.
El art. 53 D.R. (segundo prrafo) establece que las sucesiones indivisas podrn tomar las deducciones
previstas en el art. 23 de la ley que hubiera tenido derecho a deducir el causante, disminuidas, en caso de
corresponder, calculadas en proporcin al tiempo de conformidad a lo dispuesto por el art. 24, es decir, por
perodos mensuales computndose todo el mes en que ocurra el fallecimiento del causante.
3
1
GANANCIA NO IMPONIBLE
15.552./ 12 X 7 9.072
15.552./ 12 X 6 7.776.-
CARGAS DE FAMILIA
Hijo
8.640./ 12 x 7
5.040.-
8.640./ 12 x 6
4.320.-
DEDUCCIN ESPECIAL
74.649,60 / 12 x 7 43.545,60
3
2
ESQUEMAS SUCESIN INDIVISA
Marco
Normativo Artculos
Ley 23-24- 33 a 36
DR 2 d); 52 a 54
1 2 3 4
3
3
b. Es socio de una Sociedad Colectiva, que cierra ejercicio los das 30/06 de cada ao. El
beneficio impositivo del causante por el ejercicio 2013 es de $50.112. Trabaj
personalmente en la sociedad. Las cuotas sociales son bienes gananciales.
c. Alquileres provenientes de la locacin de inmuebles (bien propio del Sr. Matos
$2.160 mensuales durante todo el ao).
d. Intereses provenientes de depsitos en caja de ahorro en un Banco oficial percibidos
durante
3. Herederos: cnyuge y dos hijos Alfredo de 25 aos de edad y Beto, menor de edad, ambos
varones. El usufructo del hijo menor lo posee la madre.
4. Participacin: las cuotas sociales se adjudicaron 50% al cnyuge y 25 % a cada uno de los
hijos. El inmueble se adjudic en condominio, 1/3 para cada uno de los herederos.
5. El causante abon los aportes al Rgimen Nacional de Trabajadores autnomos durante el
ejercicio y hasta su fallecimiento por los perodos de 12/2012; 01/2013; 02/2013, por un
total de $3.512,10 ($1.170,70 por mes).
Observacin: el mes de 03/2013 no corresponde abonarse por ser el mes en que se produce
el fallecimiento.
SE PIDE:
modificatorias.
modificatorias.
3
4
Solucin EJERCICIO N6. Sucesin Indivisa
1 a)
SI SI (DJ
Concepto Causante (Contrib) informativa) Esposa Hijo A Hijo B
1/1 al 1/4 al 1/1 al 1/1 al 1/1 al
31/3 30/9 1/10 al 30/11 31/12 31/12 31/12
Rentas
Honorarios
Alquileres
01/1 al 31/3 6.480,00
Deducciones
Generales
Jubilacin 3.512,10
Subtotal DG 3.512,10 - - - -
1 b)
3
5
SI SI (DJ
Concepto Causante (Contrib) informativa) Esposa Hijo A Hijo B
1/1 al 1/4 al 1/1 al 1/1 al 1/1 al
31/3 30/9 1/10 al 30/11 31/12 31/12 31/12
Rentas
Honorarios
Alquileres
01/1 al 31/3 6.480,00
Deducciones
Generales
Jubilacin 3.512,10
Subtotal DG 3.512,10 - - - -
GN antes DP 31.047,90 43.704,00 35.064,00 2.160,00 -
Personales
15.552,0
GNI 0 3.888,00 9.072,00 15.552,00 15.552,00
15.552,0
DE 3 y 4 0 3.888,00 9.072,00 5.688,00
17.280,0
Cnyuge 0 4.320,00
Hijo 8.640,00 2.160,00 5.040,00 8.640,00
Total deducciones personales 14.256,00 23.184,00 29.880,00 15.552,00 -
3
6
CUADRO DE COMPENSACIONES-QUEBRANTOS
Quebrantos
Comn
si x x x x x
Fuente
Acciones
argentina si si x x x x
Derivados (especulativos-no
cobertura) si x si x x x
Comn
si x x si x x
Fuente
Acciones
extranjera si x x si si x
Derivados (especulativos-no
cobertura) si x si si x si
a) Participacin en los resultados (ganancias) de una sociedad colectiva, de la cul es socio, segn
balance cerrado el 31/08/2016 $15.000.
b) Por el ejercicio de la profesin de abogado, percibi $ 65.000.
c) Los resultados por arrendamientos de campos de su propiedad, fueron los siguientes
Campo A $14.000 Beneficio
Campo B $56.000 Quebranto
Categora 2
Intereses $ 13.500,00 $ 13.500,00
Categora 3
3
7
Sociedad
Colectiva $ 15.000,00
Sociedad de
Hecho $ -11.600,00 $ 3.400,00
Categora 4
Honorarios $ 65.000,00 $ 65.000,00
Categora Total
Resultado de Categora
1 $ -42.000,00
Resultado de Categora
2 $ 13.500,00
Subtotal $ -28.500,00
Resultado de Categora
3 $ 3.400,00
Subtotal $ -25.100,00
Resultado de Categora
4 $ 65.000,00
Resultado del
ejercicio $ 39.900,00
El resultado final es Ganancia Neta correspondiente a la Cuarta Categora.
A. Datos al 31/10/1
Quebranto por acciones del pas $ -29.000,00
Ganancia operaciones habituales $ 70.000,00
Ganancia total del ejercicio $ 41.000,00
B. Datos al 31/10/2
Quebranto del exterior ordinario $ -20.000,00
Resultado venta acciones del pas $ 35.000,00
Resultado operaciones habituales $ -28.000,00
Quebranto del ejercicio $ -13.000,00
C. Datos al 31/10/3
Ganancia del exterior ordinaria $ 17.500,00
Ganancia operaciones habituales $ 57.000,00
Resultado del ejercicio $ 74.500,00
3
8
Solucin EJERCICIO N8. Quebrantos
A. Ejercicio 1
1 Resultado del pas
Ganancia neta imponible $ 70.000,00
2 Operaciones con acciones del pas
El quebranto proveniente de operaciones de enajenacin
de acciones del pas slo podr compensarse con los
resultados positivos originados en el mismo tipo de
Quebranto $ -29.000,00 operaciones (L: 19 5p)
B. Ejercicio 2
1 Operaciones de venta de acciones del pas
Resultado ejercicio $ 35.000,00
Quebranto ejercicio 1 $ -29.000,00
Ganancia por acciones del ejercicio $ 6.000,00
Los quebrantos originados en actividades suyos
resultados deban considerarse de fuente extranjera,
podrn compensarse slo con resultados positivos
2 Operaciones del exterior ordinario $ -20.000,00 provenientes del mismo tipo de operaciones (L: 19 6p)
3 Ganancia Neta sujeta a impuesto
Ganancias por acciones del ejercicio $ 6.000,00
Prdida operaciones habituales del ejercicio $ -28.000,00
Quebranto impositivo del ejercicio $ -22.000,00
C. Ejercicio 3
1. Resultado del exterior ordinario
Ganancia del ejercicio ordinario $ 17.500,00
quebranto ejercicio 2 $ -20.000,00
Quebranto del exterior se trasladar a los ejercicio
siguientes, ya que slo puede utilizarse contra beneficios
Quebranto trasladable $ -2.500,00 futuros del mismo origen (L: 19 6p)
3
9
EJERCICIO N9. Quebrantos impositivos Sociedad Colectiva
Una sociedad colectiva, compuesta por dos socios con participacin del 50% cada uno, presenta
los siguientes resultados:
Ao 1 Ganancia impositiva de fuente argentina por operaciones habituales 200.000,00
Quebranto impositivo de fuente extranjera por operaciones habituales -125.000,00
Quebranto impositivo de fuente argentina proveniente de la
enajenacin de cuotas sociales -92.000,00
Total neto -17.000,00
Se pide: determinar el resultado impositivo atribuible a cada uno de los socios para cada
perodo fiscal.
4
0
Solucin EJERCICIO N9. Quebrantos impositivos Sociedad Colectiva
Resultado impositivo de la
Ao 1 -17.000,00 Quebranto
sociedad
Ganancia impositiva de fuente argentina por operaciones
1) 200.000,00 Corresponde atribuir a los socios
habituales
Corresponde atribuir a los socios
Socio A 100.000,00
Socio B 100.000,00
No atribuible a los socios L: 50 2p. A compensar por la
sociedad nicamente con ganancias especficas de la
2) Quebranto especfico de Fuente Argentina Ao 1 -92.000,00
misma fuente, obtenidas en los 5 ejercicios inmediatos
siguientes al del origen del quebranto.
3) Quebranto General de Fuente Extranjera Ao 1 -125.000,00 Corresponde atribuir a los socios
Corresponde atribuir a los socios
A compensar nicamente con ganancias ordinarias o
Socio A -62.500,00 especficas de fuente extranjera que se obtengan en los
5 ejercicios siguientes
Socio B -62.500,00
Resultado impositivo de la
Ao 2 37.000,00 beneficio
sociedad
Ganancia especfica de fuente
1) 187.000,00
argentina
2) Quebranto especfico de Fuente Argentina Ao 1 -92.000,00
Subtotal (ganancia especfica de fuente
95.000,00
argentina)
4
2
EJERCICIO N10. Variaciones patrimoniales. Fuente Errepar
Supongamos un contribuyente que a fin del ao anterior registra el siguiente patrimonio:
Inmueble $ 10.000
Rodado $ 30.000
Anticipos impuesto
$ 15.000
a las ganancias
Cuotas en SRL $ 50.000
Cuotas en sociedad Total de bienes (no
$ 20.000 $ 125.000
colectiva tiene deudas)
Durante el ao fiscal que liquida presenta los siguientes datos:
- Durante el ao prest dinero y consider como renta de segunda categora un inters presunto de $
5.000 (el capital lo entreg a un amigo en marzo y se lo reintegr en agosto de igual ao, sin reconocer un
inters real).
- Realiz una donacin de $ 16.000 a un club deportivo exento, segn consta en la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos (AFIP).
- Determin un impuesto a las ganancias por el ao anterior de $ 19.000. Pag el saldo de $ 4.000
(suponiendo que solamente rest los anticipos que tena al cierre anterior y nada ms ingresado a cuenta).
Secuencia sugerida
Prueba de caja
Ingresos
Sueldos netos cobrados $ 60.000
Venta del rodado $ 18.000
Sociedades (suponemos que no hizo ni retiros ni aportes en el ao)
Egresos
Donacin realizada al club
$ 16.000
deportivo
Saldo pagado por impuesto a
$ 4.000
las ganancias
Dinero en efectivo en su poder
$ 3.000
al cierre
Saldo que representar el
$ 55.000
consumo real
- Existen erogaciones reales no tomadas en el resultado de la ganancia neta?: S (la donacin efectuada y
que no es deducible).
- Existe algn ingreso ficticio incluido en el resultado gravado?: S (el monto de intereses gravados, pero
que en realidad no fueron cobrados).
Obsrvese que el consumo determinado por diferencia ($ 55.000) es coincidente con el que surgi al
hacer el movimiento de dinero (prueba de caja).
4
5