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CAPITULO 1
1. CONCEPTOS GENERALES.
Con el fin de proporcionar una idea general del alcance y objetivos de la contabilidad de costos, se presentan
enseguida varias definiciones de los conceptos bsicos de esta materia, como son: costo, contabilidad de
costos y centro de costo.
a. COSTO.
3. Costo, es el conjunto de valores gastados por una empresa para llegar a la venta de un producto, mercadera
o trabajo.(4)
6. Costo, es la renuncia a un bien o al sacrificio del mismo medido en trminos monetarios, realizado o por
realizar para lograr un objetivo especifico, en el contexto de las actividades de una empresa.(7)
7. Costos, son los recursos sacrificados o dados a cambio para alcanzar un objetivo especifico. Unidades
monetarias que deben ser pagadas para adquirir bienes o servicios.(8)
b. CONTABILIDAD DE COSTOS.
2.La contabilidad de costos, es un proceso ordenado que usa los principios generales de la contabilidad, para
registrar los costos de un negocio, de tal manera que, con datos de produccin y ventas la gerencia puede usar
las cuentas para averiguar los costos de produccin y distribucin de los productos o servicios prestados y los
costos de otras funciones diversas de la negociacin con el fin de lograr una operacin econmica, eficiente y
productiva.(2)
3. Contabilidad de costos, es una parte o fase de la contabilidad general por medio de la cual se registran
clasifican, resumen y presentan las operaciones pasadas o futuras, relativas a lo que cuesta adquirir, explotar,
producir y distribuir un articulo o servicio. (3)
4. Contabilidad de costos, es la parte de la ciencia contable dedicada al estudio racional de los gastos
efectuados para obtener un bien de venta o de consumo ya sea producto o servicio.(4)
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5. Contabilidad de costos, comprende el registro de las operaciones industriales en las que se da importancia
especial a la transformacin del potencial de servicio.(5)
c. CENTRO DE COSTO.
1. Centro de costo, es cualquier actividad para la cual se desea una medida particular de su costo.(8)
2. Centro de costo, representa una base con relacin a la cual se compilan los datos sobre el costo y respecto
de la cual se computan los costos unitarios. Pueden ser: una operacin en el proceso de produccin, un
producto parcial o final, una etapa de manufactura, un servicio o un departamento de servicio.(10)
d. RESUMEN.
La contabilidad de costos, es una parte o rama de la contabilidad (a), que se ocupa de captar y procesar la
informacin de los recursos utilizados en las actividades de produccin y distribucin de una empresa (b), con el
fin de determinar y controlar los costos (c) de los bienes y/o servicios que fabrica y vende (d).
(a) Es una parte o rea de la contabilidad general de las empresas, que se especializa en el manejo de los
costos, es decir, forma parte de la contabilidad general pero no comprende a todas las transacciones u
operaciones de la empresa, sino aquellas relacionadas con la generacin, clasificacin y acumulacin de
los costos de la misma. Asimismo, al formar parte de la contabilidad general, la informacin de los costos
que genera est relacionada y forma parte integral de los estados financieros de la empresa.
(b) Se ocupa de captar y procesar la informacin, de los recursos utilizados en las actividades de
produccin y distribucin de una empresa. Esto es, la informacin de las actividades de carcter
econmico-financiero que estn relacionadas con el uso de recursos en la produccin (compra de materia
prima, pago de salarios a obreros, pago del consumo de electricidad y otros servicios, depreciacin y
mantenimiento de maquinaria y equipos) y con la distribucin (salarios de vendedores y repartidores,
gastos de publicidad, empaques especiales, consumo de combustible, depreciacin y mantenimiento de
vehculos). Cabe sealar que generalmente, se da mayor atencin a las operaciones y costos de
produccin que a las operaciones y costos de distribucin. Esto debido a que en muchos casos, las
actividades de produccin, son ms complejas y requieren de mayores recursos que la distribucin de los
productos terminados. Adems, de que las actividades productivas generan normalmente productos
tangibles, mientras que, la distribucin de productos es una actividad predominantemente de servicios.
Sin embargo, hay casos en que sucede lo contrario, esto es, cuando los productos son fcilmente
elaborados, pero el proceso de distribucin requiere un mayor esfuerzo y recursos para hacer llegar los
productos al consumidor, pues normalmente estos productos enfrentan una mayor competencia.
(c) Con el fin de determinar y controlar los costos; se establece aqu, la finalidad de llevar una contabilidad
de costos, en primer lugar, determinar los costos o sea, se trata de hacer una clasificacin y acumulacin
de los costos de los recursos que sean utilizados en las actividades de produccin y distribucin, para
conocer el importe total o unitario que corresponda a los productos obtenidos, despus de transcurrido un
perodo determinado (costos histricos). En segundo lugar, controlar los costos, es decir, se busca que a
travs de la contabilidad de costos, se aplique el proceso administrativo a las actividades de produccin y
distribucin, ya que para lograr el control de los costos, se requiere de establecer primero, una planeacin
de las actividades y recursos necesarios para lograr la produccin esperada, cuyo resultado se podr
resumir en un costo planeado, el cual deber compararse, con el costo real incurrido conforme se llevan a
efecto las actividades antes planeadas y se conocen las cantidades reales de productos terminados y los
recursos que fueron utilizados en su obtencin. De esta manera, identificar las diferencias o variaciones
que se presentaron entre lo planeado y lo realizado, as como, las causas que las originaron, para
finalmente tomar las acciones correctivas que sean adecuadas.
(d) de los bienes y/o servicios que fabrica y vende; por ltimo se hace notar que la informacin de los
costos, se relaciona principalmente y en forma expresa con los productos y/o servicios que fabrica y
vende la empresa, aunque esto no impide que se puedan conocer, en base al grado de detalle que as se
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y que Costo, es el precio adquisicin(a) de los recursos y esfuerzos (b) que se invierten(c) en la produccin y
distribucin de los bienes y servicios que proporciona una empresa(d).
(a) Precio de adquisicin, se trata del valor monetario o precio que efectivamente se paga al momento de
la compra o adquisicin de los insumos requeridos para la realizacin de las actividades.
Independientemente, de como sucede con algunos materiales o activos, que posteriormente pudieran
subir de precio debido a la inflacin, se considera que el costo es lo que efectivamente fue pagado por el
bien adquirido y este debe mantenerse sin cambio. Los incrementos en el precio de los materiales o
activos que tenga en existencia la empresa, representarn en todo caso, una ganancia por la revaluacin
de los mismos.
(b) Recursos y esfuerzos, en estos dos conceptos se trata de abarcar todos los tipos posibles de insumos
que puedan requerirse para la realizacin de las actividades de produccin y distribucin de las
empresas. Desde luego existen diversas formas de clasificar los insumos, como por ejemplo: recursos
materiales, recursos humanos y recursos tcnicos; o la utilizada en Economa, tierra, capital, trabajo,
organizacin y tecnologa. Sin embargo, como se presenta posteriormente, en la contabilidad de costos
se establece una clasificacin de los costos de acuerdo a su propia pertinencia y aplicaciones.
(c) Invierten, se considera que los costos representan una inversin generalmente recuperable en el corto
plazo, ya una vez obtenido el producto o servicio, se busca efectuar su venta para de esta manera
recuperar el importe de los costos incurridos y una ganancia que permita el crecimiento de la empresa y
el pago de utilidades a los inversionistas.
(d) Bienes y/o servicios que proporciona la empresa, es de sealarse que los costos se aplican tanto a
productos tangibles o bienes (alimentos, ropa, autos, computadoras, muebles, telfonos celulares) como
a servicios o productos intangibles (entretenimiento, consultas mdicas, transportes, educacin,
financieros, limpieza, reparaciones, vigilancia).
e. DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO. Como se establece en el siguiente punto, los costos se refieren a
los recursos utilizados en las actividades relacionadas con la obtencin de los productos, mientras que los
gastos se relacionan con los recursos utilizados en las actividades de distribucin y administracin de la
empresa.
Como ha sido expuesto, la contabilidad de costos es una parte de la contabilidad general de la empresa, que
se especializa en el manejo de los costos de la misma, con la finalidad de proporcionar la informacin del costo
de los productos que se obtienen en la empresa. Asimismo, esto permite preparar los estados financieros, que
reportan los resultados econmicos de la propia empresa durante el perodo que abarquen los informes. Esto,
implica que debe haber una estrecha relacin entre ambas contabilidades o incluso se pueden conjuntar,
cuando el nivel de complejidad de las operaciones realizadas en la empresa es bajo. Por otra parte, cuando la
informacin de costos es generada para fundamentar la planeacin y ayudar a la evaluacin en la toma de
decisiones en las diversas funciones de la empresa. Esto es, se trata de aprovechar el conocimiento previo para
realizar la planeacin de los costos, de tal manera que pueda ser aplicado para identificar y estimar los costos y
flujos de efectivo relevantes a diversos tipos de decisiones que con frecuencia se requieren tomar en las
empresas, estamos entrando al campo de la Contabilidad Administrativa.
Los costos pueden ser clasificados en base a diferentes criterios, en funcin de las caractersticas que se
requieran observar de los mismos. Enseguida se presentan las clasificaciones que se consideran necesarias
conocer, para los propsitos de este curso.
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a. CLASIFICACIN PRIMARIA. Se refiere a la forma en que los costos son consumidos o gastados en la
empresa.
1. Costos del perodo, que representan los desembolsos que se gastan en el mismo perodo en que se incurren
o producen. Tal como sucede, con los costos que corresponden a las actividades de ventas, distribucin y
administrativas. A este tipo de costos se les denomina tambin como gastos. Se les conoce tambin como:
gastos de venta y gastos de administracin.
2. Costos del producto, que representan los desembolsos que se invierten para la obtencin de la produccin.
Estos costos se consideran inven041204
tariables, es decir, solamente se consideran consumidos o gastados hasta que la produccin es vendida. En
otras palabras, son costos que permanecen identificados con los productos en tanto no sean vendidos y
representan una inversin en activos circulantes en el almacn de productos en proceso o de productos
terminados.
3. Costos de activos fijos y diferidos, que representan los desembolsos a consumirse o gastarse gradualmente
en el transcurso de su vida til, mediante los cargos por depreciaciones y amortizaciones correspondientes.
Este tipo de costos, se convierten en costos del perodo o del producto, dependiendo del tipo de actividad para
el que sean destinados.
b. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN. Se refiere a la forma como son clasificados los recursos que
son utilizados en las operaciones de produccin de la empresa.
1. Materiales directos. Son los materiales que fsicamente integran o se convierten en el producto terminado. As
tambin, se considera que la cantidad del material que se utiliza, sea posible determinarse de manera prctica y
econmicamente ya que en caso contrario, es preferible considerarlo como un material indirecto. Los materiales
directos pueden subdividirse en: materias primas, cuando son transformados en las operaciones de produccin
de la empresa y en partes compradas, cuando son componentes terminados que se incorporan al producto, tal
como son adquiridos de las fuentes de suministro.
2. Mano de obra directa. Representa al personal que fsicamente trabaja o es indispensable en las actividades
de fabricacin del producto y cuyo costo de sus servicios puede ser correlacionado de manera prctica y
econmica con la produccin obtenida. Se trata bsicamente, del personal que prepara y opera las mquinas y
equipos de produccin, o que transforma, ensambla y empaca los productos.
3. Costos indirectos de Produccin. Se trata de aquellos recursos diferentes a los materiales y mano de obra
directos, que estn asociados con las operaciones de produccin. Se puede decir, que son aquellos recursos
utilizados en las actividades auxiliares o de apoyo al proceso productivo (supervisin, mantenimiento,
almacenes, transportes, oficinas) as como, los costos generados debido al aprovechamiento de la capacidad
instalada de la planta productiva (depreciaciones, energa, servicios pblicos, impuestos, permisos). Los costos
indirectos de produccin se pueden subdividir en la forma siguiente:
3.1. Materiales indirectos o suministros. Son aquellos materiales que se utilizan en las actividades auxiliares al
proceso productivo, tales como: refacciones, herramientas de corte, combustibles, lubricantes, aditivos,
refrigerantes, materiales de limpieza, materiales de oficinas, material elctrico, abrasivos, etc.
3.2. Mano de obra indirecta. Representa al personal que efecta las operaciones auxiliares al proceso
productivo como: mecnicos, oficinistas, almacenistas, choferes, vigilantes, supervisores, intendentes,
electricistas, contadores, ingenieros de produccin o de planta, etc.
3.3 Costos indirectos generales. Se trata de los costos incurridos para la operacin de la planta en general o
como una sola unidad, es decir que son costos que se identifican con la fbrica ms que con algn
departamento o producto en particular. Algunos ejemplos son: servicios pblicos (telfonos, correos, agua, luz,
recoja de basura), energa y fuerza motriz, depreciaciones (edificios, transportes, equipos, maquinaria,
instalaciones, mobiliario), rentas, impuestos, amortizaciones, seguros, servicios externos, asesoras, etc.
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1. Costo primo es la suma del costo de materiales directos, ms el costo de la mano de obra directa.
2. Costo de conversin o de transformacin. Es la suma del costo de la mano de obra directa, ms el costo
indirecto de produccin.
5. Costos variables. Son aquellos costos, que cambian en su monto, al cambiar el volumen de produccin que
se obtiene.
6. Costos fijos. Son aquellos costos, que permanecen constantes en su monto, an cuando cambie el volumen
de produccin o nivel de actividad de la planta.
A travs de las diferentes etapas del desarrollo que ha tenido la contabilidad de costos, se han identificado
diversas aplicaciones que consolidan su utilidad, como una herramienta indispensable para la adecuada
administracin de cualquier organizacin. Enseguida se presentan los objetivos de la contabilidad de costos,
considerados actualmente vlidos.
a. DETERMINACIN DE COSTOS TOTALES Y UNITARIOS, para formular estados financieros que permitan
utilizar la informacin generada para:
1. Tener informacin peridica y exacta de utilidades obtenidas y de los valores de los inventarios de materiales,
produccin en proceso y productos terminados.
La primera aplicacin de los informes de costos de produccin, es apoyar en la elaboracin de los Estados
Financieros de la empresa, pues para elaborar el Estado de Resultados, es necesario conocer el costo de la
produccin que ha sido vendida en el perodo que se est reportando, esto permite saber, la utilidad bruta del
ejercicio. Esto es, en el Estado de Resultados se hace la comparacin de los ingresos por las ventas de los
productos, contra el costo de los productos vendidos o costo de ventas, lo que arroja como resultado la utilidad
bruta. Es a travs de la contabilidad de costos como se determina el costo de los productos fabricados y en
consecuencia el costo de los productos vendidos.
Asimismo, para preparar el Balance General o Estado de Situacin Financiera, se requiere reportar en el
rengln de Activos Circulantes, el saldo correspondiente a los inventarios o existencias de materiales directos,
produccin en proceso y productos terminados a la fecha de cierre del balance, informacin que se obtiene
regularmente, de los registros generados por la contabilidad de costos.
2. Fijar polticas de precios de venta, descuentos, promociones y determinar fuerza de ventas. El conocimiento
del costo de produccin de los bienes y/o servicios que proporciona una empresa, es una base muy importante
para la determinacin de sus precios de venta, puesto que, la obtencin de utilidades se lograr siempre que el
precio de venta sea suficiente para recuperar el total de los costos invertidos para su fabricacin y venta, as
como, para obtener un margen adicional de ganancias. As tambin, para establecer posibles descuentos en el
precio en funcin de los volmenes de venta, pago de salarios y comisiones a vendedores, gastos de
publicidad, campaas de promocin y otras polticas de venta, es necesario tener el conocimiento del costo de
produccin, a fin de poder evaluar el margen disponible entre el propio costo y un precio de venta que sea
competitivo en el mercado. De esta forma, al conocer el margen disponible entre el costo de produccin y el
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precio de venta fijado, es ms acertada la determinacin de los montos que pueden asumirse para cubrir los
costos de distribucin, derivados de las polticas de venta que decidan implementarse en la empresa.
3. Conocer la importancia relativa de los recursos utilizados en las operaciones productivas (materiales, mano
de obra, activos y servicios) que permitan evaluar y seleccionar las mejores polticas que optimicen el uso de los
mismos.
Como se ha mencionado, la contabilidad de costos requiere de clasificar los insumos utilizados en la
produccin, para la obtencin de los bienes y/o servicios que proporciona la empresa, por lo que, al conocer el
costo de produccin de estos, se tiene la informacin del monto de lo invertido en materiales directos, mano de
obra directa y en costos indirectos de produccin, esta informacin, permite a los administradores estar
conscientes, de la importancia que tienen cada tipo de recurso en el monto total del costo de produccin y en
consecuencia, tomar las decisiones ms adecuadas a fin de optimizar el uso de los mismos. Por ejemplo:
Suponiendo que una empresa presenta una estructura de su costo de produccin en la forma siguiente:
Resulta claro que los administradores de esta empresa, deben poner mayor inters por optimizar, en primer
lugar, la adquisicin y el uso de los materiales directos, ya que stos representan casi el ochenta porciento de
los costos totales, en comparacin con los costos de conversin. Visto de otra manera, una decisin de los
administradores, que tenga como consecuencia una disminucin o incremento en el costo de los materiales,
tendr un efecto mucho ms importante en el monto del costo total de produccin que cualquier cambio en los
costos de conversin. En trminos numricos, una disminucin en el costo de materiales del 10% es decir $ 50,
equivaldra a una disminucin del 50% en el costo de mano de obra y una disminucin del 100% en los costos
indirectos.
4. Efectuar anlisis comparativos entre informes de un perodo a otro que permitan conocer las tendencias de
los costos a corto, mediano y largo plazo y comportamientos cclicos o de temporada.
Con la informacin que genera la contabilidad de costos en forma peridica, es factible realizar anlisis
comparativos entre los costos que se incurren entre un perodo y otro, con la finalidad de conocer los resultados
de posibles cambios que se hayan presentado o decisiones que se han tomado, as como tambin, estar
conscientes de posibles comportamientos cclicos o de temporada que pueda afrontar una empresa. Por
ejemplo:
Suponiendo que una empresa presenta los costos de produccin para los dos primeros meses del ao, en la
forma siguiente:
Se puede observar, que los tres elementos del costo variaron en sus montos entre un mes y otro. La
administracin de la empresa, debera estar informada de las causas por las que los costos tuvieron
variaciones. Podra ser, que el costo de los materiales disminuy debido a que adquiri el material a un precio
menor que en el mes anterior, o que las condiciones climticas, permitieron un mejor rendimiento en el uso de
los materiales. Asimismo, que el incremento en la mano de obra se debi al aumento en el monto de los salarios
del personal, debido a la negociacin y puesta en vigor del contrato colectivo con el sindicato. Finalmente, que
el incremento en las tarifas de energa elctrica de inicio de ao, increment el monto de los costos indirectos.
Efectuar este tipo de anlisis, utilizando la informacin de los costos para perodos ms largos, como trimestres,
semestres y aos, permite identificar tendencias de mediano y largo plazo, que ayudan a los administradores a
tener un mejor conocimiento de las caractersticas de su empresa y actuar en consecuencia.
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5. Analizar la informacin de los costos de produccin, con la finalidad de evaluar diversos aspectos de las
actividades productivas de la empresa, como por ejemplo: conocer la rentabilidad de los productos, determinar
los volmenes de produccin ms adecuados, identificar los productos que deben ser fomentados o suprimidos,
experimentar mtodos de produccin para minimizar el costo, considerar cambios en las variedades de
materiales, tipo de mano de obra, usos de la maquinaria y equipo.
6. Facilitar las funciones de auditoria mediante la existencia de registros que permiten identificar desvos o
faltantes.
Cuando se implementa un sistema de contabilidad de costos en una empresa, esto requiere del establecimiento
de los registros necesarios, para asegurar el conocimiento de la manera, en que los recursos disponibles son
adquiridos y utilizados. Esto permite, que en forma cotidiana y normal, se pueda acceder a la informacin que
permitan verificar aspectos como: las existencias de materiales, personal ocupado y tiempos de trabajo,
consumos de materias primas y suministros, servicios contratados y recibidos, productos en proceso de
produccin y otros renglones de las operaciones de la empresa. Esto facilita las funciones de auditoria y la
deteccin de desvos y faltantes.
3. Evaluacin del desempeo de los responsables de las diferentes reas de actividad de la empresa.
Como resultado de la etapa de control de los costos de produccin, en donde se hace el anlisis para la
identificacin y explicacin de las diferencias encontradas entre los costos planeados y los costos reales, se
pueden detectar las reas (y sus responsables) que alcanzaron o no los niveles de eficiencia planeados y
actuar en consecuencia, a fin de tomar las acciones correctivas convenientes.
2. Determinacin de los materiales o partes que deberan ser comprados y los que deberan ser elaborados en
la empresa.
3. Determinacin de lotes ptimos de compra de materiales o de lotes ptimos de produccin de los artculos a
fabricar.
4. Seleccin de las materias primas, que permitan el mayor rendimiento en el proceso y en consecuencia
representen menores costos.
5. Determinacin de mezclas ptimas de productos a vender, tamaos mnimos de pedidos que surtir a los
clientes, rutas de entrega ms adecuadas, medios de distribucin a utilizar.
6. Anlisis del punto de equilibrio, determinacin de lneas de productos que deben ser eliminadas, punto de
cierre temporal de una planta, planes para reducir la rotacin del personal, programas de capacitacin,
programas de incentivos.
Como puede apreciarse de la exposicin anterior, la informacin de los costos en la empresa, tiene como
funcin, proporcionar las bases cuantitativas a considerar, tanto para evaluar los resultados obtenidos como
consecuencia de las decisiones tomadas con anterioridad, as como tambin, mediante el establecimiento de
los costos planeados o predeterminados, permite evaluar los cursos de accin a seguir cuando se requieren
analizar una gran variedad de decisiones que deben tomarse en las empresas, para lograr resultados
econmicos satisfactorios. Esto le da a la Contabilidad de Costos, una especial importancia y relevancia como
herramienta bsica para los administradores.
Con la finalidad de tener una idea general, de la forma en que se realiza el proceso para la determinacin de los
costos de produccin en las empresas, se presenta a continuacin, una descripcin de diferentes etapas que se
realizan en forma peridica en la marcha normal de la fbrica y que definen la secuencia a seguir, para
establecer en forma ordenada y sistemtica, el registro y acumulacin de la informacin sobre los costos de
produccin. Esto es, que podemos considerar un ciclo en el proceso de clasificacin, acumulacin y
determinacin de los costos de produccin, basado y como resultado de un ciclo ordenado y sistemtico de las
operaciones productivas de la empresa. A continuacin, se mencionan las etapas que conforman el ciclo y
posteriormente se muestra en forma esquemtica.
B. ETAPA DE REQUISICIN DE LOS MATERIALES A UTILIZAR. Es una prctica comn en las empresas, que
los materiales que se utilizan en sus operaciones productivas, sean comprados en cantidades suficientes que
permitan obtener los precios y trminos de compra ms adecuados, de esta forma, los materiales son
almacenados en tanto son requeridos para ser utilizados. As conforme los materiales sean solicitados y
entregados, sus costos sern identificados y registrados de acuerdo al tipo de material que corresponda. Esto
es, el costo de los materiales directos utilizados ser registrado como un costo directo de la produccin que se
est procesando, mientras que, el costo de los materiales indirectos o suministros utilizados, deber ser
registrado como un costo indirecto de produccin.
C. ETAPA DE APLICACIN DE LA MANO DE OBRA. El personal contratado es asignado a las diversas tareas
del proceso de produccin o en actividades auxiliares al mismo, lo que da lugar a clasificarlo como mano de
obra directa (MOD) y mano de obra indirecta (MOI). As el costo del personal, representado por conceptos tales
como: salarios, tiempo extra, incentivos, prestaciones e impuestos, que son determinados al preparar la nmina,
deben ser identificados y cargados de manera similar al de los costos de materiales. El costo de la MOD ser
registrado como un costo directo de la produccin que se est procesando, mientras que, el costo de la MOI,
deber ser considerado como un costo indirecto de produccin.
D. ETAPA DE INCIDENCIA DE LOS COSTOS INDIRECTOS GENERALES (CIG). El costo de los activos fijos y
diferidos, el cual se establece a travs de sus depreciaciones y amortizaciones, normalmente son determinados
desde el momento en que son adquiridos o contratados y de manera peridica los importes consumidos son
cargados como costos indirectos. De igual forma, el costo de los diversos servicios contratados, es determinado
por los propios proveedores, en base al nivel de consumo de los mismos, que se haya registrado durante el
perodo correspondiente a la obtencin de la produccin, esto permite que sean cargados como otros
componentes de los costos indirectos de produccin.
E. APLICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN (CIP). Una vez que se conoce el monto
de los costos indirectos de produccin, al conjuntarse sus tres componentes (suministros, MOI, CIG) el total
debe ser cargado a la produccin obtenida. Dada su caracterstica de indirectos con respecto al producto, ser
necesario utilizar algn criterio o base de aplicacin, para distribuirlo entre los diferentes lotes de productos o
entre los departamentos productivos en que puede estar dividido el proceso, dependiendo del tipo de sistema
de costeo (rdenes o procesos) que se haya adoptado en la empresa.
produccin que ya ha sido terminada durante el perodo y cuanto a la produccin que an se encuentre en el
proceso al trmino del propio perodo. De esta forma, los costos que sean cargados a la produccin terminada
deben ser transferidos al almacn de productos terminados, mientras que el saldo o diferencia permanecer en
la cuenta de produccin en proceso, como el inventario final de productos en proceso.
Finalmente, en el almacn de productos terminados se llevar el control de las entradas de productos
provenientes del proceso productivo, que son precisamente las salidas de productos terminados durante el
perodo y cuyo costo ha sido previamente determinado. De igual forma, se controlarn y determinar el costo de
las salidas de productos que sean vendidos a los clientes, lo que representa el costo de ventas o costo de los
productos vendidos.
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C
ALMACN DE PROCESO DE ALMACN DE
MATERIALES L
MATERIALES PRODUCCIN PRODUCTOS PRODUCTOS PRODUCTO
DIRECTOS
TERMINADOS I
UTILIZADOS TERMINADOS S
MATERIALES
VENDIDOS E
COMPRADOS (EXISTENCIAS) (EXISTENCIAS) N
P
(EXISTENCIAS) T
R
O E
V S
E MOD
COMPRAS Y PERSONAL
E CONTRATOS CONTRATADO
SUMINISTROS CIP APLICADOS
D UTILIZADOS
O COSTOS
R NOMINA INDIRECTOS
E DE
S MOI PRODUCCIN
ACTIVOS FIJOS
Y SERVICIOS
COSTOS
INDIRECTOS DEPRECIACIN
GENERALES AMORTIZACIN
RENTAS
IMPUESTOS
SERVICIOS
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Como en el caso de la contabilidad general, la contabilidad de costos sigue el ciclo contable para captar y
procesar la informacin de las operaciones de produccin y distribucin de la empresa, a fin de preparar los
estados financieros correspondientes al perodo considerado. As cuando se trata de la contabilidad de costos,
su ciclo contable, genera normalmente como informe, el Estado de Costos de Produccin y de lo Vendido, cuya
informacin permitir complementar la preparacin del Estado de Resultados y del Estado de posicin
financiera o Balance general. Pues como ya fue mencionado, para preparar el Estado de Resultados se
requiere tener el importe del costo de ventas, a fin de compararlo con los ingresos por ventas y de esta forma
determinar la utilidad bruta, mientras que, en el Balance, se debern reportar los inventarios o existencias
finales de materiales, productos en proceso y productos terminados, en el rengln de los activos circulantes.
Enseguida se presenta, un esquema que muestra los elementos bsicos de un estado de costos de produccin
y de lo vendido.
EMPRESA A.B.C.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y DE LO VENDIDO
PERODO CONTABLE
Citas Bibliogrficas.
EJERCICIO RESUELTO.
1. La compaa "Jugos de bolsa" produce jugos de sabores de pia, naranja, uva, manzana, mandarina y
jamaica, en dos presentaciones 350 ml. y 1 litro. El proceso se efecta en tinas de acero inoxidable para la
preparacin y en mquinas automticas para la operacin de embolsado. Las bolsas con el producto son
colocadas en contenedores de plstico, para efectuar su manejo a partir de las mquinas llenadoras, hasta
llegar a los distribuidores detallistas. As tambin, se dispone de un cuarto fro para almacenar la produccin
terminada. Los datos siguientes corresponden a las existencias y recursos utilizados durante un mes.
b. Mano de obra.
Puesto nmero Salario y prestaciones
Operador de tinas 2 $ 1,200 semanales c/u
Operador de llenadoras 4 1,000 " "
Lavador de contenedores 2 900 " "
Operador de transporte 3 800 " "
Supervisor de produccin 1 7,500 mensuales
Almacenista 1 6,000 "
Auxiliar de almacn 2 700 semanales c/u
Oficial de mantenimiento 3 1,100 " "
Jefe de fbrica 1 9,000 mensuales
c. Otros costos.
Depreciacin de maquinaria y equipo.
Renta de local $ 6,000 mensuales % anual Costo Inicial
Energa elctrica 21,000 " Tinas 5 $ 33,600
Telfono 2,000 " Llenadoras 10 160,000
Agua potable 1,200 " Equipo de refrigeracin 20 90,000
Reparaciones externas 4,500 " Instalaciones 10 60,000
Primas de seguros 400 " Mobiliario 10 20,000
d. Al inicio del perodo, se tena en proceso un volumen de 4,000 litros de producto cuyo costo era de $ 3000,
mientras que al final del perodo, el volumen de produccin en proceso se estim que contena el 3% de los
costos de produccin del mes.
e. El inventario de producto terminado al inicio del mes, estaba constituido por 3,000 bolsas de 1 lt. y 12,000
bolsas de 350 ml. en sabores diversos, con un costo de $ 11,500. Durante el mes, se vendieron las existencias
iniciales y el 95% de la produccin terminada en el mes.
SOLUCIN. Siguiendo la secuencia de los renglones que conforman el Estado de costos, se proceder a
determinar los valores que corresponden a cada uno de ellos. Se procesa en primer lugar, la informacin
relativa a los materiales directos.
Azcar Saborizante Polietileno Agua Total
Inventario inicial $ 6,000 $ 1,800 $ 9,000 $ 3,000 $ 19,800
(+) Compras 12,000 6,000 4,000 8,000 30,000
(=) Materiales disponibles 18,000 7,800 13,000 11,000 49,800
(-) Inventario final 5,600 2,100 8,400 3,000 19,100
(=) Materiales utilizados $ 12,400 $ 5,700 $ 4,600 $ 8,000 30,700
Total de costos indirectos de produccin. Determinacin del costo de produccin del perodo.
Materiales indirectos o suministros $ 15,850 Materiales directos utilizados $ 30,700
Mano de obra indirecta 58,100 Mano de obra directa 25,600
Costos indirectos generales 38,740 Costos indirectos de produccin 112,690
$ 112,690 Total 168,990
Nota. Como puede observarse, el costo de agua potable aparece en dos partes, primero como material directo y
despus en los costos indirectos generales. Cabe aclarar que en este caso, parte del agua potable consumida
es utilizada para elaborar el producto y por ello su costo, es un costo de material directo. Asimismo, se utiliza
agua potable para los servicios de la fbrica y el costo de esta agua consumida se clasifica como un costo
indirecto general.
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EJERCICIOS PROPUESTOS.
1. La compaa Toro, S.A. proporciona la siguiente informacin de sus actividades de produccin para un mes.
d) Los costos de mano de obra directa fueron $ 960 y los de mano de obra indirecta $ 650 .
f) Al final del mes se hizo una valoracin de la produccin que se encontraba en el proceso y se determin que
le corresponda un 5% del costo de los materiales directos utilizados y un 4% de los costos de conversin
incurridos en el mes.
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 4,194.20
2. El taller " La Carreta, S.A. " se dedica al mantenimiento y reparacin de vehculos automotrices. Cuenta con
modernas instalaciones que le permite realizar una gran variedad de trabajos, as como, un surtido almacn de
refacciones y suministros que proporcionan las partes y repuestos que requieran. Sin embargo, en algunas
ocasiones se hace necesario utilizar servicios externos, tales como : rectificacin de motores, tratamientos
trmicos, fundicin y maquinado de piezas, soldadura, revestimientos (cromado, niquelado, galvanizado, etc.). A
continuacin, se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas en un mes.
c) Las refacciones y suministros utilizados durante el mes, as como, los servicios externos requeridos fueron en
la forma siguiente: Refacciones $ 7,830 ; Suministros $ 785 ; Servicios Externos $ 1,360 .
e) Los costos indirectos generales incurridos, durante el mes, fueron en la forma siguiente:
f) Al final del mes, se tenan en proceso trabajos cuyo costo era de $ 2,840 . Asimismo, se tenan vehculos
reparados ya listos para ser entregados a los clientes, cuyo costo de reparaciones totalizaba $ 1,360 .
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 28,290
3. Mediante la eleccin de los datos que considere apropiados, prepare un Estado de costos de produccin y de
lo vendido
4. Determinar los valores marcados con signo de interrogacin y preparar los Estados de costos de produccin
de ambos meses
Marzo Abril
Inventario inicial de materiales directos $ 320 ?
Compras de materiales directos 1,800 ?
Materiales directos disponibles ? $ 2,200
Inventario inicial de produccin en proceso ? 560
Inventario final de materiales directos 400 ?
Materiales directos utilizados ? 1,800
Mano de obra directa $ 2,400 $ 2,500
Costos indirectos de produccin 1,880 ?
Inventario final de produccin en proceso ? 400
Costo de productos terminados 5,800 6,200
Inventario inicial de productos terminados . 950 ?
Inventario final de productos terminados 850 730
5. La fabrica de chocolates El molino del Sur se dedica a la produccin y venta de chocolate para mesa en
tablillas, en dos presentaciones, 250 gramos y 400 gramos. El producto puede ser preparado y consumido con
agua o con leche. El proceso de produccin inicia con el tostado del cacao, despus pasa por una mquina
quebradora, posteriormente, se muele y se mezcla con los otros ingredientes, enseguida la mezcla se moldea
para formar las tablillas, para finalmente, pasar a envoltura y empaque. El producto terminado se almacena
temporalmente, de donde es entregado para su distribucin y venta. A continuacin se proporciona la
informacin de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
20
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Cacao $ 23,800 ; Azcar $ 6,700 Canela $ 3,400
Refacciones $ 1,800 ; Gas butano $ 6,180 .
f) Al final del mes, se valorizaron los inventarios de produccin en proceso y se estim que tenan un 2% de los
costos acumulados en el proceso.
g) Durante el mes, se vendieron los inventarios iniciales de productos terminados y el 94% de la produccin
terminada durante el mes.
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 97,463.42
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Polietileno $ 28,800; Aditivos $ 7,800; Pigmentos $ 9,400
Tubos de cartn $ 3,890; Material de limpieza $ 3,180; Refacciones $ 3,920 .
c) Los materiales directos y suministros utilizados en el mes fueron: Polietileno $ 17,100 ; Aditivo $ 9,700
Pigmentos $ 5,750 ; Tubos de cartn $ 4,450 ; Cinta selladora $ 1,480 ; Material de limpieza $ 2,100
Refacciones $ 5,830; Papelera $ 890.
f) Al final del mes, se valorizaron los inventarios de produccin en proceso y se estim que tenan un 4% de los
costos de produccin incurridos en el mes.
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 186,387.98
7. La fbrica de sandalias Jennifer se dedica a la produccin y venta de zapatos para dama en diversidad de
modelos. El proceso de produccin inicia con el suajado y corte de las piezas requeridas, segn el modelo a
fabricar. Posteriormente, las piezas se transfieren al rea de armado en donde stas se costuran y se les
agregan plantillas, suelas y tacones. Enseguida los zapatos pasan a la seccin de acabados en donde se
limpian y ponen los adornos, finalmente, se checan y empacan los productos. El producto terminado se
almacena temporalmente, de donde es entregado para su distribucin y venta. A continuacin se proporciona la
informacin de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Pieles $ 33,800 ; Forros $ 5,800; Hule espuma $ 4,400
Lubricantes $ 890; Material de limpieza $ 6,180; Refacciones $ 3,420 .
c) Al final del mes los inventarios de materiales y suministros fueron: Suelas $ 4,680 ; Tacones $ 1,700
Pegamentos $ 2,750; Hilos $ 2,450; Hebillas y adornos $ 1,480; Material de limpieza $ 2,700
Refacciones $ 3,830; Papelera $ 980 ; lubricantes $ 490.
f) Al final del mes, se valorizaron los inventarios de produccin en proceso y se estim que tenan un 2% del
costo primo y 5% de los costos indirectos de produccin incurridos en el mes.
g) Durante el mes, se vendieron los inventarios iniciales y 480 pares de zapatos de los 590 pares que se
fabricaron en el mes
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 150,292.64
8. La fbrica Columnas Mayab, S.A. se dedica a la produccin y venta de artculos de concreto para la
decoracin de casas y negocios, tales como: columnas, balaustradas, celosas, bancas, bases para mesas,
maceteros, en diversidad de modelos. El proceso de produccin consiste en la preparacin de una mezcla de
cemento, polvo de piedra, gravilla y agua. Posteriormente, la mezcla se vierte en los moldes de las piezas que
se estn produciendo, despus se transfieren al rea de secado en donde se espera el tiempo necesario para
que frague y endurezca el concreto. Finalmente, se sacan los productos de los moldes y se verifica su acabado.
El producto terminado se almacena temporalmente, de donde es entregado para su distribucin y venta. A
continuacin se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
c) Los materiales directos y suministros utilizados en el mes fueron: Cemento $ 11,250 ; Gravilla $ 2,350
Polvo de piedra $ 2,750 ; Alambrn $ 1,450 ; Lubricantes $ 480; Papelera $ 270; Refacciones $ 1,580
Material de limpieza $ 1,320 .
f) Al final del mes, se valorizaron los inventarios de produccin en proceso y se estim que tenan un 2% de los
costos de produccin acumulados en el proceso.
g) Al final del mes, haban en el almacn productos terminados con un costo de $ 14,750
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 74,837.10
9. La fbrica Postes Eiffel, S.A. se dedica a la produccin y venta de postes metlicos que se utilizan para el
alumbrado pblico de avenidas, parques y estacionamientos, en diversidad tamaos y modelos. El proceso de
produccin consiste en la seleccin y corte de los tubos segn el largo y dimetro solicitado. Posteriormente, se
prepara la placa de acero que servir de base y se suelda al tubo, despus se hace el registro donde se
alojarn las conexiones elctricas, luego se prepara el tubo para el brazo y se suelda al extremo superior del
poste. Finalmente, se pintan los productos y se verifica su acabado. El producto terminado se almacena
temporalmente, de donde es entregado para su distribucin y venta. A continuacin se proporciona la
informacin de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Tubos metlicos $ 53,800; Pintura $ 13,890;
Soldadura $ 3,140 ; Oxigeno y acetileno $ 3,750; Material de limpieza $ 1,340; Refacciones $ 2,420 .
g) Durante el mes, se vendi toda la produccin terminada y el 40% de los inventarios iniciales.
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 174,165.80
10. La panificadora Pomuch se dedica a la produccin y venta de pan de diversos tipos, como: bolillos, barras
de francs, pan de molde, hogazas, pan dulce, galletas y biscochos. La empresa opera dos turnos al da. El
proceso de produccin inicia con la preparacin de la mezcla formada con harina, levadura, agua, manteca y
otros ingredientes segn el tipo de pan a elaborar. La mezcla preparada se deja reposar para su fermentacin.
Posteriormente, se forman o moldean las piezas las cuales se transfieren al rea de Horneado en donde se les
da el cocimiento necesario. Finalmente, se sacan los productos del horno y se colocan en bandejas para su
distribucin y venta. A continuacin se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas
durante un mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Harina $ 3,800; Levadura $ 890; Azcar $ 530
Huevos $ 950 ; Bolsas de empaque $ 420 ; Gas butano $ 1,750; Material de limpieza $ 2,480.
c) Los materiales directos y suministros utilizados en el mes fueron: Harina $ 6,800 ; Levadura $ 1,950
Sal $ 95; Azcar $ 750; Manteca $ 450; Huevos $ 480; Bolsas de empaque $ 230; Papelera $ 260;
Gas butano $ 2,450 Material de limpieza $ 2,080 .
g) Durante el mes, se vendi toda la produccin terminada y el 40% de los inventarios iniciales.
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 96,219
11. La compaa " Estrella Polar, S.A. " se dedica a la fabricacin de hielo en barras de 75 kgs. Para ello, utiliza
el procedimiento de inmersin de los moldes en salmuera, en tanques enfriados con amoniaco. La fuerza motriz
la generan dos mquinas diesel que mueven los compresores, bombas y generadores de electricidad. Se tiene
tambin, un cuarto fro para almacenar el producto y tanques para almacenar el combustible diesel y el
amoniaco. A continuacin se proporciona la informacin de existencias y recursos utilizados en un mes.
a) Materiales Inventario inicial Compras del mes Inventario final
Amoniaco $ 1,200 $ 600 $ 900
Diesel 675 9,000 725
Aceite lubricante 1,000 5,600 1,500
Refacciones 5,600 790 5,250
Sal 1,400 - 1,260
Agua potable - 6,950 -
c) Otros costos.
Depreciaciones % anual costo inicial % anual costo inicial Renta de local $ 3,000
Motores diesel 10 $ 12,000 Moldes 10 $ 5,200 Energa elctrica 1,800
Compresores 10 9,600 Herramientas 20 1,380 Telfono 450
Bombas 10 1,400 Mobiliario 10 980 Licencias 600
Generadores 10 2,850 Instalaciones 10 1,600 Impuestos 900
Tanques 5 3,500 Seguros 1,150
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d) La produccin en proceso se mantiene en una cantidad constante, que es la capacidad de los moldes. Al
principio del mes el valor estimado de esta produccin fue de $ 3,960 . Sin embargo, al final del mes habr de
actualizarse al nuevo costo de produccin del mes. Se estima que el inventario final sea un 7% de los costos
incurridos en el mes.
e) Al inicio del mes se tenan en existencia, en el cuarto fro, 60 barras de hielo con un costo de $ 1,180. Al
final del mes se tenan 90 barras de las 3,000 barras que fueron producidas durante ese perodo.
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 56,653.19
12. La lavandera " Blanca Ropa " est localizada en una colonia residencial de la ciudad. Opera con mquinas
lavadoras automticas. El personal recibe y selecciona la ropa sucia, carga y descarga las mquinas, dobla y
empaca la ropa limpia. El servicio se presta en base al peso de la ropa, medido en kilogramos. A continuacin,
se proporciona la informacin de las existencias y recursos utilizados en un mes.
c) Otros costos.
Depreciaciones % anual Costo inicial Renta de local $ 2,480
Lavadoras 20 $ 6,400 Reparaciones externas 215
Secadoras 20 3,600 Telfono 1,400
Calentadores 20 1,300 Energa elctrica 3,970
Bomba impulsora 10 800 Permisos 260
Balanza 10 700 Seguros 470
Instalaciones 10 2,300 Gastos de instalacin 440
Mobiliario 10 1,400
d) Para este tipo de empresa, es muy raro que se tengan inventarios de productos en proceso, pues el tiempo
del ciclo de produccin es muy corto. El inventario de productos terminados al inicio del mes fue de $ 190,
mientras que, al final del mes, se tena ropa lista para ser entregada a los clientes, cuyo procesamiento haba
costado $ 165.
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 35,800.67
13. La compaa " El mueble colonial, S.A. " fabrica juegos de muebles de sala y comedor, en tipo rstico, con
madera de pino y triplay. Cuenta con maquinaria y equipo poco sofisticado para sus operaciones de fabricacin,
ya que sus productos cubren la demanda local del mercado de bajos ingresos. Los muebles son distribuidos a
travs de comercios minoristas que los venden principalmente, para pagar en varias mensualidades. A
continuacin, se proporciona la informacin de existencias y recursos utilizados en un mes.
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Las prestaciones son un 30% adicional al salario. Considerar un mes de 30 das. El sueldo del administrador y
de la secretaria, son gastos de administracin.
c) Otros costos.
Depreciacin % anual Costo inicial Renta de local $ 6,000
Cepillo 10 $ 3,300 Energa elctrica 9,450
Sierra de banco 10 1,900 Agua potable 400
Garlopa 10 2,600 Telfono 560
Pulidora 10 800 Reparaciones 2,700
Herramientas 25 1,760 Licencias y permisos 300
Mobiliario 10 2,800 Seguros 1,550
Instalaciones 5 3,500
d) Al inicio del mes, se tenan en proceso de fabricacin muebles que tenan un costo de $ 2,450 . Al final del
mes se encontraban en el proceso de produccin, muebles cuyo costo inclua el 5% de los materiales directos
utilizados y el 3% de los costos de conversin incurridos en el mes.
e) Al inicio del mes, se tenan en el almacn de productos terminados 15 juegos de muebles de sala con un
costo de $ 1,400 c/u y 18 juegos de muebles de comedor con un costo de $ 1,700 c/u. Al final del mes, se
tenan 22 juegos de muebles de sala y 13 juegos de muebles de comedor, con un costo total de $ 48,000.
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 77,248.18
14. La compaa " El Silo, S.A. " se dedica a la produccin y venta de alimento balanceado para ganado
lechero. Este alimento es utilizado para complementar la dieta normal de los animales, ya que concentra las
protenas necesarias. La planta tiene una capacidad instalada de 4.5 toneladas por hora y opera dos turnos
diarios de 8 horas. El proceso consiste en triturar los granos en el molino, posteriormente, se pasan a unas
tolvas para dosificarse en las cantidades requeridas, despus, se homogeneiza la mezcla y finalmente se
envasa. A continuacin, se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas en un mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Sorgo $ 23,800 ; Bolsas $ 980 ; Cartamel $ 7,800
Refacciones $ 890 ; Combustible $ 610 .
d) El personal que labora en la planta se clasifica en la forma siguiente, para cada turno: un operador de
montacargas, un operador de envasadora, dos operadores de molino y mezcladora, tres estibadores y un
supervisor. Los operarios ganan $ 75 diarios y el supervisor $ 130 diarios. Adems, se emplean: un gerente
de la planta, un auxiliar de contabilidad, una secretaria, dos almacenistas y dos veladores. El gerente tiene un
sueldo de $ 7,200 al mes que es gasto administrativo y los dems empleados ganan $ 2,800 mensuales c/u.
Las prestaciones para todo el personal, representan un 35% adicional al salario. Considerar un mes de 30 das.
f) Al final del mes, se tenan: Produccin en proceso por 12 toneladas que tenan un 3% del costo de los
materiales directos utilizados y un 2% de los costos de conversin incurridos en el mes. Productos terminados a
granel $ 5,300 y Producto envasado $ 4,350.
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 150,862.70
15. La compaa " Cal Yuca, S.A. " fabrica y vende cal hidratada envasada en bolsas de 25 kgs. que se utiliza
en la construccin de viviendas y edificios. El producto es distribuido a travs de comercios mayoristas y
minoristas del ramo. El proceso productivo est estructurado para funcionar en forma automatizada, durante las
24 horas del da, por lo que, el personal solamente se ocupa a la operacin y supervisin de los equipos y
maquinarias. A continuacin se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas durante un
mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Piedra caliza $ 10,600 ; Bolsas $ 1,800
Combustleo $ 1,200 ; Refacciones $ 1,300 .
c) Los materiales directos y suministros utilizados en el mes fueron: Piedra caliza $ 12,100; Bolsas $ 1,700
Combustleo $ 2,750; Refacciones $ 1,450; Lubricantes $ 480 .
Las prestaciones incrementan el costo del personal en 30%. Considerar un mes de 30 das.
f) Al final del mes, se tenan en proceso: Material en el horno $ 13,300 y material en silos de reposo $ 11,300.
As tambin, produccin terminada en sacos $ 8,400 y a granel $ 4,800.
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 324,260
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CAPITULO 2
MATERIALES DIRECTOS
a. Materiales directos. Cuando los materiales forman parte o se identifican en el producto terminado. As mismo,
se distinguen dos tipos entre los materiales directos.
a.1 Materias primas. Son los materiales que son procesados y transformados en las operaciones de produccin
de la empresa. Constituyen el objeto principal del procesamiento y generalmente, integran al producto en su
mayor parte. Ejemplos de estos materiales se mencionan enseguida: la uva en la fabricacin de vino, la madera
en la fabricacin de muebles, la harina en la elaboracin del pan, la tela en la confeccin de ropa, la lmina en
la fabricacin de carroceras de automviles, el papel en la produccin de libros, el oro en la produccin de
alhajas, el hule en la fabricacin de llantas.
a.2 Materiales secundarios o piezas componentes. Son los materiales que an cuando forman parte del
producto terminado, prcticamente, no sufren modificaciones en las operaciones productivas y se incorporan al
producto, tal como se adquieren de los proveedores. Ejemplos de estos materiales son: clavos y tornillos en la
produccin de muebles, llantas en la fabricacin de bicicletas, vidrios panormicos en la produccin de
automviles, cierres y botones en la confeccin de ropa, tornillos y tuercas para ensamblar mltiples productos,
grapas en la produccin de cuadernos.
Esta distincin entre los materiales directos, puede ser importante, porque nos dara una idea del grado de
integracin que tienen las operaciones de produccin de la empresa. Es decir, nos indica qu proporcin de los
materiales que se requieren para los productos, son comprados ya elaborados de proveedores externos y
cuales son procesados y transformados en la propia empresa. De esta, forma los administradores pueden
detectar nuevas oportunidades de inversin, al sustituir partes que compran pero que podran ser fabricados en
la empresa. Esto despus de evaluar las posibles utilidades adicionales que se obtendran. Por el contrario,
cuando se identifica que el procesamiento interno de algn componente, presenta demasiadas ineficiencias y
sus consecuentes elevados costos de produccin, puede analizarse la conveniencia de comprar externamente
el componente en vez de fabricarlo por cuenta propia.
b. Materiales indirectos, suministros o materiales de consumo. Son aquellos materiales que se requieren para la
realizacin de las actividades auxiliares a la fabricacin de los productos, tales como: refacciones, lubricantes,
aditivos, refrigerantes, combustibles, materiales de limpieza, papelera y material de oficinas. En general,
representan una amplsima variedad de tipos de materiales, que se puedan requerir para las operaciones de
mantenimiento, oficinas, limpieza, transportes, supervisin, vigilancia, almacenamiento, etc.
2. ELEMENTOS DEL COSTO DE LOS MATERIALES. La determinacin del costo de los materiales que se
utilizan en la fbrica, se efecta, mediante la identificacin de los costos que se incurren, desde la realizacin de
la compra, hasta el punto en que se entregan a los usuarios, para su transformacin o consumo. En trminos
generales, se podran considerar los conceptos siguientes:
a. Precio de factura. d. Manejos ( carga y descarga ). En algunos casos
b. Fletes. e. Recepcin e inspeccin. g. Empaques especiales.
c. Seguros. f. Almacenamiento. h. Impuestos y derechos de importacin.
a. Planeacin de la produccin. Establece las necesidades futuras de los materiales que sern requeridos,
tomando como base, los planes y programas de produccin a realizar. Puesto que, en los programas de
32
produccin, se establecen que productos sern fabricados, en que cantidades y que perodos, esto permite
detectar que materiales sern requeridos para llevar a cabo la obtencin de los mismos. Las estimaciones de
los materiales requeridos se hacen llegar al rea de compras, normalmente mediante las requisiciones de
compra de materiales, que son los documentos en los que, generalmente, se proporcionan las especificaciones
e informacin que describa adecuadamente la necesidad a cubrirse.
b. Compras. En base a los requerimientos de materiales que recibe, efecta sus funciones de localizacin y
negociacin con las fuentes de suministro, la seleccin de los proveedores adecuados, la colocacin de
rdenes de compra, contratacin de transportacin y seguros, seguimiento y gestin de los pedidos colocados,
hasta lograr que los materiales adquiridos sean recibidos en la empresa. De igual forma, de acuerdo con los
resultados o reportes de la recepcin e inspeccin de los materiales recibidos, har los trmites para
reclamaciones por algn faltante o en su caso, para el pago oportuno a los proveedores.
c. Almacn. Realiza la recepcin de los materiales que fueron comprados, los clasifica, distribuye, acomoda y
custodia hasta que sean requeridos para su utilizacin o consumo. As tambin, mantiene registros y
proporciona informes, de las entradas de los materiales que recibe, de los materiales que se mantienen en
existencia y de las salidas de los materiales que entrega a los usuarios o departamentos productivos.
d. Produccin. Mediante el uso de las requisiciones de materiales al almacn, solicita los materiales que sern
utilizados para la fabricacin de los productos, tal como se ha establecido en los programas de produccin.
Asimismo, conforme los productos son terminados, proporciona los reportes de produccin al rea de
planeacin, para que se actualicen los planes y programas y se inicie un nuevo ciclo.
e. Contabilidad de costos. Capta la informacin de Compras, para determinar el costo de los materiales a la
llegada a la empresa (entradas), as tambin del Almacn, a fin de poder determinar los costos que
corresponden a los materiales que se utilizan en las operaciones productivas (salidas), as como, de las
existencias o inventarios de los materiales disponibles en el mismo.
A continuacin, se muestra un esquema que representa, las principales etapas del ciclo de los materiales de
produccin y el flujo de informacin que genera, para su contabilizacin y control.
33
PLANEACIN Y CONTROL
DE LA PRODUCCIN
REQUISICIN REPORTES DE LA
DE COMPRA DETERMINA LAS NECESIDADES PRODUCCIN OBTENIDA
DE ACUERDO CON LOS PLANES
Y PROGRAMAS DE PRODUCCIN
COMPRAS
PRODUCCIN
LOCALIZA Y SELECCIONA LAS CONTABILIDAD DE COSTOS
FUENTES DE SUMINISTRO SOLICITA Y UTILIZA LOS
COLOCA Y DA SEGUIMIENTO MATERIALES PARA LA
CAPTA LA INFORMACIN
A LAS RDENES DE COMPRA FABRICACIN DE LOS
PARA DETERMINAR EL
PRODUCTOS
COSTO DE LOS MATERIALES
COMPRADOS, UTILIZADOS Y DE
LAS EXISTENCIAS EN EL
ALMACN
ORDEN DE FACTURA DE SALIDA DE REQUISICIN
COMPRA VENTA ALMACN DE MATERIAL
PROVEEDORES ALMACN
ACEPTA LA ORDEN DE RECEPCIONA, INSPECCIONA
COMPRA, PREPARA Y REPORTES DE
CLASIFICA, DISTRIBUYE
ENVA EL PEDIDO RECEPCIN E
ACOMODA, CUSTODA Y
INSPECCIN
ENTREGA LOS MATERIALES
FACTURAS DE FLETES PARA SU UTILIZACIN
SEGUROS Y MANEJOS
TRANSPORTES, ASEGURADORAS
CONTRATOS
MANIOBRAS Y OTROS
DE SERVICIOS
ENTRADA DE
PROPORCIONA LOS SERVICIOS ALMACN
CONTRATADOS PARA HACER
LA ENTREGA DEL PEDIDO
34
Como puede observarse en el esquema, la contabilidad de costos, debe captar la informacin de los costos que
se incurren al efectuar la compra al proveedor y al realizar su transportacin y manejo, para de esta manera,
obtener el costo de los materiales a la llegada a la empresa o entrada del almacn. Es importante mencionar,
que en algunos casos podran ocurrir mermas o faltantes, debido a las condiciones de transportacin o
manejos, lo cual afectara el costo del material recibido. Cuando la merma se considera como normal, el costo
del material recibido se incrementar, ya que el costo total tendr que ser absorbido por una menor cantidad de
material. Por otra parte, si la merma se considera como anormal, por que fuese resultado de ineficiencias,
extravos, robos o accidentes, entonces el costo de la merma se considera como una prdida, en cuyo caso
tendra que ser reclamada o cubierta por el seguro de la carga.
As tambin, al efectuar el almacenamiento de los materiales y combinarse con otras partidas de materiales
comprados previamente o de otros proveedores, cuyos costos normalmente sern diferentes a los de reciente
ingreso, la contabilidad de costos debe determinar el costo que tienen en su condicin de activo circulante, para
lo cual, deber de utilizar algn mtodo de valuacin de los inventarios, que permita establecer claramente el
valor de las existencia almacenadas. Finalmente, una vez que los materiales son entregados para utilizarse en
las operaciones de fabricacin, la contabilidad de costos debe determinar cual es el costo de estos materiales,
pues debe ser el correspondiente a la produccin que se ha obtenido.
De acuerdo con lo anteriormente expuesto, la contabilizacin del costo de los materiales, se realiza en tres
puntos, al entrar los materiales comprados al almacn, al permanecer como existencia o inventario en el
almacn y al salir los materiales del almacn para ser utilizados. Para ello, la contabilidad de costos requiere
mantener los registros siguientes
a. Registro Diario de compras, en base a las facturas de los materiales comprados, para darles entrada al
almacn.
b. Mayor auxiliar de materiales, conformado con tarjetas individuales de inventario perpetuo, para cada tipo de
material.
c. Registro Diario de requisiciones de materiales, para darles salida del almacn.
Nota. Cabe destacar que en la actualidad los sistemas computarizados, han ido desplazando a los sistemas
manuales por lo que, este tipo de registros tiende a desaparecer. En todo caso, la informacin que se registra
es la misma, independientemente del sistema utilizado.
ALMACN DE MATERIALES
ENTRADAS SALIDAS
MATERIAL COMPRADO (EXISTENCIAS) MATERIAL UTILIZADO
FACTURA DE PROVEEDOR TARJETAS DE ALMACEN REQUISICIONES
En relacin a los descuentos de precio que ofrecen los proveedores, por el pronto pago de los materiales y que
representan una disminucin al costo de los mismos, pueden contabilizarse en dos formas:
a. Mtodo A.
a.1 Se considera el precio total de factura para determinar el costo del material.
a.2 Se lleva una cuenta para registrar los descuentos que se obtienen al efectuar el pago de los
materiales.
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b. Mtodo B.
b.1 Se considera el precio de factura menos el descuento que se espera obtener, para determinar el costo
del material.
b.2 Se lleva una cuenta para registrar los descuentos que se pierden, debido a que no se efecta el pago
de los materiales en el plazo fijado por el proveedor.
5. MTODOS DE VALUACIN DE LOS INVENTARIOS. A fin de determinar el costo que corresponde, a los
materiales que se tienen en existencia en el almacn, as como, de los materiales que son entregados para su
utilizacin, la contabilidad de costos debe seguir un mtodo para considerar las fluctuaciones de los precios de
compra de lotes de un determinado material que son adquiridos en ocasiones diferentes o de proveedores
distintos. Enseguida se describen los mtodos existentes ms utilizados.
a. Lotes especficos o costos identificados. Consiste en identificar mediante etiquetas o algn otro medio, el
costo que corresponde a las unidades del material a su entrada al almacn, de tal manera, que cuando se trate
de valorizar las existencias o el costo de los materiales entregados para la produccin, cada unidad tiene su
costo identificado en forma expresa, a travs de la etiqueta o el medio seleccionado.
Costo Promedio ponderado. Consiste en determinar el costo promedio ponderado aplicable a todas las
unidades que se mantienen en existencia. Esto es, que se determina un solo costo unitario para toda la
cantidad de existencia del material. Para ello, cada vez que se realiza una compra de material, el importe total
de su costo, se suma al monto del costo de la existencia previa del mismo material, asimismo, la cantidad de
unidades comprada se suma a la cantidad de unidades en existencia, posteriormente el costo total acumulado
se divide entre el total de las unidades disponibles, para obtener el costo unitario promedio, aplicable a todas las
unidades del material. De esta forma, el valor del inventario est determinado por la cantidad de unidades por el
costo promedio ponderado calculado. De igual manera, las salidas de material se valorizan al mismo costo
promedio unitario.
Enseguida se presenta un ejemplo, para un supuesto material, en el que se considera un inventario o existencia
inicial correspondiente al saldo de un perodo anterior, la compra de un nuevo lote a proveedores a un precio
diferente al existente y una salida del material en fecha posterior a la entrada del nuevo lote comprado. Por
ltimo, se determina el inventario o existencia despus de registrarse la salida.
Compra a proveedores.
Da 4. 400 unidades a $ 52 unidad.
Costo promedio: (100 X $ 50) + (400 X $ 52)/ (100 + 400)= ($ 5,000 + $ 20,800)/ (500) = $ 51.60
c. Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS). Este mtodo, consiste en mantener por separado la informacin
de cantidades y costos de los diferentes lotes de materiales comprados. De esta forma se identifican claramente
las cantidades y costos de las unidades que son entregadas para la produccin, con la particularidad de que, el
costo de las unidades de material que hayan sido compradas primero o en fecha ms lejana, es el costo que se
cargar a las primeras unidades de material que sean entregadas para la produccin, an cuando, fsicamente
las unidades entregadas sean o no las primeras que fueron adquiridas. Conforme las unidades de lotes
comprados en fechas anteriores sean agotadas, se dar salida a lotes comprados en fechas ms recientes.
Consecuentemente las existencias en el almacn, estarn valorizadas con los costos de las ltimas unidades
compradas. Considerando los datos del ejemplo anterior:
Compra a proveedores.
Da 4. 400 unidades a $ 52 unidad.
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d. Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS). Este mtodo, consiste en mantener por separado la informacin
de cantidades y costos de los diferentes lotes de materiales comprados. De esta forma se identifican claramente
los costos de las unidades que son entregadas para la produccin, con la particularidad de que el costo de las
unidades de material compradas en ltimo lugar o fecha ms reciente, es el costo que se cargar a las primeras
unidades de material que sean entregadas para la produccin, an cuando, fsicamente las unidades
entregadas no sean las ltimas que se compraron. Conforme las unidades de lotes comprados en fechas ms
recientes sean agotadas, se dar salida a lotes comprados en fechas posteriores. Consecuentemente las
existencias en el almacn, estarn valorizadas con los costos de las primeras unidades compradas.
Considerando los datos del ejemplo anterior:
b. Faltantes anormales. Deben ser motivo de investigacin y su costo se carga como una prdida en el estado
de resultados
d. Sobrantes anormales. Deben ser motivo de investigacin y su importe se refleja en balance como una cuenta
complementaria a los inventarios.
7. FORMATOS DE DOCUMENTOS. Enseguida se presentan los esquemas de los documentos bsicos para la
contabilizacin de los materiales, comnmente utilizados.
a. Nota de entrada al almacn. Este documento, permite registrar contablemente las cantidades, costos e
informacin complementaria de los materiales que son recibidos en el almacn, procedentes de los
proveedores. Los datos que proporciona pueden variar dependiendo de las caractersticas propias de la
empresa, sin embargo el modelo mostrado ejemplifica los datos bsicos a incluir normalmente. Se elabora en el
almacn y se proporcionan copias, al rea de Compras para verificar con la factura respectiva y a la
Contabilidad de costos para que puedan efectuarse los asientos contables correspondientes a la entrada de los
materiales.
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b. Tarjeta auxiliar de almacn. Este documento, es bsico para llevar el control de las existencias de los
materiales disponibles en el almacn en forma permanente (inventario perpetuo), puesto que al registrar
cotidianamente, todas las entradas y salidas correspondientes a cada material, es posible conocer en cualquier
momento la cantidad y valor de los materiales almacenados. Es necesario tener una tarjeta por cada tipo
diferente de material que se mantenga en el almacn, a fin de que la suma de los saldos de todas las tarjetas,
permitan conocer el valor total de las existencias disponibles en el almacn de materiales. El formato de la
tarjeta puede variar, dependiendo de las necesidades o preferencias de la empresa, e incluso se venden en las
papeleras paquetes de tarjetas con el diseo ya estandarizado.
Como ya fue mencionado, actualmente muchas empresas han sustituido los sistemas manuales por sistemas
computarizados, que proporcionan esta informacin de manera ms rpida y variada.
c. Nota de salida del almacn. Este documento, permite registrar contablemente las cantidades, costos e
informacin complementaria de los materiales que son entregados en el almacn, a los diferentes
departamentos usuarios que los requieren para su operacin. Los datos que proporciona pueden variar
dependiendo de las caractersticas propias de la empresa, sin embargo el modelo mostrado ejemplifica los
datos bsicos a incluir normalmente. Se elabora en el almacn y se proporcionan copias, al rea de Produccin
para constancia del material que reciben y la Contabilidad de costos para que puedan efectuarse los asientos
contables correspondientes a la salida de los materiales.
8. MATERIALES INDIRECTOS O SUMINISTROS. Para este tipo de materiales utilizados en las empresas, su
forma de control y tratamiento contable, generalmente se usa el mismo que ha sido descrito para los materiales
directos. Sin embargo, en algunos casos en los que, debido al bajo volumen requerido, la baja frecuencia de
uso, precios muy elevados o muy bajos, no se justifica un sistema similar al utilizado para los materiales
directos, existen otros tratamientos alternativos ms simples, como los siguientes:
a. Los materiales indirectos son adquiridos, en el tiempo que son necesitados para utilizarse y en consecuencia,
su costo es registrado directamente como un costo incurrido del perodo y mediante los asientos contables
respectivos se carga a los costos indirectos de produccin.
b. Los materiales indirectos son adquiridos y entregados, directamente a los departamentos que los habrn de
utilizar, en el momento que as lo requieran. Su costo se registra como un costo incurrido del perodo, aunque
todava no hayan sido utilizados.
c. Los materiales indirectos son adquiridos y entregados, directamente a los departamentos que habrn de
utilizarlos conforme a sus necesidades y su costo se registra como un activo diferido, que se ir disminuyendo,
en la medida en que los materiales sean utilizados.
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MANO DE OBRA
1.a Mano de obra directa. Es el personal que fsicamente trabaja o es indispensable en las actividades de
fabricacin del producto y cuyo costo de sus servicios puede ser correlacionado de manera prctica y
econmica con la produccin obtenida. Se trata bsicamente, del personal que prepara y opera las mquinas y
equipos de produccin, o que transforma, ensambla y empaca los productos.
1.b Mano de obra indirecta. Es el personal que efecta las operaciones auxiliares al proceso productivo, en las
reas de mantenimiento, almacn, transporte interno, limpieza, supervisin, como: mecnicos, oficinistas,
almacenistas, choferes, vigilantes, supervisores, intendentes, electricistas, contadores, ingenieros de
produccin o de planta, etc.
2. FACTORES QUE INTEGRAN LA MANO DE OBRA. El costo de la mano de obra, est constituido por las
retribuciones que la empresa otorga a sus empleados a cambio de su trabajo y esfuerzos. As la determinacin
del costo de la mano de obra, consistir en cuantificar al conjunto de pagos en dinero o en prestaciones que
reciben los trabajadores peridicamente por su labor realizada. Este proceso, depender del grado de
desarrollo que tengan las empresas para retribuir a sus empleados. As podrn haber, empresas que se limitan
a contratar el pago a destajo de empleados eventuales, otras que cubren los requerimientos mnimos que
marca la ley en cuanto a salarios y prestaciones, en otros casos, hay empresas que proporcionan a sus
empleados sueldos y salarios debidamente estructurados, en base a un anlisis y evaluacin de los puestos
existentes, as como, una gran variedad de prestaciones e incentivos para retribuirlos. Enseguida, se presenta
una relacin de los elementos que podran conformar el costo de la mano de obra
a. Salario base.
b. Pago por tiempo extra.
c. Bonificaciones.
d. Comisiones.
e. Incentivos.
f. Prestaciones, tales como: Seguro Social, Infonavit, Sistema de ahorro para el retiro (SAR), Vacaciones, Das
festivos, Despensa, Aguinaldo, Seguro de vida, Becas de estudios, Servicio de comedor, Prestamos, Automvil
o gastos de automvil, etc.
g. Impuesto sobre la nmina.
Aunque no forman parte del costo de la mano de obra, es conveniente mencionar que parte de las percepciones
que obtienen los empleados, implican algunas deducciones que la empresa o patrn est obligado a realizar
(por ley o acuerdos) y que estn estrechamente relacionadas con la determinacin del costo de la mano de
obra. Asimismo, debido a que el importe de estas deducciones no se entrega al personal, sino a las
Instituciones u Organismos correspondientes.
3. FUNCIONES QUE CONTROLAN A LA MANO DE OBRA. El control de la mano de obra que labora en una
empresa y el procesamiento de la informacin requerida para determinar el costo que representa para la misma,
requiere de la coordinacin de varias reas especializadas o departamentos, que participan en su proceso de
planeacin, contratacin, capacitacin, ubicacin y desempeo, as como, para la contabilizacin de su costo en
las diversas etapas en dicho proceso o ciclo. Enseguida, se describen las reas y funciones que desarrollan,
para lograr el control y contabilizacin de la mano de obra.
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b. Control de asistencia y toma de tiempos. Se encarga de mantener actualizados los registros, que captan la
informacin sobre la puntualidad y asistencia del personal de la fbrica, as como, de registrar el tiempo que la
mano de obra directa destina para efectuar sus asignaciones de trabajo. Esto es con la finalidad de detectar los
casos de personal que llega tarde o falta a su labores, as como, los casos del personal que labora tiempo extra.
De esta forma, poder realizar los descuentos a los salarios del personal que incumpli o de hacer los pagos
adicionales al personal que trabajo tiempo adicional a su jornada normal. Esta funcin, puede quedar bajo la
responsabilidad de los departamentos de personal o del departamento de contabilidad dependiendo de las
preferencias organizacionales de la empresa.
As tambin, en los casos de sistemas productivos donde la asignacin de la mano de obra directa, se hace en
base a lotes u ordenes de produccin especficas, se hace necesario determinar a travs de las boletas de
tiempo, cmo el personal distribuye su tiempo de trabajo entre las diferentes ordenes o lotes de produccin, a
fin de que posteriormente, el costo que tiene esta mano de obra directa pueda ser asignado especficamente a
las ordenes o lotes de produccin que proces. Esto mismo tendra que hacerse, en los casos de sistemas
productivos en donde la mano de obra directa es asignada en diferentes departamentos productivos de manera
temporal en funcin de las necesidades de procesamiento. En estos casos, el uso de las boletas de tiempo
permite determinar cuanto tiempo del personal es utilizado para efectuar su trabajo en los diferentes
departamentos, para posteriormente distribuir el costo de esta mano de obra directa entre los departamentos
productivos, en base al tiempo destinado por el personal en la obtencin de la produccin.
A continuacin, se presenta un esquema que trata de representar el flujo de informacin antes descrito.
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DEPARTAMENTO DE PERSONAL
RECLUTA, SELECCIONA,
CAPACITA AL PERSONAL.
CLASIFICA Y EVALA PUESTOS
DISEA SISTEMAS DE
INCENTIVOS Y PRESTACIONES
ESTRUCTURA DE
REGISTROS SUELDOS
INDIVIDUALES INCENTIVOS
DEL PERSONAL PRESTACIONES
CONTABILIDAD DE NOMINAS
CONTROL DE ASISTENCIA Y
TOMA DE TIEMPOS REPORTES DE ASISTENCIA Y CALCULA LAS PERCEPCIONES
TIEMPO TRABAJADO LAS DEDUCCIONES Y EL PAGO
REGISTRA ASISTENCIA DEL NETO QUE CORRESPONDE A
PERSONAL Y TIEMPOS DE LOS EMPLEADOS
TRABAJO REALIZADOS
REGISTRO DE
ASISTENCIA
BOLETAS DE
TIEMPO PRODUCCION
NOMINA DEL
REPORTES DE PERSONAL
DISTRIBUCIN REPORTES DE INFORMES DE
DE TIEMPO PRODUCCIN COSTOS DE
TRABAJADO OBTENIDA LA MANO DE
OBRA
CONTABILIDAD DE COSTOS
DISTRIBUYE EL COSTO DE
LA NOMINA ENTRE LOS
DEPARTAMENTOS Y
PRODUCTOS. PREPARA
INFORMES PARA EVALUAR
EL DESEMPEO
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4. FORMATOS DE DOCUMENTOS. Enseguida se presentan los esquemas de los documentos bsicos para la
contabilizacin del costo de la mano de obra.
La tarjeta de asistencia, es uno de los documentos ms utilizados para llevar el control de la puntualidad y
asistencia del personal en las empresas. Su empleo se complementa normalmente con un reloj-checador que
permite marcar las horas de entrada y salida de los empleados. De esta forma, se puede determinar si el
empleado asisti o no y si llega temprano o tarde al trabajo. Asimismo, se puede determinar si labor tiempo
extra a su jornada normal. Son documentos individuales, uno por cada empleado de la empresa. El diseo de la
tarjeta puede variar dependiendo de las preferencias o caractersticas del sistema implantado en la empresa.
Actualmente, existen sistemas computarizados que incluyen el reconocimiento de la huella digital del trabajador,
que son ms efectivos y rpidos, por lo estn desplazando al sistema de tarjetas.
La boleta de tiempo, es un documento que generalmente se utiliza en las empresas cuyo sistema de costeo es
por rdenes. Pues tiene como funcin, registrar la distribucin del tiempo de trabajo del empleado durante su
jornada diaria. Esto es, se trata de conocer cmo el trabajador utiliz su tiempo disponible durante su turno,
entre las diferentes rdenes de produccin que se estn procesando en el da. De esta manera, se podr hacer
la identificacin y distribucin del costo de la mano de obra directa entre las diferentes rdenes de produccin
que se hayan procesado durante el perodo respectivo. El registro de la informacin en este documento,
normalmente queda a cargo de los supervisores del personal, ya que son estos quienes entregan las
asignaciones de trabajo y reciben el reporte de las rdenes cumplidas. Al igual que con la tarjeta de asistencia,
el diseo de la boleta puede variar dependiendo de las preferencias o caractersticas propias de la empresa.
Cuando la empresa utiliza un sistema de costos por procesos, el uso de la boleta de tiempo puede ser
innecesario, pues si el personal est ubicado permanentemente en un solo departamento o proceso productivo,
no ser necesario distribuir su tiempo de trabajo (y costo respectivo) entre varios departamentos o procesos. En
los casos en que el personal es asignado a varios departamentos durante un corto perodo de trabajo, entonces
tendra que llevarse este documento para poder identificar la distribucin de su tiempo laborado entre los
diferentes departamentos o procesos en que est dividido el proceso productivo.
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c. Nmina del personal. El formato de la nmina, puede ser tan variante como el nmero de empresas mismo,
sin embargo, se puede generalizar que consta de cuatro partes: la primera, en donde se registran los datos del
empleado; la segunda, donde se registran las percepciones o ingresos que ha devengado el empleado; la
tercera, donde se registran las deducciones o descuentos que por ley o por acuerdo, deben de retenerse al
empleado; por ltimo el espacio para registrar el pago neto que recibe el empleado. En la actualidad en la
mayora de las empresas, la preparacin de la nmina se hace utilizando algn sistema computarizado ya sea
diseado ex profeso para la empresa, o a travs de programas de cmputo comerciales de venta al pblico en
general, o incluso implementadas en hojas de clculo. Es importante mencionar, que en los casos de
prestaciones que no se dan en efectivo, como los vales de despensa, se debe elaborar la nmina
correspondiente para cuantificar su monto. De igual forma, la nmina puede incluir un espacio para registrar la
firma de recibido del empleado o utilizar otro medio para ello.
NOMINA DE PERSONAL
PERIODO : DE________ A_________
5. REGISTRO CONTABLE DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA. Una vez que la contabilidad de costos,
recibe la informacin de las boletas de tiempo trabajado y de la nmina del personal, debe efectuar los pasos
siguientes:
a. El importe del costo de la mano de obra directa, se carga a la produccin en proceso y se distribuye entre los
departamentos productivos y la produccin obtenida, tomando como base para la distribucin, el tiempo
trabajado reportado en las boletas de tiempo de los operarios, en las cuales, est especificado claramente, en
donde estuvo laborando cada empleado en el perodo en cuestin. As tambin, se requerirn los reportes sobre
el avance logrado en el procesamiento de los productos y la produccin que ha sido terminada durante el
mismo lapso.
b. El importe del costo de la mano de obra indirecta, se carga a los costos indirectos de produccin, pudiendo
ser distribuida entre los departamentos de servicios, tomando la informacin de la ubicacin de cada empleado
en la nmina.
a. Prestaciones. Cuando este tipo de beneficios que se otorgan a los empleados son muy variados y/o difciles
de identificar personalmente, lo que complicara su tratamiento como un costo directo, pueden ser considerados
y contabilizados como costos indirectos de produccin.
b. Tiempo extra, tiempo ocioso, tiempo de preparacin de mquinas. El costo de estos tiempos de la mano de
obra, pueden contabilizarse como un costo directo, siempre que, resulte factible y prctica su identificacin con
la produccin correspondiente. En otros casos, se contabilizan como costos indirectos de produccin, para que
su monto, se distribuya uniformemente entre toda la produccin del perodo que se est considerando.
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a. La gran variedad de conceptos que comprenden, como podr apreciarse al ejemplificar sus clasificaciones.
b. La falta de identificacin de estos costos con la produccin obtenida. Ya que es prcticamente imposible,
detectar en el producto terminado, cuanto de costos indirectos contiene y por ello precisamente su carcter de
indirectos con respecto a la produccin obtenida. Por esta razn, estos costos son asignados entre la
produccin obtenida, utilizando una tasa de aplicacin.
a.1 Materiales indirectos o suministros, tales como: combustibles, lubricantes, material de limpieza, refacciones,
empaques, materiales para pruebas, herramientas de corte, abrasivos, material elctrico, material de oficinas,
etc.
a.2 Mano de obra indirecta, personal que trabaja en actividades tales como: supervisin, control de calidad,
limpieza, vigilancia, mantenimiento, manejo de materiales, almacenes, oficinas de personal, contabilidad.
a.3 Costos indirectos generales, tales como: depreciacin de edificios, equipos, maquinaria, transportes y
mobiliario; amortizacin de activos intangibles, rentas, impuestos, seguros, telfonos, energa elctrica, agua,
correos, asistencia social, viajes, tiempo ocioso, etc.
b.1 Costos fijos. Aquellos que no se modifican o permanecen constantes, aun cuando se varen los volmenes
de produccin. Tales como: rentas depreciaciones, sueldos del personal de oficinas.
b.2 Costos variables. Aquellos que aumentan o disminuyen en su monto, al variar el volumen de produccin.
Tales como: energa elctrica, combustible, herramientas de corte, lubricantes, aditivos.
b.3 Costos mixtos. Aquellos que son una combinacin del costo variable y costo fijo, denominados como: costo
semivariable, cuando predomina el comportamiento variable y costo semifijo, cuando predomina el
comportamiento fijo. Los costos semivariables, son los casos de algunos servicios, como el agua y telfono en
los que se establece un pago fijo mnimo exigible, se consuma o no una cantidad mnima estipulada y otra parte
variable, de acuerdo al volumen consumido a partir de que se rebasa la cantidad mnima establecida. Los
costos semifijos, son por ejemplo, los casos de pagos de salarios de supervisores, que permanecen constantes
en tanto, no se incrementan o disminuyan ciertos niveles o rangos de produccin, pues cuando se rebasa el
rango se hace necesario incrementar el nmero de supervisores y en consecuencia se incrementa el costo de
sus salarios.
c. POR CENTRO DE COSTOS O DEPARTAMENTOS, para evaluar el desempeo y controlar sus operaciones,
se clasifican en:
c.1 Costos directos o identificables, cuando se identifica su realizacin con un centro de costos o departamento
especifico de la fbrica. Es decir, se puede saber en que departamento, se incurri un determinado costo y
registrarlo por separado. Tales como: depreciacin de equipo o mobiliario, sueldos del personal, material de
oficinas, materiales para pruebas.
c.2 Costos indirectos generales o asignados, cuando su realizacin es de carcter general para toda la fbrica o
no se pueden relacionar, con algn departamento especifico de la misma. Tales como: depreciacin de edificios,
seguros, impuesto predial, renta de edificios, telfono, agua, energa elctrica.
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Cabe sealar, que para esta clasificacin de los costos indirectos de produccin, los departamentos en que se
divide la fbrica suelen clasificarse en: departamentos productivos y departamentos de servicios. Estos ltimos
a su vez, en departamentos de servicios para la produccin (taller mecnico, calderas, tratamientos de aguas,
almacn de materiales) y departamentos de servicios generales para la fbrica (contabilidad, personal,
limpieza).
a. ASIGNACIN DIRECTA. Los costos se clasifican y acumulan en base al objeto del gasto: materiales
indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales. Posteriormente, se asignan a la produccin
obtenida, utilizando algn criterio razonable (tasa de aplicacin) que gue su distribucin entre los diversos tipos
de productos fabricados. Se aplica este mtodo, cuando el monto de los costos es poco significativo comparado
con los costos directos, as tambin, cuando se produce un solo tipo de producto, o productos muy similares
que requieren poca variacin en el proceso para su fabricacin. La informacin obtenida, permite realizar un
anlisis de la composicin de estos costos, a fin de identificar cuales son los conceptos ms relevantes.
c. CON DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS. Un tratamiento con mayor refinamiento, consiste en dividir toda la
fbrica en departamentos, tanto Productivos como de Servicios. Posteriormente, se identifican y acumulan los
costos en los que incurren directamente ambos tipos de departamentos. Despus, se les asignan los dems
costos de carcter general, utilizando criterios o bases de asignacin que razonable y objetivamente permitan
distribuir el monto total de los costos entre los propios departamentos. Enseguida, los costos totales
acumulados en los departamentos de servicios, se distribuyen entre los departamentos productivos, tomando
como base, algn criterio de asignacin que represente el grado de atencin que requiere cada departamento
productivo de los departamentos de servicios. Finalmente, los costos totales de cada departamento productivo,
son asignados entre la produccin procesada en estos departamentos, utilizando algn criterio de asignacin
(tasa de aplicacin) que refleje el grado de atencin que requiri cada tipo de producto, en cada departamento
productivo. La informacin adicional obtenida, mediante este tratamiento, mostrar los costos de operacin en
todos los departamentos (Productivos y Servicios), en los que se haya dividido la fbrica, lo que permitir la
evaluacin de su eficiencia o desempeo, as como, analizar la conveniencia de subcontratar alguna de estas
operaciones.
d. CON ASIGNACIONES RECIPROCAS. Este tratamiento, consiste en agregar al tratamiento anterior, una
distribucin de los costos de los departamentos de servicios entre ellos mismos, al igual que para los
departamentos productivos, buscando con esto, poder identificar como las operaciones de un departamento de
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servicios apoya o contribuyen a las operaciones de todos los dems y no solo a las actividades de los
departamentos productivos. Asimismo, evaluar que tanto del costo de un departamento de servicio se destina a
proporcionar servicios a otro departamento de servicios y cuanto a los departamentos productivos.
A continuacin se presentan en forma esquemtica los mtodos antes descritos, para sealar la forma en que
se realizan las diversas asignaciones de los costos indirectos y la forma como se clasifican.
TASA DE APLICACIN
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO
SERVICIO 1 SERVICIO 2
(ALMACEN) (MANTENIMIENTO)
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO
PRODUCTIVO 1 PRODUCTIVO 2
(CORTE) (ARMADO)
TASA DE TASA DE
APLICACIN 1 APLICACIN 2
(CORTE) (ARMADO)
a. Asignacin de los costos, que son directamente identificables con los departamentos o centros de costos en
los que se haya dividido la fbrica ( Productivos y Servicios ).
b. Asignacin de los costos no identificables o generales, entre todos los departamentos o centros de costos.
c. Asignacin de los costos de los departamentos de servicios, entre ellos mismos y los departamentos
productivos.
d. Asignacin de los costos de los departamentos productivos, entre la produccin obtenida en estos.
Para la realizacin de las diversas asignaciones de los costos, tienen que utilizarse criterios o bases que guen
esa distribucin, los cuales deben seleccionarse tomando en consideracin, los aspectos siguientes:
a. La relacin causa-efecto, que exista entre el servicio proporcionado y la actividad del departamento al cual se
le asignar el costo.
b. La capacidad que tenga el departamento o producto, para absorber los costos que se le asignen.
c. La equidad y los beneficios que reciben los departamentos o productos.
d. La capacidad instalada de servicios que requieren, en relacin, con la capacidad real que utilizan esos
departamentos o productos.
Con el objeto de dar, una idea ms clara de la seleccin de los criterios que se utilizan para efectuar las
asignaciones de los costos indirectos, se presentan algunos ejemplos de ellos.
c. Para la asignacin de los costos de los departamentos productivos entre la produccin obtenida.
c.1 En funcin del costo incurrido: Costo de material directo, Costo de mano de obra directa y Costo primo.
c.2 En funcin del tiempo de produccin: Horas-hombre y Horas-mquina.
c.3 En funcin de la cantidad de produccin: Nmero de unidades, Kilogramos, Litros, Metros lineales, Metros
cuadrados.
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a. Registro de las partidas de los costos, en un auxiliar de costos indirectos de produccin, para lo cual, se
obtiene la informacin, de las requisiciones de materiales indirectos, de la nmina de la mano de obra indirecta
y de los comprobantes y de las operaciones de diario. Simultneamente, se pueden registrar los costos
directamente identificables con los departamentos, en que haya sido dividida la fbrica, en las cuentas
auxiliares para cada departamento.
b. Realizacin de los asientos de cierre, para los cargos por depreciacin, amortizaciones, seguros y otros
activos diferidos, tomando la informacin de las tarjetas auxiliares de los activos fijos, contratos y comprobantes
respectivos.
c. Realizacin de las asignaciones de los costos generales, acumulados en el auxiliar, entre los departamentos
en que se haya dividido la fbrica, enseguida, las asignaciones posteriores que correspondan, segn el
tratamiento contable que se haya seleccionado, hasta concretar la asignacin de estos costos entre la
produccin obtenida. Para efectuar, esta etapa puede utilizarse una hoja de trabajo, cuyo formato se presenta
enseguida:
MATERIALES COSTO
INDIRECTOS IDENTIFICABLE
OTROS COSTOS
IDENTIFICABLES
DEPRECIACIN ASIGNACION
PRESTACIONES DIRECTA
REPARACIONES
HERRAMIENTAS
ASIGNACIN DE BASES DE LA
COSTOS GRALES. 1a ASIGNACIN
No. EMPLEADOS
ASIGNACIN DE COSTOS ENTRE SI H-H TRABAJADAS
DE LOS H-MQ OPERADAS
DEPTOS. DE SERVICIOS REA OCUPADA
ENTRE LOS DEPTOS. PRODUCTIVOS KGS. DE MATS.
d. Para reflejar las asignaciones de los costos del inciso anterior, se efectan los cargos y abonos entre las
cuentas auxiliares departamentales correspondientes, para finalmente, efectuar el traspaso del total de los
costos indirectos de produccin, hacia la cuenta de produccin en proceso. De esta forma, la cuenta de costos
indirectos de produccin debe quedar saldada o en cero. Esto es, al final de un ejercicio contable, el importe de
los costos indirectos debe ser absorbido por la produccin obtenida en el mismo perodo.
a. Establecer el costo de produccin de los artculos, en el momento en que son terminados y no hasta el final
del ejercicio contable.
b. Estabilizar el costo indirecto de produccin, que se asignar a los productos, mediante el uso de una tasa
estimada durante el perodo que se haya planeado.
c. Anticipar para el perodo planeado, todos los costos indirectos que se puedan esperar, a fin de tener una
mejor gua para las decisiones sobre precios, polticas de ventas y produccin.
d. Ahorrar tiempo y trabajo de contabilidad, mediante el uso de tasas uniformes durante el perodo planeado, en
lugar de realizar todas las asignaciones y reasignaciones, de estos costos, con mayor periodicidad.
Con el uso de las tasas predeterminadas, para cargar los costos indirectos a la produccin, surgen nuevos
procedimientos contables a analizar, mismos que sern tratados con amplitud en un captulo posterior.
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EJERCICIOS RESUELTOS
1. La compaa Torino, S.A. fabrica y vende cojines y colchonetas que se utilizan como complemento a los
muebles de jardn o de playa, tales como: sillas, camastros, asoleaderos, mecedoras, etc. Por ello, adquiere de
un proveedor extranjero, hule espuma impermeable para rellenar sus productos. El material es enviado en
planchas de 2 x 1 x .15 metros, por lo que, requiere ser cortado en pequeos cubos de 2 centmetros cbicos,
para poderse utilizar en el relleno de los productos. Esta operacin, se realiza en un taller externo a la
compaa, por lo que, cada vez que se compra este material, primero es enviado para ser cortado y
posteriormente, llevado a la fbrica. A continuacin, se proporciona la informacin de los costos relacionados
con uno de los embarques de este material.
La empresa requiere de 460 planchas anualmente y tiene como poltica comprar cada tres meses la cantidad
correspondiente. En el proceso de corte del material, se considera como normal, un desperdicio del 2 % del
volumen comprado. Suponga que en el presente embarque, fueron recibidos en la fbrica 150 bolsas
conteniendo .22 metros cbicos cada una. Considerar que cada dlar equivale a $ 11.
SOLUCIN.
Primero se determina la cantidad que corresponde al embarque: 460 / 4 = 115 planchas.
Enseguida se determina el volumen en metros cbicos: ( 2 x 1 x .15 ) 115 = 34.5 m3
Ahora se determina el costo total del embarque.
2. La compaa Kelvin, S.A. produce y vende artculos de limpieza para el hogar, tales como: desodorantes,
abrillantadores, aromatizantes, solventes, etc. Por ello, mantiene una existencia constante de sus materias
primas, principalmente productos qumicos de diferentes tipos. A continuacin, se proporciona la informacin de
las operaciones relacionadas con las existencias de una de estas substancias, en un mes.
SE PIDE: 1. Registrar en una tarjeta auxiliar de almacn, los movimientos que se efectuaron con las existencias
de este material, utilizando como mtodo de valuacin: a. PEPS b. UEPS c. Promedio ponderado.
SOLUCIN.
a) PEPS.
C) PROMEDIO PONDERADO
La empresa debe cubrir los pagos siguientes: cuotas al IMSS de 10% de las percepciones totales, Infonavit de
5% de los salarios normales, impuesto sobre la nmina del 2%, vales de despensa a los empleados por $ 135
c/u al mes, uniformes de la mano de obra directa cada seis meses con un costo de $ 900 por persona. As
mismo, se otorga un incentivo por la produccin adicional al volumen normal de 2,000 piezas diarias de $ .20
por pieza, que se reparte entre la mano de obra directa a partes iguales. En el presente mes, se obtuvieron
67,430 piezas.
Los empleados deben cubrir los pagos siguientes: impuesto sobre los ingresos del 8%, cuotas al IMSS del 6%
de sus ingresos totales y cuotas al Infonavit de $ 2,750. Adicionalmente se les descuenta un 1% de sus salarios
normales por concepto de cuotas sindicales. Considerar un mes de 31 das incluyendo 5 domingos.
SE PIDE: a) Determinar los costos de MOD y MOI por separado que deben considerarse en el costo de
produccin. b) El monto que deber pagarse a los empleados. c) El monto que debe pagarse a otras
instituciones.
Solucin:
Mano de obra directa.
Salario normal Tiempo extra
Op. de blanqueo 4 x 72 x 31.....$ 8,928.00 ( 6 x 4 x 72/8 x 2 ) ....... $ 432.00
Op. de moldeo 16 x 78 x 31.... 38,688.00 ( 9 x 16 x 78/8 x 2 ) ....... 2,808.00
Op. de empabilado 8 x 76 x 31.... 18,848.00
Op. de llenado 6 x 79 x 31.... 14,694.00 ( 6 x 6 x 79/8 x 2 ) ....... 711.00
Op. de envoltura 4 x 74 x 31..... 9,176.00 ( 8 x 4 x 74/8 x 2 ) ....... 592.00
Total $ 90,334.00 Total $ 4,543.00
Clculo de incentivos:
Produccin normal: 26 das x 2,000 piezas = 52,000 piezas
Produccin adicional: 67,430 52,000 = 15,430 piezas
Monto de incentivos: 15,430 x $ 0.20 = $ 3,086.00
Prestaciones
Cuotas al IMSS ( 24,491 + 761.25 ) x .10 : $ 2,525.22 Costo total de la MOI
Cuotas al INFONAVIT ( 24,491 x .05 ) : 1,224.55 Sueldo normal $ 24,491.00
Vales de despensa ( 11 empleados x 135 ) : 1,485.00 Tiempo extra 761.25
Total $ 5,234.77 Prestaciones 5,234.77
Impuesto 505.04
Impuesto a la nmina: ( 24,491 + 761.25 ) 0.02 = 505.04 Total $ 30,992.06
*Nota. Es importante sealar, que solamente para efectos de ejemplificar la necesidad de incluir en el clculo
del costo de la mano de obra, los importes correspondientes a los pagos al Seguro Social, Infonavit e
impuestos, se estn suponiendo como un porcentaje de los salarios. Como es conocido, los pagos reales
respectivos se hacen utilizando las tablas y especificaciones, que establecen las propias instituciones y que son
muy diferentes a la forma tan simple utilizada en este ejemplo.
4. La compaa " Sorpasso, S.A. " se dedica a la fabricacin y venta de ropa casual para mujer. El proceso
productivo se desarrolla en dos departamentos: el de corte y el de armado. En el departamento. de corte, se
seleccionan las telas, preparan los moldes, se cortan y afinan las piezas. En el departamento. de armado, se
unen las piezas, se hacen los bordados, dobladillos, ojales, se ponen botones, se planchan y empacan los
productos terminados. Adems, de los departamentos productivos, se tienen en la fbrica, los departamentos de
servicios de Compras y de Personal. A continuacin, se proporciona la informacin de los principales costos
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La base para asignar el costo indirecto de produccin, entre la produccin obtenida, es el Nmero de horas-
hombre trabajadas en cada departamento: Depto. de Corte 600 horas-hombre y Depto. de Armado 6,000 horas-
hombre.
SE PIDE: a) Efectuar la acumulacin y asignaciones de los costos indirectos de produccin y determinar las
tasas de aplicacin para cada departamento productivo, utilizando el mtodo de departamentos de servicios. b)
Suponga que un lote de 40 faldas de cierto modelo, requiri 3 horas en el depto. de Corte y 10 horas en el
depto. de Armado y determine el costo indirecto, que debe cargrsele. c) Resolver el ejercicio utilizando el
mtodo de asignacin directa.
Solucin:
a) Como primer paso, se determinan los costos identificables con cada departamento.
Enseguida, se hacen las asignaciones de los costos indirectos generales entre los departamentos, utilizando las
diferentes bases o criterios de asignacin previamente proporcionados, los resultados se concentran en una
tabla que se presenta despus.
A continuacin, se determinan los costos totales de cada departamento sumando los valores de las tablas
previamente presentadas.
Costos totales por departamento. Compras Personal Corte Armado
Costos identificables $ 10,190.00 $ 10,380.00 $ 904.50 $ 3,532.00
Costos generales asignados 2,958.83 3,222.57 3,416.46 16,936.14
Total $13,148.83 $ 13,602.57 $ 4,320.96 $ 20,468.14
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El paso siguiente, consiste en asignar los costos de los departamentos de servicios entre los departamentos
productivos, utilizando las bases o criterios ya mencionados.
Enseguida se determinan los costos totales correspondientes a los departamentos productivos, sumando todos
los costos previamente calculados.
Por ltimo, se determinan las tasas de costos indirectos para cada departamento productivo, dividiendo sus
costos entre las horas trabajadas que le corresponden, para posteriormente, cargarle sus costos al lote de
productos, utilizando las tasas ya determinadas.
Determinacin del costo indirecto, que se cargar al lote de faldas: (10+3) H-H x $ 7.81 = $ 101.52
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EJERCICIOS PROPUESTOS.
1. La compaa cordelera " Oro Verde, S.A. " fabrica y vende: sogas, sacos y jarcias de fibra de henequn. Para
esto, adquiere las hojas o pencas del henequn, directamente de los dueos de plantos y contrata al personal
requerido para efectuar el corte de las hojas. Posteriormente, las transporta a una desfibradora, que mediante
un contrato de maquila efecta la obtencin de la fibra utilizada para sus productos. A continuacin, se
proporciona la informacin de los costos relacionados con las operaciones de adquisicin de materia prima, en
un mes.
Se pide: Determinar el costo por kilogramo de fibra, puesta en la compaa cordelera. Resp. $3 kg.
2. La compaa " El Grano de Oro, S.A. " importa cereales y gramneas de pases extranjeros, para surtir
molinos de harinas en la regin. Utiliza el transporte martimo, hasta llegar al puerto de entrada nacional y
posteriormente, camiones equipados con silos, para llevarlos a sus propios depsitos. A continuacin, se
proporciona la informacin de los costos relacionados con uno de los embarques.
Se pide: Determinar el costo por tonelada de material recibido y el importe de la prdida, por merma anormal.
Resp. Costo $ 400.56 ton. Prdida $ 19,226.67
3. La compaa "Cementos Uxmal, S.A." extrae sus materias primas (piedra caliza, arcilla, arena slica y yeso)
de sus propios yacimientos, en distintos puntos de la pennsula y los transporta en sus camiones, hasta la
planta localizada en esta ciudad. A continuacin, se proporciona la informacin de los costos en que incurri la
empresa, en un mes dado, para la extraccin y transportacin de sus materias primas.
Materiales utilizados:
Personal ocupado:
Puesto Nmero Salarios y prestaciones
Operador de barrenador 2 $ 6,000 mensuales c/u
Operador de gra cargadora 2 5,600 " "
Operador de trituradora 2 5,200 " "
Choferes de camiones 6 5,400 " "
Supervisor de operaciones 1 8,600 " "
Otros costos:
Se Pide: Determinar los costos de la extraccin y de la transportacin (por separado) por tonelada de materia
prima suponiendo que, durante el mes, se extrajeron 5,000 toneladas y se transportaron 4,200 toneladas.
Determinar el costo del inventario de material extrado, an sin transportar.
Resp. Extraccin $ 10.36 ton.; Transporte $ 10.78 ton.; Costo del inventario $ 8,284.
4. La compaa " Envases Plsticos, S.A. " fabrica y vende botellas de polietileno transparente de diversas
formas y capacidades. Puede obtener su materia prima principal, en el mercado local o directamente a un
fabricante extranjero. A continuacin, se proporciona la informacin de los costos relacionados, con ambas
alternativas.
Proveedor local.
Polietileno granulado de alta densidad, en tambores de 100 kg. a razn de $ 2.60 kg.
Flete de $ 3 cada tambor.
Se ofrece un reembolso de $ 16 por cada tambor que sea devuelto.
Proveedor extranjero.
Polietileno granulado de alta densidad $ 1,350 por tonelada, libre a bordo en la planta del proveedor.
Flete en el extranjero $ 23 tonelada.
Gastos de despacho en el extranjero $ 750 por embarque.
Flete martimo hasta el puerto nacional $ 84 tonelada.
Seguros durante el transporte 2% del valor del embarque.
Manejos en el puerto nacional $ 6 tonelada.
Impuestos de importacin: Derechos especficos $ .28 kg. y Derechos ad valoren 10% de ( precio+fletes )
Comisin de la agencia aduanal 4% de ( impuestos de importacin + gastos de manejos )
Flete hasta la planta del comprador $ 15 tonelada.
Descarga en la planta del comprador $ 6 tonelada.
La compaa requiere comprar 60 toneladas de esta materia prima, para sus operaciones de un ao y tiene
como poltica de compra, adquirir cada tres meses la cantidad necesaria para este perodo.
Se Pide : Determinar, cual alternativa representa un menor costo para la materia prima.
Resp. P. Local $ 37,050 embarque; P. Extranjero $ 30,059.52 embarque.
5. La compaa " Productos Lcteos Golondrina, S.A. " produce y vende, quesos en variedad de tipos
(Chihuahua, Oaxaca, Fundido, Tipo americano, para sopa, etc.), crema de leche, mantequilla y yogurt. Obtiene
su materia prima principal la leche de vaca, de los ranchos ganaderos existentes en la regin, para lo cual, tiene
localizados siete centros de acopio o de recoleccin, donde recibe y analiza la leche, para posteriormente,
transportarla en camiones provistos con equipos de refrigeracin, hasta la planta. A continuacin, se
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proporciona la informacin de los costos relacionados con la adquisicin y transportacin de esta materia prima,
en un mes dado.
Se Pide: Determinar el costo por litro de leche puesto en la planta procesadora. Considerar un mes de 30 das.
Resp. $ 2.17 litro.
6. La compaa empacadora " Productos del mar, S.A. " utiliza sus propias embarcaciones, para la captura de
las especies marinas que procesa y empaca, en sus instalaciones fabriles. A continuacin, se proporciona la
informacin y costos relacionados, con las operaciones de una de las embarcaciones, en un mes dado.
Durante el mes, la embarcacin captur un total de 8 toneladas de una de las especies que procesa la
compaa.
Se Pide: Determinar el costo por kilogramo, al que llega a la planta la materia prima. Resp. $ 16.49 kg.
7. La compaa Empaques Chichen, S.A. fabrica y vende cajas de cartn para usos diversos, tales como:
empacar zapatos, ropa, pizzas, pasteles, etc. Su materia prima principal, el cartn caple, lo adquiere de
proveedores localizados en otros Estados del pas. Por ello, mantiene una existencia suficiente en su almacn.
A continuacin se proporciona la informacin de una compra de cartn efectuada en un mes.
Cartn caple $ 1,750 por tonelada, libre a bordo en la planta del proveedor.
Empaque especial para transporte $ 125 tonelada.
Flete al punto de embarque $ 120 tonelada.
Gastos de despacho $ 950 por embarque.
Flete de transporte nacional $ 310 tonelada.
Seguros durante el transporte 2% del valor del embarque.
Manejos en la estacin del transporte nacional $ 70 tonelada.
Comisin de la agencia receptora 4% de ( fletes + gastos de manejos )
Flete hasta la planta del comprador $ 110 tonelada.
Descarga en la planta del comprador $ 60 tonelada.
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En el presente embarque la fbrica recibi algunas cajas con pliegos de cartn rotos que totalizaban 320 kilos.
Asimismo, la cantidad comprada fue de 15 toneladas de cartn y el empaque especial pesa 3% adicional.
Se pide: a) Determinar el costo por tonelada de cartn recibida suponiendo que la empresa no acepta tener
mermas en este tipo de material. Evaluar la prdida por los pliegos rotos. b) Determinar el costo de cada
tonelada recibida suponiendo que la empresa acepta como merma normal el 1% de la cantidad comprada.
Evaluar la prdida por la merma anormal. Resp. a) $ 2,684.03 ton y $ 858.89. b) $ 2,711.14 ton y $ 460.89
8. La compaa El Roble, S.A. fabrica y vende diversos tipos de mobiliario para el hogar y oficinas. Por ello,
requiere adquirir diversos tipos de madera a proveedores ubicados en otros estados del pas y en el extranjero.
A continuacin se proporciona la informacin de los costos relacionados con uno de sus embarques en el que
se compraron 230 M3 a un proveedor extranjero.
Este tipo de madera tiene un peso de 750 kilos por cada metro cbico. Asimismo durante el transporte la
empresa considera que no deben presentarse mermas. La cantidad de madera recibida en la fbrica fue de 164
toneladas. Considerar que cada USD equivale a $ 11.
Se pide: a) Determinar el costo por m3 de madera recibida suponiendo que la empresa no acepta tener mermas
en este tipo de material. Evaluar la perdida por la merma anormal. b) Determinar el costo por m3 de madera
recibida suponiendo que la empresa acepta como merma normal el 2% de la cantidad comprada. Evaluar la
prdida por la merma anormal. Resp. a) $ 2,126.09 m3. y $ 24,095.71.
b) $ 2,169.48 m3 y $ 14,607.84.
9. La compaa Jarabes Yucatn, S.A. se dedica a la fabricacin y venta de concentrados de frutas para la
preparacin de refrescos en diversidad sabores. Para sus operaciones productivas, tiene estructurado su
proceso en varios departamentos: mezclado, reposo, lavado, envasado y empaque. As tambin, los envases
que utiliza para su producto son botellas de vidrio de 1 lt. las cuales adquiere a un fabricante nacional. A
continuacin se proporciona la informacin relacionada con uno de los embarques de envases comprados.
En el presente embarque la fbrica recibi algunas cajas con botellas rotas que totalizaban 253 botellas.
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Considerar que cada botella pesa 220 gramos. Cada caja de cartn vaca pesa 150 gramos y cada tarima pesa
15 kilogramos.
Se pide: a) Determinar el costo de cada botella recibida suponiendo que la empresa no acepta tener mermas en
este tipo de material. Evaluar la prdida por las botellas rotas. b) Determinar el costo de cada botella recibida
suponiendo que la empresa acepta como merma normal el 1% de la cantidad comprada. Evaluar la perdida por
la merma anormal. Resp. a) $ 2.06 bot. y $ 520.71. b) $ 2.08 bot. y $ 151.76.
10. La compaa Ventamex, S.A. fabrica y vende puertas y ventanas de hierro complementadas con vidrio, de
diferentes grosores y clases. Por ello, mantiene una existencia de hojas de vidrio en su almacn, que adquiere
de fbricas localizadas en otros Estados del pas. A continuacin se proporciona la informacin de los costos
relacionados, con uno de los embarques comprados recientemente.
En el presente embarque la empresa compr 240 hojas de vidrio que vienen empacadas en cajas de madera
que contienen 12 hojas c/u. El vidrio pesa 3 kilos por metro cuadrado y cada caja pesa 15 kilos. Suponga que
durante la descarga en la planta, debido al descuido de los cargadores, se rompieron 7 hojas de vidrio, por lo
que la compaa har la reclamacin correspondiente.
Se pide: a) Determinar el costo por hoja de vidrio recibido, suponiendo que la empresa no acepta tener mermas
en este tipo de material. Evaluar la prdida por los vidrios rotos. b) Determinar el costo por hoja de vidrio
recibido, suponiendo que la empresa acepta como merma normal el 1% de la cantidad comprada. Evaluar la
prdida por merma anormal. Resp. a) $ 209.86 hoja y $ 1,469.03. b) $ 211.98 hoja. y $ 1,059.91
11. La compaa " Muebles Modernos, S.A. " fabrica y vende muebles para oficinas, de madera y formica en
tres lneas: escritorios, archiveros y credenzas. Por ello, mantiene una existencia constante de sus materias
primas principales como son: macopan de 16 mm. , formica y pintura. A continuacin, se proporciona la
informacin de las operaciones relacionadas con las existencias de formica, durante el mes.
Descripcin del material: Formica en lminas de 1.22 x 2.44 mts. en variedad de colores.
Se pide: Registrar en una tarjeta auxiliar de almacn, los movimientos que se efectuaron con las existencias de
este material, utilizando como mtodo de valuacin: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado. Determinar el
costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los inventarios finales.
Resp. Inv. Final a) $ 1,134.30 b) $ 1,132.80 c) $ 1,131.83
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12. La compaa impresora " El Sol, S.A. " se dedica a la impresin de documentos, carteles, tarjetas de
presentacin invitaciones, boletos, folletos, credenciales, etc. Por ello, mantiene en existencias papel, cartulinas,
cartoncillos tintas y otros materiales. A continuacin, se proporciona la informacin, de las operaciones
relacionadas con las existencias de papel bond blanco de 36 kgs. tamao carta.
Se pide: Registrar los movimientos de las existencias del material, utilizando el mtodo: a. PEPS b. UEPS
c. Promedio Ponderado Determinar el costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los
inventarios finales. Resp. Inv. Final a) $ 1,494.40 b) $ 1,518.70 c) $ 1,518.89
13. La compaa " Creaciones Sirgo, S.A. " fabrica y vende prendas de vestir para nios, en diferentes tipos de
telas colores, tallas y estilos. Por ello, mantiene una existencia constante de sus materias primas como son:
telas de diferentes clases, hilos, botones, cierres, elsticos, etc. A continuacin, se proporciona la informacin
de las operaciones relacionadas con las existencias de una de las telas, para un mes.
Descripcin del material: Mezclilla Cl-60 de 90 cm. de ancho, en rollos de 80 metros de largo.
Salidas de material del almacn. Aunque las entregas de tela, se hacen en forma constante, el registro en las
tarjetas auxiliares de almacn, se hacen semanalmente, para evitar un nmero excesivo de asientos. Para el
mes en cuestin, se tienen las siguientes salidas semanales:
Da 4. 165 metros de tela. Salida No. 342 Da 18. 190 metros de tela. Salida No. 371
Da 11. 220 " " " " " 358 Da 25. 270 " " " " " 383
Se pide: Registrar en una tarjeta auxiliar de almacn, los movimientos que se efectuaron con las existencias del
material, utilizando el mtodo: a. PEPS b. UEPS c. Promedio Determinar el costo de los materiales utilizados
durante el mes y el valor de los inventarios finales. Resp. Inv. Final a) $ 203.60 b) $ 199.05 c) $ 202.73
14. La compaa Empaques Chichn, S.A. fabrica y vende cajas de cartn para usos diversos, tales como:
empacar zapatos, ropa, pizzas, pasteles, etc. Su materia prima principal, el cartn caple, lo adquiere de
proveedores localizados en otros Estados del pas. Por ello, mantiene una existencia suficiente en su almacn.
A continuacin se proporciona la informacin de los movimientos registrados con las existencias de cartn en un
mes.
Se pide: registrar en una tarjeta auxiliar de almacn los movimientos registrados con el material suponiendo que
se utiliza como mtodo de valuacin de inventarios a. PEPS b. UEPS. C. Promedio ponderado. Determinar el
costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los inventarios finales.
Resp. Inv. Final a) $ 2,736.00 b) $ 2,751.40 c) $ 2,774.47
15. La compaa botanas Panchito, S.A. produce y vende diversos tipos de botanas de consumo popular, tales
como: churritos, charritos, tostadas, papitas, etc. Por ello, mantiene una existencia constante de sus materias
primas, como son: harina, aceite, levadura, sal, chile, etc. A continuacin, se proporciona la informacin de las
operaciones relacionadas, con las existencias de uno de estos materiales en un mes dado.
Se pide: 1. Registrar en una tarjeta auxiliar de almacn, los movimientos que se efectuaron con las existencias
de este material. Suponiendo que se aplica el mtodo: a. PEPS b. UEPS c. Promedio ponderado. Determinar el
costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los inventarios finales.
Resp. Inv. Final a) $ 900 b) $ 1,143 c) $ 1,004.27
16 La Compaa Botanas Panchito, S.A. produce y vende diversos tipos de botanas de consumo popular, tales
como: churritos, charritos, tostadas, papitas, etc. Por ello, mantiene una existencia constante de sus materias
primas, como son: harina, aceite, levadura, sal, chile, etc. A continuacin, se proporciona la informacin de las
operaciones relacionadas, con las existencias de uno de estos materiales en un mes dado.
Se pide: 1. Registrar en una tarjeta auxiliar de almacn, los movimientos que se efectuaron con las existencias
de este material. Suponiendo que se aplica el mtodo: a. PEPS b. UEPS c. Promedio ponderado. Determinar
el costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los inventarios finales.
Resp. Inv. Final a) $ 7,080.50 b) $ 6,891 c) $ 6,962
17. La compaa Alemn, S.A. fabrica y vende artculos publicitarios, tales como: carteras, bolsas, gorras, batas,
mandiles, camisetas, portafolios, etc. Su materia prima principal, el polinaylon, lo adquiere de proveedores
localizados en otros Estados del pas. Por ello, mantiene una existencia suficiente en su almacn. A
continuacin, se proporciona la informacin de los movimientos registrados con las existencias de polinaylon en
un mes.
Inventario inicial: 9 rollos de 1.10 metros de ancho y 40 metros de largo a $ 460 rollo.
Se pide: Registrar en una tarjeta auxiliar de almacn, los movimientos registrados con el material suponiendo
que se utiliza como mtodo de valuacin de inventarios: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado. Determinar
el costo de los materiales utilizados durante el mes y el valor de los inventarios finales.
Resp. Inv. Final a) $ 1,344 b) $ 1,343 c) $ 1,344.31
18. La granja avcola " El gallito " cuenta con instalaciones para la engorda de pollos, as como, para
sacrificarlos procesarlos, pesarlos y empacarlos en bolsas, para finalmente, entregarlos a supermercados y
distribuidores. Para las operaciones antes mencionadas, se emplean a dos tipos de personal: personal de
planta, que realiza las actividades requeridas para la engorda y atencin de la granja, as como, personal
contratado a destajo para efectuar el sacrificio y procesamiento de los pollos. A continuacin, se proporciona la
informacin relativa a los costos y otros aspectos del personal que labora en la granja.
Personal de planta.
1 Administrador con sueldo de $ 4,800 mensuales. Este personal, trabaja los domingos, por lo que,
4 Operarios con salario de $ 48 diarios c/u. recibe pago doble adicional y la prima del 25%.
Las prestaciones representan un 30 % adicional al salario. Se proporciona habitacin a los empleados, que
tiene un costo de $ 9,300 al mes.
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El personal a destajo, cobra a razn de $ 2.00 por cada pollo procesado y empacado. As tambin, se les da
una ayuda para el pasaje del camin, cuyo monto total es de $ 4,500 al mes. Durante el mes se sacrificaron y
procesaron 6,000 pollos.
Se pide: Determinar el costo de la mano de obra de la granja en el mes. Suponer un mes de 30 das, incluyendo
4 domingos. Resp. Costo $ 43,646.40
19. La compaa juguera " El Naranjo, S.A. " proporciona los datos siguientes de la nomina de su personal de la
planta en una semana dada.
Se pide: Determinar a. El monto de la nmina que debe ser cargada al costo de produccin. b. El monto de la
nmina que debe ser pagada a los empleados. c. El monto de la nmina que debe ser pagada a otros
organismos. Resp. a) $ 15,869 b) $ 8,979 c) $ 6,890.
20. El hotel " Paraso Tropical " localizado en las playas de la pennsula, ofrece los servicios de hospedaje,
restaurante, cafetera, bar y lavandera a su clientela. Para ello, cuenta con modernas instalaciones y personal
especializado en sus diferentes reas. A continuacin, se proporciona la informacin del personal ocupado en la
operacin del hotel, as como, de los sueldos y prestaciones que reciben.
Los empleados reciben alimentacin en el hotel, con un costo de $ 40 diarios por persona. As tambin, se les
proporciona uniformes cada 6 meses, cuyo costo es de $ 900 cada uno. Las prestaciones que marca la ley
representan un 35% del salario base de los empleados. Adicionalmente, la empresa debe cubrir el impuesto
sobre la nmina del 2%. Con excepcin de los oficinistas, todo el personal debe trabajar los domingos, aunque
en forma alternada, por lo que cobran la prima dominical del 25% adicional. Asimismo, trabajan seis das a la
semana y descansan uno. Finalmente, el hotel proporciona servicio de transporte a los empleados, de la ciudad
al hotel y viceversa, utilizando un minibs cuyo costo de operacin, es de $ 540 diarios.
Se pide: Determinar el importe del costo de la mano de obra para el hotel. Considerar un mes de 31 das, con 4
domingos. Resp. $ 221,818.24
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21. El taller mecnico " El Buje mgico " se dedica al maquinado de piezas de repuesto, para diversos tipos de
maquinaria y equipos, tales como: engranes diversos, bujes, pasadores, tornillos, ejes, rodillos, moldes y
troqueles, coples, etc. Para ello, dispone de mquinas-herramientas diversas y otros equipos como: tornos,
fresadoras, cepillos de codo, taladros, mortajadora, generadora de engranes, rectificadoras, afiladoras, tornos
revolver, hornos para tratamientos trmicos y equipos de precisin para control de calidad. As tambin, emplea
operarios altamente capacitados, quienes efectan los trabajos. A continuacin, se proporciona la informacin
del personal ocupado en la operacin del taller, as como, de los sueldos y prestaciones que reciben.
La empresa debe cubrir adems de los sueldos y salarios del personal, los siguientes costos: Cuotas del
Seguro social por $ 3,290 al mes, de los cuales un 35% corresponde a la mano de obra indirecta. Infonavit de
5% de los salarios normales. Impuesto del 2% de la nmina. Otras prestaciones de ley del 8% de los salarios
normales, as tambin otorga vales de despensa por $ 138 mensuales a cada empleado y uniformes a todo el
personal, con excepcin de los oficinistas, que tienen un costo de $ 6,200 semestrales.
Se pide: Determinar el importe del costo de la mano de obra directa y de la mano de obra indirecta por
separado para un mes de 30 das. Resp. a) MOD $ 39,799.78 b) MOI $ 39,771.70.
22. La compaa " Low Boy, S.A. " se dedica a la fabricacin y venta de prendas de vestir para caballeros.
Principalmente camisas y pantalones en las tallas S, M y L. El mercado que abarca es a nivel peninsular y
cuenta con diversos tipos de mquinas de coser, tales como: cerradoras, ojaladoras, botoneras, resorteras,
cortadoras y etiquetadoras. Asimismo, los operarios estn especializados, de acuerdo con el tipo de mquina
que manejan. A continuacin, se proporciona la informacin del personal ocupado en las operaciones
productivas, del trabajo realizado durante un mes dado, as como, de sus salarios y prestaciones.
Considerar que se trata de un mes de 31 das, de 5 domingos y un da festivo. Los operarios ganan una
bonificacin del 5 % del salario normal por prenda, sobre la produccin adicional al volumen normal de 1,000
prendas diarias. En el presente mes, la produccin fue de 37,000 prendas. La empresa debe cubrir el seguro
social por $ 21,250 ( $ 2,750 de la MOI ), la cuota al Infonavit de 5% de los salarios normales y el impuesto de
2% sobre la nmina. As tambin, se otorgan vales para despensa por $ 125 mensuales para cada empleado.
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SE PIDE: Determinar el importe del costo de la mano de obra directa y la mano de obra indirecta por separado,
en el mes. Resp. a) MOD $ 247,255.73. b) MOI $ 45,245.30.
23. La compaa Jarabes Yucatn, S.A. se dedica a la fabricacin y venta de concentrados de frutas para la
preparacin de refrescos en diversidad sabores. Para sus operaciones productivas, tiene estructurado su
proceso en varios departamentos: mezclado, reposo, lavado, envasado y empaque. As tambin, ocupa
personal especializado en las operaciones requeridas en los deptos. antes citados, supervisados y apoyados
por el personal indirecto. A continuacin, se proporciona la informacin del personal ocupado en la fbrica, as
como, de los salarios, prestaciones y otros aspectos relacionados con sus percepciones en un mes dado.
Se pide: a) Determinar los costos de MOD y MOI por separado que deben considerarse en el costo de
produccin. b) El monto que deber pagarse a los empleados. c) El monto que debe pagarse a otros
organismos. Resp. a) MOD $45,560.70 MOI $ 27,825.90 b) $ 37,189.10 c) $ 36,197.50
24. La compaa Jaulas Avcolas, S.A. se dedica al diseo, fabricacin y venta de jaulas e implementos que se
utilizan en granjas avcolas de la regin. Para sus operaciones productivas, tiene estructurado su proceso en
varios departamentos: corte, soldadura, y galvanizado. As tambin, ocupa personal que se especializa en las
operaciones requeridas en los departamentos antes mencionados, supervisados y apoyados por el personal
indirecto. A continuacin, se proporciona la informacin del personal ocupado en la fbrica as como, de los
salarios, prestaciones y otros aspectos relacionados con sus percepciones en un mes dado.
La empresa debe cubrir los pagos siguientes: cuotas al IMSS de 18% de las percepciones totales, Infonavit de
5% de los salarios normales, impuesto sobre la nomina del 2%, SAR del 2% de los salarios normales, vales de
despensa a cada empleado por $ 60 al mes. Asimismo, se otorga un incentivo por la produccin adicional al
volumen normal de 120 piezas diarias, del 10% del salario normal por pieza para la MOD y de $ .60 por pieza
para la MOI, en el presente mes, se obtuvieron 3,740 piezas. Finalmente, en el presente mes se debe pagar el
aguinaldo de 15 das de salario a todo el personal.
Los empleados deben cubrir los pagos siguientes: impuesto sobre los ingresos del 12%, cuotas al IMSS del 9%
de sus ingresos totales y cuotas al Infonavit de $ 3,570. Adicionalmente se les descuenta un 1% de sus salarios
normales por concepto de cuotas sindicales. Considerar un mes de 30 Das incluyendo 4 domingos.
Se pide: a) Determinar los costos de MOD y MOI por separado que deben considerarse en el costo de
produccin. b) El monto que deber pagarse a los empleados. c) El monto que debe pagarse a otros
organismos. Resp. a) MOD $87,479.82 MOI $ 61,825.80 b) $ 94,195.95 c) $ 55,109.66
25. La compaa Muebles Econmicos, S.A. fabrica y vende muebles de madera para uso comn como: sillas
mesas de diversos tipos y tamaos. Para ello, dispone de mquinas y herramientas diversas. Asimismo, emplea
a carpinteros especializados en la operacin de los equipos y operaciones del proceso. A continuacin, se
proporciona la informacin del personal ocupado en la fbrica, as como, de los salarios y prestaciones que
reciben.
La empresa debe cubrir los pagos siguientes : seguro social del 14% de los salarios totales, Infonavit del 5% de
los salarios normales, impuesto del 2% sobre la nmina, 2% del SAR, vales de despensa por $ 90 a cada
empleado y otras prestaciones del 7% de los salarios normales. La empresa otorga un incentivo de 15% de los
salarios normales por pieza a todo el personal, por la produccin adicional a las 20 piezas diarias, durante el
presente mes la produccin obtenida fue de 600 piezas. As tambin, les da uniformes cada seis meses que
tienen un costo de $ 192 c/u, exceptuado al Jefe y a la secretaria. Asimismo durante el presente mes los
empleados debern recibir una prima vacacional de 4 das de salario.
Los empleados deben cubrir los pagos siguientes: seguro social del 9% de los salarios totales, Infonavit por
$ 2,780, impuesto sobre los ingresos totales del 12%, cuotas sindicales del 1% de los salarios normales.
Considerar un mes de 30 Das, incluyendo 4 domingos.
Se pide: a) Determinar el costo de la MOD y MOI por separado. b) Determinar el monto que debe pagarse a los
empleados y c) El monto a pagar a otros organismos. Resp. a) MOD $ 68,459.49 MOI $ 50,729.99
b) $ 69,471.55 c) $ 49,717.93
26. La compaa cordelera Santa Lucia, S.A. produce hilos de henequn para uso agrcola y comercial. Para
sus operaciones productivas utiliza mquinas diversas como: cepilladoras, peinadoras, hiladoras y
acordonadoras. As tambin, el personal contratado est especializado de acuerdo al tipo de mquina que
maneja, supervisados y auxiliados por la mano de obra indirecta. A continuacin, se proporciona la informacin
del personal ocupado en la fbrica por turno, as como, de los salarios y prestaciones que reciben.
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La empresa debe cubrir los pagos siguientes : seguro social del 13% de los salarios totales, Infonavit del 5% de
los salarios normales, impuesto del 2% sobre la nmina, 2% de SAR, vales de despensa por $ 85 a cada
empleado y otras prestaciones del 7% de los salarios normales. La empresa otorga un incentivo de 15% de los
salarios normales a todo el personal, por la produccin adicional a las 30 toneladas por turno, durante el
presente mes la produccin obtenida fue 1,940 toneladas.
Los empleados deben cubrir los pagos siguientes: seguro social del 8% de los salarios totales, Infonavit por
$ 2,850, impuesto sobre los ingresos totales del 12%, cuotas sindicales del 1% de los salarios normales.
Considerar un mes de 30 das, incluyendo 4 domingos, la empresa trabaja a razn de dos turnos por da.
Se pide: a) Determinar el costo de la MOD y MOI por separado. b) Determinar el monto que debe pagarse a los
empleados y c) El monto a pagar a otros organismos. Resp. a) MOD $ 156,151.56 MOI $ 134,323.84
b) $ 169,995.77 c) $ 120,479.64
27. La compaa Lucila, S.A. se dedica al servicio de limpieza y mantenimiento de edificios comerciales e
industriales. Para sus operaciones productivas utiliza personal especializado en las diferentes tareas que
requiere el servicio, supervisados y auxiliados por la mano de obra indirecta. A continuacin, se proporciona la
informacin del personal ocupado en la empresa, as como, de los salarios y prestaciones que reciben.
La empresa debe cubrir los pagos siguientes : seguro social del 14% de los salarios totales, Infonavit del 5% de
los salarios normales, impuesto del 2% sobre la nmina, 2% de SAR, vales de despensa por $ 75 a cada
empleado, uniformes a la MOD cada tres meses con un costo total de $ 15,360. La empresa otorga un incentivo
de 10% de los salarios normales por venta promedio a todo el personal, por la prestacin de servicios
adicionales al importe de $ 7,000 diarios, durante el presente mes la facturacin fue $ 197,200.
Asimismo, los empleados deben cubrir los pagos siguientes: seguro social del 8% de los salarios totales,
Infonavit por $ 3,780, impuesto sobre los ingresos totales del 12%, cuotas sindicales del 1% de los salarios
normales. Considerar un mes de 30 das, incluyendo 4 domingos.
Se pide: a) Determinar el costo de la MOD y MOI por separado. b) Determinar el monto que debe pagarse a los
empleados y c) El monto a pagar a otros organismos. Resp. a) MOD $ 99,776.64 MOI $ 56,954.20
b) $ 92,102.77 c) $ 64,628.06
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28. La compaa San Lucas, S.A. produce artculos artesanales de madera para usos caseros y decorativos.
Para sus operaciones productivas tiene estructurado su proceso en varios departamentos como son: Corte
Torneado, Lijado, Tallado y Barnizado. As tambin, el personal contratado est especializado de acuerdo al tipo
de operaciones que realiza en el departamento que ha sido asignado, supervisados y auxiliados por la mano de
obra indirecta. A continuacin, se proporciona la informacin del personal ocupado en la fbrica por turno, as
como, de los salarios y prestaciones que reciben.
La empresa debe cubrir los pagos siguientes: seguro social del 14% de los salarios totales, Infonavit del 5% de
los salarios normales, impuesto del 2% sobre la nmina, 2% de SAR, vales de despensa por $ 65 a cada
empleado y otras prestaciones del 7% de los salarios normales. La empresa otorga un incentivo de $ 25 la
pieza a todo el personal, por la produccin adicional a 130 piezas por turno. Durante el presente mes, la
produccin obtenida fue de 7,240 piezas.
Los empleados deben cubrir los pagos siguientes: seguro social del 8% de los salarios totales, Infonavit por
$ 4,380, impuesto sobre los ingresos totales del 9%, cuotas sindicales del 1% de los salarios normales.
Considerar un mes de 30 das, incluyendo 4 domingos. La empresa trabaja dos turnos por da.
Se pide: a) Determinar el costo de la MOD y MOI por separado. b) Determinar el monto que debe pagarse a los
empleados. c) Determinar el monto que debe pagarse a otros organismos.
Resp. a) MOD $ 203,993.29 MOI $ 73,690.31 b) $ 165,202.50 c) $ 112,481.10
29. La compaa " Nutricer, S.A. " se dedica a la elaboracin de dos tipos de productos: pasteles y dulces. Los
pasteles son de un tamao estndar y en tres sabores: pia, chocolate y crema. Los dulces son de tres tipos:
bizcochos, merengues y hojaldras. El proceso de produccin, consta de tres etapas: preparacin, horneado y
acabado. Para la realizacin de las actividades se cuenta con diversos equipos, tales como: batidoras, estufas,
neveras, bsculas, hornos, etc. Actualmente, la capacidad de produccin de la empresa, es de 1,100 pasteles y
16,300 dulces mensuales. A continuacin se proporciona la informacin de los principales costos indirectos de
produccin, en los que se incurre normalmente, al mes.
Por otra parte, los tiempos de procesamiento para cada tipo de producto, en las tres etapas de su elaboracin
fueron:
Preparacin Horneado Acabado Total
Pasteles 700 hrs. 1,600 hrs. 1,000 hrs. 3,300 hrs.
Dulces 400 " 600 " 200 " 1,200 "
Se pide: Determinar la asignacin de los costos indirectos de produccin, para cada tipo de producto en cada
etapa del proceso, suponiendo que la base para la asignacin, es el tiempo de procesamiento. Calcular el costo
que se asignara a cada pastel y cada dulce. Resp. Pastel $ 12.79 Dulce $ .31
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30. El taller mecnico " Rosca Fina " se dedica a la fabricacin de piezas diversas, para maquinarias y equipos,
hechas bajo pedido y de acuerdo con las especificaciones de los clientes. Para ello, dispone de variados
equipos y mquinas herramientas como son: tornos, taladros, cepillos, fresadoras, rectificadoras y afiladoras.
Con el fin, de conocer con mayor exactitud, los costos de operacin de cada mquina y en consecuencia, poder
lograr cotizaciones ms competitivas en los trabajos que efecta, la empresa solicita, que realice la asignacin
de los diversos costos indirectos de produccin, utilizando las bases que se indican posteriormente.
Los costos de la depreciacin de las mquinas, deben ser identificados con cada tipo de mquina. El costo de
energa elctrica debe ser asignado, utilizando el tiempo de operacin de las mquinas y la potencia en
kilowatts, que consume cada tipo de ellas. Los dems costos, debern ser asignados tomando como base, el
tiempo de operacin de las mquinas. El resultado que debe obtenerse, es una tasa de costos indirectos por
hora, para cada tipo de mquina.
Resp. Torno $ 19.2451 h-mq. Fresadora $ 17.198 h-mq. Cepillo $ 17.0878 h-mq. Rectificadora $ 19.6112 h-mq.
Afiladora $ 15.188 h-mq.
31. La compaa " Maderas Tropicales, S.A. " produce y vende tableros de triplay de diferentes grosores y
medidas, en maderas de cedro y caoba. El proceso de produccin lo tiene dividido en tres etapas: elaboracin
de la chapa, composicin y prensado del tablero y tratamiento para el acabado. Asimismo, los principales
servicios de apoyo a produccin, son proporcionados por los departamentos de mantenimiento y almacn. A
continuacin, se proporciona la informacin de los principales costos indirectos de produccin, as como, de los
procedimientos utilizados para su acumulacin y asignacin en un mes dado.
Los costos del almacn, deben asignarse entre los departamentos productivos y mantenimiento, en base al
costo de los suministros utilizados. Los costos de mantenimiento, deben asignarse entre los departamentos
productivos, en base al costo de depreciacin de la maquinaria.
La base para asignar el costo indirecto de produccin, entre la produccin obtenida en cada departamento
productivo, es de acuerdo con las horas-hombre trabajadas en esos departamentos. Para esto considerar que
cada operario trabajo a razn de 200 horas en el mes.
Se pide: Efectuar la acumulacin y asignaciones de los costos indirectos de produccin, hasta obtener las tasas
de aplicacin para cada departamento productivo.
Resp. Chapas $ 6.09 h-h. Tableros $ 3.74 h-h. Acabados $ 4.26 h-h.
32. La compaa " La Cantera, S.A. " fabrica y vende productos prefabricados, que se utilizan en la industria de
la construccin tales como: bloques de concreto para muros y techos, adoquines para pisos y tubos de concreto
para drenaje. El proceso productivo, se desarrolla con dos departamentos: trituracin y moldeo. En el
departamento de trituracin se alimentan las piedras a una quebradora de quijadas y posteriormente, a una
criba seleccionadora. En el departamento de moldeo, se prepara la mezcla, se alimenta la mquina moldeadora
y se retiran los productos ya moldeados. Los departamentos productivos, reciben el apoyo de los
departamentos de mantenimiento y almacenes. A continuacin, se proporciona la informacin de los principales
costos indirectos de produccin, as como, de los procedimientos utilizados para su acumulacin y asignacin
en un mes dado.
La base para asignar el costo indirecto de produccin, entre la produccin obtenida en cada departamento
productivo, es de acuerdo con las horas-hombre trabajadas en esos deptos. Para esto, considerar que durante
el mes, los departamentos productivos operaron en la forma siguiente: Trituracin 455 h-h. y Moldeo 435 h-h.
Se pide: Efectuar la acumulacin y asignaciones de los costos indirectos de produccin, hasta obtener las tasas
de aplicacin para cada departamento productivo. Resp. Trituracin $ 19.55 h-h. Moldeo $ 23.82 h-h.
33. La Compaa Helados Pingino, se dedica a la fabricacin y venta de helados en diversidad de sabores y
tamaos. Para ello, tiene dividido su proceso en tres departamentos: preparacin, batido y envasado. As
tambin requiere de servicios de almacenamiento para sus materias primas y productos terminados. A
continuacin, se proporciona la informacin relativa a los costos indirectos de produccin en un mes dado, as
como, de la forma en que son asignados.
Datos adicionales.
Preparacin Batido Envasado Almacn
Nmero de empleados 3 1 4 2
Mats. Dir. Utilizados $ 2,800 $ 300 $ 800
Tiempos de produccin 80 h-h 160 h-h 300 h-h
Se pide: Determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de produccin por hora, suponiendo que se
utiliza a) El mtodo de asignacin directa. b) El mtodo con departamentos de servicios. Para esto, considerar
que los costos generales se asignan entre los departamentos, utilizando como base de asignacin el nmero de
empleados y el costo de almacn en base al costo de materiales directos utilizados.
Resp. a) $ 39.72 h-h. b) Preparacin $ 116.12 h-h. Batido $ 24.32 h-h. Envasado $ 27.56 h-h.
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34. La compaa Viva, S.A. fabrica y vende juegos de muebles para jardn (4 sillas y 3 mesas) en dos
departamentos productivos: corte y ensamblado. Asimismo, requiere de los servicios de almacenamiento para
sus materias primas y productos terminados. A continuacin, se proporciona la informacin relativa, a los costos
indirectos de produccin incurridos en un mes dado, as como, de la forma en que son asignados.
Costos identificables con los departamentos.
CORTE ENSAMBLADO
Tiempos de produccin unitarios
SILLAS 0.3 HRS. 0.6 HRS.
MESAS 0.4 0.8
Total de horas trabajadas 360 720
Los costos de servicios pblicos y los sueldos de supervisores, deben ser asignados en base al nmero de
empleados. Los costos por energa elctrica deben asignarse entre los departamentos productivos en base a
las horas trabajadas. Los costos por depreciaciones deben asignarse en base a los costos identificables de
cada departamento. Los costos de almacenes, deben asignarse entre los departamentos productivos en base al
costo de los materiales directos utilizados.
Se pide: 1. Efectuar las asignaciones de los costos, hasta determinar las tasas de aplicacin de cada
departamento productivo, en base a las horas trabajadas. 2. Determinar el costo indirecto que debe cargarse a
cada silla, mesa y juego de muebles. Resp. 1) Corte $ 26.54 hr. Ensamblado $ 14.64 hr.
2) Mesa $ 22.32; Silla $ 16.74; Juego $ 133.95.
35. La Compaa Productos Plsticos, S. A. se dedica a la fabricacin y venta de bolsas y rollos de polietileno
en diversidad de tamaos, diseos y colores. Para ello, tiene dividido su proceso en tres departamentos:
extrusin, bolseo e impresin. As tambin requiere de servicios de los departamentos de mantenimiento de
equipo y de almacenamiento para sus materias primas y productos terminados. A continuacin, se proporciona
la informacin relativa a los costos indirectos de produccin en un mes dado.
Tiempos de produccin.
Extrusin Bolseo Impresin Total
BOLSAS 690 H-H 920 H-H 550 H-H 2,160 H-H
ROLLOS 460 H-H - 370 H-H 830 H-H
Los costos de servicios y sueldos de jefes se asignan en base al nmero de empleados. El costo por
depreciacin y otros se asignan en base al rea ocupada. El costo de mantenimiento se asigna a los
departamentos productivos y almacn en base al rea ocupada. El costo de almacn se asigna a los
departamentos productivos en base al costo de materiales directos utilizados. Los costos indirectos son
cargados a los productos obtenidos en base a las horas trabajadas en los departamentos.
Se pide: determinar el costo indirecto que debe cargarse a cada tipo de producto suponiendo que se utiliza:
1. El mtodo de asignacin directa. 2. El mtodo con departamentos de servicios.
Resp. 1) Bolsas $ 29,300.87; Rollos $ 11,259.13 2) Bolsas $ 28,606.84; Rollos $ 11,953.16.
36. La Compaa Siglo Veinte, S.A. se dedica a la fabricacin y venta de productos de concreto para uso en el
hogar como: tinacos, fregaderos y bateas. Para ello, tiene dividido su proceso en tres departamentos:
moldeado, curado y acabado. As tambin requiere de servicios de almacenamiento para sus materias primas y
productos terminados. A continuacin, se proporciona la informacin relativa a los costos indirectos de
produccin en un mes dado, as como, de la forma en que son asignados.
Datos adicionales.
Moldeo Curado Acabado Almacn
Nmero de empleados 4 2 4 2
Mats. Dir. Utilizados $ 3,100 $ 1,100 $ 1,400
Se pide: Determinar el costo indirecto de produccin que debe ser cargado a cada tipo de producto, suponiendo
que se utiliza a) El mtodo de asignacin directa y se toma como base de asignacin las horas de produccin.
b) El mtodo con departamentos de servicios. Para esto, considerar que los costos generales se asignan entre
todos los departamentos, utilizando como base de asignacin el nmero de empleados y el costo de almacn
entre los departamentos productivos, en base al costo de materiales directos utilizados. Los costo indirectos
deben ser aplicados a los productos tomando como base las horas de produccin.
37. La Compaa Refresquera Mayab, S.A. se dedica a la preparacin y embotellado de refrescos en diversos
sabores y tamaos. Para ello, tiene dividido su proceso en dos departamentos: preparacin y embotellado. As
tambin requiere de servicios de Control de calidad, almacn y mantenimiento. A continuacin, se proporciona
la informacin relativa a los costos indirectos de produccin en un mes dado, as como, de la forma en que son
asignados.
Datos adicionales.
Preparacin Embotellado Almacn Mantenimiento. Control calidad
No. De empleados 4 6 3 4 3
Carga instalada 8 kw 15 kw 8 kw 10 kw 4 kw
Area ocupada 100 m2 200 m2 1,000 m2 200 m2 100 m2
H-mq trabajadas 800 h-mq 1,200 h-mq - - -
Produccin obtenida:
Refresco en botella de 350 ml. : 2,200 cajas
Refresco en botella de 500 ml. : 2,600 cajas
Refresco en botella de 1,000 ml : 6,700 cajas.
La energa elctrica, se asigna entre todos los departamentos. en base a su carga instalada. El costo por
depreciacin en base al rea ocupada. Los costos por servicios pblicos y sueldos de jefes en base al nmero
de empleados. Los costos de los departamentos. de servicios se asignan entre los departamentos productivos
en base a las horas-mquina trabajadas. La base de asignacin de los costos indirectos entre los productos, es
de acuerdo al volumen de produccin medido en cajas de refresco.
Se pide: determinar el costo indirecto que debe cargarse a cada tipo de producto suponiendo que se utiliza: 1.
El mtodo de asignacin directa. 2. El mtodo con departamentos de servicios.
Resp. 1) y 2) Bot. 350 ml. $ 15,392.35; Bot. 500 ml. $ 18,190.96; Bot. 1000 ml. $ 46,876.70
38. La Compaa Altos, S.A. se dedica a la fabricacin y venta de postes de concreto en diferentes longitudes y
dimetros, que son utilizados para el tendido de redes y lneas elctricas. Para ello, tiene dividido su proceso en
tres departamentos: estructuras, concreto y acabado. A continuacin, se proporciona la informacin relativa a
los costos indirectos de produccin en un mes dado, as como, de la forma en que son asignados.
Datos adicionales.
Estructuras Concreto Acabado
No. de empleados 3 5 2
Carga instalada 10 kw 50 kw 10 kw
Area ocupada 200 m2 300 m2 1,200 m2
Horas trabajadas 1,200 h-h 1,620 h-h 960 h-h
80
Produccin Obtenida:
Longitud en metros 7 9 13
Poste Normal 45 120 32
Poste Costero 20 65 18
La energa elctrica, se asigna entre los departamentos en base a su carga instalada. El costo por depreciacin
en base al rea ocupada. Los costos por servicios pblicos y sueldos de jefes en base al nmero de empleados.
La base de asignacin de los costos indirectos entre los productos, es de acuerdo a su longitud medida en
metros.
Se pide: determinar el costo indirecto unitario que debe cargarse a cada tipo de producto suponiendo que se
utiliza: 1. El mtodo de asignacin directa. 2. El mtodo con departamentos productivos.
Resp. 1) y 2) Poste 7 mt. $ 143.11; Poste 9 mt. $ 184.00; Poste 13 mt. $ 265.77.
39. La compaa Arco Iris, S.A. fabrica y vende zapatos para caballeros de dos tipos, mocasines y de agujetas,
en variedad de modelos y colores. Sus operaciones productivas las efecta en tres departamentos: corte,
montado y acabado. A continuacin, se proporciona la informacin de los principales costos indirectos, as como
de los procedimientos para su asignacin en un determinado mes.
El costo de energa se asigna entre los departamentos productivos en base a sus costos de depreciaciones. Los
sueldos de jefes en base a los suministros utilizados. Los dems costos se dividen en partes iguales entre los
tres departamentos La base para determinar las tasas de aplicacin en los departamentos productivos son las
horas trabajadas. Para ello, en el departamento de Corte se trabajaron 365 h-mq, en el departamento de
Montado 390 h-mq. y en el departamento de Acabado 640 h-h. Suponga que durante el mes se fabricaron 2,600
pares de mocasines y 900 pares de modelos con agujetas en los tiempos siguientes
Se pide: Determinar el costo indirecto de produccin unitario, que debe ser cargado a cada tipo de zapato
suponiendo que se utiliza: a) El mtodo de asignacin directa. b) El mtodo con departamentos productivos.
Resp. a) Mocasines $ 4.79 par y Agujetas $ 11.40 par; b) Mocasines $ 5.03 par y Agujetas $ 10.69 par.
81
40. La compaa Llanes, S.A. se dedica a la fabricacin y venta de puertas metlicas. Tiene dividido su proceso
productivo en varios departamentos: Medicin, Corte y Soldadura. Asimismo, se cuentan con los servicios de
apoyo de los departamentos de Control de calidad, Compras y Servicios Generales. A continuacin, se
proporciona la informacin de los principales costos indirectos de produccin que se incurrieron y los
procedimientos para asignarlos.
Se pide: Determinar el costo indirecto de produccin unitario, que debe ser cargado a cada tipo de puerta
suponiendo que se utiliza: a) El mtodo de asignacin directa. b) El mtodo con departamentos de servicios.
Resp. a) Residencial $ 451.46; Comercial $ 434.40; Garaje $ 949.47.
b) Residencial $ 452.85; Comercial $ 436.77; Garaje $ 936.81.
82
CAPITULO 3.
1. CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES. Este sistema, se aplica a los sistemas
productivos, organizados para fabricar unidades o lotes de productos variados y se estructura para, identificar
los costos de produccin de cada unidad o lote de productos distintos, que son fabricados. Sus principales
caractersticas son:
a. Se aplica a sistemas de fabricacin variada, lotificada, de condiciones flexibles, en muchos casos bajo
pedido y de acuerdo con las necesidades especficas del cliente.
b. Su estructura para captar y procesar la informacin, est dirigida a la determinacin de los costos
especficos de cada lote o unidad de productos, mediante la identificacin de los tres elementos del costo,
requeridos para su produccin en particular.
c. Es un sistema analtico y preciso, aunque esto implica un grado mayor de laboriosidad, que el sistema de
costos por procesos.
2. EJEMPLOS DE APLICACIN. Algunos ejemplos en los que se puede aplicar el sistema de costos por
rdenes, se describen a continuacin:
a. Talleres de herrera artstica, en los cuales, dependiendo de los deseos del cliente, se determina el diseo
de los productos, ya sean, rejas, protectores, ventanas, puertas, etc. As tambin, los materiales que se
utilizaran, el tiempo de fabricacin y por ello, el costo de produccin ser de acuerdo con la seleccin que haya
realizado el cliente.
b. Imprentas, en las cuales, dependiendo de las necesidades del cliente, se determinan el tipo de producto a
elaborar ya sean, tarjetas de presentacin, invitaciones a eventos, papelera para oficinas, anuncios
publicitarios, libros o revistas, etc. se har la seleccin de los materiales a utilizar, el tipo de proceso y equipo,
el tiempo de elaboracin y con ello, el costo de produccin del trabajo.
c. Fabricacin de muebles metlicos para oficinas, en donde, de acuerdo con la demanda existente en el
mercado, se programar la produccin de lotes de los diversos productos, tales como: escritorios, sillas, mesas
de trabajo, archiveros anaqueles, credenzas, libreros, cestos de basura, etc. Para ello, ser necesaria la
utilizacin de diversos tipos de materiales, equipos y personal, dependiendo de los lotes de productos que
vayan a fabricarse y en consecuencia, se esperar un costo de produccin distinto para cada lote de estos
artculos.
3. DOCUMENTOS REQUERIDOS. Para la operacin de un sistema de costos por rdenes, pueden ser
utilizados los siguientes documentos:
a. Orden de produccin u orden de trabajo. Este documento, es el que inicia el proceso de contabilizacin, ya
que sirve para identificar la unidad o lote de productos que ser fabricado. En algunos casos, este documento
incluye informacin de las operaciones y secuencia de produccin, maquinaria y equipo a utilizar, materiales,
tiempos estimados de mano de obra e instrucciones generales para la produccin. En la mayora de los casos,
se incluye informacin para la identificacin y descripcin del trabajo a efectuar y se destina mayor espacio,
para registrar los tres elementos del costo de produccin, que se incurran en la fabricacin del producto. En
estos casos, el documento se denomina Hoja de costos de trabajos.
b. Requisiciones de materiales directos y resumen de materiales utilizados. Como fue tratado anteriormente,
todas las salidas de materiales directos del almacn, para ser utilizados en las actividades de produccin,
deben estar respaldadas por la elaboracin de las requisiciones de materiales o notas de salidas del almacn,
en las cuales, se especifican claramente, el departamento en donde se utilizar el material y la orden de
produccin, en la cual, ser aplicado su costo. Esto significa, que desde que un material sale del almacn, ya se
debe tener la informacin, de donde ser utilizado y que orden de produccin en particular. Adicionalmente a las
requisiciones de materiales o notas de salidas del almacn, cuyo formato ya fue presentado, conviene preparar
un resumen de materiales utilizados, en el cual, se concentra la informacin sobre todas las requisiciones de
materiales emitidas durante el perodo contable respectivo.
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c. Boletas de tiempo y resumen de mano de obra directa. Como en el inciso anterior, ya se ha visto que el
tiempo de trabajo de la mano de obra directa, se registra en boletas de tiempo para cada operario, de tal forma,
que se dispone de la informacin del tiempo que cada trabajador labor, en que departamento y
especficamente en que orden u rdenes de produccin. Esto significa, que solamente se requiere preparar, un
resumen en donde se identifiquen y asignen, los costos de la mano de obra directa, que corresponda a cada
orden de produccin en particular, tomando como base, el tiempo y salario devengado, por el personal ocupado
en su fabricacin.
d. Costos indirectos de produccin. Para los costos indirectos de produccin, el sistema de costos por rdenes,
no requiere documentos especiales, ya que como fue descrito anteriormente, estos costos, son aplicados o
asignados entre la produccin, tomando como base una tasa de aplicacin, ya sea esta predeterminada o de
acuerdo con los costo reales incurridos. La nica diferencia ser, que al utilizar tasas predeterminadas de
costos indirectos, la asignacin de estos costos es inmediata, mientras que, al utilizar tasas reales de costos
indirectos, la asignacin ser hasta el final del perodo contable.
e. Balance de comprobacin de rdenes de produccin. Con el fin de poder verificar, los importes y distribucin
de los costos de produccin, entre las rdenes de produccin que se trabajan durante un perodo, es
conveniente elaborar un informe o balance de comprobacin que resuma dicha informacin. Este documento
permite comprobar, que los importes totales de los costos de materiales directos utilizados, mano de obra
directa y costos indirectos, coinciden con la suma de estos mismos costos, asignados entre las hojas de costos
de las rdenes trabajadas en el perodo. Enseguida se muestran los formatos de los documentos.
____________________________________________________________________________________________________________
TOTAL
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
____________________________________________________________________________________________________________
TOTAL
PERODO __________________________
PERODO __________________________
No. BOLETA OPERARIO DEPARTAMENTO TIEMPO TRABAJADO COSTO No. DE ORDEN TIEMPO COSTO
PERODO __________________________
4. MECNICA CONTABLE DEL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES. El proceso para realizar los asientos
contables en este sistema, comprende la siguiente secuencia.
a. Cuando se decide iniciar la produccin de un lote o unidad de producto, se emite una orden de produccin u
hoja de costos, en la que se anotar la informacin correspondiente, para su identificacin y descripcin,
posteriormente, conforme se vaya incurriendo en la utilizacin de los recursos para su fabricacin, sea
registrada la informacin de sus costos de produccin respectivos.
b. Cuando los materiales directos necesarios para una orden de produccin, son entregados por el almacn a
los departamentos productivos, se emite una requisicin de materiales o nota de salida de almacn, en la cual,
consta la cantidad y costo de los materiales entregados, as como, el nmero de orden de produccin en la que
sern utilizados y el departamento productivo donde sern procesados. Al conocerse esta informacin, se har
el registro correspondiente en la hoja de costos respectiva, as como tambin, en el resumen de materiales
directos utilizados.
c. Cada vez que la nmina de la mano de obra directa sea elaborada, generalmente cada semana, se dispondr
de la informacin de los salarios percibidos por cada operario durante el perodo reportado, as como, el total de
tiempo trabajado y las boletas de distribucin de tiempo para el mismo perodo. Con esta informacin, se
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prepara el resumen de la distribucin del tiempo de la mano de obra directa, entre las rdenes de produccin
procesadas, para con esto, efectuar el registro de los costos de la mano de obra directa, en las hojas de costos
de las rdenes de produccin correspondientes.
d. Cuando se utilizan tasas predeterminadas, para asignar los costos indirectos, se hacen los cargos
correspondientes en las hojas de costos, una vez, que la base para su asignacin sea determinada. Cuando se
utilizan tasas reales, para la asignacin de los costos indirectos, se tendr que esperar hasta el final del perodo
contable, para registrar estos costos, en las hojas de costos de las rdenes de produccin.
e. Al final del perodo contable, se prepara el balance de comprobacin de rdenes de produccin, para verificar
que coinciden los costos totales de materiales directos utilizados, mano de obra directa y costos indirectos de
produccin con la suma de los costos que fueron registrados en las hojas de costos de las rdenes de
produccin. Asimismo, para determinar el costo total de las rdenes de produccin que fueron terminadas
durante el perodo y el costo total de las rdenes de produccin que permanecen en el proceso al final del
perodo. De esta manera se determinan el Costo de la produccin terminada y el valor del inventario final de la
produccin en proceso.
ESQUEMA DE LA MECNICA CONTABLE DEL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES
NMINA
PARCIALES
ORDEN DE PRODUCCION 2
1. CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS. Este sistema se aplica a los sistemas
productivos organizados para fabricar un flujo estable de productos estandarizados y se estructura de manera,
que se identifiquen los costos de produccin de los departamentos o etapas, en que se haya dividido el proceso
productivo. Sus principales caractersticas son por lo tanto:
b. Su estructura para captar y procesar la informacin, est dirigida a la determinacin de los costos de
produccin especficos de los departamentos, etapas o centros de costos, en que se divida el proceso
productivo, para que posteriormente, los costos de cada departamento sean distribuidos uniformemente entre
su respectiva produccin procesada durante el perodo correspondiente.
c. El costo de produccin final para los productos, ser la suma de los costos que le sean aplicados, a travs
de los diferentes departamentos en los que va recibiendo su procesamiento.
2. EJEMPLOS DE APLICACIN. Algunos ejemplos en los que se puede aplicar el sistema de costos por
proceso, se describen a continuacin:
a. Industrias bsicas, como las de produccin de acero, cemento y refineras de petrleo, en las cuales, debido
al gran volumen de produccin requerido, las instalaciones productivas estn dispuestas para funcionar
ininterrumpidamente y solo se detienen, por fallas o reparaciones mayores. Los productos elaborados en estos
sistemas, son estandarizados en sus especificaciones y el cliente tiene poca opcin para fijarlas. Bajo estas
condiciones de estabilidad, los costos de produccin derivados de las operaciones, no requieren una
identificacin especfica, con algn lote o producto en particular, ya que siendo todos los productos uniformes,
un costo de produccin promedio para todas las unidades fabricadas durante un perodo, ser suficientemente
exacto.
b. Servicios pblicos, como la generacin de energa elctrica o plantas potabilizadoras de agua. En donde,
como en los ejemplos anteriores, el producto normalizado y la estabilidad en las operaciones productivas,
conducen al manejo de un costo de produccin uniforme, para todas las unidades producidas. As para efectos
de tener un mejor conocimiento de la forma en que son incurridos los costos de produccin, el sistema contable
determina, los costos de las diversas etapas en que convenga dividir el proceso.
3. DOCUMENTOS REQUERIDOS. Para la operacin de un sistema de costos por procesos, pueden requerirse
los documentos siguientes:
a. Hoja de costos de proceso o departamento. Por cada departamento o etapa en que sea dividido el proceso
productivo, conviene elaborar una hoja de costos, en la cual, se registren los tres elementos del costo de
produccin, conforme se vayan incurriendo en las operaciones del departamento o proceso. As tambin, se
puede incluir informacin acerca de las cantidades de productos iniciados y transferidos a otros departamentos,
al igual que, los inventarios iniciales y finales de produccin en proceso. Finalmente, es importante distinguir los
diversos tipos de materiales directos que sean utilizados en el departamento, siempre que sean incorporados en
diferentes etapas del procesamiento, a fin de distinguir si se encuentran o no en los inventarios de produccin
en proceso.
b. Requisiciones de materiales directos y resumen de materiales utilizados. Al igual que en el sistema de costos
por rdenes, el sistema de costos por procesos, requiere mantener la informacin de las salidas de materiales
directos del almacn hacia los departamentos productivos, en donde sean utilizados. Para esto, se usarn las
requisiciones de materiales o notas de salida del almacn, en las cuales, se especifican claramente los datos de
los materiales y el departamento en donde son utilizados. As tambin, conviene preparar el resumen de
materiales directos utilizados, para concentrar la informacin de todas las entregas de materiales directos al
proceso productivo, dato importante para la comprobacin final del ejercicio contable.
c. Boletas de tiempo y resumen de mano de obra directa. Para el sistema de costos por procesos, el uso de las
boletas de tiempo podra ser innecesario, para la determinacin del costo de la mano de obra de los
departamentos productivos. Pues debido, a que las condiciones de produccin son estables y el personal se
especializa en un trabajo especfico, es probable que la planilla de personal de un departamento, est asignada
exclusivamente en ese departamento y consecuentemente, no ser necesario realizar la distribucin del salario
de los operarios, entre varios departamentos productivos. Bajo estas condiciones, solamente se requiere tomar
la informacin del costo de la mano de obra, directamente de la nmina, en donde, se indica la ubicacin de los
operarios entre los diferentes departamentos productivos, as como, de los salarios percibidos en el perodo
cubierto. En relacin con el resumen de mano de obra directa, se utilicen o no, las boletas de tiempo, es
necesaria su elaboracin, para los fines de comprobacin, al final del ejercicio contable.
d. Costos indirectos de produccin. Al igual que, en el sistema de costos por rdenes, el sistema de costos por
procesos no requiere algn documento especial, para el manejo de los costos indirectos de produccin.
Asimismo, pueden ser utilizadas tasas reales o predeterminadas para aplicar estos costos, a los departamentos
o procesos y posteriormente, a la produccin de un perodo.
e. Hoja de trabajo para asignar los costos de produccin. Para efectuar la distribucin de los costos de
produccin acumulados en cada departamento productivo, entre la produccin que se ha procesado durante un
perodo dado, es conveniente utilizar una hoja de trabajo, en donde se concentre la informacin a utilizar, as
como, los clculos realizados.
f. Balance de comprobacin de procesos de produccin. Con el fin de poder verificar, los importes y la
distribucin de los costos de produccin, entre los diferentes departamentos productivos en que se haya
dividido el proceso, es conveniente elaborar un informe o balance de comprobacin que resuma dicha
informacin. Enseguida se presentan los formatos de los documentos ya descritos.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL DEL PERODO
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
INVENTARIO INICIAL
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACUMULADO
b. RESUMEN DE MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS.
PERODO __________________________
PERODO __________________________
a. Cada vez que se inicia un perodo o ejercicio contable, se abren o destinan una hoja de costos
correspondiente a cada uno de los departamentos productivos, en los que se haya dividido el proceso. Se
registra en las hojas de costos, la informacin relativa a los inventarios iniciales de produccin en proceso, con
que se inicia el perodo (inventarios finales de produccin en proceso con el que se termin el perodo anterior)
para que posteriormente, conforme se vayan incurriendo en la utilizacin de los recursos para las operaciones
de fabricacin en el presente perodo, sea registrada la informacin de los costos de produccin respectivos.
b. Cuando los materiales directos, necesarios para las operaciones de fabricacin sean entregados por el
almacn, a los departamentos productivos, se emiten las requisiciones de materiales o notas de salida de
almacn, en los cuales consten las cantidades y costo de los materiales entregados, as como, el departamento
productivo donde sern procesados. Al conocerse esta informacin, se har el registro correspondiente, en la
hoja de costos respectiva, al igual que en el resumen de materiales directos utilizados.
c. Cada vez, que la nmina de la mano de obra directa sea elaborada, generalmente, cada semana, se
dispondr de la informacin de los salarios percibidos por cada operario, durante el perodo reportado, as
como, del total de tiempo trabajado en las boletas de distribucin de tiempo (en su caso) para el mismo perodo.
Con esta informacin, se prepara el resumen de distribucin de tiempo de la mano de obra directa, entre los
departamentos productivos, para con esto, efectuar el registro de los costos de la mano de obra directa en las
hojas de costos de los departamentos respectivos.
d. Cuando se utilizan, tasas predeterminadas para la asignacin de los costos indirectos, se hace el cargo
correspondiente en las hojas de costos, una vez que, la base para su asignacin sea determinada. Cuando se
utilizan tasas reales para la asignacin de los costos indirectos, se tendr que esperar hasta el final del perodo
contable, para registrar estos costos, en las hojas de los departamentos o procesos.
e. Al final del perodo contable, se prepara el balance de comprobacin de procesos de produccin, para
verificar que coincidan los montos totales de materiales directos utilizados, mano de obra directa y costos
indirectos de produccin con aquellos, que fueron registrados en las hojas de costos de los departamentos o
procesos. Por ltimo, tendr que realizarse la distribucin de los costos de produccin acumulados, en cada
departamento o proceso, entre la produccin procesada durante el perodo, la cual ser clasificada como
produccin ya fue terminada y/o produccin que todava permanece en el procesamiento, al tiempo en que
finaliza el perodo contable, a la cual se le denomina como, inventario final de produccin en proceso. El
procedimiento para efectuar esta asignacin final, de los costos se explica enseguida.
a. Las unidades de productos, que se iniciaron y terminaron durante el perodo considerado. Asimismo, tener
claro el concepto, de lo que es una unidad de producto y como se expresa en unidades fsicas, el volumen de
produccin en los diferentes procesos por los que transita.
b. Las unidades de producto en el proceso, tanto al inicio, como al final del perodo considerado. Ser necesario
indicar en este caso, el grado de avance en el procesamiento, que tienen ambos grupos de unidades, a fin de
poder identificar y asignar el costo que corresponda al nivel de procesamiento que guardan. Para determinar el
grado de avance en el procesamiento, es comn, que las empresas que tienen un flujo continuo de productos
distribuidos a lo largo de todos sus diferentes operaciones, consideran que su produccin en el proceso, se
encuentra al 50% de grado de avance en el procesamiento, lo que representa un promedio general a todo el
volumen de produccin, que en trminos reales, tendra un grado de avance distinto para cada unidad de
producto, tomada por separado. Por otra parte, en los casos de empresas cuyos volmenes de produccin en
sus procesos, se pueden ubicar en una determinada operacin cuando llega al final el perodo contable, el
grado de avance en el procesamiento, puede ser determinado, considerando el tiempo de procesamiento que
ya recibi la produccin, comparado con el tiempo total que requiere, para alcanzar el procesamiento completo.
Por ejemplo, si al final del mes, un lote de produccin se encuentra en una operacin del proceso, despus de
haber recibido 3 horas de procesamiento, cuando el proceso completo requiere de 12 horas, entonces se puede
establecer que esta produccin tiene un 25% de grado de avance en el proceso. As, en este caso el porcentaje
de grado de avance es diferente al 50%.
c. Los materiales directos que son incorporados durante el procesamiento, debern ser identificados, en que
puntos en particular del proceso son introducidos (al inicio del proceso, al final, en algn punto intermedio, o
gradualmente) ya que ser necesario determinar, cuales de los materiales ya han sido incorporados a la
produccin en proceso al final del perodo. De esta forma, en funcin del grado de avance que tenga esa
produccin, se determinar que costos de materiales directos le corresponden. Por ejemplo, cuando un lote de
produccin se reporta que tiene un grado de avance del 80% y se nos informa que un primer material directo se
agrega al 50% del proceso y otro material directo de agrega al finalizar el procesamiento, entonces, cuando se
vaya a costear el inventario, se considerar que esta produccin ya tiene el costo del primer material directo y
no tiene el costo del segundo material directo. As tambin, es importante considerar, si el volumen de
produccin se incrementa o no, cuando los materiales son aadidos o si cambia la unidad de medida del
mismo.
d. Con relacin a los costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de produccin, que sumados
representan los costos de conversin o de transformacin, se considera que son incurridos proporcionalmente
al grado de avance del procesamiento, es decir, que si un producto se encuentra al 50% del procesamiento,
significa que, ha recibido el 50% del total de los costos de conversin, que ha de recibir en ese proceso o
departamento. De igual forma, si un producto tiene un grado de avance en el procesamiento del 35% se
considerara que solamente, ha recibido el 35% del total de los costos de conversin, que tendra cuando se
hubiera terminado su procesamiento, en el departamento o proceso.
e. Por ltimo, habr de considerarse el mtodo de valuacin de los inventarios utilizado, para la produccin en
proceso el cual podra ser: primeras entradas, primeras salidas (PEPS), ltimas entradas, primeras salidas
(UEPS) o promedio ponderado. Cuando se utilizan los mtodos PEPS y UEPS, los costos del inventario inicial
de produccin en proceso, se mantienen identificados por separado, de los costos de produccin del perodo,
para que dependiendo, del mtodo y de los volmenes de produccin involucrados, sean asignados, ya sea al
inventario final de produccin en proceso o a la produccin terminada durante el perodo. En cambio, cuando se
utiliza el mtodo de promedio ponderado, los costos del inventario inicial son sumados a los costos de
produccin del perodo, para obtener el costo promedio que servir para asignar el costo, a las unidades
terminadas, al igual que, la parte que corresponda a la produccin en proceso final.
Con respecto al procedimiento, para efectuar la asignacin de los costos, al autor Charles T. Horngren (1)
propone que se haga mediante cinco pasos bien definidos, los cuales se explican a continuacin:
a. Calcule el flujo fsico de la produccin. Consiste en conocer, las unidades de producto que se iniciaron
durante el perodo, las unidades de producto que se terminaron, as como, las unidades de producto en proceso
al inicio y al final del perodo, debidamente determinados sus grados de avance en el procesamiento. Con estos
datos, se hace la comprobacin de los flujos de produccin, ya que, la suma de las unidades iniciadas durante
el perodo, mas las unidades del inventario inicial de productos en proceso, debe ser igual, a la suma de las
unidades terminadas durante el perodo, ms las unidades del inventario final de produccin en proceso. Con la
salvedad, de que no se hayan presentado desperdicios o unidades daadas, cuyo tratamiento se planteara
posteriormente.
b. Calcule la produccin actual en unidades equivalentes. Esto es, la conversin de las unidades en proceso,
que tienen cierto grado de avance del procesamiento, a su equivalencia en trminos de unidades de producto
terminados. Esto significa que, si se tienen 50 unidades de productos en proceso, con grado de avance del
40%, equivaldran a 20 unidades de productos terminados. Es decir, se considera que las 50 unidades al 40%,
contienen el mismo costo que correspondera a 20 unidades de productos terminados. En otras palabras, los
recursos que fueron utilizados para llevar al 40% del procesamiento a las 50 unidades, hubieran bastado para
terminar 20 unidades de producto. De ah, que se considera como una unidad equivalente, la cantidad o porcin
de costo que tiene o requiere, cada unidad de producto para ser terminado. Este concepto y clculo de
unidades equivalentes, generalmente se hace con los costos de conversin, ya que son los que se consideran,
que se incurren proporcionalmente al grado de avance del procesamiento. Para los materiales directos,
solamente en los casos en que son agregados gradualmente en el procesamiento, se utiliza el mismo enfoque.
Cuando los materiales directos, son agregados a la produccin, al inicio, al final o en algn punto intermedio del
proceso, al saberse el grado de avance de las unidades, se podr determinar si es que ya tienen o no el
material. En consecuencia, se le cargara o no el costo del material a las unidades en proceso.
c. Resuma los costos totales que sern asignados. Se trata nicamente, de tener presentes los costos
acumulados del departamento o proceso, que sern asignados. Los cuales son, los costos de produccin
incurridos durante el perodo, as como, los costos que tenan las unidades del inventario inicial de productos en
proceso. Esta informacin, se obtiene de la hoja de costos del departamento o proceso.
d. Calcule el costo unitario. Teniendo la informacin de los costos que sern asignados y de las unidades
equivalentes que correspondan a cada uno de los costos (materiales directos y costos de conversin del
inventario inicial, del perodo y totales) se determinan los costos unitarios equivalentes, dividiendo cada costo
entre las unidades equivalentes que les correspondan. De esta forma, se obtendrn los costos unitarios
equivalentes del inventario inicial, del perodo y promedios, para los materiales directos y costos de conversin.
El costo de produccin total unitario, se obtendr mediante la suma de los costos unitarios parciales, de los
materiales y de conversin.
e. Asigne y reconcilie los costos totales. Utilizando los costos unitarios previamente determinados, se realizar
la asignacin de los costos, a la produccin terminada y al inventario final de productos en proceso, de acuerdo
con las unidades equivalentes que contengan. En esta operacin, habr que tener presente el mtodo de
valuacin de los inventarios que se haya adoptado, ya que, cuando se utiliza el mtodo PEPS, a las unidades
del inventario final, se les asignarn primero los costos de produccin del perodo y si es necesario en base al
nmero de unidades, costos de las unidades del inventario inicial, esto es, que las unidades del inventario final
deben valorizarse con los costos incurridos en el perodo y en caso de que el volumen de unidades del
inventario final sea mayor que las unidades iniciadas en el perodo, entonces la diferencia se valoriza a costos
del inventario inicial. Por otra parte, cuando se utiliza el mtodo UEPS, a las unidades del inventario final, se les
asignarn primero costos del inventario inicial y si es necesario en base al nmero de unidades, costos de las
unidades del perodo, esto es, que las unidades del inventario final deben valorizarse a costos del inventario
inicial y en caso de que el volumen de unidades del inventario final sea mayor que las unidades del inventario
inicial, entonces la diferencia se valoriza con los costos incurridos en el perodo. Finalmente, cuando se utiliza el
mtodo promedio, el costo que se asigna, es el mismo tanto a las unidades del inventario final, como a las
unidades terminadas y ese costo, es precisamente, un promedio ponderado de los costos de produccin del
perodo y de los costos del inventario inicial. La conciliacin de los costos totales, consiste en verificar, que la
suma de los costos asignados a las unidades terminadas e inventario final en proceso, coinciden con el total de
costos acumulados en el proceso o departamento, que debieron ser asignados.
6. INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION DEL PRIMER DEPARTAMENTO. La aplicacin del mtodo de
asignacin antes descrito, es independiente del nmero de departamentos en que se haya dividido el proceso
productivo de la empresa. Sin embargo, cuando el proceso se ubica en un solo departamento o cuando ha sido
dividido en varios departamentos y se realiza el costeo del primer departamento, en el informe de costos se
consideran nicamente los costos correspondientes a este primero o nico departamento.
HOJAS DE COSTOS
DEPTO. DE PRODUCCION 1
BOLETAS DE TIEMPO PARCIALES
MATSDEPTO.
MODDE PRODUCCION
CIP 2
RESUMEN DE DISTRIBUCION TOTAL
MATSDEPTOMOD CIP
DE PRODUCCION 3
DE LA MANO DE OBRA DIRECTA TOTAL
MATS MOD CIP
TOTAL TOTAL
NMINA
PARCIALES
HOJA DE ASIGNACION DE
COSTOS
DEPTO. PRODUCTIVO 1
HOJA DE ASIGNACION DE
COSTOS
DEPTO. PRODUCTIVO 2
HOJA DE ASIGNACION DE CIP HOJA DE ASIGNACION DE
TOTAL AL BALANCE DE COMPROBACION COSTOS
DEPTO. PRODUCTIVO 3
a. Los diferentes productos, no pueden ser obtenidos en forma individual, sino que siempre se obtienen en
forma conjunta. Esto puede deberse, a los factores naturales de la materia prima, como en el caso de animales
y plantas, en los cuales no puede obtenerse carne, sin obtenerse simultneamente, piel, huesos y rganos, o
no se puede obtener jugo de naranja sin obtener al mismo tiempo, cscara, semilla y bagazo. En otros casos,
puede ser motivado por la tecnologa del proceso o por aspectos econmicos que la propia empresa decide.
b. Los diferentes productos pueden obtenerse en un solo proceso comn simultneamente, o en otros casos,
los diferentes productos se obtienen en operaciones de separacin sucesivas de la materia prima.
c. Las proporciones de las cantidades de los diferentes productos a obtenerse, pueden ser variables o fijas, ya
sea por cuestiones naturales, tecnolgicas, de condiciones operativas del proceso o por conveniencia
econmica.
d. Los productos pueden requerir algn procesamiento adicional, despus del punto de separacin, para que
puedan ser comercializados, o en otros casos, podrn venderse tal como se obtienen del proceso conjunto.
4. CLASIFICACIN DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS. Los diversos productos que se pueden obtener de
un producto conjunto, generalmente son clasificados, de acuerdo con el grado de importancia que tienen para la
empresa, ya que el tratamiento contable que recibirn, depender principalmente, del lugar que ocupen en esa
clasificacin. Enseguida se definen los tipos de productos conjuntos que suelen identificarse en los procesos
conjuntos:
a. Productos principales y productos secundarios o coproductos. Son aquellos productos o grados diversos de
un producto cuya elaboracin, es la funcin esencial de una empresa y que tienen importancia relativa similar,
ya que generan ingresos por ventas en proporciones semejantes.
b. Subproductos. Son materiales sobrantes, que tienen un valor de venta muy inferior al de los productos
obtenidos, que pueden recibir un procesamiento adicional, para impulsar o mejorar su generacin de ingresos.
c. Desperdicios o desechos. Son materiales sobrantes, que pueden tener o no, un mnimo valor de venta
dependiendo del destino que determine la empresa. Ya que hay casos, en que pueden reciclarse en el proceso,
utilizarse para generar energa, localizar algn comprador o tal vez, incurrir en algn costo para lograr
eliminarlos.
d. Mermas. Representan las perdidas normales de materiales, debidas a las caractersticas propias del proceso
productivo tales como, evaporacin y contracciones de materia prima.
5. COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACIN. Se denomina como costo conjunto, a la suma de los
costos de produccin, que solamente se pueden identificar con el volumen de produccin como un todo y no
con los productos individuales que sern obtenidos. En otras palabras, es la suma de los costos de produccin
que se incurran hasta llegar al punto del procesamiento, en que el material se separa en varios productos. Los
costos conjuntos, son los costos comunes al material hasta llegar al punto de separacin donde este material se
divide en varios productos.
6. MTODOS DE COSTEO PARA LOS PRODUCTOS CONJUNTOS. Como ya fue explicado, los costos
conjuntos, son costos comunes a varios productos, que necesariamente, se obtienen en forma simultnea, por
esto, el costo de produccin en particular de cada tipo de producto obtenido, no puede ser determinado en
forma objetiva y directa, para cada producto por separado. Bajo estas condiciones y debido a la necesidad de
contar con informacin de costos totales y unitarios, de los diferentes productos conjuntos, principalmente para
valoracin de los inventarios de produccin en proceso y productos terminados, suelen utilizarse, diversos
enfoques o criterios para asignar los costos conjuntos de un proceso, entre los diferentes tipos de productos
que son obtenidos. Los principales mtodos existentes, para este fin, se explican enseguida:
a. Mtodo basado en factores fsicos, del volumen de produccin obtenida, tales como: rea, volumen, peso,
composicin qumica, nmero atmico, grados calorficos contenidos, etc. Es decir, el criterio de asignacin
utilizado es que, mientras mayor cantidad fsica (expresada en las unidades respectivas de kgs., cm3, mt2,
caloras, etc.) sea obtenida de un determinado producto, entonces, una mayor proporcin de los costos
conjuntos debe asignrsele. Existen dos variantes de este mtodo, la primera considera una sola unidad fsica
para medir el volumen de produccin, tales como kilogramos, litros, metros, etc. La segunda variante, considera
adems, alguna unidad que mida el grado de intensidad o de concentracin, de una propiedad fsica o qumica
en la produccin obtenida (como, caloras, peso atmico contenido proteico, etc.) con lo que, el costo de
produccin, ser asignado de acuerdo con la combinacin, de la cantidad y la calidad de la produccin
obtenida. En la primera variante, el resultado ser asignar un costo promedio simple a cada unidad fsica de
produccin, mientras que, en la segunda variante, se asignar un costo promedio ponderado (en base a la
calidad) a cada unidad fsica de produccin obtenida.
b. Mtodo basado en valores relativos de venta de la produccin obtenida. Esto es, que mientras mayor valor
de venta tenga el volumen de produccin obtenida de un determinado producto, entonces mayor proporcin de
los costos conjuntos debe asignrsele. El criterio en este caso es, que los productos que pueden generar mayor
ingreso por su venta, deben absorber un mayor costo de produccin. Para la aplicacin de este mtodo, existen
algunas variantes tambin.
b.1 Se efecta la asignacin de los costos, tomando como base, el precio de venta que tienen los productos en
el punto de separacin.
b.2 Se efecta la asignacin de los costos, tomando como base, el valor de venta total que tienen los productos,
en el punto de separacin. Es decir, el resultado de multiplicar los precios de venta unitarios, por los volmenes
de productos obtenidos.
b.3 Cuando los productos, no tienen un valor de venta conocido en el punto de separacin, sino que requieren
de algn procesamiento adicional para poderse vender, entonces se puede utilizar como base para asignacin,
el valor de neto de realizacin, que no es ms que, el valor de venta de la produccin obtenida despus del
procesamiento adicional, menos los costos incurridos para efectuar el proceso adicional.
b.4 Para el mismo caso del inciso anterior, en el que los productos no tienen un valor de venta conocido en el
punto de separacin, ya que requieren de un procesamiento adicional para lograr su venta, se puede utilizar
como base para la asignacin del costo conjunto, el valor neto de realizacin menos un margen de utilidad
normal del producto. Esto es, que al precio de venta de los productos, no solamente se le resta el costo del
procesamiento adicional, sino tambin, se determina cual es el margen normal de utilidad que dejan los
productos y dicho margen, se resta al valor neto de realizacin.
7. METODOS PARA CONTABILIZAR LOS SUBPRODUCTOS. El tratamiento contable que se da a los ingresos
que son generados por la venta de subproductos, as como, la valoracin que se hace de sus inventarios
(cuando se decide hacerlo) depende bsicamente de la magnitud de los volmenes obtenidos, del monto de
ingresos que producen y de la regularidad con que se hacen presentes en la operacin normal de la empresa.
De acuerdo con estos factores, es como se selecciona un tratamiento contable mas o menos complejo que
permita obtener una informacin, con el grado de exactitud y objetividad compatibles con el nivel de importancia
que tengan los subproductos para determinada empresa. Enseguida se explican los principales tratamientos,
que pueden utilizarse para contabilizar a los subproductos.
a. Se reconoce la existencia de los subproductos, hasta el momento en que son vendidos y el ingreso que se
obtenga se registra como, otros ingresos.
b. Se reconoce la existencia de los subproductos, hasta el momento en que son vendidos y el ingreso obtenido
menos los gastos efectuados para realizar la venta (ingreso neto), se registra como otros ingresos.
c. Se reconoce la existencia de los subproductos, hasta el momento en que son vendidos y el ingreso que se
obtenga, se registra como una reduccin al costo de la produccin conjunta.
d. Se reconoce la existencia de los subproductos, hasta el momento en que son vendidos y el ingreso neto que
se obtenga se registra como una reduccin al costo de la produccin conjunta.
e. Se reconoce la existencia de los subproductos, hasta el momento en que son vendidos y el ingreso neto que
se obtenga menos un margen normal de utilidad, se registra como una reduccin al costo de la produccin
conjunta.
f. Se reconoce la existencia de los subproductos, cuando son obtenidos en la produccin, el ingreso neto que
se obtenga por su venta se registra como otros ingresos y el inventario final de los subproductos, se valoriza al
precio de venta menos los gastos necesarios para lograr su venta.
g. Se reconoce la existencia de los subproductos, cuando son obtenidos en la produccin, el ingreso neto que
se obtenga por su venta se registra como una reduccin al costo de la produccin conjunta y el inventario final
del subproducto, se valoriza al precio de venta menos los gastos necesarios para lograr su venta.
h. Se reconoce la existencia de los subproductos, cuando son obtenidos en la produccin, el ingreso neto que
se obtenga por su venta menos un margen normal de utilidades, se registra como una reduccin al costo de la
produccin conjunta y el inventario final del subproducto, se valoriza al precio de venta, menos los gastos
necesarios para lograr su venta menos un margen normal de utilidad esperado.
La anterior relacin expuesta, no es exhaustiva ya que, podran introducirse otras variantes, como es el caso en
que los ingresos por la venta de subproductos, se registra como una reduccin al costo de la produccin
vendida o cuando los subproductos son reciclados en el proceso y su valor de venta, se considera como una
recuperacin de los costos.
8. UNIDADES DAADAS, DEFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y DESPERDICIOS. Adems de los
mtodos para contabilizar las operaciones relativas a los coproductos y subproductos, es necesario conocer
algunas prcticas contables, para darle un adecuado tratamiento a los otros materiales que generalmente se
encuentran presentes, en las actividades de los procesos productivos (aunque no solamente de produccin
conjunta) tales como: desperdicios o desechos, mermas, produccin defectuosa y material daado. Los dos
primeros trminos, ya se definieron anteriormente, as que ahora se darn los conceptos de los dos ltimos.
Produccin defectuosa. Produccin fabricada, que no satisface las especificaciones de calidad, por lo que, es
reprocesada para venderse posteriormente, como produccin buena.
Material daado. Produccin fabricada, que no satisface las especificaciones de calidad y es vendida como
desecho o es tirada a la basura.
Cabe sealar, que los cuatro tipos de materiales pueden tenerse en niveles normales intrnsecos a las
condiciones de operacin del proceso, sin embargo, cuando por descuidos o ineficiencias se generan
cantidades en exceso, entonces, los volmenes adicionales sern identificados como anormales, ya que
representan prdidas para la empresa y se contabilizan como tales. Teniendo presente lo anterior, se explican
enseguida, los tratamientos contables que pueden darse a las cantidades o niveles normales de mermas,
desechos, material daado y produccin defectuosa.
Mermas. Su costo es absorbido por el costo de produccin, ya que los costos totales se distribuyen entre el
volumen de produccin que se obtiene al final del proceso.
Produccin defectuosa. El costo de reprocesarse, se carga a los costos indirectos de produccin o se carga
directamente al departamento productivo u orden de produccin en particular, en donde se deriv.
Material daado. Su costo incrementa el costo de la produccin buena. Cuando se trata de un sistema de
costos por rdenes, el costo puede absorberlo la orden de trabajo que la gener o considerarlo como un costo
indirecto de produccin para as, distribuirlo entre todas las rdenes de produccin.
Cita bibliogrfica.
(1) Contabilidad de costos. Un enfoque de gerencia.
por Charles T. Horngren, Editorial Prentice Hall
International, Mxico 1977, pgina 612.
EJERCICIOS RESUELTOS.
1. La compaa " Prisma, S.A. " se dedica a la elaboracin de anuncios luminosos para comercios y
compaas industriales. Utiliza un sistema de costos por rdenes, para determinar los costos de produccin de
cada encargo. A continuacin, se proporciona la informacin de los costos incurridos, en las actividades
realizadas en un mes dado.
b. Durante el mes, las requisiciones de materiales directos entregados por el almacn, fueron como sigue:
Fecha Requisicin Descripcin Costo No. de Orden
Abril 2 1080 80 mts. Angular de 4" $ 620 M-02
" 2 1081 40 mt2 Lmina calibre 18 800 M-03
" 8 1082 100 pzas. Remaches 1/4 " x 1" 120 M-04
" 10 1083 200 mts. Tubo de vidrio A3 700 M-02
" 14 1084 110 " " " " A6 627 M-03
" 19 1085 1 Juego de conectores R-17 900 M-04
" 24 1086 1 " " " R-86 460 M-02
" 25 1087 1 Carga de gas 380 M-02
" 28 1088 1 " " " 320 M-04
$ 4,927
c. Las boletas para el control de tiempo de la mano de obra directa y los salarios percibidos por este personal,
fueron:
Boleta Operario Distribucin del tiempo (en das) total Salario
01 J. Gala M-02 : 18 M-03 : 1 M-04 : 4 23 $ 5,520
02 R. Olan " : 12 " : - " : 12 24 5,704
03 H. Lima " : 8 " : 7 " : 5 20 4,600
04 S. Losa " : 6 " : 11 " : 8 25 6,960
05 L. Moya " : 6 " : 9 " : 9 24 6,728
$ 29,512
d. La compaa aplica los costos indirectos de produccin a los pedidos, tomando como base, las horas de
mano de obra directa que fueron utilizadas en la fabricacin del pedido. Para ello, considerar que los operarios
trabajan 7.5 horas por da laborado y el total de los costos indirectos incurridos en el mes fue de $ 34,800.
e. Durante el mes, se terminaron las rdenes M-02 y M-04, los das 25 y 28 de abril respectivamente.
SOLUCION DEL EJERCICIO. Para realizar la solucin del ejercicio, se elaboraron los formatos de las tres hojas
de costos y posteriormente se procedi a efectuar su llenado, siguiendo el mismo orden en que se proporcion
la informacin. As, primero se registran los inventarios iniciales (inciso a), despus se anotan las salidas de
materiales directos del almacn (inciso b), enseguida se calcul el costo de la mano de obra directa que
corresponde a cada orden y se registra en la hoja de costos respectiva (inciso c), a continuacin se calcula la
tasa de aplicacin de los costos indirectos de produccin y se distribuye entre las rdenes (inciso d), por ltimo
se efectan las sumas para determinar los costos totales de las rdenes de tal manera, que las rdenes que se
terminaron son el costo de la produccin terminada y la orden que no se termin es el valor del inventario final
de produccin en proceso. (Se anexan los clculos al final).
CLIENTE : NOVA, S.A. No. de ORDEN: M-02
DESCRIPCIN : ANUNCIO VX-80 FECHA INICIO : MARZO 20 FECHA DE TERM. : ABRIL 25
_______________________________________________________________________________________
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS
FECHA REQUISICIN CANTIDAD COSTO BOLETA TIEMPO COSTO BASE TASA COSTO COSTO TOTAL
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
a. Abr. 1 $ 800 $ 1,200.00 $ 700 $ 2,700
b. " 2 1080 80 mts. 620
" 10 1083 200 " 700
" 24 1086 1 jgo. 460
" 25 1087 1 cga. 380 2,160
c. 01 18 das 4,320.00
02 12 " 2,852.00
03 8 " 1,840.00
04 6 " 1,670.40
05 6 " 1,682.00 12,364.40
d. 375 hrs $ 40 hr 15,000 15,000
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
e. Abr. 30 $ 2,960 $ 13,564.40 $ 15,700 $ 32,224.40
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
e. Abril 30 $ 1,940 $ 10,672.20 $ 12,028 $ 24,640.20
Orden M-02.
5,520/23 x 18 + 5,704/24 x 12 + 4,600/20 x 8 + 6,960/25 x 6 + 6,728/24 x 6 = $ 12,364.40
Orden M-03.
5,520/23 x 1 + 4,600/20 x 7 + 6,960/25 x 11 + 6,728/24 x 9 = $ 7,435.40
Orden M-04.
5,520/23 x 4 + 5,704/24 x 12 + 4,600/20 x 5 + 6,960/25 x 8 + 6,728/24 x 9 = $ 9,712.20
$ 34,800 $ 34,800
Tasa de aplicacin = ------------------------------- = -------------- = $ 40 h-h.
7.5 (23+24+20+25+24) 870 h-h
Determinacin de:
a Costo de produccin del perodo. b. Costo de produccin terminada. c. Costo de venta: $ 56,864.60
Materiales directos $ 4,927 Orden M-02 $ 32,224.40
Mano de obra directa 29,512 Orden M-04 24,640.20 d. Inventario final de produccin en
Costos indirectos 34,800 Total $ 56,864.60 proceso: orden M-03: $20,272.40
Total $ 69,239
Otra forma de calcular el costo de produccin del perodo, que permite comprobar que no se cometieron errores
en el llenado de las hojas, es: determinar el total acumulado en las rdenes y restarle el importe de los
inventarios iniciales de produccin en proceso. As se puede observar, que el importe de los costos asignados a
las rdenes coincide con el importe total de los costos de produccin incurridos en el mes.
b. Durante el mes, las compras de materiales fueron: Materiales directos $ 4,800 y Suministros $ 1,350.
d. Las requisiciones de materiales directos, para los diferentes trabajos se resumen en la forma siguiente:
Orden CM-18 $ 3,100 Orden CM-22 $ 1,180 Orden CM-24 $ 2,350
Orden CM-21 6,700 Orden CM-23 7,100 Suministros utilizados $ 2,400.
Considerar un mes de 30 das, prestaciones del 20% del salario normal y un costo de mano de obra indirecta
por $ 24,700 mensuales de salarios normales.
g. La empresa asigna los costos indirectos de produccin entre los trabajos, tomando como base, las
dimensiones en m2 de las cortinas fabricadas. Al final del mes, las rdenes de produccin muestran los avances
siguientes:
Orden CM-18: 15 mt2.; Orden CM-21: 25 mt2.; Orden CM-22: 45 mt2.;
Orden CM-23: 25 mt2.; Orden CM-24: 30 mt2.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el Estado de costos de produccin y de lo
vendido.
SOLUCION DEL EJERCICIO. Para realizar la solucin del ejercicio, se elaboran primero las cuentas T para
cada tipo de costos, en primer lugar una cuenta general para realizar los asientos de los movimientos de
materiales en el almacn (ALMACEN DE MATERIALES), as como, sus cuentas auxiliares o subcuentas para
registrar los movimientos especficos para los materiales directos y los de suministros o materiales indirectos.
Lo mismo se hace para el costo de la mano de obra, una cuenta general (NOMINA) para realizar los asientos de
estos costos, as como, sus cuentas auxiliares o subcuentas para registrar los movimientos especficos para la
mano de obra directa y de la mano de obra indirecta. De igual forma, se procede con la cuenta para el registro
de los costos indirectos generales, los costos indirectos de produccin y produccin en proceso. Es importante
notar, que las cuentas auxiliares o subcuentas de produccin en proceso, representan a las hojas de costos de
las diferentes rdenes de produccin que se procesaron durante el mes, lo que seala el sistema de costeo
utilizado. En el caso de almacn de productos terminados no se requirieron cuentas auxiliares puesto que toda
la produccin terminada fue vendida. Por ltimo, se puede observar una cuenta denominada (MAYOR
GENERAL) que se utiliza para fines de simplificar el ejercicio, ya que se trata de mostrar como se trabaja con
las cuentas de costos sin tener que incluir todas las cuentas de la contabilidad general. Es decir, que la cuenta
MAYOR GENERAL sirve para hacer los asientos que afectaran a cualquier cuenta de la contabilidad general,
que no pertenece a la contabilidad de costos. Esto es, que la cuenta MAYOR GENERAL representar a
cualquier cuenta de la contabilidad general (Caja, Bancos, Proveedores, Cuentas por pagar, Depreciacin
acumulada, Impuestos por pagar, etc.) que tenga que ser cargada o abonada como consecuencia de una
transaccin que se registra en la contabilidad de costos, pero que para fines de este ejercicio, no es relevante
conocer a cual cuenta en particular de la contabilidad general tendra que afectar. Por otra parte, el orden en
que se realizan los asientos es el mismo en que se proporciona la informacin. Asimismo, los asientos estn
identificados con las mismas letras que sirven para identificar los incisos del ejercicio.
ALMACEN DEMANO
MATERIALES
DE OBRA
ALMACEN
INDIRECTA
PRODUCTO TERM.
a) 35,300 e) 29,640h) 45,277.87
b) 6,150
IF 18,620
COSTO INDIRECTO GENERAL
MATERIALES f) 9,960
DIRECTOS COSTO DE VENTAS
a) 26,000 h) 45,277.87
b) 4,800
IF 10,370
PRODUCCIN EN PROCESO
a)
SUMINISTROS1,780 MAYOR GENERAL
a) 9,300 d) 20,430h) 45,277.87
b) 1,350 e) 19,440
IF 8,250 g) 42,000
IF 38,372.13
Saldo =
RDEN CM - 18
e) 49,080 a) 930.00
d) 3,100.00
e) 3,113.77
g) 4,500.00
MANO DE OBRA DIRECTA
e) 19,440
RDEN CM - 21
a) INDIRECTA
MANO DE OBRA 850.00
e) 29,640 d) 6,700.00
e) 3,376.96
g) 7,500.00
COSTOS INDIRECTOS
GENERALES
f) 9,960
f) 7,180 ORDEN CM - 22
d) 1,180.00
e) 5,899.09
DEPRECIACION
g) 13,500.00
f) 2,230
IFCOSTOS
OTROS 20,579.09
f) 550
ORDEN CM - 23
d) 7,100.00
e) 3,193.04
g) 7,500.00
COSTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCION
c) 2,400IF 17,793.04
e) 29,640
f) 9,960 RDEN CM - 24
d) 2,350.00
e) 3,857.14
g) 9,000.00
SUMINISTROS
c) 2,400
Clculo y distribucin del costo de la mano de obra.
J. Roca ( 120 x 30 das ) x 1.2 = $ 4,320 Orden CM-18. (4,320/22 x 8+5,400/21 x 6)= $ 3,113.77
H. Pea ( 120 x 30 das ) x 1.2 = 4,320 Orden CM-21. (4,320/23 x 6+5,400/24 x 10)= 3,376.96
M. Losa ( 150 x 30 das ) x 1.2 = 5,400 Orden CM-22 (4,320/22 x 14+5,400/24 x 14)= 5,899.09
L. Calva ( 150 x 30 das ) x 1.2 = 5,400 Orden CM-23 (4,320/23 x 17) = 3,193.04
Total $ 19,440 Orden CM-24 (5,400/21 x 15) = 3,857.14
Total $ 19,440.00
Mano de obra indirecta: 24,700 x 1.2 = $ 29,640
Para comprobar que los asientos efectuados en las cuentas T no tienen errores, se puede hacer una
comprobacin al comparar el saldo de la cuenta MAYOR GENERAL, con la suma de los saldos de los
inventarios finales de Almacn de materiales, Produccin en proceso y Almacn de productos terminados.
a. Al inicio del mes, se tenan en los departamentos productivos, los inventarios siguientes:
Departamento de Mezclado: 4,000 lts. de solucin de agua con azcar, sin saborizante y 40% de grado de
avance en el procesamiento. Con costo de material por $ 1,500; mano de obra $ 260 y costos indirectos $ 200.
Departamento de Envasado: 7,000 lts. de refresco sin envasar y grado de avance en el procesamiento de 20 %.
Con un costo de material (transferido) por $ 4,570 ; mano de obra $ 520 y costos indirectos $ 348.
b. Durante el mes, las salidas de materiales directos del almacn fueron como sigue:
c. El personal ocupado en las operaciones de produccin, en el mes, tuvo la siguiente distribucin y costo:
Departamento de Mezclado: 4 operarios con 26 das laborados a 7.5 horas/da, con un costo de $ 18,600.
Departamento de Envasado: 9 operarios con 26 das laborados a 7.5 horas/da, con un costo de $ 38,100.
d. La compaa aplica los costos indirectos de produccin, entre los departamentos productivos, tomando como
base las horas-mquina trabajadas en cada departamento. Durante el mes, en el departamento de Mezclado se
reportaron 420 h-mq. y en el departamento de Envasado 1,240 h-mq. El importe total de los costos indirectos de
produccin fue de $ 19,920.
e. Durante el mes, se iniciaron 85,100 litros de refresco, asimismo, al final del mes se tenan los siguientes
inventarios de produccin en proceso:
Departamento de Mezclado: 3,000 lts. de refresco preparado (con saborizante) al 80% de grado de avance
del proceso.
Departamento de Envasado: 9,000 lts. de refresco sin envasar y 15% de grado de avance en el
procesamiento.
SOLUCION DEL EJERCICIO. Para realizar la solucin del ejercicio, se elaboran los formatos de las dos hojas
de costos y posteriormente se procede a efectuar su llenado, siguiendo el mismo orden en que se proporcion
la informacin. Se incluyen los clculos ms adelante.
DEPARTAMENTO: MEZCLADO PERODO: Abril
PRODUCCIN INICIADA: 85,100 LTS. INVENTARIO INICIAL: 4,000 LTS. AL 40%
PRODUCCIN TERMINADA: 86,100 LTS. INVENTARIO FINAL : 3,000 LTS. AL 80%
_______________________________________________________________________________________
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS
FECHA SALIDA DESCRIPCIN COSTO PERODO HORAS COSTO BASE TASA COSTO
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
DA 3 53 600 kgs. Azcar $ 4,800
" 5 55 900 7,200
" 12 58 1,100 " " 8,800
19 60 900 7,200
26 62 800 6,400
Subtotal $ 34,400
DA 7 56 25 kgs. Saborizante $ 3,000
15 59 25 3,100 (b) (c)
29 63 12 1,480
Subtotal $ 7,580 1 MES 780 $ 18,600 420 H-MQ $ 12 $ 5,040
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL DEL PERODO $ 41,980 $ 18,600 $ 5,040
INVENTARIO INICIAL ( Azcar ) 1,500 260 200
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACUMULADO $ 43,480 $ 18,860 $ 5,240
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL DEL PERODO $ 6,488 $ 38,100 $ 14,880
INVENTARIO INICIAL ( costo transferido ) 4,570 520 348
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL ACUMULADO $ 11,058 $ 38,620 $15,228
## Nota. Puede observarse que la produccin terminada en el Depto. de Mezclado, es la produccin iniciada en
el Depto. de Envasado.
Para efectuar la asignacin de los costos acumulados en cada departamento, entre la produccin terminada y el
inventario final de produccin en proceso, se utiliza el mtodo de los cinco pasos anteriormente expuesto.
Primero se aplica para el departamento de mezclado y posteriormente para el departamento de envasado. Los
datos del flujo fsico de unidades de productos, se toman del encabezado de las hojas de costos respectivas y
los datos de costos acumulados, del registro realizado de los mismos en las hojas de costos. Se puede
observar, que los costos que se asignan en el departamento de mezclado son: azcar, saborizante y costos de
conversin (MOD+CIP). Asimismo, las unidades equivalentes asignadas a los inventarios en proceso,
consideran la informacin proporcionada en cuanto a si la produccin contiene o no los materiales y el grado de
avance en el procesamiento.
3. Costos acumulados
Inventario inicial $ 1,960 $ 1,500 - $ 460
Costos del mes 65,620 34,400 $ 7,580 23,640
Total $ 67,580 $ 35,900 $ 7,580 $ 24,100
a. PEPS Inventario final: 3,000 x .404 + 3,000 x .085 + 2,400 x .272 = 1,212 + 255 + 652.80 = $ 2,119.80
Produccin terminada: $ 67,580 - 2,119.80 = $ 65,460.20
b. UEPS Inventario final: 3,000 x .375 + 3,000 x .085 + 1,600 x .2875 + 800 x .272 = $ 2,057.60
Produccin terminada: $ 67,580 - 2,057.60 = $ 65,522.40
c. Promedio Inventario final: 3,000 x .4 + 3,000 x .085 + 2,400 x .2723 = $ 2,108.52
Produccin terminada: $ 67,580 - 2,108.52 = $ 65,471.48 #
Para la asignacin de costos del departamento de envasado, es importante notar, la inclusin de un costo
transferido, que es el costo que trae la produccin del proceso anterior, es decir, es el costo que recibi la
produccin en el departamento de mezclado. Como puede observarse, el resultado obtenido en la asignacin
del departamento de mezclado, la produccin terminada que fue transferida al departamento de envasado es de
86,100 unidades, por lo que el costo que recibieron fue de $ 65,460.20 si el mtodo de valuacin usado es
PEPS, de $ 65,522.40 si el mtodo de valuacin usado es UEPS y es de $ 65,471.48 si el mtodo usado es el
de promedio ponderado. Puesto que en condiciones reales solo se tendra un resultado, pues tendra que
seleccionarse un solo mtodo de valuacin, se tom como resultado para continuar el ejercicio, el obtenido con
el mtodo promedio ponderado. Este valor, representa el costo transferido durante el mes, del departamento de
mezclado al departamento de envasado. En cuanto al costo de material que se agrega en el departamento de
envasado (polietileno), puede observarse que solamente los productos terminados tienen asignado este costo
pues se considera que cuando el refresco es colocado en la bolsa de polietileno, es un producto terminado.
Asignacin de los costos del departamento de Envasado.
3. Costos acumulados
Inventario inicial $ 5,438.00 $ 4,570 - $ 868
Costos del mes 124,939.48 65,471.48 # $ 6,488 52,980
Total $ 130,377.48 $ 70,041.48 $ 6,488 $ 53,848
5. Asignacin y conciliacin.
a. PEPS Inventario final: 9,000 x .76 + 1350 x .63 = 6,840 + 850.50 = $ 7,690.50
Produccin terminada: $ 130,377.48 - 7,690.50 = $ 122,686.98.
b. UEPS Inventario final: 7,000 x .653 + 2,000 x .76 + 1,350 x .62 = $ 6,928
Produccin terminada: $ 130,377.48 - 6,928 = $ 123,449.48.
c. Promedio Inventario final: 9,000 x .7523 + 1,350 x .63 = $ 7,621.20
Produccin terminada: $ 130,377.48 - 7,621.20 = $ 122,756.28.
4. La compaa " La Posta, S.A. " proporciona la siguiente informacin de sus actividades productivas
efectuadas durante un mes.
c) Durante el mes, los envos de materiales para la produccin fueron en la forma siguiente:
Depto. 1: Material A 720 kg. a $ 2.10 kg.
Depto. 2: Material B 480 kg. a 2.40 kg.
Suministros utilizados $ 1,160
d) Los costos del personal que labora en la fbrica, estn constituidos de la manera siguiente:
Mano de obra directa. Mano de obra indirecta
Depto. 1: 5 operarios a $ 90 dia c/u Almacn 2 personas a $ 5,630 mes c/u.
Depto. 2: 7 operarios a 92 Oficinas 3 personas a 5,800
Considerar un mes de 30 das y prestaciones de 25% de los salarios.
e) Los costos indirectos generales incurridos, durante el mes, fueron en la forma siguiente:
Depreciaciones: Otros: Servicios:
Equipo $ 1,500 Permisos $ 350 Energa elctrica $ 3,200
Herramientas 900 Impuestos 250 Agua potable 150
Instalaciones 1,100 Seguro contra incendio 300 Servicio de limpieza 500
Mobiliario 400 Seguro contra accidentes 600 Telfono 600
f) Los costos indirectos de produccin, se asignan entre los departamentos productivos 1 y 2, tomando como
base los kilos de los materiales directos utilizados en cada departamento.
h) Durante el mes, se vendieron los inventarios iniciales y el 90% de la produccin terminada de ambos
productos.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el Estado de costos de produccin y de lo
vendido.
SOLUCION DEL EJERCICIO. Para realizar la solucin del ejercicio, se elaboran primero las cuentas T para
cada tipo de costos, en primer lugar una cuenta general para realizar los asientos de los movimientos de
materiales en el almacn (ALMACEN DE MATERIALES), as como, sus cuentas auxiliares o subcuentas para
registrar los movimientos especficos para los Materiales Directos y los de Suministros o materiales indirectos.
En este caso, se abren tambin subcuentas para registrar los movimientos del Material A y el Material B por
separado, ya que es necesario registrar los movimientos especficos para cada tipo de material directo que sea
utilizado. Estas subcuentas representan a las tarjetas auxiliares de almacn previamente estudiadas. Lo mismo
se hace para el costo de la mano de obra, una cuenta general (NOMINA) para realizar los asientos de estos
costos, as como, sus cuentas auxiliares o subcuentas para registrar los movimientos especficos para la mano
de obra directa y de la mano de obra indirecta. Al igual que con los materiales, se abren subcuentas para
registrar los costos de la mano de obra directa de cada departamento productivo en particular. En forma similar,
se procede con la cuenta para el registro de los costos indirectos generales, los costos indirectos de produccin
y produccin en proceso. Es importante notar, que las cuentas auxiliares o subcuentas de produccin en
proceso, representan a las hojas de costos de los dos departamentos productivos en que se tiene dividido el
proceso, lo que seala el sistema de costeo utilizado. En el caso de almacn de productos terminados se abren
dos subcuentas o cuentas auxiliares para registrar los movimientos de los dos tipos de producto Y y Z. Por
ltimo, se puede observar una cuenta denominada (MAYOR GENERAL) que se utiliza para fines de simplificar
el ejercicio, ya que se trata de mostrar como se trabaja con las cuentas de costos sin tener que incluir todas las
cuentas de la contabilidad general. Es decir, que la cuenta MAYOR GENERAL sirve para hacer los asientos que
afectaran a cualquier cuenta de la contabilidad general, que no pertenece a la contabilidad de costos. Esto es,
que la cuenta MAYOR GENERAL representar a cualquier cuenta de la contabilidad general (Caja, Bancos,
Proveedores, Cuentas por pagar, Depreciacin acumulada, Impuestos por pagar, etc.) que tenga que ser
cargada o abonada como consecuencia de una transaccin que se registra en la contabilidad de costos. Sin
embargo, para fines de este ejercicio, no es relevante conocer a cual cuenta en particular de la contabilidad
general se tendra que afectar. Por otra parte, el orden en que se realizan los asientos es el mismo en que se
proporciona la informacin. Asimismo, los asientos estn identificados con las mismas letras que sirven para
identificar los incisos del ejercicio. Enseguida se muestran los clculos adicionales que se efectuaron para
determinar los montos de los costos a registrar en las cuentas respectivas.
Tasa = $ 46,835 = $ 39.03 kg. Depto. 1: 720 kg. X $ 39.03 kg. = $ 28,101
(720 kg. + 480 kg.) Depto. 2: 480 kg. X $ 39.03 kg. = $ 18,734
Para comprobar que el saldo de la cuenta MAYOR GENERAL sea igual a la suma de los inventarios finales.
Inventario final de Almacn $ 3,096.00
Inventario final de produccin en proceso 4,400.70 MAYOR GENERAL $ 16,400.03
Inventario final de productos terminados 8,903.33
Total $ 16,400.03
MATERIAL B SUMINISTROS
MAYOR GENERAL
a) 940 c) 1,160 h) 93,529.97
b) 1,120
IF 908 MANO DE OBRA INDIRECTA
d) 35,825
Saldo =
COSTO INDIRECTO GENERAL
e) 9,850
d) 76,850
PRODUCCIN EN PROCESO
a) 2,910
c) INDIRECTA
MANO DE OBRA 2,664
d) 35,825 d) 41,025
f) 46,835
IF 4,400.70
MANO DE OBRA DIRECTA
d) 41,025 DEPARTAMENTO 1
a) 1,710
c) 1,512
d) 16,875
MOD (DEPTO. 1)
d) 16,875 f) 28,101
IF $ 2,324.40
DEPARTAMENTO
MOD (DEPTO. 2) 2
d) 24,150 a) 1,200
c) 1,152
d) 24,150
f) 18,734
g) 45,873.60
IF $ 2,076.30
5. La compaa henequenera "Sisal, S.A." se dedica al cultivo de la planta de henequn, desfibracin de sus
hojas o pencas y venta de los materiales resultantes, que son: fibra, jugo y bagazo. La fibra se utiliza en la
fabricacin de hilos, jarcias, sacos, tapetes, etc. y normalmente se clasifica en funcin de su longitud,
consistencia y apariencia en tipo A y tipo B. El jugo puede procesarse para la obtencin de hecogenina y
esteroides, o en un proceso alterno obtener etanol. El bagazo combinado con melaza y otros ingredientes,
sirve como complemento alimenticio para ganado, as tambin, puede usarse como abono en el cultivo de
hortalizas. El cultivo de la planta, incluye actividades tales como: mantener viveros donde obtener retoos o
hijos en condiciones ptimas, realizar la siembra de las nuevas plantas, chapear y limpiar los plantos
constantemente, efectuar el corte selectivo de las pencas adecuadas para ser enviadas a la desfibradora.
Las actividades en la desfibradora, se realizan en la forma siguiente: las pencas son alimentadas a una
lnea o tren de raspado de movimiento continuo, al final del cual se obtiene la fibra. Simultneamente, la
mezcla de jugo y bagazo es recolectada en gndolas a travs del sistema de drenaje. Posteriormente, la
fibra es llevada a los tendederos en donde es asoleada para lograr su secado, despus del cual, es
clasificada (tipo A y B) y conformada en pacas de 200 kg. aproximadamente. El jugo y el bagazo, son
separados por decantacin y envasados en tambores y bolsas respectivamente. A continuacin, se
proporciona la informacin de las actividades productivas realizadas en un mes y de los costos relacionados
con las mismas.
Se pide: a. Determinar los costos conjuntos para: 1. Los tres tipos de material (Fibra, Jugo y Bagazo)
2. Los dos tipos de Fibra (A y B)
3. El jugo y el Bagazo.
b. Determinar el costo de las hojas sin procesar y el costo del envasado del jugo y el bagazo.
c. Efectuar la asignacin de los costos conjuntos por el mtodo de: 1. Unidades fsicas
2. Valor neto de realizacin.
d. Determinar el costo de ventas de los materiales y el valor de sus inventarios finales, despus de
efectuar las asignaciones del inciso anterior.
e. Suponer que el jugo y el bagazo, sean considerados como subproductos y que se reconoce su
existencia, cuando son obtenidos en la produccin, el ingreso neto obtenido por su venta, se considera una
reduccin al costo conjunto y el inventario final se valoriza al valor neto de realizacin. Asimismo, que el
mtodo para asignar el costo conjunto entre los dos tipos de fibra, es el de unidades fsicas con calificacin
para esto, la fibra clase A tiene una calificacin de 5 puntos y la fibra clase B de 3 puntos. Determinar el
costo de ventas de la fibra y el valor del inventario final de los materiales.
SOLUCIN. Con el fin de visualizar mejor, la secuencia de los procesos, se presenta enseguida un
esquema de stos.
Fibra A 260 Ton.
Fibra 420 Ton. Tendido, secado, clasi-
ficacin y empacado.
Cultivo de la planta, Corte Proceso de
de las hojas y transporte a Desfibracin Fibra B 160 Ton.
la desfibradora. de las hojas
Hojas obtenidas: 15,000 mll. Procesadas: 12,000 mll. Jugo 900 Ton.
Separacin de la
Mezcla 1,980 Ton. mezcla y envasado.
a. Como podr observarse en el esquema, el costo conjunto para los tres materiales, est representado por
los costos de cultivo, corte de las hojas y transporte, as como, de los costos del proceso de desfibracin. El
costo conjunto de los dos tipos de fibra, por la suma de los costos del acondicionamiento y empacado de la
fibra. Finalmente, el costo conjunto del jugo y el bagazo ser el costo del proceso de separacin de la
mezcla. De acuerdo con esto, la determinacin de los costos conjuntos queda de la forma siguiente:
b. El costo de las hojas sin procesar ser: ( 15,000 - 12,000 ) 38.70 = $ 116,100.
Proceso de desfibracin.
Fibra 420 Ton. 420/2,400 ( 824,400 ) = $ 144,270
Mezcla 1,980 " 1,980/2,400 ( 824,400 ) = 680,130
2,400 Ton.
Proceso de acondicionamiento de la fibra.
Fibra A. 260 Ton. 260/420 ( 144,270 + 16,800 ) = $ 99,710
Fibra B. 160 " 160/420 ( 161,070 ) = 61,360
420 Ton.
Fibra A.
$ 99,710 Costo de ventas: 260 Ton. x 383.50 = $ 99,710
Costo por tonelada : -------------- = $ 383.50 Ton. Inventario final: - o -
260 Ton.
Fibra B.
$ 61,360 Costo de ventas: 120 Ton. x 383.50 = $ 46,020
Costo por tonelada : -------------- = $ 383.50 Ton. Inventario final: (160-120) x 383.50 = 15,340
160 Ton.
Jugo.
$ 419,400 Costo de ventas: 870 Ton. x 466 = $ 405,420
Costo por tonelada : -------------- = $ 466 Ton. # Inventario final: (900-870) x 466 = 13,980
900 Ton.
Bagazo.
$ 470,880 Costo de ventas: 1,060 Ton. x 436 = $ 462,160
Costo por tonelada : -------------- = $ 436 Ton. # Inventario final: (1,080-1,060) x 436 = 8,720
1,080 Ton.
# Observe como el costo de produccin asignado, es mayor que los precios de venta de $ 400 y $ 300
tonelada.
Fibra A.
$ 415,801 Costo de ventas: 260 Ton. x 1,599.23 = $ 415,801
Costo por tonelada : -------------- = $ 1,599.23 Ton. Inventario final: -o-
260 Ton.
Fibra B.
$ 191,908 Costo de ventas: 120 Ton. x 1,199.425 = $ 143,931
Costo por tonelada : -------------- = $ 1,199.425 Ton. Inventario final: (160-120) x 1,199.425 = 47,977
160 Ton.
Jugo.
$ 233,495 Costo de ventas: 870 Ton. x 259.44 = $ 225,712
Costo por tonelada : -------------- = $ 259.44 Ton. Inventario final: (900-870) x 259.44 = 7,783
900 Ton.
Bagazo.
$ 210,146 Costo de ventas: 1,060 Ton. x 194.58 = $ 206,254
Costo por tonelada : -------------- = $ 194.58 Ton. Inventario final: (1,080-1,060) x 194.58 = 3,892
1,080 Ton.
Inventario final.
Costo conjunto.
Costo de las hojas $ 464,400
Costo de la desfibracin 360,000
Costo de acondicionamiento de la fibra 16,800
Total $ 841,200
Ingreso neto por la venta de subproductos 461,375
Costo conjunto a asignar $ 379,825
Fibra A.
$ 277,400 Costo de ventas: 260 x 1,066.923 = $ 277,400
Costo por tonelada : --------------- = $ 1,066.923 Ton. Inventario final: -o-
260 Ton.
Fibra B.
$ 102,425 Costo de ventas: 120 x 640.16 = $ 76,819
Costo por tonelada : --------------- = $ 640.16 Ton. Inventario final: (160-120) x 640.16 = 25,606
160 Ton.
EJERCICIOS PROPUESTOS.
1. La compaa " Alba, S.A. " se dedica a la fabricacin y venta de muebles, hechos bajo pedido y de
acuerdo al gusto de sus clientes. Por ello, utiliza un sistema de costos por rdenes para determinar, el costo
de cada trabajo. A continuacin, se proporciona la informacin de las actividades productivas y los costos de
produccin, para un mes.
c. Las compras de materiales, durante el mes fueron: Materiales directos $ 4,600 y Suministros $ 2,200.
g. La empresa aplica los costos indirectos de produccin, entre los trabajos, tomando como base, las horas
de mano de obra directa utilizadas para cada orden.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el Estado de costos de produccin y de
lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 16,175.
2. La compaa TILA ,S.A. se dedica a la fabricacin de estructuras de acero para naves industriales y
comerciales, hechas bajo pedido y de acuerdo a las especificaciones de los clientes. Por ello utiliza un
sistema de costos por rdenes para determinar los costos de produccin de cada trabajo. A continuacin se
proporciona la informacin de las actividades productivas y costos relacionados con las mismas en un mes.
e) Las boletas para la distribucin del tiempo de la mano de obra directa mostraron lo siguiente:
Este personal gana un salario de $ 85 diarios. Asimismo sus prestaciones representan un 24 % de sus
salarios. Considerar un mes de 31 das incluyendo 4 domingos. Los costos de la mano de obra indirecta
fueron los siguientes: Supervisin $ 6,995 Almacenista $ 7,965 y Oficinistas $ 6,770. Sin incluir sus
prestaciones que representan un 25 % de sus salarios.
g) Los costos indirectos de produccin se asignan entre las rdenes tomando como base, las horas de
mano de obra directa utilizadas en los trabajos. Considerar 8 horas al da.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el estado de costos de produccin y de
lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 48,036.16
3. La compaa Ramses, S.A. se dedica a la produccin y venta de mobiliario para oficinas. Utiliza un
sistema de costos por rdenes para determinar los costos de produccin de cada lote de muebles que
fabrica. A continuacin, se proporciona la informacin de sus actividades productivas y costos relacionados
con las mismas, en un mes.
e) La empresa emplea a tres tipos de operarios para las actividades de produccin: soldadores, pintores y
ayudantes. Durante el mes, la distribucin del tiempo trabajado del personal entre los diferentes lotes de
productos fue la siguiente:
No. Orden soldadores pintores ayudantes
21 110 hr. 90 hr. 130 hr
24 140 " 95 " 140 "
30 170 " 125 " 125 "
31 120 " 100 " 110 "
Los salarios del personal son: soldador $ 28 hr. pintor $ 26 hr y ayudante $ 16 hr. Las prestaciones de este
personal representan un 25% adicional al salario. La mano de obra indirecta tuvo un costo de $ 36,700 al
mes, incluyendo sus prestaciones.
f) Se incurrieron en costos indirectos generales, por los conceptos siguientes:
Servicios $ 4,630; Depreciacin $ 2,100; Impuestos y seguros $ 1,470
g) Los costos indirectos de produccin, se asignan entre las rdenes de produccin tomando como base las
horas de mano de obra directa de las rdenes.
i) Durante el mes se vendieron 60% de la orden 21, 40% de la orden 24 y 70% de la orden 31.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el estado de costos de produccin y de
lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 39,003.17
4. La compaa alfarera " El Jarroncito " produce y vende, diversos tipos de maceteros y jarrones
decorativos. Por ello utiliza un sistema de costos por rdenes, para conocer el costo de produccin de cada
lote de productos que fabrica. Su proceso productivo, se efecta en tres departamentos: Moldeado,
Horneado y Acabado. A continuacin, se proporciona la informacin correspondiente, a un lote de 200
jarrones de diseo especial, que fueron encargados por una cadena de hoteles, la compaa "Operadora de
Hoteles Ceiba, S.A.".
Materiales utilizados.
Fecha No. de salida Costo Departamento
Oct. 6 2,360 $ 860 Moldeado
" 7 2,367 450 "
" 8 2,369 560 "
" 13 2,483 930 Acabado
" 15 2,498 590 "
" 21 2,611 650 "
Los costos indirectos de produccin, se cargan a los trabajos utilizando una tasa del 35% del costo primo
incurrido en cada departamento. La orden fue terminada el da 22 de Octubre y enviada al cliente.
Se pide: Preparar la hoja de costos, para esta orden de trabajo. Resp. Costo de la orden $ 11,637.
5. El despacho de consultora administrativa " Asesora Integral, S.A. " se dedica a la elaboracin de
estudios, investigaciones y proyectos de carcter administrativo, para diversas empresas industriales y
comerciales de la regin. Por ello, utiliza un sistema de costos por rdenes para determinar los costos de
cada trabajo o asesora que realiza. La empresa asigna a cada estudio o proyecto, un jefe de grupo
responsable, quien determina el nmero y caractersticas del personal auxiliar que se requiere, para
efectuar el trabajo. As tambin, recibe el apoyo de servicios como: mecanografiado, copiadoras,
encuadernacin y computacin. A continuacin, se proporciona la informacin de las operaciones
efectuadas durante un mes y de los costos relacionados con las mismas.
Los jefes de grupo perciben un salario de $ 3,600 mensuales. Los auxiliares que emplea la empresa, son
en su mayora estudiantes que trabajan por horas a razn de $ 10 hora. Durante el mes, la estadstica de
tiempo trabajado por los auxiliares, es la siguiente:
Proyecto 1. 1 auxiliar 65 horas Proyecto 3. 1 auxiliar 60 horas
1 " 85 " 3 auxiliares a 75 horas c/u.
Proyecto 2. 4 auxiliares a 35 horas c/u. Proyecto 4. 2 auxiliares a 40 horas c/u.
6 " a 40 " " 2 " a 50 " "
2 " a 80 " " 2 " a 60 " "
Se pide: 1. Disear y llenar una hoja de costos, para registrar los costos de cada proyecto por separado.
2. Indicar los costos de los proyectos 1 y 3 que fueron terminados. Resp. P-1 $ 22,439.20; P-3 $ 19,449.53
6. La fbrica de bolsas de polietileno, "El costalito" se dedica a la produccin y venta de bolsas y rollos de
polietileno de diversos tipos: para basura, tipo camiseta, para injertos, rollo tubular, rollo cortado, rollo de
pelcula plana. El proceso de produccin inicia con la preparacin de la mezcla del polietileno con aditivos y
pigmentos, posteriormente, la mezcla se deposita en la mquina de extrusin donde se obtiene el producto
en rollo, enseguida los rollos pasan al rea de troquelado o bolseo para formar las bolsas y finalmente, se
pesan y empacan los productos. El producto terminado se almacena temporalmente, de donde es entregado
para su distribucin y venta. A continuacin se proporciona la informacin de las actividades productivas
efectuadas durante un mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Polietileno $ 28,800; Aditivos $ 7,800; Pigmentos $ 9,400
Tubos de cartn $ 3,890; Material de limpieza $ 3,180; Refacciones $ 3,920.
Los suministros utilizados: Material de limpieza $ 2,100 Refacciones $ 5,830; Papelera $ 890.
f) Los costos indirectos de produccin se asignan entre las rdenes de produccin, tomando como base las
horas de mano de obra directa utilizadas en su procesamiento.
Se pide: Preparar las hojas de costos de las rdenes y el Estado de costos de produccin y de lo vendido.
Resp. Costo de ventas $ 128,310.20
7. La fabrica de sandalias "Jennifer" se dedica a la produccin y venta de zapatos para dama en diversidad
de modelos. El proceso de produccin inicia con el suajado y corte de las piezas requeridas, segn el
modelo a fabricar. Posteriormente, las piezas se transfieren al rea de armado en donde stas se costuran y
se les agregan plantillas, suelas y tacones. Enseguida los zapatos pasan a la seccin de acabados en
donde se limpian y ponen los adornos, finalmente, se checan y empacan los productos. El producto
terminado se almacena temporalmente, de donde es entregado para su distribucin y venta. A continuacin
se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Pieles $ 33,800; Forros $ 5,800; Hule espuma $ 4,400
Lubricantes $ 890; Material de limpieza $ 6,180; Refacciones $ 3,420.
Los suministros utilizados fueron: Papelera $ 1,320, Material de limpieza $ 7,680, Refacciones $ 4,370 y
Lubricantes $ 400.
f) Los costos indirectos de produccin se asignan entre las rdenes de produccin, tomando como base las
horas de mano de obra directa utilizadas en su procesamiento.
h) Durante el mes, se vendieron los inventarios iniciales y las rdenes S-12, T-10 y el 70% de la T-11.
Se pide: Preparar el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 120,699.25
8. La fbrica "Columnas Mayab, S.A." se dedica a la produccin y venta de artculos de concreto para la
decoracin de casas y negocios, tales como: columnas, balaustradas, celosas, bancas, bases para mesas,
maceteros, en diversidad de modelos. El proceso de produccin consiste en la preparacin de una mezcla
de cemento, polvo de piedra, gravilla y agua. Posteriormente, la mezcla se vierte en los moldes de las
piezas que se estn produciendo, despus se transfieren al rea de secado en donde se espera el tiempo
necesario para que frague y endurezca el concreto. Finalmente, se sacan los productos de los moldes y se
verifica su acabado. El producto terminado se almacena temporalmente, de donde es entregado para su
distribucin y venta. A continuacin se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas
durante un mes.
Los suministros utilizados fueron: Lubricantes $ 480; Papelera $ 270; Refacciones $ 1,580
Material de limpieza $ 1,320.
h) Al final del mes, haban en el almacn productos terminados con un costo de $ 14,750
Se pide: Preparar las hojas de costos de las rdenes y el Estado de costos de produccin y de lo vendido.
Resp. Costo de ventas $ 63,534.23
9. La compaa impresora " Galaxia, S.A. " se dedica a la impresin de formas de oficina, carteles, tarjetas
de presentacin, invitaciones, boletos, folletos, almanaques y calendarios, etc., de acuerdo con las
necesidades y preferencias de sus clientes. Por ello, utiliza un sistema de costos por rdenes, para
determinar los costos de produccin de cada en cargo. A continuacin, se proporciona la informacin, de los
costos incurridos en las actividades realizadas en sus talleres de impresin, en un mes.
c. Durante el mes, las requisiciones de materiales directos, entregadas por el almacn, fueron como sigue:
d. La empresa utiliza dos tipos de personal, para la realizacin de las operaciones en el taller: formadores y
operadores prensistas. La distribucin del tiempo de trabajo, de estos operarios, entre las rdenes, fue
como sigue:
Orden Formadores Prensistas
1,036 Tiempo : 45 hrs. Costo : $ 1,097 Tiempo : 60 hrs. Costo : $ 1,236
1,042 " : 40 " " : 986 " : 35 " " : 780
1,043 " : 10 " " : 136 " : 26 " " : 550
1,044 " : 5 " " : 63 " : 6 " " : 75
e. La empresa aplica los costos indirectos de produccin a las rdenes, tomando como base los costos
primos que fueron incurridos en la produccin de las rdenes. Los costos indirectos de produccin incurridos
en el mes, son como sigue:
Suministros utilizados $ 1980; Mano de obra indirecta $ 8,180; Servicios pblicos $ 1180
Depreciacin $ 960; Otros costos $ 650.
10. La compaa " Muebles Modernos, S.A. " fabrica y vende muebles para oficina de madera y formica en
tres lneas: escritorios, archiveros y credenzas. Asimismo, en cada lnea se manejan diferentes modelos, por
ejemplo, en la lnea de escritorios se tienen los modelos: ejecutivo Sr., ejecutivo Jr, secretarial A, secretarial
B, estudiantil A y estudiantil B. Por esta razn, la empresa utiliza un sistema de costos por rdenes, para
determinar los costos de produccin de cada lote de los diversos modelos, de los productos que son
fabricados en la empresa. A continuacin, se proporciona la informacin de los costos incurridos, en las
actividades productivas efectuadas en un mes dado.
a. Al inicio del mes, se tena en proceso un lote de productos, en las condiciones siguientes:
Orden 65. Descripcin: 20 escritorios modelo estudiantil A. Fecha de inicio: Junio 27.
Costos incurridos: materiales directos $ 5,540; Mano de obra directa $ 1,650; Costos indirectos $ 2650.
c. Durante el mes, las requisiciones de materiales directos entregadas por el almacn, fueron las siguientes:
Fecha Requisicin Descripcin Costo Orden Departamento
Jul. 3 472 5 lminas de formica $ 3,920 65 Armado
" 6 473 80 regatones 120 65 Acabado
10 lts. de pintura 210
Jul. 12 474 40 lminas de macopan 3,600 66 Corte
15 tubulares de 2" x 1" 600
8 lminas cal. 18 2,400
Jul. 19 475 50 lts. de resistol 1,300 66 Armado
120 regatones 180
600 baleros 1,800
40 lminas de formica 30,000
Jul. 21 476 25 lminas de macopan 1,800 67 Corte
18 lminas de formica 14,400
20 lts. de resistol 600
Jul. 25 477 20 lts. de pintura 220 66 Acabado
40 lts. de thiner 280
d. La empresa tiene dividido su proceso en tres etapas o departamentos productivos: Corte, Armado y
Acabado. As en cada departamento, tiene asignado al personal que se ocupa de efectuar un conjunto de
operaciones semi-especializadas, para toda la gama de productos y modelos, que se fabrican. De acuerdo
con esto, la distribucin del tiempo de trabajo de los operarios, entre las rdenes de produccin procesadas
en el mes, fue como sigue:
e. La empresa aplica los costos indirectos de produccin, entre las rdenes tomando como base, las horas
de mano de obra directa que fueron utilizadas en la fabricacin del lote de productos. Los costos indirectos
incurridos en el mes, son los siguientes:
f. Durante el mes, se terminaron las rdenes 65 y 66, los das 10 y 29 de julio, respectivamente y fueron
enviadas al almacn de productos terminados.
g. Durante el mes, se vendieron 10 escritorios modelo estudiantil A y 14 escritorios modelo ejecutivo jr. de
los que fueron terminados en el mes.
Se pide: 1. Preparar las hojas de costos de las tres rdenes de produccin. 2. Determinar: a. Costo de
produccin del perodo. b. Costo de productos terminados. c. Costo del inventario final de produccin en
proceso. d. Costo de ventas. Resp. a. $119,065 b. $ 104,768.67 c. $ 24,136.33 d. $ 49,920.65
11. El taller mecnico " El tornillo feliz " se dedica a la fabricacin de piezas diversas, para maquinaria y
equipos hechas bajo pedido y de acuerdo con las especificaciones de los clientes. Por ello, utiliza un
sistema de costos por rdenes, para determinar los costos de cada trabajo que realiza. A continuacin, se
proporciona la informacin de los costos incurridos en las actividades productivas, efectuadas en un mes
dado.
c. La empresa no mantiene existencias de los materiales directos requeridos para los trabajos, sino que, los
compra una vez que ha asegurado la contratacin de las rdenes. Durante el mes, las compras de
materiales directos fueron:
Fecha Factura Descripcin Costo Orden
Abr. 5 R-1083 Eje de acero TCM 4T 2" de dimetro $ 3,960 424
Abr. 10 C-108 Eje de cold rolled 1" de dimetro 3,210 425
d. La empresa tiene clasificada a su mano de obra directa, en tres categoras dependiendo del grado de
experiencia y habilidad, las cuales son: aprendiz, operario y maestro. De acuerdo con esta clasificacin, son
asignados a las rdenes de trabajo. Para este mes, la distribucin del tiempo de trabajo de los empleados,
entre las diversas rdenes fue como sigue:
e. La empresa aplica los costos indirectos de produccin, entre las diferentes mquinas-herramientas que
son utilizadas en las operaciones de fabricacin, para que, posteriormente sean cargadas a las rdenes de
produccin, dependiendo del tipo de mquina utilizada y el tiempo de operacin que se requiri para
efectuar el trabajo. Para este mes, la utilizacin de las mquinas entre las rdenes y sus costos por hora,
fueron los siguientes:
f. Durante el mes se terminaron y entregaron las rdenes 418, 421 y 424, los das 4, 9 y 25 de abril.
Se pide: 1. Preparar las hojas de costos de las cuatro rdenes. 2. Determinar: a. Costo de produccin del
perodo b. Costo de productos terminados c. Costo de ventas d. Costo del inventario final de productos en
proceso. Resp. a. $20,320.20 b. $14,711.40 c. $ 14,711.40 d. $ 6,893.80
12. La compaa " Febo, S.A. " utiliza un sistema de costos por proceso, para la determinacin de sus
costos de produccin. El proceso se efecta en un solo departamento productivo y para el bimestre Mayo-
Junio, se ha registrado la siguiente informacin:
Mayo Junio
Unidades iniciadas 5,000 6,000
Inventario inicial 500 al 20% 600 al 70%
Unidades terminadas 4,900 6,200
Datos de costos
Inventario inicial $ 3,200 ?
Costo de material 1,200 ?
Costo de conversin 2,000 ?
Costos del mes $ 33,924 $ 40,414
Costo de material 12,000 14,700
Costo de conversin 21,924 25,714
El material se agrega al inicio del proceso. Las unidades del inventario final del mes de Junio, tenan un 50%
de grado de avance en el procesamiento.
Se pide: Determinar la asignacin de los costos de produccin del departamento, entre las unidades
terminadas y el inventario final, para los casos siguientes: 1. Mes de mayo. 2. Mes de junio. 3. El bimestre.
Suponiendo que se usan los mtodos: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado. (Suponer que no hay
unidades perdidas).
Resp. Inv. Final. 1a. $3,204 1b. $4,784 1c. $3,330; 2a. $1,840 2b. $1,860 2c. $1,840.60; 3a. $1,822
3b. $3,385 3c. $1,849.
13. La compaa " Argos, S.A. " produce un artculo estandarizado, en su proceso de fabricacin. Utiliza un
sistema de costos por procesos, para determinar sus costos de produccin. En el procesamiento, se utilizan
tres materiales directos. El primer material, se pone al inicio del proceso, el segundo material se agrega
uniformemente al grado de avance del procesamiento y el tercer material se aade al terminar el proceso.
No ocurren cambios en el nmero de unidades de producto iniciadas a travs del procesamiento. Los costos
de conversin, se incurren proporcionalmente al grado de avance del procesamiento. Los datos de
produccin y costos relacionados para un mes, se muestran enseguida.
Se pide: Determinar la asignacin de los costos de produccin, entre las unidades terminadas y el
inventario final utilizando, los mtodos de valuacin: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado.
Resp. Inv. Final. a. $10,443.33 b. $9,500 c. $ 10,343.76
14. La compaa " Alba, S.A. " proporciona los datos siguientes, de sus actividades de fabricacin para un
mes.
Los materiales directos se agregan al inicio del procesamiento, en el departamento 1 y al final del proceso,
en el departamento 2. Toda la produccin terminada en el departamento 1, se transfiere al departamento 2.
Se pide: Determinar la asignacin de los costos de produccin acumulados en cada departamento, entre la
produccin terminada y el inventario final en proceso, para cada departamento por separado, suponiendo
que se utilizan como mtodo de valuacin: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado.
Resp. Inv. Final. Depto. 1 a. $7,780.95 b. $8,024.80 c. $7,797.99.
Depto. 2 a. $20,113.36 b. $21,300 c. $20,318.43.
15. La compaa Polka, S.A. proporciona la siguiente informacin de sus actividades de produccin para un
perodo de dos meses.
DEL MES.
Material $ 4,600 $ 5,300 $ 5,700 $ 7,100
Conversin 7,200 12,400 7,350 14,240
Unidades de producto.
Inventario inicial 210 35% 200 70% ? ?
Unidades iniciadas 740 650 870 900
Inventario final 300 30% 150 60% 270 35% 220 55%
Los materiales directos se agregan al inicio del proceso en el departamento A y a la mitad del proceso en el
departamento B. Toda la produccin terminada en el departamento A es transferida al departamento B.
Se pide: Efectuar la asignacin de los costos acumulados en cada departamento por separado, entre la
produccin terminada y el inventario final, para los meses de 1. Julio, 2. Agosto y el 3. Bimestre acumulado
por separado, utilizando los mtodos: a) PEPS b) UEPS c) Costo promedio.
Resp. Inv. Final. Depto. A: 1a. $2,837.11 1b. $4,037.70 1c. $3,185.95 2a. $2,536.88 2b. $3,003.04 2c.
$2,614.47 3a. $2,602.55 3b. $3,878.34 3c. $2,767.34
Depto. B: 1a. $5,689.40 1b. $4,569.64 1c. $5,458.44 2a. $7,066.46 2b. $7,582.82 2c. $7,164.01 3a.
$7,496.02 3b. $6,593.23 3c. $7,406.16
16. La fbrica de chocolates "El molino del Sur" se dedica a la produccin y venta de chocolate para mesa
en tablillas, en dos presentaciones, 250 gramos y 400 gramos. El producto puede ser preparado y
consumido con agua o con leche. El proceso de produccin inicia en el departamento de Preparacin, con el
tostado del cacao para despus pasar por una mquina quebradora, posteriormente, se muele y se mezcla
con los otros ingredientes. Enseguida, la mezcla se transfiere al departamento de Acabado, donde se
moldea para formar las tablillas, para finalmente, pasar a envoltura y empaque. El producto terminado se
almacena temporalmente, de donde es entregado para su distribucin y venta. A continuacin se
proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas durante un mes.
a) Al inicio del mes se tenan los inventarios siguientes:
Materiales Directos: Cacao $ 10,200; Azcar $ 6,200; Canela $ 3,700;
Papel de envoltura $ 1,400; Cajas $ 5,200
Suministros: Papelera $ 1,800; Gas butano $ 1,700; Refacciones $ 1,480.
Produccin en proceso:
Depto. de Preparacin: 600 kilos de cacao tostndose, con costo de material por $ 1,350,
costo de mano de obra por $ 210 y costos indirectos por $ 366, con grado de avance en el proceso de 30%.
Depto. de Acabado: 400 kilos de chocolate preparado en moldeo, con costo transferido $ 2,180,
costo de mano de obra por $ 570 y costos indirectos por $ 150, con grado de avance en el proceso de 60%.
Produccin terminada: 25 Cajas de 400 gramos y 60 Cajas de 250 gramos con un costo de $ 7,400.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Cacao $ 23,800; Azcar $ 6,700 Canela $ 3,400
Refacciones $ 1,800; Gas butano $ 6,180.
Material Preparacin
Acabado
Cacao $ 15,600.00- 0 -
Azcar $ 4,200.00- 0 -
Canela $ 4,400.00- 0 -
Papel de envoltura -0- $ 600.00
Cajas -0- $ 1,400.00
Suministros utilizados: Refacciones $ 1,580; Papelera $ 630; Gas butano $ 6,920.
f) Los costos indirectos de produccin se asignan entre los departamentos productivos tomando como base
el costo de los materiales utilizados en cada departamento.
g) Durante el mes, se iniciaron 7,000 kilos de producto en el depto. de Preparacin. Toda la produccin
terminada en el depto. de Preparacin es transferida al depto. de Acabado. Los inventarios de produccin
en proceso a fin del mes fueron:
Depto. de Preparacin: 500 kilos de cacao molido y mezclado, con grado de avance en el proceso de 80%.
Depto. de Acabado: 200 kilos de chocolate en moldeo, con grado de avance en el proceso de 50%.
h) Durante el mes, se vendieron los inventarios iniciales de productos terminados y el 94% de la produccin
terminada durante el mes.
Se pide: Preparar las hojas de costos de los departamentos, efectuar la asignacin de los costos
acumulados en cada departamento entre los inventarios finales y la produccin terminada usando PEPS y el
Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 95,362.10
17. La compaa " El Silo, S.A. " se dedica a la produccin y venta de alimento balanceado para ganado
lechero. Este alimento es utilizado para complementar la dieta normal de los animales, ya que concentra las
protenas necesarias. La planta tiene una capacidad instalada de 45 toneladas diarias y opera dos turnos de
8 horas. El proceso se efecta en dos departamentos Preparacin y Empaque. La preparacin consiste en
triturar los granos en el molino, posteriormente, se pasan a unas tolvas para dosificarse en las cantidades
requeridas, despus, se homogeneiza la mezcla y finalmente se transfiere al departamento de Empaque
donde se envasa en bolsas. A continuacin, se proporciona la informacin de las actividades productivas
efectuadas en un mes.
b) Durante el transcurso del mes, se compraron: Sorgo $ 42,700; Bolsas $ 9,800; Cartamel $ 7,800
Refacciones $ 890; Combustible $ 610.
Puesto Preparacin
Op. de montacarga $ 6,075.00- 0 -
Op. de molino $ 6,075.00- 0 -
Op. de mezcladora $ 6,075.00- 0 -
Op. de envasadora - 0 - $ 6,075.00
Estibadores -0- $ 18,225.00
El costo de la mano de obra indirecta fue de $ 33,210.00 incluyendo sus prestaciones.
f) Los costos indirectos de produccin se asignan entre los departamentos productivos, tomando como base
el costo de la mano de obra directa incurrido en cada departamento.
g) Durante el mes, se iniciaron 1,100 toneladas de producto en el depto. de Preparacin. Toda la produccin
terminada en el depto. de Preparacin es transferida al depto. de Empaque. Los inventarios de produccin
en proceso a fin del mes fueron:
Depto. de Preparacin: 25 toneladas de producto mezclado, con grado de avance en el proceso de 60%.
Depto. de Acabado: 12 toneladas de producto en la envasadora, con grado de avance en el proceso de
50%.
h) Al final del mes, se tenan: Productos terminados en el almacn por $ 9,650.
Se pide: Preparar las hojas de costos de los departamentos, efectuar la asignacin de los costos
acumulados en cada departamento entre los inventarios finales y la produccin terminada usando UEPS y el
Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 258,531.11
18. La compaa cordelera Santa Lucia, S.A. produce hilos de henequn para uso agrcola y comercial. El
proceso de produccin inicia en el departamento de Cepillos y Peines, donde la fibra se pasa por estas
mquinas que forman una mecha de la fibra, que posteriormente se traslada al departamento de Hiladoras,
para alimentarse a las mquinas hiladoras y acordonadoras de donde se obtienen los carretes de hilo, para
finalmente, pasar al departamento de Enfardelado donde se hace el empaque de los productos. A
continuacin, se proporciona la informacin de las actividades productivas efectuadas en un mes.
f) Los costos indirectos de produccin se asignan entre los departamentos productivos, tomando como base
el costo primo incurrido en cada departamento.
g) Durante el mes, se iniciaron 1,100 toneladas de producto en el depto. de Cepillos y peines. Toda la
produccin terminada en el depto. de Cepillos y peines, es transferida al depto. de Hiladoras y toda la
produccin terminada en el depto. de Hiladoras, es transferida al depto. de Enfardelado. Los inventarios de
produccin en proceso a fin del mes fueron:
Depto. de Cepillos y Peines: 50 toneladas de mecha, con grado de avance en el proceso de 60%.
Depto. de Hiladoras: 60 toneladas de producto en mecha, con grado de avance en el proceso de 20%.
Depto. de Enfardelado: 30 toneladas de producto por enfardelar, con grado de avance en el proceso de
20%.
Se pide: Preparar las hojas de costos de los departamentos, efectuar la asignacin de los costos
acumulados en cada departamento entre los inventarios finales y la produccin terminada usando Promedio
ponderado y el Estado de costos de produccin y de lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 248,107.02
19. La compaa " Antrtica, S.A. " se dedica a la fabricacin de hielo en barras de 75 kgs. Para ello, utiliza
el procedimiento de inmersin de los moldes en salmuera, en tanques enfriados con amoniaco. La fuerza
motriz la generan dos maquinas diesel que mueven los compresores, bombas y generadores de
electricidad. Se tiene tambin, un cuarto fro para almacenar el producto terminado. A continuacin, se
proporciona la informacin de las operaciones productivas realizadas y costos incurridos en un mes.
a. Al inicio del mes, se tena en el proceso productivo el inventario siguiente: 120 barras al 60% de grado de
avance del procesamiento, con un costo de material de $ 136 y costo de mano de obra de $ 210 y costos
indirectos por $ 830.
b. Durante el mes, se consumieron 370 metros cbicos de agua potable con un costo de $ 3,800.
c. El personal ocupado en las operaciones de produccin, durante el mes, fue: tres operarios tanqueros con
salario de $ 120 diarios cada uno y prestaciones del 30% adicional al salario. Considerar un mes de 30 das.
e. Los reportes de produccin indican, que durante el mes se iniciaron y terminaron 3,600 barras de hielo.
Asimismo, que al final del mes se tienen en proceso 120 barras al 35% de grado de avance en el
procesamiento.
Se pide: 1. Preparar la hoja de costos del proceso productivo. 2. Efectuar la asignacin de los costos
acumulados en el proceso, entre la produccin terminada y el inventario final de produccin en proceso,
utilizando los mtodos: a. PEPS. b. UEPS. c. Promedio ponderado.
Resp. Inv. Final a. $798.44 b. $841.83c. $799.42
20. La compaa " Cal Chichen, S.A. " fabrica y vende, cal hidratada envasada en sacos de 25 kgs. que se
utiliza en la construccin de viviendas y edificios. El proceso productivo esta subdividido en tres etapas o
departamentos: Calcinacin, Molienda y Envasado. En el departamento de calcinacin, la piedra es
alimentada al horno donde se cocina durante ocho horas. En el departamento de molienda, la piedra
calcinada es procesada en molinos y separadores, as como tambin es hidratada mediante la adicin de
agua, con lo cual, el volumen del producto se incrementa en un 55%. Finalmente, en el departamento de
envasado, el producto es depositado en silos de almacenamiento, a partir de los cuales se alimenta a la
mquina envasadora, donde se efecta el llenado de los sacos. A continuacin, se proporciona la
informacin de las operaciones productivas realizadas y los costos incurridos en el mes.
a. Al inicio del mes, se tenan en los departamentos productivos los inventarios siguientes:
b. Al final del mes, el resumen de materiales directos utilizados fue como sigue:
Piedra caliza 900 toneladas y costo de $ 72,000. Agua 495 m3 y costo de $ 3,920.
Bolsas 540 piezas y costo de $ 4,590.
c. El personal ocupado en las operaciones de produccin, durante el mes, tuvo la siguiente distribucin y
costo: Calcinacin 8 operadores del horno a $ 82 diarios c/u.; Molienda 1 operador de molino a $ 90 diarios,
1 operador de hidratadora a $ 95 diarios, 2 operadores de separador a $ 90 diarios c/u.; Envasado: 2
operadores de silos a $ 92 diarios c/u. y 2 operadores de envasadora a $ 97 diarios c/u. Las prestaciones
incrementan el costo del personal en 30%. Considerar un mes de 30 das.
d. La compaa identifica algunos costos indirectos de produccin, de los tres departamentos productivos y
asigna los costos indirectos generales en base a las horas-mquina operadas de cada departamento.
Enseguida se presenta la informacin de los costos indirectos incurridos en el mes:
Concepto Calcinacin Molienda Envasado
Depreciacin $ 940 $ 1,760 $ 235
Combustible 3,680 - -
Suministros 715 635 217
Reparaciones 630 175 600
Total $ 4,965 $ 2,570 $ 1,052
Horas-mquina 720 600 480
Los costos indirectos generales, totalizaron $ 39,760 en el mes.
e. Los reportes de produccin del mes, proporcionan los siguientes volmenes de produccin iniciadas,
procesada y terminada, en cada uno de los departamentos productivos, as como, los inventarios finales de
produccin en proceso.
Calcinacin: Produccin iniciada 900 ton. Produccin terminada 910 ton. Inventario final 20 ton. al 50% de
grado de avance en el procesamiento.
Molienda: Produccin iniciada 1,410 ton. (incluye hidratacin). Produccin terminada 1,404 ton. Inventario
final 24 ton. de producto hidratado al 75% del procesamiento.
Envasado: Produccin iniciada 1,404 ton. Produccin terminada 1,450 ton. Inventario final en proceso -o-.
Se pide: 1. Preparar las hojas de costos de cada proceso o departamento. 2. Efectuar la asignacin de los
costos acumulados en cada departamento, entre la produccin terminada y el inventario final de produccin
en proceso utilizando los mtodos: a) PEPS b) UEPS c) Promedio ponderado.
Resp. Calcinacin. Inv. Final: a. $2,115 b. $1,986.67 c. $2,110.63;
Molienda. Inv. Final: a. $2,483.37 b. $2,656.57 c. $2,486.04; Envasado. Prod. Term. $ 188,389.33
21. La compaa " Pico, S.A. " proporciona la siguiente informacin de sus actividades de produccin para
un mes.
a) Al inicio del mes se tenan los inventarios siguientes:
Materiales directos: Material A $ 5,000 ; Material B $ 6,500.
Produccin en proceso: Depto. 1 $ 1,200 ; Depto. 2 $ 3,600.
Productos terminados: Producto M $ 1,000; Producto N $ 3,000.
b) Durante el mes se compraron: Material A $ 3,200; Material B $ 5,200; Suministros $ 2,400. Asimismo,
se devolvi al proveedor una partida de material A defectuoso, cuyo costo fue de $ 1,200.
f) Los costos indirectos de produccin se asignan entre los departamentos productivos 1 y 2, tomando como
base, el costo de los materiales directos utilizados en cada departamento.
g) Los Deptos. 1 y 2, son independientes entre si, pues el Depto. 1 fabrica el producto M, mientras que el
Depto. 2 fabrica el producto N. Al final del mes, se tenan los siguientes inventarios de produccin en
proceso en cada depto Depto. 1: $ 3,300 y Depto. 2: $ 1,200.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el Estado de costos de produccin y de
lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 36,399.65
22. La compaa " Mayab, S.A. " proporciona la siguiente informacin de sus actividades de produccin para
un mes.
d) Los costos de mano de obra directa fueron: Depto. 1 $ 8,400 y Depto. 2 $ 6,400.
El costo de la mano de obra indirecta fue $ 8,600.
f) Los costos indirectos de produccin se asignan entre los departamentos 1 y 2, tomando como base, el
costo de la mano de obra directa incurrido en cada departamento productivo.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el Estado de costos de produccin y de
lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 31,712.23
23. La compaa "Triana, S.A." proporciona la siguiente informacin de sus actividades de produccin para
un mes.
a) Al inicio del mes, se tenan los inventarios siguientes:
Materiales directos Produccin en proceso
Material A $ 9,580 Departamento 1 $ 4,700
Material B 8,700 Departamento 2 6,500
Suministros $ 6,580 Productos terminados $ 8,640
b) Durante el mes, se compraron materiales en la forma siguiente:
Material A $ 9,400 Material B $ 6,540 Suministros $ 6,950
f) Los costos indirectos de produccin, se asignan entre los departamentos 1 y 2, tomando como base el
costo primo incurrido en cada departamento.
h) Al final del mes, en el almacn de productos terminados qued una existencia de 400 unidades, de las
4,200 que fueron fabricadas durante el mes.
Se pide: Registrar en cuentas T las operaciones del mes y preparar el Estado de costos de produccin y de
lo vendido. Resp. Costo de ventas $ 140,957.13
24. Un agricultor que cultiva y vende naranjas, se encuentra en el perodo de cosecha de su producto y
requiere preparar sus estados contables, para solicitar un crdito que le permita financiar sus actividades de
recoleccin, hasta el final del ciclo de la cosecha. A continuacin, se proporciona la informacin de las
actividades relacionadas con su operacin.
De la cantidad de produccin lograda, un 40% ya ha sido recolectada y vendida a los precios indicados,
mientras que, el 60% restante, todava debe ser recolectada de los rboles. Los costos incurridos en las
operaciones, hasta la fecha actual, son los siguientes: Fertilizantes $ 15,000; Agua y equipo de riego $
11,800; Labores de cultivo $ 32,000; Personal de recoleccin $ 13,600; Personal de seleccin $ 8,128
Empaques y transporte $ 12,992. Se supone que los costos de recoleccin, seleccin, empaque y
transporte, son constantes por cada tonelada de producto manejado.
Se pide: 1. Determinar la asignacin de los costos conjuntos, utilizando los mtodos de a) Unidades fsicas.
b) Unidades fsicas con calificacin. c) Valor de venta basado en el precio. d) Valor de venta basado en el
volumen total de produccin. 2. Determinar el costo de venta del producto y el valor de las existencias de
producto, por recolectar de los rboles, utilizando las asignaciones de costos del inciso anterior.
Resp. Costo de ventas. 2a. $58,240 2b. $61,270.43 2c. $55,694.96 2d. $59,920.
25. La compaa " Triturados Sansn, S.A. " produce y vende materiales para la construccin, tales como:
grava de varios tamaos y polvo de piedra. El proceso productivo, se inicia con la extraccin de la piedra de
bancos localizados, en diversos puntos de la regin, de donde es transportada en camiones de volteo, hacia
la planta de trituracin. En la planta las piedras son alimentadas a una mquina quebradora, que las
fracciona en diferentes tamaos, posteriormente, son seleccionadas y agrupadas al pasar por una criba, de
donde caen a tolvas que almacenan, cada tamao de material por separado. A continuacin, se proporciona
la informacin de las actividades productivas y sus costos relacionados en un mes.
Se pide: 1. Determinar el costo de ventas, utilidad bruta y valor de los inventarios finales de cada material,
suponiendo que los costos conjuntos, se asignan por el mtodo: a. Unidades fsicas. b. Unidades fsicas con
calificacin. c. Valor de venta basado en el precio. d. Valor de venta basado en el volumen total de
produccin.
2. Suponga que la empresa planea iniciar la venta de concreto premezclado, lo que implicara utilizar el 50%
de sus materiales producidos y material adicional con un costo de $ 23,500 mensuales, as como, costos de
conversin de $ 12,000 al mes. El volumen de ventas sera de $ 84,000 al mes. Conviene esta opcin?
Resp. Utilidad bruta. 1a. $28,162.84 1b. $27,603.75 1c. $28,338.61 1d. $27,829.64. 2. Si, utilidad $ 12,860.
26. La compaa Guasave, S.A. cultiva y procesa tomates. Para ello, tiene sus propios plantos y una planta
empacadora del fruto. Sus actividades productivas se desarrollan en la forma siguiente: la produccin
obtenida se clasifica en tres clases, el tomate de primera es empacado y enviado al mercado de exportacin
el tomate de segunda se vende en el mercado local y el tomate de tercera se vende para secar y obtener
semillas. A continuacin, se proporciona la informacin de las operaciones realizadas y costos incurridos en
un mes dado.
Se pide: 1. Efectuar la asignacin de los costos conjuntos entre las tres clases de tomate, suponiendo que
se utiliza como mtodo de asignacin: a. Unidades fsicas con calificacin b. Valor neto de realizacin.
2. Determinar el costo de ventas, utilidad bruta y valor de los inventarios finales, utilizando los resultados del
punto 1. 3. Suponiendo que el tomate de 3a. se considera como subproducto, cuya existencia se reconoce
al efectuar su venta y que el ingreso neto por su venta se considera una reduccin al costo conjunto,
determinar a. El costo de ventas y b. El valor de los inventario finales, utilizando el mtodo de valor de venta
basado en el precio, para asignar los costos conjuntos entre los productos.
Resp. Utilidad bruta. 2a. $1090,318.12; 2b. $1090,248.96; 3a. $96,194.36 y 3b. $6,705.64.
27. La compaa Harinas Faisn, S.A. se dedica a la molienda de trigo de diferentes variedades para
obtener harina, salvado y salvadillo. La harina se utiliza en la produccin de pan, galletas y pastas. El
salvado y salvadillo se usa para la alimentacin de aves y otros animales. A continuacin, de proporciona la
informacin de las actividades productivas y costos relacionadas con estas.
Produccin obtenida
Producto Produccin Calificacin Ventas Precio
Harina 150 ton. 8 ptos. 140 ton. $ 4.6 kg.
Salvado 50 " 4 " 45 " 2.3 "
Salvadillo 35 " 3 " 30 " 1.9 "
Se pide: 1. Determinar la asignacin de los costos conjuntos entre los tres productos, utilizando los
mtodos: a) Unidades fsicas b) Unidades fsicas con calificacin c) Valor neto de realizacin.
2. Determinar: costo de ventas, utilidad bruta y valor de los inventarios finales, utilizando los
resultados del inciso anterior.
Resp. Utilidad bruta. 2a. $189,466.49; 2b. $183,705.56; 2c. $183,970.60.
28. La compaa Pora, S.A. produce dos productos: Alfa y Beta. El proceso de produccin consiste en la
separacin y posterior procesamiento de los productos, en procesos adicionales que tienen los costos
siguientes:
Se pide: 1. La asignacin de los costos conjuntos por los mtodos: a) Unidades fsicas. b) Unidades fsicas
con calificacin. c) Valor de venta basado en el precio. d) Valor neto de realizacin. 2. Utilizar los resultados
del inciso 1, para determinar los costos de ventas, utilidad bruta y valor de los inventarios finales de los
productos.
Resp. Utilidad bruta. 2a. $34,350 2b. $35,027.65 2c. $35,246.53 2d. $34,350.
29. La compaa " Alka, S.A. " procesa un material en su departamento 1, del cual se obtienen los productos
A y B. El producto A tiene un precio de venta de $ 4 kg. y el producto B tiene un precio de venta de $ 6 kg. El
producto A requiere de un procesamiento adicional, en el departamento 2 y el producto B requiere de un
proceso adicional en el departamento 3. A continuacin, se proporciona la informacin de las actividades
productivas y de sus costos relacionados.
30. La compaa " Productos Lcteos El ranchito, S.A. " produce y vende quesos de diversos tipos:
(chihuahua, Oaxaca, americano, sopero, etc.) y mantequilla. Obtiene su materia prima principal, la leche de
vaca, de los ranchos ganaderos existentes en la regin, para lo cual, tiene localizados siete centros de
acopio o recoleccin, donde recibe y analiza la leche, para posteriormente, ser transportada en camiones
provistos con equipo de refrigeracin, hasta la planta. En la planta, la leche es recibida y almacenada en
depsitos refrigerados, de donde se enva al proceso, que se inicia con la pasteurizacin y posteriormente,
se realiza la operacin de descremado, dando como resultado, la crema para elaborar la mantequilla y la
leche descremada para la obtencin de queso. La crema recibe un proceso adicional de maduracin,
despus del cual, se procesa en la mquina mantequilladora, de donde es obtenida la mantequilla. La leche
descremada, es adicionada con otros ingredientes como el cuajo y mesaplin y pasa por las etapas de
acidificacin, cuajado, corte, calentamiento, desuerado, moldeado, prensado, maduracin y parafinado
dando como resultado, el queso y el suero que mediante calentamiento, genera el requesn, considerado
como subproducto. A continuacin, se proporciona la informacin de las actividades productivas realizadas
durante un mes y los costos relacionados con las mismas.
c. Durante el mes, las ventas de productos fueron como sigue: Mantequilla 18,000 kgs. a $ 23 kg.
Requesn 5,000 kgs. a $ 6 kg. ; Queso de varios tipos 25,000 kgs. con importe total de $ 675,000.
31. La compaa " Carnes Finas, S.A. " compra reses en los ranchos ganaderos de la regin y las transporta
al rastro donde son sacrificadas, para obtener la carne en canal, la cual es vendida en sus expendios
ubicados en la ciudad. El proceso que se efecta en el rastro, da como resultado adems del canal, los
rganos internos y la piel, que son vendidos directamente a compradores mayoristas. As tambin, se
obtienen otros restos slidos y lquidos, que son considerados como desperdicios sin valor y se tiran a la
basura. En los expendios, el canal es procesado para obtener los siguientes cortes o calidades de carne:
filete, pulpa, bistec normal, bistec especial, costillas y otros. Asimismo, quedan sobrantes como recortes y
huesos que ocasionalmente, tienen algn comprador interesado en su adquisicin. A continuacin, se
proporciona la informacin de las actividades productivas realizadas durante un mes y los costos
relacionados con las mismas.
c. Durante el mes, las ventas de los diversos productos fueron como sigue: Filete 570 kgs. a $ 53 kg.
Costillas y otros 1,400 kgs. a $ 27 kg.; Bistec especial 980 kgs. a $ 42 kg.; rganos 1,200 kgs. a $ 16 kg.;
Bistec normal 1,160 kgs. a $ 38 kg.; Pieles 25 piezas a $ 260 pieza ; Pulpa 1,350 kgs. a $ 38 kg.; Recortes y
huesos $ 2,650 venta total del mes.