Se crea.

Cuentas activos financieros

Para el impuesto diferido

Impuestos

Los dems se llevan al gasto

Gastos pagados por anticipado

inShare

Edgar Emilio Salazar Baquero

Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas
Pontificia Universidad Javeriana
Contrapartida nmero 1364, junio 22 del 2015

Una discusin recurrente respecto de la aplicacin de las NIIF tiene que ver con los
gastos pagados por anticipado. A pesar de que muchos consideran que deben ser
reconocidos como activos de acuerdo con los requerimientos de las NIIF, an los
hay quienes opinan que en algunos casos estos no representan activos y que por
tanto deben reconocerse como gastos.

En mi opinin, existen suficientes documentos de estudio que pueden analizarse

para resolver la cuestin.

El prrafo 70 de la NIC 38, sostiene:

() el prrafo 68 no impide que sta reconozca el pago anticipado como un activo,

cuando dicho pago por servicios se haya realizado antes de que la entidad reciba
esos servicios.

Adems, como parte de las mejoras a la NIC 38 (2008), el Consejo concluy (el
subrayado es mo):

FC 46C () Por ello, el Consejo concluy que una entidad no debera reconocer
como un activo bienes o servicios que ha recibido en relacin con su futura
publicidad o actividades de promocin.

FC46D Para alcanzar esta conclusin el Consejo destac que, si una entidad paga
por anunciar bienes o servicios por anticipado y el tercero no ha proporcionado
todava esos bienes o servicios, la entidad tiene un activo diferente. Ese activo
es el derecho a recibir esos bienes y servicios. Por ello, el Consejo decidi
mantener el prrafo 70, que permite a una entidad reconocer como un activo el
derecho a recibir esos bienes o servicios.

En el material de formacin sobre la NIIF para las PYMES de la Fundacin IFRS se

lee (mdulo 21):

Una entidad que adquiere un seguro ha pagado para transferir el riesgo a un tercero
y ese pago se debe reconocer como un activo (pago anticipado por servicios) en la
fecha en que se efecta y luego como un gasto en los resultados durante el periodo
de cobertura del seguro

En el mdulo 18 (ejemplo 39) se afirma:

Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad debe presentar los costos de publicidad de

10.000 u.m. pagados anticipadamente al peridico local como un activo (gasto
pagado anticipadamente). El activo pagado anticipadamente se reconocer como
un gasto el 20 de enero de 20X2, cuando se muestre la publicidad en el peridico
local (es decir, cuando se reciba el servicio).

Personalmente, no tengo ninguna duda en que los gastos pagados por anticipado
(por cualquier concepto) cumplen la definicin de activo. Lo que hay que tener claro
es que en el caso de los pagos anticipados, lo que se reconoce como activo es el
derecho a recibir bienes o servicios que tienen valor y no el bien o servicio
respectivo.

Las opiniones expresadas en Contrapartida comprometen exclusivamente a sus

autores.
(NIIF) Concepto 406. Contabilizacin de pliza de seguro bajo NIIF, para
Pymes.
Mayo 13, 2016 10:15 pm
Comentario: Las plizas de seguro deben ser registradas en el gasto, en el momento en
que se realice el pago respectivamente de la cuota, una pliza no puede causarse ni como
un activo o pasivo; como activo la pliza genera un derecho para la compaa, pero no
garantiza el beneficio de la cobertura ya que este se encuentra condicionado al pago de
cada una de las cuotas y como pasivo si bien se genera una obligacin, esta no es
permanente, ya que si el tomador decide dejar de pagar las cuotas, la misma desaparece
automticamente.

En diciembre de 2015, se adquiri la pliza de seguro para la proteccin de las reas

comunes que conforman el conjunto, para la vigencia del ao 2016, el pago de esta pliza
se financio en diez cuotas, y en la contabilidad se est registrando el gasto mensual en el
momento que se realiza el pago, basndonos en normas NIIF, que cada cuota se lleva al
gasto versus la salida del dinero, puesto que ya no se maneja diferido.

La recomendacin de la revisora fiscal es la de reconocer en los estados financieros el

compromiso adquirido por el conjunto en la cuenta del pasivo correspondiente y registrar
como otro activo el total de la prima cobrada por la empresa de seguro y descontar del
mismo la alcuota mensual para cargarla contra el gasto o emplear el concepto dado por la
Norma de Informacin Financiera de llevar el total de la prima contra el gasto, presentando
la revelacin mensual por la variacin que genera este rengln en el total de la gestin
presupuestal.

Por lo anterior solicitamos su asesora respecto al tema, para revisar nuestras polticas contables, y de ser
necesarias ajustaras.

CONSIDERACIONES

Dentro del carcter ya indicado, las respuestas del CTCP son de naturaleza general y
abstracta, dado que su misin no consiste en resolver problemas especficos que
correspondan a un caso particular.

En primer trmino, debemos aclarar que habindose emitido los decretos que ponen en
vigencia los estndares de informacin financiera en Colombia, el tratamiento Contable
debe efectuarse teniendo en cuenta el marco tcnico normativo que le corresponda a la
entidad. Como no se indica en la consulta el grupo al que pertenece el consultante, este
concepto se elabora teniendo como referente el marco tcnico normativo del Decreto 3022
de 2014 compilado en el Decreto nico 2420 de 2015, es decir, las NIF para las PYMES.

El prrafo 2.15 de la NIF para las PYMES define activo y pasivo as:

(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de Sucesos

pasados, del que la entidad espera obtener en el futuro, beneficios econmicos.
b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.

Teniendo en cuenta lo anterior, la recomendacin del revisor fiscal no es correcta, dado

que, en este caso, tendran que cumplirse los requisitos de reconocimiento, tanto para el
activo como para el pasivo. En el caso del activo, tomar una pliza, aunque da derecho a
las condiciones pactadas, no garantiza el beneficio de la cobertura, porque este depende
del pago de las cuotas correspondientes, Cosa distinta fuera si el pago total de la pliza se
hubiera realizado por anticipado, porque en ese caso se habra pagado por adelantado el
derecho a acceder a un servicio, que es el de cobertura de los riesgos acordados. Por
fuerza, tampoco se dan las condiciones para reconocer un pasivo, porque no se cumple el
criterio de obligacin presente, dado que esta implica el desprendimiento cierto de
beneficios econmicos para pagara. En este caso, ese desprendimiento es eventual,
porque si en algn momento el tomador decide no pagar, automticamente la obligacin
desaparece, al tiempo con la cobertura. En otros tipos de contratos puede darse la
situacin, rara, por cierto, de activos y pasivos simultneos, pero no en el caso de los
contratos de seguros, por sus caractersticas particulares.

En consonancia con lo anterior, el procedimiento descrito por el consultante es correcto

registrando el gasto mensual en el momento que se realiza el pago, por las razones ya
expuestas.

DIFERIDOS

DIFERIDOS
Comprende el conjunto de cuentas representadas
en el valor de los gastos pagados por anticipado
en que incurre el ente econmico en el desarrollo
de su actividad, as como aquellos otros gastos
comnmente denominados cargos diferidos, que
representan bienes o servicios recibidos, de los
cuales se espera obtener beneficios econmicos
en otros perodos futuros.

COMPRENDE
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Intereses, primas de seguro, arrendamientos,
contratos de mantenimiento, honorarios,
comisiones, etc.

CARGOS DIFERIDOS
Los gastos incurridos de organizacin y
preoperativos, remodelaciones o adecuaciones,
mejoras de oficina, estudios y proyectos, etc.

Los activos diferidos, Son gastos ya pagados

pero an no utilizados, el objetivo es no afectar
el Estado de Resultados de la empresa en los
periodos en los que aun no se han utilizado
esos gastos.

AMORTIZACION
Llevar al gasto los gastos pagados por anticipado
y cargos diferidos en la medida que se van
utilizando o que por el principio de asociacin
(Decreto 2649 de 1993) empiezan a ser parte de la
generacin de ingresos para la empresa.

Los activos diferidos, son objeto de amortizacin

o extincin gradual correspondiente a las
alcuotas mensuales resultantes del tiempo en
que se considera se va a utilizar o recibir el
beneficio del activo diferido, bien sea mediante un
crdito directo a la partida de activo o por medio
de una cuenta de valuacin, con cargo a
resultados.

La amortizacin de los activos diferidos supone

naturalmente la disminucin del activo diferido, al
tiempo que se debe reconocer el gasto
correspondiente.

CONTABILIZACIN DE LA AMORTIZACIN

Para contabilizar la amortizacin, se realizara

un dbito a la cuenta de gastos
correspondiente y un crdito a la cuenta
de amortizacin de activos diferidos, bueno,
cuando esta exista.
Supongamos que la empresa La Guayabita Ltda
(R.C.), ha comprado papelera para 5 meses por
valor de $1.000.000 +iva 16% a El Papelito Rayado
Ltda (R.C.) y que cada mes se amortizar la quinta
parte de dicho valor, esto es la suma de $200.000.

El registro inicial de la compra sera:

Cuenta Debito Crdito

171020 TILES Y PAPELERA 1.000.000

240810 IVA DESCONTABLE 160.000

236540 RETENCIN COMPRAS 35.000

233595 PAPELERA POR PAGAR 1.125.000

El registro del pago sera:

Cuenta Debito Crdito

233595 PAPELERA POR PAGAR 1.125.000

111005 BANCOS 1.125.000

Pasado el primer mes, amortizamos el valor de $200.000

y el registro contable sera:

Cuenta Debito Crdito

516515 CARGOS DIFERIDOS 200.000

171020 TILES Y PAPELERA 200.000

INGRESOS Y GASTOS
ACUMULADOS

Ingresos realizados pendientes de

cobro.

Estos ajustes corresponden a aquellos servicios

prestados por la empresa durante un perodo
contable y que al final del mismo an no han sido
facturados.

Estos servicios deben ser reconocidos como ingresos

en el perodo respectivo.

Ejemplo:

El da 10 de Mayo de 200__, Importadora y

comercializadora Carlas & Ca.,otorga un prstamo a
uno de sus Socios, por valor de $3000.000 con un
plazo de 3 meses y le cobra intereses de los 2%
mensual, pagaderos junto con el capital al
vencimiento.

En la presente contabilizacin la empresa toma la

decisin de aplicarle el costo del gravamen del
movimiento financiero del 4%o a cargo de la empresa.

Contabilizacin del Comprobante de Egreso:

CDIGO CUENTA DBITO CRDITO

132505 A Socios 3000.000
511595 Otros GMF 12.000
11100510 Banco Citibank 3000.000
11100510 Banco Citibank GMF 12.000
Sumas iguales 1012.000 1012.000

Al finalizar Mayo, se deben contabilizar los intereses

ganados durante el mes.

Para el ejemplo aplicamos la tasa de inters simple

con la frmula:

I = P * i * n

En donde: I = Valor del inters.

P = Valor del capital (valor presente)

i = tasa de inters expresada en decimales.
n = tiempo

P = $ 3.000.000
i = 2% = 0.02 mensual = 0.0006667 diario
n = 21 das

Para la aplicacin de la frmula se debe establecer en

la misma unidad de tiempo a saber inters y tiempo
en meses, o en aos o en das.

Intereses de Mayo = 3000.000 * 0.0006667 * 21

Intereses de Mayo = $ 42.000
Nota Interna de Contabilidad No. _____

CDIGO CUENTA DBITO CRDITO

134510 Intereses 42.000
421005 Intereses 42.000
Sumas Iguales 42.000 42.000
Lo mismo se debe hacer en los meses de Junio, Julio
y los das de Agosto, puesto que el
vencimiento es el 10 de Agosto de 2.00__
Intereses de Junio = 3.000.000 * 0.02 * 1 = $ 60.000
Nota Interna de Contabilidad No. _____
CDIGO CUENTA DBITO CRDITO
134510 Intereses 60.000
421005 Intereses 60.000
Sumas Iguales 60.000 60.000
Intereses de Julio = 3.000.000 * 0.02 * 1 = $ 60.000
Nota de Contabilidad No. ____
CDIGO CUENTA DBITO CRD
ITO
134510 Intereses 60.000
421005 Intereses 6
0.000
Sumas
Iguales 60.000 60.000

Intereses de Agosto (9 das) = 3.000.000 *0.0006667

* 9 = 18.000
Nota Interna de Contabilidad No. ____

CDIGO CUENTA DBITO CR

DITO
134510 Intereses 18.000
421005 Intereses
18.000
Sumas
Iguales 18.000 18.000

Cuando el socio efecte el pago, debe incluir los

intereses de los tres meses, as:

I = P * i * n
I = $ 3.000.000 i = 2% = 0.02 mensual n = 3 meses
I = P (3.000.000) * i (0.02) * n (3) = 180.000

Recibo de Caja No. ____

CDIGO CUENTA DBITO CR

DITO
110505 Caja General 3180.000
132505 A
Socios 3000.000
134510 Intereses
180.000
Sumas
iguales 3180.000 3180.000

Los registros efectuados cada mes, permiten

reconocer los intereses ganados mes a mes, a pesar
de que el pago se efecta el 10 de Agosto.
BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA NIIF

CONCEPTO DE INGRESO: En la seccin 2 de NIIF

para PYMES encontramos que la definicin de
ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades
ordinarias como a las
ganancias.

a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el

curso de las actividades ordinarias de una entidad y
adoptan una gran variedad de nombres, tales como
ventas, comisiones,intereses, dividendos, regalas y
alquileres.

(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la

definicin de ingresos pero que no son ingresos de
actividades ordinarias.

Cuando las ganancias se reconocen en el estado

del resultado integral, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento de las mismas
es til para la toma de decisiones econmicas.

El proceso de esta operacin de prstamo con

intereses sera as:
A) PRSTAMO: A socio por Valor de $ 3.000.000,
asumiendo el GMF

SUGERENCIA CONTABLE BAJO NIIF

CDIGO CUENTA DBITO CR

DITO

13 CxC COMERCIALES Y OTRAS C X C

132505 A socios 3.000.000
51 OPERACIONALES DE
ADMINISTRACIN
511595 Otros GMF 12.000

11 EFECTIVO Y EQUIVALENTES A
EFECTIVO

1110050 Banco Citibank

GMF 12.000
1110050 Banco Citibank
Cheque 3.000.000
SUMAS
IGUALES 3.012.000 3.012.000

1.

David Perez27 de abril de 2017, 15:08

EN EL CASO DE PRESTAMOS A SOCIOS, EXISTE UNA INADECUADA

MEDICIN INICIAL DE LA CUENTA POR COBRAR. EL CASO NO SE
PLANTEA COBRO DE INTERESES,LA TRANSACCIN ESTA POR FUERA DE
LAS CONDICIONES NORMALES DE ESTE TIPO DE CRDITOS, POR
TANTO, EXISTE FINANCIACIN IMPLCITA. ESTE SENTIDO,EL ACTIVO
(CUENTA POR COBRAR) SER MEDIDO UTILIZANDO EL MTODO DE
TASA DE INTERS EFECTIVA,ES DECIR, SERA MEDIDO POR EL VALOR
PRESENTE DE LOS FLUJOS DE PAGOS FUTUROS, EMPLEANDO UNA
TASA DE INTERES DE MERCADO, PARA OPERACIONES DE CRDITO
SIMILARES. LUEGO EN LA MEDICIN POSTERIOR, IMPUTARA LOS
INTERESES (INGRESOS POR INTERRESES), HASTA EL VENCIMIENTO DE
LA OBLIGACIN.

mar
ACTIVOS INTANGIBLES NIC 38
by Cesar Omar Lopez Avila
General
El estndar 38 establece el tratamiento contable de los activos intangibles, incluye la
definicin de activo intangible (recordemos que el glosario y la NIC 16 introducen la
definicin de activo). Adems la NIC seala cmo debe hacerse el reconocimiento de un
activo intangible, la determinacin del valor contable, la determinacin y el tratamiento en
caso de prdidas por deterioro que estn explicadas en la NIC 36 y termina con los
requerimientos sobre revelaciones.
La ltima versin de esta norma tiene vigencia desde diciembre de 2006. y sus conceptos
claves son:
Sin sustancia fsica; Que puede separarse; Que surge de derechos contractuales u otros
derechos legalmente reconocidos, que puede ser separados de la entidad y vendidos,
transferidos licenciados, alquilados o intercambiado (podramos decir desde el punto de vista
econmico que se consideran mercanca), y que son claramente distinguible y controlado
separadamente.
Objetivo
El objetivo de este estandar es determinar el tratamiento contable de los activos intangibles
que adems, no estn contemplados especficamente en otra Norma.
Este estandar pide que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se
cumplen determinados razones -(Definicin de activo y los criterios de reconocimiento) . La
Norma tambin establece cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y
exige la revelacin de informacin especfica sobre estos activos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no
monetario y sin apariencia fsica.
Reconocimiento y medicin
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, que la entidad, demuestre
que el elemento en cuestin cumple: (a) cumpla la definicin de activo; y (b) cumple con el
criterio de reconocimiento. El requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente,
para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya
incurrido posteriormente para aadir, sustituir partes del mismo o realizar su
mantenimiento.
Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de activo intangible
cuando:
(a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,
cedido, dado en operacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el
contrato, activo o pasivo con los que guarde relacin; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que
esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u
obligaciones.
Un activo intangible se reconocer si, y slo si:
(a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a
la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el
caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una combinacin
de negocios.
Un activo intangible se medir inicialmente por su costo.
El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:
(a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos
no recuperables (los llmdos descontables en colombia) que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto.
Segn lo establecido en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, si se adquiere un activo
intangible en una combinacin de negocios, el costo del mismo ser su valor razonable en la
fecha de adquisicin.
Las nicas circunstancias en las que podra no ser posible medir de forma fiable el valor
razonable de un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios se darn cuando
el activo intangible surja de derechos legales o contractuales y adems:
(a) no sea separable; o
(b) sea separable, pero no exista un historial o evidencia de transacciones de intercambio
para el mismo activo u otros similares, y la estimacin del valor razonable dependa de
variables que no se pueden medir.
Otros activos intangibles generados internamente
La plusvala (el sobreprecio) generada internamente no se reconocer como un activo. No se
reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de investigacin en
proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de investigacin, en el
caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran.
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto
interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los extremos
siguientes:
(a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que
pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.
(b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en
el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la
produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que
vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
!Prohibicin!
No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, Costos de iniciacin,
Costos de capacitacin, publicidad y promocin, gastos de reasignacin y reorganizacin, u
otras partidas similares pero ojo! que se hayan generado internamente.
El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del (la medicin inicial),
ser la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple
las condiciones para su reconocimiento, (establecidas en relacin con las condiciones
necesarias para ser activo y para ser reconocido, como el reconocimiento por desarrollo) .
Se prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los desembolsos
reconocidos previamente como gastos. Los desembolsos realizados sobre una partida
intangible se reconocern como gastos cuando se incurra en ellos, a menos que se d una de
las siguientes circunstancias:
(a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla los criterios de reconocimiento
o
(b) La partida haya sido adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser
reconocido como un activo intangible. En ese caso, este importe (incluido en el costo de la
combinacin de negocios) formar parte del importe atribuido al plusvala
(sobreprecio)comprada en la fecha de adquisicin (vase la NIIF 3Combinaciones de
Negocios).
Medicin posterior al reconocimiento
La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de
revaluacin Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los
dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo
modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.
Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las
prdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluacin: Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la
revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones segn esta
Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo.
Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros
del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente del que podra determinarse
utilizando el valor razonable.
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:
(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;
(b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado
bien o servicio; y
(c) los precios estn disponibles para el pblico.
Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una
revaluacin, dicho aumento se llevar directamente a una cuenta de supervit de
revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el
resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por
devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una
revaluacin, dicha disminucin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, la
disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier supervit de
revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal
disminucin no exceda del saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin.
VIDA TIL
Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es
finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que
constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til
indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un
lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere
entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera sea utilizar el activo por parte de la entidad; o bien
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por
parte de la entidad.
La vida til de un activo intangible que surja de un contrato o de otros derechos legales no
exceder el periodo del contrato o de los citados derechos legales, pero puede ser inferior,
dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el contrato
u otros derechos legales se han fijado durante un plazo limitado que puede ser renovado, la
vida til del activo intangible incluir el periodo de renovacin slo si existe evidencia que
soporte la renovacin por la entidad sin un costo significativo. Para determinar si se ha
deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos.
Activos intangibles con vidas tiles finitas El importe amortizable de un activo
intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su
vida til.
Importe amortizable es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez
deducido su valor residual. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible
para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
La amortizacin finalizar en la fecha ms temprana de las siguientes: la fecha en la que el
activo se clasifique como disponible para la venta (o se incluya en un grupo de elementos en
desapropiacin que se clasifique como disponible para la venta) de acuerdo con la NIIF
5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas y la fecha en
que el activo sea dado de baja en cuentas.
El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la
entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera
ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por
amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra
Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podra obtener
de un activo por su venta o disposicin por otra va, despus de haber deducido los costos
estimados para su venta o disposicin por otra va, si el activo tuviera ya la edad y condicin
esperadas al trmino de su vida til. Se supondr que el valor residual de un activo
intangible es nulo a menos que:
(a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida
til; o que
(b) exista un mercado activo para el activo intangible, y adems: (i) pueda determinarse el
valor residual con referencia a este mercado; y (ii) sea probable que ese mercado subsista al
final de la vida til del mismo.
Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizados para un activo intangible
con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida til
esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el periodo de amortizacin para
reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un cambio en el patrn esperado de
generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el mtodo de amortizacin
se modificar para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y
en el mtodo de amortizacin, se tratarn como cambios en las estimaciones contables,
segn lo establecido en la NIC 8.
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES INDEFINIDAS
Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn. Segn la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos, la entidad comprobar si un activo intangible con una
vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su
importe recuperable con su importe en libros.
(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber
deteriorado su valor.
La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo
para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una
vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til
de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Revelaciones Base de medicin; Mtodo de amortizacin; Vidas tiles; Monto bruto,
amortizacin acumulada; Perdida de valor; Movimiento del ao; Valor de la amortizacin del
periodo; Amortizacin acumulada; Cambios Contable; Para los activos revaluados: Fecha de
revaluacin, Valuador, mtodos usados, monto reconocido, movimiento de las revaluaciones;
desembolsaos por investigacin y desarrollo.
Practica en Colombia
Art. 66. ACTIVOS INTANGIBLES.
Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de
naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los
derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios
econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de
autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados
en fiducia mercantil.
El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente
identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o
usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe reexpresar como consecuencia de la inflacin (el
texto en bastardilla ya no est vigente.)
Para reconocer la contribucin de los activos intangibles a la generacin del ingreso, se
deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. Esta se debe determinar
tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotacin y la duracin
de su amparo legal o contractual.
Son mtodos admisibles para amortizarlos los de lnea recta, unidades de produccin y otros
de reconocido valor tcnico, que sean adecuados segn la naturaleza del activo
correspondiente. Tambin en este caso se debe escoger aqul que de mejor manera cumpla
la norma bsica de asociacin. Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de
prdida, ajustando y acelerando su amortizacin.
Art. 67. ACTIVOS DIFERIDOS.
Deben reconocerse como activos diferidos los recursos, distintos de los regulados en los
artculos anteriores, que correspondan a:
1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otros incurridos para
recibir en el futuro servicios y,
2. Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera
obtener beneficios econmicos en otros perodos.
Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de
organizacin, construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha. Las sumas
incurridas en investigacin y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos nicamente
cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos: a) Los
costos y gastos atribuibles se pueden identificar separadamente; b) Su factibilidad tcnica
est demostrada; c) Existen planes definidos para su produccin y venta, y d) Su mercado
futuro est razonablemente definido.
Tales sumas pueden diferirse con relacin a los varios productos o procesos en que tengan
uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas condiciones.
Se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias temporales
que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales,
siempre que exista una expectativa razonable de que se generar suficiente renta gravable
en los perodos en los cuales tales diferencias se revertirn.
As, la amortizacin de los gastos anticipados se debe efectuar durante el perodo en el cual
se reciban los servicios. La amortizacin de los cargos diferidos se debe reconocer desde la
fecha en que originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organizacin,
preoperativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado
en el estudio de factibilidad para su recuperacin y la duracin del proyecto especfico que
los origin y, que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no
sea reembolsable, se deben amortizar en el perodo menor entre la duracin del respectivo
contrato y su vida til. El impuesto diferido se debe amortizar en los perodos en los cuales
se reviertan las diferencias temporales que lo originaron
Similitudes con las NIIF ?
Diferencia con las NIIF
1 Usa el criterio de activo diferido como una forma de distribuir en el tiempo una erogacin
2. Permite diferir los gastos de organizaciones e investigacin.
3. Permite el registro de intangibles formados
4. No exige analizar al cierre contable las prdidas del valor de los intangibles.
5. la amortizacin se utiliza con base en las normas tributarias.
6. No se usa el concepto de valor revaluado
7. Algunas prdidas que deben ser gastos se reconocen como diferidos en virtud de
autorizacin de entes gubernamentales. Tal es el caso de indemnizaciones por retiro de
personal.
8. Erogaciones de publicidad y promociones en algunos casos se difieren.
9. Exige que el mtodo de amortizacin refleje el patron de de consumo, de los beneficios
econmicos derivados del activo intangible mientras que en colombia el metodo de
amortizacin refleja el patrn de consumo de los gastos pagados por anticipado.
Algunas cuestiones importantes que se deben resolver: Problemas
culturales; Posibles efectos jurdicos; Ejemplos de aplicaciones prcticas; Posible
Impacto econmico del cambio Econmicos
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Existe una importante diferencia entre la NIC 38 y el decreto 2649 que establece los
criterios para la contabilizacin de los activos intangibles en lo que se refiere al
reconocimiento de los activos generados internamente, particularmente, en los procesos
de investigacin y desarrollo.
Segn el artculo 67 del decreto 2649, los activos intangibles pueden ser capitalizables o
en otras palabras reconocidos como activos, los gastos incurridos en la fase de
investigacin y en la fase de desarrollo de un proyecto; mientras tanto la NIC 38 implica
que los desembolso incurridos en la fase de investigacin se reconocern como gastos
del periodo en el que se incurra, mientras que los desembolsos incurridos durante la fase
de desarrollo se podrn reconocer como activos siempre y cuando cumplas ciertas
condicionas (mismas que son aplicables para el reconocimiento como activo intangible
en la legislacin colombiana, teniendo en cuenta que se acepta para las dos fases).
La anterior diferencia puede llegar a representar importantes beneficios o perjuicios, de
acuerdo a la perspectiva del grupo de inters con que se mire. Para los accionistas,
administradores y dems miembros directamente relacionados con la empresa, el
reconocimiento de un proyecto como activo que se encuentra en la fase de investigacin
y que puedo por x o y circunstancia no llegar a su fase de desarrollo, implicar una
inflacin en sus activos totales; en otras palabras y haciendo referencia a una
importante razn financiera, si se tiene que aumentaron los activos, particularmente los
cargos diferidos (dbito) la razn de solidez o deuda de una empresa (que representa el
total de las deudas de la empresa con relacin a los recursos de que dispone para
satisfacerlos) se ver disminuida lo que reflejara ante los futuros inversionistas y ante el
mercado una mayor solidez de la empresa en comparacin a los periodos en los que no
se tuvo en cuenta este activo intangible (en su fase de investigacin), en caso de que
este activo no llegue a su consolidacin o no resulte representando beneficios futuros
para la organizacin (caracterstica fundamental para que un recurso sea reconocido
como activo), el inversionista y el mercado pueden (con o sin intencin por parte de la
empresa) verse engaados por este reconocimiento.
La NIC brindara la posibilidad entonces de reflejar la realidad de la empresa ante el
mercado e inversionistas en cada periodo, reconociendo como gasto los desembolsos
durante la fase de investigacin y permitiendo capitalizar estos, durante la fase de
desarrollo la cual permite tener ms certeza de la obtencin de beneficios econmicos
futuros que la primera fase. Aunque la aplicacin de la NIC pueda llegar a creerse un
desincentivo para la investigacin en Colombia, si se piensa con claridad, los
desembolsos incurridos durante la fase de investigacin al ser reconocidos como gastos
ocasionarn que en estos periodos s se disminuya la utilidad, lo que llevara a una
disminucin en los impuestos. Y como lo dice Valentina Gatti en su comentario anterior
en Colombia existe una cultura de pagar lo menos posible en impuestos, lo cual se ve
incentivada por esta NIC, pero de una forma sana y consecuente, reflejando la realidad
de las empresas.
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Comment by Nathalia Delgado 03.06.09 @ 21:44

El manejo de activos intangibles es una cuestin que ha tomado mucha importancia a

partir de los ltimos aos.
Me gustaria centrar mi comentario respecto a la NIC 38, en el tratamiento de los
intangibles tanto en la fase de desarrollo asi como en la fase de investigacion. Teniendo
como objetivo central la comparacin entre la norma internacional y la norma nacional.
En primera instancia, es importante destacar que segn el estndar internacional de
contabilidad, todas aquellas erogaciones (y estimaciones) que se presenten en un
proyecto (y en las actividades diarias de una empresa), deben contabilizarse as: si se
encuentra en la fase de investigacin se contabilizan como gastos, mientras que en la
fase de desarrollo se contabilizan como activos (diferidos).
En Colombia (Artculo 67 del Decreto 2649 de 1993) y en otros pases se permite
capitalizar, es decir, que se contabilicen como activos, tanto los gastos incurridos en la
fase de investigacin como los incurridos en la fase de desarrollo (de un proyecto o de
un contrato, por ejemplo).
La fase de investigacin se refiere a estudios, gastos en publicidad, gastos laborales,
compras de insumos, etc. para preoperar o para realizar una actividad de la cual no hay
seguridad razonable en cuanto a que generar beneficios econmicos futuros.
Segn los estndares internacionales de contabilidad e informacin financiera, una
erogacin se contabiliza como activo, NICAMENTE si existe la probabilidad (es decir
que se pueda probar) de generacin de beneficios economicos futuros, si ello no
puede probarse entonces la erogacin se contabiliza como gasto.
Lo anterior es clave para comprender por que en la fase de investigacion las erogaciones
se consideran como gasto, pues en la mayoria de las ocasiones seria muy dificil probar
la produccin de beneficios enconomicos futuros. Asi pues, la norma internacional vela
por que la construccin de un activo cumpla al pie de la letra con la definicion del
mismo, todo esto con el fin de evitar sesgos.
Me parece que la normativa colombiana es un poco mas laxa en este
aspecto,permitiendo capitalizar este tipo de erogaciones sin promulgar grandes
exigencias, esto puede ser perjudicial en terminos contables por que puede darse el caso
que los responsables de la informacin no hagan grandes esfuerzos para determinar si
tales requisitos se cumplen como condicin para reconocer un activo y, en su lugar, se
oculten gastos contabilizndolos en el balance, de manera que se trasladen utilidades o
prdidas de unos periodos hacia otros.
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Comment by Martin Duran Mendez 03.07.09 @ 15:17

Un aspecto muy importante a tener en cuenta en este blog, es la diferencia entre la NIC
38 y la normatividad colombiana, con respecto a lo que debera reflejar la amortizacin;
segn la NIC 38 el mtodo de amortizacin debe reflejar el patrn de los beneficios, en
palabras exactas dice: El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de
consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos futuros
derivados del activo; mientras que segn la normatividad colombiana, el mtodo de
amortizacin refleja el patrn de consumo de los gastos pagados por anticipado.
Esta diferencia muestra una vez ms, que nos falta mucho en el tema normativo que
vela por la representacin real de la situacin financiera de los entes econmicos, ya que
la amortizacin a mi criterio no es otra cosa ms que un gasto, atribuible al uso de un
recurso y que de dicho uso se espera un beneficio futuro, en ese mismo orden de ideas,
la amortizacin se podra ver como un gasto incurrido para la generacin de un futuro
beneficio econmico, por lo cual dicho gasto debera ser reflejado en el estado de
resultados segn la consecucin, frecuencia, y magnitud del beneficio derivado de dicho
gasto (amortizacin).
Otra gran diferencia es el importe a amortizar: segn la NIC 38 el importe amortizable
es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor
residual; y segn la Normatividad nacional el importe a amortizar es el valor histrico,
el cual corresponde al monto de las erogaciones claramente identificables en que
efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos. La
normatividad colombiana al no especificar que la amortizacin se debe practicar sobre
el activo una vez descontado de su costo su valor residual (lo cual sera lo correcto), est
patrocinando una amortizacin mayor de la realmente atribuible al uso del intangible, y
por consiguiente un gasto inflado por concepto de amortizacin, lo cual se traduce en un
benfico tributario legal para los entes econmicos.
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Comment by Parra 03.07.09 @ 21:04