TEMA 3. PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA.

(CLASE DEL 29/1/2016)

ESQUEMA DE LA PROFESORA:
1.- principio de legalidad. Concepto

2.- historia (1215) ayudas feudales. (1628) rey y/o herederos no podrn
cobrar impuestos o subsidio sin consentimiento de arzobispos, nobles,
caballeros etc. (1689) declaracin de derechos humanos: todo tributo
cobrado por la corona sin consentimiento real o por un largo periodo de
tiempo es ilegal. (1787) no se pagaran tributos sin representacin
(constitucin USA). (1811) C. N venezolana.

3.- ppio de legalidad tributaria. Reserva legal. Art317 CRBV; art 3 COT.

4.- vertientes:

4.1 la administracin tributaria debe someterse a la ley

COMPETENCIA no tiene poderes inherentes.
4.2 solo el legislador puede crear el tributo (excepcin)

5.- ELEMENTOS INTEGRADORES DEL TRIBUTO. solo a la ley corresponde:

crear, modificar o suprimir el tributo y deferir los elementos
estructurales del mismo.
5.1 definir el hecho imponible
5.2 alcuota del tributo (tarifa aplicable). Caso IVA: 12%
5.3 base imponible: sobre que manifestacin econmica recaer el
tributo. EJ: ISLR ingresos. (1000UT ISLR)
5.4 sujetos pasivos. Quin es el obligado al pago?
5.5 otorgar exenciones/exoneraciones.

6.- alcncense al ppio de legalidad

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 7.-justificacion del ppio de legalidad
7.1 derecho a la propiedad
7.2 seguridad jurdica
7.3 certeza econmica.

1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD CONCEPTO.

(Art 3Cot)
La ley crea el tributo, es tomado como ley formal y en el sentido material por
el presidente con las autoridades que le da la CRBV. No puede crearse un
tributo que no est expresamente establecido en la ley. .
El ppio de legalidad tributaria es el ppio fundamental del derecho tributario
Constitucional y regla fundamental del Derecho Publico, no puede existir
tributo sin ley que lo establezca es decir, todo tributo debe ser sancionado por
una ley, entendida esta ltima como la disposicin que emana del rgano
constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a lo establecido en la
CRBV. Es una de las ms importantes garantas en favor del contribuyente,
protege al gobernado de abusos de la autoridad administrativa, al determinar
la obligacin de que todo tributo (en sus elementos esenciales) debe ser
establecido por una ley, la cual a su vez debe ser expedida conforme a los
procedimientos de formacin de leyes establecidos por la propia Constitucin.

2. HISTORIA DEL PPIO DE LEGALIDAD: (la profesora dijo que no

iba al primer parcial)
(1215) ayudas feudales.
(1628) decreto: rey y/o herederos no podrn cobrar impuestos o subsidio sin
consentimiento de arzobispos, nobles, caballeros etc.
(1689) declaracin de derechos humanos: todo tributo cobrado por la corona
sin consentimiento real o por un largo periodo de tiempo es ilegal.(EMPIEZA EL
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ORDEN DE LAS DEROGACIONES DEL DINERO, ERA PARA EVITAR LOS COBROS ARBITRARIOS
DE FUNCIONARIOS QUE NO TENIAN EL CONCENTIMIENTO)

(1787) no se pagaran tributos sin representacin (constitucin USA). El tributo

debe estar establecido en la ley creada por el Estado por representacin de los
ciudadanos.
(1811) C. N venezolana. Se establece el principio de legalidad tributaria en
Venezuela Art 317CRBV no se podr cobrar impuestos, tasas, ni
contribuciones sin que este establecido en la ley

3. PPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA. RESERVA LEGAL ART

317CRVB. ART 3. COT
Conocido igualmente como Principio de Reserva Legal de la Tributacin,, se
encuentra consagrado en el articula 317 de nuestra carta fundamental en los
siguientes trminos no podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin
alguna que no estn establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas
ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio
As mismo el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 3 establece: solo a
las leyes especiales tributarias corresponde regular con sujecin a las normas
generales de este cdigo las siguientes materias:
1.- crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible, fijar la
alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del
mismo.
2. otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. autorizar al Poder ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales.
4. las dems materias que le sea remitidas por este cdigo..
Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacional, estadales y municipales,
al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems

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Incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder
exoneraciones, requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria
respectiva, la cual evaluar el impacto econmico y sealar las medidas
necesarias para su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos
correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de asesora con las
que cuenten.
Pargrafo Segundo. En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de
los elementos integradores del tributo as como las dems materias sealadas
como de reserva legal por este artculo, sin perjuicio de las disposiciones
contenidas en el Pargrafo Tercero de este Artculo. No obstante, la ley
creadora del tributo correspondiente, podr autorizar al Ejecutivo Nacional
para que proceda a modificar la alcuota del impuesto, en los lmites que ella
establezca.
Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple
aplicacin aritmtica, la Administracin Tributaria Nacional reajustar el valor
de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En los
casos de tributos que se liquiden por perodos anuales, la unidad tributaria
aplicable ser la que est vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres
(183) das continuos del perodo respectivo. Para los tributos que se liquiden
por periodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable ser la que est
vigente para el inicio del perodo
Este ppio de reserva legal o legalidad es un freno a los posibles abusos de la
administracin pblica en contra de los administrados, ya que la exigencia de
tributos, es una intromisin del Estado en la economa de los particulares, por
otra parte, algunos constitucionalistas consideran que la creacin de los
tributos es consecuencia de la voluntad popular ya que los encargados de
legislar sobre la materia son elegidos democrticamente por el soberano.
En el derecho comparado la Ley establece los principios bsicos y las normas
fundamentales que constituyan el rgimen jurdico del sistema tributario
espaol.

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 4.- VERTIENETES DEL PPIO DE LEGALIDAD:

4.1 la administracin tributaria debe someterse a la ley [COMPETENCIA no

tiene poderes inherentes], evita la arbitrariedad de los funcionarios pblicos.

4.2 solo el legislador puede crear el tributo.

EXECPCION: en Venezuela el articulo 236 ordinal 8 atribuye al presidente de
la republica la potestad de dictar decretos leyes, con rango de ley, esto significa
que la Asamblea Nacional puede delegar en el Poder Ejecutivo , la funcin
de legislar cuando el presidente de la republica haya sido autorizado para tal
fin, en este caso la delegacin se denomina LEY HABILITANTE , la delegacin es
en forma amplia es decir, puede dictar medidas a travs de decretos leyes en
cualquier materia cuando las circunstancias del caso as lo ameriten, en
consecuencia para determinados tipos de impuestos se permite la alteracin
de las alcuotas a travs de decretos leyes dictados por el poder ejecutivo, tal
como es el caso de las tasas, en las que las tarifas son fijadas por el Ejecutivo
Nacional . Como consecuencia la soberana del pueblo, la voluntad del pueblo
no se est manifestando, sin embargo con este dispositivo constitucional, el
contribuyente tiene la garanta de que ningn tributo ser instituido o
aumentado sin la ley.

ELEMENTOS INTEGRADORES DEL TRIBUTO solo a la ley

corresponde: crear, modificar o suprimir el tributo y deferir los
elementos estructurales del mismo.

5.1 definir el hecho imponible: manifestacin del legislador que toma como
referencia para crear el pago de la obligacin tributaria.
Ejemplo: muerte como hecho generador de la obligacin tributaria
declaracin susesoral (40% activo hereditario) = obligacin tributaria, pago
del tributo sobre la manifestacin de riqueza que el fisco quiere.

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El hecho imponible es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la
obligacin tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la
ley.
5.2 alcuota del tributo (tarifa aplicable). La alcuota o tarifa fijada del valor de
la operacin. Ejemplo 40% del activo hereditario. Ejemplo: Caso IVA: 12%
5.3 base imponible: sobre que manifestacin econmica recaer el tributo.
Llamada la base de medicin del tributo, es la caracterstica esencial del hecho
imponible EJ: ISLR ingresos. (1000UT ISLR). ejemplo: liquido hereditario.
5.4 sujetos pasivos. Persona obligada al cumplimiento de las obligaciones, de
las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Quin es el obligado al pago? Quin debe pagar? Ejemplo: los herederos.
5.5 otorgar exenciones/exoneraciones. Son beneficios fiscales, para
incentivar la produccin nacional.
Las exenciones: se dan por un periodo determinado para ciertos y
determinados sujetos. Consiste en un privilegio conforme a lo
establecido por el Gobierno o la Ley, que excluyen del pago de un
impuesto un hecho realizado por un sujeto pasivo, que sin
esta exencin s pagara el impuesto.

Las exoneraciones son establecidas por el ejecutivo nacional, es la

dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria, concedida por
el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.

6.-ALCANCE DEL PPIO DE LEGALIDAD

1. el ppio de legalidad rige para todos los tributos por igual, es decir, para
los impuestos, tasas y contribuciones.
2. Los decretos-leyes, pueden ser dictados para todos los tributos
3. Los decretos reglamentarios dictados por el poder ejecutivo no pueden
crear tributos.
4. Las exenciones y exoneraciones deben estar establecidas en la ley.
5. Las providencias administrativas no pueden crear tributos
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 6. Todo aquello de carcter sublegal no puede crear tributo.

7.-JUSTIFICACION DEL PPIO DEL LEGALIDAD

Por qu SE JUSTIFICA EL PPIO DE LEGALIDAD?

1. Garantiza el derecho a la propiedad, ya que la misma solo puede ser
limitada por ley. Para que no haya confiscacin del patrimonio. Para
evitar la arbitrariedad como carcter confiscatorio.

2. Por la seguridad jurdica, ya que no puede la administracin tributaria

crear tributos en forma discrecional. Porque estn establecidos los
elementos estructurales del tributo que da certeza jurdica.

3. Certeza econmica, ya que los tributos influyen en los costos de los

bienes y/o servicios producidos con ocasin a una determinada
actividad, por consiguiente ese ciudadano debe saber con certeza del
quantum del tributo al que eventualmente resultara obligado , por ello
es importante que sea una ley, y no la administracin tributaria la que
precise y defina dicho costo.

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