Universidad Nacional Autnoma de Honduras

UNAH

Maestra en Direccin de Negocios Internacionales

Tarea de Investigacin
Tema: Precios de Transferencia

Asignatura:
Finanzas y Auditoria Interna
Catedrtico:
Hctor Noel Pineda
Maestrantes:
Nuvia Lopez
Ana Velasquez
Mario Calix
Luis Tejeda
Comayagua, Comayagua- Honduras, Noviembre del 2016.
 INTRODUCCION

El tema de los precios de transferencia ha cobrado una trascendencia muy importante en la

legislacin mundial. Es por eso que resulta de gran valor que los Directores de Negocios
Internacionales conozcan los aspectos bsicos del tema para sacar provecho a transacciones
que se puedan dar entre empresas de pas a pas dentro de la corporacin que dirigen.
Para ello este informe comienza por definir qu se entiende por Precios de Transferencia, para
despus adentrarse en un anlisis de los puntos esenciales de lo que especifican las Directivas
emanadas de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) sobre la
base del Informe emitido en 1995 en materia de precios de transferencia.
Como pauta inicial de este ensayo, debe considerarse el principio arms length o valor
prudente de lo que hubiese sido estipulado entre partes independientes.

Sin embargo, antes de comenzar con las cuestiones atinentes a los precios de transferencia, es
necesario considerar ciertos conceptos a fin de dar el marco de situacin que permitir entender
conceptualmente de manera ms clara la nocin. Debemos hablar de la globalizacin, se parte
de la definicin del mundo todo como una gran aldea o aldea global, y como consecuencia de
los cambios polticos generados a partir de mediados de los aos 80 y su traslacin a cambios
econmicos a nivel mundial, el sistema por el cual se comercie y se acte entre empresas de
diferentes pases ser sustancialmente interdependiente.

En los ltimos aos, debido a la integracin de las economas nacionales, el avance tecnolgico
mundial y el flujo continuo de fondos, bienes y capitales en operaciones multiformes, el rol de
la empresa multinacional en el comercio internacional se ha incrementado. Esto ha provocado
una readecuacin en la forma de planificacin y en el tratamiento de la actividad empresarial
en una escala global
Durante los ltimos 30 aos, el mundo ha experimentado un cambio fundamental en los
negocios internacionales, de un salto.
Sin embargo, debe mencionarse que esta reestructuracin de la empresa en el comercio
global no ha sucedido en el corto plazo, sino por el contrario, en un considerable tiempo. Las
compaas restringidas previamente a sus mercados locales se expandieron rpidamente para
volverse grupos multinacionales con subsidiarias y afiliadas en la mayora de los pases
desarrollados y muchos de los mercados emergentes. En la actualidad, con tan slo pensar que
el sesenta por ciento del comercio mundial es realizado a travs de las empresas
multinacionales, nos basta para comprender la importancia de aquellas en el desarrollo del
comercio y actividad internacional.

Las empresas multinacionales pueden estar conformadas por una sociedad matriz o un grupo
holding y sus respectivas sucursales y subsidiarias controladas, dispersas ampliamente. Sin
embargo, las compaas multinacionales son consideradas, a los efectos tributarios, como
entidades separadas. La sociedad inversora es conocida como sociedad controlante, mientras
que las restantes compaas que integran el grupo pueden ser consideradas como controladas.

Una compaa holding es aquella entidad inversora cuyo propsito consiste en la participacin
accionaria en una variedad de operaciones comerciales independientes, sobre las que ejerce un
control simple. El rol que cumple la compaa holding podra ser limitado a decisiones sobre
las compras y ventas de las compaas dependientes, con una mnima participacin en los
productos o estrategias de mercado por ellas establecidas.
 OBJETIVOS

GENERAL

Investigar que es el precio de transferencia y las repercusiones que tiene en la

economa de las corporaciones involucradas.

ESPECIFICOS

Definir que es el precio de transferencia para enriquecer el conocimiento

respecto a este tema.
Separar las ventajas y desventajas del manejo de precios de transferencia en los
procedimientos financieros de las corporaciones con diversas empresas.
Conocer los mtodos de manejo de precios de transferencia existentes.

PRECIOS DE TRANSFERNCIA

Son los valores asignados a los bienes tangibles, intangibles o servicios que se transfieren entre
las empresas vinculadas econmicamente.
La determinacin de un precio de transferencia se da dentro de un grupo multinacional, a pesar
de que tambin puede verificarse entre compaas vinculadas estrechamente. Es decir, pueden
apreciarse dos elementos fundamentales al definir este concepto, debemos tener, la existencia
de vinculacin entre las empresas que efectan las operaciones, y que se trate de operaciones
internacionales, es decir, entre empresas de distintos pases. Si estas condiciones no se dieran,
la problemtica no debera encuadrarse dentro del tratamiento de los precios de transferencia.
El precio de transferencia es el precio cargado por una compaa por bienes, servicios o
propiedad intangible a una subsidiaria u otra compaa dependiente. Puesto que estos precios
no son negociados en un mercado abierto libre, aquellos podran desviarse de los precios
acordados bajo operaciones no vinculadas en transacciones comparables bajo las mismas
circunstancias. Si el precio de los bienes, servicios o intangibles se encuentra fijado en forma
excesiva en una transaccin entre partes relacionadas, la rentabilidad del vendedor se
incrementa y la del comprador disminuye. Contrariamente, si el precio de los bienes, servicios
o intangibles se fija demasiado bajo, la rentabilidad del comprador se incrementa y la del
vendedor disminuye, de esta manera podran manejarse los precios, y trasladarse utilidades a
pases con menor imposicin, con lo cual la compaa en su totalidad podra obtener mayor
utilidad.
Podemos definir a los precios de transferencia econmicamente hablando, como el
monto cobrado por una parte de una organizacin por un producto o servicio que aquel provee
a otro segmento de la misma organizacin.

Objetivos del manejo de precios de transferencia.

- Movimiento Internacional de fondos: las empresas multinacionales podran trasladar

capitales y fondos de una jurisdiccin a otra, utilizando precios ms altos o precios ms
bajos.
- Penetracin en nuevos mercados o reduccin de la competencia: los grupos
multinacionales podran fijarse como objetivo reducir por completo la competencia en el
mercado o tener la posibilidad de penetrar en nuevos mbitos comerciales al establecer un
precio muy bajo
- Disminucin del pago de aranceles o aprovechamiento de subsidios a la
exportacin: nuevamente a travs del manejo de los precios entre las empresas pueden
disminuirse ciertos aranceles aduaneros o aprovecharse los subsidios para la exportacin
otorgados por los pases
- Disminucin de riesgos por fluctuaciones: podran desviarse beneficios de pases con
una moneda fluctuante a pases con moneda estable
- Disminucin del impuesto a la renta de sociedades: las utilidades de las empresas en
su conjunto pueden controlarse, y por ende, disminuir el impuesto a la renta societaria
mediante la manifestacin de los beneficios en jurisdicciones que tengan menor carga
tributaria.

El objetivo de la fijacin de precios de transferencia puede estar enmarcado dentro del concepto
de eficiencia y equidad, desde el punto de vista de eficiencia, sera como obtener la mayor
ganancia, y desde el punto de vista de equidad, como distribuir de la mejor manera esas
ganancias.
Como contraposicin a los objetivos buscados por un ente empresario, para los Estados la
motivacin bsica de la cuestin de los precios de transferencia est constituida por cuatro
elementos, los cuales son:
a- Desarrollar mecanismos para evitar la doble imposicin
Se establece que el precio de las mercancas importadas debe basarse en un valor real y que
por su parte, este ltimo debera ser el precio al que en el tiempo y lugar determinados por
la legislacin del pas receptor tales mercancas u otras similares son vendidas u ofrecidas
para la venta en el curso de operaciones comerciales normales efectuadas en condiciones
de libre competencia es decir que se refiere a aquellas transacciones en las cuales el
comprador y el vendedor sean independientes uno del otro y en las que el precio no
constituya la nica consideracin.
En cuanto a evitar los inconvenientes de doble imposicin, dicha situacin se transforma
en crtica cuando se trata de no exportar impuestos, es decir, cuando hay que minimizar el
costo de los productos a fin de ganar mercados.
Es que siendo el tema, por definicin, de accin en diversas jurisdicciones fiscales, se trata
de no exportar impuestos, lo cual pasara, de gravar el mismo importe en dos pases con el
impuesto a las ganancias, por va de ajustes sobre los precios originalmente consignados.

b- Prevencin de evasin de impuestos

En la medida en que se pudieren manejar arbitrariamente los precios de transferencia de
bienes y servicios, ello podra constituir un sistema por el cual se produjere una reduccin
de la base imponible en el impuesto a las ganancias.
Asimismo, y siendo el medio que se utilizara para reducir dicha base el manejo de los
precios persiguiendo, la erosin de la recaudacin fiscal en beneficio de la empresa
constituida localmente que est operando, se estara ante posibles casos de evasin fiscal,
ms an cuando se considera que normalmente la vinculacin real existente entre las firmas
no se exterioriza al fisco.

c- Correcta asignacin de renta a cada pas

El objetivo, en este caso en particular, es lograr evitar la transferencia inadecuada de
ingresos fiscales entre distintos pases que ser en perjuicio de las naciones menos
desarrolladas desde lo econmico.
Ello, obviamente, salvo que existan parasos fiscales en el medio de la ecuacin, los que
harn que ninguna nacin tributariamente organizada perciba el producto de la recaudacin.
 d- Correcto reflejo de ingresos y egresos
Debemos recordar que se trata de medir resultados en empresas vinculadas, aunque
jurdicamente independientes, con sede en diversos pases que , al igual que el fisco,
aunque por distintas motivaciones buscan conocer la forma en que sus distintos
componentes contribuyeron a la generacin de los resultados empresarios.

BREVE RESEA HISTORICA

Ya a partir de los primeros aos de la dcada del 30, en los Estados Unidos de Norteamrica
se comienza el tratamiento y estudio del tema objeto del presente.

As, bajo la denominacin de precio normal de mercado abierto, ya aparece en la

Seccin 482 del Cdigo de Impuestos Internos de los Estados Unidos en su reglamentacin de
1935, aunque sin disponer la utilizacin de ningn mtodo concreto para arribar a dicho
resultado.

La jurisprudencia se bas entonces en distintos principios para establecer si las operaciones se

estaban efectuando en condiciones normales de mercado, buscando definir si las partes
intervinientes haban recibido precios equitativos y razonables o precios equitativos con ms
un plus constituido por ganancias razonables.

Debemos recordar que se trata en la especie de medir resultados en empresas vinculadas aunque
jurdicamente independientes con sede en diversas jurisdicciones fiscales que, al igual que el
fisco, aunque por distintas motivaciones, buscan conocer su mixtura de resultados.
 Es que, por un lado, toda compaa con intereses en varios pases necesita contar con
un marco normativo que le permita conocer adecuadamente los resultados de su gestin,
departamentalizados en los diferentes pases en que opere.

Comienza en este siglo la generalizacin de impuestos con base en la exteriorizacin

de capacidad econmica llamada renta, y utiliza como primer sistema de medida de esa
exteriorizacin a los estados contables emergentes de la contabilidad.

Ello, obviamente, con los ajustes que la ley fiscal vigente establece para llegar a los resultados
fiscales sujetos a impuesto.

A partir de ello, el fisco norteamericano, en la bsqueda de normas que permitan paliar esta
situacin, se dispone desde ese momento a destinar fondos en el Internal Revenue Service
(IRS), con el objeto de conformar equipos de trabajo sobre la cuestin de los precios de
transferencia.

No obstante es recin en 1963, cuando la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo

Econmico (OCDE) incorpor los precios de transferencia a su Convenio Modelo para Evitar
la Doble Imposicin, y en el ao 1979 produjo un informe sobre el tema, basado en la adopcin
del principio del arms length.

El esquema fue repetido por el Grupo de Expertos de Naciones Unidas, en la

conformacin del modelo aprobado en 1979 por el organismo para evitar la doble imposicin
entre pases desarrollados y pases en desarrollo.

No obstante, es recin desde el proceso de globalizacin que comienza a partir de la cada del
muro de Berln que se incrementa decisivamente la necesidad de bsqueda de un idioma comn
para mensurar las ganancias de empresas transnacionales.

Por lo cual, siendo un nico sistema el que rige en el mundo pasa a tener una
importancia superlativa el sistema por el cual se medirn los ingresos de las empresas con
actuacin propia o a travs de vinculadas, en distintos fiscos.

EL PRINCIPIO ARMS LENGTH

 En materia de precios de transferencia, es fundamental definir y explicar que se entiende
por este principio, ya que en funcin del mismo se encuadran las directivas de la OCDE, y en
funcin de l gira toda la estructura terica de los precios de transferencia.

Este principio del arms length establece que las entidades vinculadas al negociar entre
s, deben fijar los precios de transferencia en la misma forma que hubiesen sido concertados
entre terceros independientes que resguardan sus propios intereses. En otras palabras, los
precios acordados para las operaciones entre las entidades del grupo debieran ser (a los fines
impositivos) la resultante de los precios que hubiesen sido aplicados por empresas no asociadas
en operaciones similares, segn condiciones similares en el mercado abierto.

Otra definicin lo enmarca como que la utilidad o beneficio en una transaccin entre
partes relacionadas debe ser la misma que se hubiera obtenido en una transaccin comparable
entre partes independientes

Por supuesto que el proceso de determinacin del valor arms length no se encuentra exento de
dificultad, dado que muchas veces la obtencin de la informacin suficiente para aplicar el
principio es muy dificultosa o tambin, imposible de obtener. Y aqu comienza el primer
conflicto en cmo determinar este estndar en las transacciones intercompaas.

Se ha destacado que el precio de mercado abierto posee ciertas caractersticas

particulares:

a) Anlisis y comparabilidad de la transaccin: debe analizarse la transaccin, a los fines

de determinar el tipo de operacin que se est llevando a cabo y la posibilidad de ser
comparable a alguna otra, con un precio de mercado abierto conocido
b) Caractersticas subjetivas: el precio prudente debe tomar en cuenta las circunstancias
especiales que circundan la transaccin
c) Reconocimiento de la transaccin tal como fue legalmente estructurada y el acuerdo
contractual privado: la transaccin debe estudiarse en la forma legal prevista, asimismo el
precio debe considerar las obligaciones privadas de las partes que no puedan ser dejadas de
lado en el anlisis de la transaccin
d) En un mercado abierto: es decir, sin que existan condiciones especiales en el mercado
como podran derivarse de un monopolio, cualquier precio prudente debe basarse en las
condiciones del mercado y reflejar las prcticas corrientes
 e) Disponibilidad de la informacin: la informacin debera ser accesible
f) Anlisis funcional: la determinacin del precio prudente debe tomar en consideracin
las funciones realizadas por las empresas pertenecientes al grupo econmico

En la reunin de la International Fiscal Association (I.F.A.) del ao 1992 se determin que

pueden distinguirse cuatro categoras en la implementacin del principio arms length por las
legislaciones tributarias nacionales, las cuales pueden ser,

Pases que hacen referencia especfica al principio arms length y a los ajustes en caso
de desvos
Pases que permiten conocer los precios a ser ajustados en relacin con empresas
asociadas

Pases con base normativa desarrollada a los fines de los precios de transferencia
Pases que poseen disposiciones legislativas especiales, o poseen disposiciones
especficas para ciertas transacciones y otros basados simplemente en la jurisprudencia o
principios generales.

Tericamente, la ventaja fundamental del principio arms length es la de colocar a las

compaas vinculadas en un pie de igualdad con compaas independientes, debido a que el
principio mencionado genera un nivel aceptable de ingresos fiscales para los pases miembros
involucrados en la operacin y refleja la realidad econmica para las transacciones relevantes.

LA COMPARABILIDAD

La aplicacin del principio arms length implica la comparacin de los resultados de

las transacciones llevadas a cabo por partes vinculadas y terceros independientes.

Dicha comparacin resulta valiosa, en tanto los mismos factores econmicos afecten a las
transacciones realizadas por la compaa vinculada como por terceras partes o puedan
realizarse ajustes entre las compaas, para aumentar la comparabilidad. Lo importante es
entender las diferencias y en tal caso, ajustarlas.

Pueden establecerse dos formas principales para comparar: el mtodo cualitativo, como
primera medida, y el mtodo cuantitativo como segunda opcin.

El primero de ellos se basa en fuentes textuales de informacin: informes anuales, sitios en

Internet, informes de la industria, etc. El segundo, considera la informacin financiera
obtenida de fuentes fidedignas, como podran ser las bases de datos. Sera recomendable iniciar
siempre el estudio a travs del mtodo cualitativo y a falta de este, continuar con el mtodo
cuantitativo

Una compaa comparable ideal debera realizar las mismas funciones, incurrir en los mismos
riesgos o distribuir o manufacturar los mismos productos en el mismo mercado. Sin embargo,
resulta dificultosa la obtencin de tales compaas comparables . S es posible basarse en un
grado de similitud aceptable para compaas que realicen funciones similares, incurran en
riesgos similares y distribuyan o manufacturen productos similares a los buscados en mercados
potencialmente comparables.

Los comparables internos pueden identificarse slo cuando la compaa seleccionada como
parte testeada realiza con terceras independientes operaciones similares a las que realiza con
sus compaas vinculadas o cuando sus compaas vinculadas del pas o del exterior participan
con terceros independientes en operaciones similares a las efectuadas por la compaa sujeta
al estudio de los precios de transferencia

La utilizacin de comparables externos requiere la identificacin de compaas o transacciones

independientes del pas (comparables externos locales) o del exterior (comparables externos
extranjeros). Cuando se identifiquen compaas, stas deben calificar como comparables de
alguna de las partes intervinientes en la operacin controlada bajo anlisis, sobre la base de la
similitud de funciones, riesgos y activos con la compaa testead
Factores para determinar la comparabilidad

En cualquiera de los mtodos utilizables a los fines de determinar los precios de transferencia,
ser necesario evaluar diversos factores para determinar si las transacciones o beneficios son
comparables con el objeto de obtener un precio de mercado abierto.

Por ello, al efectuar la comparacin es importante tener en cuenta:

Las caractersticas de los bienes o servicios; ser esencial las caractersticas

fsicas, la calidad, la confiabilidad, la disponibilidad y volumen, tanto como en el caso
de los servicios la naturaleza y extensin de los mismos
Habr que tener en cuenta el anlisis funcional, ya que la retribucin que una
empresa recibe estar en relacin directa con las funciones que realiza cada empresa
involucrada en la operacin, tomando en consideracin activos y riesgos asumidos
Otro tema a tener en cuenta sern las circunstancias econmicas, ya que los
precios arms length pueden variar de mercado en mercado de acuerdo a las
circunstancias que rodean a los mismos respecto a similares productos o servicios
Por ltimo, el otro factor a tener en cuenta sern las estrategias del negocio, estas
estrategias toman en cuenta muchos aspectos de la empresa, tales como innovacin en
nuevos productos, grado de diversificacin, rechazo de riesgos, cambios polticos, etc.;
dichas estrategias deben considerarse entre las compaas controladas y no controladas
con el objeto de lograr la comparabilidad.

METODOLOGIA UTILIZADA POR LA OCDE PARA DETERMINAR PRECIOS

DE TRANSFERENCIA QUE RESPETEN EL PRINCIPIO ARMS LENGTH

.
El principio rector en materia de precios de transferencia lo constituye el precio normal de
mercado abierto o principio de arms length. Las Directivas de la OCDE describen diversos
mtodos a ser utilizados por el contribuyente, a los fines de evaluar si las transacciones
interfronterizas realizadas con compaas vinculadas producen como resultado un rango arms
length. Esencialmente, los mtodos propuestos para determinar los precios de transferencia por
la OCDE se dividen en:

Mtodos tradicionales (basados en las transacciones)

Mtodo del precio no controlado comparable
Mtodo del precio de reventa
Mtodo del costo ms margen
Otros mtodos (basados en las utilidades)
Mtodo de la divisin de beneficios o particin de utilidades
Mtodo del margen neto de la transaccin

En general los mtodos basados en las transacciones requieren la identificacin de precios o

mrgenes del grupo de transacciones entre partes relacionadas comparado con el precio o
mrgenes obtenidos para entes independientes.

Es aqu donde la comparabilidad desempea un papel preponderante en todos los mtodos

descriptos a los fines de obtener un precio normal de mercado abierto, debido a que lo que se
pretende, de una u otra manera, es la evaluacin de una transaccin que debe ser comparada
con una transaccin no controlada.

Recomendaciones sobre documentacin

Los contribuyentes debern realizar esfuerzos razonables en el momento de establecer el precio

de transferencia para determinar si ste se adecua, a efectos fiscales, al principio de libre
concurrencia. Las Administraciones Tributarias deberan estar dotadas de la potestad de
obtener la documentacin elaborada o referida en este proceso como medio de verificar el
cumplimiento del principio de libre concurrencia. Las Administraciones Tributarias y los
contribuyentes deberan comprometerse por igual a un mayor nivel de colaboracin a la hora
de afrontar temas de documentacin para evitar requerimientos de informacin que se
consideren excesivos y al mismo tiempo proporcionar la informacin adecuada para aplicar de
forma fiable el principio de libre concurrencia. Los contribuyentes deberan adelantarse con la
informacin relevante a su disposicin y las Administraciones Tributarias deberan reconocer
que pueden beneficiarse del intercambio de informacin en determinados casos, de tal forma
que se reduzcan los requerimientos al contribuyente en el contexto de una inspeccin.

Las normas sobre documentacin en los pases donde hay una regulacin al respecto, son cada
vez ms exigentes, producindose una igualacin, por lo alto, en los casos de conflicto
internacional; las diferentes unidades de las empresas multinacionales no siguen siempre
polticas coordinadas; la carga de la prueba puede fcilmente invertirse por la Administracin;
la falta de homogeneidad en las disposiciones nacionales puede conllevar a situaciones de
participantes con informacin asimtrica; son algunas de las quejas ms habituales en este
mbito.

La idea subyacente de las Directrices de la OCDE es que no puede exigirse al contribuyente

aportar ms documentacin que la estrictamente necesaria para permitir a la administracin
verificar que los precios se ajustan al criterio de arm's length. Pueden obtener una serie de
principios bsicos:

La informacin exigible es aquella que se encuentra disponible en el momento en que la

operacin fue realizada.

La informacin deber poder conservarse en cualquier soporte a eleccin del contribuyente, el

plazo de elaboracin y/o obtencin tampoco debe condicionarse.

No cabe exigir una documentacin cuyo coste de obtencin sea desproporcionado en relacin
con el importe de la operacin y por tanto de la deuda fiscal involucrada.

No puede exigirse a los contribuyentes que suministren informacin cuya obtencin sera
ilegal, u otra de la que no pueden disponer por razones de confidencialidad.

No puede obligarse al sujeto pasivo a aportar datos procedentes de empresas extranjeras, si

carece de control en dicha empresa.

Las Administraciones deben limitarse a solicitar la informacin necesaria para determinar si

una operacin ha sido valorada de conformidad con el principio de arm's length.
Debe garantizarse, como en cualquier otra actuacin de comprobacin, la confidencialidad de
la informacin suministrada.

El contribuyente tiene inters en colaborar ya que el suministro de informacin insuficiente

puede derivar en un ajuste conducente a dobles imposiciones.

Que otra informacin es susceptible de ser exigida, pero sin prejuzgar la relacin de inputs de
informacin requeridos puede suponer una carga excesiva o ser insuficiente para completar
adecuadamente las actuaciones inspectoras:

a) Descripcin de la actividad empresarial desarrollada,

b) Estructura organizativa del grupo y de cada empresa,

c) Porcentajes de participacin y otros vnculos entre las empresas del grupo,

d) Cuentas de resultados de los cinco aos precedentes a la operacin,

e) Volumen de operaciones con empresas vinculadas no residentes (ya sean comerciales,

financieras, de prestacin de servicios, cnones u otras).

Los elementos esenciales para una adecuada documentacin de las operaciones vinculadas:

Informacin sobre precios, incluyendo estrategias comerciales al respecto y otras

circunstancias particulares que resulten determinantes en la fijacin de los precios o de las
polticas de precios, descripcin de la seleccin, aplicacin y consistencia con el principio de
arm's length del mtodo empleado para la valoracin de las operaciones vinculadas.

La OCDE reconoce que en determinadas circunstancias puede ser de utilidad incorporar al

expediente informacin acerca de los siguientes extremos:

Operaciones de compensacin que afectan la fijacin del precio,

La gestin empresarial o el tipo de negocio,
Circunstancias comerciales e industriales que afecten al contribuyente,
Para el anlisis funcional: las actividades desarrolladas, los activos involucrados
y los riesgos asumidos,
 Informacin financiera, si es necesario comparar cuentas de resultados,
Documentacin que refleje el proceso de negociacin para la fijacin o revisin
de los precios en las operaciones vinculadas.

La OCDE recomienda a Administraciones y contribuyentes alcanzar un grado de colaboracin

para solucionar las cuestiones de documentacin de los precios de transferencia, para evitar
excesivos requerimientos, pero a la vez suministrando suficiente informacin como para
permitir la adecuada aplicacin del principio de arm's length. Hasta la fecha son pocos los
pases que han introducido en sus legislaciones respectivas los requisitos que en materia de
documentacin de precios de transferencia deben conservar los obligados tributarios. Sin
embargo, s se constata por una parte una proliferacin de proyectos o cuanto menos
planteamiento favorable al desarrollo de las mismas y, por otra parte, que ah donde se ha
desarrollado esta normativa, el volumen de documentacin exigido suele exceder al
recomendado por la OCDE.

Lo ms habitual es que las empresas multinacionales se enfrenten a situaciones en las que

dichas normas no existen, con la consiguiente inseguridad jurdica que de ello deriva. Y es que
la falta de regulacin no implica la inexistencia de obligaciones a este respecto ya que todos
ellos disponen de clusulas generales relativas al suministro de informacin en el marco de las
actuaciones inspectoras. En estos casos las Administraciones pueden requerir toda aquella
documentacin que estimen potencialmente conveniente para demostrar que la metodologa
empleada por el contribuyente se ajusta al principio de arm's length, sin ms sujecin que la
establecida por las disposiciones que regulen las relaciones fisco- contribuyente con carcter
general.

Las entidades pretenden obtener cierta seguridad a travs de la preparacin y posterior

presentacin de la documentacin donde se concreta la valoracin sobre los precios de
transferencia, documentar la forma y metodologa aplicada para fijar las condiciones de las
transacciones entre entidades vinculadas es necesario para posibilitar a las administraciones
fiscales el ejercicio de sus facultades de comprobacin respecto de la valoracin dada por los
contribuyentes a las operaciones. Las administraciones fiscales de los Estados adoptan distintos
planteamientos en torno a la documentacin de los precios de transferencia. Algunas
legislaciones establecen la obligacin de forma muy genrica mientras que otras, por el
contrario, detallan de forma minuciosa el contenido de la obligacin de documentacin. Por
otro lado, hay legislaciones que no recogen dicha obligacin de forma especfica, aunque hay
una tendencia cada vez mayor a establecerla.

Las Directrices detallan a ttulo de gua un listado de informacin, aunque advirtiendo que este
listado ha de adaptarse a los hechos y circunstancias especficos de cada caso. Enumera la
siguiente documentacin:

Descripcin general de la empresa.

Estructura organizativa.
Articulacin de la propiedad en el seno del grupo multinacional.
Volumen de ventas y resultados de explotacin de los aos ms prximos
precedentes a la operacin.

Nivel de operaciones del contribuyente con empresas extranjeras asociadas: por ejemplo, el
montante de ventas de activos, prestaciones de servicios, arrendamientos de activos materiales,
uso y transmisin de activos intangibles.

Las Directrices consideran til la informacin sobre los factores que han intervenido en la
fijacin de los precios incluida la poltica de precios del contribuyente, la seleccin, aplicacin
y consistencia del mtodo de valoracin utilizado adems de las estrategias comerciales y
cualesquiera circunstancias que documenten las particularidades del caso.

La Asociacin de Administraciones Tributarias del Pacfico (PATA), que incluye a Australia,

Canad, Japn y Estados Unidos, ha uniformado los criterios sobre la presentacin de
documentacin en materia de precios de transferencia.

Al margen de que cada Estado establezca su propia regulacin al respecto con las posibles
sanciones, han acordado que las EMN que presenten ante cada Estado miembro de PATA la
documentacin que exige el acuerdo adoptado por los Estados miembros de la Asociacin,
permite evitar la imposicin de sanciones por parte de stos. Esta medida soluciona en parte,
la dificultad que tienen las EMN a la hora de cumplir con los requisitos de cada jurisdiccin.

Proceso: Los contribuyentes que optan por la presentacin de la documentacin conforme a los
requerimientos de la PATA, con el objeto de no incurrir en sanciones, en primer lugar deben
de:
A. Las EMN deben realizar un esfuerzo, determinado por cada administracin a los efectos de
establecer los precios de transferencia cumpliendo con el principio arms length, este esfuerzo
est encaminado a analizar las valoraciones de las operaciones vinculadas, bsqueda de
transacciones comparables arms lengtn entre empresas independientes.

B. Las EMN deben mantener la documentacin actualizada a lo largo de cada periodo bajo los
criterios del principio arms length. As se minimizan las controversias que puedan tener con
las autoridades fiscales. La documentacin debe ser la adecuada y suficiente para tener en
cuenta la valoracin bajo los principios arms length, para ello es preciso tener en cuenta las
circunstancias y hechos relevantes entre las empresas multinacionales, de acuerdo con el
criterio mantenido por cada jurisdiccin, como por ejemplo la extensin, exclusividad, etc.
Cualquier informacin adicional puede ser requerida por la administracin tributaria.

C. Las EMN deben preparar y presentar en un tiempo razonable, la documentacin a solicitud

de una administracin tributaria, al objeto de evitar la sancin. La confidencialidad de la
informacin aportada por cada contribuyente queda bajo la salvaguarda de las leyes de cada
Estado.

La documentacin que debe ser presentada por cada entidad, a fin de evitar posibles sanciones:

1. Estructura de la empresa:

Identificacin de los participantes, breve descripcin, antecedentes y cambios significativos.

Descripcin del sujeto pasivo, descripcin de las participaciones, cobertura de las empresas
asociadas, transacciones relevantes y potenciales tanto dentro del grupo como fuera del grupo
a efectos de determinar el precio arms length para ser incluido en la documentacin.

2. Naturaleza del negocio, sector, condiciones de mercado:

Detalle de las operaciones, sector en el que opera, circunstancias econmicas y legales que
afectan al negocio y el sector.

Plan de negocios, extensin, naturaleza y propsito de la/s operacin/es.

Descripcin del procedimiento interno de gestin y control de las operaciones.

Anlisis de los factores legales y econmicos que afectan al precio del de los bienes y
servicios objeto del acuerdo.
 Descripcin del acuerdo, intensidad, informacin relevante sobre las circunstancias del
acuerdo.

Descripcin de los bienes intangibles con relevancia para determinar el precio de los bienes
o servicios en la operacin vinculada.

Aportacin de copia de los informes anuales y declaraciones fiscales del ao en que se realiza
el acuerdo y de los ltimos cinco aos.

Informacin relevante en la transaccin sobre las funciones realizadas, bienes empleados y

riesgos asumidos.

Explicacin de las relaciones con la entidad vinculada respecto del balance de situacin de la
entidad, recursos, deudas contradas, fondos propios, capital, relevante para la valoracin de la
operacin.

3. Transacciones controladas:

Descripcin de la transaccin, identificacin, bienes y servicios objeto de la misma, derechos

sobre propiedad industrial e intelectual, alcance, duracin, tipo, valoracin, se debe incluir el
mercado de referencia, divisa utilizada, trminos y condiciones de cada transaccin realizada
entre las partes.

Aportacin de copia de los acuerdos relevantes celebrados entre las partes.

4. Direccin estratgica:

Informacin determinante sobre la fijacin de los precios de transferencia que afecta a la

estrategia y circunstancias especiales del negocio, cuota de mercado, canales de distribucin,
gestin de la transaccin.

Documentacin acreditativa de la estrategia adoptada, periodo, coste proporcionado a los

beneficios que se espera obtener.

Informacin adicional sobre factores que influencian el precio de la transaccin.

5. Acuerdo de reparto de costes:

Se entrega copia del acuerdo celebrado por las partes, adems de las revisiones que al mismo
se realicen.

Lista de participantes en el acuerdo, y de las empresas asociadas que se beneficiaran del

acuerdo.

Extensin del acuerdo, incluyendo las cantidades pagadas o pendientes de pago por parte de
los no participantes en el acuerdo pero que tienen derecho de uso de los bienes.

Descripcin del alcance de las actividades a desarrollar, incluyendo intangibles existentes o

pendientes de ser desarrollado.

Descripcin de cada participante interesado en los resultados de las actividades, fruto del
acuerdo.

La duracin del acuerdo.

Procedimiento y consecuencias de la participacin y de la conclusin del acuerdo,

modificaciones y trmino del acuerdo.

Cantidad total de contribuciones realizadas de conformidad con el acuerdo.

Contribuciones aportadas por cada participante, forma y valor de cada participacin inicial,
incluyendo investigaciones, adems, descripcin de la aportacin inicial y las sucesivas son
determinadas y como los principios contables son aplicados.

Descripcin del mtodo aplicado por cada participante en la contribucin, incluyendo

proyecciones sobre las estimaciones de beneficios, explicacin del mtodo aplicado y por qu
ese mtodo.

Identificacin de cada participante, expectativas de beneficios derivadas del acuerdo, formula

de reparto de los mismos.

Procedimiento para equilibrar los balances y cuenta de prdidas y ganancias, reflejar las
diferencias entre los beneficios proyectados y los actualmente obtenidos.

LA CARGA DE LA PRUEBA

Al respecto, existen dos situaciones comunes:

Que la administracin tributaria soporte la carga de la prueba

 Que el contribuyente soporte la carga de la prueba

Esta situacin se da cuando se presenta el caso de que no haya aportado la documentacin

apropiada en su momento o que la declaracin jurada sea falsa, o mismo cuando deba demostrar
que la administracin efectu ajustes errneos.

Las Directivas establecen que el Estado que realiza el primer ajuste soporta la carga de la
prueba, para demostrar que el ajuste es correcto. Cualquier Estado que pretenda modificar el
precio de transferencia, deber probar la incoherencia para la determinacin de los precios
fijada por el contribuyente. Ello ocurre en gran cantidad de pases, ya que el organismo fiscal
tiene que aportar la prueba, en caso de una verificacin.

Si nos referimos a las penalidades, stas pueden estar referidas a la falta de documentacin
de respaldo o a la falla en la determinacin de los precios de transferencia, pero no debern ser
una carga excesiva, o sea aplicndose sobre comportamientos no viciosos, o aquellos que hayan
sido fruto de esfuerzos razonables de buena fe por los contribuyentes, y que hayan tenido como
fin la correcta determinacin de los precios de transferencia, pero por falta de documentacin
o imposibilidad de obtenerla, no fue de posible concrecin. No puede existir una pena, si el
contribuyente actu de buena fe y trat de respetar el principio Aarms Length, as como
tampoco por no haber aplicado un mtodo en especial por no contar con los datos necesarios.

PARAISOS FISCALES

El tema de los parasos fiscales es de suma importancia en materia de precios de

transferencia, ya que stos son considerados como un factor preponderante en su estudio. A
partir de la existencia de diferencias en la tributacin a nivel internacional, en el cual distintos
pases tendrn distintos sistemas basados en sus propios criterios polticos, econmicos,
sociales o territoriales, con cierta independencia de las corrientes mundiales, se provocan
diferencias que afectan la neutralidad econmica de los tributos y una desarmonizacin fiscal
a escala internacional.

Estas diferencias y desarmonizacin hacen que tenga un resultado muy distinto que una
empresa tenga su residencia en una jurisdiccin y no en otra. Lo cual conspira obviamente
contra los ingresos de las naciones ms organizadas y hace, que ciertos Estados se conviertan
en refugio o eleccin preferente para personas con altos ingresos, o con ingresos de dudosa
procedencia, o para empresas que buscan maximizar sus beneficios a costa de disminuir sus
contribuciones al estado.
 Cabe mencionar que en estos parasos fiscales no solamente se mezclan las empresas que
buscan inclinar a su favor la balanza de la rentabilidad contra otras entidades de similares
caractersticas, pero residencia en pases no beneficiados por stas, sino tambin personas o
empresas beneficiarios de ingresos con orgenes ms o menos oscuros.

En cuanto a lo fiscal en estas zonas privilegiadas, lo importante a veces no es la procedencia

de ese dinero, sino la captacin del mismo como base para su propio desarrollo y bienestar
social, basando su accionar en la captacin de personas y capitales y la utilizacin masiva de
los recursos que estas zonas ponen a su alcance, ya sean lugares tursticos, infraestructuras
adecuadas, servicios financieros eficientes, rpidos, especializados y seguros.

Estos parasos fiscales son aquellos territorios o Estados que se caracterizan por la escasa o
nula tributacin en el impuesto a las ganancias. Los informes de la Unin Europea diferencian
tres tipos de baja tributacin:

a) parasos fiscales clsicos

b) ventajas fiscales ofrecidas por pases con tributacin normal a entidades que desarrollan
sus operaciones en el exterior
c) estados que ofrecen centros de servicios desarrollados.

Entre las principales caractersticas de los parasos fiscales, tenemos:

I. Sistema dual de tributacin, conforme al cual reciban tratamiento fiscal dismil los
nativos de ese paraso fiscal respecto de terceros que se amparen en el mismo.
II. Amplio y generoso secreto y anonimato bancario, comercial, administrativo y registral
en relacin con la titularidad y los movimientos de las cuentas bancarias, las
transacciones de todo tipo, la titularidad de las acciones de las sociedades domiciliadas
en el mismo, etctera.
III. Legislacin que impida el levantamiento del secreto bancario y de los lmites de
informacin, escasa y con nula trascendencia tributaria, que puede obtenerse de los
registros pblicos; la propia administracin fiscal rechaza cualquier tipo de asistencia
mutua y de intercambio de informacin con otras administraciones fiscales estn o no
amparadas en convenios para evitar la doble imposicin internacional.
IV. No existen con estas jurisdicciones convenios que regulen el intercambio de
informacin, o de existir y de pretenderse llevar a la prctica esos convenios las
actuaciones se ven limitadas o anuladas, sea por afirmarse que supone develar un
secreto comercial o industrial, o bien aduciendo razones de prctica administrativa que
impiden su aplicacin.
V. Ausencia de normas que limiten o controlen los movimientos de capitales que tienen
su origen o destino en un paraso fiscal, lo cual permite el reciclaje de capitales
utilizando como soporte la estructura jurdica y fiscal que ofrece el paraso fiscal.
VI. Existencia de una afianzada red de comunicaciones de todo tipo que favorezca el
movimiento de bienes, personas y servicios, as como de una infraestructura jurdica,
contable y fiscal que permita el acceso a asesores, consejeros y profesionales
especialistas en el aprovechamiento de las ventajas que ofrece el paraso fiscal.
VII. En algunos casos, se ofrecen clusulas de inmutabilidad jurdica y fiscal garantizando,
a veces, el mantenimiento del status fiscal actual hasta determinada fecha o, ms
razonable, el traslado automtico e instantneo, en casos de urgencia de la sede social
 o de las cantidades all depositadas, hacia otros pases que no ofrezcan ninguna duda en
cuanto a su fiabilidad y relevancia internacional.

En diciembre de 1998, la OCDE, en las Jornadas sobre Fiscalidad Internacional,

llevadas a cabo en Mar del Plata, auspiciadas por la Asociacin Mutual Federal de Empleados
de la Direccin General Impositiva, en un desarrollo que denomin Competencia Fiscal
Nociva, particularizndola en los Parasos Fiscales y los Regmenes Preferenciales, se
destac que la competencia fiscal entre Estados Nacionales ha tenido aspectos positivos, tales
como el fomento en la innovacin de polticas fiscales, la mejor implementacin de prcticas
fiscales y la paulatina derogacin de normativas que resultaren discriminatorias en contra del
capital extranjero.

No obstante, destaca que esos esfuerzos por competir entre los Estados han tenido tambin
efectos no deseados, como la propagacin de parasos fiscales; la proliferacin de regmenes
preferenciales; desplazamiento de utilidades a los regmenes de impuestos bajos sin un traslado
correspondiente de actividades; reduccin de las dificultades para la elusin y evasin fiscal;
aumento en los costos administrativos y los costos del cumplimiento con las leyes tributarias;
prdida de la soberana fiscal.

Los objetivos perseguidos en este punto por la OCDE son bsicamente los de mejorar las
perspectivas de la inversin extranjera, a la vez que aumentar la equidad de los sistemas
tributarios manteniendo la soberana fiscal de los gobiernos.

Para tal fin, estima como imprescindible la cooperacin internacional, dado que, si las acciones
son llevadas a cabo por una sola nacin, ello desplazar las actividades comerciales a otro pas,
creando desventajas para sus contribuyentes en cuanto a la posibilidad de competir con
contribuyentes de otros pases, y atento a que la accin mancomunada de ms de un pas reduce
las presiones posibles sobre el mismo.

Adems de la no tributacin, otra de las finalidades de los parasos fiscales es la planificacin

de herencias y legados. Es un supuesto muy comn cuando se trata de patrimonios extranjeros
repartidos por diversos pases. As se evita la doble o mltiple imposicin por la herencia.

Para este caso, la constitucin de un fideicomiso o trust en los parasos fiscales es la frmula
ms comn debido a la flexibilidad que ofrece su legislacin.

La utilizacin de estas zonas puede perseguir diferentes objetivos, se pueden usar para evitar
el control de cambios del propio pas o para eludir la convertibilidad de la moneda. Otras
veces, lo que se pretende es centralizar la gestin financiera de la sociedad. Tambin es muy
comn para operaciones de intermediacin comercial, refacturacin o compaas de seguros
cautivas cuyo objetivo son las operaciones de autoseguro.

Sin embargo, la frmula ms usual para las compaas es la inversin a travs de los holdings.
 Para mencionar algunos de estos parasos fiscales, tenemos a Gibraltar, Gran Ducado de
Luxemburgo, Holanda, Islas Caimanes, Principado de Liechtenstein, Repblica de Panam,
Suiza, etc.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN HONDURAS

El 10 de diciembre de 2011 fue publicado en el Diario Oficial (La Gaceta), la Ley de
Regulacin de Precios de Transferencia de Honduras (LRPT), misma que se encuentra
contenida en el Decreto No. 232-2011, donde qued establecido que dicha Ley entrara en vigor
el 1 de enero de 2014. Sin embargo, es hasta el 18 de septiembre de 2015 cuando el Sistema de
Administracin de Rentas (SAR, antes DEI) publica la Reglamentacin de Precios de
Transferencia de Honduras dentro del Acuerdo No. 027-2015, mismo que aclara que los
contribuyentes hondureos deben valorar sus operaciones celebradas tanto con parte
relacionadas nacionales como extranjeras. Adems, en este Acuerdo, se otorgan tres meses a
los contribuyentes para cumplir con su obligacin de presentar la Declaracin Informativa de
Precios de Transferencia 2014, por lo que sta debera entonces presentarse a ms tardar el 18
de diciembre de 2015.
Finalmente, y derivado de la presin empresarial, se otorg una nueva prrroga para el
cumplimiento de la declaracin informativa 2014, dando como fecha lmite el da 31 de marzo
de 2016. Posterior a ello, los contribuyentes debieron presentar la Declaracin Informativa de
Precios de Transferencia de Honduras por aquellas transacciones intercompaa realizadas
durante 2015, a ms tardar el da 30 de abril de 2016. De tal forma que, teniendo ambas
informativas una proximidad importante, dio lugar a una gran preocupacin por parte de
contribuyentes y asesores, para cumplir en tiempo y forma con ambas obligaciones y evitar ser
sujetos de una multa de precios de transferencia.
Sobre esto ltimo, durante los meses de mayo y junio de 2016, la Autoridad Tributaria
hondurea comenz a emitir multas de $10,000 USD a cada contribuyente obligado, por la o
las declaraciones no presentadas. Adems, solicit informes 2014 y 2015 a diversas compaas,
con el objetivo de iniciar el proceso de revisiones tcnicas y/o auditoras de precios de
transferencia en Honduras.
Actualmente, el sector empresarial con el apoyo de diputados, busca un plazo adicional para la
presentacin de las declaraciones juradas 2014 y 2015, de tal manera que las multas a las que
han sido afectos pudieran eliminarse. Hasta el momento, el Congreso Nacional pareciera que
aprobar esta iniciativa, otorgando un plazo de 90 das, a partir de la publicacin de la amnista
en el Diario Oficial.
Estudio de Precios de Transferencia en Honduras
De acuerdo al artculo 1 de la LRPT en Honduras, las operaciones comerciales y financieras
que se realicen entre partes relacionadas o vinculadas, debern ser valoradas de acuerdo con el
principio de libre o plena competencia. Asimismo, en el artculo 5 de esta Ley, se establece que
los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta que sean partes relacionadas y que realicen
operaciones comerciales y financieras entre s, estn en la obligacin de determinar para efectos
fiscales, sus ingresos, costos y deducciones, aplicando para dichas operaciones y resultados
operativos, los precios y mrgenes de utilidad que se hubieren utilizado en operaciones
comerciales y financieras comparables.
Penalidades por Incumplimiento
El artculo 6 de la LRPT menciona que dentro de las Facultades de la Administracin Tributaria
se encuentran la determinacin, verificacin o fiscalizacin siguiendo los procedimientos
establecidos en las leyes tributarias vigentes, pudiendo realizar ajustes en los costos,
deducciones, ingresos, utilidad o prdida de la declaracin del contribuyente y cualquier otro
concepto de la declaracin del Impuesto Sobre la Renta, mediante la determinacin del precio
o valor de las operaciones comerciales y financieras en las cuales el contribuyente haya
adquirido o enajenado bienes y/o servicios cuando stas no cumplan con el principio de plena
competencia y haya una afectacin en la base impositiva hondurea.
El articulo 35 (Infracciones), en su conjunto con el articulo 36 (Rgimen Sancionador) de el
RLRPT, estipula las siguientes infracciones y sanciones:
El no aportar, aportar con datos falsos, manifiestamente incompletos o inexactos, la
informacin o documentacin que en su momento haya sido exigida por la Autoridad
Tributaria. Sera sancionado con una multa de $10,000 Estados Unidos de Amrica, pagaderos
en su equivalente en Lempiras.
Declarar en cualquier ejercicio una base imponible inferior a la que hubiera
correspondido en operaciones de libre mercado se sancionar con una multa del 15%, calculada
sobre el importe del ajuste realizado por la Autoridad Tributaria. En caso de que se acompae
con la infraccin de presentar datos falsos, se sancionara con lo que resulte mayor de una multa
del 30% sobre el importe del ajuste determinado por la Autoridad Tributaria o $20,000 dlares
de los Estados Unidos de Amrica, pagadero en su equivalente en Lempiras.
Cualquier otro incumplimiento a las disposiciones de la LRPT ser sancionada con una
multa de $5,000 dlares de los Estados Unidos de Amrica pagaderos en su equivalente en
Lempiras.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN GUATEMALA Y EL SALVADOR

Precios de Transferencia en Guatemala

En 2012, Guatemala adhiere por primera vez las Normas Especiales de Valorizacin entre
Partes Relacionadas en el Captulo VI, del Ttulo II, de la Ley de Actualizacin Tributaria,
publicadas en el Decreto 10-2012, mismo en el que se especifica la informacin de
cumplimiento en materia de Precios de Transferencia por parte del contribuyente, siendo
compuesta por los principios generales de informacin y documentacin, mtodos de
aplicacin y normas de valoracin.
Posteriormente, el 20 de diciembre de 2013, fue publicado el Decreto 19-2013, el cual otorg
la suspensin de la aplicacin de las Normas Especiales de Valorizacin entre Partes
Relacionadas, las cuales fueron reactivadas a partir del 1ro de enero de 2015. Sin embargo, an
y cuando existi dicha suspensin para las obligaciones de Precios de Transferencia
correspondientes al ejercicio fiscal 2013, el citado decreto estableci que, durante el plazo de
suspensin, la Administracin Tributaria (Superintendencia de Administracin Tributaria -
SAT Guatemala) podra solicitar informacin a los contribuyentes respecto de sus precios de
transferencia con el objetivo de formar bases de datos nacionales, provocando que al da de
hoy se registren mltiples auditoras de precios de transferencia correspondientes a las
operaciones intercompaa realizadas durante la gestin fiscal 2013.
Es importante recalcar que, la obligacin de elaborar el estudio de Precios de Transferencia en
Guatemala no discrimina contribuyentes por su nivel de ingresos u operaciones, ni exenta a
ninguno de la presentacin del Anexo de Partes Relacionadas (Declaracin Informativa de
Precios de Transferencia), toda vez hayan llevado a cabo operaciones con partes relacionadas
en el extranjero durante el ejercicio.

Precios de Transferencia en El Salvador

Por medio de la publicacin en el Diario Oficial 239, Tomo 385, del 21 de diciembre de 2009,
la Administracin Tributaria da a conocer entre sus reformas al Cdigo Tributario, que los
contribuyentes que celebren operaciones o transacciones entre sujetos relacionados, debern
realizarlas en base a precios de mercado.
Asimismo, y como parte de las reformas, se consider que las personas o entidades, con
carcter, o no, de contribuyentes, debern conservar hasta un plazo de 10 aos, la
documentacin de las operaciones realizadas con sujetos relacionados o sujetos domiciliados,
constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales preferentes, de
baja o nula tributacin o parasos fiscales, segn lo establecido en el Artculo 147 del mismo
Cdigo.
En julio de 2014, se reform el artculo 62-A del Cdigo Tributario, adicionando una referencia
expresa a las Guas de Precios de Transferencia de la OCDE. Este cambio permite al
contribuyente y a la propia Administracin Tributaria, a hacer uso de los mtodos de precios
de transferencia incluidos en dichas Guas para la determinacin de precios a valor de mercado.
Asimismo, la Administracin Tributaria ha incrementado la vigilancia del cumplimiento en la
materia, lo que se ha traducido en procesos de auditora y fiscalizacin de precios de
transferencia, as como litigiosos.

CONCLUSIONES

La temtica de los precios de transferencia es una cuestin, que ya est inmersa en la

poltica tributaria mundial, y da a da va tomando mayor importancia, esto se ve
demostrado en las constantes modificaciones legales sobre la materia, que se van
produciendo en distintos Estados.

Los precios de transferencia representan un nuevo esquema factible de distribucin de

utilidades para las empresas, las cuales generalmente lo utilizan para su mayor
beneficio, lo cual habitualmente resulta en un perjuicio para el fisco, con lo cual es
fundamental, que los Estados comiencen la carrera tendiente a desarrollar la normativa
que regule esta materia, y los Estados que ya se encuentran avanzados en ella, impulsar
estudios para su perfeccionamiento, y as solucionar las fallas que presenten su
normativa vigente.
 Otro punto a destacar, es el papel que juegan los parasos fiscales o zonas de nula o baja
imposicin, ya que en virtud de la competencia tributaria desarrollada, la aparicin de
estos pases, en los que existe para las empresas un beneficio a nivel de carga tributaria,
los precios de transferencia representan un arma nociva en virtud de la cual las
empresas se ven habilitadas a poder manejar las utilidades y perjudicar al fisco,
desviando estas utilidades a sectores de menor imposicin tales como estos parasos
fiscales.

Es importante concluir que los precios de transferencia, no representan tan solo un

problema de fraude tributario, sino que tambin representan un elemento eficaz para
viabilizar otras situaciones, como la penetracin en nuevos mercados, movimiento
internacional de fondos, disminucin del pago de aranceles y aprovechamiento de
polticas de subsidio.

La utilizacin legal de las reas de baja o nula tributacin fiscal puede suponer un
ahorro importante de impuestos, pero si se descuidan las frmulas legales, se puede
caer en el delito fiscal.

SUGERENCIAS
1. La elaboracin de un diagnostico en materia de precios de transferencia ayudara:
Detectar el 100% de las operaciones antes y despus de la planeacin fiscal y,
Analizar el riesgo de cada operacin.
2. Se debe implementar una estrategia que optimice los precios de transferencia dentro de
la organizacin.
3. Cumplir con la legislacin fiscal mediante la elaboracin de un estudio de precios de
transferencia que cubra todas las operaciones intercompaa.
4. Contrastar los valores presentados en estados financieros, declaracin anual,
declaracin informativa, dictamen fiscal y el estudio de precios de transferencia.